Účetní systémy 21.př. (PS)

Ing. D. Kubíčková, CSc.

Letní semestr 2009/2010

Osnova kursu (obsah přednášek): 1. Charakteristika a struktura účetních výkazů podle IAS/IFRS a US

GAAP. Dlouhodobý majetek - jeho pojetí, klasifikace, oceňování při nabytí, odepisování dlouhodobého majetku v IAS/IFRS, srovnání s US GAAP. Příklady.

2. Vykazování dlouhodobého majetku po dobu držení. Ztráta ze snížení hodnoty aktiv a její měření a vykazování podle IAS/IFRS. Příklady.

3. Investice do nemovitostí - pojetí, oceňování, vykazování. Aktiva určená k prodeji - pojetí, oceňování. Finanční majetek, jeho klasifikace a způsoby oceňování podle IAS/IFRS. Příklady

4. Finanční majetek, jeho klasifikace a způsoby oceňování podle IAS/IFRS. Pohledávky jako součást finančního majetku, jejich pojetí a oceňování, srovnání s US GAAP. Příklady.

5. Závazky, jejich pojetí, klasifikace a způsoby oceňování podle IAS/IFRS , srovnání s US GAAP. Pojetí rezerv a jejich vykazování. Příklady. Zásoby - jejich pojetí, klasifikace, oceňování. Příklady.

6. Výnosy, náklady a hospodářský výsledek, pojetí a vykazování podle IAS/IFRS, srovnání s US GAAP. Pojetí kapitálu a jeho vykazování. Příklady.

Povinná literatura:

Kubíčková D., Účetní systémy II. Praha : Eupress 2010 (v tisku)

Dvořáková D., Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodní účetních standardů IAS/IFRS, Brno : Computer Press 2008

Hinke J., Účetní systém IAS/IFRS, Praha : Kernberg Publishing 2007

Doporučená literatura:

Janoušková M.: Mezinárodní standardy účetního výkaznictví – cvičné příklady, Praha : Bilance 2004

Krupová, L.: IAS v příkladech, I.-III.díl, Praha : VOX 2002

Loja R., Účetní závěrka podle IAS/IFRS se zaměřením na majetek, Praha : Bilance 2005

Mládek R., Světové účetnictví, Praha : Linde 2005

Účetní závěrka=

= účetní výkazy : rozvaha výkaz zisku a ztráty

výkaz cash flow výkaz o změnách ve vlastním kapitálu + příloha (komentář)

Cíl účetní závěrky:

poskytovat informace o finanční pozici, výkonnosti a změnách ve finanční pozici firem, které jsou užitečné širokému okruhu uživatelů pro přijímání racionálních ekonomických rozhodnutí a pro posuzování úspěšnosti managementu v hospodaření se svěřenými prostředky.

Obecné principy vytváření účetního obrazu - předpoklady zpracování účetní závěrky – jsou :

a) akruální princip (určuje způsob zjišťování hospodářského výsledku: změna ve vlastním kapitálu jako výsledek činnosti za přesně vymezený interval-účetní období) a

b) nepřetržité trvání podniku (podnik se svou činností bude snažit uchovat svou činnost v budoucnu, tj. obnovovat podmínky pro její provádění)

Předmět zobrazení v účetnictví vymezují základní prvky účetní závěrky :

a) aktiva b) závazky

c) vlastní kapitál d) výnosy e) náklady

(=obsah účetních výkazů)

Metody oceňování prvků účetních výkazů jako převod konkrétních kvalitativních charakteristik do formy kvantitativní, finanční:

a) historická cena,b) běžná reprodukční cena c) realizovatelná hodnota d) současná hodnota ---e) reálná hodnota (není uvedena v

Koncepčním rámci, ale až v jednotlivých standardech )

Kvalitativní požadavky na data uváděná v účetních výkazech:

a) srozumitelnost b) relevance c) spolehlivost d) srovnatelnost

V IAS č. 1 jsou kvalitativní požadavky dálerozšířeny a doplněny o zásady, které by měly být při sestavování účetní závěrky respektovány: věrné zobrazeníkontinuita a konzistence vykazovánívýznamnost a agregacezákaz kompenzacesrovnatelnost údajů

Úprava obsahu rozvahy v IAS č. 1 zahrnuje:1) základní klasifikace aktiv a pasiv v rozvaze 2) určení položek, které by měly zveřejněny přímo

v rozvaze - minimální obsah3) povinný obsah Přílohy účetní závěrky

- Rozlišení aktiv na dlouhodobá a krátkodobá (ale zároveň ponechává účetním jednotkám-podnikům volbu, zda použijí pro řazení položek hledisko času (dlouhodobé-krátkodobé) nebo zda je nahradí řazením z hlediska likvidnosti, popř. jejich kombinací. Jedno i druhé uspořádání se má za rovnocenné při výpovědi o finanční situaci a její stabilitě a budoucím vývoji.)

- Rozlišení pasiv na dva samostatné prvky, tj. kapitál (equity) a závazky (liabilities)

Minimální obsah rozvahy dle IAS/IFRS (horizontální forma)

 

Název firmy Rozvaha k ….……20xx měna (v …. měn.j)

Aktiva Pasiva

Pozemky, budovy a zařízení Závazky

Investice do nemovitostí Obchodní a jiné závazky

Nehmotná aktiva Rezervy

Investice oceňované ekvivalenční metodou Finanční závazky (nezahrnuté v jiných pol.)

Odložené daňové pohledávky Závazky z titulu běžných daní

Finanční aktiva (nezahrnutá do jiných pol.) Odložené daňové závazky

Pohledávky z titulu běžných daní Závazky, které jsou součástí celků určených k prodeji

Biologická aktiva

Aktiva držená k prodeji Vlastní kapitál

Zásoby Emitovaný kapitál a rezervní fondy

Obchodní a jiné pohledávky Menšinový podíl

Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty

Výkaz zisku a ztráty vertikální s účelovým členěním nákladů a výnosů:

Název firmy Výkaz zisku a ztráty za 20xx měna (v …. měn.j)Tržby (revenues)

-Náklady prodeje (costs of sales)

Hrubý zisk (hrubá marže)

Ostatní výnosy

-Odbytové náklady

-Správní náklady

-Ostatní náklady

Zisk/ztráta běžného období

Výkaz Cash-flow

Počáteční stav peněžních prostředků

Zisk

+/- Úprava o nepeněžní operace

+/- Změny položek rozvahy v oblasti prac. kapitálu

CF z provozní oblasti+/- změny položek rozvahy v oblasti dlouh. majetku

CF z investiční oblasti+/- změny položek rozvahy v oblasti dlouh. zdrojů

CF z financování CF celkem (z provozní obl.+z investiční obl.+ z financování)Konečný stav peněžních prostředků

Výkaz změn ve vlastním kapitáluDruh změny Zákl.

kapitálEmisníážio

Fond z přecenění

Rezerv- ní fond

Stat.fondy

Nerozd. zisk

Zisk běž. období Celkem

Počáteční stav 1000 100 0 50 100 130 120 1500

Příděl do rez. fondu

+ 10 - 10 -

Výplata dividend - 60 - 60

Příděl do fondu odměn

+ 20 - 20 -

Výplata odměnzaměstnancům

- 50 - 50

Přecenění budovy + 100 + 100

Přecenění cen. papírů

+ 20 + 20

Nerozdělený ziskminulých let

+ 30 - 30 -

Konečný stav 1000 100 120 60 70 160 0 1510

Dlouhodobá aktivaPojetí : 1) musí vyhovovat definici aktiv:a)které má podnik má „pod kontrolou“, tzn. že je má plně ve své dispozici (může s nimi volně nakládat a využívat je)b) od jejichž držení a užití podnik očekává budoucí ekonomický prospěch, c) jejichž existence je výsledkem minulých skutečností a d) jsou ocenitelné

2) musí vyhovovat kritériu dlouhodobosti: - prostřednictvím časového intervalu

- vztahu k aktiva či závazku k délce provozního cyklu

Ekonomický prospěch může do podniku plynout různými způsoby :

- může být použito při výrobě zboží- může být vyměněno za jiné- může být použito pro vyrovnání závazku- může být rozděleno mezi vlastníky. 

Klasifikace aktiv v různých účetníchsystémech:

- Hmotná, nehmotná, finanční – ČÚS- Investice, Pozemky, budovy a zařízení,

Nehmotná aktiva - US GAAP- Prostřednictvím minimálního obsahu rozvahy

doplněna dalšími požadavky (IAS/IFRS): položka musí být uvedena samostatně - je-li významná pro rozhodování uživatele - pokud se pro ni používá specifický způsob ocenění - pokud má specifickou funkci v činnosti účetní jednotky.

Klasifikace aktiv v tzv. minimálním obsahu rozvahy:

Pozemky, budovy a zařízeníInvestice do nemovitostíNehmotná aktivaInvestice oceňované ekvivalenční metodouOdložené daňové pohledávkyFinanční aktiva (nezahrnutá do jiných vyjmenovaných položek) Pohledávky z titulu běžných daní Biologická aktivaAktiva držená k prodeji ZásobyObchodní a jiné pohledávkyPeněžní prostředky a peněžní ekvivalenty(vyznačené položky budou předmětem výkladu)

Pozemky, budovy a zařízení(≠dlouhodobý hmotný majetek)

-není stanoveno podrobnější členění ani závazné a jednotné názvy dílčích položek = prostředky používané v hlavní činnosti. Firmy

mohou zvolit jakékoli rozumné popisné názvy, které umožní a přispějí k naplnění cíle, tj. informovat o finanční pozici, výkonnosti a změnách ve finanční pozici firem, které jsou užitečné širokému okruhu uživatelů pro přijímání racionálních ekonomických rozhodnutí.

- V US GAAP je pouze doporučeno klasifikovat tyto prostředky podle tří základních oblastí činnosti firmy, kde jsou využívány: výroba, odbyt, správa.

- Vymezení dílčích položek vyplývá ze zásady podstatnosti - jako samostatná by měla být každá významná položka (významnost

je obvykle dána podílem na celkovém objemu aktiv: Komise pro cenné papíry (SEC) při New Yorské burze stanovuje, aby v rozvaze měly svou vlastní „řádku“ ty položky nebo jednotlivé skupiny položek, které reprezentují 5% a více celkových aktiv (pokud se jedná o spřízněné osoby pak je hranice 1% celkových aktiv) ).

Pokud např. dopravní prostředky představují 6 % celkových aktiv společnosti, pak v rozvaze musí být uvedena jako samostatná položka Dopravní prostředky.

Jako součást mohou být vykazovány např.

a) významné náhradní díly, které se vztahují k určité složce pozemků, budov a zařízení a mají předpokládanou dobu využitelnosti delší než jedno účetní období (resp. jeden výrobní cyklus) 

b) nedokončené nemovitosti (do doby, než budou dokončeny), které budou po dokončení využívány jako „investice“ a budou vykazovány podle jiných pravidel (podle standardu IAS č. 40 – Investice o nemovitostí).

 c) výdaje na pravidelné generální opravy: některá aktiva

vyžadují po určitém období či počtu výkonů rozsáhlé celkové prohlídky, opravy a seřízení, aby byla schopna dalšího užívání - výdaje spojené s těmito prohlídkami mohou být vykázány jako samostatná položka v rámci dlouhodobých aktiv, pokud splňují obecné podmínky pro uznání aktiv a mají dlouhodobý charakter (v tom případě se i odepisují).