Tulumaksuseaduse olulised muudatused 2016 - emta.ee · » VV 18.12.2015 määrus nr 139 Töötasu alammäära kehtestamine, RT I, 22.12.2015, 51 2 » Rahandusministri 29. novembri

1.02.2016

1

Tulumaksuseaduse olulised muudatused 2016Liivi Kadai, konsultant

03.02.2016 Tartu

Muudatused on avaldatud

» Ehitusseadustiku ja planeerimisseaduse rakendamise seadus, RT I, 23.03.2015, 3

» Täiskasvanute koolituse seadus, RT 23.03.2015, 5

» Sotsiaalmaksuseaduse, tulumaksuseaduse ja teiste seaduste muutmise seadus, RT I, 30.06.2015, 1

» Sotsiaalmaksuseaduse, tulumaksuseaduse ja teiste seaduste muutmise seaduse ning tulumaksuseaduse ja sotsiaalmaksuseaduse muutmise seadus, RT I, 17.12.2015, 2

» Tööturuteenuste ja -toetuste seaduse ning teiste seaduste muutmise seadus, RT I, 30.06.2015, 2

» 2016. aasta riigieelarve seadus, RT I, 23.12.2015, 6

» VV 18.12.2015 määrus nr 139 Töötasu alammäära kehtestamine, RT I, 22.12.2015, 51

2

» Rahandusministri 29. novembri 2010. a määruse nr 60 „Tulumaksuseadusest, sotsiaalmaksuseadusest, kogumispensionide seadusest ja töötuskindlustuse seadusest tulenevate deklaratsioonide ja tõendite vormide kinnitamine ning nende täitmise ja esitamise korrad” muutmine (RM 13.11.2015 määrus nr 42, RT I, 20.11.2015, 2 ); terviktekst RT I, 20.11.2015, 8

» VV 25.06.2009.a määruse nr 110 „Töölähetuse kulude hüvitiste maksmise kord ning välislähetuse päevaraha alammäär, maksmise tingimused ja kord” muutmine (VV 18.12.2015 määrus nr 141, RT I, 29.12.2015, 44); terviktekst RT I 29.12.2015, 48

» VV 19.12.2012.a määruse nr 112 „Ametniku teenistuslähetusse saatmise, lähetuskulude hüvitamise ning päevaraha maksmise tingimused ja kord ning päevaraha määr” muutmine (VV 17.12.2015 määrus nr 135, RT I 22.12.2015,14); terviktekst RT I 22.12.2015, 18

3

1.02.2016

2

Maksumäärad 2016

� Tulumaksu kinnipidamise määr 20%� Juriidiliste isikute tulumaksu määr 20/80� Maksuvaba tulu 170 eurot kuus (2040 eurot aastas)� Täiendav maksuvaba tulu pensionile (rakendavad I ja II

samba pensioni maksjad) 225 eurot kuus (2700 eurotaastas)

� Täiendav maksuvaba tulu tööõnnetus- või kutsehaigushüvitise korral 64 eurot kuus (768 eurot aastas – eraldi avalduse alusel)

� Töötuskindlustusmakse määr töötajale 1,6% ja tööandjale 0,8%

� Kogumispensioni makse määr kas 2% või 3%

4

� Sotsiaalmaksuseaduse § 2¹ alusel kehtestatav sotsiaalmaksu maksmise aluseks olev kuumäär 390 eurot kuus (2016. aasta riigieelarve seadus § 2 lg 10), sotsiaalmaksu minimaalne kohustus 128,7 eurot kuus

� Töötasu alammäär täistööaja korral:

� 430 eurot kuus (tunnitasu 2,54 eurot) alates 01.01.2016

� 470 eurot kuus (tunnitasu 2,78 eurot) alates 01.01.2017

� Madala sissetulekuga töötavale isikule tehtava tagasimakse suuruse arvutamise aluseks olev määr on 228 eurot (2016. aasta riigieelarve seadus, § 2 lg 7 p 6)

5

Maksuvaba tulu

» TuMS § 23 - sätestab üldise maksuvaba tulu suuruse:

» 2040 eurot (170 eurot kuus) 2016.aastal



» 2460 eurot (205 eurot kuus) alates 2019.aastast

» TuMS § 231 – Lapse üks residendist vanem, eestkostja või muu last perekonnaseaduse alusel ülalpidav isik, kes peab ülal kahte või enamat alaealist last, võib maksustamisperioodi tulust maha arvata täiendava maksuvaba tulu 1848 eurot iga kuni 17 aasta vanuse lapse kohta alates teisest lapsest (st fikseeritakse 2015.a kehtivale tasemele 1848 eurot ning ei muutu maksuvaba tulu suurenemisel)

» TuMS § 23³ - suureneb pensionile rakendatav täiendav maksuvaba tulu 2700 euroni aastas (225 eurot kuus)

6

1.02.2016

3

Lähetused alates 01.01.2016

� TuMS § 13 lg 3 p 1 - Tulumaksuga ei maksustata:1) ametnikule, töötajale või juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmele tööandja või tema asemel kolmanda isiku makstavat teenistus-, töö- või ametilähetusega seotud kulude hüvitist ning välislähetuse päevaraha ja välislähetustasu, samuti teenistuja perekonnaliikme eest makstavat nimetatud kulude hüvitist ning teises paikkonnas asuvale ametikohale nimetamisega seotud kolimiskulude hüvitist. Välislähetuse päevaraha maksuvaba piirmäär on 50 eurot välislähetuse esimese 15 päeva kohta, kuid kõige rohkem 15 päeva kohta kalendrikuus, ja 32 eurot iga järgneva päeva kohta. Käesoleva punkti esimeses lauses nimetatud kulude hüvitiste ja välislähetuse päevaraha tulumaksuvabalt maksmise korra kehtestab Vabariigi Valitsusmäärusega.

7

Töölähetuse määruse (VV 25.06.09.a määrus nr 110) muudatused (VV 18.12.15 määrus nr 141)

» 1) paragrahv 2 lõige 5 - „Välisvaluutas tehtud kulutused hüvitatakse lähetatule Eestis käibel olevas rahas, võttes aluseks kuludokumendil kajastatud või lähetuspäevale järgneval tööpäeval kehtinud Euroopa Keskpanga päevakursi, või lähtudes lähetatu tegelikult kantud kuludest.”;

» 2) paragrahv 7 lõike 1 punkt 3 (maksustamisele ei kuulu) - „makstav välislähetuse päevaraha kuni 50 eurot välislähetuse esimese 15 päeva kohta, kuid kõige rohkem 15 päeva kohta kalendrikuus, ja 32 eurot iga järgneva päeva kohta.”;

» 3) paragrahv 9 lõige 1 - „Maksuvaba piirmäära ületav osa maksustatakse kui tulumaksuseaduse §-s 13 nimetatud tasu.”;

» 4) paragrahvi 9 lõige 2 tunnistatakse kehtetuks.

� Ei muudeta välislähetuse päevaraha alammäära 22,37 eurot päevas

8

Ametniku teenistuslähetuse määruse (VV 19.12.12 määrus nr 112) muudatused (VV 17.12.15 määrus nr 135)

» § 4 lõige 1 muudetakse ja sõnastatakse järgmiselt:

» „Välislähetuse päevaraha alammäär on 32 eurot päevas ja ülemmäär tulumaksuseaduse § 13 lõike 3 punktis 1 sätestatud välislähetuse päevaraha maksuvaba piirmäär. Riigisisese lähetuse korral päevaraha ei maksta.“

» Seega ametniku teenistuslähetuse päevaraha alammääraks jääb 32 eurot, ülemmäär TuMS kehtestatud 01.01.2016 jõustunud maksuvaba päevaraha piirmäär – see on 50 eurot välislähetuse esimese 15 päeva kohta, kuid kõige rohkem 15 päeva kohta kalendrikuus, ja 32 eurot iga järgneva päeva kohta.

9

1.02.2016

4

Muud muudatused lähetusega seoses

� TuMS § 31 lg 1 p 7 - muudatus ka mitteresidentidele –tulumaksuga ei maksustata § 13 lõike 3 punktides 1–14

nimetatud kulude hüvitisi ja välislähetuse päevaraha samades punktides nimetatud tingimustel ja piirmäärades

� TuMS § 48 lg 4 p 4 kaotab kehtivuse alates 01.01.2016

� Välislähetusega seotud kulude hüvitamist või välislähetuse päevaraha maksmist üle maksuvaba piirmäära ei käsitleta alates 01.01.2016 erisoodustusena.

10

� NB! Alates 01.01.2016 jäetakse TSD lisalt 4 välja kood 4020

� Maksuvaba piirmäära ületav osa maksustatakse kui TuMS § 13 nimetatud tasu ning deklareeritakse TSD lisal 1 põhipalga väljamakse liigi koodiga.

� NB! Väljamakstud piirmäära ületav osa on saaja netotulu.

» Maksuvaba piirmäär 50 eurot päevas lähetatu kohta:

» Lähetuse esimesed 15 päeva, aga mitte rohkem kui 15 päeva kalendrikuus

» NB! Üheaegselt peavad olema täidetud mõlemad tingimused!

» Maksuvaba piirmäär 32 eurot päevas lähetatu kohta:

» Kõigi ülejäänud päevade eest

11

Näide 1. Aastavahetus

» Üleminekusätteid ei ole

» Maksuvaba piirmäär tekkepõhiselt, vastavalt õiguse tekkimise aasta reeglitele

» Töötaja on välislähetuses 28.12.2015 – 18.01.2016

� ajavahemiku 28.12.–31.12.2015 eest (4 päeva) 32 eurot päevas 2015.a kehtinud korra alusel

� ajavahemiku 01.01.–15.01.2016 eest (15 päeva) 50 eurot päevas 2016.a kehtiva korra alusel

� ajavahemiku 16.01.–18.01.2016 eest (3 päeva) 32 eurot päevas

12

1.02.2016

5

» Näide 2.

» Töötaja on välislähetuses 01.01.–18.01.2016 ja talle makstakse välislähetuse päevaraha ainult 2016.a kehtiva korra alusel:



13

Näide 3. Päevade lugemine ühes kuus� Töötaja on välislähetuses 03.- 04.02.2016

� Talle makstakse 2 päeva eest välislähetuse päevaraha 50 eurot päevas

� Sama töötaja on välislähetuses samal kuul teist korda 08.02.–23.02.2016. See lähetus kestab 16 päeva ja talle makstakse välislähetuse päevaraha:

�ajavahemiku 08.02–20.02 eest (13 päeva) 50 eurot päevas.

�ajavahemiku 21.02–23.02 eest (3 päeva) 32 eurot päevas

14

» Näide 4. Päevade lugemine erinevates kuudes

� Töötaja on jaanuaris esmakordselt välislähetuses 20.01.–27.01.2016

�Lähetus kestab 8 päeva ja talle makstakse päevaraha 50 eurot päevas

� Sama töötaja on välislähetuses ka 28.01.–12.02.2016 Lähetus kestab 16 päeva ja talle makstakse päevaraha:

�ajavahemiku 28.01.– 31.01. eest (4 päeva) 50 eurot päevas

�ajavahemiku 01.02.–11.02. eest (11 päeva) 50 eurot

�12.02 eest (1 päev) 32 eurot

15

1.02.2016

6

Näide 5. Päevade lugemine erinevates kuudes� Töötaja on välislähetuses 04.03. –18.03.2016

» Lähetus kestab 15 päeva ja talle makstakse päevaraha 50 eurot päevas

� Sama töötaja järgmine lähetus on 28.03–14.04.2016 Lähetus on 18 päeva ja talle makstakse välislähetuse päevaraha:

» ajavahemiku 28.03–31.03 eest (4 päeva) 32 eurot päevas



16

» Näide 6. Päevade lugemine erinevates kuudes

» Sama töötaja on välislähetuses 4.04. – 10.04.; 16.04. – 05.05.; 7.05. – 27.05.

Välislähetuse päevarahad:

I. Perioodi eest 04.04. – 10.04. (7 päeva) 50 eurot päevas;

II. Perioodi eest 16.04. – 23.04. (8 päeva) 50 eurot päevas;

Perioodi eest 24.04. – 05.05. (12 päeva) 32 eurot päevas;

III. Perioodi eest 07.05. – 21.05. (15 päeva) 50 eurot päevas;

Perioodi eest 22.05. – 27.05. (6 päeva) 32 eurot päevas.

17

Näide 7. Pikaajaline lähetus

» Töötaja on välislähetuses 25.04–08.07.2016Lähetus kestab 75 päeva ja talle makstakse välislähetuse päevaraha:



» ajavahemiku 10.05–08.07 eest (ülejäänud 60 päeva) 32 eurot päevas

18

1.02.2016

7

TSD esitamise muudatus TuMS § 40 lg 5

� Tulumaksu kinnipidaja esitab vormi TSD töölepingu alusel töötavate töötajate või teenistussuhtes olevate ametnike kohta, kelle töötamine ei ole töötamise registri andmetel peatatud, sõltumata väljamaksete tegemisest. Väljamaksete puudumisel näidatakse maksudeklaratsioonil töötaja või ametniku kohta tööaja määr

� Töötamise registris töötamine peatatakse (MKS § 25¹ lg 3 p 5) järgmistel juhtudel:

� Lapsehoolduspuhkus;

� Aja- ja asendusteenistus

� Poolte kokkuleppel antav tasustamata puhkus (kui tasustamata puhkus vältab vähemalt ühe kalendrikuu)

19

� Tööaja määra märkimine TSD lisa 1 koodile 1040 on seotud “Tööturuteenuste ja - toetuste seaduse” (vt seaduse peatükki 4.1) alusel tehtava madala sissetulekuga töötava isiku iga-aastase tagasimaksega

� TSD tuleb esitada iga kuu kohta, kui TÖR-is oli tööandjal registreeritud peatamata töösuhtega töötaja või ametnik, sõltumata sellest, kas väljamakset tehti

� TSD lisal 1 näidatakse sellel kuul kehtinud tööaja määr, mille kohta TSD lisa 1 esitatakse:

Jaanuarikuu TSD-l (tähtaeg 10.02) märgitakse jaanuaris töölepingu alusel kehtinud tööaja määr, veebruarikuu TSD-l (tähtaeg 10.03) märgitakse veebruari tööaja määr jne.

� Kui väljamakset ei ole, siis näidatakse selle kuu tööaja määr, mille kohta TSD esitatakse.

� Selliselt deklareeritud tööaja määr (jaanuari – detsembri 2016 TSD) võimaldab tagasimakse tarbeks saada andmed, kas isik on kalendriaasta jooksul vähemalt 6 kuu jooksul töötanud täistööajaga (TTTS § 372).

20

TSD lisa 1 koodi 1040 muudatused alates 01.01.2016

� Kood 1040 – märgitakse töötaja ja ametniku tööaja määr (täistööaeg või osaline tööaeg) kahe komakoha täpsusega (TLS § 43 ja ATS § 26 lg 1 p 11 ja § 35 lg 3).

� Märgitakse töötaja töölepingu või ametniku ametikohale nimetamise dokumendi järgne tööaja määr. Tööaja määr saab muutuda üksnes töölepingu või ametikohale nimetamise dokumendi muutmisel.

� Tööaja määr märgitakse ka siis, kui töötajale või ametnikule, kelle töötamine ei ole TÖR-i andmetel peatatud, ei tehta väljamakseid (TuMS § 40 lg 5).

� Seega alates 2016.a on võimalik VML 10, 11, 12 ja 13 deklareerida väljamakse 0 eurot, märkides lepingujärgse väljamakseliigi koodi ja tööaja määra.

21

1.02.2016

8

� Tööaja määr koodil 1040 on 0 olukorras, kui väljamakse tehakse pärast töö- või teenistussuhte lõppemist (töölepingu lõpetamist, teenistusest vabastamist) ning lepingujärgset tööaja määra enam ei eksisteeri

� TuMS § 61 lg 46 – TuMS § 40 lg 5 nimetatud tööaja määr näidatakse esimest korda 2015.a detsembrikuu eest esitatavas deklaratsioonis.

� 2015.a detsembrikuu kohta esitataval TSD lisal 1 märgitakse 2015.a detsembrikuul kehtinud tööaja määr (töölepingus kokkulepitud tööaja määr)

� Kui tööaja määr on TSD lisal 1 koodil 1040 täitmata, loetakse vaikimisi tööaja määraks 1

� VÕS lepingute puhul ei täideta koodi 1040.

22

� Näide 1

� Töötaja tuleb täiskoormusega töölepinguga tööle 1.jaanuarist ja tööandja maksab palka 5.veebruaril (palgapäev arvestusperioodile järgneva kuu alguses), siis:

� Jaanuari TSD lisal 1 deklareeritakse töötaja, märkides

väljamakse liigiks 10 (kood 1020),

väljamakse summaks 0 (kood 1030)

jaanuari tööaja määra 1 (kood 1040)

� Veebruari TSD lisal 1 deklareeritakse töötajale jaanuari eest makstud palk ja veebruari tööaja määr 1.

� Kui töötaja tuli töölepingu alusel tööle 2015.a detsembris (sisekorra eeskirjade kohaselt on esimene palgapäev järgmise kuu alguses ja väljamakset detsembris ei tehtud), siis TuMS rakendussätte § 61 lg 46 kohaselt tuleb TuMS § 40 lg 5 sätestatud tööaja määr deklareerida selle töötaja kohta 2015.a detsembrikuu eest esitataval deklaratsioonil.

23

� Näide 2

� Täiskoormusega töötaja on kogu veebruari haige, töötaja saab jaanuari eest palga veebruaris ja haigusraha märtsis, siis:

� veebruari TSD lisal 1 deklareeritakse töötajale jaanuari eest makstud palk ja veebruari tööaja määr 1

� märtsi TSD lisal 1 deklareeritakse veebruari eest makstud haigusraha väljamakse liigi koodiga 24 ja väljamakse liigi koodiga 10 märtsi tööaja määr 1.

24

1.02.2016

9

� Näide 3

� Täiskoormusega töötaja tööleping lõpeb märtsis, töötaja saab veebruari eest palga märtsis ja lõpparve aprillis, siis:

� märtsi TSD lisal 1 deklareeritakse tööajale veebruari eest makstud palk ja märtsi tööaja määr 1

� aprilli TSD lisal 1 deklareeritakse töötajale aprillis makstud lõpparve ja tööaja määr 0, sest tööleping on lõpetatud.

25

Madala sissetulekuga töötava isiku iga-aastane tagasimakse

� Tingimused on Tööturuteenuste ja –toetuste seaduse (TTTS) § 37² lg 1 :

Tagasimakse taotlemise õigus tekib füüsilisel isikul, kes on eelmisel kalendriaastal täitnud kõiki järgmisi tingimusi iga arvestatava kalendrikuu kohta vähemalt kuue kalendrikuu jooksul:

1) olnud kogu kalendrikuu vältel kõigi töölepingu seaduse tähenduses tööandjate või avaliku teenistuse seaduse tähenduses ametiasutuste poolt tulumaksuseaduse § 40 lõike 5 kohaselt esitatud maksudeklaratsioonide kohaselt resident;

26

2) olnud kogu kalendrikuu vältel vähemalt 18-aastane;

3) töötamise registri andmetel töötanud kogu kalendrikuu vältel vähemalt ühe töölepingu alusel või olnud teenistussuhtes ja nimetatud töötamine ei olnud peatatud;

4) töötanud käesoleva lõike punkti 3 tingimusi täitvalt kokku vähemalt täistööajaga.

� Tagasimakset saab esimest korda taotleda 2017.aastal (seega esimest korda 2016.a kohta esitatava FIDEK-i alusel), tagasimakse tehakse 01.juuliks.

27

1.02.2016

10

�TTTS § 37² lg 3 -

Tagasimakse taotlemise õigust ei teki füüsilisel isikul, kelle eelmise kalendriaasta jooksul saadud tulumaksuga maksustatava tulu, TuMS§ 44 lõikes 13 nimetatud tulu ja füüsilise isiku tasemel TuMS §-s 50 nimetatud täiendavalt maksustamata tulu summa ning arvu 0,35 korrutis ületab käesoleva seaduse § 373 lõikes 3 nimetatud määra 12 korda.

28

» TTTS § 37³ lg 1 –

Tagasimakse suuruse arvutamiseks lahutatakse § 37³ lõikes 3 nimetatud määra ja arvu 12 korrutisest füüsilise isiku eelmise kalendriaasta jooksul saadud tulumaksuga maksustatava tulu, TuMS § 44 lõikes 13 nimetatud tulu ja füüsilise isiku tasemel TuMS §-s 50 nimetatud täiendavalt maksustamata tulu summa ning arvu 0,35 korrutis. Saadud arv jagatakse arvuga 12 ning korrutatakse nende kalendrikuude arvuga, millal füüsiline isik vastas käesoleva seaduse §-s 372 sätestatud tingimustele.

29

» TTTS § 37³ lg 2 - Tagasimakse ülempiir on eelmise kalendriaasta eest füüsilise isiku tuludeklaratsiooni alusel arvutatud tulumaksu kohustuse suurus pärast maksustatavast tulust tehtud tulumaksuseadusega lubatud mahaarvamisi.

» TTTS § 37³ lg 4 - Tagasimakse suuruse arvutamise aluseks olev määr kehtestatakse tagasimakse arvutamise aluseks oleva aasta riigieelarvega, võttes arvesse arvestuslikku elatusmiinimumi ja kuutasu alammäära täistööajaga töötamise korral. Nimetatud määr ei või olla madalam viimati Statistikaameti avaldatud arvestuslikust elatusmiinimumist.

� 2017.aastal välja makstava tagasimakse suuruse arvutamise aluseks olev määr kehtestatakse 2016.a riigieelarve seadusega ning see on 228 eurot (§ 2 lg 7 p 6)

30

1.02.2016

11

Rendi- ja üüritulu maksustamine TuMS § 16 lg 1

» TuMS § 16 lg 1 - tulumaksuga maksustatakse üür, rent, tasu hoonestusõiguse seadmise ja reaalkoormatise talumise eest ning seadusest või tehingust tuleneva eseme kasutamise piirangu talumise eest saadud muu tasu (edaspidi renditulu). Renditulu hulka ei kuuluVÕS § 292 tähenduses kõrvalkulude ja VÕS § 293 tähenduses koormiste kandmine renditulu saaja eest või nende kandmise hüvitamine renditulu saajale ega TuMS § 19 lõike 3 punktis 15 nimetatud summa.

31

» Seega on renditulu igasugune tasu, mida saadakse tsiviilseadustiku üldosa seaduse § 48 mõttes eseme (esemeks on asjad, õigused ja muud hüved, mis võivad olla õiguse objektiks) kasutamise või kasutamise piirangu talumise eest sõltumata selle tasu saamise õiguslikust alusest ja vormist. Erandiks on asjaõigusseaduse § 1582 alusel avalikes huvides vajaliku tehnovõrgu ja -rajatise talumise eest saadud tasu maamaksu ulatuses, mis on TuMS § 19 lõike 3 punkti 15 alusel tulumaksuvaba.

» VÕS § 292 lg 1 sätestab, et lisaks üüri maksmisele peab üürnik kandma muid üüritud asjaga seotud kulusid (kõrvalkulud) üksnes juhul, kui selles on kokku lepitud. Kõrvalkuludeks on tasu üürileandja või kolmanda isiku teenuste ja tegude eest, mis on seotud asja kasutamisega.

» VÕS § 293 alusel üürileandja kannab asjaga seotud maksud ja koormised, kui ei ole kokku lepitud teisiti.

» Kõrvalkulu on nt kommunaalmaksed

» Kõrvalkulu ei ole eluasemelaenu makse ja intress, maamaks

32

» Mahaarvamised üüritulust» TuMS § 391- VÕS tähenduses eluruumi üürilepingu

alusel saadud üürist (§ 16 lõige 1) arvatakse tuludeklaratsioonis üürimisega seotud kulude katteks maha 20%.

» Mahaarvamisi saab teha ainult eluruumi üürilepingu alusel saadud üürist (vt eluruumi üürilepingu mõiste VÕS § 273-275; eluruumi mõiste VÕS § 272 lg 2; üüri mõiste VÕS § 271):

» Mahaarvamisi saavad teha residendist füüsilised isikud, mitteresidendid ja lepingulised investeerimisfondid

» FIE ei saa kasutada seda soodustust

� Mahaarvamine on võimalik kuludokumentideta

� Mahaarvamisel puudub summaline ülempiir

� Mahaarvamine toimub füüsilise isiku tuludeklaratsioonil üks kord aastas (esimest korda 2016.a kohta esitataval deklaratsioonil)

� Muule renditulule (näiteks maa või muu vara renditulule) seda mahaarvamist ei rakendata 33

1.02.2016

12

Füüsilise isiku tuludeklaratsioonil kinnitus

� TuMS § 44 lg 14 - residendist füüsiline isik, kes on Eestis asutatud hooneühistu liige või kellele kuulub Eestis asuv korteriomand, kinnisasi või Eestis asuva kinnisasjaga seotud hoonestusõigus või korterihoonestusõigus, kinnitab tuludeklaratsioonis maksustamisperioodil renditulu (§ 16 lõige 1) saamist või mittesaamist.

» 2016.a kohta esitatavas FIDEK-is tuleb anda kinnitus renditulu saamise või mittesaamise kohta

» Renditulu saamise kinnitus antakse läbi renditulu deklareerimise, renditulu mittesaamise kohta tehakse tuludeklaratsioonile vastavasse kohta märge

» Säte hõlmab igasugust renditulu TuMS §16 lg 1 mõistes

» Kinnitus antakse vaid siis, kui on FIDEK-i esitamise kohustus

34

Renditasult tulumaksu kinnipidamine

» TuMS § 41 p 7 – tulumaks peetakse kinni mitteresidendile või residendist füüsilisele isikule makstavalt renditulult (§ 16 lõige 1, § 29 lõike 6 punkt 2) ning residendist füüsilisele isikule makstavalt litsentsitasult (§ 16 lõiked 2 ja 3);

� TuMS § 41 p 71 – tulumaks peetakse kinni lepingulisele investeerimisfondile makstavalt renditulult (§ 313).

� Renditulu väljamaksja ei saa rakendada TuMS § 39.1 sätestatud soodustust, tulumaks peetakse kinni renditasu brutosummast

� Mahaarvamise 20% eluruumi üüritulust teeb eluruumi üüritulu saaja ise oma tuludeklaratsioonil 35

Väljamakse liikide muudatused TSD lisal 1 ja 2 alates 01.01.2016

� TSD lisal 1 uued väljamakse liigid:36 - Riigikohtu esimehele makstud esinduskulud, mida ei maksustata

tulumaksu ega töötuskindlustusmaksega, kuid maksustatakse sotsiaalmaksu ja kogumispensioni maksega. Muudatus tuleneb kohtute seaduse §-st 761 ja TuMS § 13 lõike 3 punktist 42, mille alusel on Riigikohtu esimehele igakuiselt makstavad esinduskulud 20% ulatuses ametipalgast tulumaksuvabad.

57 – eluruumi üüritulu :

50 (muutub sõnastus) – renditulu (välja arvatud liigiga 57 näidatav eluruumi üüritulu) ning litsentsitasu, välja arvatud põllumajandusmaa renditulu, mis näidatakse liigiga 56.

36

1.02.2016

13

� TSD lisal 2 uued väljamakse liigid:

205 – renditulu Eestis asuva kinnisasja kasutamisest või piiratud asjaõigusega koormamisest

185 (muutub sõnastus) – eluruumi üüritulu Eestis asuva kinnisasja kasutamisest või piiratud asjaõigusega koormamisest

� TSD lisal 2 lepingulisele investeerimisfondile uued väljamakse liigid:

199 – renditulu Eestis asutatud hooneühistu liikmelisusest, Eestis asuvast korteriomandist, Eestis asuvast kinnisasjast või sellega seotud piiratud asjaõigusest

201 – eluruumi üüritulu Eestis asutatud hooneühistu liikmelisusest, Eestis asuvast korteriomandist, Eestis asuvast kinnisasjast või sellega seotud piiratud asjaõigusest

37

Koolituskulud

» TuMS § 26 lg 2 - Koolituskuludeks on

� riigi või kohaliku omavalitsuse üksuse haridusasutuses,

� avalik-õiguslikus ülikoolis,

� sellises erakoolis, millel on asjaomase õppekava kohta tegevusluba, registreering Eesti Hariduse Infosüsteemis või õigus kõrgharidustaseme õpet läbi viia, ning

� eelloetletutega samaväärses välismaa õppeasutuses

õppimise või nende õppeasutuste korraldatavatel tasulistel kursustel õppimise eest tasutud dokumentaalselt tõendatud kulud.

Tulust ei arvata maha koolituskulu, mille isik on teinud § 19 lõike 5 või 6 alusel tulumaksuga mittemaksustatava sihtotstarbelise stipendiumi arvel.

38

» TuMS § 26 lg 21 - Õppija täienduskoolituses osalemise kulu käsitatakse koolituskuluna juhul, kui koolituse läbiviijal on täienduskoolituse läbiviimiseks olemas tegevusluba või ta on selleks esitanud majandustegevusteate ning kui õppija osales eelnimetatud koolituse läbiviija täienduskoolituses, mille õppekava eesmärk on tasemeõppe õppekavas sisalduva või kutsestandardis kirjeldatud kutse-, ameti- või erialase kompetentsi saavutamine või keeleõpe.

» Koolituskuluna ei käsitata AM-kategooria, A-kategooria, A1-alamkategooria, A2-alamkategooria, B-kategooria ega B1-alamkategooria mootorsõiduki juhi koolitusel osalemise eest tasutud kulusid.

» Huvikoolis õppimise eest tasutud kulu käsitatakse koolituskuluna juhul, kui huvikoolis õppija on koolituskulu tasumise kalendriaasta 1. jaanuaril alla 18 aasta vanune.

39

1.02.2016

14

� TuMS § 26 lg 2 ja lg 2.1 muutuvad seoses 01.07.2015 jõustunud täiskasvanute koolituse seadusega.

� Füüsilise isiku tuludeklaratsioonil ei saa maha arvata:

� Täiskasvanute huvikoolituse kulusid

� Mootorsõidukijuhi (AM, A, A1, A2, B ja B1 kategooria) koolitusel osalemise eest tasutud kulusid

� Füüsilise isiku tuludeklaratsioonil saab maha arvata (TuMS § 26 lg 2 ja lg 2¹ alusel):

� Tasemekoolitusega seotud kulu

� Taseme- või kutsestandardiga seotud täienduskoolituse või keeleõppe kulu

� Huvikoolituse kulu, kui õppija on koolituskulude tasumise kalendriaasta 1.jaanuaril alla 18.a vanune.

40

INF14

� Isikliku sõiduauto kasutamise hüvitise ja koolituskulude katmise deklaratsioon

� INF 14 koosneb kahest osast:

- I osas näidatakse isikliku sõiduauto kasutamise hüvitis

- II osas näidatakse koolituskulude katmine või hüvitamine

� Esimest korda esitatakse INF14 uuel vormil 2015.aasta kohta, tähtaeg 01.02.2016.

41

» I osa täidab residendist juriidiline isik, riigi-, valla- või linna asutus, füüsilisest isikust tööandja ning Eestis püsivat tegevuskohta omav või tööandjana tegutsev mitteresident (TuMS § 48 lõige 2), kes on kalendriaasta jooksul teinud isikliku sõiduauto kasutamise hüvitise (TuMS § 13 lõike 3 punktid 2 või 2.1) väljamakseid.

» Koodidel 22000 kuni 22040 näidatakse ametnikule, töötajale või juriidilise isiku juhatuse või juhatust asendava organi liikmele seoses isikliku sõiduauto kasutamisega teenistus-, töö- või ametiülesannete täitmisel või puudega isikule seoses isikliku mootorsõiduki kasutamisega sõitudeks elukoha ja töökoha vahel makstud hüvitise summa (kaasa arvatud erisoodustusena maksustatud maksuvaba piirmäära 335 eurot ületav osa kalendrikuus).

» Sõitude kohta arvestuse puudumisel maksustatakse hüvitis palgatuluna.

42

1.02.2016

15

» INF 14 II osas deklareerib residendist juriidiline isik, riigi-, valla- või linna asutus, füüsilisest isikust tööandja ning Eestis püsivat tegevuskohta omav või tööandjana tegutsev mitteresident kalendriaasta jooksul töötaja eest tasutud või talle kuludokumendi alusel hüvitatud tasemekoolituse kulud (edaspidi õppemaks), mida ei käsitata erisoodustusena (TuMS § 48 lõige 4 punkt 10).

» Koodidel 22100 kuni 22140 näidatakse kalendriaastal tasutud või kuludokumendi alusel hüvitatud õppemaks(välja arvatud majutuskulud, sõidukulud vms), mida ei käsitata erisoodustusena.

» Koodil 22150 näidatakse koolituse sisu: kutseharidus, bakalaureuseõpe, magistriõpe, doktoriõpe, muud liiki õpe. Elektroonilisel deklaratsioonil kuvatakse valikud rippmenüüna

43

TuMS § 27 lg 3 muudatused

» TuMS § 27 lõige 3 kaotab kehtivuse alates 01.01.2016.

» Kaob eraldi 5%-line piirmäär kingituste ja annetuste mahaarvamisel füüsilise isiku tulust.

» Muudatus võrdsustab kingitused ja annetused koolituskulude ja eluasemelaenu intresside mahaarvamistega, millele kohalduvad ainult üldised piirmäärad (vt TuMS § 28² lg 1 – mahaarvamisi võib maksustamisperioodil teha kokku kuni 1200 eurot maksumaksja kohta, kuid mitte rohkem kui 50% ulatuses maksumaksja sama maksustamisperioodi Eestis maksustatavast tulust).

44

TuMS § 28.2 lg 1 muudatused

» TuMS § 28.2 lg 1 - Paragrahvides 25–27 sätestatud mahaarvamisi võib maksustamisperioodil teha kokku kuni 1200 eurot maksumaksja kohta, kuid mitte rohkem kui 50% ulatuses maksumaksja sama maksustamisperioodi Eestis maksustatavast tulust, millest on tehtud ettevõtlusega seotud mahaarvamised, arvestades lõikeid 2 ja 3.

� Seega väheneb residendist füüsilise isiku maksustatavast tulust lubatud mahaarvamiste kogusumma 1920 eurolt (2015. aastal) 1200 eurole (alates 2016. aastast).

� Muudatus puudutab eluasemelaenu intresside, koolituskulude ning heategevuslike kingituste ja annetuste tulust maha arvamise õigust.

� Uus piirmäär kohaldub 2016.aastal tasutud eluasemelaenu intressidele ja muudele mahaarvatavatele kuludele.

45

1.02.2016

16

Ravikindlustuse seaduse (RaKS) muudatused alates 01.01.2016

» Vt www.haigekassa.ee Juriidilise isiku juhtimis- ja kontrollorgani liikme ning võlaõigusliku lepingu alusel töö- ja teenustasusid saava isiku kindlustuskaitse algus ja peatamine on seotud TSD deklaratsiooni esitamisega Maksu- ja Tolliametile, kusjuures kindlustuskaitse saamiseks peab olema isiku eest deklareeritud sotsiaalmaksu ühes kuus vähemalteelarveaastaks riigieelarvega kehtestatud kuumääralt arvutatuna.

» Kindlustuskaitse saadakse ühe või mitme VÕS lepingu alusel töötamisel, ühe või mitme juriidilise isiku juhtimis- ja kontrollorgani liikmeks olemisel kui sotsiaalmaksu miinimumkohustus on deklareeritud.

» Nimetatud kindlustusliigi puhul ei kohaldata enam 14 päevast ooteaega ega 2 kuulist garantiiaega nagu töölepinguga töötajate puhul.

46

RaKS muudatused alates 01.01.2016

» RaKS § 5 lg 2 p 4 – kindlustatud isik on juriidilise isiku juhtimis-või kontrollorgani liige tulumaksuseaduse § 9 tähenduses, kelle eest juriidiline isik maksab või juriidilised isikud maksavad sotsiaalmaksu sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike 1 punkti 2 alusel ühes kuus kokku vähemalt eelarveaastaks riigieelarvega kehtestatud kuumääralt arvutatuna (edaspidi sotsiaalmaksu

miinimumkohustus);

» RaKS § 5 lg 2 p 5 – kindlustatud isik on töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud ühe või mitme võlaõigusliku lepingu alusel töö- või teenustasusid saav isik, kes ei ole kantud äriregistrisse füüsilisest isikust ettevõtjana ja kelle eest lepingu teine pool maksab või teised pooled maksavad sotsiaalmaksu sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike 1 punkti 2 alusel ühes kuus kokku vähemalt sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses 47

» RaKS § 8 lg 1 - Käesoleva seaduse § 5 lg 2 punktides 4 ja 5 nimetatud isiku kindlustuskaitse tekib ravikindlustuse andmekogusse kande tegemisest, kui isiku eest on sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike 1 punkti 4 alusel sotsiaalmaksu deklareeritud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses. Haigekassa teeb kande Maksu- ja Tolliametist isiku eest sotsiaalmaksu deklareerimise kohta andmete saamise päevale järgneval päeval.

» RaKS § 8 lg 2 - Maksu- ja Tolliamet esitab haigekassale viivitamata andmed isikute kohta, kelle eest on ühes kuus sotsiaalmaksu deklareeritud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses.

48

1.02.2016

17

» RaKS § 8 lg 3 - Kindlustatud isiku kindlustuskaitse peatub järgmisel päeval pärast isiku eest Maksu- ja Tolliametilt saadud andmete kohaselt sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses sotsiaalmaksu deklareerimata jätmist sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike 1 punktis 4 sätestatud tähtpäevaks.

» RaKS § 8 lg 4 - Käesoleva paragrahvi lõike 3 alusel peatunud kindlustuskaitse jätkub järgmisel päeval pärast Maksu- ja Tolliametilt deklareeritud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse täitmist tõendavate andmete saamist.

» RaKS§ 8 lg 5 - Käesoleva paragrahvi lõiget 3 ei kohaldata ajavahemikus, millal kindlustatud isikul on õigus saada ajutise töövõimetuse hüvitist.

49

Muud muudatused

» Sotsiaalmaksu määr:

� alates 2017.a 32,5%

� alates 2018.a 32%

(väheneb ravikindlustusse suunatav osa)

� Majutusteenuste käibemaksumäär tõuseb 2017.a 14%-ni

� Aktsiisimäärad tõusevad iga-aastaselt 2020.a-ni.

50

Maksu- ja Tolliameti infotelefonidja e-posti aadressid

� Üldinfo 1811 või 8800810

� Äriklientide maksunõustamine 8800812 [email protected]

� Käibemaksuinfo 8800813 [email protected]

� Tolliinfo, e-toll 8800814 [email protected]

� E-maksuamet 8800815 [email protected]

� Maamaksuinfo 8800816 [email protected]

� Raskeveokimaksuinfo 8800816 [email protected]

� Võlainfo 1811 [email protected]

� Mitteresidendid [email protected]

� TSD täitmisega seotud küsimused [email protected]

51

1.02.2016

18

Aitäh!

Documents

Tulumaksuseaduse olulised muudatused 2016 - emta.ee · » VV 18.12.2015 määrus nr 139 Töötasu alammäära kehtestamine, RT I, 22.12.2015, 51 2 » Rahandusministri 29. novembri