Koolituse kava

Koolitus: Tulumaksuseaduse muudatused 2017 - 2018

Toimumiskoht: Valga, Valgamaa Kutseõppekeskus, Loode 3

Toimumisaeg: 06.12.2017 kell 10.30 – 12.30

Koolitaja: L. Kadai

Koolitusel käsitletavad teemad:

1. Maksuvaba tulu 2018

2. Muudatused erisoodustuse maksustamisel

3. Ülevaade muudest TuMS muudatustest

Tulumaksuseaduse muudatused 2017 - 2018Liivi Kadaikonsultant

Olulised määrad 2018, maksete kinnipidamine � Tulumaksu kinnipidamise määr on 20%.

� Sotsiaalmaksu määr on 33%.

� Sotsiaalmaksu minimaalse kohustuse aluseks olev kuumäär on 470 eurot,s.t sotsiaalmaksu minimaalne kohustus on 155,10 eurot kuus.

� Töötuskindlustusmakse määrad on töötajale 1,6% ja tööandjale 0,8%. Töötaja töötuskindlustusmakse (1,6%) kinnipidamise kohustus lõpeb töötaja vanaduspensioniikka jõudmise või ennetähtaegse vanaduspensioni määramise kuu viimasel kuupäeval. Vanaduspensioniea tõstmisega seoses (sünniaasta 1954 - 63 a 3 kuud, sünniaasta 1955 - 63 a ja 6 kuud olenemata soost) lõpeb töötuskindlustusmakse (1,6%) kinnipidamine:

kui isikukood algab 35409… või 45409…, siis alates 01.01.2018

kui isikukood algab 35410… või 45410…, siis alates 01.02.2018 jne

kui isikukood algab 35501… või 45501…, siis alates 01.08.2018 jne

Tööandjale kehtestatud määras (0,8%) on kohustus jätkuvalt töötuskindlustusmakset maksta.

2

Olulised määrad 2018, maksete kinnipidamine� Kogumispensioni makse määr on 2%.

� Kogumispensioni makse kinnipidamise kohustust (nii algus- kui lõpukuupäeva kohta) saab kontrollida isiku isikukoodi järgi www.pensionikeskus.ee.

� Töötasu alammäär alates 01.01.2018 on ….?

� Maksuvaba tulu summa sõltub isiku tulu suurusest (kuus kuni 500 eurot ja aastas kuni 6000 eurot).

3

Maksuvaba tulu alates 01.01.2018� Alates 1. jaanuarist 2018:

� rakendub kõikidele tuludele üldine maksuvaba tulu määr 6000 eurot aastas ehk 500 eurot kuus (on sõltuvuses tulu suurusest)

� kaob ära täiendav maksuvaba tulu pensionidele ning tööõnnetus- või kutsehaigushüvitistele (alates 01.01.2018 on kehtetud TuMS § 23.2 ja § 23.3)

� Aasta maksuvaba tulu

� TuMS § 23 lg 1 - Residendist füüsilise isiku maksustamisperioodi tulust arvatakse maha maksuvaba tulu 6000 eurot, arvestades lõiget 2.

� TuMS § 23 lg 2 - Kui tulu on suurem kui 14 400 eurot, arvutatakse maksuvaba tulu summa järgmise valemi kohaselt:

6000 – 6000 / 10 800 × (tulu summa – 14 400).

Seejuures ei või maksuvaba tulu olla väiksem kui null.4

Maksuvaba tulu alates 01.01.2018� TuMS § 23 lg 3 - Tuluna lõike 2 tähenduses käsitatakse lisaks

� tulumaksuga maksustatavale tulule ka

� maksustamisperioodil saadud § 44 lõikes 13 nimetatud tulu,

� §-s 50 nimetatud, füüsilise isiku tasemel täiendavalt maksustamata tulu ja

� ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse alusel maksustatud summat, mida on vähendatud ettevõtlustulu maksu sotsiaalmaksu osa võrra.

� Väljamakse / tulu summa on brutosumma, mis sisaldab kinnipeetavaid makse ja makseid (st tulumaks, töötuskindlustusmakse, kogumispensioni makse).

5

Maksuvaba tulu alates 01.01.2018� Seega aastatulu hulka loetakse (TuMS § 23 lg 3):

� tulumaksuga maksustatav tulu (sh välismaalt saadud tulu) töötasu ja muu tasu, VÕS lepingu alusel saadud teenustasu, ettevõtlustulu, kasu vara võõrandamisest, rendi- ja üüritulu, litsentsitasu, intress, vanemahüvitis, ajutise töövõimetuse hüvitis, haigushüvitis, maksustatav pension (vanadus-, ennetähtaegne vanadus-, edasilükatud vanadus-, soodustingimustel vanadus-, töövõimetus-, toitjakaotus-, rahvapension, väljateenitud aastate pension), maksustatav toetus, stipendium, preemia, hüvitis või muu tulu

� välismaal saadud töötasu ja muu tasu ning dividend, mida Eestis tulumaksuga ei maksustata (TuMS § 44 lg 1.3)

� Eesti äriühingult saadud dividend või omakapitali väljamakse, mis on äriühingu tasandil maksustatud (TuMS § 50)

� ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse alusel maksustatud summa, mida on vähendatud ettevõtlustulu maksu sotsiaalmaksu võrra 6

Maksuvaba tulu alates 01.01.2018� Aastatulu hulka ei loeta:

� Tulu, mida ei maksustata tulumaksuga (sätestatud TuMS erinevates §-des). Näiteks:

• Välislähetuse päevaraha piirmäära piires, isikliku sõiduauto hüvitis

• Töötajale lapse sünni puhul makstav toetus, mis ei ületa 5/12 residendist füüsilise isiku maksuvabast tulust (TSD lisa 1 vml 14) – tulumaksuvaba 2500 euro ulatuses (mitmike puhul iga lapse kohta 2500 euro ulatuses)

• Maksuvabad toetused - Töötukassa makstav töövõimetoetus, pere- ja toimetulekutoetused (näiteks lapsetoetus, lapsehooldustoetus, sünnitoetus)

• Isiklikus tarbimises oleva vallasasja võõrandamisest saadud tulu

• Elukohana kasutatud eluruumi võõrandamisest saadud kasu (TuMS § 15 tingimustel)

• Maksuvabad stipendiumid

• Elatis 7

Maksuvaba tulu alates 01.01.2018� Kuupõhine maksuvaba tulu

� TuMS § 42 lg 1 - Residendist füüsilisele isikule tehtud §-s 41 nimetatud väljamaksetest arvatakse maksumaksja kirjaliku avalduse alusel igas kalendrikuus enne kinnipeetava tulumaksu arvutamist maha summa, mis on arvutatud järgmise valemi kohaselt:

500 – 500 / 900 × (väljamakse – 1200).

Nimetatud summa ei või olla väiksem kui null.

Maksumaksja võib oma avalduses ette näha väiksema summa mahaarvamise.

� Kuupõhist maksuvaba tulu rakendab väljamakse tegija, kellel on isiku avaldus maksuvaba tulu rakendamiseks

� Lõplik maksuvaba tulu arvestus selgub isiku tuludeklaratsiooni alusel8

Maksuvaba tulu 2018� Kokkuvõttes:

1. Kui tulu aastas on kuni 14 400 eurot - maksuvaba tulu 6000 eurot aastas;

Tulu kuus kuni 1200 eurot - maksuvaba tulu 500 eurot kuus

2. Tulu aastas on suurem kui 14 400 eurot kuni 25 200 eurot väheneb maksuvaba tulu vastavalt valemile

6000 – 6000 ÷ 10 800 × (tulu summa – 14 400);

Tulu kuus on suurem kui 1200 eurot kuni 2100 eurot väheneb maksuvaba tulu vastavalt valemile

500 – 500 / 900 × (väljamakse – 1200)

3. Tulu aastas 25 200 eurot ja rohkem - maksuvaba tulu 0 eurot;

Tulu kuus on 2100 eurot ja rohkem – maksuvaba tulu 0 eurot9

Maksuvaba tulu avaldus� Maksuvaba tulu rakendamiseks peab väljamaksjal olema väljamakse saaja

avaldus

� Isik võib maksuvaba tulu rakendamise avalduse esitada ainult ühele tulumaksu kinnipidajale

(näiteks töötavad pensionärid võivad esitada avalduse ainult ühele tulumaksu kinnipidajale, st kas tööandjale või Sotsiaalkindlustusametile; mitme tööandja juures töötajad ainult ühele tööandjale jne)

� Soovitatav on esitada üks avaldus terveks aastaks. Muutuva sissetuleku puhul võib üks kord kuus ka avaldust muuta.

� Isikud, kes saavad mitmest allikast tulu (nt mitmelt tööandjalt töötasu, pensioni, üüritulu, dividendi, kasu vara võõrandamisest vm), peavad ise läbi mõtlema, mis on neile igakuiselt kohaldatava maksuvaba tulu summa ja sellest tulumaksu kinnipidajat oma avaldusega teavitama.

10

Maksuvaba tulu avaldus� Isik võib oma maksuvaba tulu avalduses näidata, et tulumaksu kinnipidaja:

� arvestaks maksuvaba tulu vastavalt TuMS-le

� ei arvestaks maksuvaba tulu (st maksuvaba tulu summa 0 eurot),

� arvestaks konkreetse maksuvaba tulu summa, nt 100 eurot kuus.

NB! Kui kuupõhine seadusejärgne maksuvaba tulu on väiksem kui isiku avalduses näidatud summa, peab väljamakse tegija alati lähtuma seadusjärgsest määrast.

� Kui maksuvaba tulu avaldus on varem esitatud, siis uuesti ei pea seda esitama (juhul, kui isik ei soovi midagi muuta)

� Kui maksuvaba tulu on rakendatud igakuiselt suuremas summas, kui aastatulud kokku võimaldavad, siis tuleb inimesel tuludeklaratsiooni alusel tulumaksu juurde maksta.

� Kui tulumaksu kinnipidamisel ei ole tema aastatulule vastavat maksuvaba tulu arvesse võetud, siis saab inimene tuludeklaratsiooni alusel enammakstud tulumaksu tagasi.

11

Maksuvaba tulu 2018Väljamakse brutosumma (kuus) Maksuvaba tulu (kuus)

1000 500,00

1100 500,00

1200 500,00

1300 444,44

1400 388,89

1500 333,33

1600 277,78

1700 222,22

1800 166,67

1900 111,11

2000 55,56

2100 0

2200 0

Maksuvaba tulu 2018 näited� Näide 1 Töötaja, kes saab 2018.a töötasu 1000 eurot kuus (bruto), saab

tulu 12 000 eurot aastas ja tema maksuvaba tulu on 500 eurot kuus ehk 6000 eurot aastas.

� Näide 2 Töötaja saab töötasu 1000 eurot kuus (bruto) ja vanaduspensioni 425 eurot kuus, saab tulu 17 100 eurot aastas (12 000 + 5100) ja tema maksuvaba tulu on 4500 eurot aastas.

Kui tulu aastas on suurem kui 14 400 eurot kuni 25 200 eurot toimub aasta maksuvaba tulu leidmine valemi abil:

6000 – 6000 ÷ 10 800 × (tulu summa – 14 400)

Arvutuskäik: 17 100 – 14 400 = 2700

� 6000 ÷ 10 800 = 0,555556, (ei ümardata, vajadusel 6 kohta pärast koma)

� 0,555556 × 2700 = 1500

� 6000 – 1500 = 4500 eurot

Seega oleks kasulik rakendada igakuiselt 500 eurost väiksemat maksuvaba tulu (sissetulek kokku kuus 1425 eurot, seega maksuvaba 375 eurot kuus).

13

Maksuvaba tulu 2018, näitedNäide 3 Kui inimene töötab kahes töökohas ning saab ühest töökohast töötasu

800 eurot kuus (bruto) ja teisest töökohast töötasu 600 eurot kuus (bruto), siis on tal õigus ühes töökohas arvestada maksuvaba tulu 500 eurot kuus.

� Kuid aastatulu isiku tuludeklaratsiooni alusel on sellisel juhul 16 800 eurot, mis annab õiguse maksuvabale tulule 4666,67 eurot aastas

(6000 – 6000 ÷ 10 800 × (16 800 – 14 400))

Seega maksuvaba tulu 1400 euro suuruse kuu sissetuleku korral on 388,89 eurot kuus (ehk 4666,67 ÷ 12 = 388,89)

� Seetõttu on töötajal kasulik tööandjat teavitada ja märkida avalduses, et talle ei arvestataks maksuvaba tulu täies ulatuses (st 500 eurot), vaid väiksemas summas, maksimaalselt 388,89 eurot.

14

Maksuvaba tulu rakendamine kuu- ja aastapõhiselt� Tulumaksu kinnipidamisel kuupõhine maksuvaba tulu arvestus

� Tulumaksu kinnipidaja (nt tööandja) saab isiku maksuvaba tulu arvestamisel TSD-l lähtuda kuupõhisest väljamakse brutosummast.

� Alates 01.01.2018 on kehtetu TuMS § 42 lg 3, st kaob TSD-l maksuvaba tulu summeeritud arvestus ning kui mõnel kuul isikule väljamakseid ei tehta, siis jääb ka sel kuul maksuvaba tulu arvestamata (nt seoses isiku puhkusega või töövõimetuslehel viibimisega). Tulumaksu ümberarvestus toimub ainult füüsilise isiku tuludeklaratsiooni alusel.

Näide Juulis maksti palka 1500 eurot ja puhkusetasu 1500 eurot. Samas kuus tehtud väljamakse brutosumma on 3000 eurot, seega maksuvaba tulu 0.

Augustis ei olnud väljamakseid. Maksuvaba tulu ei rakendata.

Septembris maksti palka 1500 eurot, millele kohaldub maksuvaba tulu 333,33 eurot. 15

Maksuvaba tulu rakendamine kuu- ja aastapõhiselt� TSD-lt kaovad ära maksuvaba tulu liigid 620 ja 630

� TSD lisa 1 failistruktuur ei muutu, muutuvad ainult maksuvaba tulu arvestus- ja kontrollireeglid.

� Kuupõhine maksuvaba tulu arvestus toimub väljamaksete puhul 1201 eurost kuni 2099 euroni valemi alusel 500 – 500 ÷ 900 × (väljamakse – 1200). Valemi jagatist (500 ÷ 900) ei ümardata. Arvutatud maksuvaba tulu summa ümardatakse kahe kohani pärast koma.

� Aastapõhine maksuvaba tulu arvestus saab toimuda ainult ühe tulumaksu kinnipidaja juures. Kui üks tulumaksu kinnipidaja summeerib jooksva aasta algusest kõik väljamaksed (välja arvatud väljamakseliik 14 (toetus töötajale lapse sünni puhul tulumaksuvaba piirmäära ulatuses) ja väljamakseliik 36 (Riigikohtu esimehele makstud esinduskulud), siis on võimalik aastapõhine maksuvaba tulu arvestus valemi alusel

6000 – 6000 ÷ 10 800 × (tulu summa – 14 400). 16

Maksuvaba tulu arvestus. Näide 1Kuu Töötasu

TSD kood 1030Kuupõhine MTV arvestusTSD kood 1160¹

Aastapõhine MTV arvestus

Jaanuar 800 500 6000

veebruar 900 500 6000

Märts 1100 500 6000

Aprill 1250 472,22 6000

Mai 1300 444,44 6000

Juuni 1400 388,89 6000

Juuli 1600 277,78 6000

August 900 500 6000

September 1000 500 6000

Oktoober 1300 444,44 6000

November 2100 0 6000

Detsember 600 500 6000

kokku 14250 5027,77

Maksuvaba tulu arvestus. Näide 1Näite 1 tabeli selgitused

� Töötaja on aasta jooksul kuude lõikes saanud erineva suurusega töötasu (bruto).

� Tööandja (tulumaksu kinnipidaja, kellele töötaja on esitanud avalduse maksuvaba tulu rakendamiseks) on töötasu väljamaksetele rakendanud kuupõhist maksuvaba tulu (tabelis lühend MVT) arvestust (vt eelmine slaid).

� 1 500 – 500 ÷ 900 × (töötasu – 1200)

� Töötaja töötasu kokku on 14 250 eurot aastas ja kui tal muid maksustatavaid sissetulekuid ei ole, siis on tal õigus maksuvabale tulule 6000 eurot aastas.

� Kuna tööandja on aasta jooksul rakendanud maksuvaba tulu kokku 5027,77 eurot, siis on inimesel võimalus esitada tuludeklaratsioon ja saada enammakstud tulumaks tagasi. 18

Maksuvaba tulu rakendamine kuu- ja aastapõhiselt� Kui ühe tulumaksu kinnipidaja väljamaksed summeeritult kalendriaasta

algusest ei võimalda enam isikul aastapõhist maksuvaba tulu arvestada, siis annab rakendus TSD esitamisel hoiatuse (kollane kolmnurk), kuid võimaldab TSD ära kinnitada.

� Kui tulumaksu kinnipidaja näeb isiku jooksva aasta maksuarvestuses, et aastatulude põhjal ei saa maksuvaba tulu rakendada (nt isik saab tulemustasu, preemia, vm tasu), siis on võimalik isikut sellest teavitadaja talle maksuvaba tulu aasta järgnevatel kuudel mitte rakendada (juhul, kui isik muudab oma avaldust!).

� Maksuvaba tulu arvessevõtmist on võimalik aasta kestel kontrollida

e-maksuameti/e-tolli alajaotuses “Töötamine ja väljamaksed” → “TSD koondandmed” → “Väljamaksete andmete vaatamine” 19

Maksuvaba tulu arvestus. Näide 2Kuu Töötasu (TSD

kood 1030)

Töötasu aasta

algusest kokku

Kuupõhine MVT

arvestus¹

Aastapõhine

MVT arvestus²

Deklareeritud

MTV (TSD kood

1160)

Jaanuar 1800 1800 166,67 6000 166,67

Veebruar 1700 3500 222,22 6000 222,22

Märts 1300 4800 444,44 6000 444,44

Aprill 1800 6600 166,67 6000 166,67

Mai 1900 8500 111,11 6000 111,11

Juuni 2000 10500 55,56 6000 55,56

Juuli 2200 12700 0 6000 0

August 2800 15500 0 5388,89 0

September 3800 19300 0 3277,78 0

Oktoober 3000 22300 0 1611,11 0

November 2900 25200 0 0 0

Detsember 1500 26700 333,33 0 333,33

Kokku 26700 1500 1500

Maksuvaba tulu arvestus. Näide 2 Näite 2 tabeli selgitused

� Töötaja brutotöötasu on 26 700 eurot aastas ja ta ei saa tuludeklaratsiooni alusel maksuvaba tulu rakendada (vt eelmine slaid). Väljamaksetegija rakendab kuupõhist maksuvaba tulu.

� Kui töötaja novembris oma avaldust ära ei muuda, siis rakendab tööandja detsembrikuu väljamakselt tulumaksu kinnipidamisel maksuvaba tulu 333,33 eurot.

� TSD esitamisel annab rakendus hoiatuse, et isikule tehtud väljamaksed summeeritult aasta algusest ületavad 25 200 eurot ja ei võimalda isikul aastapõhist maksuvaba tulu arvestada, kuid võimaldab TSD ära esitada.

� Isik esitab füüsilise isiku tuludeklaratsiooni ja peab tuludeklaratsiooni alusel tulumaksu juurde maksma 1500 eurolt 300 eurot (1500 × 20% = 300).

� 1 500 – 500 ÷ 900 × (töötasu – 1200)

� 2 6000 – 6000 ÷ 10 800 × (töötasu summeeritult – 14 400) 21

Maksuvaba tulu arvestus. Näide 3Kuu Töötasu (TSD

kood 1030)

Töötasu aasta

algusest kokku

Kuupõhine MVT

arvestus¹

Aastapõhine

MVT arvestus²

Deklareeritud

MTV (TSD kood

1160)

Jaanuar 1800 1800 166,67 6000 166,67

Veebruar 1700 3500 222,22 6000 222,22

Märts 1300 4800 444,44 6000 444,44

Aprill 1800 6600 166,67 6000 166,67

Mai 1900 8500 111,11 6000 111,11

Juuni 2000 10500 55,56 6000 55,56

Juuli 2200 12700 0 6000 0

August 2800 15500 0 5388,89 0

September 3800 19300 0 3277,78 0

Oktoober 3000 22300 0 1611,11 0

November 2900 25200 0 0 0

Detsember 1500 26700 333,33 0 0

Kokku 26700 1500 1166,67

Maksuvaba tulu arvestus. Näide 3Näite 3 tabeli selgitused

� Eelmine näide, tööandja rakendab brutotöötasu väljamaksetele kuupõhist maksuvaba tulu, kuid töötaja muudab maksuvaba tulu arvestamise avalduse novembris ära (märgib avaldusele maksuvaba tulu 0 eurot) (vt eelmine slaid)

� Kuna töötaja muudab maksuvaba tulu avalduse ära, siis tööandja ei rakenda detsembrikuu väljamakselt tulumaksu kinnipidamisel maksuvaba tulu (vt tabel, detsember, viimane veerg).

� Isik esitab füüsilise isiku tuludeklaratsiooni ja peab tuludeklaratsiooni alusel tulumaksu juurde maksma 1166,67 eurolt 233,33 eurot (1166,67 × 20% = 233,33). St tulumaksukohustus tekib väiksemalt summalt kui näites 2.

23

Maksuvaba tulu rakendamine� Ühes kuus mitme väljamakse ja/või eriliigilise väljamakse (nt töötasu

väljamakseliik 10, juhatuse liikme tasu väljamakseliik 21, haigusraha väljamakseliik 24) puhul tuleb kõik väljamaksed summeerida ja leida kõikide väljamaksete peale üks maksuvaba tulu kuus.

� Näide. Isik saab töölepingu alusel brutotöötasu 1000 eurot kuus ja juhatuse liikme lepingu alusel tasu 800 eurot kuus. Tulumaksu kinnipidaja deklareerib TSD-l igas kuus väljamakse 1800 eurot (1000 + 800) ja rakendab maksuvaba tulu 166,67 eurot (500 – 500 ÷ 900 × (1800 – 1200)).

� Tulumaksu kinnipidaja saab TSD esitamisel ise otsustada, kas maksuvaba tulu 166,67 eurot deklareerida töötasu (väljamakseliik 10) või juhatuse liikme tasu (väljamakseliik 21) juures. Samuti on võimalik maksuvaba tulu jagada eriliigiliste väljamaksete vahel.

� Maksuvaba tulu summa ei saa olla suurem, kui kõikide väljamaksete ja/või eriliigiliste väljamaksete summa kokku võimaldab arvesse võtta.

24

Maksuvaba tulu rakendamine� Näide. Tööandja maksab 03.märtsil töötajale brutotöötasu 1000 eurot ja

rakendab maksuvaba tulu 500 eurot. Tööandja peab 1000 eurolt kinni kohustusliku kogumispensioni makse 20 eurot (1000 × 2%), töötuskindlustusmakse 16 eurot (1000 × 1,6%) ja tulumaksu 92,80 eurot ((1000 – 20 – 16 – 500) × 20%).

� Lisaks maksab tööandja 30.märtsil töötajale puhkusetasu 600 eurot. Kuna tööandja maksab töötajale märtsis kokku tasu 1600 eurot (1000 + 600), siis saab märtsi TSD-l rakendada maksuvaba tulu 277,78 eurot

(500 – 500 ÷ 900 × (1600 – 1200)).

� TSD-l deklareeritakse brutotasu 1600 eurot, millelt on kinnipeetud kohustusliku kogumispensioni makse 32 eurot, töötuskindlustusmakse 25,60 eurot ja tulumaks 252,92 eurot ((1600 – 32 – 25,60 – 277,78) × 20%). Tööandja peab puhkusetasu väljamaksmisel arvestama kinnipidamisele kuuluva tulumaksu summa korrigeerimisega ja töötajale välja maksma selle võrra väiksema summa. 25

Maksuvaba tulu rakendamine � Näide. Töötasu + dividendid

Töötaja töötasu on igal kuul 1100 eurot. Tööandja rakendab maksuvaba tulu 500 eurot kuus. Aastatulu on 13200 eurot, aasta jooksul rakendatud maksuvaba tulu 6000 eurot.

� Detsembris ta saab dividende 4500 eurot. ÄÜ tasemel maksustatud.

� Aasta kokkuvõttes on töötaja aastane sissetulek 17700 eurot, maksuvaba tulu 4166,67 eurot

((6000 – 6000/10800 x (17700 – 14400)).

� Tuludeklaratsiooni alusel maksustamisele kuuluvast palgast 13200 eurot saab maha arvata maksuvaba tulu ainult 4166,67 eurot (mitte 6000 eurot).

� Tuleb tulumaksu juurde tasuda, kuna kuupõhiselt kokku on rohkem maksuvaba tulu rakendatud kui aastatulu suurus võimaldab.

26

Maksuvaba tulu rakendamine� Näide. Töötasu + muu tulu (nt metsa müük)

� Isiku igakuine palk 1200 eurot, kuid koos plaanitava metsamüügiga tuleb aastatuluks kokku 20 000 eurot

� 20 000 : 12 = 1667 eurot keskmine kuutulu. Sellele kohalduv maksuvaba tulu 500 - 500/900 x (1667-1200) = 240,56 eurot

� Töötaja peaks hindama võimalikku aastatulu suurust ja sellest lähtuvalt otsustama maksuvaba tulu summa suuruse, mida tööandja saab rakendada.

� Tööandjale peaks isik andma avalduse maksuvaba tulu arvestamiseks maksimaalselt 240,56 euro ulatuses

27

Mida töötaja peaks tegema� Inimesel tuleb arvestada, et kui mitmest tuluallikast saadud töötasu,

pension või muu tulu ületavad 1200 eurot kuus, siis ei anna igakuine maksuarvestus sama tulemust, mis aastapõhine maksuarvestus.

� Aastatulu puhul, mis ületab 14 400 eurot või 25 200 eurot aastas oluline, et inimene:

� mõtleb 2018. aasta alguseks läbi oma igakuised tulud (nt töötasu, pension, üüritulu, dividendid jm) ja ka loodetavad muud tulud (nt kasu kinnistu müügist, kasu väärtpaberite müügist, vm) ning

� teeb eeldatavate aastatulude põhjal otsuse igakuise maksuvaba tulu rakendamiseks ja

� teavitab oma otsusest tulumaksu kinnipidajat (nt ühte tööandjat või Sotsiaalkindlustusametit) avaldusega, kas ta

• loobub igakuise maksuvaba tulu arvestamise õigusest täielikult (maksuvaba tulu 0 eurot) või

• tahab igakuiselt maksuvaba tulu arvestada väiksemas summas kui 500 eurot.28

29

MTA poolne teavitus� Juhendid veebis

� Koolitused alates 13.09.2017

� Inimeste suuremahuline teavitamine oktoobri lõpust alates ja uuesti 2018.a alguses - eraldi selgitusmaterjalid veebis (üleval septembrist), skeemid, videod jmt

� Koostöö teavitamisel Sotsiaalkindlustusametiga

� Tuleb e-maksuametisse uus lahendus (jaanuaris) /Töötamine ja väljamaksed => „Minu sissetulekud“, et inimesed oleksid kursis oma maksuvaba tulu kasutamisega ja võimaliku täiendava maksukohustusega, mis tuludeklaratsioonil tekib. Selles on erinevate väljamaksetegijate poolt deklareeritud tulu, mille kohta on MTA-l andmed

Sissetuleku allikas/ Tulu/ Kasutatud maksuvaba tulu/ Eeldatav tm kohustus

� Teavitused aasta maksuvaba tulu piirmäära täitumisest, et inimesed saaksid vajadusel aasta kestel maksuvaba tulu arvesse võtmisest loobuda (teavitamine SMS või e-posti teel – selleks isikutel lisada/ üle kontrollida kontaktandmed e-maksuametis).

30

Maksuvaba tulu 2018 lisainfowww.emta.ee:

1. Äriklient/ Tulu, kulu, käive, kasum /Muudatused /Maksuvaba tulu alates 1. jaanuarist 2018

2. Eraklient /Tulu deklareerimine Maksuvaba tulu alates 1. jaanuarist 2018

(selgitav artikkel ja video “Maksuvaba tulu 2018”

3. Äriklient /Tulu, kulu, käive, kasum TSD/ TSD muudatused 2018.aastal/ Maksuvaba tulu arvestamine maksudeklaratsioonil TSD alates 01.jaanuarist 2018

4. Erakliendi või ärikliendi avaleht/ Uudised (01.11.2017) Maksuvaba tulu hakkab sõltuma inimese aastatulust

5. Eraklient Tulu deklareerimine Oluline maksuvaba tulu arvestamisel alates 1. jaanuarist 2018

6. Erakliendi avaleht / Päevakajaline/ Graafik „Maksuvaba tulu 2018“; Video „Maksuvaba tulu 2018“; Maksuvaba tulu alates 01.01.2018

31

Maksuvaba tulu 2018 lisainfo

� Maksu- ja Tolliameti infotelefon 880 0811.

� Skype'i konto mta.eesti

� e-post: fyysisik@emta.ee või e-maksuametis/e-tollis rubriigis „Teated MTA-le"

� Pensioni ja kahju- ning vanemahüvitise saajad

saavad oma küsimuste korral lisainfot Sotsiaalkindlustusameti kodulehelt

www.sotsiaalkindlustusamet.ee/et/maksuvaba-tulu-alates-1-jaanuarist-2018 võitulumaksu infotelefonilt 6610551,

e-post: tulumaks@sotsiaalkindlustusamet.ee32

Muudatused erisoodustuste maksustamisel� Parkimistasu hüvitamine TuMS § 13 lg 3 p 2.3

� Tulumaksuga ei maksustata § 13 lg 3 punktis 2 nimetatud isikule (st ametnikule, töötajale või juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmele) makstavat parkimistasu hüvitist seoses isikliku sõiduauto kasutamisega teenistus-, töö- või ametiülesannete täitmisel;

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017, punkti 2.3 rakendatakse tagasiulatuvalt 2017. aasta 1. juulist.]

� Hüvitatakse kuludokumendi alusel arvestamata läbitud kilomeetreid.

� Parkimistasu hüvitamine ei olene sellest, kas hüvitist on isikliku sõiduauto kasutamise eest makstud või ei.

33

Muudatused erisoodustuste maksustamisel� Töötajate transport TuMS § 48 lg 5.1

� Erisoodustuseks ei loeta kulutusi töötajate transpordiks elukoha ja töökoha vahel, kui ühistransporti kasutades ei ole võimalik seda teekonda läbida mõistliku aja- või rahakuluga või kui puudega töötajal ei ole võimalik kasutada ühistransporti või ühistranspordi kasutamine põhjustab liikumis- ja töövõime olulist langust.

Samuti ei loeta erisoodustuseks tööandja ettevõtlusega seotud kulutusi töölepingu alusel töötava töötaja transpordiks elu- ja töökoha vahel, kui töötaja elukoht asub vähemalt 50 kilomeetri kaugusel töökohast või

kui tööandja korraldab transporti sõidukiga, millel on vähemalt kaheksa istekohta, või bussiga liiklusseaduse tähenduses.

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017, lõiget 5.1 rakendatakse tagasiulatuvalt 2017. aasta 1. juulist.]

34

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Osalusoptsioonid TuMS § 48 lg 5.3

� Erisoodustuseks ei loeta osalusoptsiooni andmist. Kui osalusoptsiooni alusvara on osalus tööandjas või tööandjaga samasse kontserni kuuluvas äriühingus, ei loeta erisoodustuseks osalusoptsiooni alusvaraks oleva osaluse omandamist, kui osalus omandatakse mitte varem kui kolme aasta möödumisel osalusoptsiooni andmisest arvates. Töötajal on kohustus teatada tööandjale osalusoptsiooni võõrandamisest.

Optsiooni alusvara muutumise korral arvestatakse nimetatud tähtaega esialgse optsiooni andmisest arvates.

Kui kogu osalus tööandjas või temaga samasse kontserni kuuluvas äriühingus võõrandatakse vähemalt kolmeaastase tähtajaga optsioonilepingu kehtivuse ajal,

samuti kui töötajal tuvastatakse täielik töövõimetus või

töötaja sureb,

ei loeta erisoodustuseks optsiooni alusvaraks oleva osaluse omandamist ulatuses, mis vastab proportsionaalselt optsiooni hoidmise ajale enne nimetatud sündmust.

35

Muudatused erisoodustuse maksustamiselKui optsioonileping ei ole digitaalselt allkirjastatud ega notariaalselt

kinnitatud, on tööandja kohustatud esitama nimetatud lepingu Maksu- ja Tolliametile viie tööpäeva jooksul selle sõlmimisest arvates.

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017, lõiget 5.3 rakendatakse tagasiulatuvalt 2017. aasta 1. juulist.]

� Uus kord hakkab kehtima optsioonilepingutele, mis on sõlmitud pärast 1. juulit 2017, millest alates peab olema optsioonileping kas digitaalselt allkirjastatud või notariaalselt kinnitatud, et kontrollida optsioonilepingu sõlmimise aega.

� Eeltoodud võimaluste puudumisel tuleb pärast 1. juulit 2017 sõlmitud optsioonilepingu allkirjastatud koopia esitada Maksu- ja Tolliametile (e-posti aadress emta@emta.ee) hiljemalt viie tööpäeva jooksul lepingu sõlmimise hetkest alates. 36

Muudatused erisoodustuste maksustamisel� Abivahendid TuMS § 48 lg 5.4

� Erisoodustuseks ei loeta töötajale, kellel on tuvastatud osaline või puuduv töövõime (kuulmispuude puhul kuulmislangusega alates 30 detsibellist) või kellele on määratud puude raskusaste, abivahendite andmiseks tehtud kulutusi kuni 50% ulatuses talle selle aasta jooksul makstud sotsiaalmaksuga maksustatud summast. Erisoodustuse tekkimine määratakse kindlaks abivahendite andmise kalendriaasta viimase kuu eest esitatavas § 54 lõikes 1 nimetatud deklaratsioonis.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017, lõiget 5.4 rakendatakse tagasiulatuvalt 2017. aasta 1. juulist.]

37

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5

� Erisoodustusena ei maksustata järgmisi töötaja tervise edendamiseks tehtavaid kulutusi 100 euro ulatuses töötaja kohta kvartalis, kui tööandja on neid võimaldanud kõikidele töötajatele:

1) avaliku rahvaspordiürituse osavõtutasu;

2) sportimis- või liikumispaiga regulaarse kasutamisega otseselt seotud kulutusi;

3) tööandja olemasolevate spordirajatiste ülalpidamiseks tehtavaid kulutusi;

4) kulutusi tervishoiutöötajate riiklikusse registrisse kantud või vastavat kutsetunnistust omava taastusarsti, füsioterapeudi, tegevusterapeudi, kliinilise logopeedi või kliinilise psühholoogi teenustele;

5) ravikindlustuslepingu kindlustusmakset.[RT I, 24.12.2016, 1 - jõust. 01.01.2018] 38

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Avaliku rahvaspordiürituse (SEB maijooks, Tartu suusamaraton jne)

osavõtutasu. Osavõtutasu nii ühe töötaja kui ka võistkonna kohta, kuid kvartali maksuvaba piirmäära ületamine on erisoodustus.

� Sportimis- või liikumispaik - avalikud spordiklubid või ettevõtete spordiklubid. Töötaja võib ise valida spordiklubi. Ettevõttesisene spordiklubi - töötajate poolt loodud MTÜ, kus makstakse liikmemaksu, millest kaetakse liikmete sportimise kulud või kuludokument kulu hüvitamiseks. Oluline klubi külastatavate töötajate kohta arvestuse pidamine.

Näide. Tööandja on sõlminud spordiklubi kasutamiseks lepingu summas 500 eurot kuus (st 1500 eurot kvartalis). Tööandjal on 20 töötajat, kellest 10 soovivad pakutud võimalust kasutada, ülejäänud mitte. Kuna 10 töötaja kvartali maksuvabastuse summa on 1000 eurot, tuleb tööandjal maksta tulu-ja sotsiaalmaksu ületavalt osalt ehk 500-lt eurolt.

Kui pakutud võimalust oleksid soovinud kasutada kõik töötajad, arvestades iga töötaja kohta 100-eurost piirmäära, on kvartali maksuvabastuse summa (20x100=2000) ja maksustatavat erisoodustust ei teki.

39

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Olemasolevate spordirajatiste ülalpidamiskulud - remont, vesi, elekter

jm jooksvad kulud. Arvestades maksuvabastuse piirmäära 100 eurot kvartalis töötaja kohta, kes seda kasutavad.

Siia ei kuulu uute spordirajatiste loomiseks tehtavad kulud ja investeeringud.

� Tervishoiutöötajate riiklikusse registrisse kantud või vastavat kutsetunnistust omava taastusarsti, füsioterapeudi, tegevusterapeudi, kliinilise logopeedi või kliinilise psühholoogi teenused

http://mveeb.sm.ee/Tervishoiutootajad

http://www.kutsekoda.ee /kutseregister

� Ravikindlustuslepingu kindlustusmaksed – vabatahtlik ravikindlustus laiema kindlustuskaitsega (näiteks võimaldab välismaale ravile minna).

Nii töötaja sõlmitud leping kui ka tööandja sõlmitud leping40

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Tervise edendamise kulud on TuMS alusel sätestatud ammendava

loeteluna.

� Sätestatud on 2 tingimust:

1) ei maksustata erisoodustusena tervise edendamiseks tehtavaid kulutusi 100 eurot (koos km-ga, km ei ole maha arvatav) töötaja kohta kvartalis, kui

2) tööandja on neid võimaldanud kõikidele töötajatele

� Töötaja (§ 48 lg 3), kellega on sõlmitud kehtiv leping.

� Tööandja peab teavitama kõiki töötajaid pakutavast võimalusest kasutada soodustust.

� Kulutust ei saa üle kanda teistele töötajatele, tööandja peab pidama isikupõhist arvestust

� Mitme tööandja korral võib iga tööandja hüvitada kulu 100 eurot kvartalis kuludokumendi alusel

41

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Soodustust ei saa üle kanda teise perioodi, kui eelmises jääb kasutamata.

� Soodustus ei ole seotud tegelikult töötatud ajaga kvartalis ehk tööpäevade arv ei ole aluseks kvartali eest summa 100 euro hüvitamisel tööandja poolt. Kui kvartalis töötaja puhkab või on teatud perioodil haige, võib kvartali kohta 100 eurot hüvitada, samuti ka siis, kui töötaja tuleb tööle näiteks kvartali viimasel kuul.

� Tööandjal on õigus otsustada, kas tervise edendamise kulusid hüvitatakse (tööandja jaoks vabatahtlik) ja milliseid kulutusi ta hüvitab. Töötajal ei ole õigust nõuda, et tööandja hüvitaks tervise edendamise kulusid. Kui tervise edendamise kulusid hüvitatakse, siis tuleb seda võimalust pakkuda kõikidele töötajatele.

� Kuluhüvitise kvartali maksuvaba (100 eurot) summat ületav osa on maksustatav erisoodustusena.

� Erisoodustusena on käsitletav tervise edendamise kulude hüvitamine TuMS§ 48 lg 6 nimetatud isikutele. 42

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� TuMS § 56.4 Tervise edendamise maksusoodustuse kasutamisest

teatamine

� (1) Residendist juriidiline isik, riigiasutus, kohaliku omavalitsuse üksuse asutus, füüsilisest isikust tööandja, Eestis püsivat tegevuskohta omav mitteresident ja tööandjana tegutsev mitteresident, kes on kalendriaasta jooksul katnud § 48 lg 5.5 nimetatud kulusid, on kohustatud nende kulude kohta esitama Maksu- ja Tolliametile deklaratsiooni järgmise aasta 1.veebruariks.

� (2) Deklaratsiooni vormi ja täitmise korra kehtestab valdkonna eest vastutav minister määrusega.[RT I, 24.12.2016, 1 - jõust. 01.01.2018]

� RT I, 19.10.2017, 1 RM 29.11.2010 määruse nr 60 “Tulumaksuseadusest,…”muutmine RM 12.10.2017 määrus nr 73

� Tervise edendamise kulud deklareeritakse vormil INF 14 osas III.

� Esimene kord INF 14 osa III esitatakse 2018.a kohta 01.veebruariks 2019.a

43

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� INF 14 osa III. Tervise edendamise kulude katmine või hüvitamine

� INF 14 III osas deklareerib tööandja, kes on kalendriaasta jooksul katnud või hüvitanud TuMS § 48 lõikes 5.5 sätestatud tervise edendamise kulud maksuvaba piirmäära ulatuses.

� Maksuvaba piirmäära ületav summa deklareeritakse vormil TSD lisa 4 koodil 4120 (kulutused tervise edendamiseks), maksustatakse erisoodustusena

� Vormil INF 14 ei näidata töötervishoiu ja tööohutuse seaduse § 13 lõikest 1 tulenevaid kohustuslikke ning ettevõtlusega seotud kulusid.

INF 14 osa III

Kulud kokku kood 22200 (näidatakse töötajatele seoses tervise edendamisega kaetud või hüvitatud maksuvabad kulutused, mida ei käsitata erisoodustusena TuMS § 48 lõike 5.5 alusel)

Töötajate arv kood 22210 (näidatakse töötajate arv, kellele on kalendriaasta jooksul kaetud või hüvitatud TuMS § 48 lõikes 5.5 nimetatud kulud)

44

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Töölepingu alusel töötava töötaja majutuskulud TuMS § 48 lg 5.6

� Erisoodustuseks ei loeta tööandja ettevõtlusega seotud kulutusi töölepingu alusel töötava töötaja majutamiseks, kui on täidetud mõlemad alljärgnevad tingimused:

1) töötaja elukoht asub vähemalt 50 kilomeetri kaugusel töökohast ja

töötaja omandis ei ole töökohale lähemal asuvat eluasemena kasutatavat kinnisvara ning

need tingimused on täidetud kogu majutamise perioodil;

2) kulutused majutatava töötaja kohta on kuni 200 eurot kalendrikuus majutamise korral Tallinnas või Tartus ja

kuni 100 eurot muudel juhtudel.

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017, lõiget 5.6 rakendatakse tagasiulatuvalt 2017. aasta 1. juulist.]

45

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Majutuskulude maksuvabastus ainult lähtuvalt ettevõtluse vajadusest

ajutiselt töötaja majutamiseks töötamise ajaks väljaspool töötaja alalist elukohta.

� Maksuvabastus on isikupõhine ühe kalendrikuu kohta piirmäära ulatuses kuludokumendi alusel.

� Töötaja elukoht asub ja peab säilima vähemalt 50 km kaugusel töökohast, aluseks on töökoha ja elukoha vaheline tegelik kaugus sõltumata asula piiridest.

� Töötaja ei tohi omada eluasemena kasutatavat kinnisvara 50 km kaugusel töö tegemise kohast (korter, elamu).

46

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Piirmäärad kehtivad majutamise asukoha järgi, mitte töökoha järgi, näit.

töötaja elab Võrus, töökoht on Jüris, majutatakse aga Tallinnas, rakendub maksuvaba piirmäär 200 eurot kalendrikuus.

� Piirmäära võib summeerida - kui näiteks tööandja üürib 4 töötaja majutamiseks ühe korteri Tartus, on majutuskulu maksuvaba summa kalendrikuus 800 eurot (4 x 200), seda ületav summa on maksustatav erisoodustusena.

� Majutuskulu piirmäärad kehtivad nii residendile kui ka mitteresidendile.

� Mitteresidendi majutusel on seadusesäte kohaldatav, kui mitteresidendil elukoht säilib Eestisse tööle tulekuga tema residentriigis.

� Mitteresidendist töötaja majutamisel Eestis, kui töötaja elukoht residentriigis puudub või ei säili Eestisse tööle asumisega, kuulub tööandja poolt mitteresidendi eluasemekulude tasumine maksustamisele erisoodustusena.

47

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Tööandja omandis või valduses olev sõiduauto TuMS § 48 lg 8

� Tööandja omandis või valduses oleva sõiduauto töö-, ameti- või teenistusülesannete või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks kasutamise võimaldamisel on

erisoodustuse hind 1,96 eurot sõiduauto liiklusregistris märgitud mootori võimsuse ühiku (kW) kohta kuus.

Üle viie aasta vanuse sõiduauto puhul on erisoodustuse hind sõiduauto mootori võimsuse ühiku (kW) kohta 1,47 eurot.

Erisoodustust ei teki maksustamisperioodil, kui sõiduauto on ajutiselt liiklusregistrist kustutatud või registrikanne on peatatud.

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

48

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Kuni 3500 kilogrammise täismassiga veoauto TuMS § 48 lg 8.1

� TuMS § 48 lg 8 sätestatud erisoodustuse hinna määramise korda võibkasutada ka liiklusseaduse tähenduses kuni 3500 kilogrammise täismassiga veoauto kasutamise võimaldamisel töö-, ameti- või teenistusülesannete või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks.

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� Saab valida kuni 3500 kilogrammise täismassiga veoauto erisoodustuse hinna aluseks kas:

1) sõiduki kasutamise turuhinna, või

2) mootori võimsuse alusel leitud erisoodustuse hinna

• 1,96 eurot liiklusregistris märgitud mootori võimsuse ühiku (kW) kohta kuus

• Üle viie aasta vanuse sõiduki puhul on erisoodustuse hind mootori võimsuse ühiku (kW) kohta 1,47 eurot kuus

49

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� TuMS § 48 lg 8.2

� Kui tööandja, kes on sõiduauto omanik või liiklusseaduse mõttes vastutav kasutaja,

ei võimalda enda omandis või valduses oleva sõiduauto kasutamist töö-, ameti- või teenistusülesannetega või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks,

teavitab ta sõiduauto soetamisel või kasutusele võtmisel Maanteeametit, kes teeb sõiduki liiklusregistri andmetesse märke sõiduauto üksnes töö-, ameti- või teenistusülesannete täitmiseks kasutamise kohta.

Sellise sõiduauto töö-, ameti- või teenistusülesannetega või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks kasutusele võtmise korral peab tööandja sellest eelnevalt teavitama Maanteeametit.

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018] 50

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Tööandja sõiduauto kasutamisel ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks on

erisoodustuse hinna leidmisel ainus võimalus kilovatipõhine arvestus, olenemata sellest, kui palju erasõite kuus on tehtud.

� Kilomeetripõhine arvestus kaob.

� Üksnes töö-, ameti- või teenistusülesannete täitmiseks kasutatava sõiduauto puhul tuleb tõendada, et ei ole võimaldatud selle sõiduauto kasutamist töö-, ameti- või teenistusülesannetega või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks (nt pidada sõidupäevikut, muud tõendavad dokumendid)

� Kaob võimalus töötajal tööandjale hüvitada tehtud erasõidud erisoodustuse vältimiseks. Kui kokkuleppel hüvitatakse mingisugune summa, siis erisoodustus on ikkagi tekkinud. Kui tööandja rendib sõiduauto töötajatele soodus- või turuhinnaga, siis erisoodustus tekib ikka kilovatipõhise arvestuse alusel

� Lisainfo: www.emta.ee/ Äriklient/ Tulu, kulu, käive, kasum/ TSD muudatused 2018. aastal /Tööandja sõiduauto erisoodustuse maksustamine alates 01.jaanuarist 2018.

51

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Märke tegemisest Maanteeametis

� Märget saab teha sõiduauto omanik või liiklusseaduse mõttes vastutav kasutaja

� Kui äriühing A soetab sõiduauto ja rendib selle äriühingule B (ei ole vastutav kasutaja), siis teeb märke Maanteeametis äriühing A, sest A kasutab sõiduautot ainult ettevõtluseks. Kuna äriühing B ei ole sõiduki omanik ega ka vastutav kasutaja, siis ei ole tal võimalust märget Maanteeametis teha.

� Maksustamine/ mitte maksustamine toimub selle alusel, kuidas sõiduautot tegelikult kasutatakse/ kuidas kasutamine on tegelikult korraldatud. Kui sõiduki rentija võimaldab töötajatel kasutada sõiduautot isiklikul otstarbel, siis tuleb leida vastavalt sõiduauto vanusele ja mootori võimsusele erisoodustuse hind (1,96 eurot/kW ja vanemal kui 5-aastasel sõiduautol 1,47 eurot/kW) ning tasuda erisoodustuse maksud.

� Kui sõiduauto rendileandjaks on eraisik ning rentijaks juriidiline isik (ei ole vastutav kasutaja), siis ei tee kumbki Maanteeametis märget. Kui juriidiline isik on vastutav kasutaja, siis teeb ta Maanteeametis märke juhul, kui sõiduautot kasutatakse ainult ettevõtluseks.

52

Muudatused erisoodustuse maksustamisel� Maanteeameti teavitamise osas on informatsioon leitav

https://www.mnt.ee/et/soiduk/kkk-tulumaksuseaduse-muudatuse-kohta.

� Reeglina teavitatakse Maanteeametit e-teeninduses, kus tuleb teha vastav linnuke kinnituse juurde, et tööandja ei luba sõiduautot kasutada tööülesannete või ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks. Võimalik on Maanteeameti teavitamiseks pöörduda ka Maanteeameti teenindusbüroosse, kus tuleb täita, omakäeliselt allkirjastada ning esitada vastav kirjalik taotlus

� Maanteeameti e-teeninduses on teavitamise võimalus olemas hiljemalt 2017.a detsembrikuu keskpaigast. Maanteeameti teenindusbüroodes saab vastavasisulisi taotlusi hakata esitama pärast seaduse jõustumist, s.o alates 02.01.2018.

� Maanteeamet teeb märke sõiduki kasutusotstarbe kohta ainult M1-kategooria sõidukitele, st sõiduautodele. Sõiduauto on sõitjate vedamiseks ettenähtud auto, milles on lisaks juhikohale kuni kaheksa istekohta ja mille täismass üldjuhul ei ületa 3500 kg.

53

Muud TuMS muudatused� Vabatahtliku päevaraha TuMS § 19 lg 3 p 17

� Tulumaksuga ei maksustata § 49 lg 4.1 nimetatud isikule, kes täidab välisriigis TuMS § 11 nimetatud ühingu antud ülesannet, tehtud väljamakset, mis ei ületa § 13 lõike 3 punktis 1 sätestatud välislähetuse päevaraha maksuvaba piirmäära iga välisriigis viibitud päeva kohta.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017, punkti 17 rakendatakse tagasiulatuvalt 2017. aasta 1. juulist.]

� Saab maksta tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute ja sihtasutuste nimekirjas olev ühing

� TuMS § 49 lg 4.1 nimetatud isik - füüsiline isik, kes oma vabast ajast ja tasu saamata osaleb mittetulundusühingu või sihtasutuse tegevuses.

� Välislähetuse päevaraha maksuvaba piirmäär on 50 eurot välislähetuse esimese 15 päeva kohta, kuid kõige rohkem 15 päeva kohta kalendrikuus, ja 32 eurot iga järgneva päeva kohta.)

� Piirmäära ületavalt summalt peetakse tulumaks kinni, ületava osa brutosumma deklareeritakse TSD lisal 1 vml koodiga 51

54

Muud TuMS muudatused� TuMS § 40 lg 5 Tulumaksu kinnipidaja on kohustatud esitama lõikes 4

nimetatud tähtpäevaks Maksu- ja Tolliametile maksudeklaratsiooni. Eesti resident ja riigi- või kohaliku omavalitsuse üksuse asutus esitab deklaratsiooni elektrooniliselt, kui sellel näidatakse rohkem kui viis väljamakse saajat. Deklaratsiooni vormi ja täitmise korra kehtestab valdkonna eest vastutav minister määrusega. Deklaratsioonis näidatud residendist füüsilisele isikule tehtud väljamakselt kalendriaasta jooksul kinni peetud tulumaksu summat ei vähendata pärast kalendriaastale järgneva aasta 15. veebruari. Tulumaksu kinnipidaja esitab käesoleva lõike esimeses lauses nimetatud maksudeklaratsiooni töölepingu alusel töötavate töötajate või teenistussuhtes olevate ametnike kohta, kelle töötamine ei ole töötamise registri andmetel peatatud.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017]

� RT I, 19.10.2017, 1 RM 29.11.2010 määruse nr 60 “Tulumaksuseadusest,…”muutmine RM 12.10.2017 määrus nr 73

� RM määruse alusel TSD lisa 1 koodi 1040 täitmise kord ei ole muutunud55

Muud TuMS muudatused� Tulumaks varjatud kasumieraldistelt TuMS § 50.2

� (1) Residendist äriühing maksab tulumaksu äriühingu aktsionärile, osanikule või liikmele antud laenult, kui tehingu asjaolud viitavad, et tegemist võib olla varjatud kasumieraldisega.

Emaettevõtjale lõike 2 ja äriseadustiku § 6 tähenduses ning sama emaettevõtja teisele tütarettevõtjale, välja arvatud laenuandja tütarettevõtjale, antud laenu puhul, mille tagastamise tähtaeg on pikem kui 48 kuud, lasub maksumaksjal maksuhalduri nõudmisel laenu tagasimaksmise võime ja kavatsuse tõendamise kohustus. Maksuhaldur annab äriühingule tõendite esitamiseks vähemalt 30-päevase tähtaja.

� (2) Emaettevõtjana käsitatakse ka ühingut, kes asub kontserni (äriseadustiku § 6) struktuuris laenu andvast tütarettevõtjast ülalpool, samuti mittetulundusühingut ja sihtasutust, kellel on laenu andvas ühingus häälteenamus või valitsev mõju.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018] 56

Muud TuMS muudatused� Seotud isikule antud laenust teatamine TuMS § 56.5

� Residendist äriühing ja mitteresidendist äriühingu Eestis asuv püsiv tegevuskoht, (välja arvatud aktsiaseltsifond, residendist krediidiasutus ja mitteresidendist krediidiasutuse Eesti filiaal), on kohustatud esitama Maksu- ja Tolliametile kvartalile järgneva kuu 20. kuupäevaks deklaratsiooni eelmise kvartali jooksul §-s 50.2 nimetatud isikutele antud laenude ja nende tagastamise kohta. Deklaratsiooni vormi ja täitmise korra kehtestab valdkonna eest vastutav minister määrusega.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� Antud ja tagastatud laenude arvestus toimub INF 14 osas IV

� TuMS § 61 lg 54 - Paragrahvis 50.2 sätestatud tõendamise kohustus ja § 56.5 sätestatud laenude deklareerimise kohustus rakendub alates 2017. aasta 1. juulist antud laenu suhtes, samuti sellise laenu suhtes, mille puhul on alates 2017. aasta 1. juulist laenusummat suurendatud, laenu tagastamise tähtaega pikendatud või muid olulisi tingimusi muudetud.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

57

Muud TuMS muudatused � RT I, 19.10.2017, 1 RM 29.11.2010 määruse nr 60 “Tulumaksuseadusest,

…” muutmine RM 12.10.2017 määrus nr 73

� INF 14 osa IV Antud ja tagastatud laenude arvestus

Laenu saaja Antud laenu Tagastatud summa Saadud intress

registrikood nimi liik summa

22300 22310 22320 22330 22340 22350

� INF 14 IV osa täidetakse ja esitatakse kvartalile järgneva kuu 20. kuupäevaks. Deklaratsioon täidetakse euro täpsusega.

� Esimene INF 14 osa IV täidetakse alates 01.07.2017 antud ja tagastatud laenude kohta koos 2018 aasta I kvartalis väljastatud ja tagastatud laenudega ning esitatakse maksuhaldurile hiljemalt 20.04.2018.

58

Muud TuMS muudatused� INF 14 IV osas deklareerib residendist äriühing ja mitteresidendist äriühingu

Eestis asuv püsiv tegevuskoht kvartalis antud ja tagastatud laenude summad TuMS § 56.5 alusel. INF 14 IV osas näidatakse antud laenud, mida ei ole maksustatud TuMS § 50.2 alusel

� INF 14 koodid 22300 kuni 22350 täidetakse iga koodil 22330 antud laenu (mida ei ole maksustatud TuMS § 50.2 alusel) ja laenuga sarnase tehingu (edaspidi laenu) liigi kohta eraldi.

� Koodil 22320 näidatakse laenu liik järgmiste koodidega:

321 – antud laen või antud laenu summa suurendamine;

322 – kantud kontsernikontole;

323 – muud laenuga samaväärsed tehingud nt arvelduskrediit, hoius. See väljamakse liik valitakse ka juhul, kui on muudetud tagastamise tähtaega või olulisi lepingu tingimusi.

59

Muud TuMS muudatusedINF 14: Koodil 22330 - näidatakse ülekantud summa. Kui andmisele kuuluvat

laenusummat korraga üle ei kanta, siis deklareeritakse see osa laenust, mis maksustamisperioodil on üle kantud.

Koodil 22340 - näidatakse tagastatud summad ilma intressita vastavalt selle laenu osas, mis on näidatud antud laenuna koodil 22330.

Koodil 22350 - näidatakse laenuandjale tegelikult tasutud intress

� Antud laen TuMS § 50.2 tähenduses on laenuga samaväärsed tehingud -laenusumma suurendamine, laenu tagastamise tähtaja pikendamine, raha kandmine kontsernikontole vm oluliste tingimuste muutmine

Kellele antud laenud?

� laenud emaettevõtjale, emaettevõtjaga samasse kontserni kuuluvale tütarettevõtjale, kontserni kuuluvale juriidilisest isikust aktsionärile, osanikule , mittetulundusühingule või sihtasutusele, kellel on laenu andvas äriühingus häälteenamus või valitsev mõju, vt loetelu TuMS § 50.2 lg 1 ja 2

60

Muud TuMS muudatused� Antud laen on tunnistatud varjatud kasumieraldiseks, kui tehingu asjaolud

viitavad, et tegelikult laenu tagastamist ei toimu. Muud asjaolud antud laenu hindamisel – laenu andmine ebamõistlikult pikaks ajaks, ebamõistlik tagasimakse graafik, tagasimakse tähtaja korduv pikendamine, laenusumma korduv suurendamine, laenusumma suuruse sõltumine kasumi suurusest (st olukorrad, kus igal aastal antakse emaettevõtjale laenu samas suurusjärgus, mis on tütarettevõtja kasum), dividendide mittemaksmine jne

� Lisainfo: www.emta.ee/Äriklient /Tulu, kulu, käive, kasum /TSD muudatused 2018.aastal /Varjatud kasumieraldise maksustamine alates 1. jaanuarist 2018

� Varjatud kasumieraldisena tulumaksuga maksustatav summa deklareerib residendist äriühing vormi TSD lisa 7 osa I koodil 7012. (mitteresidendist äriühingu püsiv tegevuskoht deklareerib nimetatud summa vormi TSD lisa 3 koodil 3810).

� Kui laen on maksustatud varjatud kasumieraldisena, siis maksustatud summa tagasimaksmisel deklareeritakse see vormi TSD lisa 7 osa II koodil 7211; (mitteresidendist äriühingu püsiv tegevuskoht vormi TSD lisa 3 koodil 3120).

61

Muud TuMS muudatused� TSD lisa 7 Varjatud kasumieraldis - TuMS § 50. 2

� Äriühing (va ASF ja KA) maksab tulumaksu kontserni äriühingutele antud laenudelt, mis on tunnistatud varjatud kasumieraldiseks

• lisa 7 osas I uus kood 7012 – Väljamakstud varjatud kasumieraldiste summa

• koodil 7200 arvutatud tulumaksukohustus on lõplik koodil 7012 näidatud summalt (TuMS § 54 lg 5 ei rakendata – varjatud kasumieraldiselt tasutavat tulumaksu ei vähendata vormi TSD lisa 7 osa Ib deklareeritud välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksuga)

• koodi 7012 täitmisel esitatakse lisa 7 koos vormiga INF 1

� Vormil INF 1 on koodil 13050 uus väljamakse liik VKE nendele isikutele, kes on varjatud kasumieraldise saajateks (maksustatud laenude saajad)

62

Muud TuMS muudatused� Varjatud kasumieraldisena maksustatud laenu tagastamine -TuMS § 50 lg 1.1 punkt 7 - Dividendi ei maksustata § 50 lg 1 sätestatud tulumaksuga, kui dividendi makstakse § 50.2 alusel maksustatud tagastatud laenu arvel.

Juhul, kui äriühingule (va ASF, KA) tagastatakse laenusumma, mis on tema poolt lisa 7 koodil 7012 maksustatud varjatud kasumieraldisena, siis tagastatud summa näidatakse lisa 7 osas II ja selle arvelt võib äriühing maksta maksuvabalt dividende

� lisa 7 osas II uus saadud tulu kood 7211 – maksustatud tagastatud laen liigiga 734 (tegelikult tagastatud summa)

� koodi 7211 täitmisel on vaja samal real veel täita ka koodid

• 7212 - maksumaksja poolt lisa 7 koodil 7012 deklareeritud varjatud kasumieraldise summa

• 7213 – kalendrikuu, millal maksumaksja koodi 7012 täitis

• 7214 – aasta, millal maksumaksja koodi 7012 täitis

• koodi 7211 täitmisel koode 7230 kuni 7270 ei täideta 63

Muud TuMS muudatused� Tulumaks regulaarselt makstavatelt dividendidelt ja muudelt

kasumieraldistelt TuMS § 50.1

� Kalendriaastas jaotatud kasum, mis on eelmise kolme kalendriaasta keskmisest jaotatud kasumist,

millelt residendist äriühing on § 50 lõigete 1 ja 2 või käesoleva paragrahvi alusel maksnud tulumaksu,

väiksem või sellega võrdne, maksustatakse § 4 lõikes 5 sätestatud määraga.

Kolme kalendriaasta keskmise jaotatud kasumi arvutamisel ei võeta arvesse

§ 50 lõike 1.1 alusel tulumaksust vabastatud dividendi,

§ 50 lõike 2.1 alusel tulumaksust vabastatud väljamakset ega

§ 50.2 alusel maksustatud varjatud kasumieraldist.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018] 64

Muud TuMS muudatused

� TuMS § 61 lg 53 - Paragrahvi 50.1 alusel eelmise kolme kalendriaasta keskmise maksustatud jaotatud kasumi arvutamisel loetakse

esimeseks arvesse võetavaks aastaks aasta 2018.

Paragrahvi 4 lõikes 5 sätestatud määra rakendatakse:

1) 2019. aastal ühele kolmandikule 2018. aastal jaotatud kasumist, millelt residendist äriühing on maksnud tulumaksu;

2) 2020. aastal ühele kolmandikule 2018. ja 2019. aastal jaotatud kasumist, millelt residendist äriühing on maksnud tulumaksu.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

65

Muud TuMS muudatused� Sätted, mis kehtivad alates 01.01.2018, kuid rakendatakse 2019

� TuMS § 50.1 – Tulumaks regulaarselt makstavatelt dividendidelt ja muudelt kasumieraldistelt. Eesmärk vähendada äriühingu maksukohustust maksumääralt 20/80 14/86-le (TuMS § 4 lg 5)

• 14/86 maksumäär rakendub jaotatud kasumile, mis on väiksem või võrdne eelneva kolme aasta keskmise maksustamisele kuulunud jaotatud kasumiga, summat ületav osa maksustatakse jätkuvalt maksumääraga 20/80

• Eelmise kolme aasta keskmise maksustatud jaotatud kasumi arvutamisel loetakse esimeseks arvesse võetavaks aastaks 2018 (TuMS § 61 lg 53)

• TuMS § 50 lg 9 muudatus - dividende väljamaksnud isiku antud tõendit TD täiendatakse TuMS § 50.1 tulenevalt, st millised väljamakstud dividendid on äriühingu poolt maksustatud 14/86 maksumääraga ja millised on maksustatud 20/80 maksumääraga- oluline informatsioon väljamakse saajale

NB! 2018.aasta vorm TSD lisal 7 neid muudatusi ei ole!

NB! 2018 ei muutu midagi – väljamakstud dividendid maksustatakse nii nagu 2017

66

Muud TuMS muudatusedSaab rakendada alles alates 01.01.2019:

� TuMS § 18 lg 1.3 - Tulumaksuga maksustatakse kõik dividendid ja muud kasumieraldised, mis residendist füüsiline isik saab residendist äriühingult rahalises või mitterahalises vormis, kui need on § 50.1 alusel maksustatavad dividendi maksva äriühingu tasemel või dividendi maksmise aluseks olevat kasumit jaotanud äriühingu tasemel ja kui need ei ole maksustatavad § 50 lõike 1 alusel.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� TuMS § 29 lg 7.1 - Tulumaksuga maksustatakse dividend (§ 18 lõige 2) või muu kasumieraldis, mida mitteresidendist füüsiline isik sai residendist äriühingult, kui see on § 50.1 alusel maksustatav dividendi maksva äriühingu tasemel või dividendi maksmise aluseks olevat kasumit jaotanud äriühingu tasemel ja kui see ei ole maksustatav § 50 lõike 1 alusel.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018] 67

Muud TuMS muudatusedSaab rakendada alles alates 01.01.2019:

� TuMS § 41 p 7.2 - tulumaks peetakse kinni füüsilisele isikule makstud dividendilt või muult kasumieraldiselt, kui see on § 50.1 alusel maksustatav dividendi maksva äriühingu tasemel või dividendi maksmise aluseks olevat kasumit jaotanud äriühingu tasemel ja kui see ei ole maksustatav § 50 lõike 1 alusel (§ 18 lõige 1.3 ja § 29 lõige 7.1)[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� TuMS § 4 lg 4 - Paragrahvi 18 lõikes 1.3 nimetatud juhul on tulumaksu määr 7%.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� TuMS § 4 lg 5 - Paragrahvis 50.1 nimetatud juhul on tulumaksu määr 14%. Paragrahvis 50.1 nimetatud juhul jagatakse maksustatav summa enne maksumääraga korrutamist arvuga 0,86.

TuMS § 50.1 ja § 18.3 kohta tulevad juhised 2018. aasta jooksul (kui on olemas määrus vormide muutmise ja täitmise korra kohta)

68

Muud TuMS muudatused� Ettevõtlusega mitteseotud kulud

� TuMS § 51 lg 1 alusel residendist äriühing maksab tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt, välja arvatud, kui nendelt kuludelt on tasutud tulumaks vastavalt käesoleva seaduse §-dele 48–50.

� TuMS § 51 lg 2 p 1 - Ettevõtlusega mitteseotud kulu lõike 1 tähenduses on paragrahvi 34 punktides 3–6, 11 ja 13 nimetatud kulud või väljamaksed;[RT I, 07.07.2017, 2 - jõust. 01.01.2018]

� TuMS § 34 p 13 – ettevõtlustulust ei ole lubatud maha arvata füüsilisele isikule teenuse osutamise eest makstud summat, mis maksustatakseettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse alusel.[RT I, 07.07.2017, 2 - jõust. 01.01.2018]

� Vormi TSD lisa 6 koodi 6080 deklareeritakse tulenevalt TuMS § 51 lg 2 p 1 ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse alusel füüsilisele isikule teenuse osutamise eest tehtud väljamakse. 69

Ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seadus (jõustumise kp 01.01.2018; RT I 07.07.2017,2)

� Ettevõtluskonto on füüsilise isiku nimel krediidiasutuses avatud konto, millele kantakse teenuse osutamisest või kauba müügist saadud summad ja mille kohta on kontoomanik andnud krediidiasutusele juhise broneerida kontol ettevõtluskonto maksu määrale vastav summa MTA kasuks ja see üle kanda MTA-le.

� Ettevõtluskontole kantakse üksnes teenuse osutamisest ja kauba müügist saadud summa eurodes.

� Maksustamisperiood on kalendrikuu

� Ettevõtlustulu maksu määr on:

� 20% ettevõtluskontole laekunud summast, kui summa ei ületa 25 000 eurot kalendriaastas;

� 40% ettevõtluskontole laekunud 25 000 eurot ületavast summast kalendriaastas. 70

Ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seadus

� Ettevõtluskontot kasutav ettevõtja ei pea esitama ühtki aruannet, kõik toimub automaatselt läbi ettevõtluskonto.

� Füüsiline isik sõlmib ettevõtluskonto avamise lepingu enne käesoleva seaduse § 1 lõikes 3 nimetatud esimese summa laekumist.

� Isik võib ettevõtluskonto sulgeda ja selle aluseks oleva lepingu lõpetada võlaõigusseaduses ette nähtud korras. Ettevõtluskonto aluseks olev leping lõpeb ka juhul, kui isik võtab tagasi käesoleva seaduse § 1 lg 2 nimetatud juhise.

� Krediidiasutus esitab viivitamata MTA-le elektroonsel kujul andmed füüsilise isiku kohta, kes on ettevõtluskonto avamise lepingu sõlminud, selle lõpetanud või käesoleva seaduse § 1 lõikes 2 nimetatud juhise tagasi võtnud.

� MTA kannab ise maksumaksja andmed töötamise registrisse ja kustutab need ettevõtluskonto aluseks oleva lepingu lõppemisel. 71

Ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seadus� Maksukohustuse suuruse arvutamiseks esitab krediidiasutus viivitamata

MTA-le elektroonsel kujul andmed iga maksumaksja ja iga tema ettevõtluskontole laekunud summa kohta. MTA arvutab ettevõtlustulu maksu summa ja edastab selle viivitamata elektroonselt krediidiasutusele.

� Krediidiasutus broneerib MTA-lt saadud informatsiooni alusel maksumaksja ettevõtluskontol maksukohustuse suurusele vastava summa.

� Krediidiasutus kannab maksustamisperioodil broneeritud ettevõtlustulu maksu MTA kontole maksustamisperioodile järgneva kalendrikuu 10. kuupäevaks.

� Ettevõtluskonto aluseks oleva lepingu lõpetamise või käesoleva seaduse §1 lõikes 2 nimetatud juhise tagasivõtmise korral kannab krediidiasutus MTA kontole ettevõtluskonto aluseks oleva lepingu lõppemiseni broneeritud ettevõtlustulu maksu.

� MTA edastab maksukohustuslaste registris olevad andmed pensioniregistri pidajale, Eesti Haigekassale ja Sotsiaalkindlustusametile sotsiaalmaksuseaduse § 11 ja kogumispensionide seaduse § 12 sätestatu kohaselt.

72

Ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seadus� Kui maksumaksja on kogumispensionide seaduse § 6 tähenduses

kohustatud isik, jaotatakse ettevõtlustulu maks järgmiselt:1) tulumaksu osa määr on 20/55 ettevõtlustulu maksu määrast;2) sotsiaalmaksu osa määr on 33/55 ettevõtlustulu maksu määrast;3) kohustusliku kogumispensioni makse osa määr on 2/55 ettevõtlustulu

maksu määrast.

� Kui maksumaksja ei ole kogumispensionide seaduse § 6 tähenduses kohustatud isik, jaotatakse ettevõtlustulu maks järgmiselt:1) tulumaksu osa määr on 20/53 ettevõtlustulu maksu määrast;2) sotsiaalmaksu osa määr on 33/53 ettevõtlustulu maksu määrast.

� Ravikindlustuse seadus § 2 lg 2 p 5.1 – kindlustatud isik on ettevõtlustulu maksu maksja, kes ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse alusel maksab ühes kuus sotsiaalmaksu vähemalt käesoleva paragrahvi lõike 2 punktis 4 sätestatud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses või kes nimetatud seaduse alusel maksab ja kelle eest käesoleva paragrahvi lõike 2 punkti 5 alusel makstakse sotsiaalmaksu ühes kuus kokku vähemalt sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses;[RT I, 07.07.2017, 2 - jõust. 01.01.2018]

73

Muud TuMS muudatused� Krediidiasutuse avansilised maksed – TuMS § 47.1

� (1) Residendist krediidiasutus ja mitteresidendist krediidiasutuse Eesti filiaal on kohustatud tasuma iga kvartali kolmanda kuu 10. kuupäevaks Maksu-ja Tolliameti pangakontole tulumaksu avansilise makse § 4 lõikes 5 sätestatud määraga eelmises kvartalis teenitud käesolevas lõikes, § 50 lõigetes 1 ja 2, §-s 50.1 ning § 53 lõikes 4 sätestatud maksukohustuste täitmise eelselt kasumilt.

� (2) Kvartali kasumit vähendatakse § 50 lõikes 1.1 ja § 53 lõikes 4.1 nimetatud sama kvartali tulu ning kuni 19 eelmise kvartali kahjumi võrra. Eelmiste kvartalite kahjumit saab kasumi vähendamiseks kasutada ulatuses, mida pole varem kasumi vähendamiseks kasutatud.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� TuMS § 4 lg 5 - Paragrahvides 47.1 ja 50.1 nimetatud juhul on tulumaksu määr 14%. Paragrahvis 50.1 nimetatud juhul jagatakse maksustatav summa enne maksumääraga korrutamist arvuga 0,86.

74

Muud TuMS muudatusedKrediidiasutuse avansilised maksed

� TuMS § 61 lg 56 - Residendist krediidiasutus ja mitteresidendist krediidiasutuse Eesti filiaal on kohustatud tasuma Maksu- ja Tolliameti pangakontole §-s 47.1 nimetatud

esimese avansilise makse § 4 lg 5 sätestatud määraga 2018. aasta teises kvartalis teenitud kasumilt 2018. aasta 10. septembriks.

Paragrahvi 47.1 lõike 2 alusel ei vähendata krediidiasutuste kasumit enne 2018. aasta teist kvartalit tekkinud kahjumi võrra.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� TuMS § 54 lg 4.1 - Residendist krediidiasutus ja mitteresidendist krediidiasutuse Eesti filiaal võib § 50 lõike 1 või 2, § 50.1 või § 53 lõike 4 alusel tasumisele kuuluvast tulumaksust maha arvata § 47.1 alusel eelmistel kalendriaastatel makstud avansilised maksed. Avansilisi makseid saab maha arvata ulatuses, mida pole varem maha arvatud.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

75

Muud TuMS muudatusedResidendist krediidiasutuse eelmise kvartali kasumilt avansilise tulumaksu arvestus toimub vorm TSD lisa 7 osas V

• koodil 7600 - maksukohustuse täitmise eelne kvartali kasum

Siin näitab KA esmakordselt 2018 II kvartalis enda teenitud kasum, mida kasutatakse konsolideeritud vahearuande koostamisel

• koodil 7610 - koodil 7600 näidatud kvartali TuMS § 50 lg 1.1 nimetatud saadud tulu

Siin näidatakse esmakordselt 2018 II kvartalis TuMS § 50 lg 1.1 nimetatud tulud mida KA peab nende saamisel deklareerima lisa 7 osas II

• koodil 7620 - eelmiste 19 kvartali kahjum, mida koodil 7600 näidatud kasumi vähendamiseks ei ole ära kasutatud

Siin võetakse arvesse alates 2018 II kvartalist tekkinud kahjumi summa, millega ei ole vähendatud koodil 7600 näidatud kasumit (TuMS § 61 lg 56) ja kood 7620 ei tohi olla suurem kui kood 7600

76

Muud TuMS muudatused• koodil 7630 - maksustamisele kuuluv kasumi summa

Sellel koodil arvutatakse kasumi summa, millelt tekib tulumaksukohustus

(kood 7600 – 7610 – 7620 ≥ 0)

• koodil 7640 - tasumisele kuuluv tulumaks maksumääraga 14 % ( TuMS §4 lg 5)

(kood 7630 x 14%)

Arvutatud tulumaks kantakse üle lisa 7 osa I koodile 7200

77

Muud TuMS muudatusedAvansilise tulumaksu deklareerimine TuMS § 54 lg 2.1

Krediidiasutus täidab TSD lisa 7 osa V üks kord kvartalis

� esmakordselt 2018 II kvartali eest ja esitab maksuhaldurile TSD lisa 7 osa V 10.septembriks 2018 ja maksab samaks tähtajaks ka tulumaksu (TuMS § 61 lg 56)

� Edaspidi esitatakse TSD lisa 7 osa V perioodidel:

• I kvartali eest täidab ja esitab lisa 7 osa V ja maksab tulumaksu 10. juuniks

• II kvartali eest täidab ja esitab lisa 7 osa V ja maksab tulumaksu 10. septembriks

• III kvartali eest täidab ja esitab lisa 7 osa V ja maksab tulumaksu 10.detsembriks

• IV kvartali eest täidab ja esitab lisa 7 osa V ja maksab tulumaksu järgmise kalendriaasta 10. märtsiks

st iga kvartali kolmanda kuu 10. kuupäevaks eelmise kvartali kasumi kohta78

Muud TuMS muudatused� Krediidiasutuse avansilise tulumaksu kasutamine TuMS § 54 lg 4.1

� Krediidiasutus võib eelmisel aastal § 47.1 alusel tasutud tulumaksust maha arvata:

• TuMS § 50 lg 1 ja 2 alusel tasutava tulumaksu

• TuMS § 50.1 alusel tasutava tulumaksu (rakendatakse alates 01.01.2019)

NB !

2018. aastal § 47. 1 alusel tasutud tulumaksust mahaarvamisi teha ei saa ja 2018. aasta vorm TSD lisal 7 sellist võimalust veel ei ole

2019. aastal saab ainult 2018. aastal § 47.1 alusel tasutud tulumaksuga vähendada § 50 lg 1 ja 2 ning § 50.1 alusel tekkinud maksukohustust

79

Maksu- ja Tolliameti infotelefonidja e-posti aadressid

� Üldinfo, võlainfo 1811 või 8800810 volaifo@emta.ee

� Äriklientide maksunõustamine 8800812 jurisik@emta.ee

� Käibemaksuinfo 8800813 kaibemaks@emta.ee

� Tolliinfo, e-toll 8800814 tolliinfo@emta.ee

� E-maksuamet 8800815 e-maks@emta.ee

� Maamaksuinfo 8800816 maa@emta.ee

� Raskeveokimaksuinfo 8800816 raskeveok@emta.ee

� Mitteresidendid nonresident@emta.ee80

Tänan kuulamast

Infotelefon 8800812