Ao: De La Promocion De La Industria y Compromiso Climatico

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA CREADA CON LEY N 25265 FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICA DE PROFESIONAL DE CONTABILIDAD TEMA:LAS NORMAS DE LA AUDITORIA Y LA RELACIN CON EL PROCESO DE LA AUDITORIA, LOS CINCOS PORQUE EN LA AUDITORIA

CATEDRA : FUNDAMENTOS DE AUDITORIACATEDRATICO : CPCC. RAMIREZ LAURENTE, Jess AndrsINTEGRANTES : MEJIA ANCCASI, Karen REFULIO ENRIQUEZ, Cheryl Kela SUAREZ ROMERO, Jorge SalCICLO : VIISECCION : B

HUANCAVELICA PERU2014

DEDICATORIA

A nuestro maestro por su gran apoyo y motivacin para la culminacin de nuestros estudios profesionales, por su apoyo ofrecido en este trabajo, por haberme transmitidos los conocimientos obtenidos y haberme llevado pas a paso en el aprendizaje

AGRADECIMIENTOS A Dios, quien medio la vida y me ha acompaado durante mis estudios, dndome inteligencia y salud. Al ingeniero Ivn Turmero, mi tutor acadmico, por su asesora y colaboracin en la elaboracin de este informe.

INDICE

INTRODUCCINEl presente trabajo tiene por objeto desarrollar los aspectos normativos y procedimentales que regulan el proceso de Auditora, describiendo en forma sistemtica y secuencial cada una de las actividades que deben realizarse durante las distintas fases de dicho proceso, tomando en consideracin criterios generalmente aceptados y estableciendo los sujetos responsables de llevarlas a cabo, con el fin de dotar a las Direcciones de Control del Organismo Contralor de un instrumento que sirva de apoyo para la planificacin, ejecucin y presentacin de resultados y seguimiento de la auditora y a su vez como marco de referencia para los rganos que integran el Sistema Nacional de Control Fiscal. (AGUIRRE ORMAECHEA, 1996)El trabajo est conformado por las seis (6) secciones siguientes: Seccin I: Menciona los instrumentos normativos, en los cuales se fundamenta el presente manual Seccin II: Establece las normas que regularn el procedimiento de la auditora Seccin III: Describe el procesos a seguir en cada una de las fases de la auditora Seccin IV: Incluye los formularios que se utilizan en el procedimiento Seccin V: Contiene los modelos implementados en el procedimiento de auditora Seccin VI: Contiene un resumen descriptivo de trminos bsicos en materia de auditora A los fines de mantener actualizadas las normas y procedimientos desarrollados para realizar la auditora, el presente Manual ser objeto de revisiones peridicas por parte de las Direcciones de Control, en coordinacin con la Direccin de Sistemas de Control de la Direccin General Tcnica.

I. LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA

1.1 ORIGENUna de lascomisionesnormativas ms antiguas y trascendentes de nuestro Instituto es la Comisinde Normas yProcedimientosde Auditoria (denominada as desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el ao de 1955, con el propsito fundamental de determinar losprocedimientosde auditoria recomendables para elexamende los estados financieros que sean sometidos a la opinin del contador pblico.1.2 OBJETIVOSDeterminar las normas de auditoria a que deber sujetarse el contador pblico independiente que emita dictmenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de informacin de su competenciaDeterminarprocedimientosde auditoria para elexamende los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador pblico;Determinarprocedimientosa seguir en cualquier trabajo de auditoria, en sentido amplio, que lleve a cabo el contador pblico cuando acta en forma independienteHacer las recomendaciones de ndole prctica que resulten necesarias como complemento de los pronunciamientos tcnicos de carcter general emitidos por la propiaComisin, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su profesin.

1.3 DISPOCISIONES GENERALESLa auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos. El Auditor es llamado como un tcnico independiente y de confianza para opinar.Las normas de auditora y la naturaleza de ellas reconocen como fuente los siguientes dos hechos: La auditora es un trabajo de naturaleza profesional La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales.

II. NORMAS DE AUDITORIASon los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Se clasifican en: Normas personales Normas de ejecucin del trabajo Normas de informacin

2.1 NORMAS PERSONALESCualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo.

2.1.1 Entrenamiento tcnico y capacidad profesionalRendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, como auditores.La primera norma general da por sentado que el auditor no puede satisfacer los requerimientos de normas de auditora sin poseer dos caractersticas: una educacin adecuada complementada con experiencia en campo contable. La primera se logra con el ttulo universitario y la segunda se comprueba con la tarjeta profesional de contador pblico, pues para hacerse acreedor a ella se debe demostrar experiencia en el desempeo de labores tcnico contables no inferiores a un ao.En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar una opinin sobre estados financieros el auditor independiente acta como un individuo capacitado en las prcticas contables y procedimientos de auditora. La obtencin de tal capacitacin se inicia por la educacin formal de la cual ser complementada con experiencia prctica. La educacin debe ser adecuada para formar a un profesional, ampliada con un entrenamiento adecuado para llenar los requisitos profesionales y no slo ser lo necesariamente extensa en materia tcnica, sino tambin incluir educacin general es decir formacin integral. La formacin universitaria por s sola no es suficiente para dar cumplimiento con la primera norma relativa a la persona del auditor, pues debe demostrar que se encuentra habilitado por la Ley, y esto slo se puede lograr a travs de la tarjeta profesional vigente de Contador Pblico.El examen debe ser realizado por personas que estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica , es decir estar acreditados por una tarjeta profesional de Contador Pblico con plena vigencia, y que tengan entrenamiento adecuado, conocimientos suficientes sobre la aplicacin de los procedimientos y tcnicas de auditora que garanticen a la colectividad un trabajo basado en un criterio profesional definido, lo cual se logra con el respectivo ttulo universitario en Contadura Pblica. La educacin formal y la experiencia profesional son complementos la una de la otra. El entrenamiento de un profesional incluye su conocimiento de adelantos y desarrollo de la profesin y por lo tanto, l debe estudiar, entender y aplicar las nuevas formas sobre principios contables y procedimientos de auditora que vayan siendo emitidas por los cuerpos reguladores de la profesin.En el transcurso de su prctica, el auditor independiente encuentra que la administracin emplea variado juicio para la presentacin contable de transacciones, juicio que puede ser justo y objetivo o que puede ir al extremo de resultar en presentaciones errneas deliberadas. El auditor independiente es contratado para que examine e informe sobre los estados financieros debido a que, por medio de su entrenamiento y experiencia, es un experto en contabilidad y auditora y adquirido la habilidad de efectuar consideraciones objetivas y a ejercitar un juicios independiente con relacin a la informacin registrada en los libros o descubierta a travs de su revisin. Como resultado, su opinin provee una seguridad razonable que los estados financieros hacen una presentacin justa de la informacin pertinente.

2.1.2 Independencia de Criterio y MentalEl Contador debe tener y demostrar absoluta independencia mental de criterio con respecto a cualquier inters que pudiera considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad; si es miembro de una empresa de la cual es socio o accionista, no expresar ninguna opinin sobre estados financieros de una forma a menos que sta y l sean independientes a dicha empresa, es decir que no exista la posibilidad de un conflicto de intereses que pueda limitar su independencia.Se entiende que una persona goza de independencia mental cuando sus juicios se formulan a partir de los hechos objetivos que examina. No existe independencia mental cuando la opinin o juicio son influidos por consideraciones de orden subjetivo, independiente de los elementos objetivos del caso.La independencia mental es evidentemente una cuestin relativa de fuero interno. La independencia mental es a la vez un derecho y un deber.Derecho: Porque el auditor puede reclamar, cuando ve que su juicio ha sido intervenido por los actos de la gerencia as como por terceros.Deber: Porque, si llega a permitir, consciente y voluntariamente en tal intervencin, se convierte en responsable por los daos que a los terceros pueda causar con ellos.El auditor debe evitar ejercer la auditora en los casos en que ciertas circunstancias influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental como en los casos en los que las circunstancias puedan hacer surgir en la mente del pblico una duda razonable sobre la propia independencia y objetividad del auditor.El auditor est obligado a sujetarse a la decisin de carcter general que den, ya sea los reglamentos, las decisiones de observacin generadas de sus respectivos organismos y profesiones y las instituciones pblicas que gobiernan su actividad profesional. En todo caso el Contador Pblico no slo debe ser independiente, sino que debe parecer poseer esta independencia para poder gozar de la credibilidad de la sociedad.Cuando los contadores profesionales en prctica publica emprenden un trabajo de presentacin de informacin, deben ser y parecer libres de cualquier inters que se pueda observar, cualquiera que sea su efecto, si ste est siendo incompatible con integridad, objetividad e independencia.Los pargrafos siguientes indican algunas de esas situaciones que, a causa de la carencia de independencia actual o aparente, puede conducir a un observador razonable a dudar de la independencia de un contador profesional en prctica pblica.2.1.3 Cuidado y diligencia personalObligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora.Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General.

2.2 NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJOExisten elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.2.2.1 Planeacin y supervisinLa planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada situacin.La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros.Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo estn.El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.

2.2.2 Estudio y evaluacin del control internoEfectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad.El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria.El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebasde auditoria. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletn como "situaciones a informar".

2.2.3 Obtencin de evidencias suficiente y competenteLa mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.Naturaleza de la EvidenciaLa evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para determinar su competencia.El auditor comprueba los datos contables por medio de: anlisis y revisin; reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones; por medio de repeticin de los clculos, y conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente.Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen.Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.

a. Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora: La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa. Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias. El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.

b. Suficiencia de la evidencia

La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que est a su alcance.El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin.Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa.Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por s mismos una base vlida para omitir la prueba.Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y razonables y cuando los activos correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera y el resultado de operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin expresada.La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin.Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de conteo fsico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo del conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por l.

2.3 NORMAS DE INFORMACIN

Es a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.Es necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin. Bases de opinin sobre estados financieros.

2.3.1 Aplicacin de PCGA La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes " u otra por el estilo.2.3.2 Consistencia en la Aplicacin de PCGA

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes.Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.

2.3.3 Suficiencia de las declaraciones informativas

La informacin que proporcionen los estados financieros debe ser razonablemente suficiente.Por los que se debe revelar toda la informacin importante, de acuerdo con el principio de revelacin suficiente o sea, que el auditor profesional cuidar de la suficiencia en las declaraciones informativas.

2.3.4 Opinin del auditorLos Contadores Pblicos desarrollan diferentes actividades dentro de su amplio campo de accin y de acuerdo con sus experiencias y calificaciones tcnicas y cientficas. Una de estas actividades es la de emitir su opinin o dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en los estados financieros. La facultad la recibi el Contador Pblico en virtud del artculo 1o. de la Ley 145 de 1960, reafirmada con la expedicin de la Ley 43 de 1990Para hacer claridad al respecto, adems de la Norma de Auditora aqu comentada, el Cdigo de Comercio establece, en el numeral 7o. del artculo 207, que el Revisor Fiscal al autorizar con su firma un balance, debe emitir su dictamen o informe correspondiente; en el artculo 208 el Cdigo imparte las orientaciones sobre el contenido del dictamen o informe del Revisor Fiscal, en los siguientes trminos:El dictamen o informe del Revisor Fiscal sobre los balances generales deber expresar, por lo menos:1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones.2. Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la tcnica de la interventora de cuentas.3. Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea o junta directiva, en su caso.4. Si el balance y el estado de prdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros; y si en su opinin el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptada, la respectiva situacin financiera al terminar el perodo revisado y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho perodo, y5. Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.[C. de Co., 208]Relacin con los estadosEl objeto de la cuarta norma de auditora relativa a la rendicin de informes, es el de prevenir contra malas interpretaciones sobre el grado de responsabilidad asumida cuando se ejerce como Contador de la empresa y cuando se acta como Auditor Externo o como Revisor Fiscal. Al considerar el grado de responsabilidad que asume, el auditor debe tener en cuenta que la justificacin para la emisin de su opinin, sin salvedades o con ellas, depende de si el alcance de su examen est o no de acuerdo con las Normas de Auditora de Aceptacin General.Aunque tal norma indica que .Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su opinin profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos Estados Financieros." [ Ley 43, 7 ], esto no impide la expresin de opiniones separadas sobre la posicin financiera y el resultado de operaciones.El auditor independiente puede expresar una opinin sin salvedades sobre uno de los estados financieros y negar la opinin o dar una opinin adversa o con salvedades sobre el otro; por ejemplo, expresar una opinin sin salvedades sobre el balance general y una opinin adversa o con salvedades sobre el estado de ganancias y prdidas y ganancias retenidas.A. Salvedades

Las salvedades en el informe del auditor se refieren a cualquiera de las excepciones particulares que este se ve precisado a hacer a alguna de las afirmaciones genricas del dictamen estndar, (dictamen normal o dictamen no calificado). Las afirmaciones genricas del dictamen normal sobre las cuales se efectan las salvedades del auditor tienen relacin con las normas de Auditora de General Aceptacin sobre la informacin y son las siguientes:"....( el examen)incluy pruebas de la documentacin y de los libros y registros de la contabilidad y otros procedimientos de auditora que consider necesarios en las circunstancias. ...."" ....En nuestra opinin, el Estado de Situacin Financiera y los estados de resultados y de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, presentan razonablemente la situacin financiera de ________________ al 31 de diciembre de 199_ y los resultados de sus operaciones por el ao terminado en esa fecha,......""....de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados,.....""......aplicados sobre bases consistentes con las del ao anterior...."Para emitir una opinin con salvedades el auditor debe cambiar el prrafo de "opinin", de manera tal que se haga clara la naturaleza de la salvedad. Debe referirse especficamente a la materia de la salvedad y debe darse una razn clara para hacer la salvedad como tambin su efecto sobre la situacin financiera y el resultado de operaciones, si tal efecto se puede determinar razonablemente.Tambin puede explicarse la salvedad con una referencia a un prrafo intermedio en donde se incluyan los detalles o una nota a los estados financieros que describa las circunstancias del caso, pero una salvedad relacionada con el alcance del trabajo por lo general debe incluirse en el informe del auditor en el prrafo inicial. Estas salvedades al alcance no transcienden al prrafo de la opinin cuando se obtiene evidencia suficiente y competente con procedimientos alternativos al sujeto a limitaciones.Cuando la salvedad es por un asunto de tal importancia que hiciera nula la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto se requiere una negacin de opinin o una opinin adversa, lo cual es la expresin de la mxima salvedadEs recomendable usar los trminos "excepto por" o "salvo por" para expresar una excepcin particular o salvedad que individualmente o en conjunto no afecte un rea importante o de significacin un de los Estados Financieros.Cuando el resultado del asunto es incierto, el trmino "sujeto a" se presenta como el ms apropiado. Nunca se deben utilizar frases tales como "con la explicacin anterior", o semejantes, pues no son lo suficientemente claras para una salvedad y no delimitan en forma adecuada la responsabilidad del auditor.B. Abstencin de opinin

Cuando no se ha obtenido suficiente material de evidencia para formarse una opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros tomados en conjunto, el auditor debe indicar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre tales estados financieros.La negacin de opinin puede ser el resultado de limitacin grave en el alcance de su trabajo o de la existencia de asuntos inciertos no usuales relacionados con el valor de una partida o el resultado de un asunto que pueda afectar de manera importante la situacin financiera o el resultado de operaciones y que, por lo tanto, impida que el auditor se forme una opinin sobre los estados financieros.En casos de limitacin al alcance de su trabajo el auditor debe describir los procedimientos omitidos o los procedimientos llevados a cabo y en este ltimo caso, debe cambiar el prrafo de "alcance" mostrado anteriormente como parte del informe breve, de acuerdo con las circunstancias. El auditor debe indicar claramente que el alcance del trabajo no fue lo suficientemente amplio para expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.El auditor que emite una negacin de opinin debe indicar todas las razones para hacerlo. Al expresar una negacin de opinin motivada por limitacin en el alcance de su trabajo debe tambin explicar cualquier salvedad que tenga sobre la razonabilidad de la presentacin.En caso de limitacin del alcance del trabajo por omisin de procedimientos de auditora que eran necesarios, no deben emitirse informes que disminuyan la salvedad o la negacin de opinin con frases como: " ...Sin embargo, no he tenido conocimiento de ningn asunto que pudiera indicar que los estados financieros no estn razonablemente presentados... "Sin embargo, es permitida la utilizacin de frases como la indicada en el prrafo anterior cuando se trata de informes especiales sobre cifras que no tienen la intencin de reflejar estados financieros, pero deben haberse llevado a cabo procedimientos adecuados de comprobacin los cuales deben describirse en el informe.C. Opinin adversa

Una opinin adversa es la opinin de que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera o el resultado de operaciones de conformidad con principios contables de aceptacin general. Se requiere una opinin adversa en un informe donde las salvedades sobre la razonable presentacin son tan importantes que a juicio del auditor una opinin con salvedades no puede justificarse. En tales circunstancias una negacin de opinin no es adecuada ya que el auditor tiene suficiente informacin para formarse su opinin de que los estados financieros no estn razonablemente presentados.Cuando se exprese una opinin adversa el auditor debe indicar todos los motivos que la ocasionaron, usualmente refirindose a un prrafo intermedio en su informe en donde se describan las circunstancias.

III. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Son el conjunto de actividades de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.3.1 Naturaleza de los procedimientosLos diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad, etc., hace n imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora, ser aplicable en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y profesional.3.2 Extensin y alcance de los procedimientos

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y numerosas, generalmente no es posible realizar un examen detallado de cada una de estas transacciones.Por esa razn se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales (pruebas selectivas) para obtener una opinin general sobre la partida globalLa relacin de las transacciones examinadas del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditoriaSu determinacin, es uno de los elementos ms importantes en planeacin y ejecucin de la auditora

3.3 Tipos

3.3.1 Procedimientos De Control Los procedimientos de control que se hagan al disponible son la herramienta que tienen los auditores para evaluar la correcta aplicacin de los programas de auditoria que existen dentro de la empresa.Muchos de los problemas que se presentan en el interior de la empresa por el manejo del disponible son ocasionados por la mala implementacin de los controles que se hacen sobre los activos de mayor liquidez, a continuacin se presentan algunos de los procedimientos que deben en cuenta los auditores para realizar la evaluacin de este rubro.a) Preparar planillas sumarias que descompongan el efectivo por cada uno de sus conceptos integrantes reflejando los saldos anteriores y los actuales de acuerdo a los registros del ente auditado.b) Para un periodo seleccionado revisar la secuencia numrica y cronolgica de los recibos de caja comprobando que este completa y sin enmendadoras. Dejar constancia de cualquier irregularidad.c) Obtener una lista de todos los fondos fijos, sus respectivos responsables y su localizacin. Determinar si hay alguna cantidad significativa de dinero en caja para ser depositada, a la fecha del arqueo.d) Tomar selectivamente movimientos diarios de caja y: Comprobar las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos, estableciendo el registro en el auxiliar; que se anexen los documentos soportes. Verificar las operaciones aritmticas y los aspectos legales de los documentos que dan origen; Sumar los recibos de caja y cruzarlos contra comprobantes de consignacin y auxiliares. Determinar que el efectivo haya sido recaudado en su totalidad y en el estado en que se recibi.Solicitar confirmacin de las cuentas bancarias que tuvieron movimiento durante el ao, a las fechas que se considere conveniente.e) Solicitar confirmacin de las cuentas bancarias que tuvieron movimiento durante el ao, a las fechas que se considere convenientef) Obtener los estados de cuenta bancarios correspondientes al ltimo mes y al primer mes posterior a la fecha que se revisa.g) Tomar selectivamente movimientos y confrontar las partidas registradas en los libros de bancos contra los recibos de consignacin. Verificar las consignaciones reportadas y cruzarlas contra los extractos bancarios. Comprobar todas las consignaciones en trnsito o las registradas por el banco y no por la entidad. Investigar las notas dbito y crdito conciliatorias3.3.2 Procedimientos Analticos

La eleccin de las tcnicas, mtodos, anlisis (incluso utilizando tcnicas estadsticas avanzadas) y nivel de aplicacin de los procedimientos analticos dependen del criterio profesional del auditor en cada caso concreto.Los procedimientos analticos pueden incluir entre otros: a. La investigacin de partidas y fluctuaciones inusuales. b. La explicacin de las desviaciones significativas con respecto a los importes previstos o presupuestados. c. El anlisis de ratios y tendencias significativas. Este anlisis incluye la comparacin de la informacin financiera de la entidad auditada con: La informacin financiera similar de periodos anteriores. Las cifras estimadas por la entidad auditada, tales como presupuestos o proyecciones. Las expectativas del auditor respecto al resultado de algunas estimaciones, tales como provisiones o dotaciones con cargo a resultados en concepto de amortizacin o depreciacin de activos. La informacin del sector de actividad en que la empresa auditada desarrolla su negocio. La informacin de otras entidades de tamao comparable del mismo sector de actividad. d. El estudio de elementos clave de la informacin financiera de los que, como es el caso de los mrgenes brutos, puede esperarse un comportamiento basado en la experiencia de la entidad. e. El estudio de la relacin entre cierta informacin financiera y otra informacin no financiera, tales como la correlacin entre los gastos de personal y el nmero de empleados. Los procedimientos analticos pueden utilizarse para analizar cualquier componente de la informacin financiera, as como de la informacin consolidada, de componentes de empresa, filiales, divisiones, segmentos, etc.

FinalidadLos procedimientos analticos tienen la siguiente finalidad en el contexto de una auditora de cuentas:a. Ayudar al auditor en la planificacin del trabajo, determinando la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. b. Como procedimiento de realizacin de pruebas sustantivas, cuando su realizacin puede ser ms efectiva o eficiente que las pruebas de detalle en la reduccin del riesgo de que no se detecten errores significativos en la informacin financiera. c. Convertirse en una tcnica de revisin global de la informacin financiera en la etapa de supervisin del trabajo de auditora.

3.3.3 Procedimientos Sustantivos Al Detalle

Los procedimientos sustantivos son los procedimientos de auditora diseados para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. Comprenden: Pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar) Procedimientos analticos sustantivos.El auditor debe disear y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin a revelar que resulten materiales, con independencia de los riesgos valorados de incorreccin material. Este requerimiento refleja los siguientes hechos:1. la valoracin del riesgo por el auditor supone el ejercicio de un juicio, por lo que es posible que no identifique todos los riesgos de incorreccin material; y1. existen limitaciones inherentes al control interno, incluida su posible elusin por la direccin.

Naturaleza y extensin de los procedimientos sustantivos:Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que: Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo es suficiente aplicar slo procedimientos analticos sustantivos. Por ejemplo, cuando la valoracin del riesgo por el auditor se sustente en evidencia de auditora procedente de pruebas de controles. Slo son adecuadas las pruebas de detalle. Una combinacin de procedimientos analticos sustantivos y de pruebas de detalle es la mejor respuesta a los riesgos valorados.Los procedimientos analticos sustantivos son generalmente ms adecuados en el caso de grandes volmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo. El MF520 establece requerimientos y proporciona orientaciones para la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora.La naturaleza del riesgo y de la afirmacin es relevante para el diseo de las pruebas de detalle. Por ejemplo, las pruebas de detalle relacionadas con la afirmacin de existencia o de ocurrencia pueden implicar que se realice una seleccin entre las partidas que integran una cantidad incluida en los estados financieros y que se obtenga la correspondiente evidencia de auditora. Por su parte, las pruebas de detalle relacionadas con la afirmacin de integridad pueden implicar que se realice una seleccin entre las partidas que se espere que estn incluidas en la cantidad correspondiente de los estados financieros y que se investigue si efectivamente estn incluidas.Dado que la valoracin del riesgo de incorreccin material tiene en cuenta el control interno, cuando los resultados de las pruebas de controles son insatisfactorios puede resultar necesario incrementar la extensin de los procedimientos sustantivos. Sin embargo, incrementar la extensin de un procedimiento de auditora slo es adecuado si el procedimiento en s es relevante en relacin con el riesgo especfico.Al disear las pruebas de detalle, habitualmente la extensin de las pruebas se considera en trminos del tamao de la muestra. Sin embargo, tambin son relevantes otras cuestiones, incluyendo si es ms eficaz utilizar otros medios selectivos de realizacin de pruebas. El auditor considerar si deben aplicarse procedimientos de confirmacin externa a modo de procedimientos sustantivos de auditora. Los procedimientos de confirmacin externa a menudo son relevantes cuando se refieren a afirmaciones asociadas a saldos contables y a sus elementos, pero no hay motivo para que se restrinjan a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmacin externa de los trminos de acuerdos, de contratos o de transacciones entre una entidad y otras partes. Los procedimientos de confirmacin externa tambin se pueden aplicar para obtener evidencia de auditora sobre la ausencia de ciertas condiciones. Por ejemplo, la solicitud puede especficamente tratar de obtener confirmacin de que no existen "acuerdos paralelos" que puedan ser relevantes para la afirmacin sobre el corte de operaciones relativo a los ingresos de la entidad.Otros casos en los que los procedimientos de confirmacin externa pueden proporcionar evidencia de auditora relevante como respuesta a los riesgos valorados de incorreccin material pueden ser los siguientes: Saldos bancarios y otra informacin relevante de las relaciones con bancos. Saldos y trminos de las cuentas a cobrar. Existencias mantenidas por terceros. Ttulos de propiedad que obren en poder de abogados o asesores financieros para su custodia o como garanta. Inversiones custodiadas por terceros, o compradas a agentes burstiles pero no entregadas en la fecha del balance. Cantidades debidas a prestamistas, incluidas las correspondientes condiciones de pago y clusulas restrictivas. Saldos y trminos de las cuentas a pagar.Aunque las confirmaciones externas pueden proporcionar evidencia de auditora relevante en relacin con determinadas afirmaciones, existen algunas otras con respecto a las cuales las confirmaciones externas proporcionan menos evidencia de auditora relevante. Por ejemplo, las confirmaciones externas proporcionan menos evidencia de auditora relevante sobre la cobrabilidad de saldos de cuentas a cobrar que sobre su existencia.El auditor puede determinar que los procedimientos de confirmacin externa aplicados con una finalidad constituyen una oportunidad para obtener evidencia de auditora sobre otras cuestiones. Por ejemplo, las solicitudes de confirmacin de saldos bancarios a menudo incluyen la solicitud de informacin re levante para otras afirmaciones de los estados financieros. Estas consideraciones pueden influir en la decisin del auditor acerca de la conveniencia de aplicar o no procedimientos de confirmacin externa.Entre los factores que pueden ayudar al auditor a determinar si los procedimientos de confirmacin externa deben realizarse como procedimientos sustantivos de auditora se incluyen: El conocimiento que tiene la parte confirmante de la materia objeto de confirmacin: es probable que las respuestas sean ms fiables si provienen de una persona que tiene el conocimiento necesario de la informacin que es objeto de confirmacin. La capacidad o la buena voluntad de la parte confirmante para responder -por ejemplo, es posible que la parte confirmante:En estas situaciones, las partes confirmantes pueden no responder, hacerlo de manera informal o intentar restringir la confianza que se pone en la respuesta.La objetividad de la parte confirmante: si la parte confirmante es una parte vinculada a la entidad, las respuestas a las solicitudes de confirmacin pueden ser menos fiables.

3.4 Tcnicas de auditoria

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional Estudio generalApreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especia AnlisisClasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son el Anlisis de saldos y el Anlisis de movimientosa) Anlisis De SaldoHablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el sistema contable de una empresa, estas son originados por diversas transacciones, tomando el caso de que se originaron por una venta crdito de Mercancas, cada pago efectuado por el cliente ocasiona un movimiento de la cuenta quedando un saldo neto que representa la diferencia o valor residual entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta tanto dbito como crdito.Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellas valores que al final quedaron formando parte del valor residual o saldo, siendo este el caso general de las cuentas de balance.. El estudio de estos valores residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos es lo que conforma el anlisis de saldo.b) Anlisis DeMovimientoEn otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulacin de valores, tal es el ejemplo de las cuentas de resultado; en este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores o acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.A diferencia del anlisis de saldo, el de movimientos considera solamente las partidas que afectan una sola columna, ya sea la columna Debe o la columna Haber, sin analizar las contrapartidas a las otras cuentas. Esta tcnica es muy utilizada en el estudio de las cuentas de tipo acumulativo como son las de Resultados. InspeccinExamen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros ConfirmacinEsta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza preferentemente para el activo. Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente es utiliza para el activo Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoria. Generalmente se utiliza para el pasivo DeclaracinManifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan CertificacinObtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad ObservacinPresencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta de la forma como el personal de la empresa las realiza CalculoVerificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas.El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas

IV. LOS 5 PORQUE DE LA AUDITORIA

Los 5 porqus son una tcnica de anlisis aplicable a los sistemas de gestin para analizar las causas que originan las no conformidades detectadas en una organizacin en su afn de mejorar. Empecemos a preguntar por qu? Tantas veces como sea necesario hasta llegar a la causa raz de los problemas. Igual alguno se sorprende con las respuestas obtenidasNo deberamos perder con la edad la inagotable curiosidad infantil porque es una buena herramienta en la gestin de sistemasSeguramente en ms de una ocasin habris tenido la ocasin de soportar la inagotable energa que se apodera de los nios cuando se empean en saciar su tambin inagotable curiosidad infantil empleando su ms apreciada arma de destruccin masiva (porque sinceramente, acaba desquiciando al mismsimo Job) llamada y porque?Pues bien, esa dinmica tan divertida que emplean los peques de la casa con su incansable retahla de porqus?, es tambin una interesante herramienta que se puede y/o debe emplear en la gestin de sistemas, enfocada sobre todo a solucionar problemas profundizando en el anlisis de las causas que , por ejemplo, provocan las no conformidadesy en qu consiste?, pues como bien habrn podido adivinar, en preguntar por qu? Hasta que se agote la paciencia o la de nuestro interlocutor encargado de responder, lo que ocurra en primer lugar. Dejando las bromas aparte, la herramienta de los 5 porqus consiste en preguntar Por qu? Tantas veces como sea necesario, no solo en las 5 ocasiones que indica su nombre, encadenando cada pregunta a la respuesta anterior, de forma que se van depurando y delimitando las causas, hasta llegar a la causa raz que ha producido realmente el problema en cuestin a analizar.Los 5 porqus es una tcnica de anlisis aplicable a todas las reas de una organizacin, as como a cualquier aspecto cotidiano que normalmente es aceptado, sin ms, porque s. Est basada en no quedarse con las respuestas superficiales que habitualmente se encuentran a la hora de solucionar situaciones no conformes. No basta con aceptar la primera respuesta recibida como vlida, se trata de indagar ms, de ir mas all hasta llegar a los orgenes de los problemas para poder atacarlos all mismo donde ms les duele y erradicarlos sin darles margen a que se vuelvan a repetirSe desarrolla en orden comenzando por detectar el problema a solucionar, despus se debe realizar la pregunta del milln: por qu?, en su versin ms sencilla o en otras del tipo Por qu ha pasado esto?, Por qu esto es as?,etc. Seguidamente se deben analizar las respuestas obtenidas a dicha pregunta inicial volviendo a realizar la misma pregunta tantas veces como respuesta seamos capaces de dar y comprobando que dichas respuestas son reales aportando evidencias. La herramienta se puede dar por finalizada cuando ya no sea posible encontrar ms respuestas a los por qu? Planteados. Dicha respuesta final ser la causa raz origen del problema. Una vez determinada dicha causa raz origen del problema se debe erradicar para que al no existir el origen del problema, se eliminen las posibilidades de repeticin del mismoNi que decir esta herramienta de anlisis tiene relacin con el ciclo de mejora continua de manera que se puede y/o debe utilizar en la fase de CHECK (COMPROBAR) del mismo, donde generalmente se analizan las causas que originan cada uno de los aspectos en consideracin, se proponen Acciones Correctivas y/o Preventivas que eviten su aparicin y se establecen mejorasa. Acciones correctivas: Conjunto de acciones tomadas para eliminar las cusas de una no conformidad detectada u otra situacin no deseableb. Acciones preventivas: conjunto de acciones tomadas para eliminar las causas de una no conformidad potencial u otra situacin potencial no deseableNota1: Puede haber ms de una causa para una no conformidadNota 2: La accin correctiva se toma para evitar que algo vuelva a producirse, mientras la accin preventiva se toma para prevenir que algo sucedaNota3: Existe diferencia entre correccin y accin correctivaComo ocurre con otras metodologas de gestin, la utilizacin de esta herramienta en una organizacin requiere de un esfuerzo considerable por parte de las personas implicadas en la misma, porque invita y obliga a no quedarse en la superficie de los problemas necesitando una inversin adicional de tiempo para realizar una ardua y firme investigacin, pero a la larga dicho esfuerzo siempre merece la pena y la organizacin lo ver recompensado con resultados positivos para la misma, en forma de control de las causas y de no repeticin de no conformidadesEn resumen la tcnica de los 5 porqus es una interesante herramienta de gestin y anlisis aplicable a cualquier rea de una organizacin en la gestin de sus sistemas, enfocada principalmente a solucionar las no conformidades detectadas analizando en profundidad las causa que las originan y relacionada con el ciclo de mejora continua. Preguntar por qu? Tantas veces como sea necesario nos conduce hasta la causa raz que ha producido realmente el problema a analizar. Al igual que ocurre con otras metodologas de gestin, requiere de un esfuerzo para las personas implicadas que a la larga, como en dicho otros caso, merece la pena siendo importantes las ventajas obtenidas para la organizacinA continuacin hagamos un simple ejercicio y retrocedamos un poco en el tiempo hasta convertirnos por un momento en aquellos simpticos e inofensivos infantes que todos hemos sido y pongamos en marcha la artillera pesada que estos emplean para atormentar a sus mayores. Empecemos a preguntarnos pues, Por qu?Imaginemos que se detecta una no conformidad en una organizacin con un sistema de gestin de calidad implantado consistente en una pieza que ha salido defectuosa despus de pasar por un proceso de fabricacin en una de las mquinas y se requiere utilizar la herramienta de los 5 porqus para analizar la causa de las No conformidades. Lancemos el primer porque Por qu ha salido mal dicha pieza? Aqu generalmente la mayora se conformara con una respuesta, por ejemplo, del tipo: porque ha fallado la mquina. A esta respuesta hay que buscarle de nuevo un porque? Y por qu ha fallado la maquina? No debera ser algo normal que las maquinas fallen, no? A lo que se podra encontrar como respuesta: porque no se le ha realizado el mantenimiento adecuado Y por qu no se ha realizado dicho mantenimiento? Porque la persona encargada de realizarlo no ha tenido tiempo de hacerlo Y por qu no ha tenido tiempo para realizarlo? Porque se encontraba realizando otra tarea Y por qu?..................Y as hasta el infinito y ms all. Bueno en la prctica realmente no siempre llega un momento en el que ya no se obtienen respuestas que den a lugar a nuevos por qu? En este caso, se habr llegado a la causa que responda completamente a la primera de las preguntas: Por qu ha salido mal dicha pieza?Como puedes comprobar en el ejemplo, la utilizacin de la herramienta de gestin. Los 5 porqus aplicados a la gestin de sistemas resultan eficaces para conocer las causas raz, se minimizan las posibilidades de repeticin de las mismas, con lo que la organizacin estar derivando su sistema de gestin hacia la tan ansiada mejora contina

RELACION ENTRE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA NORMASPROCEDIMIENTOS

Las normas de auditora estn conformadas por una serie de disposiciones que emanan no solo de la experiencia tcnica en la materia, sino de Resoluciones que toman los Consejos o Colegios de Profesionales en Ciencias Econmicas, que agrupa a los mismos, y son adoptadas por los primeros mediante resoluciones especficas.Los procedimientos son los mtodos por los cuales se hacen efectivas las normas mencionadas. Es decir, las tcnicas a seguir para llevar a la prctica las rutinas establecidas por las normas.

CONCLUSIONDespus de haber analizado la informacin recopilada en las visitas efectuadas a los contadores pblicos autorizados se establecen las siguientes conclusiones: Los contadores pblicos autorizados tienen la necesidad de contar con una gua para realizar auditoras a estados financieros en base a Normas Internacionales de Auditora como Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS); Los auditores externos necesitan contar con una herramienta tcnica que les beneficie en el proceso de auditora sobre todo en instituciones que por su naturaleza son vulnerables a que la informacin financiera este expuesta a representaciones fraudulentas, sin embargo algunos de ellos tienen guas para efectuar auditoras las cuales no estn en basas a las referidas Normas. Adems con la existencia de esta gua se define la Responsabilidad de Los accionistas, administracin (gerentes), empleados, auditora interna y externa, clientes, terceros involucrados; ya que es decisivo para poder controlar este problema. Tambin con la propuesta de esta gua se pretende beneficiar a aquellos auditores que por su poca experiencia de auditoras en el sector de las instituciones Micro financieras desconozcan o necesiten apoyo en cuanto a los procedimientos de auditora a aplicar en la ejecucin de una auditora de Estados Financieros.En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se consideran como el conjunto y tcnicas de Auditora que el auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases.

RECOMENDACIONESSegn las conclusiones planteadas se recomienda lo siguiente: Hacer uso de La Gua de Aplicacin de La Norma Internacional de Auditora como Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) relacionada al Fraude en la ejecucin de una Auditora de Estados Financieros, ya que se brinda una herramienta que contribuye a minimizar en gran medida el riesgo de deteccin de fraude en cumplimiento de lo establecido en la NIA 240. Capacitarse sobre la interpretacin de La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) Normas Internacionales de Auditora, ya que en el desempeo de sus funciones se hace necesario estudiar, analizar y aplicar tales Normas en la ejecucin de una Auditora, adems mantenerse actualizados con las modificaciones que se realizan en la Normativa. A la administracin de las instituciones considerar la importancia de los sistemas de informacin financiera confiables, que le permiten a la gerencia hacer seguimiento de aspectos claves de las operaciones e identificar fortalezas y debilidades organizativas, los controles internos y las auditoras apropiadas ayudan a reducir las posibilidades de fraude. A los accionistas, socios, administracin o empleados a enfatizar en la Elaboracin de polticas preventivas de fraude y su respectiva aplicabilidad. El control interno es un elemento esencial para evitar esta problemtica por lo que consecuentemente si existe un control interno efectivo y eficiente las probabilidades de ocurrencia de fraude se minimizan.

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