Tax & Legal – Grupo de Tributación Financiera

Octubre 21, 2016

Aspectos Tributarios Malos CréditosVentas de Cartera yFactoring

COLATRI 2015

2

Contenidos

I. Malos Créditos

Marco General

Regla General

• Provisiones de Créditos Incobrables

• Castigos de Créditos Incobrables

• Condonaciones de Créditos

Situación en Bancos

• Provisiones de Créditos Incobrables

• Castigos de Créditos Incobrables

• Renegociaciones de Créditos Vencidos

• Remisiones de Créditos Riesgosos

• Auxiliar y Nota a los Estados Financieros

II. Ventas de Carteras & Factoring

Malos Créditos

3

Malos Créditos

Marco General

Banca Chilena

4

Descripción En USDm % Descripción En USDm %

Total Activo 298,115 Total Pasivo (274,356)

Efectivo y Depositos En Bancos 21,082 7.1% Depositos y Otras Obligaciones a La Vista (55,582) 20.3%

Operaciones con Liquidacion en Curso 5,655 1.9% Operaciones con Liquidacion en Curso (3,800) 1.4%

Instrumentos para Negociación 12,260 4.1% Contratos de Retrocompra y Préstamos de Valores (5,404) 2.0%

Contratos de Retrocompra y Préstamos de Valores 794 0.3% Depositos y Otras Captaciones a Plazo (118,267) 43.1%

Contratos de Derivados Financieros 16,448 5.5% Contratos de Derivados Financieros (16,256) 5.9%

Adeudado por Bancos 6,227 2.1% Obligaciones con Bancos (15,129) 5.5%

Créditos y Cuentas por Cobrar a Clientes 202,365 67.9% Instrumentos de Deuda Emitidos (49,918) 18.2%

Instrumentos de Inversión Disponibles para La Venta 20,231 6.8% Otras Obligaciones Financieras (1,531) 0.6%

Instrumentos de Inversión hasta el Vencimiento 406 0.1% Impuestos Corrientes (426) 0.2%

Inversiones en Sociedades 331 0.1% Impuestos Diferidos (1,229) 0.4%

Intangibles 1,963 0.7% Provisiones (4,231) 1.5%

Activo Fijo 2,093 0.7% Otros Pasivos (2,583) 0.9%

Impuestos Corrientes 183 0.1% Total Patrimonio (23,758)

Impuestos Diferidos 3,366 1.1%

Otros Activos 4,710 1.6%

Descripción En USDm %

INGRESOS POR INTERESES Y REAJUSTES 19,436

Contratos de retrocompra 76 0.4%

Créditos otorgados a bancos 73 0.4%

Colocaciones comerciales 8,856 45.6%

Colocaciones para vivienda 4,893 25.2% 94.9%

Colocacionde consumo 4,691 24.1%

Instrumentos de inversión 999 5.1%

Otros ingresos por intereses o reajustes 191 1.0%

Resultado de coberturas contables (343) -1.8%

Malos Créditos

Marco General

Banca Chilena

5

Descripción En USDm % Ingresos % Gastos

Utilidad (Perdida) Consolidada Del Ejercicio 4,090

Ingresos por Intereses y Reajustes 19,436 79.4%

Gastos por Intereses y Reajustes (9,388) 46.0%

Ingresos por Comisiones 3,158 12.9%

Gastos Por Comisiones (859) 4.2%

Utilidad Neta De Operaciones Financieras 695 2.8%

Utilidad (Pérdida) De Cambio Neta 901 3.7%

Otros Ingresos Operacionales 270 1.1%

Provisiones por Riesgo de Crédito (2,627) 12.9%

Remuneraciones Y Gastos Del Personal (3,468) 17.0%

Gastos De Administración (2,502) 12.3%

Depreciaciones Y Amortizaciones (487) 2.4%

Deterioros (79) 0.4%

Otros Gastos Operacionales (501) 2.5%

Resultado Por Inversiones En Sociedades 33 0.1%

Impuesto A La Renta (492) 2.4%

Resultado De Operaciones Descontinuadas -

Malos Créditos

Marco General

Banca Chilena

6

Descripción En USDm

Créditos y Cuentas por Cobrar a Clientes 202,365

Colocaciones Comerciales 126,126

Colocaciones para la Vivienda 53,002 207,447

Colocaciones de Consumo 28,319

Provisiones colocaciones comerciales (2,979)

Provisiones colocaciones para vivienda (373) (5,082) 2.4%

Provisiones colocaciones de consumo (1,731)

Malos Créditos

Marco General

Base Imponible del Impuesto Corporativo

7

Ingresos

Devengados o Percibidos

Intereses anticipados

(bancos, empresas

financieras y otras similares)

Costos Directos

Costos directos necesarios para producir bienes y

servicios

Se reconoce en el ejercicio de la

venta

Gastos Aceptados

Necesarios para producir la Renta

No hayan sido rebajados como

costo directo

Adeudados o Pagados durante

el Ejercicio

Acreditables ante el SII

Del Giro

Corrección Monetaria

Ajustes Gastos No Deducibles

Rentas Exentas y

Otras

Malos Créditos

Marco General

Gastos Aceptados - Requisitos

a) Gasto necesario

• El concepto de gasto necesario no está definido en la Ley

• Se debe recurrir al sentido natural y obvio que da el Diccionario de la Lengua Española

• “Necesario” es aquello que es menester indispensablemente o hace falta para un fin.

• Gasto inevitable u obligatorio

b) Pagados o adeudados en el ejercicio

• Que se haya incurrido efectivamente en el gasto en virtud de un título obligatorio

• Deben corresponder al período en que efectivamente ellos se producen

• No reunirán esta característica los gastos estimados o provisiones para futuros gastos

• Egresos del período que serán consumidos como gastos en ejercicios futuros, o los gastos

que por su naturaleza no pueden ser amortizados de inmediato, permanecerán

transitoriamente en el activo de la empresa hasta ser cargados como pérdidas en el

ejercicio que corresponda

8

Malos Créditos

Marco General

Gastos Aceptados - Requisitos

c) Que los gasto se acrediten o justifiquen

• Se deberá probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos

• El SII puede calificar los medios probatorios

d) Del giro

• Deben ser propios o estar en relación a la actividad generadora de la renta

Gastos Aceptados - Ejemplos

Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el

giro del negocio:

9

• Intereses pagados o

devengados

• Impuestos establecidos

por leyes chilenas

• Pérdidas sufridas por el

negocio y pérdidas de

ejercicios anteriores

• Castigos de créditos

incobrables

• Una cuota anual de

depreciación

• Sueldos, salarios y otras

remuneraciones pagados

o adeudados

• Las becas de estudio que

se paguen a los hijos de

los trabajadores de la

empresa

• Donaciones

• Los reajustes y diferencias

de cambios provenientes

de créditos o préstamos

• Los gastos de

organización y puesta en

marcha

• Los gastos incurridos en la

promoción o colocación

• Los gastos incurridos en la

investigación científica y

tecnológica

• Los pagos que se efectúen

al exterior por los

conceptos indicados en el

inciso primero del artículo

59 de esta ley

Malos Créditos

Norma General

Provisiones de Créditos Incobrables

• Las provisiones de incobrabilidad no reúnen los requisitos legales para su aceptación como

gasto

• Estimación de una pérdida futura, no se ha materializado la incobrabilidad real

10

Malos Créditos

Norma General

Castigos Créditos Incobrables

• Inciso primero, número 4 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta

• Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que:

- Se hayan sido contabilizados oportunamente y;

- Se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

• Circular N°13 de 1979 (derogada por la Circular N°24 de 2008)

- Deudas provenientes del giro

- Insolvencia probada o evidente

- Acreditada en forma absolutamente fehaciente

- Causas fundadas (i.e. quiebras, fallecimientos, rebajas por convenios judiciales)

- Castigo rebajado en el ejercicio correspondiente

- Control de origen de deudas y control futuro ante eventuales pagos

- No mantención de relaciones comerciales

11

Malos Créditos

Norma General

Castigos Créditos Incobrables

• Circular N°24 de 2008

- Del giro y contabilizados oportunamente

- Agotamiento Prudencial de los Medios de Cobro. El SII distingue tres tramos de créditos

incobrables por cliente al término del ejercicio:

Créditos que no superen las 10 Unidades de Fomento (< USD 372)

Créditos superiores a 10 UF e inferiores a 50 UF (USD 372 < x < 1,860)

Créditos superiores a 50 UF (> USD 1,860)

- Menor a 10 UF (< USD 372)

Llamadas telefónicas;

Envío de carta certificada de requerimiento de pago con la información de la deuda;

Remisión de los antecedentes del deudor a alguna institución que administre bases de

datos publicas de deudores morosos, siempre y cuando las leyes así lo permitan

Terminar relaciones comerciales con los clientes

Libro Control Auxiliar

Carpeta física o electrónica de los créditos12

Malos Créditos

Norma General

Castigos Créditos Incobrables

- Entre a 10 UF y 50 UF (USD 372 < x < 1,860)

Todas las establecidas para el rango menor

Acreditar ejecución de procedimientos de cobranza extrajudicial:

- Política formal de cobranzas en la empresa razonables y permanentes en el tiempo

- Correspondencia de las políticas con los procedimientos aplicados.

- La capacidad de medios y patrimonio de la estructura de cobranzas interna o externa

que permita cumplir las políticas de cobranza.

- Desde 50 UF (> 1,860)

Todas las establecidas para los 2 rangos menores

Acreditar haber requerido judicialmente al deudor (razonabilidad de procedimiento DJ

por abogado y representante legal)

Ejecución de garantías, si procediere

Posibilidad de rebajarse cumpliendo requisitos del segundo rango. Declaración Jurada.

13

Malos Créditos

Norma General

Condonaciones de Créditos

• No existe regulación expresa en la Ley acerca de esta materia

• Es necesario analizar las normas generales de la Ley

• Posición de la Autoridad Fiscal

La pérdida representada por la disminución de patrimonio que significa la renuncia

voluntaria y gratuita que hace el acreedor de su crédito a favor del deudor a través de la

condonación, constituye para todos los efectos una cantidad representativa de

desembolsos de dinero, que no debe imputarse al valor o costo de los bienes del activo de

la empresa, por lo que dicha partida se encuentra gravada con la tributación dispuesta por

el artículo 21 de la LIR.

En ese sentido y tratándose de condonaciones que no vayan en beneficios de accionistas,

socios o propietarios a la empresa o relacionados a éstos, es la empresa que condona la

que debiese pagar un Impuesto a la Renta en carácter de único de tasa actual 35%

14

Malos Créditos

Situación Bancos

Normas Especiales (artículo 31 N°4 inciso 2, 3, 4 y 5 de la LIR)

• Son gasto las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida de los

bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la

Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos

• Las instrucciones de carácter general que se impartan serán también aplicables a las

remisiones de créditos riesgosos que efectúen los bancos y sociedades financieras a sus

deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones constituidas conforme a la

normativa sobre clasificación de la cartera de créditos establecida por la Superintendencia de

Bancos e Instituciones Financieras

• Aplicará también a los créditos que una institución financiera haya adquirido de otra, siempre

que se cumpla con las condiciones antedichas

15

Historia de la Norma Conjunta del SII y la SBIF

Malos Créditos

Situación Bancos

16

Circular N°1825 y 284

de 1982

(Ley 18.134 de 1982)

Circular N°1880 y 332

de 1983

Circular N°2002 y 450

de 1984

Circular N°2047 y 489

de 1984

Circular N°2635 y 980

de 1991

Circular N°2645 y 987

de 1991

Circular N°3478 de 2009

(Circular Nº47 del SII)

Circular N°2774 y 1092

de 1994

(Ley 19.270 de 1993)

Provisiones y Castigos Renegociaciones

Créditos Vencidos

Remisiones

Créditos Riesgosos

Circular 3.488 de 2009

(Circular Nº69 del SII)

Oficio Nº1425 de 2010

del SII

Alcance de la Norma Conjunta Actual

• La nueva norma conjunta (Circular N°3478 de la SBIF y Circular Nº47 del SII, ambas de 2009)

deben ser analizada en conjunto con las aclaraciones y precisiones efectuadas por el SII en el

Oficio N°1.425 de 2010)

• Aplica a Bancos e Instituciones Financieras que son fiscalizadas por la SBIF y sujetas a las

normas de provisiones y castigos.

• Rige para aquellos créditos otorgados que cumplan los siguientes requisitos:

Operaciones de crédito de dinero conforme al artículo 1 de la Ley N°18.010 a favor del

banco

Operaciones originadas por operación del giro bancario o que en el desarrollo de su giro

hayan sido descontados o adquiridos a otros bancos e instituciones financieras

Operaciones clasificadas en el rubro “Créditos y Cuentas por Cobrar a Clientes” y

“Adeudados por Bancos” del estado de situación financiera

• Se excluyen:

Factoring

Leasing

Créditos que en su origen no hayan sido otorgados por Bancos e Instituciones Financieras

Malos Créditos

Situación Bancos

17

Provisiones sobre Colocaciones

Malos Créditos

Situación Bancos

18

Aspectos a Considerar

Ámbito de aplicación Bancos e Instituciones Financieras

Cartera vencida Créditos impagos o vencidos

Provisiones tributarias Provisiones créditos vencidos no cubiertos por garantías reales

Tiempo para reconocer el gasto

tributario

No existe plazo asociado y no es facultativo el momento en que

se constituye la provisión tributaria

Valorización Garantías Reales Norma SBIF

Garantías reales que cubran a dos

o más bienesLas garantías cubren primero a los créditos vencidos

Exigencias en la contabilidadLa modalidad de registro debe proporcionar información

necesaria para vincular los resultados tributarios y contables

Castigos de Colocaciones

Malos Créditos

Situación Bancos

19

Aspectos a Considerar

Ámbito de aplicación Bancos e Instituciones Financieras

Castigos tributarios

• El castigo no cubierto por provisiones tributarias se

reconocerá en el plazo instruido por la SBIF

Créditos de consumo 6 meses

Otras operaciones sin garantías reales 24 meses

Créditos comerciales con garantías reales 36 meses

Créditos hipotecarios para vivienda 48 meses

• Lo anterior no aplica:

Créditos que se puedan castigar por la regla general

Créditos remitidos

Castigos aplicados a provisiones

tributariasNo deben afectar el resultado tributario

Recuperaciones o negociaciones

de créditos vencidos

• Los créditos castigados que han sido recuperados deben ser

reconocidos como ingreso

• Si no han sido castigados deben reversarse las provisiones

tributarias constituidas

Renegociaciones de Créditos Vencidos

Malos Créditos

Situación Bancos

20

Aspectos a Considerar

Ámbito de aplicación Bancos e Instituciones Financieras

Definición de renegociaciónObjeto principal sea renovar el plazo de los créditos vencidos e

impagos provisionados o castigados tributariamente

Rehabilitación de los créditos

vencidos

Las renegociaciones de créditos vencidos cuyas provisiones o

castigos hayan sido reconocidos como gastos, una vez

rehabilitados, darán origen a un ingreso por el valor de aquella

parte del crédito cuyo plazo se renueva.

Mantención de la calidad de gasto

tributario de las remisiones

parciales de créditos vencidos

• Se trate de renegociación de carácter general (misma

actividad o deudas con características similares) siempre

que exista constancia que las remisiones son parte de una

política que alcanza al grupo de deudores que se trate

• Se trate de una renegociación con un deudor:

El deudor no está en condiciones de servir la deuda

Exista un informe en que se den cuenta las gestiones de

cobro

Exista informe de la incapacidad para servir la deuda

total

Remisiones de Créditos Riesgosos

Malos Créditos

Situación Bancos

21

Aspectos a Considerar

Ámbito de aplicación Bancos e Instituciones Financieras

Requisitos para la procedencia del

gasto por remisiones de créditos

riesgosos

• Que el crédito se encuentre y se haya mantenido al menos

un año en cartera deteriorada. En caso de créditos con

evaluación individual el plazo incluye el tiempo permanecido

en la última categoría de riesgo antes del traspaso a cartera

deteriorada (según normas SBIF)

• La pérdida estimada de los créditos sea y haya sido en un

año igual o superior al 40% del valor del crédito.

Monto del gasto

Se considerará gasto la remisión de todo o parte de esos

créditos, hasta por un monto igual al que alcanza la referida

pérdida estimada al momento de la condonación

Registro de Créditos Provisionados o Castigados para Fines Tributarios

• Es necesario para la acreditación de las provisiones y castigos deducidas como gasto

tributario

• El control debe permitir identificar el movimiento de las provisiones, castigos, recuperaciones y

reprogramaciones

• Debe estar a disposición del SII en medios electrónicos y físicos

• Constituye una declaración jurada simple (firmado)

• Información que debe contener

RUT del cliente o deudor

Documento y fecha que dio origen al crédito

Fecha de vencimiento del crédito

Tipo de crédito (comerciales, consumo e hipotecarios)

Tipo y monto de las garantías reales

Monto de la provisión constituida por año tributario

Fecha y monto del crédito castigado para efectos tributarios

Número y fecha del comprobante contable del castigo

Malos Créditos

Situación Bancos

22

Nota a los Estados Financieros

• Los bancos deberán incluir en la notas de impuestos en los estados financieros para efectos

de revelación y acreditación de las provisiones y castigos

• Información

Valor contable de los créditos y cuentas por cobrar (por tipo de crédito)

Valor tributario de los créditos y cuentas por cobrar vencidos (por tipo de crédito),

especificando aquellos con y sin garantía real

Movimiento entre un ejercicio y otro de las provisiones sobre cartera vencida (por tipo de

crédito

Información de castigos por tipo de norma legal, condonaciones que originan liberaciones

de provisiones, recuperaciones renegociaciones de créditos castigados, condonaciones de

créditos riesgosos

Malos Créditos

Situación Bancos

23

Nota a los Estados Financieros – Ejemplo Banco 1

Malos Créditos

Situación Bancos

24

MM$409,310

1,9%

0.9%

Nota a los Estados Financieros – Ejemplo Banco 1

Malos Créditos

Situación Bancos

25

Nota a los Estados Financieros – Ejemplo Banco 2

Malos Créditos

Situación Bancos

26

0.5%

0.4%

Nota a los Estados Financieros – Ejemplo Banco 2

Malos Créditos

Situación Bancos

27

Malos Créditos

Situación en la Región

28

Item Argentina Brasil Chile Perú Colombia México

Provisión

Créditos

Incobrables

Regla

General

Son deducibles

a través de la

creación de

una reserva

tributaria, que

se calcula en

base a la

evolución de

los créditos con

indicios de

incobrabilidad

histórico.

No son

deducibles.

No son

deducibles.

• Son deducibles

las provisiones

sobre deudas

vencidas no

garantizadas,

siempre que se

acredite el riesgo

crediticio y la

morosidad, y el

deudor no sea

parte vinculada.

• Además las

provisiones deben

figurar

individualizadas

en libros

contables al cierre

del ejercicio.

• Son deducibles las

montos razonables que

con criterio comercial

sean provisión de dudoso

cobro, siempre que las

deudas se hayan

originado en operaciones

productoras de renta,

estén cartera vencida y

se cumplan con otros

requisitos legales.

• No se reconoce el

carácter de difícil cobro a

deudas entre partes

económicamente

vinculadas, o por los

socios para con la

sociedad, o viceversa.

No son deducibles

Bancos Aplica regla

general.

Aplica regla

general.

Son

deducibles las

provisiones

sobre créditos

vencidos, en

aquella parte

que no estén

cubiertos con

garantías

reales (no

aplicable a

leasing y

factoring).

Son deducibles las

provisiones

ordenadas por el

regulador, sobre

deudas vencidas no

garantizadas,

siempre que sean

específicas y

respecto de clientes

calificados en

categoría de riesgo

crediticio distinta a

“normal”.

• Son deducibles la

provisión individual de

cartera de créditos y la

provisión de coeficiente

de riesgo por las

entidades sujetas a la

inspección y vigilancia de

la Superintendencia

Financiera.

• Son deducible también

las provisiones de

contratos de leasing

hechas en base a las

normas vigentes.

• Hasta 2013 eran deducibles

por la vía de una reserva de

crédito limitada al 2.5% del

saldo (promedio) insoluto de

cada año.

• Desde 2014 son deducibles

los castigos aplicados en

base a la regulación

financiera.

• Existe un esquema de

transición para no duplicar la

deducción hecho por la

reserva de crédito.

Malos Créditos

Situación en la Región

29

Item Argentina Brasil Chile Perú Colombia México

Castigos

Créditos

Incobrables

Regla

General

• Son deducibles

en la parte no

cubierta por la

provisión,

siempre que se

cumplan con los

indicios de

incobrabilidad

(quiebra,

desaparición del

deudor, entre

otros)

• También son

deducibles

créditos de

montos no

significativos

que cumplan

determinados

requisitos,

incluyendo

notificación de

morosidad, dejar

de operar, entre

otros.

• Son deducibles

en la medida que

se cumpla con

los requisitos

legales

• Se establecen

procedimientos

administrativos y

judiciales, los

que dependerán

del monto de la

transacción,

garantías y

tenencia, así

como el plazo

para realizar la

deducción.

• Son deducibles

en la medida que

se haya agotado

prudencialmente

los medios de

cobros y se haya

contabilizado

oportunamente.

• La Autoridad

Fiscal ha

instruido las

condiciones que

deben cumplirse

para aceptar el

gasto, los que

dependen del

monto castigado.

• No generan

deducción

• Para no

reintegrar la

deducción de la

provisión, en

caso la deuda

sea mayor a 3

UIT (aprox. USD

3,600) debe

agotarse la

cobranza vía

acción judicial o

acreditarse la

inutilidad de

iniciar dicha

acción.

• En general son

deducibles las

deudas

manifiestamente

pérdidas o sin

valor, siempre

que se

demuestre la

realidad de la

deuda, se

justifique su

descargo y se

pruebe que se ha

originado en

operaciones

productoras de

renta.

• Cuando se

establezca que

una deuda es

cobrable sólo en

parte, puede

aceptarse la

cantidad

correspondiente

a la parte no

cobrable.

• Menores a

$160,000 (aprox.

USD 9,800) una

vez que cumplen

el año de mora,

se pueden

deducir,

cumpliendo

requisitos de

informar al

deudor e

informar a la

autoridad local

de los créditos

que serán

deducidos.

• Mayores a

$160,000 se

debe interponer

una demanda

legal para

proceder a su

deducción.

También se debe

informar al

deudor y a la

autoridad local

que se llevará a

cabo la

deducción.

Malos Créditos

Situación en la Región

30

Item Argentina Brasil Chile Perú Colombia México

Castigos

Créditos

Incobrables

Bancos Aplica regla

general, pero con

ciertas

especificidades

para los indicios de

incobrabilidad.

Aplica regla

general

• En general son

deducibles en los

plazos establecidos

por la SBIF (de 6 a

48 meses desde su

vencimiento),

• Las operaciones

leasing y factoring

deben aplicar regla

general.

Para no reintegrar la

deducción de la

provisión, debe

obtenerse una

Constancia de

Irrecuperabilidad

emitida por el

regulador ,luego que

el Directorio del

banco acuerde el

castigo después de

afirmar haber

agotado las acciones

de cobranza.

Aplica la regla

general.

Son deducibles

cuando se llevan de

a cabo de

conformidad con las

reglas emitidas por

el regulador local

(Comisión Nacional

Bancaria y de

Valores).

Cesión de Carteras de Créditos

31

Cesión entre residentes chilenos

Cesión Cartera de Créditos

Situación Bancos

32

Ve

nta

de

Cré

dito

s

Vendedor

Precio de Venta Valor de Mercado TasaciónImpuesto Multa

35%

Costo TributarioCapital + intereses y

reajustes devengados

Provisiones y castigos

Acreditación

Adquirente Descuento

Stamp Tax

Impuesto Renta

Cesión Cartera de Créditos

Situación en la Región

33

Item Argentina Brasil Chile Perú Colombia México

Venta de

Carteras de

Créditos

• La utilidad o

pérdida se

determina entre

el precio de

venta y el costo

fiscal del crédito

• El costo fiscal es

igual al monto del

crédito más e

intereses

devengados, sin

permitirse

ajustes.

• El ingreso o

pérdida forma

parte de la base

imponible del

Impuesto

Corporativo.

• La ganancia o

pérdida por la

venta de cartera

de créditos se

determina con

base en el precio

de venta y el

impuesto sobre

el valor de la

cartera (costo

más intereses

devengados

netos de

provisiones para

cuentas de cobro

dudoso).

• La deducibilidad

por castigos

deben seguir las

condiciones y los

plazos

establecidos en

las normas

generales

aplicables

• El ingreso o

pérdida forma

parte de la base

imponible del

Impuesto

Corporativo.

• La utilidad o

pérdida es

obtenida de la

diferencia entre

el precio de

venta y el costo

fiscal del crédito.

• El precio de

venta debe

fijarse a valor de

mercado.

• El costo fiscal es

igual al monto del

crédito más

reajustes e

interés

devengados

descontando

provisiones y

castigos

tributarios.

• La utilidad o

pérdida forma

parte de la base

imponible del

Impuesto

Corporativo.

• La utilidad o

pérdida es

obtenida de la

diferencia entre

el precio de

venta y el costo

fiscal del crédito.

El precio de

venta debe

fijarse a valor de

mercado.

• El costo fiscal es

igual al monto del

crédito más

reajustes e

interés

devengados

descontando

provisiones

tributarias.

• La utilidad o

pérdida forma

parte de la base

imponible del

Impuesto

Corporativo.

• La utilidad o

pérdida es

obtenida de la

diferencia entre

el precio de

venta y el costo

fiscal del crédito.

• El costo fiscal es

igual al monto

del crédito más

reajustes e

intereses

devengados.

• La utilidad se

puede grabar

con los

Impuestos a la

Renta e

Impuesto a la

Renta para la

Equidad.

• La pérdida debe

ser analizada

cada caso, con el

propósito de

determinar si

será deducible o

no para el

contribuyente de

los dos

impuestos.

• La utilidad o

pérdida es

obtenida de la

diferencia entre

el precio de

venta y el valor

nominal del

crédito.

• La utilidad o

pérdida forma

parte de la base

imponible del

Impuesto

Corporativo.

Oficina central

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