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SUPER E IPER AMMORTAMENTI
PROROGA CON MODIFICHE
Dr. Lelio Cacciapaglia
SUPERAMMORTAMENTO
PROROGA
30.06.2019SE ORDINE ACCETTATO &
ACCONTO 20%
FINO A 31.12.2018 Estensione al
Aliquota scende al 30%
Escono le autovetture
RestanoCamion, autocarri,
pulmann, trattori, etc.
IPERAMMORTAMENTO
PROROGA
31.12.2019SE ORDINE ACCETTATO &
ACCONTO 20%
FINO A 31.12.2018 Estensione al
Aliquota resta al150%
Confermate tipologie di beni ipertecnologici
SUPER e IPER AMMORTAMENTO
BENI REALIZZATI CON APPALTO
Investimenti prorogati se ordine accettato e acconto 20%
BENI REALIZZATI IN ECONOMIA
BENI ACQUISTATI IN LEASING
BENI ACQUISTATI FINITI
Occorre ottenere
conformità UE
Video forumItaliaOggi
VENDITA DI BENI AGEVOLATI AL DI FUORI DEL PERIODO AGEVOLATO
ESEMPIOACQUISTO BENE IPER
NEL 2018
SOLO IPERAMMORTAMENTO
VENDO DETTO BENE NEL 2020
ACQUISTO BENE SOSTITUTIVO NEL
2020
MANTENGO AGEVOLAZIONE SU VECCHIO BENE VENDUTO
Bene venduto in un periodo d’imposta in cui è ancora vigente il bonus
Bene originario costo € 100.000 quota ammortamento 20% = 20.000,variazione diminutiva = 30.000 (iper)
Bene ceduto al 1 luglio 2018
Nuovo acquisto € 150.000
(superiore)
Variazione diminutiva 2018 = 15.000 (30.000/2)(Iper per bene ceduto pro rata temporis)
+22.500
(ammortamento = 30.000 x 150% = 45.000/2) Quindi variazione 2019 = 37.500 (15.000+22.500)
Nuovo acquisto € 70.000
(inferiore)
Variazione diminutiva 2018 = 15.000 (30.000/2) (bene ceduto pro rata temporis)
+10.500
(ammortamento = 14.000 x 150% = 21.000/2) Quindi variazione 2018 = 25.500 (15.000+10.500)
Bene originario costo € 100.000 quota ammortamento 20% = 20.000Variazione diminutiva = 30.000
Bene ceduto al 1 luglio 2020
Nuovo acquisto € 150.000(superiore)
Variazione diminutiva 2020 150.000 x 20%
= 30.000 (Iper)
Nuovo acquisto € 70.000(inferiore)
Variazione diminutiva 2020 = 15.000 (bene ceduto pro rata temporis)
+10.500
(ammortamento = 14.000 x 150% = 21.000/2) Quindi variazione 2020 = 25.500 (15.000+21.000)
Bene venduto in un periodo d’imposta in cui non c’è più il bonus
SOLO IN ABBINATA CON IPERAMMORTAMENTO MACCHINARI
PROROGA AL 31.12.2018
(31.12.19 ORDINE + ACCCONTO ENTRO IL 31.12.18)
MAGGIORAZIONE IP
Ampliato sempre + 40% a:1. SISTEMI FINALIZZATI AL DROP SHIPPING NELL’E-
COMMERCE2. SOFTWARE E SERVIZI FRUIZIONE INTERATTIVA;
3. RICOSTRUZIONI 3D4. SOFTWARE GESTIONE LOGISTICA AD ELEVATA
INTEGRAZIONE
Confermato + 40%Software interconnessi
FUSIONE
BONUS TRASFERITO
A INCORPORANTE
BONUS SEGUE IL BENE
AGEVOLATO
Operazioni straordinarieCHE FINE FA ILBONUS?
SCISSIONEAFFITTOAZIENDA
CONDUTTORE SALVO DEROGA
AL C.C.
CONFERIMENTO
BONUS SI TRASFERISCE
ALLA CONFERITARIA
CESSIONE AZIENDA
BONUS SI PERDE
Tur ART. 20 LA RICLASSIFICAZIONE DEGLI ATTI
di Lelio Cacciapaglia
TU imposta di registro – ART. 20
Norma FINO AL 31.12.2017
1. L'imposta è applicata secondo laintrinseca natura e gli effetti giuridicidegli atti presentati alla registrazione,anche se non vicorrisponda il titolo o la formaapparente.
Norma Legge bilancio 2018
1. L'imposta è applicata secondo laintrinseca natura e gli effetti giuridicidell’atto presentato allaregistrazione, anche se non vicorrisponda il titolo o la formaapparente, sulla base degli elementidesumibili dall’atto, prescindendo daquelli extratestuali e dagli atti adesso collegati, salvo quanto dispostodagli articoli successivi.
Fermo restando l’applicazione della norma antielusiva (cd. oggi antiabuso)
TU Registro – art. 53 bis
• Fermo restando quanto previsto dall'articolo 10-bis della legge 27luglio 2000, n. 212, le attribuzioni e i poteri di cui agli articoli 31 eseguenti del DPR n. 600/1973 e successive modificazioni, possonoessere esercitati anche ai fini dell'imposta di registro, nonché delleimposte ipotecaria e catastale previste dal TU di cui al decretolegislativo 31 ottobre 1990, n. 347.
1. Configurano abuso del diritto una o piu' operazioni prive di sostanza economica che, pur nel rispetto formale delle norme fiscali, realizzano essenzialmente vantaggi fiscali indebiti. Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base
delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni.
LEGGE DI BILANCIO 2018
ATTIVITÀ INTERPRETATIVA DEVE ESSERE CIRCOSCRITTA A SINGOLO
ATTO E DEVE RIFARSI AL SUO CONTENUTO GIURIDICO
RICHIAMATA (PERO)NORMA ANTIABUSO →ART. 10 BIS L. 212/2000
Modifica articolo 20 TU Registro
La norma non ha effetto retroattivo!!Cassazione n. 2007 del 23/01/2018
ALCUNI ESEMPI
CONFERIMENTO + CESSIONE PARTECIPAZIONI = CESSIONE AZIENDA
CESSIONE TOTALITARIA DI QUOTE = CESSIONE AZIENDA
LE RICLASSIFICHE DEL PASSATO
CESSIONE FABBRICATO DA DEMOLIRE: CESSIONE AREA FABBRICABILE
CESSIONE TOTALITARIA QUOTE + FUSIONE = CESSIONE AZIENDA
CRITICITÀ
CONFERIMENTO AZIENDA + CESSIONE QUOTE = ELUSIONE?
CESSIONE QUOTE + INCORPORAZIONE = ELUSIONE?
Modifica articolo 20 TU Registro
LEGITTIMO REDDITI !
Registro?
REDDITI ? Registro?
Criticità: principio di solidarietàArticolo 57 – soggetti obbligati al pagamento
Confusione nella Relazione illustrativa
Lo spezzatino d’azienda si può disconoscere con la norma antiabuso!
A
FALSO!
Non è comportamento elusivo e comportamento evasivo!!
MOLTO PEGGIO
Dividendi e capital gain
Nuove aliquote di tassazione
di Lelio Cacciapaglia
DM 26/5/17+
Legge bilancio 2018
Perché la modifica dell’aliquota per il 2017
Dividendi società di capitali a persone fisiche
e
capital gain partecipazioni qualificate persone fisiche
Posto che aliquota Ires
Dal 27,5% al 24%
(a decorrere dal 2017)
48,72%
58,14%
(𝟒𝟑 − 𝟐𝟒)
(𝟕𝟔 𝑿 𝟎, 𝟒𝟑)=
𝟏𝟗
𝟑𝟐, 𝟔𝟖= 𝟎, 𝟓𝟖𝟏𝟒
Aliquota marginale
Irpef
Nuova Aliquota
IRES
Quota distribuibile
al socio100-24
Aliquota marginale
Irpef
58,14%
Dividendi distribuiti da soc. di capitali
3 possibilità di distribuzione di riserve di utili a socio p.f. qualificato
40%(Ires 33%)
49,72%(Ires 27,5%)
58,14%(Ires 24%)
Utili formatisi ante periodo imposta 2008
Utili formatisi periodo imposta 2008 -2016
Utili formatisi dal periodo imposta 2017
1 sola possibilità di distribuzione di riserve di utili a socio NON qualificato
26%A titolo d’imposta
Utili formatisi dal periodo imposta 2018
Legge bilancio 2018D.M. 26 maggio 2017
Dividendi distribuiti da soc. di capitali
3 possibilità di distribuzione di riserve di utili a socio p.f. qualificato
40%(Ires 33%)
49,72%(Ires 27,5%)
58,14%(Ires 24%)
Utili formatisi ante periodo imposta 2008
Utili formatisi periodo imposta 2008 -2016
Utili formatisi dal periodo imposta 2017
26%A titolo d’imposta
Utili formatisi dal periodo imposta 2018
Utilizzo a copertura perdite Priorità
Dividendi distribuiti da soc. di capitali
3 possibilità di distribuzione di riserve di utili a socio p.f. qualificato
40%(Ires 33%)
49,72%(Ires 27,5%)
58,14%(Ires 24%)
Utili formatisi ante periodo imposta 2008
Utili formatisi periodo imposta 2008 -2016
Utili formatisi dal periodo imposta 2017
26%A titolo d’imposta
Utili formatisi dal periodo imposta 2018
Utilizzo distribuzione ai sociPriorità
Redditi società di capitali
Nuovo rigo il prox anno
Aumento gratuito di capitale sociale
Capitale Vers. A fondo
perduto
Riserve di utili
Dr Riserva di utili a Av. Cap. sociale
Galleggia
Mantiene la connotazione
40/49,72/58,14%26%
Recesso, esclusione, liquidazione
Costo fiscale della partecipazione: 10.000
Importo incassato : 30.000
Capital gain (guadagno) : 20.000 (tassazione come dividendo)
Magari ho assorbito:
• riserve di utili ante 2008
• Riserve di utili 2008-2016
• Riserve di utili 2017
• Riserve di utili post 2017
• Riserve di capitali
• Capitale sociale
26%
Non rileva la composizione
Delusione società semplici
• Società semplice riceve dividendi da srl: € 10.000
• Forma reddito per il 100%= reddito di capitale: € 10.000
• 3 soci al 33,33%: imputazione ad ognuno: € 3.333,33
• Ogni socio fa concorrere per 3.333,00 a scaglioni di reddito Irpef
Nuova aliquota capitale gain p.f. partecipazioni qualificate
Decorrenza: cessioni effettuate dal 01/01/2018
Rileva la data dell’atto e non la data dell’incasso
58,14%Solo soc. di capitali No soc. di persone
Aliquota capitale gain p.f. partecipazioni NON qualificate in una società di capitali
Capital gain cessione partecipazioni qualificate
Sul 49,72%Sul 58,14%
26%A titolo d’imposta
Capital gain fino al 31/12/2017
Capital gain anno 2018Capital gain dal
1.1.2019
Concetto di reddito realizzato
Rileva la data dell’atto di cessione
Aliquota capitale gain p.f. partecipazioni NON qualificatein una società di persone
Resta26%