Standar Audit 450

8/18/2019 Standar Audit 450

1/16


2/16

Standar Audit

Standar audit 450

pEnGEValuaSian ataS KESalahan pEnYaJian

diidEntiFiKaSi SElama audit

(Berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untukdimulai pada atau setelah tanggal: (i) 1 Januari 2013 (untuk

atau (ii) 1 Januari 201 (untuk entitas selain Emiten)!dian"urkan untuk entitas selain Emiten!)

daFtar iSi#arag

pendahuluan

$uang 1 %anggal 2

tujuan !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3defnisi !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

KetentuanAkumulasi &esalahan #en'a"ian 'ang *

#ertim+angan atas &esalahan #en'a"ian'ang iidentikasi Selama Audit -

&omunikasi dan &oreksi atas &esalahan /-#engealuasian ampak &esalahan

#en'a"ian 'ang %idak 10-$epresentasi 1

okumentasi !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 1materi penerapan dan penjelasan lain

enisi &esalahan AAkumulasi &esalahan #en'a"ian 'ang A2-

#ertim+angan atas &esalahan #en'a"ian'ang iidentikasi Selama Audit A-

&omunikasi dan &oreksi atas &esalahan A.-#engealuasian ampak &esalahan

#en'a"ian 'ang %idak A11-$epresentasi A2

okumentasi !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

!!!!!!!!!!

A2

*Standar Audit (SA) *0 #engealuasian atas &esalahaniidentikasi Selama Audit harus di+aa dalam konteks SA

&eseluruhan Auditor 4ndependen dan #elaksanaan AuditStandar Audit!

ii

SA Paket 400.indb 2 8/5/2015 10:27:09 AM


3/16

#engealuasian atas &esalahan #en'a"ian 'ang iidentikasi Selama Audit

1

3

*

.

/

10

11

12

131

1*

1

1.

1/

20

21

22

232

2*

2.

2/

30

31

32 audit5 dan33

3

3

3.

3/

36

0

1

2

SA 450!1

SA Paket 400.indb 1 8/5/2015 10:27:09 AM

pEndahuluan

ruang lingkup

.00 +erkaitan dengan tanggung "a7a+ auditor, dalam

pelaksanaan suatu audit atas laporan keuangan!

tanggal Eekti

Emiten!

tuJuan

ada, terhadap laporan keuangan!

2

1! Standar Audit ini +erkaitan dengan tanggung "a7a+auditor

untuk mengealuasi dampak kesalahan pen'a"ian'ang

diidentikasi dalam audit dan kesalahan pen'a"ian'ang

tidak dikoreksi, "ika ada, terhadap laporan keuangan!SA

6 merumuskan suatu opini atas laporan keuangan,untuk

men'impulkan apakah ke'akinan memadai telahdiperoleh

tentang apakah laporan keuangan searakeseluruhan +e+as

dari kesalahan pen'a"ian material! &esimpulanauditor 'ang

diharuskan oleh SA .00 memperhitungkanpengealuasian

auditor atas kesalahan pen'a"ian 'ang tidakdikoreksi, "ika

ada, terhadap laporan keuangan, +erdasarkan SA ini!1SA 3202

+erkaitan dengan tanggung "a7a+ auditor untukmenerapkan

konsep materialitas dengan tepat dalamperenanaan dan

16

2! SA ini +erlaku efektif untuk audit atas laporankeuangan untuk

periode 'ang dimulai pada atau setelah tanggal: (i) 1

Januari2013 (untuk Emiten), atau (ii) 1 Januari 201 (untuk

entitasselain Emiten)! #enerapan dini dian"urkan untuk

entitas selain


4/16

Standar Audit

1

3

*

.

/

10

11

12

131

1*

1

1.

1/

16 7a"ar, dalam semua hal 'ang material!20

21

22

2

2*

2.

2/

26

30

32

33

3

3*

3

3.

3/

36

0

2

SA 450!2

SA Paket 400.indb 2 8/5/2015 10:27:09 AM

dEFiniSi

klasikasi, pen'a"ian, atau pengungkapan 'ang

audit dan +elum dikoreksi!

KEtEntuan

akumulasi Kesalahan penyajian yang diidentifkasi

seara "elas tidak penting! ($ef: #ara! A2-A3)

pertim!angan atas Kesalahan penyajian yangdiidentifkasi

2

! 8ntuk tu"uan SA, istilah9istilah di +a7ah ini memilikimakna

se+agai +erikut:(a) &esalahan pen'a"ian: Suatu per+edaan antara

"umlah,klasikasi, pen'a"ian, atau pengungkapan suatu

unsurlaporan keuangan 'ang dilaporkan dengan

"umlah,

6 dis'aratkan agar pen'a"ian unsur terse+ut sesuaidengan

kerangka pelaporan keuangan 'ang +erlaku!&esalahan

pen'a"ian dapat ter"adi dari kesalahan ataukeurangan!

($ef: #ara! A1)&etika auditor men'atakan suatu opini atas

apakahlaporan keuangan disa"ikan seara 7a"ar, dalam

semuahal 'ang material, kesalahan pen'a"ian "uga

menakuppen'esuaian atas "umlah, klasikasi, pen'a"ian,

ataupengungkapan, 'ang menurut pertim+angan

auditor,diperlukan untuk men'a"ikan laporan keuangan

seara

(+) &esalahan pen'a"ian 'ang tidak dikoreksi:&esalahanpen'a"ian 'ang telah diakumulasi oleh auditor

selama

23

2


5/16


1 (+) Agregasi kesalahan pen'a"ian 'ang diakumulasi selama

2 audit mendekati materialitas 'ang ditentukan +erdasarkan

3 SA 320! ($ef: #ara! A*)

* .! Jika, +erdasarkan permintaan auditor, mana"emen telah

memeriksa suatu golongan transaksi, saldo akun, atau. pengungkapan dan mengoreksi kesalahan pen'a"ian 'ang

/ telah dideteksi, auditor harus melaksanakan prosedur audit6 tam+ahan untuk menentukan apakah kesalahan pen'a"ian

10 terse+ut masih ada! ($ef: #ara! A)11

12

13 /! Auditor harus mengomunikasikan seara tepat 7aktu semua1 kesalahan pen'a"ian 'ang diakumulasi selama audit dengan1* tingkat mana"emen 'ang tepat, keuali "ika dilarang oleh

1 peraturan perundang9undangan!3 Auditor harus meminta1. mana"emen untuk mengoreksi kesalahan pen'a"ian terse+ut!

1/ ($ef: #ara! A.-A6)16

20 6! Jika mana"emen menolak untuk mengoreksi +e+erapa atau21 semua kesalahan pen'a"ian 'ang dikomunikasikan oleh22 auditor, auditor harus memperoleh pemahaman tentang

23 alasan mana"emen untuk tidak mem+uat koreksi dan harus2 memperhitungkan pemahamann'a terse+ut pada 7aktu2* mengealuasi apakah laporan keuangan seara keseluruhan

2 +e+as dari kesalahan pen'a"ian material! ($ef: #ara! A10)2.

2/

26

30 10! Se+elum mengealuasi dampak kesalahan pen'a"ian 'ang31 tidak dikoreksi, auditor harus menentukan kem+ali materialitas32 'ang ditentukan +erdasarkan SA 320 untuk mengonrmasi33 apakah materialitas terse+ut masih tepat dalam konteks hasil

3 aktual keuangan entitas! ($ef: #ara! A11-A12)3*

3 11! Auditor harus menentukan apakah kesalahan pen'a"ian 'ang3. tidak dikoreksi adalah material, seara indiidual atau3/

36

0

1

2

SA 450!3

SA Paket 400.indb 3 8/5/2015 10:27:09 AM

K"munikasi dan K"reksi atas Kesalahan penyajian

pengevaluasian dampak Kesalahan penyajian yangtidakdik"reksi

3 SA 20, &omunikasi den an #ihak an Bertan un a7a+ atas %ata


6/16

Standar Audit

1 seara agregasi! alam mem+uat penentuan ini, auditor harus

2 mempertim+angkan:

3 (a) 8kuran dan sifat kesalahan pen'a"ian terse+ut +aik dalam hu+ungann'a dengan golongan transaksi, saldo akun,* atau pengungkapan tertentu dan laporan keuangan

seara keseluruhan, dan kondisi tertentu tentang. ter"adin'a kesalahan pen'a"ian terse+ut5 dan ($ef: #ara!

/ A13-A1., A16-A20)6 (+) ampak kesalahan pen'a"ian 'ang tidak dikoreksi 'ang

10 +erkaitan dengan periode lalu atas golongan transaksi,11 saldo akun, atau pengungkapan 'ang relean, serta

12 laporan keuangan seara keseluruhan! ($ef: #ara! A1/)

131

1*

1 12! Auditor harus mengomunikasikan dengan pihak 'ang1. +ertanggung "a7a+ atas tata kelola kesalahan pen'a"ian

1/ 'ang tidak dikoreksi dan dampakn'a, seara indiidual atau16 agregasi, terhadap opini dalam laporan audit, keuali "ika20 dilarang oleh peraturan perundang9undangan! &omunikasi21 auditor harus mengidentikasi kesalahan pen'a"ian material22 'ang tidak dikoreksi seara indiidual! Auditor harus meminta

23 untuk dikoreksi kesalahan pen'a"ian terse+ut! ($ef: #ara! A21-2 A23)2*

2 13! Auditor harus "uga mengomunikasikan dengan pihak 'ang2. +ertanggung "a7a+ atas tata kelola dampak kesalahan

2/ pen'a"ian 'ang tidak dikoreksi 'ang +erkaitan dengan26 periode lalu terhadap golongan transaksi, saldo akun, atau30 pengungkapan 'ang relean, serta laporan keuangan seara31 keseluruhan!32

33

3 1! Auditor harus meminta suatu representasi tertulis dari3* mana"emen dan, "ika relean, pihak 'ang +ertanggung

3 "a7a+ atas tata kelola apakah mereka 'akin +ah7a dampak3. kesalahan pen'a"ian 'ang tidak dikoreksi adalah tidak

3/ material, seara indiidual dan agregasi, terhadap laporan36 keuangan seara keseluruhan! Suatu ringkasan atas unsur90

1

2

SA 450!

SA Paket 400.indb 4 8/5/2015 10:27:09 AM

Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab

atas TataKelola

representasi tertulis


7/16


1 unsur terse+ut harus diantumkan dalam atau dilampirkan

2 pada representasi tertulis! ($ef: #ara! A2)

3

* 1*! Auditor harus menantumkan dalam dokumentasi audit:* ($ef:

#ara! A2*). (a) Jumlah 'ang kesalahan pen'a"ian di +a7ah "umlah

/ terse+ut dipandang tidak penting (paragraf *)56 (+) Semua kesalahan pen'a"ian 'ang diakumulasi selama

10 audit dan apakah kesalahan pen'a"ian terse+ut telah11 dikoreksi (#aragraf *, /, dan 12)5 dan

12 () &esimpulan auditor tentang apakah kesalahan pen'a"ian

13 'ang tidak dikoreksi terse+ut adalah material, seara1 indiidual atau agregasi, dan +asis kesimpulann'a1* (paragraf 11)!1

1. 1/

16

20

21

22 A1! &esalahan pen'a"ian dapat merupakan hasil dari:

23 (a) Suatu ketidakakuratan dalam akumulasi atau pengolahan2 data 'ang digunakan untuk men'usun laporan2* keuangan5

2 (+) Suatu penghilangan "umlah atau pengungkapan52. () Suatu estimasi akuntansi 'ang tidak tepat 'ang tim+ul

2/ dari kealpaan, atau penafsiran suatu fakta 'ang seara26 "elas salah5 dan30 (d) #ertim+angan mana"emen tentang estimasi akuntansi31 'ang oleh auditor dipertim+angkan tidak masuk akal atau32 pemilihan dan penerapan ke+i"akan akuntansi 'ang oleh33 auditor dipertim+angkan tidak tepat!

3 ;ontoh kesalahan pen'a"ian 'ang tim+ul dari keurangan3* dapat dilihat di SA 20!3

3.

3/

36

0

1

2

SA 450!*

SA Paket 400.indb 5 8/5/2015 10:27:09 AM

d"kumentasi

matEri pEnErapan dan pEnJElaSan lain

defnisi Kesalahan penyajian ($ef: #ara! (a))

* SA 230, okumentasi Audit, paragraf /911, dan A!

SA 20, %anggung Ja7a+ Auditor %erkait engan &eurangan dalam

Suatu


8/16

Standar Audit

1

2 A2! Auditor dapat menentukan suatu "umlah 'ang kesalahan

3 pen'a"ian di +a7ah "umlah terse+ut seara "elas tidak penting dan tidak perlu untuk diakumulasi karena auditor* mengharapkan +ah7a akumulasi "umlah terse+ut seara "elas

tidak akan +erdampak material terhadap laporan keuangan!. Seara "elas tidak penting +ukan merupakan pern'ataan

/ lain untuk tidak material!


9/16


10/16

Standar Audit

1 'ang tepat adalah mana"er 'ang memiliki tanggung "a7a+

2 dan 7e7enang untuk mengealuasi kesalahan pen'a"ian dan

3 melakukan tindakan 'ang diperlukan!

* A/! #eraturan perundang9undangan mungkin mem+atasi

komunikasi auditor tentang kesalahan pen'a"ian tertentu ke. mana"emen, atau 'ang lain, dalam entitas! Se+agai ontoh,

/ peraturan perundang9undangan dapat seara spesik6 melarang suatu komunikasi, atau tindakan lain, 'ang seara

10 pre"udis mendorong dilakukann'a suatu inestigasi oleh11 otoritas 'ang +er7enang atas tindakan mela7an hukum

12 'ang aktual atau diurigai! alam +e+erapa keadaan, kon=ik

13 'ang potensial antara ke7a"i+an auditor terhadap kerahasiaan1 dan ke7a"i+an untuk mengomunikasikan mungkin kompleks!1* alam kasus seperti itu, auditor dapat mempertim+angkan

1 untuk menari adis hukum!1.

1/ A6! &oreksi oleh mana"emen atas semua kesalahan pen'a"ian,16 termasuk 'ang dikomunikasikan oleh auditor, memungkinkan20 mana"emen untuk mempertahankan +uku dan atatan21 akuntansi 'ang akurat dan menurunkan risiko kesalahan22 pen'a"ian material atas laporan keuangan di masa depan

23 karena dampak kumulatif kesalahan pen'a"ian 'ang tidak2 material dan tidak dikoreksi +erkaitan dengan periode lalu!2*

2 A10! SA .00 mengharuskan auditor untuk mengealuasi apakah2. laporan keuangan disusun dan disa"ikan, dalam semua hal

2/ 'ang material, sesuai dengan kerangka dasar pelaporan26 keuangan 'ang +erlaku! #engealuasian ini menakup30 pertim+angan atas aspek kualitatif praktik akuntansi31 entitas, termasuk indikator tentang adan'a kemungkinan32 pertim+angan mana"emen 'ang +ias,6 'ang mungkin33 dipengaruhi oleh auditor3

3*

3

3. A11! #enentuan oleh auditor tentang materialitas +erdasarkan SA

3/ 320 sering kali didasarkan pada estimasi hasil keuangan entitas,36 karena hasil keuangan aktual mungkin +elum diketahui! >leh0

1

2

SA 450!/

SA Paket 400.indb 8 8/5/2015 10:27:09 AM

pengevaluasian dampak Kesalahan penyajianyang tidakdik"reksi ($ef: #ara! 10-11)


11/16


1 karena itu, se+elum auditor mengealuasi tentang dampak

2 kesalahan pen'a"ian 'ang tidak dikoreksi, auditor mungkin

3 perlu untuk mereisi materialitas 'ang ditentukan +erdasarkan SA 320 sesuai hasil keuangan aktual!*

A12! SA 320 men"elaskan +ah7a, selama +erlangsungn'a audit,. materialitas untuk laporan keuangan seara keseluruhan

/ (dan, "ika +erlaku, tingkat materialitas untuk golongan6 transaksi, saldo akun, atau pengungkapan tertentu) direisi

10 pada saat auditor men'adari informasi selama audit 'ang11 akan men'e+a+kan auditor menentukan suatu "umlah 'ang

12 +er+eda dari "umlah 'ang ditentukan pada saat a7al!10 Jadi,

13 reisi signikan kemungkinan sudah dilakukan se+elum1 auditor mengealuasi dampak kesalahan pen'a"ian 'ang tidak1* dikoreksi! ?amun, "ika auditor menilai kem+ali materialitas

1 'ang ditentukan +erdasarkan SA 320 (lihat paragraf 10 SA1. ini) dan menghasilkan suatu "umlah 'ang le+ih rendah, maka

1/ materialitas pelaksanaan ( performance materiality) serta16 sifat, saat dan luas dari prosedur9prosedur audit lan"utan20 dipertim+angkan kem+ali untuk mendapatkan +ukti audit21 'ang ukup dan tepat, 'ang men"adi +asis dari opini audit!22

23 A13! Setiap kesalahan pen'a"ian seara indiidual dipertim+angkan2 untuk mengealuasi dampakn'a atas golongan transaksi,2* saldo akun, atau pengungkapan 'ang relean, termasuk

2 apakah tingkat materialitas untuk golongan transaksi,2. saldo akun, atau pengungkapan tertentu, "ika ada, telah

2/ dilampaui!26

30 A1! Jika suatu kesalahan pen'a"ian seara indiidual dipandang31 material, maka keil kemungkinan kesalahan pen'a"ian32 terse+ut dapat di saling hapus (oset) dengan kesalahan33 pen'a"ian 'ang lain! Se+agai ontoh, "ika pendapatan

3 disa"ikan le+ih tinggi dari "umlah 'ang seharusn'a seara3* material, maka laporan keuangan seara keseluruhan dapat

3 men"adi kesalahan pen'a"ian seara material, +ahkan "ika3. dampak kesalahan pen'a"ian terhadap la+a sepenuhn'a

3/ disaling hapus (oset) dengan pen'a"ian +ia'a 'ang le+ih36 tinggi dari "umlah 'ang seharusn'a! Saling hapus (oset )0

1

2

SA 450!6

SA Paket 400.indb 9 8/5/2015 10:27:09 AM

10 SA 320, paragraf


12/16

Standar Audit

1 dari kesalahan pen'a"ian 'ang ter"adi dalam saldo akun dan

2 golongan transaksi 'ang sama mungkin tepat5 namun, risiko

3 +ah7a kesalahan pen'a"ian 'ang tidak terdeteksi le+ih lan"ut perlu dipertim+angkan se+elum men'impulkan +ah7a saling* hapus (oset ) +ahkan untuk kesalahan pen'a"ian 'ang tidak

material adalah tepat!11.

/ A1*! #enentuan apakah suatu kesalahan pen'a"ian klasikasi6 adalah material menakup pengealuasian pertim+angan

10 kualitatif, seperti dampak kesalahan pen'a"ian klasikasi11 terse+ut terhadap utang atau pers'aratan kontraktual,

12 dampakn'a pada unsur9unsur indiidual atau su+9total,

13 atau dampakn'a pada rasio kuni! %erdapat kondisi 'ang di1 dalamn'a auditor men'impulkan +ah7a kesalahan pen'a"ian1* klasikasi tidak material dalam konteks laporan keuangan

1 seara keseluruhan, meskipun kesalahan pen'a"ian terse+ut1. mele+ihi tingkat materialitas atau tingkat 'ang diterapkan dalam

1/ mengealuasi kesalahan pen'a"ian lainn'a! Se+agai ontoh,16 kesalahan pen'a"ian klasikasi antara unsur di neraa tidak20 dapat dipandang material dalam konteks laporan keuangan21 seara keseluruhan +ila "umlah kesalahan pen'a"ian klasikasi22 adalah keil "ika di+andingkan dengan "umlah dari unsur

23 neraa 'ang +erkaitan dan kesalahan pen'a"ian klasikasi2 terse+ut tidak +erdampak terhadap laporan la+a9rugi atau2* rasio9rasio kuni!2

2. A1! &eadaan 'ang +erkaitan dengan +e+erapa kesalahan pen'a"ian

2/ dapat men'e+a+kan auditor untuk mengealuasi kesalahan26 pen'a"ian terse+ut se+agai material, +aik seara indiidual30 maupun "ika dipertim+angkan seara +ersama9sama dengan31 kesalahan pen'a"ian 'ang lain 'ang diakumulasi selama32 audit, meskipun kesalahan pen'a"ian terse+ut le+ih rendah33 dari materialitas untuk laporan keuangan seara keseluruhan!

3 &ondisi 'ang dapat memengaruhi pengealuasian menakup3* luasn'a kesalahan pen'a"ian terse+ut:

3 @emengaruhi kepatuhan terhadap pers'aratan pada3. peraturan53/

36

0

1

2

SA 450!10

SA Paket 400.indb 10 8/5/2015 10:27:09 AM

11 4dentikasi suatu "umlah kesalahan pen'a"ian material dalam saldo akun

atau

golongan transaksi 'ang sama dapat mengharuskan auditor untuk

menilai


13/16


1 @emengaruhi kepatuhan terhadap pers'aratan utang

2 atau pers'aratan kontraktual lainn'a5

3 atas suatu ke+i"akan akuntansi 'ang +erdampak tidak* material terhadap laporan keuangan periode kini namun

akan +erdampak material terhadap laporan keuangan.

/

6 terutama dalam konteks ekonomi umum atau kondisi

10

11

12 posisi keuangan hasil operasi atau arus kas suatu

131

1* laporan keuangan (se+agai ontoh, signikansi suatu

1 hal +agi segmen atau porsi lain dari +isnis entitas 'ang1. telah diidentikasi se+agai +agian 'ang memiliki peran

1/

16

20 mana"emen, se+agai ontoh, dengan men"amin +ah7a21 pers'aratan untuk +onus atau insentif lainn'a akan

22

232 tentang komunikasi se+elumn'a kepada pengguna,2*

2

2. (se+agai ontoh, apakah pihak eksternal 'ang melakukan

2/ transaksi mempun'ai hu+ungan dengan anggota26

30

31 seara spesik diharuskan oleh kerangka dasar

32 pelaporan keuangan namun, menurut pertim+angan

33 auditor, informasi terse+ut penting +agi pengguna untuk3 memahami tentang posisi keuangan, kiner"a keuangan,

3*

3

3. dikomunikasikan dalam dokumen 'ang +erisi laporan3/ keuangan auditan (se+agai ontoh, informasi 'ang

36 akan diantumkan dalam Analisa dan #em+ahasan0 @ana"emen atau #enelaahan &euangan dan >perasi)1 'ang seara masuk akal diharapkan dapat memengaruhi2 keputusan ekonomi pengguna laporan keuangan! SA

SA 450!11

SA Paket 400.indb 11 8/5/2015 10:27:09 AM

periode 'ang akan datang5

industri5

entitas5

penting dalam operasi atau prota+ilitasentitas)5

dipenuhi5

se+agai ontoh, 'ang +erkaitan denganprakiraan la+a5

mana"emen entitas5

Berkaitan dengan pemilihan atau penerapan 'angsalah

@enutupi suatu peru+ahan dalam la+a atau tren

lainn'a,

@emengaruhi rasio 'ang digunakan untukmengealuasi

@emengaruhi informasi segmen 'ang disa"ikan

dalam

@emiliki pengaruh terhadap peningkatankompensasi

Signikan dengan memperhatikan pemahaman

auditor

Berkaitan dengan unsur 'ang meli+atkan pihak

tertentu


14/16

Standar Audit

1 .2012 mem+ahas pertim+angan auditor atas informasi

2 lain 'ang ada di dalam dokumen 'ang +erisi laporan

3 keuangan auditan, 'ang auditor tidak memiliki ke7a"i+an untuk melaporkan informasi terse+ut!* &ondisi9kondisi terse+ut di atas han'a merupakan ontoh5

tidak semua kondisi terse+ut ada dalam semua audit atau tidak. merupakan se+uah daftar 'ang lengkap! &e+eradaan keadaan

/ seperti 'ang dise+utkan di atas tidak selalu menghasilkan6 kesimpulan +ah7a kesalahan pen'a"ian adalah material!

10

11 A1.! SA 2013 men"elaskan +agaimana implikasi suatu kesalahan

12 pen'a"ian 'ang, atau mungkin, merupakan aki+at dari

13 keurangan harus dipertim+angkan dalam hu+ungann'a1 dengan aspek audit lainn'a, meskipun "ika ukuran kesalahan1* pen'a"ian terse+ut tidak material dalam hu+ungann'a dengan

1 laporan keuangan!1.

1/ A1/! ampak kumulatif kesalahan pen'a"ian tidak material 'ang16 tidak dikoreksi 'ang +erkaitan dengan periode se+elumn'a20 dapat +erdampak material terhadap laporan keuangan21 periode kini! %erdapat +e+erapa pendekatan 'ang +er+eda22 'ang dapat diterima tentang pengealuasian auditor atas

23 kesalahan pen'a"ian 'ang tidak dikoreksi terse+ut pada2 laporan keuangan periode kini! #enggunaan pendekatan2* pengealuasian 'ang sama akan mem+erikan konsistensi

2 dari periode ke periode!2.

2/

26 A16! alam audit atas suatu entitas sektor pu+lik, pengealuasian

30 apakah suatu kesalahan pen'a"ian adalah material "uga31 dipengaruhi oleh tanggung "a7a+ auditor 'ang ditetapkan32 oleh peraturan perundang9undangan atau otoritas lain untuk33 melaporkan hal9hal spesik, termasuk, se+agai ontoh,

3 keurangan!3*

3 A20! i samping itu, isu seperti kepentingan pu+lik, akunta+ilitas,3. integritas, "aminan penga7asan legislatif 'ang efektif, seara3/

36

0

1

2

SA 450!12

SA Paket 400.indb 12 8/5/2015 10:27:09 AM

Pertimbangan Spesik atas ntitas Sektor Publik

12 SA .20, %anggung Ja7a+ Auditor atas 4nformasi ain dalam okumen

'ang

Berisi aporan &euangan Auditan!


15/16


1 khusus, dapat +erdampak terhadap penentuan apakah suatu

2 unsur adalah material menurut standar moral tinggi!


16/16

Standar Audit

1

2 A2! >leh karena pen'usunan laporan keuangan menuntut

3 mana"emen dan, "ika relean, pihak 'ang +ertanggung "a7a+ atas tata kelola untuk men'esuaikan laporan keuangan* dengan mengoreksi kesalahan pen'a"ian 'ang material,

auditor diharuskan untuk meminta mereka untuk mem+erikan. representasi tertulis tentang kesalahan pen'a"ian 'ang tidak

/ dikoreksi! alam +e+erapa keadaan, mana"emen dan, "ika6 relean, pihak 'ang +ertanggung "a7a+ atas tata kelola

10 mungkin tidak 'akin +ah7a kesalahan pen'a"ian tertentu 'ang11 tidak dikoreksi adalah kesalahan pen'a"ian! 8ntuk alasan itu,

12 mereka mungkin ingin menam+ahkan dalam representasi

13 tertulis mereka kata9kata seperti: &ami tidak setu"u +ah7a1 unsur! dan! merupakan kesalahan pen'a"ian karena1* Cpen"elasan alasanD! ?amun, pemerolehan representasi

1 ini, tidak mem+e+askan auditor untuk mem+entuk suatu1. kesimpulan atas dampak kesalahan pen'a"ian 'ang tidak

1/ dikoreksi!16

20

21 A2*! okumentasi auditor atas kesalahan pen'a"ian 'ang tidak

22 dikoreksi dapat memerhitungkan:

23 (a) #ertim+angan atas dampak agregasi kesalahan pen'a"ian2 'ang tidak dikoreksi52* (+) #engealuasian apakah tingkat, atau tingkat9tingkat

2 materialitas golongan transaksi, saldo akun, atau2. pengungkapan tertentu, "ika ada, telah dilampaui5 dan

2/ () #engealuasian atas dampak kesalahan pen'a"ian 'ang26 tidak dikoreksi terhadap rasio9rasio kuni, atau tren, dan30 kepatuhan terhadap ketentuan peraturan perundang931 undangan, dan pers'aratan kontraktual (se+agai ontoh32 pers'aratan utang)!33

3

3*

3

3.

3/

36

0

1

2

SA 450!1

representasi tertulis ($e:#ara! 1)

Documents

Standar Audit 450