SPECIFIČNOSTI OBRAČUNAkomorazus.org.rs/pdf/post/savetovanja/Prezentacije...smeštaj, nega i ishrana bolesnika u tim ustanovama, nezavisno od toga da li su ove ustanove usmerene ka

SPECIFIČNOSTI OBRAČUNA PDV KOD PROMETA USLUGA

KOJE PRUŽAJU ZDRAVSTVENE USTANOVE,

KROZ PRIMERE

Jovana Dedić

• Član 25. stav 2. tačka 7) Zakona o PDV -

PDV se ne plaća i na promet usluga koje pružaju zdravstvene ustanove u skladu sa propisima koji regulišu zdravstvenu zaštitu, uključujući i smeštaj, negu i ishranu bolesnika u tim ustanovama, osim apoteka i apotekarskih ustanova

• Član 4. Pravilnika o utvrđivanju pojedinih dobara i usluga iz člana 25. Zakona o PDV - uslugama, u smislu člana 25. stav 2. tačka 7) Zakona o PDV, smatraju se

- preventivne usluge (usluge koje imaju za cilj sprečavanje nepovoljnog zdravstvenog stanja),

- dijagnostičko-terapijske usluge (usluge uspostavljanja dijagnoze u cilju određivanja terapije, uspostavljanja dijagnoze, određivanja i sprovođenja terapije) i

- rehabilitacione usluge (usluge koje imaju za cilj delimično ili potpuno vraćanje izgubljene funkcije ljudskog tela)

koje pružaju o domovi zdravlja, o bolnice, o zavodi, o zavodi za javno zdravlje, o klinike, o instituti, o kliničko-bolnički centri i o klinički centri, u skladu sa propisima koji uređuju zdravstvenu zaštitu, registrovane za obavljanje tih delatnosti, kao i smeštaj, nega i ishrana bolesnika u tim ustanovama, nezavisno od toga da li su ove ustanove usmerene ka ostvarivanju dobiti

PROMET KOJI JE OSLOBOĐEN PDV

• Usluge estetske, rekonstruktivne i plastične hirurgije, smatraju se zdravstvenim terapijskim uslugama koje pružaju zdravstveni radnici u zdravstvenim ustanovama, a prema medicinskim indikacijama ili na lični zahtev građana, pa se na promet usluga iz oblasti estetske, rekonstruktivne i plastične hirurgije koji vrši bolnica, PDV ne obračunava i ne plaća, a obveznik PDV (bolnica) nema pravo na odbitak prethodnog poreza po tom osnovu - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-2267/2005-04 od 27.9.2005. godine


• Na naknadu za promet usluga prethodnih i periodičnih lekarskih pregleda PDV se ne obračunava i ne plaća, a obveznik PDV, nema pravo da, po osnovu pružanja ovih usluga, PDV obračunat od strane prethodnog učesnika u prometu, odnosno plaćen pri uvozu, odbije kao prethodni porez - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-1749/2008-04 od 25.2.2008. godine

• Na promet usluge prekida trudnoće iz nemedicinskih razloga, koji vrši Ginekološko-akušerska klinika, u skladu sa propisima koji regulišu zdravstvenu zaštitu, PDV se ne obračunava i ne plaća, a obveznik PDV - Ginekološko-akušerska klinika nema pravo na odbitak prethodnog poreza po tom osnovu - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-2346/2008-04 od 25.12.2008. godine


• Na promet usluge smeštaja pacijenata u tzv. jednokrevetnim i dvokrevetnim apartmanima, koji vrši Ginekološko-akušerska klinika, PDV se ne obračunava i ne plaća, a obveznik PDV - Ginekološko-akušerska klinika nema pravo na odbitak prethodnog poreza po tom osnovu - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-83/2009-04 od 2.2.2009. godine

• Na promet usluga smeštaja u posebno opremljenim sobama TV aparatom i muzičkim uređajem i sa mogućnošću odvajanja paravanom, usluga ishrane po posebnom jelovniku, usluga nege (npr. šišanje, brijanje, omogućavanje individualne šetnje i dr.), koji obveznik PDV - Specijalna bolnica za psihijatrijske bolesti vrši pacijentima, PDV se ne obračunava i ne plaća, a obveznik PDV - Specijalna bolnica za psihijatrijske bolesti nema pravo na odbitak prethodnog poreza po osnovu prometa navedenih usluga - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-2296/2009-04 od 2 10 2009 godine


• Na naknadu za promet usluga koje pruža lekar - specijalista dermatologije u skladu sa propisima koji regulišu zdravstvenu zaštitu (npr. medicinski tretmani čišćenja lica i drugi tretmani koji se vrše upotrebom medicinskih sredstava, uklanjanje bradavica, mladeža, ožiljaka ... ), PDV se ne obračunava i ne plaća, a obveznik PDV koji vrši promet predmetnih usluga nema pravo na odbitak prethodnog poreza po tom osnovu - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-03070/2010-04 od 10.11.2010. godine

• Obveznik PDV koji vrši promet usluga zdravstvenog pregleda zaposlenih u kuhinjama i restoranima Uprave za zajedničke poslove republičkih organa, nema obavezu da na naknadu za promet predmetnih usluga obračuna PDV niti pravo na odbitak prethodnog poreza po osnovu pružanja ovih usluga - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-3497/2010-04 od 28.12.2010. godine


• Na promet usluga iz člana 25. stav 2. tač. 7) i 8) Zakona o PDV, koje obveznici PDV pružaju osiguranicima dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja, PDV se ne obračunava i ne plaća, a obveznik PDV - pružalac predmetnih usluga nema pravo na odbitak prethodnog poreza po tom osnovu - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-954/2010-04 od 14.2.2011. godine

• Na naknadu za promet usluga periodičnih pregleda zaposlenih koji rade sa izvorima zračenja, odnosno na mestima sa povećanim rizikom, kao i kontrolnih lekarskih pregleda profesionalnih vozača B, C, D i E kategorije, ne postoji obaveza obračunavanja i plaćanja PDV - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-00231/2011-04 od 5.5.2011. godine


1. Usluge estetske, rekonstruktivne i plastične hirurgije

Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-2267/2005-04 od 27.9.2005. godine

2. Usluga prethodnih i periodičnih lekarskih pregleda


3. Usluge prekida trudnoće iz nemedicinskih razloga


4. Usluge smeštaja pacijenata u tzv. jednokrevetnim i dvokrevetnim apartmanima


5. Usluga smeštaja u posebno opremljenim sobama TV aparatom i muzičkim uređajem i sa mogućnošću odvajanja paravanom, usluga ishrane po posebnom jelovniku, usluga nege (npr. šišanje, brijanje, omogućavanje individualne šetnje i dr.)



6. Usluge koje pruža lekar - specijalista dermatologije u skladu sa propisima koji regulišu zdravstvenu zaštitu (npr. medicinski tretmani čišćenja lica i drugi tretmani koji se vrše upotrebom medicinskih sredstava, uklanjanje bradavica, mladeža, ožiljaka ... )


7. Usluge zdravstvenog pregleda zaposlenih u kuhinjama i restoranima Uprave za zajedničke poslove republičkih organa


8. Usluge iz člana 25. stav 2. tač. 7) i 8) Zakona o PDV, koje obveznici PDV pružaju osiguranicima dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja


9. Usluge periodičnih pregleda zaposlenih koji rade sa izvorima zračenja, odnosno na mestima sa povećanim rizikom, kao i kontrolnih lekarskih pregleda profesionalnih vozača B, C, D i E kategorije


PROMET NA KOJI SE OBRAČUNAVA PDV

• Kada obveznik PDV - Specijalna bolnica za psihijatrijske bolesti vrši promet usluga veštačenja u postupcima pred sudom radi utvrđivanja stepena uračunljivosti lica, PDV se obračunava i plaća u skladu sa Zakonom o PDV, s obzirom da se u ovom slučaju ne radi o uslugama za koje je propisano poresko oslobođenje - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-2296/2009-04 od 2.10.2009. godine

• Na naknadu, bez PDV, za promet usluga kozmetičkih tretmana lica, PDV se obračunava po poreskoj stopi od 18% (20%) i plaća u skladu sa Zakonom o PDV, a obveznik PDV po osnovu prometa ovih usluga ima pravo na odbitak prethodnog poreza u skladu sa Zakonom o PDV - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-03070/2010-04 od 10.11.2010. godine


• Na naknadu za promet usluga pregleda kandidata za vozače, radi sticanja vozačke dozvole, PDV se obračunava i plaća po opštoj stopi od 18% (20%), s obzirom da za promet ovih usluga nije propisano poresko oslobođenje - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-00231/2011-04 od 5.5.2011. godine

• Na promet usluga sanitetskog obezbeđenja javnih gradskih, kulturnih i sportskih manifestacija koji vrši obveznik PDV, PDV se obračunava i plaća po poreskoj stopi PDV od 20%, a obveznik PDV koji vrši predmetni promet ima pravo na odbitak prethodnog poreza po tom osnovu - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-00288/2013-04 od 1.7.2015. godine


• Na promet usluga organizovanja uzimanja uzoraka

krvi iz pupčanika, njihovog transporta i skladištenja u bankama ćelija u inostranstvu, koji, na osnovu ugovora zaključenih sa fizičkim licima, vrši obveznik PDV, PDV se obračunava i plaća po opštoj stopi PDV od 18% (20%) - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-00105/2010-04 od 13.1.2010. godine i Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-1029/2010-04 od 16.12.2010. godine


1. Usluge veštačenja u postupcima pred sudom radi utvrđivanja stepena uračunljivosti lica


2. Usluge kozmetičkih tretmana lica Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-03070/2010-04 od 10.11.2010. godine

3. Usluge pregleda kandidata za vozače, radi sticanja vozačke dozvole


4. Usluge sanitetskog obezbeđenja javnih gradskih, kulturnih i sportskih manifestacija


5. Usluge organizovanja uzimanja uzoraka krvi iz pupčanika, njihovog transporta i skladištenja u bankama ćelija u inostranstvu, na osnovu ugovora zaključenih sa fizičkim licima

Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-00105/2010-04 od 13.1.2010. godine i Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 413-00-1029/2010-04 od 16.12.2010. godine

MESTO PROMETA USLUGA

• Kada obveznik PDV pruža usluge kliničkog

ispitivanja lekova pravnom licu koje obavlja delatnost kao trajnu aktivnost, a koje ima sedište u inostranstvu, mesto prometa predmetne usluge je mesto u kojem primalac usluga ima sedište, tj. Inostranstvo - Mišljenje Ministarstva finansija RS, br. 011-00-292/2017-04 od 31.5.2017. godine

ISKAZIVANJE PODATAKA U POPDV

• Najčešći slučajevi za popunjavanje Obrasca POPDV koji se mogu javiti kod zdravstvenih ustanova:

- u polje 2.4. Obrasca POPDV unosi se: promet usluga koje pružaju zdravstvene ustanove u skladu sa

propisima koji regulišu zdravstvenu zaštitu, uključujući i smeštaj, negu i ishranu bolesnika u tim ustanovama, osim apoteka i apotekarskih ustanova (član 25. stav 2. tačka 7) Zakona),

promet usluga koje pružaju lekari, stomatolozi ili druga lica u skladu sa propisima koji regulišu zdravstvenu zaštitu (član 25. stav 2. tačka 8) Zakona),

promet usluga i isporuke zubne protetike u okviru delatnosti zubnog tehničara, kao i isporuka zubne protetike od strane stomatologa (član 25. stav 2. tačka 9) Zakona),

uključujući i povećanje, odnosno smanjenje naknade za taj promet

- u polje 3.2. Obrasca POPDV unosi se podatak o prometu za

koji je poreski dužnik obveznik PDV koji vrši taj promet, osim prometa po osnovu prvog prenosa prava raspolaganja na novoizgrađenim građevinskim objektima za koji je poreski dužnik obveznik PDV koji vrši taj promet

- u polje 3.5. Obrasca POPDV unosi se podatak o povećanju

osnovice, odnosno PDV za oporeziv promet dobra i usluga - u polje 3.6. Obrasca POPDV unosi se podatak o smanjenju

osnovice, odnosno PDV za oporeziv promet dobra i usluga

- u polje 3.7. Obrasca POPDV unosi se podatak o

oporezivom prometu dobara i usluga bez naknade

- u polje 3.9. Obrasca POPDV unosi se podatak o naknadi ili delu naknade koji je naplaćen pre izvršenog prometa i PDV obračunatom po tom osnovu (avans)

- primljen avans u jednom poreskom periodu i izdavanje konačnog računa u drugom poreskom periodu

OBAVEZA ISPRAVKE SRAZMERNOG PORESKOG ODBITKA U POSLEDNJEM

PORESKOM PERIODU KALENDARSKE GODINE

• Obaveza ispravke odbitka prethodnog poreza u poslednjem poreskom periodu kalendarske godine propisana je članom 30. stav 6. Zakona o PDV

• Obveznici koji se bave prometom dobara i usluga iz člana 25. Zakona o PDV nemaju pravo na odbitak PDV u celosti, ali ukoliko su u određenom poreskom periodu izvršili i promet dobara ili usluga sa pravom na odbitak prethodnog poreza ne mogu da koriste ceo prethodni PDV kao odbitni, već utvrđuju pravo na srazmerni odbitak prethodnog poreza

• Obveznik PDV može da:

1) odbije prethodni porez u celosti - od poreza koji duguje u odgovarajućem poreskom periodu, ako ispunjava sve Zakonom propisane uslove za odbitak prethodnog poreza u skladu sa članom 28. Zakona;

2) odbije prethodni porez delimično (prema ekonomskoj pripadnosti i srazmerno) - od poreza koji duguje u odgovarajućem poreskom periodu, u slučaju kada nabavljena dobra i usluge istovremeno koristi za promet dobara i usluga sa pravom i bez prava na odbitak prethodnog poreza, a u skladu sa članom 30. ZPDV, ili 3) uopšte ne može da odbije prethodni porez - od poreza koji duguje u odgovarajućem poreskom periodu, kada vrši nabavku dobara i usluga po odredbama člana 29. stav 1. Zakona, kao i u slučaju kada se isključivo bavi prometom dobara i usluga iz člana 25. Zakona

• Srazmerni poreski odbitak se utvrđuje:

- primenom procenta srazmernog poreskog odbitka na iznos prethodnog poreza u poreskom periodu,

• umanjenog za: - iznos opredeljen prema ekonomskoj pripadnosti na deo koji

obveznik ima pravo da odbije i na deo koji nema pravo da odbije,

- za iznos prethodnog poreza za koji obveznik nema pravo na odbitak u smislu člana 29. stav 1. ZPDV

• Procenat srazmernog odbitka obveznik utvrđuje stavljanjem u odnos

- iznosa naknade bez PDV za izvršeni promet dobara i usluga

sa pravom na odbitak prethodnog poreza, izvršen u Republicu Srbiji i u inostranstvu (promet sa pravom na odbitak PDV) i

- iznosa naknade (bez PDV) ukupnog prometa dobara i usluga sa pravom i bez prava na odbitak prethodnog poreza, izvršen na teritoriji Republike Srbije i u inostranstvu (ukupan promet)

od 1. januara tekuće godine do isteka poreskog perioda za koji se utvrđuje poreska obaveza i podnosi poreska prijava

• U promet za izračunavanje procenta srazmernog

odbitka ne uračunava se:

- promet opreme i objekata za vršenje delatnosti - u skladu sa članom 30. stav 5. Zakona,

- promet dobara i usluga iz člana 6. Zakona - u skladu sa članom 2. stav 5. Pravilnika

• Obveznici PDV koji su tokom godine primenjivali srazmerni poreski odbitak (u jednom ili u više poreskih perioda), dužni su da u skladu sa članom 30. stav 6. Zakona o PDV, pri utvrđivanju poreske obaveze za poslednji poreski period kalendarske godine izvrše ispravku srazmernog poreskog odbitka

PRIMER Obveznik PDV – zdravstvena ustanova je u januaru 2018. godine pružila zdravstvene usluge koje su oslobođene PDV u skladu sa članom 25. stav 2. tačka 7) Zakona o PDV u iznosu od 1.000.000,00 dinara i uslugu izdavanja prostora u zakup koja je oporeziva PDV u iznosu od 100.000,00 na koju je obračunala PDV. U istom mesecu nabavio je lekove za lečenje pacijenata (u vrednosti od 300.000,00 + 30.000,00 PDV) i po osnovu te nabavke nije imao pravo na odbitak prethodnog poreza jer je lekove nabavio u svrhu lečenja pacijenata, tj. u svrhu prometa koji je oslobođen PDV bez prava na odbitak prethodnog poreza u skladu sa članom 25. stav 2. tačka 7) Zakona o PDV, ali i nabavke za koje je PDV mogao odmah da opredeli da koristi kao prethodni PDV - kroz evidenciju je prikazao kao prethodni PDV za koji ima pravo na odbitak u celosti (računi za utrošenu struju i telefon za prostor koji izdaje u zakup – u iznosu od 10.000,00 + 2.000,00 PDV).

PRIMER Za određene troškove koji se odnose na celokupno poslovanje (npr. za električnu energiju, kancelarijski materijal, telefon i sl. za poslovne prostorije – 30.000,00 + 6.000,00 PDV), prethodni PDV nije mogao da opredeli prema ekonomskoj pripadnosti, pa utvđuje iznos srazmernog dela PDV koji može da odbije. U PPPDV za januar 2018. godine iskazao je prethodni PDV na koji je imao pravo na odbitak (2.000,00), kao i iznos koji je dobio primenom procenta srazmernog odbitka na nabavke koje nije mogao ekonomski da opredeli (545,40).

• PSPO=100.000/1.100.000x100=9,09%

• Srazmerni iznos prethodnog PDV koji obveznik može da iskoristi= 6.000x9,09%=545,40

HVALA NA PAŽNJI!

Documents

SPECIFIČNOSTI OBRAČUNAkomorazus.org.rs/pdf/post/savetovanja/Prezentacije...smeštaj, nega i ishrana bolesnika u tim ustanovama, nezavisno od toga da li su ove ustanove usmerene ka