Lucrri pregtitoare elaborrii Situaiilor financiare
Lucrri pregtitoare elaborrii Situaiilor financiare Rolul
lucrrilor pregtitoare:
de a verifica nregistrrile efectuate n cursul exerciiului prin
ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere (balana
preliminar) de a efectua inventarierea
de a realiza nregistrri aferente sfritului de exerciiu,
respectiv operaii de regularizare de a centraliza datele necesare
prin ntocmirea balanei de verificare dup inventariere ( balana
definitiv) de a determina rezultatul, repartiza profitul sau finana
pierderea Balana preliminar scopul ntocmirii acestei balane este de
obine situaia scriptic a elementelor patrimoniale care se va
compara cu situaia faptic obinut la inventariere; balana de
verificare are o form tabelar, cu egaliti sau corelaii, n care sunt
transpuse conturile cu sumele aferente sfritului de perioad; Balana
de verificare cu cinci serii de egaliti este cea mai utilizat,
furniznd informaiile: soldul iniial la nceputul anului, rulaje luna
curent, rulaje cumulate de la 1 ianuarie la 31 decembrie, total
sume la 31 decembrie i solduri finale la 31 decembrie; Cu ajutorul
balanei de verificare se pot depista erori care afecteaz sau nu
egalitile; dac se lucreaz n sistem informatizat se constat erorile
ce nu afecteaz egalitile: omisiunile de nregistrri a operaiilor
economico-financiare, repetarea unei formule contabile, stabilirea
greit a formulei contabile, trecerea greit a sumelor ntr-o formul
contabil corect, neaplicarea corect a normelor contabile i fiscale,
selecie i activare greit seciunilor din programul de soft
Balana definitiv
operaiile de inventariere i de regularizare a operaiilor de
sfrit de an genereaz suplimentarea nregistrrilor n conturi, ceea ce
determin modificarea datelor din balana preliminarea i obinerea
unei balane definitiv din balana definitiv se preiau informaiile
necesare ntocmirii Situaiilor financiare anuale Inventarierea-
noiuni generale reprezint ansamblul operaiunilor prin care se
constat la un moment dat existena i starea elementelor patrimoniale
i extrapatrimoniale aflate n cadrul ntreprinderii, n expresie
cantitativ-valoric. Legea contabilitii oblig toate entitile de a
efectua inventarierea general patrimoniului, care cuprinde toate
elementele de active i de pasiv
n cazul inventarierii naintea nchiderii exerciiului financiar
datele sunt nscrise n Registrul inventar i vor fi actualizate cu
intrrile i ieirile cuprinse n perioada de la data inventarierii i
data nchiderii exerciiului Rspunderea pentru buna organizare a
lucrrilor de inventariere revine administratorului entitii
Activitatea de inventariere se efectueaz de ctre Comisia de
inventariere, numit prin decizie scris i format din cel puin dou
persoane competente cu pregtire economic i tehnic( exceptnd
gestionarul i contabilul gestiunii)
Pregtirea inventarierii( pregtirea condiiilor de desfurare)
crearea condiiilor de lucru presupune: asigurarea personalului
pentru manipularea bunurilor, sortare, cntrire, msurare, numrare;
dotarea gestiunii cu aparate de msurare, cntrire i identificare;
dotarea cu mijloace de calcul, formulare, rechizite; asigurarea
mijloacelor necesare sigilrii spaiilor de depozitare a bunurilor
inventariate; asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor i
asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere; nainte de
nceperea lucrrilor de inventariere, comisia trebuie s depun la
dispoziia gestionarului documentul Declaraie de inventar pe care
acesta trebuie s-l completeze; n absena gestionarului inventarierea
se efectueaz n prezena unei alte persoane care l reprezint; de
asemenea comisia solicit verificarea numerarului din casierie,
ntocmirea Monetarului i a Registrului de cas i predarea lor la
contabilitate pentru nregistrare, semneaz ultimele documente de
eviden privitoare la gestiune, sigileaz toate ncperile din gestiune
care urmeaz s fie inventariate; Desfurarea inventarierii se
realizeaz prin constatarea faptic elementelor de activ i pasiv i
nscrierea lor n documentul List de inventariereConstatarea faptic a
elementelor se face prin identificarea lor individual, care se face
diferit n funcie de particularitile lor.
Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor se face la
valoarea actual numit valoare de inventar. La stabilirea valorii de
inventar se aplic principiul prudenei, potrivit cruia se ine cont
de ajustrile de valoare datorate deprecierilor. Valoarea care se
nscrie n listele de inventar rezult din compararea valorii de
inventar cu valoarea nregistrat n contabilitate, din care se alege
valoarea cea mai mic.
Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n lei se face la
valoarea probabil de ncasat sau de plat. Evaluarea datoriilor i
creanelor exprimat n valut se face la cursul de schimb valutar
comunicat de BNR, valabil pentru dat nchiderii exerciiului
financiar.CATEGORII DE ELEMENTE INVENTARIATEREGULI DE IDENTIFICARE
I DE INVENTARIERE
Brevete, licene, mrci de fabric, know-how, terenuri,
construciiIdentificarea pe baza titlurilor de proprietate i
dosarului tehnic
Echipamente tehnologice, aparate, instalaii, mijloace de
transport, alte imobilizri corporaleIdentificarea pe baza numrului
de inventar i a caracteristicilor tehnice
Inobilizri corporale i necorporale n curs de
execuieIdentificarea pe fiecare obiect n parte i descrierea
stadiului de realizare
StocuriIdentificarea prin numrare, cntrire, msurare, calcule
tehnice, probe de laborator; bunurile aflate n ambalaje originale
nu se desfac i se inventariaz prin sondaj
Producie n curs de execuieIdentificare n funcie de gradul de
prelucrare i execuie
Creane de primit de la teri i obligaii fa de teriVerificarea i
confirmarea pe baza extrasului de cont sau pe baza punctajelor
reciproce ntre entiti
Disponibilitile aflate n conturile bancareConfruntarea
soldurilor din Extrasele de cont emise de bnci cu soldurile din
contabilitatea entitii
Bunuri care aparin terilorIdentificarea pe baza documentelorde
predare-primire i documente de confirmare adresate terilor
Bunuri ale entitii care se afl la teriIdentificarea prin cereri
de confirmare ctre teri
Bunuri depreciate, inutilizabile, deteriorate, fr micare, greu
vandabile, abandonate sau sistate, creane i obligaii incerte ori n
litigiuIdentificarea direct prin numrare, msurare, cntrire i prin
confirmare de la teri; se nscriu n liste separate
Bunuri aflate n expediieInventarierea se face de ctre unitile
furnizoare. Se nscriu n liste separate
Bunuri aflate n curs de aprovizionareInventarierea se face de
ctre unitile cumprtoare. Se nscriu n liste separate.
Rezultatele inventarierii
Rezultatele inventarierii( diferenele de inventar) se stabilesc
prin compararea cantitilor i valorilor din listele de inventariere
cu cantitile i valorile nregistrate n contabilitate. Pot rezulta
urmtoarele situaii:
Faptic = Scriptic nu sunt diferene de inventar
Faptic > Scriptic plus de inventarFaptic < Scriptic minus
de inventar
Plusurile sau minusuri pot fi cantitative sau valorice.
Diferenele cantitative se nregistreaz n contabilitate pentru a
aduce nivelul scriptic din contabilitate la nivelul situaiei reale
din patrimoniu, astfel:Plus sau minus de inventar = (stoc faptic
stoc scriptic) x pre de nregistrare
Diferenele valorice sub form de plusuri nu se nregistreaz n
contabilitate conform principiului prudenei.Diferenele valorice sub
form de minusuri se nregistreaz n contabilitate sub forma
ajustrilor pentru depreciere, astfel:
Diferene valorice = ( valoare actual valoare contabil) x stoc
faptic
Minusurile de inventar pot fi neimputabile sau imputabile.
Minusurile neimputabile se datoreaz unor riscuri de confuzie ntre
sortimente, furturi de efracie, calamiti, perisabiliti, caz n care
evaluarea se face la valoarea de nregistrare sau de nlocuire.
Lipsurile din gestiune imputabile se evalueaz la valoarea de
nlocuire, care este preul practicat pe pia al unui bun cu
caracteristici i grad de uzur similar celui lips din gestiune, la
care se mai pot aduga cheltuieli de transport-aprovizionare, taxe
nerecuperabile.
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de
inventariere n Procesul verbal de inventariere, care cuprinde
elementele: data ntocmirii, gestiunea inventariat, perioada
inventarierii, numele membrilor comisiei de inventariere,
rezultatele inventarierii, concluziile comisiei cu privire la
cauzele plusurilor, minusurilor i deprecierilor constatate.
Rezultatele inventarierii sunt trecute n Registrul-inventar,
document obligatoriu care cuprinde recapitulaia elementelor
inventariate, valoarea contabil, valoarea de inventar, diferene,
cauzele diferenelor.
Operaii de regularizare
Ca urmarea aplicrii principiului independenei exerciiului se
identific operaiile de delimitare n timp a cheltuielilor i
veniturilor astfel nct fiecrui exerciiu i se atribuie cheltuielile
i veniturile aferente lui.
Exemple de astfel de operaii de regularizare:a. cheltuieli i
venituri n avans, reprezint cheltuieli i venituri efectuate n
exerciiul N dar care se refer la exerciiul N+1
b. diferene de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor
i datoriilor n valut; se stabilesc prin compararea valorii
contabile de nregistrare la momentul nregistrrii creanei, datoriei
cu valoarea actual stabilit pe baza cursurilor valutare de schimb
din ultima zi anului, comunicate de BNR.Din compararea valorii
contabile cu valoarea actuale pot rezulta: diferene favorabile de
curs valutar diferene nefavorabile de curs valutar. Determinarea
rezultatului, repartizarea profitului sau finanarea pierderii
n cursul anului se nregistreaz cheltuielile i veniturile
aferente evenimentelor i tranzaciilor desfurate.
Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit
pentru consumul de stocuri, lucrri executate i servicii prestate,
cheltuieli cu personalul, etc.
Veniturile entitii reprezint valorile ncasate sau de ncasat n
nume propriu din activiti curente, ct i din ctiguri din orice alte
surse.
Din compararea cheltuielilor cu veniturile se determin
rezultatul exerciiului:
Rezultatul exerciiului = Venituri totale Cheltuieli
totaleRezultatul pozitiv reprezint profit, iar rezultatul negativ,
pierdere.
Profitul se impoziteaz, stabilindu-se impozitul pe profit care
reprezint o cheltuial, ce se scade din profitul brut genernd
profitul net.
Profit net = Profit brut Impozit pe profit
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe
destinaii. Se constituie rezerve din profitul curent. Profitul rmas
dup repartizare se preia la rezultat reportat, de unde urmeaz a fi
repartizat pe destinaii. Pierderea contabil reportat i se acoper
fie din profitul exerciiului financiar curent, fie din profitul
reportat, fie din rezerve sau capitalul social, potrivit hotrrii
AGA.Etapele determinrii rezultatului, repartizarea profitului sau
finanarea pierderiiEtapa 1 Stabilirea rezultatului exerciiului
financiar prin determinarea diferenei ntre veniturile totale i
cheltuielile totale
Se stabilete cumulat de la nceputul anului, se nregistreaz n
contabilitate prin nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri
prin contul de profit sau pierdere.
Etapa 2 Stabilirea impozitului pe profit, n cazul obinerii de
profit.
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit
la baza de impozitare care este profitul impozabil, numit i
rezultat fiscal.
Profitul impozabil se calculeaz pornind de la profitul brut din
care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile fiscal.
Elemente de calcul a impozitului pe profitStructura elementelor
de calcul i modul de determinare
Venituri neimpozabile-dividende primite de la o persoan juridic
romn
-veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru
care nu s-a acordat deducere
Rezerva legalEste deductibil n limita unei cote de 5% aplicat
asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe
profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
cheltuielile aferente, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din
capitalul subscris i vrsat
Cheltuieli nedeductibile-cheltuieli cu impozitul pe profit
datorat-dobnzile i majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i
penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne
-cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a
activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i TVA aferent
-cheltuieli de sponzorizare; contribuabilii scad din impozitul
pe profit sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli
ndeplinete cumulativ dou condiii: este n limita a 3 la mie din
cifra de afaceri i nu depete mai mult de 20% din impozitul pe
profit datorat
Cheltuieli cu deductibilitate limitat-cheltuieli de protocol n
limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu
impozitul pe profit.
-cheltuieli de deplasare stabilite prin aplicarea coeficientului
2,5 la nivelul acestor cheltuieli stabilit pentru instituiile
publice
-cheltuieli cu perisabiliti n limitele stabilite de lege
-cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori
n limite legale
Contabilizarea impozitului pe profit presupune nregistrarea
obligaiei de plat a impozitului pe profit i nchiderea contului de
cheltuial cu impozitul pe profit prin contul de profit sau
pierdere.
Contribuabilii au obligaia de a declara la autoritile fiscale i
de a plti la bugetul de stat impozitul pe profit, trimestrial pn la
data de 25( inclusiv) a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz.
Etapa 3 Stabilirea profitului net, prin scderea din profitul
brut a impozitului pe profit.
Etapa 4 Repartizarea profitului contabil net pe destinaii.
Destinaii de repartizare a profitului net Structura destinaiilor
de repartizare a profitului net
a. Destinaii obligatorii prevzute de lege-rezerve legale
-acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni
-vrsminte la bugetul statului, minim 50% din profitul brut al
ntreprinderilor cu capital majoritar de stat
b. Destinaii stabilite prin actul constitutiv-rezerve
statutare-rezerve contractuale
c. Destinaii hotrte de AGA-alte rezerve
-participarea salariailor la profit( pn la 10% din profitul net,
realizat de ctre ntreprinderile cu capital majoritar de stat)
- dividende
-capital social
Fia de lucru nr.1Aplicaii privind ntocmirea balanei de
verificare preliminareAplicaia ALa nceputul perioadei de gestiune,
situaia n conturi este urmtoarea:
SiC 1012 Capital social subscris vrsat = 10000
SiC 1063 Rezerve statutare = 500
SiD 212 Construcii = 10000
SiC 2812 Amortizri cldiri = 5000
SiD 301 Materii prime = 3000
SiD 345 Produse finite = 4000
SiC 401 Furnizori = 8000
SiD 411 Clieni = 1000
SiD 5121 Conturi la bnci n lei = 3500
SiD 5311 Casa n lei = 2000
n cursul perioadei de gestiune se nregistreaz urmtoarele
operaii:1. se utilizeaz rezervele pentru creterea capitalului
social i anume 400 lei, conform notei contabile nr.1 din
05.01.2009;2. se amortizeaz cldirea n valoare de 1000 lei, conform
notei contabile nr 2 din 06.01.2009;
3. se consum materii prime n valoare de 2000 lei, conform
bonului de consum nr. 8 din 16.01.2009;
4. se vnd produse finite ctre clieni la pre de vnzare de 8000
lei, TVA 24%, conform facturii fiscale nr 348765 din
20.01.2009;
5. se descarc gestiunea de produsele finite vndute, n valoare de
1000 lei,conform facturii fiscale nr. 348765 din 20.01.2009;
6. se achit din cont furnizorilor o datorie de 3000 lei, conform
extrasului de cont nr. 10 din 22.01.2009;
7. se ncaseaz prin casierie de la clieni o crean de 6000 lei,
conform chitanei nr 7 din 23.01.2009;
8. se regularizeaz TVA, conform notei contabile nr. 3 din
30.01.2009;
9. se determin rezultatul contabil brut al perioadei de
gestiune, prin nchiderea conturilor de cheltuieli i a conturilor de
venituri prin contul de profit i pierdere, conform notei contabile
nr. 4 din 31.01 2009;
10. se calculeaz impozitul pe profit i se nregistreaz cheltuiala
cu impozitul pe profit, conform notei contabile nr. 5 din
31.01.2009;
11. se nchide contul de cheltuial cu impozitul pe profit prin
contul de profit i pierdere, conform notei contabile nr. 6 din
31.01.2009 determinndu-se astfel profitul net contabil.
Cerine!1. ntocmii bilanul contabil iniial, forma tablou;
2. deschidei conturile i preluai soldurilor iniiale din activul
i pasivul bilanier;
3. efectuai analiza contabil pentru operaiile
economico-financiare date i stabilii formulele contabile
aferente;
4. nregistrai modificrile elementelor patrimoniale, modificri
determinate de operaiile economico-financiare n debitul i creditul
conturilor;
5. procedai la nchiderea conturilor calculnd soldurile
finale.
6. preluai elementele conturilor n balana de verificare cu patru
serii de egaliti.
Aplicaia B
La nceputul perioadei de gestiune, situaia n conturi este
urmtoarea:
212 Construcii 3600
281Amortizri privind imobilizri corporale 1530
301Materii prime 400
3028Alte materiale consumabile 370
303 Materiale de natura obiectelor de inventar 80
4111 Clieni 480
5121Conturi la bnci n lei 4000
5311 Casa n lei 700
1012 Capital social subscris vrsat 2500
106 Rezerve 500
401 Furnizori 2600
403 Efecte de pltit 2500
n cursul lunii ianuarie au loc urmtoarele operaii
economico-financiare:
1. se emit 1000 de pri sociale , subscrise de asociai, la
valoarea nominal de 1,13 lei/parte social, conform hotrrii AGA nr 2
din 03.01.2009
2. se realizeaz vrsmntul prilor sociale subscrise astfel: 350
lei alte materiale consumabile, 280 lei materii prime, conform
notei de intrare recepie i constatare de diferene nr 10 din
03.01.2009, 500 lei n numerar, conform chitanei nr. 1 din
03.01.20093. se nregistreaz creterea capitalului social subscris
vrsat corespunztor aportului n numerar i n bunuri, conform notei de
contabilitate nr.1 din 03.01.20094. se aprovizioneaz cu materii
prime de la furnizori n valoare de 180 lei, TVA 24%, conform
facturii 1380 din 08.01.20095. se pltesc furnizorilor de materii
prime valoarea de 214,2 lei, conform biletului la ordin nr. 10 din
08.01.2009
6. se ridic din banc suma de 200 lei pentru plata avansului
chenzinal, conform extrasului de cont de la banc nr. 9 din
09.01.2009
7. se nregistreaz numerarul ridicat din disponibilul de la
banc,n valoare de 200 lei, conform registrului de cas din
09.01.2009
8. se achit avansul chenzinal salariailor din casierie, n
valoare de 200 lei, conform listei de avans chenzinal nr. 1 din
10.01.2009
9. se nregistreaz acordarea unui avans spre decontare pentru
deplasare n valoare de 180 lei, conform ordinului de deplasare nr.
30 din 11.01.2009 i registrului de cas din 11.01.2009
10. se achiziioneaz pe credit comercial materiale de natura
obiectelor de inventar n valoare de 650 lei, TVA 19%, conform
facturii fiscale nr. 1228 din 15.01.2009
11. se achit furnizorii conform extrasului de cont din
16.01.2009 astfel: 214,2 lei conform biletul la ordin nr 10 privin
factura fiscal 1380 din 08.01.2009 i 892,5 lei conform ordinului de
plat nr. 110 din 16.01.2009 privind factura fiscal nr 1228 din
15.01.2009
12. se nregistreaz drepturile salariale cuvenite personalului n
valoare de 870 lei, conform statului de salarii nr.1 din
31.01.2009
13. se nregistreaz reinerile din salarii, astfel: 82,65 lei CAS,
56,55 lei CASS, 8,70 lei F, 75,536 lei impozit pe salarii, conform
statului de salarii nr 1 din 31.01.2009
14. se reine din salariile datorate personalului avansul
chenzinal n sum de 200 lei,
15. se ridic din banc suma de 446,564 lei reprezentnd restul de
plat privind chenzina a doua, conform extrasului de cont nr. 31 din
31.01.2009
16. se nregistreaz numerarul ridicat din disponibilul de la
banc, conform registrului de cas din 31.01.2009
17. se achit chenzina a doua personalului unitii n valoare de
446,564 lei conform statului de salarii i registrului de cas din
31.12.2009
18. se nregistreaz contribuiile datorate de unitate astfel: CAS
191,4 lei, CASS 60,9 lei, Fond omaj 26,1 lei, fond de accidente i
boli profesionale 4,35 lei, comision la ITM 6,525 lei, conform
statului de salarii nr 1 din 31.01.2009
19. se achit contribuiile datorate de ctre angajai i angajator ,
conform extrasului de cont din 31.01.2009 i ordinelor de plat
aferente
20. se nregistreaz producia obinut n valoare de 2650 lei,
conform bonului de predare-primire nr. 310 i raportului de
fabricaie nr.21 din 31.01.2009
21. se vnd produse finite n valoare de 3000 lei, TVA 24%,
conform facturii fiscale nr. 3333 din 31.01.2009
22. se descarc gestiunea de produsele finite vndute la valoarea
de 2650 lei, conform facturii nr.3333 din 31.01.2009
23. se nregistreaz consumul de materii prime n valoare de 450
lei, conform bonului de consum nr 358 din 31.01.2009
24. se nregistreaz consumul de energie electric n valoare de 450
lei, conform facturii fiscale nr. 1775 din 31.01.2009
25. se nregistreaz consumul de materiale consumabile n valoare
de 340 lei, conform bonului de consum nr. 359 din 31.01.2009
26. se nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale n valoare
de 108,704 lei, conform planului de amortizare liniar, data
nregistrrii fiin 31.12.2009
27. se nregistreaz darea n folosin a materialelor de natura
obiectelor de inventar n valoare de 200 lei, conform bonului de
consum nr. 360 din 31.01.2009
28. se regularizeaz conturile de TVA, conform notei de
contabilitate nr. 7 din 31.01.2009
29. se nregistreaz dup ce n prealabil a fost calculat impozitul
pe profit, conform notei de contbilitate nr. 8 din 31.01.2009
30. se nchid conturile de venituri i cheltuieli conform notelor
de contabilitate nr. 9,10 din 31.01.2009.
Cerine!1. ntocmii bilanul contabil iniial, forma tablou;
2. deschidei conturile i preluai soldurilor iniiale din activul
i pasivul bilanier;
3. efectuai analiza contabil pentru operaiile
economico-financiare date i stabilii formulele contabile
aferente;
4. nregistrai modificrile elementelor patrimoniale, modificri
determinate de operaiile economico-financiare n debitul i creditul
conturilor;
5. procedai la nchiderea conturilor calculnd soldurile
finale.
6. preluai elementele conturilor n balana de verificare cu patru
serii de egaliti.BILANUL INIIALActive patrimonialeSume
Pasive patrimonialeSume
Total activeTotal pasiv
ANALIZA CONTABIL
Nr.
crt.Data
nregistrriiDocumentulExplicaiaSimbolul
contuluiSuma
FelulNumrulDataDebitCreditDebitoareCreditoare
0123456789
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.Data
nregistrriiDocumentulExplicaiaSimbolul
contuluiSuma
FelulNumrulDataDebitCreditDebitoareCreditoare
0123456789
TOTAL
REGISTRUL CARTEA - MARE
Denumirea contului ..................................
Simbol cont ........................ Simbol cont
corespondentRulajSoldDebit/
Credit
Data DocumentulExplicaieDebitCredit
FelNumrData
0123456789
De reportat:
Denumirea contului .................................
Simbol cont .........................Simbol cont
corespondentRulajSold Debit/
Credit
Data DocumentulExplicaieDebitCredit
FelNumrData
0123456789
De reportat:
REGISTRUL CARTEA - MARE
Denumirea contului ..................................
Simbol cont ........................ Simbol cont
corespondentRulajSoldD/C
Data DocumentulExplicaieDebitCredit
FelNumrData
0123456789
Sold iniial
Rulaje precedente
Rulaje curente
Rulaje cumulate
Denumirea contului ..................................
Simbol cont ........................ Simbol cont
corespondentRulajSoldD/C
Data DocumentulExplicaieDebitCredit
FelNumrData
0123456789
Sold iniial
Rulaje precedente
Rulaje curente
Rulaje cumulate
Unitatea: SCX SRLBalan de verificare
Simbolul conturilorDenumirea
conturilor
Solduri iniialeRulajele lunii curenteTotal sumeSolduri
finale
DCDCDCDC
Unitatea: SCX SRLBalan de verificare
Simbolul conturilorDenumirea
conturilor
Solduri iniialeRulajele lunii curenteTotal sumeSolduri
finale
DCDCDCDC
TOTAL
Unitatea: SCX SRLBalan de verificare sintetic preliminar
la 31 12 N
Simbol
contDenumire
conturi
Solduri iniiale la 1.01Rulajele lunii curenteRulaje cumulate
1.01.-31.12Total sume la 31.12Solduri finale la
31.12
DCDCDCDCDC
Unitatea: SCX SRLBalan de verificare sintetic preliminar
la 31 12 N
Simbol
contDenumire
conturi
Solduri iniiale la 1.01Rulajele lunii curenteRulaje cumulate
1.01.-31.12Total sume la 31.12Solduri finale la
31.12
DCDCDCDCDC
TOTAL
Unitatea: SCX SRLBalan de verificare
Simbol contDenumirea
conturilor
Solduri iniiale
1 ianuarieRulajele lunii curente
decembrieRulaje cumulate
1 ian.-31dec.Solduri finale
la 31 decembrie
DCDCDCDC
Unitatea: SCX SRLBalan de verificare
Simbol contDenumirea
conturilor
Solduri iniiale
1 ianuarieRulajele lunii curente
decembrieRulaje cumulate
1 ian.-31dec.Solduri finale
la 31 decembrie
DCDCDCDC
TOTAL
Fia de lucru nr. 2nregistrarea n contabilitate a rezultatelor
inventarierii
Se nregistreaz urmtoarele plusuri sau minusuri de inventar:
Denumirea bunurilorCantitateaDiferene cantitativePre
unitarValoareFormula contabil privind nregistrarea diferenelor de
inventar
ScripticFaptic
Materii prime4003800,30
Materiale consumabile9709801,50
Produse finite5706002,00
Semifabricate8608101,40
Mrfuri la pre de achiziie450044601,00
Se nregistreaz urmtoarele plusuri sau minusuri de valoare,
stabilite la inventarierea de la sfritul anului:
Denumirea bunurilorValoarea contabilValoarea actualDiferene
nregistrarea diferenelor de inventar
Materii prime8075
Mrfuri la cost de achiziie210212
Obiecte de inventar6455
Produse finite97100
Ambalaje3835
Titluri de participare900850
Aciuni8070
Clieni inceri9070
Se nregistreaz lipsuri de materii prime produse de urmtoarele
cause:
Cauzele producerii lipsurilorMaterial prim lipsValoarea de
nlocuireFormula contabil
CantitatePre unitarValoare
Neglijena gestionarului, cruia i se imput lipsa1004400500
Sustragere, care se imput ulterior vinovatului din afara
entitii504200200
Cauze necunoscute,
neimputabile4041620
Distrugere cauzat de inundaii604240300
Lipsa neimputabil a unui aparat de copiat cu valoarea de 2000
lei, fiind amortizat n valoare de 1500 lei se contabilizeaz
astfel:
TVA aferent valorii rmase: 500 x 24% = lei
Un plus de inventar care const dintr-un echipament tehnologic
evaluat la 3000 lei se nregistreaz n contabilitate astfel:
Fia de lucru nr.3
OPERAII DE REGULARIZARE
Cheltuieli i venituri nregistrate n avans
Conform principiului independenei exerciiului financiar se
impune o delimitare clar a cheltuielilor i veniturilor care trebuie
ncorporate n rezultatul exerciiului financiar curent. Astfel,
trebuie nregistrate n debitul contului 471 Cheltuieli nregistrate n
avans, toate cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent i
care sunt aferente exerciiilor financiare viitoare i anume: chirii,
abonamente, reparaii, prime de asigurare.
Aplicaie 1
Se achit n numerar primele de asigurare auto pentru exerciiul
financiar urmtor, n sum de 300 lei:
Aplicaia 2
Editura ALFA ncaseaz prin banc n luna decembrie abonamente
aferente anului viitor n sum de 1000 lei, TVA 24%, conform
facturilor emise i ordinelor de plat:Diferene de curs valutar
aferente disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut
Pentru obinerea unei imagini reale a patrimoniului, nainte de
ntocmirea situaiilor financiare anuale se nregistreaz n
contabilitate pierderile sau ctigurile latente aferente
disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut, prin compararea
valorilor contabile cu valorile actuale, stabilite pe baza
cursurilor valutare din ultima zi a exerciiului financiar,
comunicate de BNR.
Aplicaie 3
S-a ncasat n contul bancar o crean de la un client extern n sum
de 1000 USD la cursul de 2,80 lei/USD. La 31 12 200N cursul a fost
de 2,90 lei/USD.
Aplicaie 4
O crean fa de un client n sum de 500 euro a fost nregistrat n
contabilitate la cursul de 3,60 lei/euro. La 31 12 200N cursul era
de 3,80 lei/euro.
Aplicaie 5
O datorie fa de furnizor n sum de 2000 euro a fost nregistrat n
contabilitate la cursul de 3,60 lei/euro. La 31.12.200N cursul era
de 3,80 lei/euro.
Fia de lucru nr 4Determinarea rezultatului, repartizarea
profitului sau finanarea pierderii
Entitatea Beta SRL prezint la sfritul exerciiului N urmtoarele
date informative pentru operaiile efectuate n cursul anului:Capital
social( SfC 1012) 90000 lei
Rezerve legale constituite plafon maxim( SfC 1061) 18000 lei
Profit nerepartizat din exerciiile anterioare( SfC 1171) 80000
lei
Venituri- Total cumulate de la nceputul anului( Clasa 7)
1.700.000 lei
Cheltuieli Total cumulate de la nceputul anului(Clasa 6)
1.100.000 lei
Dividende ncasate de la alte societi( cont 7613) 4000 lei
Amenzi pltite( cont 6581) 2000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit nregistrat anterior( cont
691,4411) 50.000 lei
La sfritul exerciiului N se constituie rezerve statutare la
nivelul de 10% din profitul net, iar diferena se trece asupra
rezultatului reportat.
n exerciiul N+1, dup aprobarea Situaiilor financiare anuale se
decide ca din profitul net al exerciiului N un procent de 25% s fie
distribuit sub form de dividende acordate acionarilor, persoane
fizice.ETAPA 1 Stabilirea rezultatului exerciiului (31.12.200N)
Rezultatul exerciiului = Venituri totale Cheltuieli totale =
=.
ETAPA 2 Stabilirea impozitului pe profit
Profit impozabil = Profit brut contabil + Cheltuieli
nedeductibile Venituri neimpozabile
=..
=
Impozit pe profit = 16% x Profit impozabil
=.
=
Impozit pe profit de nregistrat =
Impozit total cumulat pn la sfritul exerciiului Impozit
nregistrat anterior =
=.
=.
Formula contabil aferent nregistrrii impozitului pe profit:
Formula contabil aferent nchiderii contului de cheltuial cu
impozitul prin contul de profit sau pierdere:
ETAPA 3
Stabilirea profitului net
Profit net = profit brut - impozit pe profit =.
=.
ETAPA 4 Distribuirea profitului net
a. Constituirea de rezerve statutare = Profit net x 10% =.
Formula contabil aferent constituirii rezervelor statutare
b. Diferena de profit nerepartizat la sfritul exerciiului N se
preia la rezultat reportat = Profit net Rezerve statutare =
Formula contabil aferent reportrii profitului nerepartizat
Dup efectuarea nregistrrilor privind rezultatul, se va ntocmi
Balana de verificare definitiv pe baza creia se vor ntocmi
Situaiile financiare anuale.
Completai, cu datele de mai sus, balana de verificare cu patru
serii de serii de egaliti selecie:Simbol contSolduri iniiale
La 1 ianuarieRulaje luna curent (decembrie)Rulaje cumulate
1 ian.-31 dec.Solduri finale la 31 decembrie
1012
1061
1063
1171
121
129
n exerciiul N+1 au loc urmtoarele operaii:
a. la 01.01.N+1
nchiderea conturilor 121 i 129 pentru rezultatul din exerciiul
anterior N. Din acest moment conturile 121 i 129 au sold zero. n
aceste conturi se vor face n continuare nregistrri aferente
exerciiului N+1.Formula contabil aferent nchiderii conturilor 121 i
129 este:
b. n cursul exerciiului N+1 dup aprobarea Situaiilor financiare
anuale se fac repartizri din profitul net aferent exerciiului
anterior N:
Dividende acordate = Profit rmas nerepartizat aferent
exerciiului N x 25% =
= .
=
Formula contabil aferent este:
Se stabilete impozitul pe dividende de 16%, iar diferena se
pltete acionarilor n numerar:
Formulele contabile aferente sunt:
Fia de lucru nr.5
Condiii de deducere a cheltuielilor cu sponsorizrilor prevzute
Codul fiscal
Cheltuielile cu sponsorizarea sunt deductibile n limita a 3 la
mie din cifra de afaceri fr a depi 20% din impozitul pe profit
nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare.Aplicaie
Entitatea Gama SA prezint la sfritul exerciiului N urmtoarele
date:
Venituri totale 100000 lei, din care 95000 lei sunt aferente
cifrei de afaceri; cheltuieli totale 70000 lei, din care cheltuieli
cu sponzorizarea 5000 lei.
Se cere:
a. Determinai cheltuielile cu sponzorizrile care pot fi
admise
b. Stabilii suma pe care o va vrsa societatea la nchiderea
perioadei cu titlu de impozit pe profit
Profit brut = Venituri totale Cheltuieli totale =
=.
= ..
Profit impozabil = Profit brut + cheltuieli nedeductibile
deduceri fiscale =
=
= ..
Impozit pe profit datorat = Profit impozabil x 16% =
= .
= .
Cheltuiala cu sponsorizarea admis = ..
Impozit pe profit de pltit = Impozit pe profit datorat
Cheltuielile cu sponsorizare admise =..
= ..
Fia de lucru nr. 6 Calcularea grupelor bilaniere E, F
Grupa A Active imobilizate
Grupa B Active circulante
Grupa C Cheltuieli n avans
Grupa D Datorii: Sume care trebuie pltite ntr-o perioad pn la un
an
Grupa E Active circulante nete/ Datorii curente nete
Grupa F Total active minus datorii curente
Grupa G Datorii: Sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare
de un an
Grupa H Provizioane
Grupa I Venituri n avans
Grupa J Capital i rezerveGrupa E Active circulante nete/ Datorii
curente nete =
= Grupa B + Grupa C Grupa D parial Grupa I, categoria Venituri n
avans fr Subvenii pentru investiii
Grupa F Total active minus datorii curente =
= Grupa A + grupa E parial grupa I, categoria Subvenii pentru
investiii fr Venituri n avansLa sfritul exerciiului N, entitatea
Dana SRL are urmtoarea situaie valoric a grupelor i subgrupelor
bilaniere:
Grupa A Active imobilizate ..20000
I. Imobilizri necorporale .......5000
II. Imobilizri corporale ..........15000
Grupa B Active
circulante..........................................................110000
I. Stocuri.................................60000
II. Creane................................30000
III. Casa i conturi la bnci........20000
Grupa C Cheltuieli n
avans.......................................................6000
Grupa D Datorii: Sume care trebuie pltite
ntr-o perioad de pn la un an.........................105000
Grupa G Datorii: Sume care trebuie pltite
ntr-o perioad mai mare de un an...................17000
Grupa H
Provizioane.............................................................1000
Grupa I Venituri n
avans...................................................10000
din care: - subvenii pentru investiii ....7000
- venituri n avans .............3000
Grupa J Capital i rezerve
.....................................................3000
I. Capital subscris vrsat...............900
IV. Rezerve.............................100
V. Profit reportat..................2000
VI. Profitul curent .................2000
Repartizarea profitului .....2000Se cere: a. Calculai Grupa E
Active circulante/datorii curente nete
b. Calculai Grupa F Total active minus datorii curentec.
Completai formularul Bilan prescurtat, coloana soldFia de lucru nr.
7
Calcularea rezultatelor pariale i globaleEntitatea Z nregistreaz
la sfritul exerciiului financiar urmtoarele venituri i
cheltuieli:
Venituri din exploatare(VE) 90000
Venituri financiare (VF) 10000
Venituri extraordinare(Ve) 20000
Cheltuieli de exploatare (CE) 50000
Cheltuieli financiare (CF) 20000
Cheltuieli extraordinare (Ce) 10000
Rezultatul fiscal sau baza de impozitare pentru calculul
impozitului pe profit este egal cu rezultatul brut. Cota de
impozitare este cota unic de 16%.
Se cere:
a. Calculai rezultatele pariale
b. Calculai rezultatele globale
c. Completai formularul Cont de profit i pierdere pe baza
rezultatelor obinute
Rezultatul din exploatare = VE CE =
Rezultatul financiar = VF CF =
Rezultatul curent = ( VE + VF) (CE CF) = ..
Rezultatul extraordinar = Ve Ce = ..
Rezultatul brut = (VE + VF + Ve) ( CE + CF + Ce) =Rezultatul
fiscal = Rezultatul brut, n cazul de fa
Impozitul pe profit = Rezultatul fiscal x 16% = ..
Profit net = Profit brut - Impozit pe profit = ..Fia de lucru nr
8
Situaia modificrilor capitalului propriu
La sfritul exerciiului N, pentru entitatea ALFA SA se elaboreaz
documentul de sintez Situaia modificrilor capitalurilor
proprii.
Pe baza informaiilor preluate din Bilan i Contul de profit i
pierdere, se cunosc urmtoarele date:
1. Capital subscris:
- Sold la nceputul exerciiului ...........................100000
- Reduceri
total......................................................100002.
Prime de capital
Sold exerciiului
............................................10000
Creteri total
..................................................100003. Rezerve
din reevaluare Sold la nceputul
exerciiului.........................25000
Creteri total
...............................................50004. Rezerve
legale
Sold la nceputul exerciiului
...............................4500
Creteri total ............................................15005.
Rezerve statutare
Sold la nceputul exerciiului ...........................2500
Reduceri total
................................................10006. Rezerve din
reevaluare
Sold la nceputul exerciiului
............................7000
7. Alte rezerve
Sold la nceputul exerciiului
...............................-
Creteri total
...................................................10008. Aciuni
proprii
Sold la nceputul exerciiului
................................-
Creteri total
.................................................170009. Rezultatul
reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit
Sold creditor la nceputul exerciiului ................30000
Creteri total
......................................................1500010.
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
sold debitor la nceputul exerciiului.......................
-
Creteri total
.......................................................600011.
Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea OMFFP 1752
din2005
Sold creditor ...........................-
Creteri total .........................500012. Profitul sau
pierderea exerciiului financiar
Sold la nceputul exerciiului
..................................70000
Creteri total
.........................................................1500013.
Repartizarea profitului
Sold la nceputul exerciiului
.....................................70000
Creteri total
...........................................................5000Se
cere:
a. Calculai Soldul la sfritul anului pentru fiecare element al
capitalului propriu
b. Completai formularul Situaia modificrilor capitalurilor
proprii pe baza rezultatelor obinute din rezolvarea cerinelor de la
punctul a.
Exemplu:
1. Capital subscris
Sold sfritul anului = Sold la nceputul anului Reduceri =
= 100000 -10000 = 90000 lei2. Prime de capital
Sold sfritul = Sold la nceputul anului + Creteri =
= 10000 + 10000 =20000 lei Fia de lucru nr. 9
Situaia fluxurilor de trezorerie
Pe baza datelor preluate din Bilan i Contul de profit i pierdere
de la sfritul exerciiului N, entitatea Beta SA prezint urmtoarea
situaie:Poz.2. ncasri de la clieni
.......................................400000(+)
Poz 3. Pli ctre furnizori i
angajai........................130000 (-)
Poz.4 Dobnzi pltite
..................................................10000 (-)
Poz. 5 Impozit pe profit pltit
.....................................20000 (-)
Poz. 10 Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale
.................200000(-)Poz. 11 ncasri din vnzarea de imobilizri
corporale ..........................40000(+)
Poz 12 Dobnzi ncasate ..10000 (+)
Poz. 17 ncasri din mprumuturi pe termen lung
.............................110000(+)
Poz. 19 Dobnzi pltite
......................................................................20000(-)Poz.12
Trezorerie i echivalente de trezorerie
la nceputul exerciiului financiar
.................................................150000(+)
Calculai indicatorii:
a. Trezoreria net din activitatea de exploatare( poz 7)
b. Trezoreria net din activitatea de investiie (poz 14)
c. Trezoreria net din activitatea de finanare(poz 20)
d. Creterea net a trezoreriei i echivalentelor de trezorerie
(poz 21)e. Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul
anului(poz 23)
f. Completai formularul Situaia fluxurilor de trezorerie ,
coloana Exerciiul financiar curent pe baza datelor obinute mai
sus.
g. Interpretai printr-o scurt analiz economic, situaia entitii
privind posibilitile financiare de a face fa plilor.
Trezoreria net din activiti din exploatare = poz 2-poz 3-poz 4
poz 5
=..(excedent/deficit)Trezoreria net din activiti de investiii =
- poz 10 + poz11 + poz 12 =
=(excedent/deficit)Trezoreria net din activiti de finanare = poz
17 poz 19 =
=..(excedent/deficit)Creterea net a trezoreriei i echivalentelor
de trezorerie = Trezoreria net din activiti de exploatare
Trezoreria net din activiti de investiii Trezoreria net din
activiti de finanare =(excedent/deficit)Trezorerie i echivalente de
trezorerie la sfritul anului = Creterea net de trezorerie i
echivalentelor de trezorerie + Trezorerie i echivalente de
trezorerie la nceputul anului = .(excedent/deficit).Fia de lucru
nr.10 Note explicativeNota explicativ 1
Active imobilizate
Entitatea ALFA SA prezint la sfritul exerciiului, urmtoarele
date referitoare la imobilizrile corporale Echipamente
tehnologice:
Valoare brut echipamente la nceputul exerciiului
........................430000 lei Intrri de echipamente n cursul
exerciiului .......................................70000 lei Cedri
de echipamente n cursul exerciiului
......................................50000 lei Ajustri de valoare
la nceputul exerciiului
........................................230000 lei Amortizri
nregistrate n perioada exerciiului
...................................10000 lei Amortizarea aferent
cedrilor de echipamente .....................................5000
leiStabilii: a) valoarea brut a echipamentelor tehnologice la
sfritul exerciiului financiar
b) nivelul ajustrilor de valoare aferente echipamentelor
tehnologice la sfritul exerciiului
Completai formularul Active imobilizate-nota 1, poziia
echipamente tehnologice cu datele obinute anterior.
Valoarea brut echipamente la sfritul exerciiului = Sold la
nceputul exerciiului +
Creteri Cedri = ..
Ajustri de valoare la sfritul exerciiului = Sold ajustri de
valoare la nceputul exerciiului + Ajustri de valoare nregistrate n
cursul anului Reduceri ajustri de valoare = .
Nota explicativ 2
Provizioane Entitatea prezint la sfritul exerciiului urmtoarele
date referitoare la elementul Provizioane pentru garanii acordate
clienilor: Provizioane pentru garanii acordate clienilor
constituite la nceputul exerciiului
..................................................................80000
lei Transferuri de provizioane din cont
.............................20000 leia. Calculai soldul
provizioanelor pentru garanii acordate clienilor la sfritul
exerciiuluib. Completai formularul Provizioane- nota 2 cu date
obinute mai sus.Soldul la sfritul exerciiului = Sold la nceputul
exerciiului Transferuri din cont =
=
Fia de lucru nr. 11 Note explicativeNota explicativ 3
Repartizarea profitului
Entitatea prezint la sfritul exerciiului urmtoarele date:
Profit net de reaprtizat
.....................................................650000 lei
Repartizri: rezerva legal
........................................35000 lei
acoperirea pierderii contabile reportate ...............200000
lei
dividende ...........................................100000
lei
a. Stabilii profitul nerapartizat
b. Completai formularul Repartizarea profitului nota 3
Profit nerepartizat = Profit net de repartizat ( rezerva legal +
acoperirea pierderii contabile + dividende) =.
Nota explicativ 4 Analiza rezultatului din exploatareEntitatea
prezint la sfritul exerciiului urmtoarele date:
Cifra de afaceri net
......................................950000 lei(+) Cheltuielile
activitii de baz .......................200000 lei(-)
Cheltuielile activitilor auxiliare ..................75000
lei(-)
Cheltuielile indirecte de producie ..................25000
lei(-)
Cheltuieli de desfacere
....................................50000 lei(-)
Cheltuieli generale de administraie ................25000
lei(-)
Alte venituri din exploatare .35000 lei(+)
Determinai:
a. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate
b. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri
c. Rezultatul din exploatare
Completai formularul Analiza rezultatului din exploatare-nota 4
cu datele obinute.
a. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate =
Cheltuielile activitii de baz + Cheltuielile activitilor auxiliare
+ Cheltuielile indirecte de producie = .
b. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri = Cifra de afaceri
net Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate =.c.
Rezultatul din exploatare = Rezultatul brut aferent cifrei de
afaceri Cheltuieli de desfacere Cheltuieli generale de administraie
+ Alte venituri din exploatare = Fia de lucru nr.12 Note
explicativeNota 5 Situaia creanelor i datoriilor
Entitatea prezint la sfritul exerciiului urmtoarele date: Creane
TOTAL ..................................380000 leiDin care:
creane comerciale cu termen sub un an
.........................290000 lei
sume de ncasat de la entitile afiliate cu termen de 2
ani......90000 lei
Datorii TOTAL ..........................210000 lei
Din care: datorii cu termen sub un an
..............................140000 lei
datorii cu termen 1-5 ani
....................................20000 lei
datorii cu termen peste 5 ani
...............................50000 lei
Completai formularul Situaia creanelor i datoriilor nota 5, cu
datele de mai sus.
Nota 6 Principii, politici i metode contabile
Situaiile financiare anuale au fost realizate n conformitate cu
Ordinul nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene i a
Normelor MFP privind elaborarea Situaiilor financiare anuale. S-au
respectat principiile contabile generale. Imobilizrile sunt
evaluate la cost istoric. Mrfurile sunt evideniate n contabilitate
la pre de vnzare cu amnuntul i s-a folosit metoda de contabilizare
inventarul permanent. Evidena analitic a mrfurilor s-a realizat
global-valoric. Stocurile au fost evaluate la ieire prin metoda
identificrii specifice. Nu s-au cunoscut abateri de la principiile
i politicile contabile.Nota 7 Participaii i surse de finanare
Se vor prezenta urmtoarele informaii: capital social
subscris
numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni/pri sociale
emise aciuni rscumprabile aciuni emise n timpul exerciiului
financiar obligaiuni emiseDe exemplu: Dup forma juridic entitatea
este societate comercial cu rspundere limitat. Capitalul social are
nivelul valoric de 4000 lei i este integral vrsat. Este format din
400 pri sociale cu valoarea unitar de 10 lei, repartizate n mog
egal pe trei asociai.
Fia de lucru nr 13 Note explicative
Nota 8 Informaii privind salariaii, administratorii i
directorii
Se vor face meniuni cu privire la :
indemnizaii acordate membrilor organelor de administraie i
conducere obligaii contractuale cu privire la plata pensiilor ctre
fotii administratori i directori valoarea avansurilor i creditelor
acordate administratorilor i directorilor n timpul exerciiului date
despre salariai: numr mediu cu defalcarea pe categorii de personal,
salarii pltite sau de pltit, cheltuieli cu asigurrile sociale, alte
cheltuieli precum i contribuiile pentru pensiiDe exemplu:
Societatea Alfa are 20 de salariai ncadrai la magazinul cu
amnuntul pentru desfacerea produselor textile. Categoriile de
personal sunt: director comercial 1 persoan,efi de vnzri 2
persoane, secretar comercial 1 persoan, vnztori 16 persoane.
Administratorul este numit din rndul asociailor i primete
indemnizaie pentru supravegherea i administrarea patrimoniului
entitii. Directorul magazinului organizeaz i conduce activitatea de
comercializare a mrfurilor i i se acord indemnizaie de conducere.
Salariile sunt stabilite prin negociere n conformitate cu
reglementrile stipulate n contractul de munc. Drepturile salariale
nepltite sunt aferente lunii decembrie i vor fi achitate n luna
ianuarie. Contribuiile fiscale i sociale aferente salariilor sunt
calculate n conformitate cu legislaia n vigoare. Nu s-au acordat
credite membrilor organelor de administraie i nu s-au constituit
fonduri pentru pensii private. Nota 9 Calculul i analiza
principalilor indicatori economico-financiari
Pe baza datelor preluate di Bilan i Contul de profit i pirdere
se calculeaz urmtorii indicatori economico-financiari, care
interpreteaz informaia contabil din Situaiile financiare
anuale.
a. Indicatori de lichiditateLichiditatea curent = Active
curente/Datorii curenteIndicatorul stabilete garania acoperirii
datoriilor curente din activele curente. Valoarea recomandat este n
jur de 2, valoare care ofer garania acoperirii datoriilor curente
din activele curente.Exemplu:
Lichiditatea curent = 415420 : 355300 = 1,17
Indicaii: Datele sunt preluate din Bilan rd.09 i 11
Concluzii: Indicatorul se ndeprteaz de valoarea 2 i arat c
entitatea nu ofer garania acoperirii datoriilor curente din
activele curente.
Lichiditatea imediat =( Active curente Stocuri)/Datorii
curente
Indicatorul arat posibilitatea achitrii datoriilor curente din
valorile de trezorerie existente i din cele care se vor ncasa din
creane la scaden. Valoarea recomandat este mai mare de 1. Dac
valoarea este sub 1 nseamn c sunt dificulti de achitare a
datoriilor scadente.
Exemplu:
Lichiditatea imediat = ( 415420 28970)/355300 = 1,08
Indicaii: Datele sunt preluate din Bilan rd. 09, 05,
11Concluzii: Indicatorul are valoarea mai mare dect 1 i arat c
entitatea nu are dificulti n achitarea datoriilor scadente.
Indicatorii de riscGradul de ndatorare = Credite curente/Capital
propriu x 100
Indicatorul stabilete ponderea creditelor pe termen lung(
capital mprumutat) n capitalul propriu sau ponderea n capitalul
angajat( capital propriu + capital mprumutat). De exmplu:
Gradul de ndatorare = ( 25000 : 25520) x 100 = 97,96%
Indicaii: Datele sunt preluate din Balana de verificare SfC 5191
i Bilan rd. 34
Concluzii: Indicatorul are valoarea mare 97,96% fa de 40% ct ar
fi valoarea maxim i arat c exist riscul de incertitudine i
nesiguran n obinerea de rezultate economice optime.
Acoperirea dobnzilor arat de cte ori entitatea poate achita
cheltuielile cu dobnzile. Cu ct valoarea indicatorului este mai
mic, cu att poziia entitii este considerat mai riscant n achitarea
preului creditului: dobnda. Se calculeaz dup formula:Indicatorul
privind acoperirea dobnzilor =
= profit naintea plii dobnzii i a impozitului pe
profit/Cheltuieli cu dobnda
De exemplu:
Indicatorul privind acoperirea dobnzilor = 28000 : 5000 = 5,6
ori
Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de profit i pierdere
rd. 60 i Balana de verificare cont 666. Concluzii: Indicatorul are
valoarea mai mare de 1 i arat c entitatea nu are dificulti n
achitarea datoriilor scadente din dobnzi.
Indicatori de activitate( indicatori de gestiune)
1. Viteza de rotaie ( rulajul stocurilor) arat numrul de rotaii
pe care l-a fcut stocul n cursul exerciiului i se exprim n numr de
ori. Viteza de rotaie a stocurilor = Costul vnzrilor/Stocul
mediu
Viteza de rotaie a stocurilor = 4 328 000 : 49985 =87 ori
Indicaii: Datele sunt preluate din Nota explicativ nr.4 rd.2 i
Bilan rd.05Stocul mediu = ( Stoc la nceputul perioadei + Stoc la
sfritul perioadei) : 2 ==( 71000 + 28970):2 = 49985
Concluzii: Indicatorul arat c stocul a fost rulat de 87 de ori n
cursul exerciiului i se apreciaz c este o vitez optim n raport cu
volumul vnzrilor.2. Numrul de zile de stocare indic numrul de zile
n care bunurile sunt stocate n unitate.Numrul de zile de stocare =
(Stoc mediu/Costul vnzrilor) x 365
De exemplu:
Numrul de zile de stocare = (49985 : 4328000) x 365 = 4,22
zile
Indicaii: Calculul indicatorului se face pe baza acelorai date
ca i la indicatorul precedent, cu diferena c raportul este invers i
rezultatul se nmulete cu 365.
Concluzii: Indicatorul arat c durata de stocare este mic, ceea
ce presupune o aprovizionare ritmic.
3. Viteza de rotaie a debitelor-clieni exprim numrul de zile pn
la data la care debitorii i achit datoriile ctre unitate. O valoare
n cretere arat creane mai greu de ncasat. Viteza de rotaie a
debitelor - clieni = ( Sold mediu clieni/Cifra de afaceri) x
365
De exemplu:
Viteza de rotaie a debitelor-clieni = ( 145810 : 4333000) x 365
=12 zile
Datele sunt preluate din Balana de verificare cont 4111 i cont
de profit i pierdere rd 01.
Sold mediu clieni = (30000 + 261620) : 2 = 145810
Concluzii: Nivelul indicatorului de 12 zile, arat c acesta este
numrul de zile pn la care clienii i achit datoriile fa de entitate.
Se apreciaz ca fiind un numr mic de zile i indic creane care se pot
ncasa ntr-un termen scurt.4. Viteza de rotaie a creditelor
furnizori arat numrul de zile de creditare pe care entitatea l
obine de la furnizorii si prin credit comercial. Se calculeaz dup
formula:Viteza de rotaie a creditelor =
= Sold mediu furnizori/Achiziii de bunuri ,fr servicii x 365
De exemplu:
Viteza de rotaie a creditelor-furnizori = ( 27285 : 4333000) x
365 = 2,3 zile
Indicaii: Datele sunt preluate din Balana de verificare cont 401
i cont de profit i pierdere rd. 01Sold mediu furnizori = ( Sold
furnizori la nceputul perioadei + Sold furnizori la sfritul
perioadei) : 2 = ( 51000 + 3570) :2 = 27 285
Concluzii: Nivelul indicatorului de 2,3 zile, arat c acesta este
numrul de zile de creditare pe care entitatea l obine de la
furnizorii si. Se apreciaz ca fiind un numr mic de zile i arat c
entitatea folosete creditul commercial pentru o perioada mai
scurt.5. Viteza de rotaie a activelor imobilizate arat ponderea
cifrei de afaceri n totalul activelor imobilizate i exprim n ce
proporie volumul cifrei de afaceri este generat de o anumit valoare
a activelor imobilizate.Viteza de rotaie a activelor imobilizate =
Cifra de afaceri/Active imobilizate
Viteza de rotaie a activelor imobilizate = 4333000 : 16000
=270813
Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de profit i pierdere
rd.01 i Bilan rd. 04Concluzii: Nivelul indicatorului arat n ce
proporie volumul cifrei de afaceri este generat de volumul
activelor imobilizate. Proporia este foarte mare i arat c entitatea
i desfoar activitatea cu un volum redus de active fixe.6. Viteza de
rotaie a activelor totale arat ponderea cifrei de afaceri n totalul
activelor i exprim n ce proporie volumul cifrei de afaceri este
generat de o anumit valoare a activelor.
Viteza de rotaie a activelor totale = Cifra de afaceri / Active
totale
De exemplu:
Viteza de rotaie a activelor totale = 4333000 : 432420 =
10,02
Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de profit i pierdere
rd. 01 i Bilan rd 04 +rd 09 + rd 10 = 16000 + 415420 +1000 =
432420
Concluzii: Nivelul indicatorului arat n ce proporie volumul
cifrei de afaceri este generat de volumul total al activelor sau
ponderea cifrei de afaceri n totalul activelor. Se apreciaz c
nivelul indicatorului este bun, indicnd c la 1 leu active totale se
obin 10 lei venituri aferente cifrei de afaceri.Indicatori de
profitabilitate exprim capacitatea de a genera profit folosind
resursele disponibile.
1. Rentabilitatea capitalului angajat reprezint profitul pe care
l obine entitatea din banii investii n afacere.
Rentabilitatea capitalului angajat =
= Profit naintea plii dobnzii i a impozitului pe profit/Capital
angajat
Capitalul angajat se refer la banii investii n entitate att de
ctre acionari ct i de creditorii pe termen lung i include capitalul
propriu plus datoriile pe termen lung sau total active minus
datorii curente.
De exemplu:
Rentabilitatea capitalului angajat = 28000 : 73120 = 0,38
Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de profit i pierdere
rd 60 i Bilan rd 34 + rd 14 =25520 + 47600 =73120 sau rd 13 grupa F
73120
Concluzii: Nivelul indicatorului arat profitul pe care l obine
entitatea din banii investii n afacere. Capitalul angajat se refer
la capitalul propriu plus datoriile pe termen lung sau indicatorul
total active minus datorii curente. Se apreciaz c rezultatul
indicatorul este satisfctor, la 1 leu capital angajat se obine 0,38
lei profit.2. Marja brut din vnzri arat procentul de profit brut
din vnzri care revine cifrei de afaceri sau valoarea profitului
obinut la 100 lei vnzri. Se exprim la procente i se calculeaz dup
formula:Marja brut din vnzri = (Profitul brut din vnzri / Cifra de
afaceri) x 100
n cazul n care procentul scade se trage concluzia c entitatea nu
este capabil s i controleze costurile de producie sau s obine
profit optim din vnzri.
Marja brut din vnzri = ( 31000 : 4333000) x100 = 72%
Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de profit i pierdere
rd.33 i rd.01.
Concluzii: Indicatorul ne arat procentul de profit brut din
vnzri care revine cifrei de afaceri. Procentul de 72% arat c la 100
lei vnzri se obine 72 lei profit. Se apreciaz c este un procent
redus, ceea ce indic c n perioada urmtoarea entitatea trebuie s i
organizeze n aa fel activitatea nct s i optimizeze profitul din
vnzri.Nota explicativ 10 Alte informaii
n aceast Not explicativ se prezint urmtoarele categorii de
informaii:
Informaii cu privire la entitatea raportoare Informaii privind
entitile afiliate Bazele de conversie valutar dac exprimarea iniial
a fost n valut Informaii referitoare la impozitul pe profit
Prezentarea cifrei de afaceri pe segmente de activiti i pe piee
geografice Specificarea evenimentelor ulterioare datei bilanului pn
la raportarea lui, precum i prezentarea efectului acestei situaii
sau lipsa efectului relevant Explicaii complementare despre
cheltuielile i veniturile extraordinare, cheltuielile i veniturile
n avans, operaii de leasing etc. Onorarii pltite auditorilor,
cenzorilor, consultanilor fiscali pentru serviciile n domeniul
contabilitii Efectele comerciale neajunse la scaden Angajamente i
alte elemente extrabilaniere Prezentarea oricror detalieri
complementare ale elementelor din Situaiile financiare anuale, dac
acestea sunt relevante.De exemplu:
Societatea commercial ALFA SRL are ca obiect de activitate
comerul cu amnuntul al produselor textile. Activitatea se desfoar
ntr-un magazin specializat situat n localitatea Piteti, strada
Florilor nr. 7.La aceast adres funcioneaz i sediul social. Piaa
principal de desfacere o reprezint n principal zona cartierului n
care este amplasat magazinul. Situaiile financiare anuale raportate
se refer la exerciiul N. Moneda n care s-au ntocmit Situaiile
financiare anuale este lei, la fel ca i exprimarea cifrelor incluse
n raportare.
Se menioneaz faptul c Situaiile financiare anuale au fost
ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82 din 1991,
republicat i cu prevederile Ordinului nr. 1752 din 15 noiembrie
2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conform cu
Directivele Europene.
Administrator,
ntocmit,
Numele i prenumele
Numele prenumele
Popescu Ion
Bratu Corina, contabil autorizat
Semntura
Semntura,
Popescu Ion
Bratu Corinatampila unitii
Numr de nregistrare n organismul
Profesional CECCAR 8345/2004
........................ Modele ale Anexelor la Situaiile
financiare anuale
Reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene prevd c
structurile Situaiilor financiare anuale vor fi nsoite de
formularele: Date informative, Situaia activelor imobilizate i
Situaia amortizrii activelor imobilizate.
Aceste formulare se ntocmesc i se raporteaz att de entitile care
elaboreaz Situaiile financiare anuale forma lung ct i de entitile
care elaboreaz Situaiile financiare simplificate.Exprimarea se face
n lei.
Formularul Date informative cuprinde date referitoare la:
Rezultatul nregistrat
Pli restante
Numr mediu de salariai
Pli de dobnzi i redevene
Tichete de mas
Formularul Situaia activelor imobilizate cuprinde date
referitoare la elementele de imobilizri, pentru care se determin la
nivelul valorilor brute, urmtoarel structuri de calcul: sold
iniial, creteri, reduceri i sold final.
Formularul Situaia amortizrii activelor imobilizate este o
continuare a formularului Situaia activelor imobilizate i cuprinde
date referitoare la elementele de imobilizri, pentru care se
determin nivelul amortizrii, pentru urmtoarele structuri de calcul:
sold iniial, plus amortizare nregistrat n cursul anului, minus
amortizare n cursului anului, rezult valoarea amortizrii la sfritul
anului.De asemenea, Legea contabilitii prevede c Situaiile
financiare anuale vor fi nsoite de Declaraia scris a persoanelor
juridice care i asum rspunderea pentru ntocmirea Situaiilor
financiare anuale. Declaraia scris se prezint pentru raportare la
unitile teritoriale ale MFP de toate entitile indiferent de tipul
Situaiilor financiare prezentate.Exemplu de ntocmire a Declaraiei
scrise
Declaraie scris
SC ALFA SRL i asum rspunderea pentru ntocmirea Situaiilor
financiare anuale raportate i confirm c:
a. Politicile contabile utilizate la ntocmirea Situaiilor
financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile
aplicabile.b. Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a
poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii
referitoare la activitatea desfurat.
c. SC ALFA SRL i desfoar activitatea n condiii de
continuitate.
Administrator,
Semntura,
tampila unitii,
Numele i prenumele
Popescu Ion
........................Popescu Ion
Fia de lucru nr.14Analiza informaiilor din Situaiile financiare
anuale cu ajutorul indicatorilor economico-financiari
Situaia net a patrimoniului = Active Datorii, indicatorul red
averea net a acionarilor, respectiv activul neangajat n
datorii.
Fondul de rulment = Active circulante Datorii curente ,
indicatorul reprezint partea de resurse financiare ce particip la
asigurarea finanrii permanente a activelor circulante.
Nevoia de fond de rulment = Utilizri de exploatare Resurse de
exploatare , se poate calcula ca diferen dintre stocuri i creane i
datorii fa de furnizori i alte datorii nefinanciare.Trezoreria =
Fond de rulment Nevoia de fond de rulment, indicatorul arat
mijloacele financiare de care dispune o entitate pentru a face
plilor. Atta timp ct fondul de rulment este mai mare dect nevoia de
fond de rulment trezoreria este echilibrat. n situaia invers
trezoreria este dezechilibrat, iar entitatea trebuie s apeleze la
credite pe termen scurt.
Trezoreria net = Disponibiliti Credite de trezorerie i credite
pe termen scurt
Lichiditatea reprezint capacitatea entitii de a-i onora
obligaiile de pli cu resursele de care dispune. Lichiditatea curent
are valoarea recomandabil 2, abaterea sensibil de la aceast valoare
indic o atenionare n procesul de acoperire a datoriilor curente din
activele curente. Lichiditatea curent are o valoare recomandabil 1,
o valoare mai mic nsemnnd dificulti de achitare a datoriilor
scadente.Lichiditatea curent = Active curente / Datorii curente
Lichiditatea imediat = (Active curente Stocuri) / Datorii
curente
Solvabilitatea este un indicator complex, care reprezint
capacitatea entitii de a plti la scaden i n orice condiii toate
datoriile fa de creditorii si. O entitate este solvabil cnd suma
activelor sale investite n imobilizri corporale, active circulante,
creane certe, resurse bneti este mai mare sau cel puin egal cu
totalul datoriilor reprezentnd obligaii fa de furnizori, instituii
bancare, etc. Solvabilitatea imediat exprim mijloacele bneti
lichide i poteniale disponibile la un moment dat sau pe o perioad
scurt de timp, 15-30 de zile, n raport cu obligaiile de plat
exigibile n acelai interval de timp.
Fia de lucru nr.15
Calcularea costului de producie completCostul reprezint
totalitatea cheltuielilor efectuate ntr-o perioad de timp de o
entitate, cu scopul obinerii de produse, lucrri sau servicii, n
raport cu obiectul de activitate.
Aplicaie
O entitate calculeaz costul de producie i costul complet pe baza
urmtoarelor date:Cheltuieli cu materiile prime i materialele 300000
lei
Cheltuieli cu salariile directe 80000 lei
Cheltuieli privind contribuiile la asigurrile i protecia social
aferent salariilor directe 30000 lei
Alte cheltuieli de exploatare directe 10000 lei
Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor 70000 lei
Cheltuieli generale ale seciei 20000 lei
Cheltuieli generale de administraie 15000 lei
Cheltuieli de desfacere 25000 lei
Cost de producie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte
=
=......................................................................................
=................
Cost complet = Cost de producie + Cheltuieli generale de
administraie + Cheltuieli de desfacere = ..
=
Aplicarea procedeelor de repartizare a cheltuielilor
indirecteProcedeul diviziunii simple: se utilizeaz cnd producia are
caracter omogen i se obine un singur fel de produs; cosul unitar se
calculeaz mprind cheltuielile totale la volumul fizic al
produciei.Aplicaie: La sfritul unei perioade de gestiune se cunosc
urmtoarele date: total cheltuieli de producie 1350 000 lei,
producia realizat 3000 t. S se calculeze costul unitar pe ton de
produs.Fia de lucru nr. 16
Procedeul coeficienilor de echivalen simpli
se aplic la determinarea costului unitar n cazul n care din
materiile prime se obin aceleai produse n sortimente diferite sau
produse echivalente.
Pentru efectuarea calculaiei se parcurg paii1. se aleg
parametrii care servesc la calculul indicilor de echivalen i
produsul considerat drept baz de comparaie
2. se calculeaz indicii de echivalen ca raport direct ntre
caracteristica produsului analizat i caracteristica produsului ales
pentru echivalen
3. se efectueaz calculul produciei obinute n uniti echivalente
prin nmulirea cantitii din fiecare produs cu indicele de
echivalen
4. se efectueaz calculul costului unitar pe unitate convenional
prin raportarea raportarea cheltuielilor totale la cantitatea n
uniti convenionale
5. se efectueaz calculul costului unitar pe fiecare produs prin
raportarea produsului dintre cantitatea n uniti convenionale i
costul unitar pe unitate convenional la cantitatea efectiv obinut
pentru fiecare produs n parte.Aplicaie O entitate obine trei
produse A, B, C n urmtoarele cantiti:20000 buc din produsul A,
30000 buc din produsul B, 10000 buc din produsul C. Cheltuielile
efectuate pentru obinerea celor trei produse au un nivel valoric de
455000 lei. Parametrul luat pentru calculul indicilor de echivalen
este greutatea produselor: produsul A 400g, produsul B 100g,
produsul C 200g.S se calculeze costul unitar pe unitatea de produs
finit folosind metoda indicilor de echivalen simpli.
Fia de lucru nr. 17
Procedeul suplimentrii se folosete pentru repartizarea
cheltuielilor indirecte n raport cu o baz de repartizare.
Pentru efectuarea calculaiei se parcurg etapele:
1. alegerea bazei de repartizare constnd dintr-un element comun
purttorilor de costuri(de exemplu consum de materii prime, salarii
de personal direct productiv, total cheltuieli directe)2. calculul
coeficientului de suplimentare(K) prin raportarea cheltuielilor de
repartizat la baza de repartizare; n cazul n care baza de
repartizare este format din mai multe elemente, ele se nsumeaz.3.
calculul cotei de cheltuieli repartizat: cheltuiala repartizat este
produsul matematic dintre partea aferent din baza de repartizare i
coeficient.Aplicaie AO entitate, productor a dou produse principale
A i B face cheltuieli comune ale seciei n valoare de 390330 lei.
Baza de repartizare o reprezint salariile directe efectuate pentru
produsele A i B de 270000 lei i 300000 lei.Repartizai cheltuielile
comune ale seciei n funia de baza de repartizare.
Aplicaie B
La aceiai entitate cheltuielile generale de administraie sunt de
328396 lei i se face repartizarea lor lund ca baz de repartizare
cheltuielile directe de 968891 lei i 1025990 lei.
Repartizai cheltuielile generale de administraie n funcie de
baza de repartizare.
PAGE 46
