Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Samozdanenie v praktických príkladoch

• Povinnosť platenia DPH (§ 69 ZDPH) – prenos daňovej

povinnosti na príjemcu služby / nadobúdateľa tovaru

Tuzemský prenos daňovej povinnosti

Prenos daňovej povinnosti pri intrakomunitárnej dodávke

tovaru / služieb

Prenos daňovej povinnosti pri prijatí služby z tretej krajiny

• Nárok na odpočítanie DPH (§ 49 a § 51 ZDPH)

Samozdanenie

Povinnosť platenia DPH – prenos daňovej povinnosti (§ 69 ZDPH):

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň

alebo bydlisko v tuzemsku pri službách uvedených v § 16 ods. 1-4

(služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, poskytnutie krátkodobého

nájmu dopravných prostriedkov, kultúrne, umelecké, športové,

vedecké vzdelávacie zábavné a podobné služby a doprava osôb), §

16 ods. 10 (reštauračné a stravovacie služby) a § 16 ods. 11

(reštauračné a stravovacie služby, ktoré sa fyzicky poskytnú na

palube lodí, lietadiel alebo vo vlakoch počas výkonu časti osobnej

dopravy na území EÚ), ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného

ČŠ alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania

služby je v tuzemsku.

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň

alebo bydlisko v tuzemsku pri tovare dodanom s inštaláciou alebo

montážou, ktorý jej dodala zahraničná osoba z IČŠ alebo

zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru je v

tuzemsku.

Samozdanenie

Zdaniteľná osoba a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je

registrovaná pre daň podľa § 7 ZDPH, sú povinné platiť daň pri

službe dodanej zahraničnou osobou z IČŠ alebo zahraničnou

osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15

ods. 1 ZDPH v tuzemsku

Osoba, ktorá nadobudla tovar v tuzemsku z IČŠ podľa § 11 a §

11a (premiestnenie tovaru z IČŠ do tuzemska)

Druhý odberateľ pri trojstrannom obchode

Platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo 7a, ktorej

je dodaný tovar podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) (zemný plyn,

elektrina, teplo a chlad)

Osoba, ktorej je dodané zlato vo forme suroviny alebo polotovaru o

rýdzosti 325/1000 a viac.

Samozdanenie

Povinnosť platenia DPH – prenos daňovej povinnosti v tuzemsku (§

69 ods. 12 ZDPH) na príjemcu plnenia od iného platiteľa DPH:

Pri dodaní kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku

(kovový odpad a kovový šrot z výroby alebo z mechanického

opracovania kovov a kovové predmety ďalej už nepoužiteľné

vzhľadom na ich zlomenie, rozrezanie, opotrebenie alebo z

podobných dôvodov),

Pri prevode emisných kvót skleníkových plynov v tuzemsku,

Pri dodaní nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorú sa

dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1 ZDPH,

Pri dodaní nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola

predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym

orgánom v konaní o nútenom predaji

Samozdanenie

Pri dodaní tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej

pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky; pričom pri

zabezpečovacom prevode práva je príjemcom plnenia platiteľ,

ktorého pohľadávka bola zabezpečená, a platiteľ, ktorý nadobudol

predmet záruky

Samozdanenie

Uplatnenie práva na odpočítanie DPH:

Platiteľom DPH (§ 4, § 4a – 4c, § 5, § 6 ZDPH)

Nakúpený tovar alebo službu platiteľ ďalej použije na dodávky

tovaru alebo služieb ako platiteľ DPH (vznikne zdaniteľné plnenie)

Právo na odpočítanie DPH z nakúpených tovarov alebo služieb

vzniká v deň, keď vzniká pri tomto tovare alebo službe daňová

povinnosť

V prípade nadobudnutia tovaru z IČŠ je potrebné mať faktúru od

dodávateľa z IČŠ

Pri prijatí služby z IČŠ alebo z tretej krajiny musí byť DPH uvedená

v záznamoch (evidencia DPH)

Samozdanenie

Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z IČŠ vzniká (§

20 ZDPH):

15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom

mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo

dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre

nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca

nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo

nadobudnutie tovaru.

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z IČŠ sa považuje za uskutočnené,

ak by takýto tovar bol považovaný za dodaný v tuzemsku.

Samozdanenie

Platitelia DPH

Samozdanenie – platitelia DPH

Text Suma

Predkontá

cia

MD D

Prijatá faktúra za správu domén od

dodávateľa z ČR

a) Základ DPH

b) DPH 20 % - samozdanenie

50 €

10 €

518

343

321

343

Samozdanenie – platitelia DPH

Text Suma

Predkontácia

MD D

Prijatá faktúra za údržbu webu od dodávateľa

z ČR

a) Základ DPH

b) DPH 20 % - samozdanenie (30.09.2013)

500 €

100 €

518

343

321

343

Na základe zmluvy fakturuje dodávateľ z ČR za údržbu webovej stránky

v mesačnej periodicite. Faktúru za mesiac 09/2013 vyhotovil s dátumom

dodania 03.10.2013.

Daňová povinnosť v takomto prípade vzniká v zmysle § 19 ods. 3 ZDPH

posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo

dodávanú službu vzťahuje, t. j. 30.09.2013. Na prepočet cudzej meny na

eurá by sa v tomto prípade použil kurz ECB platný v deň predchádzajúci

dňu vzniku daňovej povinnosti (t. j. 29.09.2013).

Samozdanenie – platitelia DPH

PRÍKLAD

Na základe zmluvy dodávateľ z ČR poskytuje odberateľovi zo SR mesačné

právne poradenstvo, pričom v zmluve je uvedené, že fakturácia sa

uskutoční po uplynutí 18 mesiacov.

Zmluva bola uzatvorená na paušálnu sumu 18 000 € v trvaní od

01.11.2012 do 30.04.2014.

Dátum Text Suma

(v €)

Predkontácia

MD D

31.12.2012 Zaúčtovanie alikvotnej časti prijatého

právneho poradenstva za 11 – 12 /

2012

2 000 518 383

31.12.2012 Samozdanenie v pomernej časti

prijatého právneho poradenstva za 11

– 12 / 2012

400 343 343

Samozdanenie – platitelia DPH

Dátum Text Suma

(v €)

Predkontácia

MD D

31.12.2013 Zaúčtovanie alikvotnej časti prijatého

právneho poradenstva za rok 2013

12 000 518 383

31.12.2013 Samozdanenie v pomernej časti

prijatého právneho poradenstva za rok

2013

2 400 343 343

30.04.2014 Prijatá faktúra za právne poradenstvo

a) Alikvotná časť poradenstva (2012,

2013)

b) Alikvotná časť poradenstva 01-

04/2014

c) Samozdanenie poradenstva

(2014)

14 000

4 000

800

383

518

343

321

321

343

Samozdanenie – platitelia DPH

PRÍKLAD

Dodávateľ z ČR sa dohodol s odberateľom zo SR na dodaní tovaru

v hodnote 100 000 CZK, pričom odberateľ zo SR zaplatil zálohu

vo výške 100 % hodnoty tovaru pred dodaním tovaru.

Záloha bola hradená z účtu odberateľa dňa 10.09.2013, pričom

faktúru k prijatej platbe odberateľ obdržal dňa 25.09.2013

s rovnakým dátumom vystavenia.

Dodávateľ z ČR odovzdal prepravcovi tovar dňa 30.09.2013.

Dodávateľ vystavil faktúru týkajúcu sa dodania tovaru s dátumom

03.10.2013, pričom ako dátum dodania tovaru uviedol dátum

30.09.2013. Odberateľ fyzicky prevzal tovar až 28.10.2013.

Samozdanenie – platitelia DPH

Dátum Text Suma

(v €)

Predkontácia

MD D

10.09.2013 Poskytnutá záloha 100 000 CZK z

bežného bankového účtu vedeného v

mene EUR, kurz KB (devíza predaj):

25,448 CZK / EUR

3 929,58 314 221

25.09.2013 Prijatá faktúra k poskytnutej zálohe vo

výške 100 000 CZK

3 929,58 -- --

03.10.2013 Prijatá faktúra za nákup tovaru vo

výške 100 000 CZK

a) Obstarávacia cena bez DPH (kurz

ECB ku dňu predchádzajúcemu

deň splnenia dodávky, t. j.

29.09.2013: 25,69 CZK / EUR)

b) Zúčtovanie prijatej zálohy

3 892,57

3 929,58

131

321

321

314

03.10.2013 Zúčtovanie kurzovej straty 37,01 563 321

Samozdanenie – platitelia DPH

Dátum Text Suma

(v €)

Predkontác

ia

MD D

15.11.2013 Evidencia DPH – nadobudnutie

tovaru z IČŠ, kurz ECB platný k 14.

11. 2013

3 921,57 € -- --

Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v zmysle ZDPH vznikne

15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom

mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, t. j. 15. 11. 2013,

na účely DPH sa nadobudnutie tovaru (t. j. základ dane) prepočíta

kurzom platným v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej

povinnosti, t .j. k 14. 11. 2013, kurz bude napr. 25,50 CZK / EUR.

Samozdanenie – platitelia DPH

PRÍKLAD

Účtovná jednotka nadobudla tovar (kávu) z iného členského štátu

(Rakúsko) dňa 10.10.2013 a v tento deň jej bola aj vystavená faktúra.

Kávu v hodnote 100 € nebude ďalej predávať, ale bude odovzdaná

zamestnancom na spotrebu na pracovisku.

Dátum Text Suma

(v €)

Predkontá

cia

MD D

10.10.2013 Nákup kávy na spotrebu na

pracovisku

a) Hodnota kávy

b) Predpis DPH 20 %

100

20

501

501

321

343

Osoby registrované pre daň podľa § 7 a 7a

Samozdanenie osôb registrovaných

podľa § 7 a 7a

Predpis daňovej povinnosti bude v účtovníctve osoby registrovanej

pre DPH podľa § 7 a 7a zaúčtovaný:

Dátum Text Suma

(v €)

Predkontá

cia

MD D

10.10.2013 Predpis DPH (§ 69 ods. 3

alebo 6 ZDPH)

100 548 343

Samozdanenie osôb registrovaných

podľa § 7 a 7a

Text Suma

Predkontáci

a

MD D

Prijatá faktúra za správu domén od dodávateľa

z ČR

a) Základ DPH

b) Predpis DPH 20 % (§ 69 ods. 3 ZDPH)

50 €

10 €

518

548

321

343

Trojstranný obchod

Trojstranným obchodom sa rozumie obchod, ak:

• sa na obchode zúčastňujú tri osoby a predmetom obchodu je

dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený

priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného

ČŠ do IČŠ

• osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch

rôznych ČŠ,

• prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v ČŠ druhého

odberateľa a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi

použije rovnaké IČ DPH,

• tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý

odberateľ, alebo iná osoba na ich účet,

Trojstranný obchod

• druhý odberateľ použije IČ DPH pridelené ČŠ, v ktorom sa

odoslanie alebo preprava tovaru skončí

• druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň.

Trojstranný obchod

Miestom nadobudnutia tovaru z IČŠ pri trojstrannom obchode je miesto, kde

sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy

k nadobúdateľovi, ak:

• prvý odberateľ preukáže, že tovar nadobudol na účely následného

dodania tovaru v ČŠ, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava

tovaru, a druhý odberateľ je osobou identifikovanou pre daň v ČŠ, v

ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a je osobou povinnou

platiť daň,

• prvý odberateľ splní povinnosť uviesť následné dodanie tovaru

v súhrnnom výkaze,

• prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v ČŠ, v ktorom sa skončí

odoslanie alebo preprava tovaru, a

• odoslanie alebo preprava tovaru sa uskutoční priamo od prvého

dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného ČŠ do IČŠ

Trojstranný obchod

Prvý

dodávateľ Druhý

odberateľ

Prvý

odberateľ

SR

CZ

AT

FAKTÚRA

TOVAR

Tovar musí odoslať alebo prepraviť prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ, alebo iná

osoba na ich účet!

Trojstranný obchod

Trojstranný obchod

Prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z IČŠ

a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené

Pri trojstrannom obchode je povinná platiť daň osoba, ktorá je

druhým odberateľom

Prvý odberateľ vyhotoví pre druhého odberateľa faktúru, ktorá nebude

obsahovať sumu dane a v ktorej uvedie, že ide o trojstranný obchod

Trojstranný obchod

Pri trojstrannom obchode musí byť zo záznamov vedených na určenie

dane zrejmé:

• u prvého odberateľa, ak použije pri trojstrannom obchode identifikačné

číslo pre daň pridelené v tuzemsku, dohodnutá odplata za dodanie

tovaru druhému odberateľovi a názov alebo meno a adresa

druhého odberateľa,

• u druhého odberateľa, ak použije pri trojstrannom obchode

identifikačné číslo pre daň pridelené v tuzemsku, základ dane, suma

dane a názov alebo meno a adresa prvého odberateľa.

Trojstranný obchod

Prvý

dodávateľ Druhý

odberateľ

Prvý

odberateľ

SR

CZ

AT

FAKTÚRA

TOVAR

Tovar musí odoslať alebo prepraviť prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ, alebo iná

osoba na ich účet!

Trojstranný obchod