Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby

Daň z príjmov fyzickej osoby – základné pojmy(právna úprava platná v roku 2017)

Predmet dane príjem z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka príjem je peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou (napr. prijatie

zmenky na úhradu pohľadávky u fyzickej osoby, ktorá vedie jednoduché účtovníctvo) zdaniteľné príjmy sú príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú od dane oslobodené

ani podľa zákona o dani z príjmov, ani podľa medzinárodnej zmluvy.Druhy zdaniteľných príjmov

1. príjmy zo závislej činnosti2. príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia

diela a umeleckého výkonu3. príjmy z kapitálového majetku4. ostatné príjmy5. podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva,

podiel na likvidačnom zostatku, vyrovnávací podiel6. podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi v. o. s., podiel na

zisku spoločníka v. o. s. a komplementára k. s.7. podiel člena pozemkového spoločenstva na zisku a na majetku určenom na rozdelenie

Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov príjmy získané darovaním alebo dedením nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci, okrem

darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti úver a pôžička

Príjmy oslobodené od dane – príjmy, ktoré sú predmetom dane, ale vzťahuje sa na ne oslobodenie od dane:

príjmy z predaja nehnuteľností po uplynutí 5 rokov odo dňa jej nadobudnutia, alebo vyradenia z obchodného majetku

príjmy z predaja hnuteľných vecí (okrem hnuteľných vecí, ktoré boli zahrnuté v obchodnom majetku, kedy je príjem oslobodený až po 5 rokoch od vyradenia z obchodného majetku)

súhrn vymedzených príjmov do 500,- € za rok (ak úhrn príjmov presiahne 500,- € do základu dane sa zahrnú len príjmy nad túto sumu):

o príjmy z prenájmu nehnuteľností o príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného

hospodárstvao príjmy z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí

príjmy z prevodu cenných papierov a podielov v obchodných spoločnostiach, ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavok nepresiahne 500,- € za zdaňovacie obdobie

1

dávky, podpory a služby zo zdravotného poistenia, sociálneho poistenia (nemocenské, materské, ošetrovné, dávka v nezamestnanosti, starobný dôchodok a pod.)

dávky a príspevky na zabezpečenie základných životných podmienok a riešenie hmotnej núdze (príspevok na bývanie, príspevok na prepravu a pod.)

plnenia z poistenia osôb napr. úrazové poistenie (oslobodenie sa nevzťahuje na plnenia pre prípad dožitia určitého veku alebo doplnkového dôchodkového sporenia)

štipendiá, podpory a príspevky (príspevok pri narodení dieťaťa, rodičovský príspevok, príspevok na pohreb atď.)

prijaté výhry a ceny v lotériách a  iných podobných hrách prevádzkovaných na základe osobitného povolenia (KENO 10, LOTO, hazardné hry v kasíne atď.)

ostatné výhry a ceny (napr. výhry v športových, reklamných súťažiach, súťažiach Miss a pod.) sú oslobodené, ak ich hodnota neprevyšuje 350,- € za cenu alebo výhru. Peňažné výhry v hodnote nad 350,- € zdaňuje organizátor súťaže zrážkou – z rozdielu medzi hodnotou výhry a 350,- €. Z hľadiska dodržania limitu sa každá cena alebo výhra posudzuje jednotlivo. Nepeňažné výhry si musí daňovník zdaniť sám v daňovom priznaní, pričom prevádzkovateľ alebo organizátor súťaže alebo žrebovania je povinný oznámiť výhercovi hodnotu výhry alebo ceny

odmeny za výkon funkcie predsedu, člena a zapisovateľa volebnej komisie, ako aj člena a zapisovateľa komisie pre referendum

sociálna výpomoc poskytnutá zamestnávateľom z prostriedkov sociálneho fondu v prípade úmrtia blízkej osoby zamestnanca, odstraňovania následkov živelných udalostí a pri dlhodobej pracovnej neschopnosti zamestnanca a to vo výške max. 2000,- € a len od jedného zamestnávateľa.

Daňovník dane z príjmov fyzickej osobya/ daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňový rezident)

fyzická osoba, ktorá má na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava - t. j. viac ako 183 dní v príslušnom kalendárnom roku (súvisle, alebo v niekoľkých obdobiach – započítava sa každý, aj začatý deň pobytu)

zdaňuje príjmy, ktoré dosiahol nielen na území SR, ale aj príjmy, ktoré dosiahol v zahraničí.

b/ daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňový nerezident) fyzická osoba, ktorá nemá trvalý pobyt na území SR ani sa tu obvykle nezdržiava fyzická osoba, ktorá sa obvykle zdržiava na území SR len na účely štúdia, alebo

liečenia, alebo denne prekračuje hranice do SR na účely výkonu závislej činnosti, ktorej zdroj je na území SR

zdaňuje len príjmy, ktoré dosiahol zo zdrojov na území SR.

Základ dane z príjmov fyzickej osoby sa zistí ako súčet čiastkových základov dane z príjmov zo závislej činnosti, z podnikania a inej

samostatne zárobkovej činnosti, ktoré sa znižujú o nezdaniteľné časti základu dane a čiastkových základov dane z príjmov z prenájmu, z použitia diela a umeleckého

výkonu a ostatných príjmov.

2

Od 1. 1. 2016 sa do základu dane nezapočítava čiastkový základ dane z príjmov z kapitálového majetku, ktorý sa počíta ako osobitný základ dane a zdaňuje sa rovnakou sadzbou dane bez ohľadu na to, či tieto príjmy boli dosiahnuté na území SR alebo zo zdrojov v zahraničí.

1. Príjmy zo závislej činnostiSú to príjmy, pri ktorých daňovník nevystupuje vo vlastnom mene, ale je povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu. Patria sem najmä:

príjmy z pracovnoprávneho vzťahu – pracovný pomer podľa Zákonníka práce – t.j. na základe uzatvorenej pracovnej zmluvy, dohody o vykonaní práce, dohody o brigádnickej činnosti študentov, dohody o pracovnej činnosti

podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní

príjmy zo služobného pomeru – vojakov, colníkov, príslušníkov Policajného zboru SR príjmy za prácu členov družstiev, spoločníkov a konateľov platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov SR, poslancov Európskeho parlamentu,

prokurátorov odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy príjmy z prostriedkov sociálneho fondu príjmy z činnosti športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu

(profesionálny športovec ako zamestnanec plniaci príkazy svojho zamestnávateľa).

Príjmami zo závislej činnosti sú pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru zamestnancovi od zamestnávateľa.

Príklady príjmov zo závislej činnosti:

Príjmy poskytované zamestnancomPríjmy zdaňované Príjmy oslobodené od dane

Nepeňažný príjem zamestnanca pri poskytnutí motorového vozidla zamestnávateľa na používanie na služobné a súkromné účely – po dobu 8 po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia – 1 % z ceny pri zohľadnení opotrebenia

Poskytované osobné ochranné pracovné prostriedky, osobné hygienické prostriedky a pracovné oblečenie (prac. odevy, uniformy), strava a nealkoholické nápoje na pracovisku

Vreckové poskytované pri zahraničnej pracovnej ceste.

Cestovné náhrady poskytované v zákonnej výške.

Príspevky na štúdium, ktoré nesúvisí s pracovnou činnosťou, napr. získanie vyššieho stupňa vzdelania.

Doškoľovanie súvisiace s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa.

Finančný príspevok na stravu, pokiaľ zamestnanec nemá zdravotné problémy vyžadujúce si špeciálnu stravu.

Produkty vlastnej výroby poskytnuté od zamestnávateľa, kt. sa zaoberá poľnohospodárskou výrobou – max. 200,- ročne od všetkých zamestnávateľov.

Poskytnutie rekreačných poukazov ako poskytnutie služby prostredníctvom cestovnej kancelárie, poskytnutie finančných prostriedkov na rekreáciu.

Použitie rekreačných, zdravotníckych a športových zariadení – napr. prenajatie tenistových kurtov, priestorov plavárne pre zamestnancov podniku.

3

Čiastkový základ dane z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti:= zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti

- poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec.

Príjmy zo závislej činnosti sa zdaňujú v   priebehu roka: a/ preddavkovo - platiteľom daneb/ zrážkou – napr. preplatok z ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie.V prípade príjmov zo závislej činnosti, ak sú vyplácané po skončení zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa dosiahli, najneskôr však do 31. 1. nasledujúceho roka, sú súčasťou základu dane za toto zdaňovacie obdobie (mzda za december 2016 vyplatená v januári 2017 je príjmom roku 2016).

Účtovná jednotka účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, ktorá je platiteľom dane z príjmov, účtuje na účte 342 – Ostatné priame dane, daň z príjmov vybranú od daňovníka alebo zrazenú daňovníkovi (zamestnancovi), ktorú odvádza príslušnému daňovému úradu.

Úloha: Zaúčtujte nasledovné účtovné prípady v sústave podvojného účtovníctva:1 ZVL Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti

zamestnancov 1 235,-2 ZVL Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti členov

družstva 852,-3 ZVL Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti

spoločníkov v spoločnosti s ručením obmedzeným 232,-4 ID

VBÚ

Záväzok voči zamestnancovi z titulu poskytnutia príspevku na štúdiuma/ výška príspevkub/ daň z príjmov fyzických osôbc/ vyplatená suma zamestnancovi na osobný účet

1 000,-......................

5 VBÚ Odvod dane zrazenej z príspevku na štúdium daňovému úradu ..........

6 ID Príspevok zamestnancom na kultúrne podujatie zo sociálneho fondu- daň z príjmov z príspevku

400,-65,81

7 VBÚ Vyplatenie príspevku na kultúrne podujatie ..........8 VBÚ Odvod dane z príspevku na kultúrne podujatie ..........9 ID Záväzok voči zamestnancovi z titulu poskytnutia príspevku

na rekreáciu zo sociálneho fondu- daň z príjmov z príspevku

500,-82,27

10 VBÚ Vyplatenie príspevku na rekreáciu zo sociálneho fondu ..........11 VBÚ Odvod dane zrazenej z príspevku na rekreáciu ..........

4

2. Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu

1.1 Príjmy z podnikania sú: príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva – príjmy

samostatne hospodáriacich roľníkov príjmy zo živnosti príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov – príjmy

daňových poradcov, audítorov, exekútorov, súkromných lekárov, notárov príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov

komanditnej spoločnosti.

1.2 Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti – na výkon týchto činností nie je potrebné žiadne povolenie alebo osvedčenie.

príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu a z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva (aktívne príjmy) – tvorba umeleckého diela – obraz, socha, príjmy hercov, novinárov, spevákov, autorov literárnych diel

príjmy profesionálnych športovcov a športových odborníkov príjmy znalcov a tlmočníkov príjmy z činnosti sprostredkovateľov, ktoré nie sú živnosťou – napr.

sprostredkovatelia poistenia, sprostredkovatelia DDS.

1.3 Príjmy z prenájmu príjmy z prenájmu nehnuteľností vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí,

ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľností – napr. prenájom bytu, pôdy.

1.4 Príjmy z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu – príjmy vyplývajúce z autorských práv, kedy na základe licenčnej zmluvy autor udeľuje nadobúdateľovi súhlas na použitie diela – literárneho diela, hudobného diela a pod. (pasívne príjmy).

Čiastkový základ dane pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti:= zdaniteľné príjmy- daňové výdavky- daňová strata (! strata môže vzniknúť len v prípade preukázateľných výdavkov, nie pri

uplatňovaní paušálnych výdavkov).

Daňovník môže od základu dane odpočítať daňovú stratu počas najviac 4 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach a to v rovnomernej výške, t.j. vo výške ¼ ročne.

5

Čiastkový základ dane pri príjmoch z prenájmu a z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu:= zdaniteľné príjmy- daňové výdavky.

Daňové výdavky – t.j. výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov môže daňovník vykazovať buď:

1. preukázateľne vynaložené , zaúčtované v účtovníctve alebo uvedené v daňovej evidencii alebo

2. paušálne výdavky vo výške 60 % z úhrnu príjmov, maximálne vo výške 20 000,- € ročne, ale len u daňovníkov, ktorí nie sú platiteľmi DPH, alebo sú platiteľmi len časť roka (od roku 2013 sa paušálne výdavky nemôžu uplatniť pri príjmoch z prenájmu). Ak daňovník uplatní výdavky % z príjmov, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť.

3. Príjmy z kapitálového majetku

Pri príjmoch z kapitálového majetku je predmetom dane výnos, ktorý je zvyčajne výsledkom investovania peňažných prostriedkov do produktov finančného trhu – sú to napr.:

výnosy z dlhopisov – t.j. úroky z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov a vkladových listov a z dlhopisov a pokladničných poukážok

výnosy z vkladov na vkladových účtoch alebo bežných účtoch ale aj výnosy zo životných poistení, doplnkového dôchodkového sporenia

(predmetom dane je len rozdiel medzi príjmom z poistného plnenia a zaplateným poistným),atď.

Príjmy z kapitálového majetku sa zdaňujú v rámci osobitného základu dane samostatne, a to sadzbou dane vo výške 19 %, bez ohľadu na skutočnosť, či plynú zo zdrojov v zahraničí alebo zo zdrojov na území Slovenskej republiky.

Pri príjmoch z kapitálového majetku sa vo väčšine prípadov uplatňuje vybratie dane zrážkou. Za vyberanie a platenie dane z týchto príjmov správcovi dane je zodpovedný ich platiteľ, čiže ten daňovník, ktorý tieto príjmy vypláca. Príjmy, pre ktoré je ustanovené, že sa daň vybraná zrážkou považuje za splnenie daňovej povinnosti, sa do osobitného základu dane nezahŕňajú – napr. úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných knižkách, úroky na vkladovom účte, úroky na účte stavebného sporiteľa – platiteľom je banka.

Príjmy z kapitálového majetku, pri ktorých nie je možné vybratie dane zrážkou a príjmy z kapitálového majetku, ktoré plynú zo zdrojov v zahraničí sa zahŕňajú do osobitného základu dane.

6

Ak pri príjmoch z kapitálového majetku vzniká povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie, takto zaplatené poistné sa považuje za daňové výdavky, o ktoré sa znižuje osobitný základ dane z príjmov z kapitálového majetku.

Úloha: Zaúčtujte nasledovné účtovné prípady v sústave podvojného účtovníctva:1 ID Klienti predložili dlhopisy na splatenie po lehote splatnosti x x

a/ záväzok zo splatných dlhopisovb/ úroky zo splatných dlhopisovc/ zrážka dane z úrokov

15 000,-1 500,-

.............2 VBÚ Úhrada splatných dlhopisov a úrokov ............3 VBÚ Odvod dane daňovému úradu ............

4. Ostatné príjmy

Medzi ostatné príjmy patria: príjmy z príležitostných činností – príležitostný predaj lesných plodov, húb a liečivých

bylín príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva –

príjmy z predaja výrobkov z vlastnej drobnej pestovateľskej a chovateľskej činnosti príjmy z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností príjmy z predaja hnuteľných vecí príjmy z prevodu cenných papierov príjmy z prevodu podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej

spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva príjmy zo zdedených práv z priemyselného a iného duševného vlastníctva výhry v lotériách a iných podobných hrách a výhry z reklamných súťaží a žrebovaní ceny z verejných súťaží, ceny zo športových súťaží (nie u profesionálnych

športovcov).

Pri ostatných príjmoch je potrebné posúdiť: či sa na ne nevzťahuje oslobodenie od dane v   plnej výške - napr. predaj nehnuteľností

po 5 rokoch od nadobudnutia, predaj hnuteľných vecí, ktoré neboli zahrnuté v obchodnom majetku daňovníka

oslobodenie od dane do zákonom určenej výšky – napr. príjmy z príležitostných činností sú oslobodené do výšky 500,- €, výhry v súťažiach do výšky 350,- €

či sa nezdaňujú zrážkoua až keď nespĺňajú tieto podmienky, stávajú sa zdaniteľnými príjmami uvádzanými v daňovom priznaní.

Čiastkový základ dane z ostatných príjmov:

7

= zdaniteľné príjmy- výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie týchto príjmov (pri príjmoch z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva môže daňovník uplatniť aj výdavky vo výške 25 % z týchto príjmov avšak maximálne v ročnej výške 5 040,- €)

Pri jednotlivých druhoch ostatných príjmov nie je možné vykázať stratu.

Úloha: Posúďte nasledovné príjmy z hľadiska zdaňovania daňou z príjmu fyzickej osoby a pri zdaňovaných príjmoch uveďte príslušnú skupinu príjmov:Hrubá mzda zamestnancaPríjem z predaja bytuPríjmy profesionálneho tenistuPríjmy živnostníkaPríjem za príspevok do časopisuPríjem za prenájom pôdy v osobnom vlastníctvePríspevok na rekreáciu zo sociálneho fonduVianočný balíček poskytnutý zamestnancovi zo sociálneho fonduNáhrada príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnostiPríjmy súkromného lekáraPrijaté dividendy zo zamestnaneckých akcií (zamestnanec nemá podiel na základnom imaní spoločnosti)Odstupné vyplatené zamestnancoviPríjem sprostredkovateľa životného poisteniaPríjem maliara za predaj obrazuCestovné náhrady vyplatené pri pracovnej cestePríspevok na dopravu do zamestnania hradený zo sociálneho fonduPeňažná výhra 100,- € v amatérskych cyklistických pretekochPríjem za predaj jabĺk z vlastnej záhrady vo výške 120,- €Príjem daňového poradcuNepeňažný príjem vo forme poskytnutia služobného vozidla aj na súkromné účelyPodiel na zisku vyplatený konateľovi s. r. o.

Sadzba dane

8

Daň sa vypočíta sadzbou dane (progresívna sadzba dane) zo základu dane, ktorý sa vypočíta ako súčet čiastkových základov dane:

1. 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8 násobok sumy platného životného minima (pre rok 2016 z tej časti základu dane, ktorý nepresahuje sumu 35 022,31 €)

2. 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8 násobok platného životného minima.

Pri príjmoch z kapitálového majetku je sadzba dane 19 % z osobitného základu dane Dividendy zo zdroja v SR – zrážková daň 7 % Dividendy zo zahraničia – zo zmluvného štátu (zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia) –

zmluvne dohodnutá sadzba alebo 7 % Dividendy zo zahraničia – z nezmluvného štátu – zdanenie v daňovom priznaní - sadzba

dane 35 %Daň sa zaokrúhli na eurocenty nadol.

Nezdaniteľné časti základu daneZáklad dane z príjmov zo závislej činnosti a z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti sa v roku 2016 mohol znížiť o 4 nezdaniteľné položky:

1. na daňovníka2. na manželku (manžela)3. dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie – (od roku 2017 už táto

odpočítateľná položka neexistuje)4. príspevok na doplnkové dôchodkové sporenie.

U zamestnancov zamestnávateľ už v priebehu roka pri výpočte preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti môže uplatniť mesačne 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (v roku 2016: 316,94 €), ak má zamestnanec podpísané vyhlásenie. Ostatné nezdaniteľné časti sa uplatnia až pri ročnom zúčtovaní preddavkov, resp. pri podaní daňového priznania.Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka závisí od výšky základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti daňovníka takto:a/ ak sa základ dane rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy platného životného minima – nezdaniteľná časť ročne na daňovníka je19,2-násobok sumy platného životného minimab/ ak je základ dane vyšší ako 100-násobok platného životného minima – nezdaniteľná časť ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku životného minima a jednej štvrtiny základu dane. V prípade záporného rozdielu je nezdaniteľná časť nula.Pre rok 2016:

Ak je základ dane z príjmov Nezdaniteľná časť na daňovníka rovný alebo nižší ako 19 809,- € 3 803,33 € vyšší ako 19 809,- € 8 755,578 – (základ dane : 4) 35 022,31 a viac 0

Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka má nárok každý daňovník bez ohľadu na to, koľko mesiacov v kalendárnom roku odpracoval, resp. poberal zdaniteľný príjem. Na túto

9

nezdaniteľnú časť nemajú nárok daňovníci, ktorí sú na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľmi starobných, predčasných starobných a   výsluhových dôchodkov. Ak sa však daňovník stane poberateľom niektorého z uvedených dôchodkov v priebehu roka, túto nezdaniteľnú časť si môže odpočítať v plnej výške.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) závisí od výšky základu dane daňovníka a od výšky vlastných príjmov manželského partnera. V zákone sú vymenované príjmy, ktoré sa nezahŕňajú do vlastného príjmu manželky (manžela) – napr. rodičovský príspevok, príspevok pri narodení dieťaťa a pod.Do vlastných príjmov sa však zahŕňajú aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené – ako napr. podpora v nezamestnanosti, invalidný dôchodok, nemocenské dávky, materské a pod.Ak podmienky pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti sú splnené len časť roka (napr. uzavretie manželstva, rozvod) môže sa znížiť základ dane len o sumu zodpovedajúcu 1/12 tejto nezdaniteľnej časti základu dane za každý kalendárny mesiac, na ktorého začiatku boli splnené podmienky na jej uplatnenie.Pre rok 2016

Ak základ dane daňovníka

Vlastné príjmy manželky

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku

sa rovná alebo je nižší ako 35 022,31 €

Nula 3 803,33 €menej ako 3 803,33 € 3 803,33 € - vlastné príjmy manželky

3 803,33 € a viac Nula je vyšší ako

35 022,31 €nepoberala 12 558,906 € - (základ dane daňovníka : 4)poberala 12 558,906 € - (základ dane daňovníka :4) –

vlastné príjmy manželky

Dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie – táto nezdaniteľná časť základu dane sa mohla uplatniť do konca roku 2016 do výšky 2 % z čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti – pre rok 2016 bola stanovená maximálna suma 1 029,60 €.

Príspevok na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS) , ale len pre zmluvy uzatvorené po 31. 12. 2013. Príspevky daňovníka na doplnkové dôchodkové sporenie sa môžu odpočítať od základu dane vo výške preukázateľne zaplatenej v príslušnom roku, maximálne do výšky180,- €.

Zamestnanecká prémiaZamestnanecká prémia je určená výlučne daňovníkom, ktorí v zdaňovacom období poberali iba príjmy zo závislej činnosti, t.j. zamestnanom. Na priznanie zamestnaneckej prémie je potrebné splniť všetky zákonom stanovené podmienky. Zamestnanec si nemôže súčasne uplatňovať nárok aj na zamestnaneckú prémiu aj na zníženie základu dane o nezdaniteľné časti základu dane.

Daňový bonus

10

Daňový bonus znižuje vypočítanú daň. Možno ho uplatniť na každé vyživované dieťa (nezaopatrené dieťa, sústavne sa pripravujúce na budúce povolanie – max. do 25 rokov) žijúce v domácnosti s daňovníkom. Nárok na daňový bonus si môže uplatniť len jeden z rodičov a to na všetky vyživované deti. Počet vyživovaných detí, na ktoré si môže daňovník uplatniť daňový bonus nie je zákonom limitovaný. Ak nie sú podmienky na uplatnenie daňového bonusu splnené počas celého roka, možno uplatniť daňový bonus len na taký počet kalendárnych mesiacov, na začiatku ktorých boli splnené podmienky na jeho uplatnenie. Daňový bonus sa pritom uplatní už v kalendárnom mesiaci, v ktorom sa dieťa narodilo.Nárok na daňový bonus majú aj poberatelia dôchodkov aj študenti. Podmienkou je dosiahnutie minimálnej výšky požadovaných príjmov.

Pre rok 2016 bolo podmienkou uplatnenia daňového bonusu vo výške 256,92 € na dieťa dosiahnutie zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti aspoň vo výške 2 430,- € (6-násobok minimálnej mzdy) a u daňovníkov, ktorí mali zdaniteľné príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy- t.j. 2 430,- € a vykázali základ dane (t.j. nesmú dosiahnuť daňovú stratu). Zamestnanci si môžu nárok na daňový bonus uplatňovať u svojho zamestnávateľa už počas roka (v roku 2016 bola výška daňového bonusu na dieťa mesačne 21,41 €) , ostatní daňovníci si nárok uplatnia v daňovom priznaní.

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby

Zdaňovanie príjmov v priebehu zdaňovacieho obdobia a vysporiadanie daňovej povinnosti po skončení zdaňovacieho obdobia je možné týmito spôsobmi:

1. vyberaním preddavkov na daň (podľa § 35 zákona o dani z príjmov) a ročným zúčtovaním u príjmov zo závislej činnosti – preddavky na daň vyberá zamestnávateľ v priebehu roka. V ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z   príjmov zo závislej činnosti zamestnávateľ vyčísli a vysporiada rozdiel medzi vypočítanou daňovou povinnosťou a zrazenými preddavkami na daň. Daňovník s príjmami zo závislej činnosti sa môže namiesto ročného zúčtovania preddavkov rozhodnúť pre vysporiadanie daňovej povinnosti z týchto príjmov v podanom daňovom priznaní. Suma zrazených preddavkov je uvedená v potvrdení vystavenom zamestnávateľom.

Úloha: Zaúčtujte nasledovné účtovné prípady v sústave podvojného účtovníctva:1 ZVL Ročné zúčtovanie dane z príjmov zamestnancov ak

preddavky ako daňová povinnosť 120,-2 ZVL Ročné zúčtovanie dane z príjmov členov družstva ak

preddavky daňová povinnosť 60,-

2. vybraním dane zrážkou – v zákone sú vymedzené príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou. Vybraním dane zrážkou je daňová povinnosť splnená a uvedené príjmy sa nezahŕňajú do základu dane a v daňovom priznaní sa neuvádzajú. Len v taxatívne

11

určených prípadoch sa môže daňovník rozhodnúť, že bude zrazenú daň považovať za preddavok na daň, ktorý vysporiada v daňovom priznaní.

3. zabezpečením dane – používa sa u daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou. 4. platením preddavkov na daň a podaním daňového priznania daňovníkom –

preddavky na daň platia v priebehu roka daňovníci s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu, z použitia diela a umeleckého výkonu, pokiaľ ich posledná známa daňová povinnosť prekročila sumu vymedzenú v zákone o dani z príjmov

Kto je povinný podať daňové priznanie daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce sumu

určenú v zákone – a to 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (za rok 2016 to bola suma 1 901,67 € - do tejto sumy sa nezapočítavajú príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou)

zamestnanec, ktorý nemôže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania z dôvodu zániku zamestnávateľa

daňovník, ktorého vyzve daňový úrad, a to v prípade, ak daňový úrad získal informácie, že daňový subjekt bol povinný podať daňové priznanie a neurobil tak

daňovník, ktorý vykázal daňovú stratu, aj keď jeho príjmy nepresiahli 1 901,67 €.

Kedy nevzniká povinnosť podať daňové priznanie ak má daňovník príjmy len zo závislej činnosti a do 15. februára nasledujúceho roka

požiadal zamestnávateľa o ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (tieto príjmy môže mať daňovník aj od viacerých zamestnávateľov počas roka, o ročné zúčtovanie požiada posledného zamestnávateľa a predloží mu potvrdenia o zdaniteľnom príjme od ostatných zamestnávateľov)

ak má daňovník len príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou ak má daňovník len príjmy, ktoré sú od dane oslobodené.

Kedy je výhodné podať daňové priznanie ak zrazené preddavky na daň sú vyššie ako vypočítaná povinnosť v daňovom priznaní

a daňovníkovi vznikne daňový preplatok o napr. študenti, ktorých ročný príjem je nižší ako nezdaniteľná časť základu

dane (za rok 2016 to bola suma 3 803,33 €), ak si u svojho zamestnávateľa nepodpísali daňové vyhlásenie a boli im počas roka zrazené preddavky na daň.

ak daňovníkovi vznikne preplatok na dani z titulu uplatnenia ustanovenia o minimálnej výške dane – t.j. ak celkové zdaniteľné príjmy nepresiahli za rok 2016 sumu 1 901,67, tak preddavky na daň zrazené daňovníkovi počas roka mu budú vrátené na základe podaného daňového priznania.

Kedy sa podáva daňové priznanieDaňové priznanie sa podáva do 3 kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, t.j. do 31. 3. nasledujúceho roka. Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok.

12

Komu sa podáva daňové priznanieDaňové priznanie sa podáva správcovi dane, ktorým je daňový úrad. Daňovník môže podať daňové priznanie hociktorému daňovému úradu.

Ako sa podáva daňové priznanieDaňové priznanie možno:

podať osobne na daňovom úrade doručiť prostredníctvom poštového podniku podať elektronickými prostriedkami prostredníctvom elektronickej podateľne

prevádzkovanej finančným riaditeľstvom. Daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z   pridanej hodnoty je povinný doručovať podania elektronickými prostriedkami.

Zaplatenie daneDaňovník je povinný zaplatiť daň v lehote na podanie daňového priznania – t.j. do 31. 3. nasledujúceho roka.Daňovník poukazuje jednotlivé platby správcovi dane (daňovému úradu) na vlastný účet. Číslo vlastného účtu tzv. základné číslo účtu má daňovník pridelené od správcu dane a toto číslo účtu sa skladá z:

predčíslia účtu označujúceho druh dane základného čísla účtu označujúceho daňový subjekt identifikačného kódu Štátnej pokladnice.

Daň možno platiť: bezhotovostným prevodom z bankového účtu na príslušný účet daňového úradu v hotovosti poštovým poukazom na príslušný účet daňového úradu.

Druhy daňových priznaníRiadne daňové priznanie – daňové priznanie podané v zákonom stanovenej lehote.Opravné daňové priznanie – podáva daňovník v prípade, ak pred uplynutím zákonnej lehoty zistí, že ním podané daňové priznanie obsahuje chyby. Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné podané opravné daňové priznanie a na predchádzajúce podané daňové priznanie sa neprihliada. Za podanie opravného daňového priznania sa nevyrubuje pokuta.Dodatočné daňové priznanie – podáva sa, ak daňový subjekt po uplynutí zákonom stanovenej lehoty zistí, že uviedol v daňovom priznaní nesprávne údaje.

Ak daňovník nepodá daňové priznanie v zákonnej lehote správca dane uloží pokutu od 30,- do 16 000,- €.

Tlačivá daňových priznaníVzory daňových priznaní určuje Ministerstvo financií SR a to všeobecne záväzným právnym predpisom. Na účely zdanenia príjmov fyzických osôb sa používajú dve tlačivá:

Daňové priznanie typ A – určené pre daňovníkov, ktorí dosahujú len príjmy zo závislej činnosti.

13

Daňové priznanie typ B – určené pre daňovníkov, ktorí dosahujú aj iné skupiny príjmov ako sú príjmy zo závislej činnosti.

Súčasťou tlačív daňových priznaní je aj: žiadosť o vyplatenie daňového bonusu žiadosť o vrátenie preplatku vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby - daňovník

je oprávnený vyhlásiť, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 % sa má poukázať v prospech ním určenej právnickej osobe (napr. občianskemu združeniu, športovému oddielu atď.). Podiel zaplatenej dane musí byť najmenej 3,- €

príloha „Údaje na účely sociálneho poistenia a zdravotného poistenia“.

Prílohou daňového priznania boli v roku 2016 doklady preukazujúce tvrdenia uvedené v daňovom priznaní

potvrdenia o príjme zo závislej činnosti od jednotlivých zamestnávateľov doklady preukazujúce nárok na daňový bonus (kópia rodného listu, potvrdenie školy,

že dieťa sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom).

Prílohou daňového priznania nie sú účtovné výkazy. Daňovník je povinný na účely podania daňového priznania zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia a v termíne na podanie daňového priznania ju uložiť do registra účtovných závierok. Povinnosť uloženia dokumentov si účtovná jednotka splní doručením týchto dokumentov daňovému úradu.

Vysporiadanie daňovej povinnosti Ak v daňovom priznaní vyjde fyzickej osobe daň na úhradu, má povinnosť uhradiť

ju v lehote na podanie daňového priznania. Ak daň na úhradu vypočítaná v daňovom priznaní nepresiahne 5,- €, daň sa neplatí.

Ak v daňovom priznaní vyjde daňovníkovi daňový preplatok, správca dane – daňový úrad ho vráti ak je väčší ako 5,- €. Preplatok sa vracia na základe daňovníkom vyplnenej žiadosti, ktorá je súčasťou tlačiva daňového priznania. Správca dane vráti preplatok najskôr po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania, najneskôr však do 40 dní odo dňa jeho vzniku.

14

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby – typ A

Príklad č. 1Študentka Darina Žiaková v kalendárnom roku 2016, v mesiacoch november a december, pracovala vo firme ARTI spol. s r. o. na základe dohody o brigádnickej činnosti študentov. Pri uzavretí dohody podpísala zamestnávateľovi vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (príloha č. 1) a čestné vyhlásenie, že si právo „odvodového oslobodenia“ od platenia sociálneho poistenia neuplatňuje u iného zamestnávateľa v tom istom kalendárnom mesiaci (príloha č. 2). Pri výpočte preddavkov na daň jej bola zohľadnená nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka. Vo februári 2017 jej bolo poštou doručené potvrdenie o príjmoch vystavené firmou ARTI spol. s r. o. (príloha č. 3).Úloha: Posúďte daňové povinnosti Dariny Žiakovej z hľadiska dane z príjmov fyzickej osoby.

Príklad č. 2Študentka Darina Žiaková v kalendárnom roku 2016 pracovala na základe dohôd o brigádnickej činnosti študentov u 2 zamestnávateľov.V mesiacoch november a december pracovala vo firme ARTI spol. s r. o. Pri uzavretí dohody podpísala zamestnávateľovi vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (príloha č. 1) a čestné vyhlásenie, že si právo „odvodového oslobodenia“ od platenia sociálneho poistenia neuplatňuje u iného zamestnávateľa v tom istom kalendárnom mesiaci (príloha č. 2). Pri výpočte preddavkov na daň jej bola zohľadnená nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka. Vo februári 2017 jej bolo poštou doručené potvrdenie o príjmoch vystavené firmou ARTI spol. s r. o. (príloha č. 3).V mesiacoch november a december 2016 pracovala súčasne aj u živnostníka Milana Zoborského, u ktorého si nemohla uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka ani oslobodenie od platenia odvodov na dôchodkové poistenie. Vo februári 2017 jej zamestnávateľ vystavil potvrdenie o príjmoch (príloha č. 4).Úlohy:a/ Posúďte daňové povinnosti Dariny Žiakovej z hľadiska dane z príjmov fyzickej osobyb/ Zostavte daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby – typ A v mene Dariny Žiakovej (telefónne číslo a e-mailovú adresu zadajte ľubovoľné).

Príklad č. 3Študent Martin Konrád v kalendárnom roku 2016 pracoval na základe dohôd o brigádnickej činnosti študentov u 2 zamestnávateľov.V mesiaci september pracoval vo firme TRIPO, s. r. o., v ktorej podpísal daňové vyhlásenie a uplatnil si oslobodenie od platenia odvodov na dôchodkové poistenie. Vo februári 2017 mu bolo doručené potvrdenie o príjmoch (príloha č. 5).V mesiacoch september – november 2016 pracoval aj vo firme SETAP, s. r. o. U zamestnávateľa nepodpísal daňové vyhlásenie a preto mu vo februári 2017 bolo doručené poštou potvrdenie o príjmoch (príloha č. 6). V roku 2016 Martin Konrád získal za víťazstvo v amatérskych cyklistických pretekoch finančnú odmenu vo výške 200,- €.

15

V roku 2016 bol limit, pri ktorom sa neplatí sociálne poistenie rovnaký pre všetkých študentov bez ohľadu na vek, a to 200,- €.

Úlohy:a/ Posúďte daňové povinnosti Martina Konráda z hľadiska dane z príjmov. b/ Zostavte daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby – typ A v mene Martina Konráda (telefónne číslo a e-mailovú adresu zadajte ľubovoľné).

Príklad č. 4Starobný dôchodca Milan Pekarík pracoval v roku 2016 u zamestnávateľa na základe dohody o vykonaní práce. Neuplatňoval si daňový bonus, zamestnávateľ mu odmenu zdaňoval preddavkovou daňou. Výška jeho dôchodku prevyšuje sumu 3 803,33 €. Okrem príjmu zo závislej činnosti 1 500,- € mal v tomto roku príjem z úrokov na vkladovom účte 200,- €, z ktorého vybrala banka daň zrážkou.Úloha: Posúďte daňové povinnosti dôchodcu Milana Pekaríka

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby – typ B

Príklad č. 5Ján Podnikavý podniká v oblasti stavebníctva na základe živnostenského oprávnenia – výroba stavebnostolárska a tesárska. Na základe údajov z jednoduchého účtovníctva boli jeho príjmy zo živnosti vo výške 35 124,30 € a výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov vo výške 28 417,10 €. Súčasťou výdavkov je aj zaplatené poistné na zdravotné poistenie vo výške 718,34 € a poistné na sociálne poistenie vo výške 1 700,77 €. K daňovému priznaniu prikladá Účtovnú závierku (príloha č. 7).Okrem príjmov z podnikania dosiahol v roku 2016 aj príjem na základe dohody o vykonaní práce vo výške 1 152,- € od zamestnávateľa ARTI spol. s r. o., ktorý mu zaslal potvrdenie o príjmoch (príloha č. 8) . U zamestnávateľa nemal podpísané vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.V roku 2016 dosiahol Ján Podnikavý príjmy z prenájmu garáže, ktorá nie je zahrnutá v obchodnom majetku vo výške 480,- €.Ján Podnikavý si uplatňuje daňový bonus na 2 deti – syna Petra – rodné číslo 000412/7112 a syna Lukáša 010613/7441.Daňovník Ján Podnikavý má bankový účet vo VÚB – číslo účtu 3541141741/0200.

Úloha: Zostavte daňové priznanie k dani z príjmov Jána Podnikavého za rok 2016 (telefónne číslo a e-mailovú adresu zadajte ľubovoľné).V prípade vzniku daňovej povinnosti Ján Podnikavý venuje 2 % zaplatenej dane Občianskemu združeniu: Rodičovské združenie pri Obchodnej akadémii Dr. M. Hodžu, sídlo: M. Rázusa 1, 911 29 Trenčín, IČO: 173196171192

16

Príklad č. 6Renáta Smreková podniká v oblasti výroby pracovných odevov – SK NACE 14120 – výroba pracovných odevov. Na základe údajov z jednoduchého účtovníctva boli jej príjmy zo živnosti vo výške 5 214,50 € a výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov vo výške 6 124,60 €. Súčasťou výdavkov je aj zaplatené poistné na zdravotné poistenie vo výške 718,34 € a poistné na sociálne poistenie vo výške 1 700,77 €.Renáta Smreková nemala v roku 2016 žiadne ďalšie zdaniteľné príjmy.Renáta Smreková je vydatá a má 1 dieťa – syna Tomáša – rodné číslo 011012/7114.Identifikačné údaje:Renáta Smreková, DIČ: 1020541230, trvalé bydlisko: 913 21 Trenčianska Turná 125, číslo bankového účtu: 125478945/0900.Úloha: Posúďte daňové povinnosti Renáty Smrekovej a v prípade potreby zostavte daňové priznanie (telefónne číslo a e-mailovú adresu zadajte ľubovoľné).

17