Upload
jesper-seehausen
View
1.963
Download
4
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Citation preview
Revisors erklæringer
Syddansk Universitet, Kolding
27. maj 2010
Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
2 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Introduktion
3 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Præsentation af undervisere
• Helle Damsgaard Jensen
-Revisor siden 1997
-HD 2001 og cand.merc.aud. 2005
-Handelshøjskolen i Århus
-Beierholm 2001-2006
-Deloitte 2007
-Beierholm 2007--Faglig udviklingsafdeling og revisionsafdeling i Århus
-Statsautoriseret revisor 2009
• Jesper Seehausen
- Cand.merc.aud. 2004- Aalborg Universitet
- Danica-prisen for bedste kandidatafhandling
- Ph.d.-stipendiat mv. 2004-2008
- Aalborg Universitet
- Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris
- Beierholm 2009-- Faglig udviklingsafdeling
4 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Dagens program (1:2)
• Kort om Beierholm
• Revisors erklæringer
• Revisorloven
• Årsregnskabsloven
• Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen
• RS-systemet
• Revisionsstandarder
-RS 700
-RS 701 m.fl.
-RS 800
-RS 2400
RS 2410
-RS 3000 m.fl.
-RS 3400
5 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Dagens program (2:2)
-RS 3411 m.fl.
-RS 4400
-RS 4410
• Revisionsudtalelser
-UR 2007-1
-UR 2007-3
-UR 2010-1
• Clarity-projektet og -standarderne
• Beierholms erklæringsdatabase
• Going concern – en undersøgelse
• Udvalgte revisionspåtegninger – fra going concern-undersøgelsen
6 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Kort om Beierholm
7 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Vi skaber balance
Viskaber balancefordi vi er kompetente og professionelle
Vi skaberbalancefordi vi går op i nærhed og menneskelighed
Vi skaber balancefordi vi er moderne og innovative
8 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
547 medarbejdere på landsplan
• 52 partnere
- Der alle er statsautoriserede revisorer
• I alt 89 statsautoriserede revisorer
• Special- og fællesafdelinger
- Skat, moms og afgifter
- Faglig udvikling
- It og it-revision
- Marketing
- HR
- Administration
9 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
• Hjørring – 21 (medarbejdere)
• Frederikshavn – 12
• Dronninglund – 5
• Aalborg – 130
• Farsø – 18
• Hadsund – 7
• Hobro – 36
• Viborg – 28
• Århus – 47
• Haderslev – 18
• København – 164
• Haslev – 13
• Næstved – 42
• Slagelse – 6
Vores kontorer
10 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Et godt sted at være …
Beierholm er af medarbejderne kåret som en afDanmarks bedste arbejdspladser
I 2009 som nr. 11 i kategorien ’Store virksomheder’(over 500 ansatte) og samlet som nummer 49 blandtalle deltagende virksomheder
11 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Vores værdier
Kompetent og professionelVi stiler højt både på egne og vores kunders vegne. Vi løser opgaven til tiden og uden fejl. Vi formår at være et skridt foran, både når det gælder revision og rådgivning. Vores solide ekspertise er vores fundament. Nærhed og menneskelighedHele løsninger kræver hele mennesker. Revision og rådgivning er ikke kun et spørgsmål om tal. Det er også et spørgsmål om nærvær og forståelse for kollegaen og kunden. Det er vores kendetegn i dag. Og det skal vi i fremtiden være endnu mere kendt for.
Moderne og innovativVi tænker nyt og tænker anderledes. Vores profil afspejler vores arbejde, at vi tør markere os og allerede i dag tager aktivt stilling til morgendagens udfordringer. Nye tanker baner vejen for nye muligheder. Det er vores fremdrift.
12 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Uddannelsesresultaterne taler for sig selv
I Beierholm er vi rigtig gode til at skabe de optimale rammer for din faglige og personlige udvikling – til stor glæde for vores kunder og til stor glæde for dig selv, når du vælger at gå til revisoreksamen
Vi er derfor meget stolte af at kunne tilbyde dig én af branchens højeste beståelsesprocenter – både ved den skriftlige og den mundtlige revisoreksamen i 2009, 2008, 2007 og 2006
Beståelsesprocenten til den skriftlige revisoreksamen
Beståelsesprocenten til den mundtlige revisoreksamen
Landsgennemsnit i branchen
Beierholm Landsgennemsnit i branchen
Beierholm
2009 52,3 % 100 % 67 % 83 %
2008 48,6 % 80 % 69 % 80 %
2007 46,4 % 50 % 73 % 100 %
2006 54,3 % 100 % 71 % 100 %
13 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisors erklæringer
14 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisors erklæringer
15 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Indhold (1:2)
• Revisorloven og erklæringer i RS-systemet
• Sammenhæng fra erklæringsbekendtgørelsen til RS-systemet
• Beslutningstræ ved valg af erklæring
• Valg af erklæring til regnskaber
• Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner
• RS 700
• RS 701
• RS 800
• RS 2400
• RS 2410
• RS 3000
• RS 3400
• RS 4400
16 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Indhold (2:2)
• RS 4410
• Påtegninger, forvaltningsrevision
17 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisorloven
18 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (1:3)
• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetningen i henhold til årsregnskabsloven, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 2)
• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 3)
Erklæringer med sikkerhed
§ 1, stk. 2Revisionspåtegninger på regnskaber samt andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
Andre erklæringer
§ 1, stk. 3Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
19 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (2:3)
Erklæringermed sikkerhed
Andre erklæringer
Krav til revisors arbejde God revisorskikKun professionel
kompetence og fornøden omhu
Tavshedspligt Ja Ja
Lovpligtig forsikring Ja Ja
Disciplinære sanktioner Ja Ja
Underretning om økonomiske forbrydelser
Ja Ja
20 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (3:3)
Erklæringermed sikkerhed
Andreerklæringer
Offentlighedens tillidsrepræsentant
Ja Nej
Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)
Kvalitetskontrol Ja Nej
Erklæring skal afgives gennem en revisionsvirksomhed
Ja Nej
En række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden
Ja Nej
21 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisors virksomhed
• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant under udførelse af opgaver omfattet af § 1, stk. 2
- Revisor skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, herunder udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed tillader
- God revisorskik indebærer desuden, at revisor skal udvise integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne (§ 16, stk. 1)
• Revisor skal under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 3, udvise professionel kompetence og fornøden omhu
- Hvis revisor ikke er uafhængig ved udførelsen af opgaverne, skal dette oplyses i erklæringen (§ 16, stk. 3)
22 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed
• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og konklusionen herpå
- Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven
- Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med andre end godkendte revisorer (§ 19, stk. 1)
• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven
- Erklæringen kan afgives sammen med andre end revisorer (§ 19, stk. 4)
23 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Årsregnskabsloven
24 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revision mv. (1:2)
• En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab og et eventuelt koncernregnskab revidere af en eller flere revisorer
- En virksomhed kan dog undlade at lade årsregnskabet revidere, hvis virksomheden i to på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke overskrider to af følgende størrelser:
- En balancesum på 1,5 mio. kr.
- En nettoomsætning på 3 mio. kr.
- Et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret på 12 (§ 135, stk. 1)
- Undtagelser:- Erhvervsdrivende fonde (§ 135, stk. 2)
- Virksomheder, der besidder kapitalandele i andre virksomheder, og som udøver betydelig indflydelse over en eller flere af disse virksomheders driftsmæssige eller finansielle ledelse (§ 135, stk. 3)
- Virksomhedens eller dens eneejer accepterer et bødeforelæg eller dømmes som led i en straffesag for overtrædelse af selskabs-, regnskabs- eller skatte- og afgiftslovgivningen (§ 135, stk. 6)
- Erhvervs- og Selskabsstyrelsen konstaterer ved gennemgang af årsrapporten væsentlige fejl eller mangler i forhold til selskabs- eller regnskabslovgivningen (§ 135, stk. 7)
25 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revision mv. (2:2)
- Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende oplysninger, som indgår i årsrapporten
- Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et eventuelt koncernregnskab (§ 135, stk. 5)
• Kun statsautoriserede eller registrerede revisorer kan revidere årsregnskaber og koncernregnskaber, som er omfattet af revisionspligt, og afgive en udtalelse om ledelsesberetningen mv.
- Bestemmelsen finder tilsvarende anvendelse, hvis en virksomhed, som er fritaget for revisionspligt, vælger at lade sit årsregnskab revidere eller at lade en revisor udføre andet arbejde, som medfører afgivelse af en erklæring til årsrapporten (§ 135a, stk. 1)
• Ved revision af årsrapporter, som skal udarbejdes efter reglerne for regnskabsklasse D, skal mindst én revisor være statsautoriseret revisor (§ 135a, stk. 2)
26 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen
27 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsen
• Kapitel 1
- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)
• Kapitel 2
- Afgivelse af erklæringer- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)
- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12)
- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16)
• Kapitel 3
- Straffebestemmelser (§ 17)
• Kapitel 4
- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)
28 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Indledende bestemmelser
• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
- Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger (§ 1, stk. 1)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger
- Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet ikke fremgår af lovgivningen mv. (§ 1, stk. 2)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)
• Modtagerne forudsættes i bekendtgørelsen at være de personer, virksomheder og offentlige myndigheder mv., hvis beslutninger normalt må forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1, stk. 4)
29 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (1:3)
• Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold i henhold til § 6 eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold
- En konklusion vedrørende den udførte revision
- Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
- Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på den udførte revision af årsregnskabet og et eventuelt koncernregnskab – har givet anledning til bemærkninger (§ 5, stk. 1)
• Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet angive:
- ’Revisionen har ikke givet anledning til forbehold’ (§ 5, stk. 3)
30 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (2:3)
• Konklusionen skal være enten uden forbehold, med forbehold eller afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ’Forbehold’ (§ 5, stk. 5)
• En afkræftende konklusion indeholder oplysning om, at regnskabet ikke opfylder kravet om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller ikke opfylder tilsvarende, generelle kvalitetskrav (§ 5, stk. 6)
• Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er overensstemmelse med årsregnskabet eller et eventuelt koncernregnskab, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige – indeholde oplysninger om, hvori eventuelle uoverensstemmelser består
- Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl og mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen omfatte en beskrivelse heraf (§ 5, stk. 7)
31 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (3:3)
• Oplysningerne efter § 5, stk. 1, nr. 7, det vil sige revisors udtalelse om, hvorvidt revisors gennemlæsning af en eventuel ledelsesberetning har givet anledning til bemærkninger, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Udtalelse om ledelsesberetningen’ (§ 5, stk. 8)
32 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Forbehold (1:3)
• Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis:
- Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (§ 6, stk. 1)
• Forbehold skal altid tages, hvis:
- Regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav
- Regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger, medmindre de manglende oplysninger er uvæsentlige
- Usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst
- Regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt
33 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Forbehold (2:3)
- Forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for revisor
- Revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedrørende dele af regnskabet eller regnskabet som helhed
- Regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller eventuelle andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen (§ 6, stk. 2)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af revisionspåtegningen
- Forbehold skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Forbehold’ (§ 6, stk. 3)
• Revisor skal i revisionspåtegningen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 6, stk. 4)
• Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet (§ 6, stk. 5)
34 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Forbehold (3:3)
§ 6, stk. 1, nr. 1 Nr. 2
§ 6, stk. 2, nr. 1 X
Nr. 2 X
Nr. 3 X
Nr. 4 X
Nr. 5 X
Nr. 6 X
Nr. 7 X
35 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger (1:2)
• Revisor skal i revisionspåtegningen give supplerende oplysninger om eventuelle forhold i regnskabet, som revisor påpeger uden at tage forbehold (§ 7, stk. 1)
• Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig
- Der skal endvidere særskilt gives supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere
- Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af:- Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen
- Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning
- Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale (§ 7, stk. 2)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3)
36 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger (2:2)
• Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet’, mens oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold’ (§ 7, stk. 4)
37 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Erklæringsvejledningen
• Indledning
• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8
• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-12
• Andre erklæringer med sikkerhed
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16
• Ikrafttræden mv.
38 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer
Revisions-påtegninger på
reviderede regnskaber
Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
Andre erklæringer med
sikkerhed
Udtalelse om ledelsesberetningen, hvis denne ikke revideres
Ja Nej Nej
Oplysning om, at ’Revisionen … ikke [har] givet anledning til forbehold’
Ja Nej Nej
Oplysning om, at ’Generalforsamlingen … ikke [bør] godkende regnskabet’
Ja Nej Nej
Krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (ledelsesansvar mv.)
Ja Nej Nej
Specifikke krav til situationer, hvor revisor skal tage forbehold
Ja
Henvisning til kravene til revisions-
påtegninger
Generelle krav
39 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS-systemet
40 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
41 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Sammenhæng mellem erklæringsbekendtgørelsen og RS-systemet
Revisionspåtegninger på reviderede
regnskaber
Erklæringer om gennemgang (review)
af regnskaber
Andre erklæringer med sikkerhed
Erklæringer uden sikkerhed
§§ 3-8 §§ 9-12 §§ 13-16 –
RS 700 RS 2400 RS 800 RS 4400
RS 701 RS 2410 RS 3000 RS 4410
(RS 720) RS 3400
RS 3411
42 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)
RS 700
RS 701
RS 800
RS 2400
RS 2410RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410
Ydelse Revision ReviewRevision
eller review
Under-søgelse
–Aftalte
arbejds-handlinger
Assistance
Grad af sikkerhed
Høj BegrænsetHøj eller
begrænsetHøj og
begrænsetHøj eller
begrænsetIngen Ingen
Forbehold Ja Ja Ja Ja JaIkke
relevantIkke
relevant
Konklusion Ja Ja Ja Ja Ja Nej Nej
43 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)
RS 700
RS 701
RS 800
RS 2400
RS 2410RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410
Klient-kendskab
Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja
Analyse Ja Ja Ja Ja JaEfteraftale
Gennem-læsning
Forespørg-sel
Ja Ja Ja Ja JaEfteraftale
Nej
Efter-prøvelse
Ja Nej Ja eller nej Ja Ja eller nejEfteraftale
Nej
44 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Beslutningstræ ved valg af erklæring
45 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
46 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisionsstandarder
47 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 700
Umodificerede revisionspåtegninger
48 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 700
• Omhandler den uafhængige revisors påtegning på et fuldstændigt regnskab med generelt formål
• Ajourført i oktober 2006
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors påtegning, der afgives som et resultat af en revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme, som er udformet for at give et retvisende billede
- Standarden giver ligeledes vejledning om de forhold, som revisor overvejer i forbindelse med udformningen af en konklusion om dette regnskab (afsnit 1)
- Standarden omhandler situationer, hvor revisor er i stand til at udtrykke en konklusion uden forbehold, og hvor ingen modifikationer af revisionspåtegningen er nødvendige
- RS 701 opstiller standarder for og giver vejledning i forbindelse med modifikationer af påtegningen i form af supplerende oplysninger, forbehold, at en konklusion ikke afgives, eller at der afgives en afkræftende konklusion (afsnit 2)
49 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab
Høj grad af sikkerhed
Begrænset sikkerhed
Ingen sikkerhed
Regnskab med generelt formål
RS 700
RS 701
RS 2400
RS 2410RS 4410
(RS 4400)
Regnskab med særligt formål
RS 800
50 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempler fra UR 2010-1
• Eksempel for klasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven
- Ledelsespåtegning
- Den uafhængige revisors påtegning- Årsregnskab indeholder ikke ledelsesberetning
- Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse
- Den uafhængige revisors påtegning- Ledelsesberetningen er omfattet af revisionen
51 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Ledelsespåtegning
52 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Den uafhængige revisors påtegning – årsregnskab indeholder ikke ledelsesberetning
53 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse
54 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Den uafhængige revisors påtegning – ledelsesberetningen er omfattet af revisionen
55 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 701 m.fl.
Modificerede revisionspåtegninger
56 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 701
• Omhandler modifikationer af den uafhængige revisors påtegning
• Ajourført i oktober 2006 (sammen med RS 700)
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om de omstændigheder, hvor den uafhængige revisors påtegning skal modificeres, samt form og indhold af modifikationer af revisionspåtegningen under disse omstændigheder (afsnit 1)
- RS 700 opstiller standarder for og giver vejledning om form og indhold af den uafhængige revisors påtegning på et fuldstændigt regnskab med generelt formål udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme, som er udformet til at give et retvisende billede, når revisor er i stand til at udtrykke en konklusion uden forbehold, og det ikke er nødvendigt at modificere revisionspåtegningen (afsnit 2)
57 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Typer af revisionspåtegninger
• Umodificerede revisionspåtegninger
- Konklusion uden forbehold
• Modificerede revisionspåtegninger
- Forhold, der ikke påvirker revisors konklusion- Supplerende oplysninger
- Forhold, der påvirker revisors konklusion- Konklusion med forbehold
- Konklusion kan ikke udtrykkes
- Afkræftende konklusion
58 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger
• Revisor skal modificere revisionspåtegningen ved i et særskilt afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem (afsnit 6)
• Revisor skal overveje at modificere revisors påtegning ved i et særskilt afsnit at omtale, at der er betydelig usikkerhed, som kan påvirke regnskabet (af anden art end et going concern-problem), og hvis afklaring afhænger af fremtidige begivenheder
- En usikkerhed er et forhold, hvis udfald afhænger af fremtidige handlinger eller begivenheder, der ligger uden for virksomhedens direkte kontrol, men som kan påvirke regnskabet (afsnit 7)
• Tilføjelsen af en supplerende oplysning om et going concern-problem eller om betydelig usikkerhed er normalt tilstrækkeligt til at opfylde revisors erklæringsansvar om sådanne forhold
- I ekstreme tilfælde som for eksempel situationer med flere usikkerheder, der alle har betydning for regnskabet, kan revisor finde det passende at udtrykke, at en konklusion ikke udtrykkes, i stedet for at tilføje en supplerende oplysninger (afsnit 9)
• Husk også reglerne om supplerende oplysninger i erklæringsbekendtgørelsen!
59 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Forbehold (1:3)
• En revisor kan ikke udtrykke en konklusion uden forbehold, hvis et af følgende forhold foreligger, og virkningen af forholdet efter revisors opfattelse er eller vil kunne være væsentlig for regnskabet:
- Der er en begrænsning i omfanget af revisors arbejde
- Der er uenighed med ledelsen om, hvorvidt den anvendte regnskabspraksis er acceptabel, den konkrete anvendelse heraf, eller om regnskabets informationer er tilstrækkelige
- En begrænsning i omfanget af revisors arbejde kan medføre en konklusion med forbehold eller en påtegning om, at konklusion ikke udtrykkes
- Uenighed med ledelsen kan medføre en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion (afsnit 11)
• En konklusion med forbehold skal udtrykkes, hvis revisor konkluderer, at en konklusion uden forbehold ikke kan udtrykkes, og at virkningen af enhver uenighed med ledelsen eller begrænsning i omfanget af revisionen ikke er så væsentlig og gennemgribende, at det er nødvendigt med en påtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes, eller en afkræftende konklusion (afsnit 12)
60 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Forbehold (2:3)
• En revisionspåtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes, skal gives, når den mulige virkning af en begrænsning i omfanget af revisionen er så væsentlige og gennemgribende, at revisor ikke har været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis og derfor ikke er i stand til at udtrykke en konklusion om regnskabet (afsnit 13)
• En afkræftende konklusion skal udtrykkes, hvis virkningen af en uenighed er så væsentlig og gennemgribende for regnskabet, at revisor konkluderer, at en konklusion med forbehold ikke er tilstrækkeligt til at vise, at regnskabet er misvisende eller mangelfuldt (afsnit 14)
• Husk også reglerne om forbehold i erklæringsbekendtgørelsen!
61 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Forbehold (3:3)
Væsentlige, men ikke
gennemgribende forhold
Konklusion med forbehold
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Konklusion kan ikke udtrykkes
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Afkræftende konklusion
Begrænsning i omfanget af
revisors arbejde
’… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet
anførte giver …’
’Som følge af det i forbeholdet anførte
kan vi ikke …’Ikke relevant
Uenighed med ledelsen
’… bortset fra det i forbeholdet anførte
giver …’Ikke relevant
’… som følge af det i forbeholdet anførte
ikke giver …’
62 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Ikke-korrigeret fejlinformation (1:3)
• RS 260
- Revisor skal vurdere revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig interesse, der viser sig ved revision af regnskabet, og kommunikere disse til den øverste ledelse
- Normalt omfatter sådanne forhold:- …
- Konstaterede fejl, der har eller kan have en væsentlig indvirkning på virksomhedens regnskab, uanset om fejlen er bogført af virksomheden
- … (afsnit 11)
- Revisor skal informere den øverste ledelse om de ikke-korrigerede fejlinformationer, som revisor har fundet under revisionen, og som den daglige ledelse har vurderet som værende uvæsentlige både enkeltvist og samlet for regnskabet som helhed (afsnit 11a)
- De ikke-korrigerede fejlinformationer, som meddeles den øverste ledelse, behøver ikke at indeholde de fejlinformation, der er under en bestemt beløbsgrænse (afsnit 11b)
63 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Ikke-korrigeret fejlinformation (2:3)
• RS 580
- Revisor skal indhente skriftlige erklæringer fra den daglige ledelse, hvori den erklærer, at:
- …
- Det er dens opfattelse, at effekten af de ikke-korrigerede fejlinformationer i regnskabet, som revisor har fundet under revisionen, både enkeltvist og sammenlagt er uvæsentlige for regnskabet som helhed
- Den skriftlige erklæring skal indeholde eller vedhæftes en oversigt over disse forhold (afsnit 5a)
64 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Ikke-korrigeret fejlinformation (3:3)
Uvæsentlig fejlinformation
Væsentlig fejlinformation
Ikke-korrigeret fejlinformation
Den daglige og den øverste ledelse (dog
mulighed for en beløbsgrænse for den
øverste ledelse)
Forbehold (uenighed med ledelsen)
Korrigeret fejlinformation –Den øverste ledelse
(eventuelt)
65 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Going concern (1:2)
• Erklæringsbekendtgørelsen
- Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt (§ 6, stk. 2, nr. 4)
• RS 701
- Revisor skal modificere påtegningen ved i et særskilt afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem (afsnit 6)
• RS 570
- Revisionskonklusioner og -påtegning (afsnit 30 og 31)
- Going concern-forudsætningen er relevant, men der er betydelig usikkerhed (afsnit 32-34)
- Going concern-forudsætningen er ikke relevant (afsnit 35 og 36)
66 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Going concern (2:2)
Betydelig problematik om fortsat drift
Omtale af usikkerhed
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Going concern valgt som regnskabsprincip
Relevant valgSupplerende
oplysning
Konklusion med forbehold eller afkræftende konklusion
Ikke relevant valg Afkræftende konklusion
Going concern ikke valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg Supplerende oplysning
(Ikke relevant valg) (Afkræftende konklusion)
67 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Opgave
68 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Modificering af revisionspåtegningen (1:2)
Marker en eventuel modificering afrevisionspåtegningen:
– Gør nødvendige forudsætninger– Der kan være flere ”rigtige” svar
Påvirker konklusion?
J a Nej
Begrænsning i revisors arbejde
Uenighed med ledelsen
Konklusion med
forbehold
Konklusion afgives
ikke
Konklusion med
forbehold
Af-kræftende konklusion
Supple-rende
oplysninger
1 Varelageret er i balancen indregnet til 30 mio. kr. Lageret er efter revisors opfattelse værdiansat 6 mio. kr. for højt, idet der ikke er foretaget nedskrivning på ukurante varer.
2 Ledelsesberetningen og noterne indeholder omtale af et alvorligt tilfælde af olieforurening på selskabets grund. Der er i årsregnskabet foretaget en hensættelse til oprensningsomkostninger på 20 mio. kr. Revisor har ikke modtaget dokumentation for den foretagne hensættelse.
3 Revisor har assisteret med udarbejdelse af årsrapporten. I ledelsesberetningen og en note til årsregnskabet er anført betingelserne for, at selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets årsrapport er aflagt under forudsætning af fortsat drift.
4 Ledelsesberetningen og noterne til årsregnskabet angiver betingelserne for, at selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets årsrapport er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Revisor finder det ikke realistisk, at forudsætningerne kan opfyldes.
69 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Modificering af revisionspåtegningen (2:2)
Marker en eventuel modificering afrevisionspåtegningen:
– Gør nødvendige forudsætninger– Der kan være flere ”rigtige” svar
Påvirker konklusion?
J a Nej
Begrænsning i revisors arbejde
Uenighed med ledelsen
Konklusion med
forbehold
Konklusion afgives
ikke
Konklusion med
forbehold
Af-kræftende konklusion
Supple-rende
oplysninger
5 Tilgodehavende hos hovedaktionær er indregnet i tilgodehavender for salg med 2,1 mio. kr. Revisor er betænkelig ved værdiansættelse, men ledelsen afviser nedskrivning med 1 mio. kr.
6 Revisor er enig i, at et regnskab kan aflægges efter going concern. Ledelsen afviser dog at oplyse om usikkerheden af væsentlige forudsætninger om going concern.
7 Ledelsen afviser at oplyse om tab på tilgodehavende for salg gennemført i 2010, men konstateret inden aflæggelse af regnskab for 2009.
8 Ved din revision af et aktieselskab konstaterer du, at selskabets kapital er tabt. Økonomichefen er bekymret for, at en ”anmærkning” i din påtegning vil gøre det vanskeligere at opretholde kreditter, og spørger om du kan nøjes med omtale i protokollatet.
70 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 800
Revisionsopgaver med særligt formål
71 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 800
• Omhandler den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål
• Ajourført i december 2007
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål, herunder:
- Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis
- En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål såsom
- En enkelt regnskabsmæssig opgørelse
- Bestemte konti
- Dele af konti
- Poster i et regnskab
- Overholdelse af kontraktmæssige aftaler
- Regnskabssammendrag- Standarden finder ikke anvendelse ved review, aftalte arbejdshandlinger eller
assistance med regnskabsopstilling (afsnit 1)
72 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempler fra ’Revisors erklæringer’
• Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis
- Erklæring på regnskab over kontante indbetalinger og udbetalinger
• Erklæringer på dele af regnskaber
- Erklæring på opgørelse over tilgodehavender
• Erklæringer om overholdelse
- Erklæring vedrørende vilkår i låneaftale
• Erklæringer på regnskabssammendrag
- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis den reviderede årsrapport havde en påtegning uden forbehold
73 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS-systemet
74 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
75 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 2400
Review af regnskaber
76 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 2400 (1:2)
• Omhandler review af regnskaber
• Ajourført i oktober 2008
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne uden at være virksomhedens revisor påtager sig at udføre review af et regnskab, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med et sådant review
- Er revisor virksomhedens revisor, når han påtager sig at udføre review af et perioderegnskab, udføres et sådant review efter RS 2410 (afsnit 1)
- Standarden omhandler review af regnskaber, herunder personlige regnskaber
- Standarden anvendes imidlertid også med fornødne tilpasninger på review af andre historiske finansielle oplysninger, herunder skatteregnskaber (afsnit 2)
77 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 2400 (2:2)
• Mål
- Målet med et review af et regnskab er at sætte revisor i stand til at erklære, om revisor på basis af handlinger, som ikke giver samme sikkerhed som ved revision, er blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med en fastlagt regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 3)
• Begrænset sikkerhed
- En reviewopgave giver begrænset sikkerhed for, at den information, der reviewes, er uden væsentlige fejl, hvilket udtrykkes negativt i konklusionen (afsnit 9)
• Bilag 1
- Eksempel på et aftalebrev om review af et regnskab
• Bilag 2
- Eksempler på detaljerede handlinger, som kan udføres ved review af et regnskab
78 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempel fra ’Revisors erklæringer’ – erklæring på årsrapport for klasse A-virksomhed
79 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 2410
Review af perioderegnskaber
80 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 2410 (1:3)
• Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor
• Ajourført i oktober 2008
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients perioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit 1)
- I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2)
- Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden
- En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter RS 2400 (afsnit 3)
81 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 2410 (2:3)
- Standarden retter sig mod review af perioderegnskaber udført af virksomhedens valgte revisor
- Standarden anvendes imidlertid også med nødvendige tilpasninger, når en virksomheds revisor påtager sig at udføre review af andre historiske finansielle oplysninger for en revisionsklient, herunder review af skatteregnskaber (afsnit 3a)
• Mål
- Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme
- For at reducere risikoen for at udtrykke en fejlagtig konklusion om, hvorvidt perioderegnskabet indeholder væsentlig fejlinformation, til et moderat niveau foretager revisor forespørgsler samt udfører analytiske handlinger og andre reviewhandlinger (afsnit 7)
- Målet med et review af et perioderegnskab afviger betydeligt fra målet med en revision
- Et review af et perioderegnskab giver ikke grundlag for at udtrykke en konklusion om, hvorvidt perioderegnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 8)
82 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 2410 (3:3)
- I modsætning til en revision er et review ikke udformet til at give høj grad af sikkerhed om, hvorvidt perioderegnskabet er uden væsentlig fejlinformation
- Et review består af forespørgsler primært til personer med ansvar for økonomi og regnskabsmæssige forhold samt gennemførelse af analytiske handlinger og andre reviewhandlinger
- Et review kan give anledning til, at revisor bliver bekendt med betydelige forhold med indflydelse på perioderegnskabet, men det giver ikke alt det bevis, der er krævet ved en revision (afsnit 9)
• Bilag 1
- Eksempel på et aftalebrev om review af et perioderegnskab
• Bilag 2
- Eksempler på analytiske handlinger, som revisor kan overveje ved udførelse af et review af et perioderegnskab
• Bilag 3
- Eksempel på ledelsens regnskabserklæring
83 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempler fra ’Revisors erklæringer’
• Erklæring om review af et perioderegnskab aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven
- Se næste slide
• Erklæring om review af bilag til selvangivelsen
84 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Erklæring om review af et perioderegnskab aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven
85 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS-systemet
86 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
87 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 3000 m.fl.
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
88 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 3000
• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, det vil sige andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger
• Ajourført i september 2007
• Formål
- Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed (afsnit 1)
• Begrebsrammen
- Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed
89 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Begrebsrammen (1:4)
• Definition af en erklæringsopgave med sikkerhed
- En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid, som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for emnet kan have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter bestemte kriterier (afsnit 7)
• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af og begrænset sikkerhed
- Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af erklæringsopgaver med sikkerhed – en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed
- Målet med en opgave med høj grad af sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved opgaven som grundlag for afgivelsen af et positivt udtrykt konklusion
- Målet med en opgave med begrænset sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion, men hvor denne risiko er højere end i en opgave med høj grad af sikkerhed (afsnit 11)
90 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Begrebsrammen (2:4)
• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed
- Et trepartsforhold, der omfatter:- Revisor
- En ansvarlig part
- Tiltænkte brugere
- Et passende erklæringsemne
- Egne kriterier
- Tilstrækkeligt og egnet bevis
- En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til henholdsvis en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20)
91 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Begrebsrammen (3:4)
Erklæringsopgave med sikkerhed Revision af en årsrapport (RS 700)
Et trepartsforhold, der omfatter:
– Revisor
– En ansvarlig part
– Tiltænkte brugere
Trepartsforholdet:
– Revisor
– Virksomhedens ledelse
– Regnskabsbrugere
Et passende emne Årsrapport
Egnede kriterier Årsregnskabsloven
Tilstrækkeligt og egnet bevis Revisionsbevis
En skriftlig erklæring Revisionspåtegning
92 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Begrebsrammen (4:4)
• Eksempler på erklæringsemner
- Finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og
pengestrømme
- Ikke-finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds præstationer
- Fysiske karakteristika- Fysisk kapacitet
- Systemer og processer- En virksomheds interne kontroller eller it-systemer
- Adfærd- Virksomhedsledelse
- Overholdelse af lovgivning
- HR-praksis (afsnit 31)
93 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Forbehold
Væsentlige, men ikke
gennemgribende forhold
Konklusion med forbehold
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Konklusion kan ikke udtrykkes
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Afkræftende konklusion
Begrænsning i omfanget af
revisors arbejde
’… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet
anførte giver …’
’Som følge af det i forbeholdet anførte
kan vi ikke …’Ikke relevant
Uenighed med ledelsen
’… bortset fra det i forbeholdet anførte
giver …’Ikke relevant
’… som følge af det i forbeholdet anførte
ikke giver …’
Emne ikke passende eller kriterier ikke
egnede
’… bortset fra det i forbeholdet anførte
giver …’
’Som følge af det i forbeholdet anførte
kan vi ikke …’
’… som følge af det i forbeholdet anførte
ikke giver …’
94 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempler fra ’Revisors erklæringer’
• Erklæring med høj grad af sikkerhed uden forbehold og supplerende oplysninger – erklæring til Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret
• Erklæring med begrænset sikkerhed uden forbehold og supplerende oplysninger – erklæring på grønt regnskab
95 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 3400
Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger
96 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 3400 (1:3)
• Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, det vil sige budgetter og fremskrivninger
• Udsendt i maj 2006
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger
- Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som for eksempel de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1)
• Definition af fremadrettede finansielle oplysninger
- Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og mulige tiltag fra ledelsens side
- Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger
97 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 3400 (2:3)
- Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af:- Et budget
- Fremskrivninger
- En kombination heraf (afsnit 3)
• Definition af et budget
- Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger udarbejdet på baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4)
• Definition af fremskrivninger
- Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger baseret på:
- Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som ikke nødvendigvis forventes at finde sted
- For eksempel når en virksomhed er i en startfase eller overvejer en væsentlig ændring i arten af driften
- En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger- Sådanne oplysninger viser de mulige konsekvenser på tidspunktet for udarbejdelse
deraf, hvis begivenhederne og tiltagene finder sted (afsnit 5)
98 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 3400 (3:3)
• Revisors erklæring
- Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger skal indeholde følgende:
- …
- En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset sikkerhed)
- En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed)
- … (afsnit 27)
99 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Forbehold mv.
Konklusion med
forbehold
Afkræftende
konklusion
Konklusion kan ikke
udtrykkes
Afstå fra opgaven
Præsentation eller oplysninger er ikke tilstrækkelige
X X X
En eller flere betydelige forudsætninger giver ikke et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger
X X
Begrænsning i omfanget af revisors arbejde
X X
100 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempler fra ’Revisors erklæringer’
• Erklæring om undersøgelse af resultatforventninger
• Erklæring på fremskrivning til brug ved bedømmelse af den fremtidige udvikling
- Se næste slide
101 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Erklæring på fremskrivning til brug ved bedømmelse af den fremtidige udvikling
102 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 3411 m.fl.
Erklæringsopgaver om it-kontroller
103 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 3411 (1:2)
• Omhandler erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller mv.
• Udsendt i august 2005
• En særlig dansk standard
• Kan sammenlignes med den nye ISAE 3402
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om de erklæringsopgaver vedrørende generelle it-kontroller og applikationskontroller mv., som revisor udfører for en serviceleverandør og/eller dennes kunder vedrørende serviceleverandørens ydelser over for disse kunder
- Standarden finder anvendelse på opgavetyper, hvor der ønskes erklæring om generelle it-kontroller, applikationskontroller eller lignende kontroller (afsnit 1)
104 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 3411 (2:2)
• Typer af erklæringsopgaver
- Type A- Erklæring om udformning og implementering af intern kontrol
- Type B- Erklæring om udformning, implementering og funktionalitet af intern kontrol
(afsnit 2)
• Definition af generelle it-kontroller
- Politikker og procedurer, der vedrører mange applikationer og understøtter, at applikationskontroller fungerer effektivt ved at hjælpe med at sikre behørig drift af informationssystemer
• Definition af applikationskontroller
- Manuelle eller programmerede procedurer, der typisk anvendes på forretningsprocesniveau. Applikationskontroller kan være forebyggende eller opdagende
105 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 402
• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende virksomheder, der anvender serviceleverandører
• Udsendt i juli 2006
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning til revisor, hvor virksomheden benytter sig af en serviceleverandør
- Standarden beskriver desuden de erklæringer afgives af serviceleverandørens revisor, som kan indhentes af virksomhedens revisor (afsnit 1)
106 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem RS 402, RS 700 og RS 3411
Serviceleverandør
Regnskabsaflæggendevirksomhed
Regnskabsbrugere
Erklæring om it-kontroller (RS 3411)
Revisionspåtegning på årsrapport (RS 700) Anvendelse af erklæringom it-kontroller (RS 402)
107 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS-systemet
108 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
RS 700
RS 701
(RS 720)
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
109 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 4400
Aftalte arbejdshandlinger
110 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 4400 (1:3)
• Omhandler aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger
• Udsendt i marts 2003
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne påtager sig en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan opgave (afsnit 1)
- Standarden retter sig mod opgaver vedrørende regnskabsmæssige oplysninger
- Standarden kan imidlertid også være retningsgivende ved opgaver om ikke-regnskabsmæssige oplysninger under forudsætning af, at revisor har tilstrækkeligt kendskab til det pågældende område, og at der er rimelige kriterier, som observationer og resultater kan baseres på (afsnit 2)
111 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 4400 (2:3)
• Eksempler på aftalte arbejdshandlinger
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende dele af regnskabsmæssige oplysninger
- Kreditorer
- Tilgodehavender
- Køb fra nærtstående parter
- Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende en regnskabskomponent- En balance
- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende et fuldstændigt regnskab (afsnit 3)
• Mål
- Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor udfører revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor, virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om, og erklærer sig om de faktiske forhold (afsnit 4)
112 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 4400 (3:3)
- Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater vedrørende de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes der ingen grad af sikkerhed
- I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og forhold, som revisor erklærer sig om, og drager deres egne konklusioner af revisors arbejde (afsnit 5)
- Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om, hvilke arbejdshandlinger der skal foretages, idet andre, som ikke kender begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne misfortolke resultaterne (afsnit 6)
• Bilag 1
- Eksempel på aftalebrev om aftalte arbejdshandlinger
113 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempel fra ’Revisors erklæringer’ – erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende et sale-and-lease-back arrangement (1:2)
114 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempel fra ’Revisors erklæringer’ – erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende et sale-and-lease-back arrangement (2:2)
115 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 4410
Assistance med regnskabsopstilling
116 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 4410 (1:3)
• Omhandler assistance med regnskabsopstilling
• Udsendt i marts 2003 og redaktionelt ændret i januar 2005
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når revisor påtager sig en opgave om at udføre assistance med regnskabsopstilling, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan assistanceopgave (afsnit 1)
- Standarden retter sig mod assistance med regnskabsopstilling- Standarden anvendes også – hvor det er praktisk muligt – ved opgaver med
assistance med ikke-regnskabsmæssige oplysninger under forudsætning af, at revisor har tilstrækkeligt kendskab til det pågældende område
- Opgaver om at yde begrænset hjælp til en klient ved udarbejdelsen af regnskabet – for eksempel i forbindelse med fastlæggelsen af en passende regnskabspraksis – er ikke en assistanceopgave efter standarden (afsnit 2)
117 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 4410 (2:3)
• Mål
- Målet med en assistanceopgave er, at revisor anvender regnskabsmæssig ekspertise i modsætning til revisionsekspertise til at indsamle, klassificere og summere regnskabsmæssige oplysninger
- Assistanceopgaven består normalt i at sammenfatte detaljerede data til en overskuelig og forståelig form uden at teste de udsagn, der ligger bag disse oplysninger
- Handlingerne er ikke udformet til at give og giver derfor ikke revisor mulighed for at udtrykke nogen form for sikkerhed om de regnskabsmæssige oplysninger
- Brugerne af de opstillede regnskabsmæssige oplysninger har dog en vis fordel af revisors involvering, idet assistancen er udført med faglig kompetence og fornøden omhu (afsnit 3)
- En assistanceopgave omfatter normalt udarbejdelsen af et partielt eller fuldstændigt regnskab, men kan også omfatte indsamling, klassifikation og summation af andre regnskabsmæssige oplysninger (afsnit 4)
• Erklæringsafgivelse
- I alle tilfælde, hvor revisors navn associeres med regnskabsmæssige oplysninger, der har været underkastet assistance, skal revisor afgive en erklæring (afsnit 6)
118 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
RS 4410 (3:3)
- De af revisor opstillede regnskabsmæssige oplysninger skal indeholde en angivelse som for eksempel ’Urevideret’, ’Opstillet uden revision eller review’ eller ’Se erklæringen om assistance med regnskabsopstilling’ på hver side af de regnskabsmæssige oplysninger eller på forsiden af det fuldstændige regnskab (afsnit 19)
• Arbejdshandlinger
- Hvis revisor bliver klar over, at oplysninger fra ledelsen er forkerte, ufuldstændige eller på anden måde utilfredsstillende, skal revisor bede om yderligere oplysninger
- Hvis ledelsen afviser at give yderligere oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven og meddele virksomheden begrundelserne herfor (afsnit 14)
- Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige rettelser eller tilføjelser
- Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (afsnit 16)
• Bilag 1
- Eksempel på aftalebrev om en assistanceopgave
119 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempel fra ’Revisors erklæringer’ – assistanceerklæring på bogføringsbalance
120 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Opgave
121 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Valg af erklæring – hvilke standarder kan anvendes?
RS 700
RS 800
RS 2400
RS 2410
RS 3000
RS 3400
RS
3411
RS 4400
RS 4410
Årsregnskab for B-virksomhed
Bilag til selvangivelse for B-virksomhed
Bogføringsbalance
Indberetning af omsætningstal
Videnregnskab
Forretningsgange
Mellembalance
Budget
122 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisionsudtalelser
123 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
UR 2007-1
Selskabsretlige erklæringer
124 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
UR 2007-1
• Omhandler selskabsretlige erklæringer
• Udsendt i september 2007
• Revisionsstandarder
- RS 800
- RS 2410
- RS 3000
• Lovgivning
- AL
- ApL
• Endnu ikke opdateret i overensstemmelse med SL!
125 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Oversigt over selskabsretlige erklæringer (1:3)
• Stiftelse
- Kontant
- Apportindskud af aktiver
- Apportindskud af bestående virksomhed
• Erhvervelse af aktiver uden forhøjelse af kapital
- Erhvervelse af enkeltaktiver fra stiftere, aktionærer eller anpartshavere
- Erhvervelse af bestående virksomhed fra stiftere, aktionærer eller anpartshavere
• Kapitalforhøjelse
- Årsrapporten godkendes ikke på samme generalforsamling
- Apportindskud af enkeltaktiver
- Apportindskud af bestående virksomhed
- Udstedelse af konvertible gældsbreve
126 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Oversigt over selskabsretlige erklæringer (2:3)
• Kapitalnedsættelse
- Årsrapporten godkendes ikke på samme generalforsamling
- Nedsættelse til dækning af underskud
- Udlodning til aktionærer af andre aktiver end kontanter
• Omdannelse
- Omdannelse af virksomhed
• Fusion
- Fusionsregnskab
- Mellembalance
- Kapitalforhøjelse eller stiftelse af nyt selskab
- Vederlag (bytteforhold)
- Kreditorerklæring
127 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Oversigt over selskabsretlige erklæringer (3:3)
• Spaltning
- Spaltningsregnskab
- Mellembalance
- Kapitalforhøjelse eller stiftelse af nyt selskab
- Vederlag
- Kreditorerklæring
• Ekstraordinært udbytte
- Ekstraordinært udbytte
- Udlodning i andre værdier end kontanter
• Genoptagelse
- Genoptagelse
128 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
UR 2007-3
Modificerede revisionspåtegninger
129 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
UR 2007-3
• Omhandler modifikation af den uafhængige revisors påtegninger, det vil sige forbehold og supplerende oplysninger
• Udsendt i april 2007
• Indeholder eksempler på modificerede revisionspåtegninger
• Eksemplerne kan hensigtsmæssigt tilpasset efter omstændighederne også anvendes ved revisors modifikation af erklæringer efter RS 800 (samt RS 2400, RS 2410, RS 3000 og RS 3411)
• Endnu ikke opdateret på samme måde som UR 2010-1!
130 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempler på revisionspåtegninger
• Revisionspåtegninger med forbehold
- Uenighed med ledelsen- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold
- Væsentlige og gennemgribende forhold
- Begrænsning i omfanget af revisors arbejde- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold
- Væsentlige og gennemgribende forhold
• Revisionspåtegninger med supplerende oplysninger
131 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
UR 2010-1
Umodificerede revisionspåtegninger mv.
132 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
UR 2010-1
• Omhandler revisors påtegning og andre erklæringer på årsregnskaber mv.
• Udsendt i februar 1010
• Indeholder eksempler på umodificerede revisionspåtegninger mv. og engelske oversættelser heraf
133 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempler på revisionspåtegninger mv. (1:3)
• Regnskabsklasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven – med engelsk oversættelse (særskilt tillæg)
• Koncern – regnskabsklasse B og C, pengestrømsopgørelse alene for koncernen – årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven
• Koncern – regnskabsklasse B og C, koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU
• Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt børsnoteret selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU
• Koncern – regnskabsklasse D – ikke-finansielt selskab, koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – årsregnskab aflægges efter årsregnskabsloven
• Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret finansielt selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU
134 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempler på revisionspåtegninger mv. (2:3)
• Koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret finansielt selskab – koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – årsregnskab aflægges efter lov om finansiel virksomhed
• Koncern regnskabsklasse B og C – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse
• Koncern, regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt selskab, koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse
• Alternativ formulering – koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret ikke-finansielt selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse
• Erklæring om review af delårsregnskab – revisor har revideret årsregnskabet
• Erklæring om review af bilag til selvangivelse for et selskab – revisor har revideret årsregnskab
135 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Eksempler på revisionspåtegninger mv. (3:3)
• Erklæring om gennemgang af årsregnskab udarbejdet efter årsregnskabsloven – revisor har ikke revideret årsregnskabet
• Erklæring om assistance med opstilling af årsregnskab
• Erklæring om assistance med opstilling af bilag til selvangivelse for et selskab
136 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Clarity-projektet og -standarderne
137 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
IAASB (1:2)
• Formål
-Ny struktur i de enkelte standarder-Indledning
-Mål
-Definitioner (eventuelt)
-Krav (de gamle ”fede” afsnit)
-Vejledning og andet forklarende materiale (de gamle ”normale” afsnit)
-Bilag (eventuelt)
-Fra ’revisor gør’ til ’revisor skal’ (krav)
-Forskellige virksomhedsstørrelser-”An audit is an audit!”
-Store virksomheder-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af store virksomheder
-Små og mellemstore virksomheder-Det er dog IAASB’s holdning, at ISA’erne kan anvendes i forbindelse med revision af
virksomheder af alle størrelser, herunder ikke blot store men også små og mellemstore virksomheder
-Særskilte afsnit for ”smaller entities”, såfremt særlige forhold gør sig gældende
138 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
IAASB (2:2)
-Forskellige virksomhedstyper-Private virksomheder
-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af private virksomheder
-Offentlige myndigheder mv.-Særskilte afsnit for ”public sector entities”, såfremt særlige forhold gør sig gældende
139 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisionsteknisk Udvalg (1:5)
• Juli 2009
- Udkast til 14 ”nye” standarder- RS 1 (omskrevet)
- RS 200 (ajourført og omskrevet)
- RS 210 (omskrevet)
- RS 220 (omskrevet)
- RS 230 (omskrevet)
- RS 240 (omskrevet)
- RS 250 (omskrevet)
- RS 300 (omskrevet)
- RS 315 (omskrevet)
- RS 320 (ajourført og omskrevet)
- RS 330 (omskrevet)
- RS 450 (ny)
- RS 500 (omskrevet)
- RS 501 (omskrevet)
- Kommenteringsfrist den 15. oktober 2009
140 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisionsteknisk Udvalg (2:5)
• Oktober 2009
- Udkast til 8 ”nye” standarder- RS 260 (ajourført og omskrevet)
- RS 402 (ajourført og omskrevet)
- RS 505 (ajourført og omskrevet)
- RS 510 (omskrevet)
- RS 520 (omskrevet)
- RS 550 (ajourført og omskrevet)
- RS 560 (omskrevet)
- RS 600 (ajourført og omskrevet)
- Kommenteringsfrist den 15. januar 2010
141 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisionsteknisk Udvalg (3:5)
• December 2009
- Udkast til 5 ”nye” standarder- RS 265 (ny)
- RS 540 (ajourført og omskrevet)
- RS 570 (omskrevet)
- RS 620 (ajourført og omskrevet)
- RS 710 (omskrevet)
- Kommenteringsfrist den 1. april 2010
142 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisionsteknisk Udvalg (4:5)
• Januar 2010
- Udkast til 7 ”nye” standarder- RS 530 (omskrevet)
- RS 580 (ajourført og omskrevet)
- RS 610 (omskrevet)
- RS 700 (omskrevet)- Erstatter RS 700
- RS 705 (ajourført og omskrevet)- Erstatter – sammen med RS 706 – RS 701
- RS 706 (ajourført og omskrevet)- Erstatter – sammen med RS 706 – RS 701
- RS 720 (omskrevet)
- Kommenteringsfrist den 1. maj 2010
143 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revisionsteknisk Udvalg (5:5)
• Udkast på vej
- RS 800 (ajourført og omskrevet)
- RS 805 (ajourført og omskrevet)
- RS 810 (ajourført og omskrevet)
- Erstatter tilsammen RS 800
• Ikrafttrædelsesdato
- Alle standarderne træder formentlig i kraft for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere
- Eller for regnskabsperioder, der slutter den 15. december 2010 eller senere
- Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret 2010
144 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Benævnelse af standarder
IAASB REVU
ISQC International Standard on Quality Control
DSKDansk standard om kvalitetsstyring
ISA International Standard on Auditing
DSR Dansk standard om revision
ISRE International Standard on Review Engagements
DSRW Dansk standard om review
ISAE International Standard on Assurance Engagements
DSAE Dansk standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed
ISRS International Standard on Related Services
DSB Dansk standard om beslægtede opgaver
145 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Clarity-standarderne (1:9)
Kvalitetsstyring OmskrevetAjourført
og omskrevet
Ny
RS 1: Kvalitetsstyring i firmaer, der udfører revision og review af regnskaber, andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver
X
146 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Clarity-standarderne (2:9)
Indledende forhold OmskrevetAjourført
og omskrevet
Ny
RS 200: Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med danske revisionsstandarder
X
RS 210: Aftaler om revisionsopgavers vilkår X
RS 220: Kvalitetsstyring ved revision af regnskaber X
RS 230: Revisionsdokumentation X
RS 240: Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber
X
RS 250: Overvejelser vedrørende love og øvrig regulering ved revision af regnskaber
X
RS 260: Kommunikation med den øverste ledelse X
RS 265: Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste og den daglige ledelse
X
147 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Clarity-standarderne (3:9)
Generelle principper og pligter OmskrevetAjourført
og omskrevet
Ny
RS 300: Planlægning af revision af regnskaber X
RS 315: Identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser
X
RS 320: Væsentlighed ved planlægning og udførelse af en revision
X
RS 330: Revisors reaktion på vurderede risici X
148 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Clarity-standarderne (4:9)
Risikovurdering og reaktion på vurderede risici OmskrevetAjourført
og omskrevet
Ny
RS 402: Revisionsovervejelser vedrørende en virksomhed, der anvender serviceleverandører
X
RS 450: Vurdering af fejlinformation konstateret under revisionen
X
149 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Clarity-standarderne (5:9)
Revisionsbevis OmskrevetAjourført
og omskrevet
Ny
RS 500: Revisionsbevis X
RS 501: Revisionsbevis – specifikke overvejelser for udvalgte områder
X
RS 505: Eksterne bekræftelser X
RS 510: Førstegangsrevisionsopgaver – primobalancer
X
RS 520: Analytiske handlinger X
RS 530: Revision ved brug af stikprøver X
RS 540: Revision af regnskabsmæssige skøn, herunder regnskabsmæssige skøn over dagsværdi, og tilknyttede oplysninger
X
RS 550: Nærtstående parter X
150 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Clarity-standarderne (6:9)
Revisionsbevis OmskrevetAjourført
og omskrevet
Ny
RS 560: Efterfølgende begivenheder X
RS 570: Fortsat drift (going concern) X
RS 580: Skriftlige udtalelser X
151 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Clarity-standarderne (7:9)
Anvendelse af andres arbejde OmskrevetAjourført
og omskrevet
Ny
RS 600: Særlige overvejelser – revision af koncernregnskaber (herunder komponentrevisors arbejde)
X
RS 610: Anvendelse af intern revisors arbejde X
RS 620: Anvendelsen af en revisorudpeget eksperts arbejde
X
152 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Clarity-standarderne (8:9)
Revisionsmæssige konklusioner og rapportering OmskrevetAjourført
og omskrevet
Ny
RS 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab
X
RS 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring
X
RS 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring
X
RS 710: Sammenlignelige oplysninger – sammenligningstal og regnskab til sammenligning
X
RS 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber
X
153 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Clarity-standarderne (9:9)
Særlige områder (endnu ikke udsendt) OmskrevetAjourført
og omskrevet
Ny
RS 800: Særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål
X
RS 805: Særlige overvejelser – revision af enkeltstående regnskaber og specifikke elementer, konti eller poster i et regnskab
X
RS 810: Opgaver om at afgive erklæring på regnskabssammendrag
X
154 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Beierholms erklæringsdatabase
155 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Erklæringsdatabasen
156 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Going concern
En undersøgelse
157 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Undersøgelsen og de relaterede artikler (1:3)
• Revision & Regnskabsvæsen
-Artikel med titlen ’Going concern – en undersøgelse af de seneste årsrapporter og revisionspåtegninger for konkursramte selskaber’
-Bragt i nr. 9, 2009
-Skrevet af Anders Bisgaard og Jesper Seehausen
• De ”positive” artikler
-Jyllands-Posten-Artikel med titlen ’Revisorer har et vågent øje’
-Bragt den 4. september 2009
-Skrevet af Lars Bo Langsted
-Berlingske Tidende-Artikel med titlen ’Revisorer forudser hver anden konkurs’
-Bragt den 4. september 2009
-ErhvervsBladet-Artikel med titlen ’Revisorer forudser konkurser’
-Bragt den 4. september 2009
-Næsten ens med artiklen i Berlingske Tidende
158 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Undersøgelsen og de relaterede artikler (2:3)
• De mindre ”positive” artikler
-Nyhedsbrev for Bestyrelser-Artikler med titlerne ’Revisorpåtegning svigter som advarsel’ og ’Revisorer har rygrade som regnorme’
-Bragt i nr. 15, 2009
-Artikel med titlen ’Nul kontanter giver ikke revisoradvarsel’-Bragt i nr. 16, 2009
-Artikel med titlen ’Revisors kommunikation med ”Maren i kæret”’-Bragt i nr. 17, 2009
-Økonomisk Ugebrev-Artikel med titlen ’Revisorpåtegning svigter som advarsel’
-Bragt i nr. 27, 2009
-Næsten ens med den ene af artiklerne i Nyhedsbrev for Bestyrelser, nr. 15, 2009
-Artikel med titlen ’Nul kontanter giver ikke revisoradvarsel’-Bragt i nr. 29, 2009
-Næsten ens med artiklen i Nyhedsbrev for Bestyrelser, nr. 16, 2009
159 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Undersøgelsen og de relaterede artikler (3:3)
• De øvrige artikler
-Nyhedsbrev for Bestyrelser-Artikel med titlen ’Mindre sikkerhed for kreditor i ApS end i A/S’
-Bragt i nr. 17, 2009
-Økonomisk Ugebrev-Artikel med titlen ’Mindre sikkerhed for kreditor i ApS end A/S’
-Bragt i nr. 30, 2009
-Næsten ens med artiklen i Nyhedsbrev for Bestyrelser
-Revision & Regnskabsvæsen-Leder med titlen ’Rettidig omhu eller rygrade som regnorme?’
-Bragt i nr. 10, 2009
-Skrevet af Kurt Gimsing og Charlotte Jepsen
160 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revision & Regnskabsvæsen
161 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Jyllands-Posten
162 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Berlingske Tidende
163 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
ErhvervsBladet
164 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Nyhedsbrev for Bestyrelser (1:5)
165 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Nyhedsbrev for Bestyrelser (2:5)
166 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Nyhedsbrev for Bestyrelser (3:5)
167 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Nyhedsbrev for Bestyrelser (4:5)
168 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Nyhedsbrev for Bestyrelser (5:5)
169 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Økonomisk Ugebrev (1:3)
170 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Økonomisk Ugebrev (2:3)
171 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Økonomisk Ugebrev (3:3)
172 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Revision & Regnskabsvæsen
173 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Sammensætning af den samlede population
2008 1. kvartal 2009 I alt
Selskaber (med eller uden årsrapport) i alt
3.157 (100%) 1.127 (100%) 4.284 (100%)
Heraf aktieselskaber 556 (18%) 205 (18%) 761 (18%)
Heraf anpartsselskaber
2.601 (82%) 922 (82%) 3.523 (82%)
Selskaber med årsrapport
2.313 (100%) 854 (100%) 3.167 (100%)
Heraf aktieselskaber 489 (21%) 185 (22%) 674 (21%)
Heraf anpartsselskaber
1.824 (79%) 669 (78%) 2.493 79%)
Selskaber uden årsrapport
844 (100%) 273 (100%) 1.117 (100%)
Heraf aktieselskaber 67 (8%) 20 (7%) 87 (8%)
Heraf anpartsselskaber
777 (92%) 253 (93%) 1.030 (92%)
174 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Sammensætning af stikprøven
2008 1. kvartal 2009 I alt
Stikprøve 25% af 2.313 25% af 854 –
Selskaber i alt 576 (100%) 212 (100%) 788 (100%)
Heraf aktieselskaber 123 (21%) 45 (21%) 168 (21%)
Heraf anpartsselskaber
453 (79%) 167 (79%) 620 (79%)
175 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Udvalgte selskaber
Revisionsvirksomhed Revisionspåtegning Stikprøve?
Abaris Ejendomme A/S
Revisionsfirmaet Sivertsen
”Blank” Ja
Bristen Gruppen A/S Horwath Revisorerne ”Blank” Nej
IT Factory A/S KPMG ”Blank” Nej
Merlin A/S KPMGSupplerende
oplysninger (andet end going concern)
Nej
Nyhedsavisen A/S Info RevisionSupplerende
oplysninger (andet end going concern)
Nej
Sterling Airlines A/S KPMG ”Blank” Nej
Totempo Biler A/S DM-Revision ”Blank” Nej
176 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Resultaterne af undersøgelsen
• Fordelingen mellem forbehold, supplerende oplysninger og ”blanke” påtegninger?
• Hvilken fordeling kan man forvente?
- Forbehold?
- Supplerende oplysninger?
- ”Blanke” påtegninger
• Hvilke forhold har betydning for fordelingen?
- …
- …
- …
177 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Dato for konkursdekret
178 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Antal måneder fra balancedag til dato for konkursdekret
179 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Antal måneder fra dato for årsrapport (ledelsespåtegning) til dato for konkursdekret
180 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Forbehold og/eller supplerende oplysninger
181 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (1:2)
182 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (2:2)
Antal måneder fra balancedag
til dato for konkursdekret
183 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Udvalgte revisionspåtegninger
Fra going concern-undersøgelsen
184 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
ApS af 16/3 2004
185 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Bazaar ApS
186 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Boligfirmaet ApS
187 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Cafe Viph ApS
188 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Dansk Ferieformidling ApS
189 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Egeskov VVS & Blik ApS
190 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Ejdal ApS
191 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Epona Ejendomme ApS
192 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Esia Haahr Holding ApS
193 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Grenorm Holding ApS
194 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
HLL Holding ApS
195 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
SNR Transport ApS
196 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
SSG Denmark ApS
197 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
TIMNEC ApS
198 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Afslutning
199 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Spørgsmål?
200 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen
Tak for i dag!
Helle Damsgaard Jensen
Jesper Seehausen