Regnskap og økonomi for allmennleger.

Grunnkurs B Sept 2017Geilo

Temaoversiktn Fradrag i regnskapetn Avskrivningern Goodwilln Praksisregnskapn Legesenterets regnskapn Bokføring og regnskapspliktn Kostnadsfordeling legesentern Dokumentasjon, bilagn Selskapsform / organiseringn Forstå regnskapetn Årsoppgjøret – årsregnskapetn Bokettersyn

Fradrag

Verdien av fradrag i regnskapet kontra selvangivelsen ( 49,92 kontra 24 % )Regnskap – lignes av overskuddFradrag etter bilag Satser hjemmekontor 1700OBS 3,50 for 2017 ! ( 3,50 el )

Fradrag i regnskapetn Hjemmekontor – sats 1.700,-

n Skatt ved salg - 1 år uten kontorn Markedsleie ved AS, risiko gevinst.

n Markedsleie kontor – ikke bolign Alt på kontoret, inventar, møblern Utstyr, rekvisita

Fradrag i regnskapetn Kontorrekvisitan Telefon / mobiln PC / Data / Ipadn Kameran Videon Andre fradrag

Fradrag i regnskapetn Lønn personalkostnadern Overføring ektefeller

n Ikke samboeren Krav til aktivitetn Fornuftig beløpn Avtalen Ikke krav til overføring beløp

Fradrag i regnskapetn OTP ( pensjonssparing ) 6 %

n Frist innbet for 2017 er 31.03.2018.n Maks sparebeløp 61.798,- (93634=1G)n Spart skatt 30.850,-n I tillegg kan uføredekning tegnes

Fradrag i regnskapetn Honorarern Aviser / tidsskrifter – levert hvor

n Faglitteratur / fagbladn Venteromslitteratur – levert hvor ?

n DNLF (kontingent – ansvar –tidsskrift 3850 – 400 - 2800)

Fradrag i regnskapetn DNLF (kontingent – ansvar –

tidsskrift 3850 – 400 - 2800)= 7050I skattemelding : 3850 - 24 % =

kr 924,- i skatteletteI regnskap : 7050 – 49,92 % =

kr 3519,- i skatteletteMan sparer således 2.595,-

Fradrag i regnskapetn Arbeidsklær – erstatning / egnetn Medisin / forbruksmaterielln Kurs / seminarn Diett / reisern Overtidsmat 12 t / 92,-n Leie sentern Vikarleie ( inntekt – kostnad )

Avskrivninger i regnskapetn Aktivere / avskrive ?n Teknisk / økonomisk levetid 3 årn Over 15000,- samlet investeringn Inventar utstyr 20 %n Data / datateknisk 30 %n Goodwill 20 % - OBS

n

Goodwill - avskrivningn Tidligere avskrivning 20 %n Gjøvik Tingrett – avskrivningn Skatteetaten vant i Lagmanns-rettenn Legen vant i Høyesterettn Andeler senter / aksjer sentern Hva har skjedd med pris?

Legen – forretningsdrivenden En bedrift som skal drives forsvarlig :n Faglign Moralskn Etiskn Økonomiskn Administrativtn Organisatorisk

Fagkompetanse

n Utdanning og praksis er rettet mot fag – ikke mot drift av virksomheten :

n Bedriftsledern Personalansvarlign Økonomisjefn HMS og IT sjefn Andre områder……..

Dilemma fag - virksomhetn Fagligheten kontra økonomin Listestørrelsen Konsultasjonern Egenandelern Prøvetakingn Takst-kombinasjonern Re-konsultasjonern Annet

Regler bokføring og regnskapn Samme regler for en

lege som for en annen bedrift

n Mange lover, forskrifter og regler man må forholde seg til

Regler bokføring og regnskapn Regnskapslovenn Bokføringslovenn Forskrift om bokføringn God regnskapsførerskikkn Skattelovenn Skattebetalingslovenn Arbeidsmiljøloven

Regnskapet – til nytte eller ?n Styringsverktøyn Sikre inntektenen Sikre sykepengern Lånebehovn Fordeling av senterets utgiftern Grunnlag for skattn Egen næringskonto bank !

Regnskap – de tre faser

n Budsjett

n Regnskap

n Årsregnskapet

Kostnadsfordeling sentern Legesenter ofte et sted å fordele

kostnader og den som «eier» avtalenen Enkel modelln Rettferdig modelln Tilpasse seg i et systemn Skriftlign Forutsigbart

Fordeling kostnadern Hvilke kostnader fordeles :

n Faste kostnadern Variable kostnadern Forbruksmateriell

Fordeling av kostnaderForutsetninger:

Forutsetninger EierandelKurativedager Inntektbto Salg Liste

Lege1 1/3 2 kr1500000,00 kr20000,00 800

Lege2 1/3 3 kr1500000,00 kr20000,00 1000

Lege3 1/3 5 kr2200000,00 kr60000,00 1200

Sum 1 10 kr5200000,00 kr100000,00 3000

Fordeling av kostnader n Modell 1: fast/ liste / salg

Modell1 Kostnad Nøkkel Lege1 Lege2 Lege3Fastekostn 450000 eierandel 150000 150000 150000Variable 1200000 liste 320000 400000 480000Forbruksmatr 300000 salg 60000 60000 180000Sumkostnader 1950000 530000 610000 810000Kostnadprmnd 44167 50833 67500Basis451prpas 30067 37583 45100Ntokostnadmnd 14100 13250 22400

Fordeling av kostnadern Modell 2: liste / inntekt / salg

Modell2 Kostnad Nøkkel Lege1 Lege2 Lege3Fastekostn 450000 liste 120000 150000 180000Variable 1200000 inntekt 346154 346154 507692Forbruksmatr 300000 salg 60000 60000 180000Sumkostnader 1950000 526154 556154 867692Kostnadprmnd 43846 46346 72308Basis451prpas 30067 37583 45100Ntokostnadmnd 13779 8763 27208

Fordeling av kostnadern Modell 3: liste / kur.dager / salg

Modell3 Kostnad Nøkkel Lege1 Lege2 Lege3Fastekostn 450000 liste 120000 150000 180000Variable 1200000 kurativedager 240000 360000 600000Forbruksmatr 300000 salg 60000 60000 180000Sumkostnader 1950000 420000 570000 960000Kostnadprmnd 35000 47500 80000Basis451prpas 30067 37583 45100Ntokostnadmnd 4933 9617 34900

Fordeling av kostnadern Modell 4: andel/ inntekt/ salg

Modell4 Kostnad Nøkkel Lege1 Lege2 Lege3Fastekostn 450000 eierandel 150000 150000 150000Variable 1200000 inntekt 346154 346154 507692Forbruksmatr 300000 salg 60000 60000 180000Sumkostnader 1950000 556154 556154 837692Kostnadprmnd 46346 46346 69808Basis451prpas 30067 37583 45100Ntokostnadmnd 16279 8763 24708

Fordeling av kostnadern Hvordan dette kan slå ut :

Modellalt Lege 1 Lege 2 Lege 3 DifferanseModell1 kr14100 kr13250 kr22400 kr 9 150

Modell 2 kr13779 kr8763 kr27208 kr18 445

Modell 3 kr4933 kr9617 kr34900 kr29 967

Modell 4 kr16279 kr8763 kr24708 kr15 945

Budsjettn Kvalifisert gjetning av fremtidige

hendelsern Styring av likviditetn Overtakelse av praksisn Ansettelsern Investering i utstyr

Regnskap gjennom året

n Legen kontra sentern Dagsoppgjørn Kassen Kassedagbok , se eksn Fagsystemn Papir kontra elektronisk lagring

Kassekladd - kontantern Eksempel på kassekladd :

Tekst Dato Inn Ut Beholdning

EGAkontantlegevakt 12.09.2017 400 0 400EGAkontantlegevakt 13.09.2017 300 0 700EGAkontantlegevakt 14.09.2017 200 0 900Uttaketterbilag,mat 14.09.2017 0 200 700Uttaktilmegselv,«lønn» 14.09.2017 0 700 0EGAkontantlegevakt 15.09.2017 1400 0 1400Innskuddbank 30.09.2017 0 1400 0

Egenandeler innfordringn Terminal kommuniserer med

fagsystemet, kontant, kort, giron Innfordring av egenandeler giron Likviditet for legenn Effektivisering for skrankenn Bedre dokumentasjon

Innfordringn www.melinmedical.com

n www.odinkapital.no

n www.credicare.no

Regnskap gjennom åretn Bilag – hva er det

primær og sekundær

n Hvordan ta vare på bilag

n Annen dokumentasjon

Regnskapsførseln Egen regnskapspermn Egen bankkonto næringenn Føring minst hver 4. måned

n Inntekter

n Kostnader

n Annet

Oppbevaring av regnskapn Lov om bokføring § 13

n Papir 5 års frist – nye regler fra 010214

n Elektronisk lagret 5 års frist

n Sekundær 3,5 år

Oppbevaring av regnskap

n Ta vare på i 5 år : n Selvangivelser med vedleggn Omsetningsoppgavern Lønns- og trekkoppgavern Terminoppgaver for forskuddstrekk / agan Årsoppgaver forskuddstrekk og agan Dokumentasjon av balansen

n

Oppbevaring av regnskapn Ta vare på spesifikasjoner :

n Bokføringsjournal( bilagsjournal)n Hovedbokn Kunde- og leverandørreskontron Kan naturligvis lagres elektronisk PDF

n

Oppbevaring av regnskapn Overgangsregler :

n De nevne spesifikasjoner som er fra før 01.02.2014 må oppbevares i 10 år

n Spesifikasjoner etter dette oppbevares i 5 år

n Bilag kan makuleres etter 5 år, men pass på spesifikasjonene – må tas vare på !

n

Organisasjonsformn EPF enkeltpersonn ANS ansvarlign DA delt ansvarn NUF / LTD utenlandsk foretakn AS aksjeselskapn KF kontorfellesskapn SA samvirkeforetak

Organisasjonsformn Vurdere konsekvenser n Skattn Gjeld og forpliktelsern Pris for driftn Risikon Fremtid – forpliktelser - salg

Valg av selskapsform dilemma

n Sitte igjen med mest mulig pengern Best mulig jobb faglig etisk moralskn Minst mulig risikon Minst mulig ansvarn Drive på en rimelig og

effektiv måte rent administrativt

EPF

n Enkeltpersonforetak EPFn Enkel driftsmåte øk og admn Rimelig inngangsbillettn Enkelt skattemessig, skatt av overskuddn Risiko, hefter med ”hud og hår”

ANS

n Ansvarlig selskap ANSn Klart skille mellom senteret og egen praksis,

både øk og adm.n Økonomisk rimelig inngangsbillettn Skattemessig god ordningn Risiko, ”en for alle - alle for en”n Avtaleverk er svært viktig

DA

n Selskap med delt ansvar DAn Likhetstrekk med ANSn Fordel at man bare hefter for egen andel av

forpliktelsene, altså sin eierandeln Rimelig inngangsbillettn Skattemessig god ordning

AS

n Aksjeselskap ASn Klart skille mellom egen drift og sentern Inngangsbillett 30.000 i kapital ikke fradrag

for aksjekapitalen, men heller ikke ”borte”n Dyrere ordning (regnskap / evt. revisjon)n Endret krav aksjekapital 30.000,-n Tilleggskrav fra bank – sikkerhet ?n Seriøst

SA

n Samvirkeforetakn Minst to deltakeren Formål å fremme medlemmenes

økonomiske eller andre interessern Overskudd fordeles etter omsetningn Ingen personlig risikon Gammeldags – uvanlig – tung ?

NUF el LTD

n Norsk filial av utenlandsk foretakn Ligner på AS men utenlandsk eierselskapn Ingen krav til inngangsbillett el kapitaln Ikke krav til revisjon i dagn Tilleggskrav fra bank – sikkerhet ?n Seriøsitet ?n Kreditt ?n Skatteetaten sitt syn ?

Selskapsform forts

n Alle de nevnte formene benyttes av leger. n ANS og DA må ha to eller flere deltakere,

kan også være ektefeller.n Samvirke er lite utbredt blant legern Senter drives i alle disse formenen Legepraksis også

Skattemessig behandling

n EPFn Skattlegges av overskuddn Skattesats 2017 max 49,92 %(24+11,4+14,52)n Uavhengig av hva man tar utn Fradrag for investeringer og utgiftern Dele inntekt med ektefelle ?

Skattemessig behandling

n ANS og DAn Ikke eget skattesubjektn Deltakerne – eierne betaler skatt av

overskuddet, 24 %n Skatt av uttak, 24 % ( 46,62 )

¡ Oppregulere utbytte og uttak 1,24n Underskudd gir fradragsrettn Investeringer fradrag gjennom leie

Skattemessig behandling

n Salg av andel beskattesn Gevinst er forskjell mellom

¡ Salgssum¡ Kjøpesum inkl oppregulert beskattet overskudd

som ikke er tatt ut men tillagt egenkapitalen

Skattemessig behandling

n Aksjeselskap – eget skattesubjekt (også NUF – obs regler om innsending i utland)

n Betaler selv skatt av overskudd, 24 %n Utbytte – beskattes med 24 % (46,62 %)n Ikke fradrag for underskuddn OBS – uttak fra 07.10.2015n Gevinst er forskjellen mellom

¡ Salgssum¡ Kjøpesum

Skattemessig behandling

n Samvirkeforetak beskattes som ASn 24 %n Eget spesielt fradrag 15 %n Kjøpeutbytte

Hvordan foreta vurderingene

n Risikovurderingn Ansvar for egen del av forpliktelsern Varighet ansvar og forpliktelsern Fradrag så raskt som mulign Krav til innskudd og egenkapitaln Skattemessige konsekvenser

¡ Drift¡ Kjøp og salg

Vurdering forts.

n Flere nivå – flere mulige løsninger

¡ Egen drift egen praksis¡ Senteret¡ Eiendomsselskap¡ Holding strukturer

Årsoppgjøret n Sammendrag av årets regnskapn Varelagern Periodiseringn Vurderinger fordringern Aktivering – kostnadsføringn Andre poster - fradrag

Ligningspapirn Hva skal inn og hvordan ?

n Selvangivelse med alle pliktige vedlegg

n Papir eller elektronisk

Ligningspapirn Frister for å levere

n Papir kun dødsbo

n AltInn 31.05.

n Betalingsfrist for skatt 31.05.n Rente historisk lav 0,38 %

Ligningspapirn SKATTEMELDING (selvangivelse)

n Preutfylt Skattemelding for næringsdrivende

n PSM lønnsmottaker og pensjonister

n Næring – aktiv handling må tiln Lønn / pensjon – passiv handling OK

Tilbakemeldinger skattn Skatteoppgjør lønn juni (21.06.2017)n Skatteoppgjør næring aug. – okt.n Endringer til ut mai året ettern Flere oppgjør gjennom åretn Viktig å svare på henvendelser

Skatteetatenn Alle enheter samles til en enhet

SKATTEKONTORn 800 800 00n Skatt Østn Skatt Sørn Skatt Vestn Skatt Midtn Skatt Nord

Skatteetatenn Skattekontorn Skatteklagenemd kompetansen Riksskattenemd nasjonal - fag

Regnskapsforståelsen Resultat

n Balanse

n Kundereskontro

n Leverandørreskontro

Regnskapsforståelsen Hvordan utvikler driften seg –

endringern Substans i balansenn Totalitet

n Sammenlignet mot hva ?n Budsjettn Fjorårn Annet

Regnskapsforståelsen Vesentlighetn Betaler i tide ?n Få inn fordringer i tide ?

Regnskapsforståelsen Budsjett fremtidn Regnskap historien Endringer hvordan tolke ?

Regnskapsforståelsen Styringsverktøyn Nøkkeltall og diagramn Faresignal – kan vi se de ?n Kommunikasjon med rådgiver

Regnskapsforståelsen Endringer fra fjorår – hva skyldes det ?n Endringer mot budsjett – årsak ?

n Sum alle inntekter delt på antall pasientkonsultasjoner, fjor / år

n Sum alle kostnader delt på antall pasientkonsultasjoner, fjor / år

Bokettersyn”Leger og taxieiere er verstingene”

”Leger snyter og unndrar”

Allmennlegene eller ”de andre”

”Legene tjener for godt”

Bokettersyn

n Varslede ettersyn

n Uanmeldte kontrollbesøk

Bokettersyn

n Skatteetatens egne kontrollørern legitimasjonsplikt

Bokettersynn Uanmeldt kontroll – hvorfor

n Timebøker blitt borte ?n Annen dokumentasjon borte ?

Bokettersynn Bokføring - lover og reglern System og dokumentasjon n Formalian Totalitet i inntektn Private kostnadern Forbedringer - pålegg

Bokettersynn Plikt til å samarbeide og legge til rette for

kontrollørenen Rettigheter – rett til å uttale segn Rett til å ha med seg fullmektig

Bokettersynn Foreløpig rapportn Endelig rapportn Vedtak om endring av ligningn Påleggn Tilleggsskattn Klageadgang

Bokettersyn

n Bokføringspåleggn Må innrette seg

n Tvangsmulktn Inntil 1.000.000n 1 gebyr 1049 pr dagn Gebyr 2017 = 1049 pr dag