PSAK- 23 Pendapatan 27052015

PSAK 23 (R 2009): Pendapatan IAS 18: Revenue

2

Agenda

• Ruang Lingkup• Definisi• Pengakuan• Pengukuran • Pengungkapan• Praktik • Ilustrasi

3

Ruang Lingkup

Standar diterapkan untuk:

Penjualan barang Penjualan jasaPenggunaan aset entitas oleh pihak yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen

Tidak mengatur pendapatan dari:• Sewa (PSAK 30)• Dividen dari investasi dengan metode ekuitas (PSAK 15)• Kontrak asuransi (PSAK 28 dan 36)• Perubahan nilai wajar instrumen keuangan (PSAK 50 &

55)• Perubahan nilai nilai aset lancar lain• Pengukuran awal dan perubahan nilai aset bilologi dan

produk agrikultur (IAS 41)• Ekstraksi hasil tambang (PSAK 29 dan 33)• Kontrak konstruksi (IAS 11)

4

Definisi

arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi pemilik.

Pendapatan

jumlah suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu liabilitas diselesaikan antara pihak yang berkeinginan dan memiliki pengetahuan memadai dalam suatu transaksi wajar.

Nilai wajar

Hanya arus kas bruto dari manfaat ekonomi yang diterima dan dapat diterima oleh entitas itu sendiri

Pendapatan meliputi

5

Penjelasan Definisi

Jumlah yang ditagih untuk kepentingan pihak ketiga seperti pajak :

•Bukan manfaat ekonomi yang mengalir ke entitas

•Tidak mengakibatkan kenaikan ekuitas

•Dikeluarkan dari pendapatan

Hubungan keagenan :

•jumlah yang ditagih untuk kepentingan prinsipal

•Tidak mengakibatkan kenaikan equity

•Bukan merupakan pendapatan dan yang diakui pendapatan hanya komisi yang diterima

6

Pengukuran• Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat

diterima

• Diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dan dikurangi diskon atau rabat.

• Jika pendapatan ditangguhkan, nilai wajar ditentukan dengan mendiskontokan arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed).

• Perbedaan antara nilai wajar dengan nilai nominal dari barang/ jasa yang diberikan merupakan pendapatan bunga

• Pertukaran barang serupa tidak dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan.

• Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan.

7

Identifikasi

Kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini diterapkan secara terpisah pada setiap transaksi

Dalam kondisi tertentu kriteria diterapkan pada komponen-komponen yang dapat diidentifikasi secara terpisah dari suatu transaksi tunggal atau suatu transaksi tidak dapat dilepaskan dari transaksi lainnya maka dianggap sebagai transaksi tunggal.

• Penjualan dengan kontrak pemeliharaan• Sale and leaseback

8

Penjualan Barang

Jika memenuhi seluruh kondisi:Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat

kepemilikan barang secara signifikan kepada pembeliEntitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijualJumlah pendapatan dapat diukur dengan andal

Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitasBiaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat diukur secara andal

1

2

34

5

9

Penjualan Barang

Penilaian kapan penjual memindahkan risiko dan mafaat signifikan kepada pembeli:

Harus memeriksa kesepakatan dalam transaksi• Pada transaksi penjualan ritel, kasus yang terjadi adalah

pemindahan risiko dan manfaat terjadi bersamaan dengan penyerahan barang kepada pelanggan.

• Pada transaksi lainnya, terdapat perbedaan waktu antara pemindahan risiko dan manfaat dengan penyerahan barang kepada pelanggan.

• Penjual menahan risiko kepemilikan yang signfikan bukan penjualan dan penjual tidak boleh mengakui pendapatan

• Penjual menahan risiko kepemilikan yang tidak signifikan penjualan dan penjual boleh mengakui pendapatan

• Aliran manfaat masa depan mungkin tidak terjadi• Pendapatan dan biaya yang terkait dengan transaksi yang

sama

10

Penjualan BarangContoh

Barang dikirimkan dengan syarat:a) Instalasi dan inspeksi Umumnya, pendapatan diakui

ketika pembeli menerima barang dan instalasi serta inspeksi telah selesai dilakukan.

Namun, pendapatan boleh langsung diakui ketika pembeli menerima barang jika:I. Proses instalasi tidak rumit,

atau

II. Inspeksi yang dilakukan hanya bertujuan untuk mengetahui nilai kontrak.

Contoh – Instalasi televisi yang hanya menyambungkan dengan listrik dan antena

Contoh – Pengangkutan gula atau kacang kedelai

11

Contoh

Penjualan Barang

Barang dikirimkan dengan syarat:b) Jika pembeli memiliki hak untuk mengembalikan barang

Jika ada ketidakpastian mengenai kemungkinan pengembalian barang oleh pembeli, suatu entitas mengakui pendapatan ketika: Pengiriman barang telah

sampai kepada pelanggan Barang telah dikirmkan dan

periode pengembalian barang telah berlalu.

c) Penjualan konsinyasi dimana penerima barang (pembeli) menjual barang atas nama pengirim (penjual)

Suatu entitas mengakui pendapatan ketika barang terjual kepada pihak ketiga

12

Contoh

Penjualan Barang

Seorang penjualan menahan hak milik sah atas auatu barang untuk melindungi kolektibilitas dari nilai jatuh tempo:

– Pada kasus ini, ketika suatu entitas telah mengalihkan risiko dan manfaat signifikan dari kepemilikan, transaksi merupakan penjualan dan pendapatan diakui.

Entitas menahan risiko kepemilikan namun tidak signifikan

13


Pada penjualan "Bill and hold" (“parkir”), pengiriman ditunda atas permintaan pembeli namun pembeli menerima hak kepemilikan dan tagihan atas suatu barang.Pendapatan diakui ketika pembeli menerima hak milik,

dimana:a) Terdapat kemungkinan yang besar bahwa pengiriman

akan dilakukan; b) Barang tersedia, telah diidentifikasi, dan siap

dikirimkan kepada pembeli saat penjualan diakui;c) Pembeli secara khusus menyatakan perintah

penundaan pengiriman; dand) Pembayaran dilakukan dengan syarat pembayaran

yang biasa dilakukan.Pendapatan tidak diakui ketika terdapat intensi untuk

memperoleh atau membuat barang pada saat pengiriman.

14


Kemungkinan aliran masuk manfaat ekonomi pada masa depan kecilPendapatan tidak diakui jika kemungkinan aliran manfaat

kecil Suatu entitas mengakui pendapatan hanya jika ada

kemungkinan yang besar bahwa manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas.

Pada beberapa kasus, kemungkinannya kecil Hingga barang diterima atau Hingga tidak ada ketidakpastian.Contoh, terdapat ketdakpastian bahwa pemerintah akan

mengizinkan penjual untuk mengirimkan barang atas transaksi penjualan di luar negeri.

– Ketika perizinan telah dijamin oleh pemerintah, ketidakpastian menjadi hilang dan pendapatan diakui.

15


“Lay away sales” dimana barang dikirimkan hanya ketika pembeli melakukan pelunasan atas cicilan.

Pendaoatan dari penjualan yang demikian ini diakui ketika barang dikirimkan.

Namun, jika pengalaman menunjukkan bahwa penjualan yang demikian ini dipergunakan– Pendapatan diakui ketika deposit signifikan telah

diterima. Barang tersedia, telah diidentifikasi, dan siap dikirimkan kepada pembeli.

16

Kesesuaian Pendapatan dan Beban

Penjualan Barang

Pendapatan dan beban terkait dengan transaksi yang sama harus diakui secara bersamaan matching of revenues and expenses

Beban, termasuk garansi dan biaya lainnya yang terjadi setelah pengiriman dapat diukur secara andal ketika syarat lain untuk mengakui pendapatan telah terpenuhi.

Pendapatan tidak boleh diakui ketika beban tidak dapat diukur secara andal, yakni ketika barang telah diterima untuk dijual diakui sebagai hutang.

17

Penjualan Jasa

Hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal penjualan diakui dengan acuan tingkat penyelesaian transaksi pada akhir periode pelaporan.Dapat diestimasi dengan andal jika memenuhi kriteria berikut: Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.

Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas;

Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir periode pelaporan dapat diukur secara andal; dan

Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur secara andal

18

Penjualan Jasa

Jika hasil transaksi tidak dapat diestimasi secara andal maka pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan beban yang telah diakui yang dapat dipulihkan.

Estimasi andal dapat dibuat jika ada persetujuan:•Hak masing-masing pihak dapat dipaksakan

• Imbalan yang dipertukarkan•Cara dan syarat penyelesaian

Pembayaran berkali dan uang muka tidak mencerminkan jasa yang dilakukan

19

Penjualan Jasa

Metode estimasi:

a) Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan

b)Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai prosentase dari total jasa yang dilakukan;

c) Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi total biaya.

• Hanya biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut

• Hanya biaya yang mencerminkan total biaya jasa tersebut

20

Imbalan instalasi• Diakui sebagai pedapatan dengan mengacu tahap penyelesaian,

kecuali imbalan instalasi tidak signifikan terhadap penjualan produk, maka diakui pada saat penjualan

KomisiKomisi iklan diakui ketika iklan terkait muncul sebelum dipublikasikanKomisi produksi diakui mengacu pada tahap penyelesaian proyek.

Imbalan jasa termasuk dalam harga produk• Jumlah tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama

periode jasa dilakukan. Jumlah yang ditangguhkan menutupi ekspektasi biaya jasa dalam perjanjian, bersamaan laba wajar atas jasa tersebut.

Komisi keagenan asuransiDiakui pada tanggal efektif permulaan atau pembaharuan atas polis

atau selama periode polis jika agen disyaratkan untuk menjual jasa lebih lanjut selama umur polis

Penjualan Jasa

21

Penjualan Jasa

Imbalan pemberian jasa termasuk dalam harga produk

Contoh

Ketika harga jual produk mencakup nilai dari pemberian jasa setelah penjualan (misal layanan purna jual dan pemutakhirkan perangkat lunak) dapat ditentukan

– Nilai tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama periode pemberian jasa.

Nilai yang ditangguhkan merupakan– Mana yang dapat menutup biaya yang diperkirakan

akan terjadi sesuai kontrak pemberian jasa. – Bersama dengan laba pada pemberian jasa.

22

Penjualan Jasa

Hasil pemberian jasa tidak dapat diperkirakan secara andal

Pendapatan diakui atas beban yang diakui dapat yang dapat dipulihkan

Pada tahap awal transaksi, terdapat kemungkinan hasil dari transaksi tidak dapat diperkirakan secara andal. Namun mungkin saja entitas akan menutup biaya transaksi yang terjadi.

Sehingga pendapatan diakui hanya jika biaya yang terjadi dapat dipulihkan.

Tidak ada laba yang diakui karena hasil transaksi tidak dapat diperkirakan secara andal.

23

Bunga, Royalti dan Dividen

Acuan Umum

• Jika manfaat ekonomi akan mengalir pada entitas; dan

• Dapat diukur dengan andal

Bunga

Royalti

Dividen

Suku bunga efektif

dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian

jika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan

24

Hanya porsi setelah akuisisi yang diakui sebagai pendapatan


Dividen

Diakui berdasarkan kesepakatan, namun jika ada basis sistematis dan rasional lain yang dianggap lebih tepat, maka royelti diakui berdasarkan basis lain tersebut.

Royalti

25

Bunga, Royalti dan DividenContoh

Upah lisensi dan royaltiSuatu pemberian hak untuk kontrak dengan tarif tetap atau garansi yang tidak dapat diuangkan kembali yang memungkinkan pembeli lisensi untuk menggunakan hak tersebut dengan bebas dan pemberi lisensi tidak memiliki sisa kewajiban yang masih harus dilakukan merupakan penjualan.

Contoh: • Kesepakatan lisensi untuk penggunaan piranti lunak dimana

pemberi lisensi tidak memiliki kewajiban setelah pengiriman.

• Penghibahan hak untuk mengadakan pertunjukan fim dimana pemberi lisensi tidak memiliki kendali atas distributor dan mengharapkan untuk menerima pendapatan lebih lanjut dari box office.

Pada kasus-kasus di atas, pendapatan diakui saat penjualan.

26

Bunga, Royalti dan DividenContoh

Upah lisensi dan royalti

Pada beberapa kasus, apakah upah lisensi akan diterima atau tidak: • sifatnya kontinjen• pendapatan diakui ketika terdapat kemungkinan bahwa

upah atau royalti akan diterima, yang umum ketika kejadian acuan telah terjadi.

27


Tidak ada kemungkinan aliran masuk dari manfaat ekonomi

Jika terdapat ketidakpastian tentang kolektibilitas nilai yang tercakup dalam

Nilai yang tidak tertagih, atau nilai yang dipulihkan menjadi tidak memungkinkan, diakui sebagai beban.

bukan sebagai penyesuaian atas jumlah pendapatan awalnya diakui Tidak meng-offset

28

PengungkapanKebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan pendapatan termasuk metode yang digunakan menentukan penyelesaian transaksi penjualan jasa

Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui selama periode tersebut termasuk pendapatan yang berasl dari Penjualan barang, penjualan jasa dan bunga, royalti dan dividen

Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari pendapatan

29

Practical Issues – Accepted Practices

The timing of recognition

Criteria Examples of practical application

During production (accretion)

Revenues accrue over time, and no significant uncertainty exists as to measurability or collectibility.A contract of sale has been entered into and future costs can be estimated with reasonable accuracy.

Most services.The accrual of interest and dividend income.Accounting for construction contracts using the percentage-of-completion method.

At the completion of production

There is a ready market for the commodity that can rapidly absorb the quantity held by the entity; the commodity comprises interchangeable units; the market price should be determinable and stable; there should be insignificant marketing costs involved.

Certain precious metals and commodities.

30

Practical Issues – Accepted Practices

At the time of sale (but before delivery)

Goods must have already been acquired or manufactured; goods must be capable of immediate delivery to the customer; selling price has been established; all material related expenses (including delivery) have been ascertained; no significant uncertainties remain (e.g. ultimate cash collection, returns).

Certain sales of goods (e.g. 'bill and hold' sales).

Property sales where there is an irrevocable contract.

On delivery Criteria for recognition before delivery were not satisfied and no significant uncertainties remain.

Most sales of goods and some services. Property sales where it is not certain that the sale will be completed.

The timing of recognition


31

Subsequent to delivery

Significant uncertainty regarding collectibility existed at the time of delivery; at the time of sale it was not possible to value the consideration with sufficient accuracy.

Certain sales of goods and services (e.g. where the right of return exists). Goods shipped subject to conditions (e.g. installation and inspection/performance.

On an apportionment basis (the revenue allocation approach)

Where revenue represents the supply of initial and subsequent goods/services.

Franchise fees.

Sale of goods with after sales service.

Practical Issues – Accepted PracticesThe timing of recognition


32

Lampiran

'Bill and hold' sales – penjualan ketika pengiriman ditunda sesuai permintaan pembeli tetapi pembeli mendapatkan hak milik dan menerima tagihan.

kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan Barang sudah ditangan, teridentifikasi dan siap untuk

dikirimkan ke pembeli pada saat penjualan diakui; Pembeli secara khusus menyatakan instruksi

pengiriman ditangguhkan Berlaku syarat yang pembayaran yang lazim

Pendapatan tidak diakui ketika terdapat keinginan untuk memperoleh kembali atau memproduksi barang di waktu pengiriman.

33

Praktik

Barang dikirim tunduk pada suatu kondisi, pengakuan pada saat kondisi terpenuhi

Instalasi dan inspeksi• diakui setelah selesai kecuali jika instalasi sederhana

dan inspeksi hanya dilakukan untuk penentuan akhir atas harga kontrak

Penjualan konsinyasi • diakui ketika barang dijual oleh penerima pihak ketiga

Persetujuan saat pembeli telah menegosiasikan hak terbatas atas pengembalian – diakui jika jangka waktu pengembalian berlalu

Pembayaran secara kas pada pengiriman penjualan• diakui jika pengiriman dilakukan dan kas diterima

penjual atau agen

34

Penjualan Layaway – penjualan yang mana barang akan dikirimkan jika pembeli telah melakukan pembayaran terakhir dalam suatu rangkaian cicilan

Pendapatan diakui pada saat barang dikirimkan.Kecuali jika pengalaman menunjukkan semua penjualan terealisasi maka pendapatan dapat diakui ketika setoran yang signifikan diterima atas barang yang ada di tangan, diidentifikasi dan siap dikirimkan kepada pembeli

Praktik

35

) – atau ..

Praktik

Penjualan jual dan beli kembali (Sale and repurchase agreements)

• penjual secara bersamaan setuju untuk membeli kembali barang yang sama di kemudian hari; atau

• penjual memiliki opsi beli untuk membeli kembali; atau

• pembeli memiliki opsi jual yang mensyaratkan pembelian kembali oleh penjual atas barang tersebut

Perlu dianalisis apakah secara substansi penjual telah mengalihkan manfaat dan risiko kepemilikanJika penjual mempertahankan manfaat dan risiko – perjanjian pendanaan sehingga tidak menimbulkan pendapatan

36

Praktik

Penjualan cicilan

Penjualan kepada perantara

Langganan publikasi

pendapatan yang diatribusikan pada harga jual diakui pada tanggal penjualan. Harga jual = nilai kini dari cicilan. Bunga diakui sebagai pendapatan dengan menggunakan metode bunga efektifdiakui jika manfaat dan risikonya telah beralih. Jika pembeli bertindak sebagai agen diberlakukan sebagai konsinyasi

pendapatan diakui atas dasar garis lurus selama periode. Jika beda dari waktu ke waktu diakui atas dasar penjualan yang dikirimkan

37

Contoha. Perusahaan tambang memiliki perjanjian untuk menjual

barang dengan pengiriman ditangguhkan kepada sebuah perusahaan pembangkit listrik. Dalam perjanjian tersebut perusahaan menagih sebesar 10 milyar untuk pengiriman 60.000 ton batubara. Pengiriman dilakukan atas permintaan perusahaan pembangkit. Sampai akhir periode pelaporan jumlah yang telah dikirimkan sebanyak 4.000 ton.

b. Perusahaan majalah menerima langganan pada tanggal 1 Juli sebanyak 600ribu. Tanggal pelaporan 31 Desember.

c. Agen travel melalui internet menerima 20 juta dari pelanggan untuk memesan kamar di suatu hotel secara online. Komisi yang diperoleh sebesar 3 juta, sisanya diberikan kepada hotel.

38

Ilustrasi 1

Sebuah perusahaan menjual barang seharga $ 500 pada tanggal 5 Julli 2007.

Meskipun pengiriman akan dilakukan sesegera mungkin, perusahaan telah memberikan pelanggan sebuah periode kredit bebas bunga selama12 bulan.

Nilai wajar dari piutang $ 2,294. Dengan kata lain, jika perusahaan berusaha untuk menjual utang ini ke perusahaan anjak utang itu akan mengharapkan untuk menerima $ 2,294 bukan $ 2,500.

39

Ilustrasi 1… Lanjutan

Saldo senilai $206 merupakan pendapatan bunga.Oleh karena itu perusahaan harus membagi $2,500 antara pendapatan dan bunga.

Pendapatan senilai $2,294 harus diakui pada tanggal 5 Juli 2007, dengan saldo $206 diakui sebagai pendapatan bunga selama periode kredit 12 bulan.

40

Ilustrasi 2Sebuah mobil dijual dengan harga $20,000 pada 1 Maret 2007 yang termasuk garansi produsen 2 tahun. Sebagai alat promosi, produsen menawarkan penundaan pembayaran yakni “beli sekarang, dibayar selama 12 bulan”. Produsen tutup buku pada 31 Desember.

41

Langkah-langkah berikut ini digunakan untuk memperhitungkan penjualan:

Membagi pembayaran $20,000 antara harga penjualan tunai dan bunga efektif;

Mengakui harga tunai penjualan sebagai pendapatan pada tanggal 1 Maret;

Mengakui pendapatan bunga untuk kredit 10 bulan diberikan dalam periode akuntansi dimana transaksi tersebut diakui;

Mengakui bunga sisa 2 bulan pada periode berikutnya;

Produksi dan penjualan biaya akan diakui pada periode yang sama dengan diakuinya penjualan kendaraan bermotor tersebut;


42


Provisi garansi akan dibentuk pada periode dimana penjualan mobil diakui pada nilai biaya yang diperkirakan muncul berdasarkan provisi garansi (sesuai dengan IAS 37 (Provisions, Contingent Liabilities, and Contingent Assets).

Biaya yang terjadi terkait dengan garansi dibebankan pada provisi garansi selama provisi menutupi biaya. Jika terdapat kelebihan biaya, maka akan diakui pada laba atau rugi. Selanjutnya jika terdapat saldo provisi yang tersisa diakhir tahun kedua akan diakui pada laba dan rugi.

43

Ilustrasi 3• Suatu entitas menyetujui kontrak senilai $210,000 yang bernilai tetap atas pemberian jasa. pada akhir tahun 2007, pada periode akuntansi pertama, kontrak tersebut ditaksir sepertiga selesai dengan biaya $45,000.

• Jika biaya hingga proyek tersebut selesai diperkirakan dengan andal sebesar $90,000, kontrak tersebut secara keseluruhan menguntungkan, karena pendaptan $210,000 melebihi total biaya yang dikeluarkan ($90,000 ditambah $45,000). Pendapatan yang diakui pada periode akuntansi pertama sebesar $70,000 atau sepertiga dari total pendapatan. Biaya yang diakui pada tahap ini adalah sepertiga dari total perkiraan biaya, yakni $45,000, hal ini sesuai dengan pendapatan yang diakui.

44


Jika biaya hingga kontrak tersebut tidak dapat diperkirakan secara andal, maka hasil dari kontrak secara keseluruhan tidak dapat diperkirakan secara andal, dan pendapatan diakui jika biaya yang terjadi pasti dapat ditutupi oleh klien.

45

Ilustrasi 4

•Suatu entitas menjual kaset rekaman dari artis baru melalui beberapa toko ritel. Pemilik toko dapat mengembalikan kaset yang tidak terjual selama tiga bulan mulai dari tanggal pembelian. Hal ini dikarenakan pasar dari artis baru tersebut belum pernah memasuki industri rekaman sehingga belum tahu apakah penjualan kasetnya dapat sukses.

•Terdapat ketidakpastian dalam waktu penerimaan pendapatan dari toko ritel. Ketidakpastian ini hilang ketika toko berhasil menjual kaset atau periode tiga bulan telah terlampaui. Risiko dan penghargaan atas kepemilikan tidak diberikan kecuali toko ritel telah menjual kaset

46

Pendapatan harus diakui pada akhir masa pengembalian kaset, yakni tiga bulan, atau toko ritel telah menjual kaset lebih cepat (hal ini dapat didasarkan pada pengembalian per bulan yang diminta oleh toko ritel tersebut).


47

Ilustrasi 5

• Pada tanggal akhir periode akuntansi, suatu entitas memberikan kontrak sistem abru kepada klien pada harga yang telah disepakati yakni $800,000. harga tersebut termasuk layanan purna jual selama dua tahun kedepan. Layanan tersebut diperkirakan senilai $48,000 per tahun, dan entitas memperoleh laba kotor sebesar 20% pada kontrak layanan.

• Pendapatan layanan purna jual harus ditunda dan diakui selama dua tahun mendatang serta harus mencakup laba yang sering dihitung dengan mengacu pada kontrak yang serupa. Pendapatan yang ditangguhkan atas kontrak purna jual sebesar $60,000 (biaya dan 20% laba kotor atas harga jual) per tahun.

48

Pendapatan yang akan diakui pada pemberian kontrak sistem senilai $680,000 ($800,000 – ( 2x$60,000)).


49

Ilustrasi 6

• Suatu swalayan memberikan poin keuntungan kepada pelanggan yang melakukan pembelanjaan dengan artu kredit swalayan. Setiap pembelian senilai $250 akan mendapatkan satu poin tanpa batas waktu pembelian. Swalayan memperkirakan nilai wajar dari setiap poin yakni $5 dan dalam satu periode, $250 juta dikenakan atas kartu kredit swalayan.

• Poin yang diberikan pada periode ini sebanyak 1 juta poin ($250 juta/$250) dengan nilai wajar $5 juta.

50


Swalayan tersebut menunda pendapatan senilai $5 juta dan langsung mengakui sisanya, yakni $245 juta. Pendapatan yang tertunda akan diakui jika poin yang diberikan telah ditukarkan oleh pelanggan.

51

Review 1Salah satu dari kondisi yang harus terpenuhi untuk dapat mengakui pendapatan untuk transaksi yang melibatkan pemberian jasa adalah yang tahapan penyelesaian pada akhir peiode pelaporan dapat diukur secara andal.

Manakah diantara metode di bawah ini yang dapat digunakan untuk menentukan tahapan penyelesaian suatu kontrak yang melibatkan pemberia jasa sesuai dengan IAS 18?

A. Biaya yang terjadi pada suatu waktu merupakan persentase dari total estimasi biaya dari transaksi.

B. Pembayaran diterima dimuka merupakan persentase dari nilai total piutang.

C. Survei pekerjaan telah dilaksanakanD.Pendapatan pada suatu waktu dibagi dengan total

pendapatan dari kontrak

52

Review 2Berdasarkan IAS 18, manakah dua pernyataan dari pernyataan-pernyataan berikut ini yang sesuai dengan pengakuan pendapatan yang melibatkan pemberian jasa?

A. Nlai pendapatan dapat diukur secara andal.B. Suatu entitas tidak menahan keterlibatan manajerial

ataupun pengendalian yang efektif atas transaksi.C. Risiko dan keuntungan signifikan telah ditransfer

kepada pembeli.D.Biaya yang terjadi atas suatu transaksi dan biaya

untuk menyelesaikan transaksi dapatt diukur secara andal.

53

Review 3

• Perusahaan “Pantang Mundur” menjual barang kepada pihak ketiga melalui agen. Selama tahun 2011, Pantang Mundur menawarkan barang kepada agen dengan harga jual $200,000.

• Agen tersebut menerima komisi sebesar 15%.

• Berdasarkan IAS 18, berapakah pendaparan yang diakui oleh Pantang Mundur dan agen pada laporan laba rugi tahun 2011?

A. Pantang Mundur: $170,000; Agen: $25,200B. Pantang Mundur: $200,000; Agen: $25,200C. Pantang Mundur: $170,000; Agen: $30,000D.Pantang Mundur: $200,000; Agen: $30,000

54

Review 4

• Perusahaan “Konstan” menjual furnitur permium kepada pelanggannya pada 31 Desember 2011.

• Salah satu persyaratan penjualan menyatakan bahwa pembayaran jatuh tempo dalam wktu satu tahun dari tanggal pembelian. Konstan memiliki tingkat bunga sebesar 9%.

• Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh Konstan dalam laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011?

A. $8,720B. $ 7,339C. NolD.$80,000

55

Review 5•Perusahaan “Mau Kemana” memiliki kontrak penyediaan jada dengan pelanggannya untuk merawat sistem elektriknya. Pada tanggal 1 Oktober 2011 Mau Kemana menyepakati kontrak berjangka waktu 4 tahun senilai $145,000 dengan pelanggan utamanya.

•Biaya yang terjadi selama kontrak dijalankan diperkirakan senilai $51,333.

•Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh perusahaan dalam laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2011?

A. $9.062,5B. $38,500C. $3,208D. $12,833

56

Review 6• Pada tanggal 1 Juli 2011, perusahaan “Oleng” menyediakan

pelayanan sistem komputer kepada pekanggannya. Kontraknya menyebutkan bahwa perusahaan berkewajiban menyediakan sistem dan memberikan pelayanan purna jual selama 12 bulan dengan total nilai kontrak sebesar $800,000. Oleng memperkirakan biaya penyediaan layanan purna jual senilai $120,000 dengan keuntungan sebesar 50%.

• Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh Oleng pada laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011?

A. $620,000B. $800,000C. $710,000D. Nol

57

Main References

• Intermediate Accounting, IFRS Edition, Kieso, Weygandt, Warfield, John Willey son, 2010.

• International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material The Institute of Chartered Accountants, England and Wales

• Standar Akuntansi KeuanganDewan Standar Akuntansi Keuangan

TERIMA KASIH

Profesi untukMengabdi pada

NegeriDwi Martani

[email protected] atau [email protected]

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/

Akuntan

mailto:[email protected]

Documents

PSAK- 23 Pendapatan 27052015