Embed Size (px)
Citation preview
PSAK 23 (R 2009): Pendapatan IAS 18: Revenue
2
Agenda
• Ruang Lingkup• Definisi• Pengakuan• Pengukuran • Pengungkapan• Praktik • Ilustrasi
3
Ruang Lingkup
Standar diterapkan untuk:
Penjualan barang Penjualan jasaPenggunaan aset entitas oleh pihak yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen
Tidak mengatur pendapatan dari:• Sewa (PSAK 30)• Dividen dari investasi dengan metode ekuitas (PSAK 15)• Kontrak asuransi (PSAK 28 dan 36)• Perubahan nilai wajar instrumen keuangan (PSAK 50 &
55)• Perubahan nilai nilai aset lancar lain• Pengukuran awal dan perubahan nilai aset bilologi dan
produk agrikultur (IAS 41)• Ekstraksi hasil tambang (PSAK 29 dan 33)• Kontrak konstruksi (IAS 11)
4
Definisi
arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi pemilik.
Pendapatan
jumlah suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu liabilitas diselesaikan antara pihak yang berkeinginan dan memiliki pengetahuan memadai dalam suatu transaksi wajar.
Nilai wajar
Hanya arus kas bruto dari manfaat ekonomi yang diterima dan dapat diterima oleh entitas itu sendiri
Pendapatan meliputi
5
Penjelasan Definisi
Jumlah yang ditagih untuk kepentingan pihak ketiga seperti pajak :
•Bukan manfaat ekonomi yang mengalir ke entitas
•Tidak mengakibatkan kenaikan ekuitas
•Dikeluarkan dari pendapatan
Hubungan keagenan :
•jumlah yang ditagih untuk kepentingan prinsipal
•Tidak mengakibatkan kenaikan equity
•Bukan merupakan pendapatan dan yang diakui pendapatan hanya komisi yang diterima
6
Pengukuran• Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat
diterima
• Diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dan dikurangi diskon atau rabat.
• Jika pendapatan ditangguhkan, nilai wajar ditentukan dengan mendiskontokan arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed).
• Perbedaan antara nilai wajar dengan nilai nominal dari barang/ jasa yang diberikan merupakan pendapatan bunga
• Pertukaran barang serupa tidak dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan.
• Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan.
7
Identifikasi
Kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini diterapkan secara terpisah pada setiap transaksi
Dalam kondisi tertentu kriteria diterapkan pada komponen-komponen yang dapat diidentifikasi secara terpisah dari suatu transaksi tunggal atau suatu transaksi tidak dapat dilepaskan dari transaksi lainnya maka dianggap sebagai transaksi tunggal.
• Penjualan dengan kontrak pemeliharaan• Sale and leaseback
8
Penjualan Barang
Jika memenuhi seluruh kondisi:Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat
kepemilikan barang secara signifikan kepada pembeliEntitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijualJumlah pendapatan dapat diukur dengan andal
Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitasBiaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat diukur secara andal
1
2
34
5
9
Penjualan Barang
Penilaian kapan penjual memindahkan risiko dan mafaat signifikan kepada pembeli:
Harus memeriksa kesepakatan dalam transaksi• Pada transaksi penjualan ritel, kasus yang terjadi adalah
pemindahan risiko dan manfaat terjadi bersamaan dengan penyerahan barang kepada pelanggan.
• Pada transaksi lainnya, terdapat perbedaan waktu antara pemindahan risiko dan manfaat dengan penyerahan barang kepada pelanggan.
• Penjual menahan risiko kepemilikan yang signfikan bukan penjualan dan penjual tidak boleh mengakui pendapatan
• Penjual menahan risiko kepemilikan yang tidak signifikan penjualan dan penjual boleh mengakui pendapatan
• Aliran manfaat masa depan mungkin tidak terjadi• Pendapatan dan biaya yang terkait dengan transaksi yang
sama
10
Penjualan BarangContoh
Barang dikirimkan dengan syarat:a) Instalasi dan inspeksi Umumnya, pendapatan diakui
ketika pembeli menerima barang dan instalasi serta inspeksi telah selesai dilakukan.
Namun, pendapatan boleh langsung diakui ketika pembeli menerima barang jika:I. Proses instalasi tidak rumit,
atau
II. Inspeksi yang dilakukan hanya bertujuan untuk mengetahui nilai kontrak.
Contoh – Instalasi televisi yang hanya menyambungkan dengan listrik dan antena
Contoh – Pengangkutan gula atau kacang kedelai
11
Contoh
Penjualan Barang
Barang dikirimkan dengan syarat:b) Jika pembeli memiliki hak untuk mengembalikan barang
Jika ada ketidakpastian mengenai kemungkinan pengembalian barang oleh pembeli, suatu entitas mengakui pendapatan ketika: Pengiriman barang telah
sampai kepada pelanggan Barang telah dikirmkan dan
periode pengembalian barang telah berlalu.
c) Penjualan konsinyasi dimana penerima barang (pembeli) menjual barang atas nama pengirim (penjual)
Suatu entitas mengakui pendapatan ketika barang terjual kepada pihak ketiga
12
Contoh
Penjualan Barang
Seorang penjualan menahan hak milik sah atas auatu barang untuk melindungi kolektibilitas dari nilai jatuh tempo:
– Pada kasus ini, ketika suatu entitas telah mengalihkan risiko dan manfaat signifikan dari kepemilikan, transaksi merupakan penjualan dan pendapatan diakui.
Entitas menahan risiko kepemilikan namun tidak signifikan
13
Penjualan BarangContoh
Pada penjualan "Bill and hold" (“parkir”), pengiriman ditunda atas permintaan pembeli namun pembeli menerima hak kepemilikan dan tagihan atas suatu barang.Pendapatan diakui ketika pembeli menerima hak milik, dimana:
a) Terdapat kemungkinan yang besar bahwa pengiriman akan dilakukan;
b) Barang tersedia, telah diidentifikasi, dan siap dikirimkan kepada pembeli saat penjualan diakui;
c) Pembeli secara khusus menyatakan perintah penundaan pengiriman; dan
d) Pembayaran dilakukan dengan syarat pembayaran yang biasa dilakukan.
Pendapatan tidak diakui ketika terdapat intensi untuk memperoleh atau membuat barang pada saat pengiriman.
14
Penjualan BarangContoh
Kemungkinan aliran masuk manfaat ekonomi pada masa depan kecilPendapatan tidak diakui jika kemungkinan aliran manfaat
kecil Suatu entitas mengakui pendapatan hanya jika ada
kemungkinan yang besar bahwa manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas.
Pada beberapa kasus, kemungkinannya kecil Hingga barang diterima atau Hingga tidak ada ketidakpastian.Contoh, terdapat ketdakpastian bahwa pemerintah akan
mengizinkan penjual untuk mengirimkan barang atas transaksi penjualan di luar negeri.
– Ketika perizinan telah dijamin oleh pemerintah, ketidakpastian menjadi hilang dan pendapatan diakui.
15
Penjualan BarangContoh
“Lay away sales” dimana barang dikirimkan hanya ketika pembeli melakukan pelunasan atas cicilan.
Pendapatan dari penjualan yang demikian ini diakui ketika barang dikirimkan.
Namun, jika pengalaman menunjukkan bahwa penjualan tersebut terealisasi maka– Pendapatan diakui ketika deposit signifikan telah
diterima. Barang tersedia, telah diidentifikasi, dan siap dikirimkan kepada pembeli.
16
Penjualan BarangContoh
Pemesanan ketika pembayaran atau pembayaran parsial diterima di mua dan pengiriman barang yang saat ini di tidak dimiliki dalam persediaan. Barang masih dalam proses pabrikasi, atau belum dikirimkan kepada pelanggan pendapatan diakui saat dikirimkan
17
Penjualan BarangContoh
Perjanjian penjualan dan pembelian kembali (selain transaksi swap) di mana penjual secara bersamaan setuju untuk membeli kembali barang yang sama di kemudian hari, atau ketika penjual memiliki opsi beli (call option) untuk membeli kembali, atau pembeli memiliki opsi jual (put option) yang mensyaratkan pembelian kembali oleh penjual atas barang tersebut. Untuk perjanjian penjualan dan pembelian kembali aset selain aset keuangan, syarat-syarat perjanjian perlu dianalisis untuk memastikan apakah (secara substansi) penjual telah mengalihkan risiko dan manfaat kepemilikan kepada pembeli dan dengan demikian pendapatan diakui. Ketika penjual masih memiliki risiko dan manfaat kepemilikan, meskipun hak milik telah dipindahkan, maka transaksi tersebut merupakan perjanjian pendanaan dan tidak menimbulkan pendapatan. Untuk perjanjian penjualan dan pembelian kembali atas aset keuangan sesuai PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran
18
Kesesuaian Pendapatan dan Beban
Penjualan Barang
Pendapatan dan beban terkait dengan transaksi yang sama harus diakui secara bersamaan matching of revenues and expenses
Beban, termasuk garansi dan biaya lainnya yang terjadi setelah pengiriman dapat diukur secara andal ketika syarat lain untuk mengakui pendapatan telah terpenuhi.
Pendapatan tidak boleh diakui ketika beban tidak dapat diukur secara andal, yakni ketika barang telah diterima untuk dijual diakui sebagai hutang.
19
Penjualan Jasa
Hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal penjualan diakui dengan acuan tingkat penyelesaian transaksi pada akhir periode pelaporan.Dapat diestimasi dengan andal jika memenuhi kriteria berikut: Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.
Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas;
Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir periode pelaporan dapat diukur secara andal; dan
Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur secara andal
20
Penjualan Jasa
Jika hasil transaksi tidak dapat diestimasi secara andal maka pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan beban yang telah diakui yang dapat dipulihkan.
Estimasi andal dapat dibuat jika ada persetujuan:•Hak masing-masing pihak dapat dipaksakan
• Imbalan yang dipertukarkan•Cara dan syarat penyelesaian
Pembayaran berkali dan uang muka tidak mencerminkan jasa yang dilakukan
21
Penjualan Jasa
Metode estimasi:
a) Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan
b)Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai prosentase dari total jasa yang dilakukan;
c) Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi total biaya.
• Hanya biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut
• Hanya biaya yang mencerminkan total biaya jasa tersebut
22
Imbalan instalasi• Diakui sebagai pedapatan dengan mengacu tahap penyelesaian,
kecuali imbalan instalasi tidak signifikan terhadap penjualan produk, maka diakui pada saat penjualan
KomisiKomisi iklan diakui ketika iklan terkait muncul sebelum dipublikasikanKomisi produksi diakui mengacu pada tahap penyelesaian proyek.
Imbalan jasa termasuk dalam harga produk• Jumlah tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama
periode jasa dilakukan. Jumlah yang ditangguhkan menutupi ekspektasi biaya jasa dalam perjanjian, bersamaan laba wajar atas jasa tersebut.
Komisi keagenan asuransiDiakui pada tanggal efektif permulaan atau pembaharuan atas polis
atau selama periode polis jika agen disyaratkan untuk menjual jasa lebih lanjut selama umur polis
Penjualan Jasa
23
Penjualan Jasa
Imbalan pemberian jasa termasuk dalam harga produk
Contoh
Ketika harga jual produk mencakup nilai dari pemberian jasa setelah penjualan (misal layanan purna jual dan pemutakhirkan perangkat lunak) dapat ditentukan
– Nilai tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama periode pemberian jasa.
Nilai yang ditangguhkan merupakan– Mana yang dapat menutup biaya yang diperkirakan
akan terjadi sesuai kontrak pemberian jasa. – Bersama dengan laba pada pemberian jasa.
24
Penjualan Jasa
Hasil pemberian jasa tidak dapat diperkirakan secara andal
Pendapatan diakui atas beban yang diakui dapat yang dapat dipulihkan
Pada tahap awal transaksi, terdapat kemungkinan hasil dari transaksi tidak dapat diperkirakan secara andal. Namun mungkin saja entitas akan menutup biaya transaksi yang terjadi.
Sehingga pendapatan diakui hanya jika biaya yang terjadi dapat dipulihkan.
Tidak ada laba yang diakui karena hasil transaksi tidak dapat diperkirakan secara andal.
25
Bunga, Royalti dan Dividen
Acuan Umum
• Jika manfaat ekonomi akan mengalir pada entitas; dan
• Dapat diukur dengan andal
Bunga
Royalti
Dividen
Suku bunga efektif
dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian
jika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan
26
Hanya porsi setelah akuisisi yang diakui sebagai pendapatan
Bunga, Royalti dan Dividen
Dividen
Diakui berdasarkan kesepakatan, namun jika ada basis sistematis dan rasional lain yang dianggap lebih tepat, maka royelti diakui berdasarkan basis lain tersebut.
Royalti
27
Bunga, Royalti dan DividenContoh
Upah lisensi dan royaltiSuatu pemberian hak untuk kontrak dengan tarif tetap atau garansi yang tidak dapat diuangkan kembali yang memungkinkan pembeli lisensi untuk menggunakan hak tersebut dengan bebas dan pemberi lisensi tidak memiliki sisa kewajiban yang masih harus dilakukan merupakan penjualan.
Contoh: • Kesepakatan lisensi untuk penggunaan piranti lunak dimana pemberi
lisensi tidak memiliki kewajiban setelah pengiriman.
• Penghibahan hak untuk mengadakan pertunjukan fim dimana pemberi lisensi tidak memiliki kendali atas distributor dan mengharapkan untuk menerima pendapatan lebih lanjut dari box office.
Pada kasus-kasus di atas, pendapatan diakui saat penjualan.
28
Bunga, Royalti dan DividenContoh
Upah lisensi dan royalti
Pada beberapa kasus, apakah upah lisensi akan diterima atau tidak: • sifatnya kontinjen• pendapatan diakui ketika terdapat kemungkinan bahwa
upah atau royalti akan diterima, yang umum ketika kejadian acuan telah terjadi.
29
Bunga, Royalti dan Dividen
Tidak ada kemungkinan aliran masuk dari manfaat ekonomi
Jika terdapat ketidakpastian tentang kolektibilitas nilai yang tercakup dalam
Nilai yang tidak tertagih, atau nilai yang dipulihkan menjadi tidak memungkinkan, diakui sebagai beban.
bukan sebagai penyesuaian atas jumlah pendapatan awalnya diakui Tidak meng-offset
30
PengungkapanKebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan pendapatan termasuk metode yang digunakan menentukan penyelesaian transaksi penjualan jasa
Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui selama periode tersebut termasuk pendapatan yang berasl dari Penjualan barang, penjualan jasa dan bunga, royalti dan dividen
Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari pendapatan
TERIMA KASIH
Profesi untukMengabdi pada
NegeriDwi Martani
[email protected] atau [email protected]
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/
Akuntan
