UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARGUA

VICERRECTORADO ACADEMICO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

MARACAY-VENEZUELA

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO ESTABLECIDO EN EL AREA DE CUENTAS POR PAGAR DE LA EMPRESA SERVICIO MIRANDA PLAZA UBICADO MARACAY-EDO.ARAGUA

Trabajo Especial de Grado para optar al Ttulo de Licenciado en Contadura Pblica

AUTOR: JOSE DAVID GONZALEZ

SAN JOAQUIN DE TURMERO, ENERO, 2015Introduccin

La dinmica de las economas mundiales y la necesidad de alcanzar niveles competitivos lleva a las organizaciones a revisar en forma peridica las operaciones que realiza para alcanzar con xito los objetivos y planes trazados por las mismas, esto ha llevado a los sectores empresariales a redefinir mucho de los procesos que tradicionalmente han venido desarrollando, reordenando determinando actividades para adecuarlas a la normativa vigente y/o reducir significativamente los costos operacionales.En este sentido los pasivos circulantes son las deudas u obligaciones financieras de una entidad, cuyos compromisos de pago no excedan los doce meses, que se derivan de los suministros habituales de insumos o servicios necesarios para realizar las actividades productivas de las empresas.Es por ello que el departamento encargado de llevar las cuentas por pagar constituye un factor de suma importancia ya que all se reflejan las deudas que tienen las empresas u organizaciones con personas ajenas a ella (proveedores) las cuales por naturaleza establecen un lapso mximo para su cancelacin, sin incurrir en costos adicionales, que obliga a una sana gestin de las mismas.Por esta razn surge la necesidad de evaluar el control interno de las cuentas por pagar en la empresa Servicio Miranda Plaza C.A, porque de esta manera se podr determinar las debilidades que afectan el flujo de informacin, permitiendo a la compaa la certeza de los desembolsos peridicos que debe realizar y tomar las precauciones de liquidez requerida y conocer con anticipacin el monto de los desembolsos de acuerdo con la clasificacin que se hizo de las cuentas por pagar.

De modo que para la empresa Servicio Miranda Plaza C.A es importante analizar la situacin del Departamento de Cuentas por Pagar ya que podr identificar las debilidades y fortalezas del mismo y mediante un proceso de retroalimentacin efectuar los ajustes correspondientes en las diversas reas involucradas. La investigacin se estructur en cinco captulos de la siguiente manera:Captulo I: Est referido al contexto emprico de la investigacin, luego del diagnstico, se formula el problema, y se justifica la elaboracin del trabajo, enmarcado en la necesidad de evaluar el control interno de las cuentas por pagar en la empresa Servicio Miranda Plaza C.A, Adems se presentan los objetivos, alcance y limitaciones de la investigacin.Captulo II: Se presenta el contexto terico, en los cuales se bas la autora para construir la secuencia lgica de la investigacin y se explican los antecedentes de la investigacin, bases tericas y sistema de las variables.Captulo III: Se expone el contexto metodolgico, all se indica el tipo de investigacin efectuada, poblacin, muestra, diseo de la investigacin e instrumentos de recoleccin de datos, validez y confiabilidad de los instrumentos, y las tcnicas para el anlisis de los datos.

CAPITULO I

CONTEXTO EMPIRICO

Caracterizacin del objeto de investigacin

En el actual contexto econmico, social y poltico de las sociedades latinoamericanas y en especial en Venezuela, se est viviendo una poca de innumerables cambios que han trado como consecuencia un desequilibrio financiero en el sector empresarial, por lo cual stas deben aplicar medidas de control interno en todos sus procesos, puesto que toda organizacin bien sea pblica o privada tiene como objetivo fundamental obtener el mayor rendimiento de las operaciones con un uso apropiado de sus recursos disponibles, por lo cual es indispensable el establecimiento de los controles, a sus procedimientos a fin de determinar la situacin real de la empresa, en funcin de plantear una efectiva toma de decisiones. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones, conducir a conocer la situacin real de las mismas, es por eso, la necesidad de tener una planificacin que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin.

Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organizacin en todos los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de los datos contables, as como tambin llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesin a las exigencias ordenadas por la gerencia.

Adems, las empresas siempre estn en constante cambio y transformacin para obtener calidad lo cual aumenta una serie de procedimientos durante el paso de los aos, siempre en mejoras de las empresas y beneficios al consumidor, donde es posible llevar a cabo los cambios en los procesos organizacionales o en las reas que requieran mejoras; ya sean por restructuracin de algn departamento o la modificacin de algunas normas y procedimientos. De all que, con el establecimiento de unas reglas de juego claras y conocidas por todos los empleados, slo se requiere hacer un control de gestin bsico para hacerle el seguimiento a la compaa e ir haciendo los correspondientes correctivos para que los normales procesos de produccin y administracin no se detengan; y toda la empresa se mantenga en sintona. Se debe estar consciente, que lo ms difcil no slo es montar una empresa en una franja del mercado en momento oportuno, sino tambin que trascienda en el tiempo. Esto ltimo es una ardua tarea, que requiere el mayor de todos los esfuerzos de la organizacin; para mantener una empresa ya constituida en el mercado. En estas circunstancias, las organizaciones se ven en la necesidad de mejorar, no slo el control interno, sino tambin los sistemas de informacin que aseguren el cumplimiento de los objetivos y metas establecidas por la direccin, en forma particular el cumplimiento de los compromisos y obligaciones contradas tanto con los proveedores de bienes y servicios como con las derivadas de la normativa legal.En este sentido, la contabilidad es un sistema de informacin, que es adems un eficiente mtodo de control. sta permite verificar a travs de los registros la consistencia de las operaciones efectuadas por los distintos sectores de la empresa, que en la mayora de los casos originan la contratacin de pasivos, especficamente se hace referencia a las cuentas por pagar entendidas como el conjunto de las obligaciones presentes para transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, cuyo vencimiento se producir dentro del ciclo normal de operaciones, lo cual ocurre generalmente dentro del mismo ao y, por lo tanto, requiere de la utilizacin del capital de trabajo.

En este orden de ideas, es importante clasificar las cuentas por pagar para poder identificar sus caractersticas comunes, ya que requieren enfoques distintos en cuanto al plazo y los medios de pago adecuados deben planificarse, a fin de que los costos relacionados con los pagos se puedan cuantificar y, adems, la compaa tenga la certeza de los desembolsos peridicos que va a realizar y pueda tomar las precauciones de liquidez anteriormente analizadas.

En necesario destacar que cuando un proceso operativo se vuelve ineficiente, los costos aumentan, tales como los costos por duplicidad de tareas, pagos duplicados, prdida de descuentos o rebajas de proveedores, penalizaciones por retraso de pago, tiempo dedicado a la atencin de reclamaciones, mala imagen, entre otros. Por otra lado, de no contar con informacin oportuna y veraz impide la toma de decisiones adecuada que permita aprovechar oportunidades e identificar riesgos y podra generar desconfianza hacia las empresas y finalmente afectarlas financieramente.En este contexto, la empresa Servicio Miranda plaza C.A., ubicada en Maracay estado Aragua no escapa a esta realidad. Esta empresa dedicada a la reparacin de artculos domsticos de lnea blanca como venta de sus repuestos. En la actualidad la firma, est presentando problemas relacionados con el manejo y pago de sus cuentas por pagar. En una revisin, llevada a cabo por el investigador en la empresa objeto de este estudio evidenci, que existen cuentas por pagar vencidas y no han sido pagadas. De igual forma, no se elaboran los respectivos reportes de antigedad de saldos, ni se lleva a cabo una planificacin de pagos. Al parecer, esto se debe a la ausencia de controles internos en la cuentas por pagar que le permita manejar los datos con mayor exactitud y ofrecer una mejor informacin de dichas cuentas. Esto le ha trado como consecuencia, problemas de para cumplir sus compromisos a tiempo, afectando la solvencia y la capacidad de pagar a sus proveedores. Es por ello, que el presente trabajo de investigacin pretende, evaluar el control interno present para fortalecer la administracin de las cuentas por pagar en la empresa Servicio Miranda plaza C.A, Ubicada en Maracay estado Aragua, de manera que la organizacin pueda cumplir con sus compromisos con terceros a tiempo.

En virtud de los antes expuestos se plantean las siguientes preguntas

Cul es la situacin actual de la Empresa Servicio Miranda plaza C.A, Ubicada en Maracay estado Aragua en lo relacionado con el manejo de las cuentas por pagar?

Qu factores estn incidiendo en los controles de las cuentas por pagar en la Empresa Servicio Miranda plaza C.A Ubicada en Maracay .edo. Aragua?

Se estn realizando eficientemente los controles internos de las cuentas por pagar en la Servicio Miranda plaza C.A Ubicada en Maracay .edo. Aragua?Para dar respuesta a estas interrogantes, el investigador ha elaborado los siguientes objetivos generales y especficos.

Objetivos de la InvestigacinObjetivo General Evaluar el control interno aplicado en las cuentas por pagar en la Empresa Servicio Miranda plaza C.A Ubicada en Maracay .edo. AraguaObjetivos Especficos

1. Diagnosticar la situacin actual del Control Interno, aplicado en las cuentas por pagar en la Servicio Miranda plaza C.A Ubicada en Maracay .edo. Aragua.2. Describir los procedimientos del Control Interno utilizado actualmente por el rea de cuentas por pagar de la empresa Servicio Miranda plaza C.A Ubicada en Maracay edo. Aragua.3. Medir la eficienciadel control interno aplicado a las cuentas por pagar en la empresa Servicio Miranda plaza C.A Ubicada en Maracay .edo. Aragua.Justificacin de la Investigacin

La importancia de la presente investigacin radica, en que mediante el establecimiento de lineamiento para el manejo y pago de las cuentas por pagar, se podr minimizar en la empresa el problema de liquidez y solvencia y con ello el cumplimiento de las obligaciones con terceros. Es bueno tener en cuenta, que en tiempos de crisis de liquidez, el manejo adecuado de las cuentas por pagar o "cartera" es la clave para que empresa no enfrente problemas de liquidez y puede ser la diferencia entre sobrevivir o morir financieramente hablando.

Visto de este modo, el presente trabajo tendr como primer beneficiario a la empresa, ya que la propuesta permitir a los gerentes y directivos de la misma optimizar el manejo de las cuentas por pagar, y con ello, cumplir con sus compromisos, mejorar su liquidez y solvencia, entre otros beneficios. De igual modo, tendr como segundo beneficiario, al personal que labora en dicha sociedad, ya que de esta forma podrn mejorar en el desarrollo de sus actividades, as como tambin, contar con incentivos laborales en funcin de su desempeo. Desde el punto de vista psicosocial, este trabajo contribuir con un cambio en la conducta y perspectiva tanto de los directivos, gerentes como el personal que all labora.Para finalizar, esta investigacin servir como antecedente para aquellos investigadores que sigan esta lnea de investigacin.

Alcance de la Investigacin

Esta investigacin se llevar a cabo en la empresa, Servicio Miranda plaza C.A Maracay-estado Aragua. El estudio se centra en el manejo y cobro de las cuentas por pagar, la empresa al tener control de las mismas, podr saber a quin darle financiamiento y a quien no, para as poder reducir sus niveles de prdidas por esta causa.

Desde el punto de su contenido el estudio abarcar una identificacin de las caractersticas generales de la empresa, as como tambin un proceso de revisin de la forma en que se lleva a cabo el manejo y pagode las cuentas por pagar, para luego mejorar los controles internos adaptados a las necesidades de la organizacin, el cual contribuya a optimizar dicho manejo y pago. LimitacionesEn la presente investigacin no se presentaron limitantes significativas debido a que el investigador labora en la empresa y cont con el apoyo irrestricto del personal del rea objeto de estudio.CAPITULO II

CONTEXTO TEORICO

El contexto terico permiti el anlisis de los hechos conocidos, as como orientar la bsqueda de otros datos relevantes. Para el tratamiento del tema, se requiere de la definicin conceptual y la ubicacin del contexto terico que orienta el sentido de la investigacin. Este captulo contiene los antecedentes de la investigacin, las bases tericas, bases legales y las operacionalizacin de las variables. Al respecto Balestrini (2009), establece que el marco terico es el resultado de la seleccin de aquellos aspectos ms relacionados del cuerpo terico epistemolgico que se asume, referidos al tema especfico dirigido para el estudio (p.85).

Antecedentes de la Organizacin

Servicio Miranda Plaza, es una empresa ubicada en Maracay estado Aragua, es una organizacin especializada en satisfacer las necesidades de mantenimiento y repuesto de refinacin de aire acondicionado y servicio de lnea blanca.

Fue fundado en el ao 1995, por los seores Ramn Querales, Miguel ngel Daz y Prieto Leonardo Siracusa tena como nombre la empresa Refrigeracin Servicio Miranda Plaza, en el ao 2005 la empresa cambia su nombre a Servicio Miranda Plaza y pasa a un solo dueo.

Hoy en da es una empresa que se encarga de la compra, venta y servicio de reparacin de refrigeracin y lnea blanca en el estado Aragua, con una calidad servicio y con el personal mejor preparado y calificado de la cuidad.

Misin y Visin de la Organizacin

Servicio Miranda Plaza tiene como:

Misin:

La empresa tiene como misin de ofrecer como el mejor servicio y atencin hacia los clientes as satisfacer las necesidades que presente. Mantenerse activa dentro de la competencia, identificndose como una de las mejores empresas comerciales en esta rea.

Visin:

Consolidarnos como una empresa confiable con altos niveles de eficiencia y competitividad, que nos permita ser unas de las mejores en el estado Aragua y a nivel nacional.

Antecedentes de la investigacin

Se pretende hacer una sntesis conceptual de los Trabajos Especiales realizado con anterioridad por otros autores que guardan relacin con el problema formulado donde el propsito es establecer una gua para el enfoque metodolgico tcnico y estructural de la investigacin. Toda investigacin se debe sustentar con antecedentes que sirvan de apoyo para la realizacin del mismo esto con finalidad de tener una visin ms clara y precisa de lo que se quiere lograr con la investigacin a continuacin se citan los siguientes antecedentes:

Bravo, N. (2010), en su trabajo titulado Evaluacin del control interno aplicado en el Departamento de cuentas por pagar de la empresa Servicios Avcolas, C.A. Ubicada en Cagua, Estado Aragua. Presentado en la Universidad Bicentenaria de Aragua para optar al ttulo de Licenciada en Contadura Pblica. En su estudio el investigador detect la estructura del departamento de compras y cuentas por pagar de la empresa en estudio, no responde a las exigencias de los principios de descentralizacin, armona, flexibilidad y eficiencia. Los controles aplicados impiden obtener informacin confiable que pueda servir como herramienta para la toma de decisiones, a la vez no permite conocer en qu medida se estn cumpliendo los objetivos propuestos.

Por lo tanto, se recomienda lo siguiente; implementar un sistema de control interno efectivo de compras y cuentas por pagar y hacerle seguimiento continuo a fin de corregir las fallas que se vayan presentando.

Este trabajo se vincula con la investigacin debido a la necesidad de aplicar controles internos adecuados que garanticen la eficiencia y eficacia de las operaciones, as como su evaluacin para corregir las desviaciones.

Barrios, M (2010) en su trabajo de grado titulado Estudio de las operaciones de compras y cuentas por pagar de la empresa Laminados Maracay ubicada en Santa Cruz Estado Aragua trabajo especial de grado desarrollado en la Universidad Nacional Abierta para optar al Ttulo de Licenciada en Contadura Pblica. La investigacin fue de tipo exploratoria de carcter cualitativo y documental, en ella se plante como objetivo general evaluar el control interno en el rea de compras y parte de la gerencia administrativa, de donde se determin que existan debilidades, en cuanto al registro adecuado acorde a los establecido en los controles internos de compras, que ocasionaban que a la hora de una auditoria la empresa no cumpliera con los parmetros establecidos e incurriera en multas, generando prdidas a la empresa por falta de adecuados procesos administrativos. En tal sentido, se recomend una investigacin ms exhaustiva con futura propuesta para erradicar esta problemtica y optimizar la buena marcha de la empresa. Esta investigacin sirvi de soporte para fundamentar el contenido terico de este estudio, adems se tomarn referencias relacionadas con el proceso de compras y los mecanismos de control que se estudiarn, en virtud de que el control interno sirve de evaluador e indicador del grado de efectividad con que se utilizan los recursos de una organizacin, entre otro de sus objetivos.

Moreno, M. (2010), en su trabajo titulado Propuesta de un Sistema de Control Interno para el Proceso de Compras y Cuentas por Pagar de la Empresa Automotriz Ruvemaca, C.A. Ubicada en Maracay, Estado Aragua, presentado ante la Universidad Bicentenaria de Aragua para optar al ttulo de Licenciado en Administracin, realizado en la modalidad de proyecto factible, apoyado en una investigacin de campo de carcter descriptivo y documental. En su estudio el investigador detect que la estructura del departamento de compras y cuentas por pagar de la empresa en estudio, no responde a las exigencias de los principios de descentralizacin, armona, flexibilidad y eficiencia pues, los controles aplicados impedan obtener informacin confiable que pudiese servir como herramienta para la toma de decisiones. Por lo tanto, recomienda implementar un sistema de control interno efectivo de compras y cuentas por pagar.

Este trabajo aport informacin importante sobre la implementacin de un sistema de control interno y su cumplimiento, siendo una gua para el anlisis del problema planteado, las posibles soluciones y mejoras, en las gestiones en el proceso administrativo contable de las empresas, especficamente en el rea de cuentas por pagar.

Matute, L. (2010), en su trabajo especial de grado titulado Lineamientos administrativos y contables orientados a la optimizacin de la gestin de las cuentas por pagar de la empresa Sper Lder Los Samanes C.A,, Ubicada en Maracay, Estado Aragua, presentado en la Universidad Bicentenaria de Aragua para optar al ttulo de Licenciado en Contadura Pblica, sta investigacin se bas en la modalidad de proyecto factible apoyado en una investigacin de campo de tipo descriptivo y tuvo como poblacin todos los trabajadores de los departamentos de cuentas por pagar, Gerencia de contabilidad. La muestra seleccionada fueron siete (7) personas llegando a la conclusin que la empresa no realiza una debida programacin de actividades y responsabilidades de las personas encargadas de llevar las cuentas por pagar y pagar.

La investigacin sealada aporta relacin con el presente estudio ya que al implementarse un sistema contable se requiere evaluar las caractersticas y elementos particulares para lograr informacin real y confiable en la contabilidad de la empresa.

Quiones, E. (2010) en su trabajo titulado Evaluacin del sistema de control de cuentas por pagar a proveedores de la empresa Distribuidora Latina Color, C.A. ubicada en Maracay, estado Aragua presentado en la Universidad Bicentenaria de Aragua para optar al ttulo de Licenciado en Contadura Pblica. Realizada como una investigacin de campo de tipo evaluativa con base documental. La poblacin estuvo conformada por cinco personas que laboran en el rea de contabilidad y cuentas por pagar, constituyndose en una muestra de tipo censal, el investigador emple la observacin directa y la encuesta como tcnicas, y como instrumentos un registro de informacin y un cuestionario, que le permitieron concluir sobre las debilidades en el proceso de registro que afectan su cancelacin oportuna. El estudio de Quiones est relacionado con el presente trabajo aportando elementos y procedimientos en el manejo de las operaciones que realiza el departamento de contabilidad, en un sistema de control interno que debe ser mejorado para hacer ms eficiente el proceso.

Aspectos conceptualesEn el presente trabajo se definieron algunos conceptos bsicos inherentes al tema de estudio, con la finalidad de establecer una gua que constituya un punto de referencia para evaluar la situacin de la seccin de Cuentas por Pagar, y por otra parte que sirva de soporte para establecer las recomendaciones que se puedan formular sobre el particular. Por tal razn, las bases tericas se desarrollarn por ttulos de la siguiente manera:

Evaluacin Segn Garca (2007): La evaluacin tiene como objetivo medir y corregir comportamientos actuales para asegurar que stos se estn logrando, y as detectar las fallas que se presenten en los procesos como una medida para la bsqueda de posibles soluciones (p. 44). Koontz y Weihrich (2004), expresan que la evaluacin es: Un proceso de control y verificacin, cuya finalidad es la de determinar la correspondencia existente entre el manejo realmente ejecutado en una determinada operacin o el manejo ideal o excedente de una actividad (p. 506). En definitiva, la evaluacin no slo supone medir logros, sino adems valorar los avances que se producen en relacin con las metas sucesivas, e ir comprobando si los procedimientos en ese trayecto son adecuados y adaptados a la consecucin del fin deseado. No supone, tampoco, ir emitiendo un juicio a cada paso, sino ir valorando el progreso realizado con el fin de mejorar, tanto el proceso individual del alumno como la propia actividad educativa en s.Control

Garca (2007), define el control como: Un proceso que verifica el rendimiento durante su comparacin con los estndares establecidos. Se da simultneamente con las otras funciones de un sistema y est ntimamente relacionado con el planteamiento, pero acta sobre todas las actividades de la empresa (p. 127). Esto implica medir y corregir el desempeo individual y organizacional para asegurar que los hechos se ajustan a los planes. Algunos autores coinciden que para lograr una buena administracin se requiere de una revisin eficaz de las operaciones que se realicen. As estn los objetivos bien planteados, a fin de que exista una organizacin firme, una direccin capaz y la motivacin. En tal sentido, se tendrn pocas posibilidades de xito si no existe un sistema adecuado de control. Entonces, el control determina lo que se est haciendo, evala el desempeo y si es necesario aplica medidas correctivas al trabajo que se est realizando, de acuerdo a los planes de la empresa. Sin embargo, dicha palabra tiene a menudo connotaciones negativas, porque al parecer amenaza contra la libertad de las personas, pudiendo crear resistencias, temores y malestar, por lo que hace necesario crear y lograr un ambiente de cooperacin.

Control Interno

En las organizaciones se requieren establecer mecanismos de control en sus operaciones administrativas y contables. Koonts, H. (2007), expresa que el control interno:

Es el sistema interior de una compaa, integrado por un plan de organizacin, la asignacin de deberes y responsabilidades, el diseo de cuentas e informes y todas las medidas y mtodos empleados para proteger los activos, obtener exactitud y confiabilidad de la contabilidad y de otros datos e informes operacionales. (p. 663)

La definicin formal de control interno, publicada originalmente por la profesin contable en 1949 y reiterada por publicaciones posteriores, incluyendo la Publicacin Tcnica nmero dos (PT N 02) de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (1974), reza que:

El control interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos organizados y las medidas adoptadas en el negocio para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficacia en las operaciones, y estipular la adhesin a las practicas ordenadas por la gerencia. Posiblemente esta definicin es ms amplia que el significado que a veces se le atribuye al trmino. Reconoce que un sistema de control interno se proyecta ms all de aquellas cuestiones que se realizan diariamente con las funciones de los departamentos de contabilidad y finanzas. (p. 9).

Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organizacin y la totalidad de los mtodos, sistemas y procedimientos, que en forma ordenada, se adoptan dentro de una organizacin, para asegurar la proteccin de todos sus recursos, la obtencin de la informacin correcta, segura y oportuna, la promocin de la economa eficacia y efectividad operacional y la adhesin de personal a los objetivos y poltica debidamente predefinido por la direccin.

De esta definicin se desprenden los siguientes componentes administrativos, que han sido resumidos segn la investigacin documental del estudio:

- Plan de Organizacin: La eficacia y la efectividad del control interno depende en buena parte de la estructura orgnica que tenga como marco.

- Los Mtodos, Sistemas y procedimientos Adoptados para la Proteccin de todos los recursos: Este componente del control interno est relacionado ntimamente con el sistema de informacin contable, administrativo para la proteccin de todos los recursos de la organizacin.

- Informacin Segura, Confiable y oportuna: Para que la informacin sea confiable, segura y oportuna, ha de generarse con base en los fundamentos tericos de la contabilidad, las finanzas, la administracin, la informtica y el derecho.

- Promocin de Economa, Eficacia y Efectividad Operacional: Es evidente que este componente se apoya en los sistemas, procedimientos y mtodos de operacin que estn integrados al proceso administrativo de la organizacin y la eficacia, efectividad y economa que generen depende del grado de productividad promocionado.

- Adhesin a las Polticas Preestablecidas por la Direccin: Con base en el hecho de que los objetivos y las polticas son guas para el pensamiento en el proceso de toma de decisiones y que por consiguiente deben conducir al cumplimiento de la misin de las empresas, se concluye que el personal cumpla un papel clave en el xito operativo y en consecuencia es necesario propender por su adhesin comprometida con el futuro de la organizacin.

Para Pinilla, M. (2007), el concepto de control interno se expresa, generalmente en los siguientes elementos:

Conciencia de una efectiva cultura de control organizacional. responsabilidad gerencial del sistema de control interno, objetivos y polticas perfectamente definidos, estructura organizacional diseada a la medida, procedimiento efectivos y documentales, sistemas de informacin confiable y oportuna, personal necesario y competente, sistema de seguridad de todos los recursos, sistemas de auditora eficiente y efectiva. (p. 63)

Necesidad del Control InternoMeigs, (2008), comenta:La empresa cuando evoluciona y se convierte en organizaciones de gran tamao se ven en la necesidad de mantener o crear un control interno que permita ejercer una ejecucin directa sobre las operaciones, es por ello que los ejecutivos tienen la necesidad que la informacin suministrada proporcione a la administracin como controlar y dirigir la empresa, de la misma forma mantiene informada a la gerencia acerca de si sigue las polticas de la compaa, los reglamentos gubernamentales y de si la posicin financiera es sana generadora de utilidades y armoniosa las relaciones interdepartamentales (p.35).

Elementos del Control Interno

Segn Meigs, (2008), en atenciones a los basamentos de este estudio considera que los elementos del control interno son:

-La organizacin: Est referida a que debe haber una estructura organizativa que permita ejercer las funciones de direccin, planificacin, control, reparticin del trabajo, delegacin de funciones y asignacin de deberes y responsabilidades en las operaciones de la empresa.

-Procedimientos: Consiste en formas y maneras pautadas formalmente, que garanticen la solidez de su organizacin, la cual se logra a travs de la planificacin, la sistematizacin de funciones y la fijacin de las responsabilidades.

-El personal: En este aspecto, se considera que las empresas deben asegurarse del control con el personal suficiente idneo para establecer y cumplir con los controles contables. Esto se consigue fundamentalmente mediante una buena seleccin al principio y luego del entrenamiento, la eficacia y la moralidad.

-La supervivencia: sta es una especie de control para asegurarse que se cumplan los procedimientos y las normas.

Objetivos del Control Interno

Price Waterhouse (2009) seala que el diseo, la implantacin, el desarrollo, la revisin permanente y el fortalecimiento del sistema de control interno se debe orientar de manera fundamental al logro de los siguientes objetivos:

Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin ante riesgos potenciales y reales que los pueda afectar.

-Garantizar la eficiencia y economa en todas las operaciones de la organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y actividades establecidas.

-Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos.

-Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la gestin de la organizacin

-Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la informacin y los registros.

-Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir el logro de los objetivos programados.

-Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios mecanismos de verificacin y evaluacin, de los cuales hace parte la auditora interna.

-Velar porque la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos de planeacin para el diseo y desarrollo organizacional de acuerdo con su naturaleza, estructura, caractersticas y funciones.

Caractersticas del Control Interno

Las principales caractersticas del sistema de control interno, segn lo establece (ob.cit.) (2009) son los siguientes:

-El sistema de control interno est conformado por los sistemas contables, financieros, de planeacin, de verificacin, informacin y operaciones de la respectiva organizacin.

-Corresponde a la mxima autoridad de la organizacin la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el sistema de control interno, que debe adecuarse a la naturaleza, la estructura, las caractersticas y la misin de la organizacin.

-La auditora interna, o quien funcione como tal, es la encargada de evaluar de forma independiente la eficiencia, aplicabilidad y actualidad del sistema de control interno de la organizacin y proponer a la mxima autoridad de la respectiva organizacin las recomendaciones para manejarlo.

-El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la organizacin.

-Debe disear para prevenir errores y fraudes.

-Debe considerase una adecuada segregacin de funciones, en la cual las actividades de autorizacin, registro, custodia y realizacin de conciliaciones estn debidamente separadas.

-No mi de desviaciones, permite identificarlas.

-Su ausencia es una de las causas de las divisiones.

-La auditora interna es una medida de control y un elemento del sistema de control interno.

Clasificacin del Control Interno

De acuerdo con el Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela (1999) el control interno se clasifica en:

-Control Administrativo: Incluye, pero no se limita al plan de organizacin y los procedimientos y registros que se refieren al proceso de decisiones conducentes a la autorizacin de transacciones por la gerencia. Tal autorizacin es una funcin de la gerencia directamente asociada con la

-Responsabilidad de realizar los objetivos de la organizacin y el punto de partida para establecer el control contable de las transacciones.

-Control Contable: Comprende el plan de organizacin, los procedimientos y registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros y, consecuentemente, estn diseados para suministrar de manera razonable la seguridad en:

-Las transacciones se registran de acuerdo con autorizaciones generales o especficas de la gerencia.

-Las transacciones se registran conforme es necesario (1) para permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de general aceptacin o, cualquier otro criterio aplicable a dichos estados, (2) para mantener datos relativos a la responsabilidad sobre los activos.

-El acceso a los activos slo se permite de acuerdo con autorizaciones de la gerencia.

-Los datos registrados a los activos son comparados con los activos existentes durante intervalos razonables y se toman las medidas apropiadas con respecto a cualquier diferencia.Control Interno sobre las Cuentas por Pagar Catcora, F. (2006), afirma: En las cuentas por pagar se clasifican un sistema de administracin y finanzas, debido a que el objeto principal del sistema es el controlar todos los desembolsos realizados por la empresa, ya que se pueden identificar varias funciones como son los registros de los pasivos de la empresa, definicin de pagos, anlisis de los pagos a realizar, entre otros. (p. 31). Es importante reconocer que las cuentas por pagar de una empresa son las cuentas por pagar de otra empresa. As una compaa realiza el registro contable de sus obligaciones y confa en sus acreedores para que les recuerden cualquier atraso en sus pagos, con lo cual se aseguran un suministro confiable de bienes y servicios, eliminando los factores de incertidumbre en su proceso productivo.

Requisitos que Caracterizan a un Pasivo: a) Cuando se le han vendido bienes o servicios en cuenta corriente al ente.

b) Cuando se le han hecho en prstamos.

c) Tienen derecho a recibir el promedio de una distribucin de ganancia que ya ha sido declarada.

Clasificacin

1. Implica una obligacin hacia otro entregue debe ser cancelada mediante un sacrificio de recursos a una fecha determinada o determinable, debido a la ocurrencia de ciertos hechos o requerimiento del acreedor.

2. La posibilidad de evitar el sacrificio futuro implicado por la cancelacin del pasivo no est sujeta a la voluntad del sujeto obligado.

3. El hecho o transaccin que obliga al ente ya ocurrido.

Pasivo a Corto Plazo

Est constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo sea dentro de un plazo aproximado no mayor de un ao, a partir de la fecha del balance general normalmente se pagan con activos circulantes.

Pasivo a Largo Plazo

Comprende las obligaciones por pagarse dentro de un plazo mayor de un ao, aproximadamente a partir siempre de la fecha del balance general.

Las cuentas de valore pasivos, representan las obligaciones contradas por la empresa, y como tales figuran en el pasivo ejemplo; hipotecas a pagar, efectos a pagar, emisiones emprstito, impuesto a pagar. Para figurar en el pasivo deben tener saldo acreedor.Cuentas por Pagar

Segn Catcora (2006). Son todas aquellas obligaciones que contrae la empresa con sus proveedores, por un bien adquirido o la prestacin de un servicio que pueden ser pagados a corto plazo. En este sentido, Catcora (2006), plantea que ste trmino puede limitarse a las cuentas de acreedores comerciales, que consisten fundamentalmente en obligaciones creadas como consecuencia de las compras de mercanca, materiales y accesorios. (p.91) En su uso ms amplio, ste trmino incluye virtualmente adems de las cuentas comerciales, todas las facturas, cuentas o notas no pagadas, tales como cuentas de fletes, contribuciones por agua, servicios de luz o telfono, facturas por propaganda, notas por reparaciones, otros. En resumen, las cuentas por pagar se conforman por todas aquellas cuentas, que representan deuda para la organizacin, las cuales se deben cancelar en un plazo determinado y de acuerdo con lo establecido en la orden de compra de bienes y/o servicios.

Sistema de Cuentas por Pagar

En este sistema se utiliza el recurso humano, tcnico y financiero para realizar transferencia de valor, bien sea para la adquisicin de un bien o servicio, siguiendo las normas y procedimientos establecidos para realizar el pago de las obligaciones contradas por la empresa. De acuerdo a lo que plantea Catcora (2006) este sistema se fundamenta en una serie de pasos y procedimientos para controlar de manera eficaz y eficiente, todos aquellos desembolsos realizados por la empresa, entre los cuales se pueden mencionar los registros de pasivos de la empresa, definicin de condiciones de pago, clculo de intereses en caso de aplicarlos, manejo de cancelaciones totales o parciales, proyecciones de tipo financiero, anlisis de los pagos a realizar, envi de estados de cuenta, control de retenciones de impuesto, emisin de rdenes de pago, generacin de notas de crdito o dbito. (p.31) As mismo, las cuentas por pagar se pueden clasificar de tres maneras de acuerdo a lo expresado por Catcora (2006) a) Cuentas y documentos por pagar comerciales: provenientes principalmente de las compras de inventario activo o de cualquier activo o de cualquier otro bien o servicio adquirido para las operaciones normales de la compaa.

b) Cuentas por pagar a compaas relacionadas: correspondiente a los que originan en razn del financiamiento obtenido de las compaas relacionadas principalmente de la casa matriz para el caso de las compaas transnacionales. Este financiamiento se obtiene por compra de materiales, maquinarias, asistencia tcnica, regalas u otros conceptos.c) Otras cuentas por pagar: provenientes de operaciones no comerciales de la compaa, pueden incluir la reposicin de gastos de viaje a empleados, prstamos de inventario y otros conceptos como por ejemplo las retenciones de impuestos.

d) Gastos acumulados: incluyen el registro de los pasivos correspondientes a los gastos de servicios recibidos, tales como: electricidad, telfono, agua, servicios publicitarios, honorarios profesionales y otros estimados. (p.275)Finalmente un sistema de cuentas por pagar sirve para efectuar pagos a proveedores, mediante transacciones bancarias con la finalidad de cancelar la obligacin contrada por la empresa Servicio Miranda Plaza por la adquisicin de un bien o un servicio.

Registro de Cuentas por Pagar Los procesos de cuentas por pagar se inician en el momento en cual la empresa recibe la propiedad de los bienes comprados, o se compromete con la adquisicin de un servicio.

De acuerdo a lo planteado por Catcora, (2006) el registro de la obligacin se inicia cuando se realiza la transferencia de propiedad del bien, es en este momento cuando la compaa se compromete a realizar el pago de acuerdo con las condiciones establecidas por la orden de compra (p.273)

As mismo, el proceso de cuentas por pagar incluye los procedimientos contables para el registro de los pasivos, valuacin de las cuentas por pagar en (caso de moneda extranjera) y el pago de las cuentas a los acreedores. Los procesos de compras y cuentas por pagar estn relacionados con los procesos de almacenaje de las existencias, debido a que el mayor volumen de actividades del departamento de compras estar relacionado con la compra de materias primas y material para la produccin.

Normas Contables de Cuentas por Pagar

Las normas contables para cuentas por pagar son aquellas que se establecen en cada departamento de cuentas por pagar, en las que el recurso humano se debe guiar o regular para el registro correcto de una cuenta por pagar.

Para Arens, (2006), algunas normas que son fundamentales para llevar a cabo un registro, como por ejemplo: verificar el monto de la factura con el monto pedido, conceptos de descripcin, cantidades de mercancas y/o servicios, realizar el desembolso al vencimiento de la factura, registrar el pasivo de las cuentas respectivas, etc.. (p.625) Cabe destacar que stas normas son esenciales para registrar el pasivo adecuadamente, ya que estas aseguran que las operaciones que se realizan desde el momento de la compra o prestacin de servicio, hasta la cancelacin del mismo, generen asientos contables basados en los principios de contabilidad generalmente aceptados y por otra parte garantizan que el proveedor sta cumpliendo con los trminos y condiciones establecidas en el contrato.

Procedimientos Contables de Cuentas por Pagar

ste procedimiento se basa en los pasos a seguir para registrar contablemente una cuenta por pagar, segn Cepeda (2007):Estos procedimientos se fundamentan en la segregacin de funciones de carcter incompatible, dividir el procesamiento de cada transaccin, fianzas, dar instrucciones por escrito, utilizando cuentas adecuadas para el proceso de cuentas por pagar, usar documentos pre numerados, hacer depsitos o cheques inmediatos e intactos de fondos. (p.14)

Por otra parte, los procedimientos contables para cuentas por pagar deben estar soportados por varios documentos. Segn Arens, (2006), los soportes necesarios para iniciar el procedimiento contable son la factura del proveedor, memorando de adeudo, comprobante, archivo maestro de cuentas por pagar, balanza de comprobacin de cuentas por pagar, cheques y diario de desembolso de efectivo efectivo. (p.627)

Principios de Contabilidad Aplicados a las Cuentas por Pagar Segn la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Tomo I, 1998, 3era. Edicin), los principios de contabilidad de aceptacin general son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contadura Pblica en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma general y aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela auscultados a travs de su comit permanente de Principios de Contabilidad. Es abundante la cantidad de trminos en la literatura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran dichos principios, por lo cual la expresin principios de contabilidad generalmente aceptados comprende lo que en forma precisa se ha definido como:

a) Postulados o principios bsicos que constituyen el fundamento para la formulacin de los principios generales.

b) Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a que la informacin de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser til para la toma de decisiones econmicas,

c) Principios aplicables a los estados financieros y a partidas o conceptos especficos, es decir la especificacin individual y concreta de los estados financieros y de las partidas especficas que lo integran. Los postulados o principios bsicos son equidad y pertinencia.

La equidad sta vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados. La informacin debe ser lo ms justa posible y los intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deber ser libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros. La pertinencia exige que la informacin contable tenga que referirse o estar ltimamente asociada a las decisiones que tiene como propsito facilitar o a los resultados que desea producir. En consecuencia es necesario concretar el tipo especfico de informacin requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en funcin de los intereses especficos de dichos usuarios y a la actividad econmica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro, entre otras). Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categoras distintas: Supuestos derivados del ambiente econmico: entidad, nfasis en el aspecto econmico, cuantificacin y unidad de medida. Eventos econmicos que afectan: valor histrico original, dualidad econmica, negocio en marcha, realizacin contable y periodo contable. Principios generales que debe reunir la informacin: objetividad, importancia relativa, comparabilidad, revelacin suficiente y prudencia.

Entidad. Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurdica, o una parte o combinacin de ellas. No est limitada a la constitucin legal de las unidades que la componen.

nfasis en el aspecto econmico. La contabilidad financiera enfatiza el aspecto econmico de las transacciones y eventos, aun cuando la forma legal puede discrepar y sugerir tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados, registrados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente en su forma legal.

Cuantificacin. Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar informacin econmica y tomar decisiones racionales.

Unidad de medida. El dinero es el comn denominador de la actividad econmica y la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medicin y el anlisis. En consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio ms efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos econmicos de los eventos que afectan a la entidad.

Valor histrico original. Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantificase registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en el cual se consideren realizados contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los mtodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma sistemtica preserven la equidad y la objetividad de la informacin contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios (mtodo NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros susceptibles de ser modificados, se considerar que no ha habido violacin de este principio: si se ajustan las cifras de acuerdo con el mtodo que combina los cambios en el nivel general de precios con los cambios en el nivel especifico de precios (mtodo mixto) y solo en este caso se considerara que no ha habido violacin al principio del valor histrico original. Independientemente aclarada en la informacin que se produzca.

Dualidad econmica. Para una adecuada compresin de la estructura de la entidad y de sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentacin contable de:

1. Los recursos econmicos de los cuales dispone para la realizacin de sus fines y

2. Las fuentes de dichos recursos.

Negocio en marcha o continuidad. La entidad normalmente es considerada como negocio en marcha; es decir, como una operacin que continuar en el futuro previsible. Se supone que la entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan presumir razonablemente dicha intencin o necesidad, tal situacin deber ser revelada.

Realizacin contable. La contabilidad cuantifica, preferiblemente en trminos monetarios, las operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos econmicos deben reconocerse oportunamente en el momento en el cual ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideran realizados para los fines contables:

a) Las transacciones de la entidad con otros entes econmicos,

b) Las transformaciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o de fuentes o,

c) Los eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.

Perodo contable. La necesidad de tomar decisiones en relacin con una entidad considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. La contabilidad financiera presenta informacin cerca de la actividad econmica de una entidad en esos periodos convencionales. Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en el cual ocurren; por lo tanto, cualquier informacin contable debe indicar claramente el periodo al cual se refiere.

Objetividad. Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deber ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparacin y presentacin de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimacin no pueda realizarse sobre bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros.

Importancia relativa. La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en atencin a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisin de alguno de los usuarios de los estados financieros.

Comparabilidad. Las decisiones econmicas basadas en la informacin financiera requieren en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera y resultados en operacin de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario que las polticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para la introduccin de mejores polticas contables, consecuentemente cuando existan opciones ms relevantes y confiables, la entidad debe cambiar la poltica usada y advertirlo claramente en la informacin que se presenta, indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio produce en la informacin financiera. Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin.

Revelacin suficiente. La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material bsico para que las decisiones de los interesados estn suficientemente fundadas.

Prudencia. Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones y eventos econmicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la preparacin de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos en los cuales no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deber optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisin sea equitativa para los usuarios de la informacin contables. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar deliberadamente, subvaluacin de activos o ingresos o sobre estimacin de pasivos o gastos.

Fundamentacin Legal Las bases legales estn referidas a todas aquellas leyes u ordenamientos jurdicos que contempla la legislacin Venezolana vigente, que sirven de apoyo y fundamentan el desarrollo de los objetivo de la investigacin a travs de la misma dar respaldo al propsito del tema.

En este sentido, en Venezuela, la contabilidad est regulada por el Cdigo de Comercio (1955), en su 32 el cual seala: Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprender obligatoriamente el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Podr llevar adems, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones. (p. 16) Esta disposicin del Cdigo de Comercio venezolano, estandariza el uso de los mismos libros de contabilidad para todos los comerciantes, lo cual permite una comparacin y fiscalizacin equitativa para todos ellos.

Igualmente, el artculo 33 refiere:

El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal o al Registrador Mercantil (...) a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los que ste tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o el Registrador Mercantil. Se estampar en todas las dems hojas el sello de la oficina. (p. 16)Este procedimiento legaliza los libros de contabilidad y se complementa con el artculo 36, que dice lo siguiente:

Se prohbe a los comerciantes:1.- Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas.

2.- Dejar blanco en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.

3.- Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.

4.- Borrar los asientos o parte de ellos.

5.- Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna parte de los libros. (p. 17).Como se observa en los dos artculos anteriores, los registros en los libros de contabilidad deben ser ejecutados con precisin, sin alteraciones.Artculo 203. El domicilio de la compaa est en el lugar que determina el contrato constitutivo de la sociedad y a falta de esta designacin, en el lugar de su establecimiento principal. Artculo 360. Los terceros no tienen derechos ni obligaciones sino respecto de aquel con quien han contratado.

Sistema de Variables

Al respecto, Hernndez, Fernndez y Baptista (2007) definen las variables como caractersticas o cualidades de un sujeto, objeto, hecho o fenmeno, susceptible a ser modificado o variacin que puede ser cuantificada o medida (p.30).

En el mismo orden, Palella y Martins (2007) sealan que la operacionalizacin de las variables es el procedimiento mediante el cual se determinan los indicadores que caracterizan o tipifican a las variables de una investigacin (p.80). Es por lo que, en los trabajos de investigacin las variables constituyen el centro de estudio y se presentan incorporadas en los objetivos especficos, corresponde en esta parte del trabajo. La definicin operacional de la variable, presenta el desglosa miento de la misma en aspectos cada vez ms sencillos que permiten la mxima aproximacin para poder medirla, estos aspectos se agrupan bajo las denominaciones de dimensiones, indicadores y de ser necesario sub-indicadores.

Las dimensiones representan el rea o las reas del conocimiento que integran las variables, las cuales en el caso de la presente investigacin se refieren a la situacin actual del control interno establecido en el rea de cuentas por pagar, as como fallas existentes en el rea de cuentas por pagar y su relacin con los diferentes departamentos y polticas administrativas y contables en cuanto al manejo del control interno del rea de cuentas por pagar de la cual se desprenden los indicadores, que an lucen complejos. Cabe destacar que en las investigaciones de campo se agrega otra columna a la matriz sealada, en la que se deben indicar correlativamente con los indicadores y / subindicadores, el nmero de cada uno de los tems del instrumento que lo mide.Cuadro N 1Operalizacion de Variables

Objetivo EspecificoVariablesDimensionesIndicadoresInstrumentostems

Diagnosticar la situacin actual del Control Interno, aplicado en las cuentas por pagar en la Servicio Miranda plaza C.A Ubicada en Maracay .edo. AraguaLa situacin actual del Control Interno, aplicado en las cuentas por pagar.Ejecucin de las cuentas por pagarDemoras

Desembolsos

Volumen de trabajo

Funciones

Planificacin de pagos

Vencimientos

Flujo de informacin

AutorizacinCuestionario1

2

3

4

5

6

7

8

Describir los procedimientos del Control Interno utilizado actualmente por el rea de cuentas por pagar de la empresa Servicio Miranda plaza C.A Ubicada en Maracay .edo. Aragua.Los procedimientos del Control Interno utilizado actualmente por el rea de cuentas por pagarProcesos ContablesNormativas

SistemaRegistro

Archivos

Soportes

DevolucionesCuestionario910

11

12

13

14

Medir la eficiencia del control interno aplicado a las cuentas por pagar en la empresa Servicio Miranda plaza C.A Ubicada en Maracay .edo. Aragua.

Eficiencia del control interno aplicado a las cuentas por pagarGestin de Control InternoSistema

Conocimiento

Control

NormasProcedimientos

AuditoriasCuestionario15161718

19

20

Fuente: Gonzlez (2015)

CAPITULO III

CONTEXTO METODOLGICO

Toda investigacin y se desarrolla en evidencia la necesidad que surge dentro de una problemtica existente, con lleva a la motivacin y el inters de llevar a cabo en su primera instancia soluciones satisfactorias que permitan establecer decisiones prcticas y eficientes dentro del mbito estudiado. As mismo, ampliar el conocimiento del investigador brindando herramientas tiles, procurando optimizar el desarrollo de la materia sometida o estudio y proporcionar un fundamento esencial dentro del campo. Investigativo de tal manera que los hechos estudiados y su relacin con los resultados y evidencias se pueden desenvolver en las condiciones de fiabilidad, objetividad y validez mediante un orden metodolgico aplicado de forma sistemtica intentando dar respuesta clara y concisa a las interrogantes objeto de la investigacin.

Tipo de Investigacin

Considerando el objetivo que se persigue en el presente trabajo, se establece que corresponde por sus caractersticas a la modalidad de una evaluacin investigativa, con base en un diseo de campo, apoyada en el reconocimiento documental y descriptivo. Tamayo y Tamayo (2008), explica que para la modalidad de una evaluacin investigativa: El objeto de este tipo de investigacin es medir los resultados de un programa en razn de los objetivos propuestos para el mismo, con el fin de tomar decisiones sobre su proyeccin y programacin para el futuro (p. 61).

De acuerdo con la estrategia utilizada por el investigador, es de campo, porque los datos fueron tomados directamente del lugar donde se originaron y se apoy en una revisin documental, porque en ella se analizaron e interpretaron una serie de documentos en relacin a la temtica planteada. El autor antes citado define un trabajo de campo:Cuando los datos se recogen directamente de la realidad, por lo cual lo denominamos primarios, su valor radica en que permiten cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han obtenido los datos, lo cual facilita su revisin o modificacin en caso de surgir dudas (p. 71).

A continuacin, Sabino (2008), plantea que todo trabajo que est apoyado en una investigacin documental es:

Cuando se recurre a la utilizacin de datos secundarios, es decir, aquellos que han sido obtenidos por otros y nos llegan elaborados y procesados de acuerdo con los fines de quienes inicialmente los elaboran y manejan, se dice que es un diseo de revisin documental (p.77).

El investigador utilizara la revisin documental de todos aquellos informes de control interno que tuvieron relacin con el objeto de estudio, cuidando que los datos y referencias examinadas fueron confiables, para as obtener resultados representativos de la evaluacin. Sobre la base del conocimiento, es de tipo descriptiva porque se dio una visin general del sistema de control interno establecido en el rea de cuentas por pagar de la empresa Servicio Miranda Plaza C.A., ubicada en Maracay, Estado Aragua. Al respecto, Tamayo y Tamayo (2008), define una investigacin descriptiva cuando:

Comprende la descripcin, registro, anlisis e interpretacin de la naturaleza actual y la composicin o procesos de los fenmenos. El enfoque se hace sobre las conclusiones dominantes o sobre como una persona, grupo o cosa, se conduce o funciona en el presente. La investigacin descriptiva trabaja sobre realidades de hecho y su caracterstica fundamental es la de presentarnos una interpretacin correcta (p. 54).

El investigador conocer todo el sistema de control interno del rea de cuentas por pagar, permitindose as describir dichas funciones de manera apropiada y comprensible, para que los resultados fueran los necesarios y tomar las decisiones acertadas.En lo que respecta a la caracterstica evaluativa Dankhe, M (2008) plantea que: este tipo de estudio busca especificar propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis; miden o evalan diversos aspectos, dimensiones o componentes del fenmeno a investigar. Desde el punto de vista cientfico evaluar es medir. En este caso concreto la informacin pertinente fue recolectada en el propio lugar de los acontecimientos

rea de Investigacin

De acuerdo con Morles (2009), el rea de investigacin consiste en: El contexto de conocimientos donde se emana la investigacin (p. 16). La presente investigacin se realiz en la empresa Servicio Miranda Plaza C.A., ubicada en Maracay, Estado Aragua, a fin de evaluar los controles internos establecidos en el rea de cuentas por pagar, con el fin de optimizar el funcionamiento de dicha rea.

Poblacin y Muestra

PoblacinLa presente investigacin conducera al autor a definir la poblacin a estudiar, segn Tamayo y Tamayo (2008), define la poblacin como: La totalidad del fenmeno a estudiar, en donde las unidades de la poblacin poseen una caracterstica comn la cual estudia y da origen a los datos de la investigacin. (p.114). Adicional a lo anteriormente expuesto, Arias (2009), expone que:Una poblacin est determinada por sus caractersticas definitorias, por tanto, el conjunto de elementos que posea estas caractersticas se denomina poblacin o universo, el cual la define como la totalidad del fenmeno a estudiar en donde las unidades de poblacin poseen una caracterstica comn, la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacin. (p. 63)

En esta investigacin la poblacin objeto de estudio estuvo conformado por cuatro(4) personas estrechamente relacionadas con la problemtica planteada en este caso especfico el proceso de cuentas por pagar aplicado en la organizacin, por lo anteriormente dicho la poblacin en estudio es finita, las cuales se aprecian en el cuadro 2:

Cuadro 2.

Distribucin de la Poblacin

Ubicacin Unidades Organizativas Definicin de las personas Muestra Cantidad

Nivel Gerencia-Gerente Gral.1

Gerencia y PresidenciaOperaciones-Gerente Admn.1

Niveles EmpleadosOperacionesAsistente Admn. Y

Asistente Contable 2

Total4

Fuente: Gonzlez (2015)

Muestra

Toda investigacin requiere de una muestra objetiva y suficientemente representativa que permita verificar la validez y la confiabilidad de los resultados obtenidos. Segn Vera (2009), la muestra: Es un conjunto de elementos seleccionados y extrados de una poblacin con el objeto de descubrir alguna caracterstica y basndose en el postulado de las conclusiones formuladas (p.56). Por lo tanto, se obtiene que la muestra descanse en el principio de que sus partes representan el todo, por tal refleja las caractersticas que definen la poblacin de la que fue extrada, indicando que es representativa.Segn Balestrini (2007), define que la muestra es en esencia un subgrupo de la poblacin. Es un subconjunto de elementos que pertenecen a este conjunto definido en sus caractersticas al que llamamos poblacin (p.93). Por su parte, Palella y Martins (2007), definen la muestra como la escogencia de una parte representativa de una poblacin, cuyas caractersticas se reproducen de la manera ms exacta posible (p.93). La muestra seleccionada para desarrollar el presente estudio estuvo representada por la totalidad de la poblacin, por ser estos el objeto de estudio de la presente investigacin y por centrarse en ellos la problemtica planteada.Es importante mencionar que se seleccion toda la poblacin y de esta manera se entiende que la muestra es de tipo censal. Al respecto, Arias (2008), define el estudio censal como aquel que busca recabar informacin acerca de la totalidad de la poblacin (p.31). Por consiguiente, para esta investigacin la muestra seleccionada al igual que la poblacin se tom con criterio definido, ya que son las cuatros (4) personas las cuales estn directamente relacionadas con la investigacin.

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Tcnicas

Para la elaboracin de esta investigacin se utilizara la tcnica de la observacin directa y la encuesta. Segn Arias (2008). Las tcnicas de recoleccin de datos son las distintas formas o manera de obtener la informacin. Son ejemplos de tcnicas: la observacin directa, las encuestas en sus dos modalidades (entrevistas o cuestionarios), el anlisis del contenido, etc. (p, 55). As mismo, Tamayo y Tamayo (2008) expresa que la recoleccin de datos depende en gran parte del tipo de investigacin y del problema planteado para la misma, y puede efectuarse desde la simple ficha bibliogrfica, observacin, cuestionario o encuestas y una ejecucin de investigacin para este fin (p. 98). De tal manera que tomando en cuenta los objetivos que se desean alcanzar, las tcnicas que renen ms ventajas y permitieron recabar la informacin pertinente, contando con una mayor precisin son las siguientes: La observacin directa, ya que permitir al investigador recabar datos sobre las caractersticas generales de la empresa, la misma fue de tipo no estructurada, ya que no se present ningn registro de observacin previo. Por su parte, Tamayo y Tamayo (2008), expresan que la observacin directa es aquella en la cual el investigador puede escoger los datos mediante su propia observacin. (p. 99), en tal sentido, se hizo uso de esta tcnica, para detallar si en las operaciones de la empresa y el personal que en ella labora hay algunos elementos que puedan identificar las operaciones realizadas por el rea de cuentas por pagar de la organizacin.Conforme a los parmetros de la conceptualizacin, para el estudio se utiliz la tcnica de la encuesta definida por Arias (2008) como un: Mtodo o tcnica que consiste en obtener informacin acerca de un grupo de individuos. Puede ser oral (entrevista) o escrita (cuestionario) (p. 80). Se seleccion esta tcnica para recabar la informacin requerida en la investigacin, con el propsito de ampliar las nociones a partir de un mayor contacto entre la fuente primaria y el investigador.

Instrumentos

Dentro del orden metodolgico establecido, se determinara la aplicacin de las herramientas especficas para entrar directamente en el campo de la investigacin y tomar los datos para la realizacin del estudio; En este sentido, el instrumento empleado para esta tcnica de la encuesta, fue el cuestionario. El cual por definicin de acuerdo a Arias (2008) como:

La modalidad de encuesta que se realiza de forma escrita mediante un instrumento o formato en papel contentivo de una serie de preguntas. Se le denomina auto administrado pues debe ser llenado por el encuestado sin la intervencin del encuestador. (p.72).

Dichas preguntas se formularan en base a los objetivos planteados y fue aplicado al personal directamente relacionado con el tema objeto de estudio, como es lo referente a las cuentas por pagar de la empresa Servicio Miranda Plaza C.A En cuanto a la observacin directa no estructurada, el investigador empleara el libro de anotaciones donde registr todo lo observado en el desarrollo del estudio y las cuales se vaciaron en el planteamiento del problema. La observacin directa se aplic en el rea de cuentas por pagar de la Servicio Miranda Plaza C.A, donde el investigador form parte activa de la misma, lo que le facilit y permiti observar los hechos de forma directa y, de esta manera, darle ms confiabilidad a los datos obtenidos, es decir, ir anotando todo lo observado en el libro de anotaciones, el cual segn Palella y Martins (2007) esto ocurre cuando el investigador utiliza un registro anecdtico donde recoge los hechos de manera objetiva, y le anexa un comentario de lo observado (p.138). De igual manera, Sabino (2006), expresa:Es indispensable registrar toda observacin que se haga para poder organizar lo percibido. Para ello se debe tomar algn tipo de notas o apuntes que sirvan como registro de lo que se ha observado. Los medios ms comunes para registrar informacin son: cuadernos de campo, diarios, computadoras porttiles, cuadernos de trabajo, grficos y mapas (p.105).

Con la finalidad de registrar debidamente los datos recabados para el estudio, se aplicara a la seccin de la muestra identificada, en los empleados, un instrumento en relacin con la tcnica seleccionada para alcanzar los objetivos propuestos. La estructuracin del cuestionario se realiz a travs de una serie de preguntas cerradas de carcter dicotmico con dos alternativas SI NO, NO CONTESTO con el fin de recoger informacin directa sobre las variables de estudio, para tener mayor exactitud y discrecionalidad que en definitiva es la verdadera intencin de la respuesta del encuestado. Segn Arias (2008), el instrumento es un: formato que contiene una serie de preguntas en funcin de la informacin que se desea obtener, y que se responde por escrito (p.79)., en este caso como se evidenci se trata de un cuestionario de veinticinco (25) preguntas, las cuales dan sustento a la investigacin referida en el presente estudio para llevar a cabo la evaluacin de los controles internos establecidos en el rea de cuentas por pagar de la empresa Servicio Miranda Plaza C.A., ubicada en Maracay, estado Aragua.

Validez y Confiabilidad de los Instrumentos

Validez

En relacin a la validez, Bernal (2010), la define como el el valor que tiene que ver con lo que mide el cuestionario y cuanto bien lo hace. La validez indica con que pueden inferirse conclusiones a partir de los resultados obtenidos (p. 45). Por otra parte, Arias (2008), dice as La validez se refiere al grado en que el instrumento mida la variable que pretenda medir (p. 107). Para verificar la validez del instrumento de recoleccin de datos se utiliz el procedimiento llamado juicio de expertos (un metodlogo y dos especialistas en el rea). Quienes revisaron cada uno de los tems del cuestionario aplicado, con la finalidad de determinar el grado de confiabilidad y validez de los instrumentos utilizados.Se tomara en cuenta estos conceptos, se procedera a elaborar una presentacin escrita del instrumento referente a su uso. Para ello se les hizo entrega de una gua de validacin y el cuadro operacional de las variables de estudio. Igualmente se proporcion un modelo del instrumento para que emitieran su juicio con relacin al diseo, redaccin y congruencia de cada tem. Ello con la finalidad de que cada experto seleccionado en forma independiente describiera sus observaciones y opiniones con respecto al instrumento elaborado. Lo antes mencionado es avalado por Ruiz (2008), al referir a travs de la validez de contenido se trata de determinar hasta donde los tems de un instrumento son representativos del dominio de contenido ante la propiedad que se desea medir (p.58). El instrumento fue entregado a tres expertos y evaluaron cada una de las preguntas, las mismas oscilaron entre uno (1) y cuatro (4), para su adecuada validacin, como se demuestra a continuacin:

Cuadro 3

Escala de evaluacin de tems

ValorCaractersticas

1Deficiente

2Regular

3Bueno

4Optimo

Fuente: Gonzlez (2015)

Luego de la revisin por parte de los expertos sobre el instrumento (cuestionario), en el miso se demuestran la aplicacin de una media aritmtica, el cual arroj un valor de 3,0. El ndice obtenido es considerado con suficiencia para darle validez al instrumento.

Confiabilidad

La confiabilidad est definida por Fernndez, Hernndez y Baptista (2009) como la confiabilidad de su instrumento de medicin se refiere al grado en que su aplicacin repetida al mismo sujeto y objeto, produce iguales resultados, (p.242). Para estimar la confiabilidad en la presente investigacin se aplic el coeficiente de Kuder Richarson (KR-20), Los clculos se realizaron mediante la frmula descrita por este coeficiente, la cual es el siguiente:K - R20 = n/ n-1 1- (PQ/ St2)

Donde:

n = Nmero de preguntas de la prueba

p = Proporcin de examinadores que responden correctamente cada tem.

q = Proporcin de alumnos que responden incorrectamente cada tem

(q =1 p)

Pq = Producto de la proporcin de las respuestas correctas por la proporcin de las respuestas incorrectas en cada tem.

= Signo de la sumatoria para indicar que deben sumarse los productos anteriores.

St2 = Varianza de los resultados del test. Aplicado este procedimiento, se pudo determinar que el instrumento de recoleccin de datos aplicado en la presente investigacin, ya que se obtuvo como resultado una alta confiabilidad.

Tcnicas de Anlisis de Datos

Una vez recopilados los datos a travs de los instrumentos y tcnicas de recoleccin, es necesario procesarlos para que luego puedan ser analizados. El procesamiento de los datos consiste en ordenarlos, organizarlos segn ciertos criterios de tal forma que se facilite la disponibilidad de dichos datos al momento de requerirlos para cotejarlos, contarlos o aplicarlos a un proceso de anlisis, en este caso mediante tcnicas cuantitativas y cualitativas respectivamente.

El anlisis de datos e informacin cuantitativa se realiz mediante el uso de la estadstica descriptiva, motivado a que los mismos sern organizados y distribuidos en cuadros de frecuencias, porcentajes y diagramas circulares. En cuanto al anlisis cuantitativo, es importante sealar lo que sostiene Sabino (2009), quien lo describe: "Como la operacin que se ejecuta con toda la informacin numrica resultante de la investigacin" (p.194). Se entiende entonces que este tipo de anlisis se refiere a la interpretacin numrica que se le d a la informacin obtenida con la aplicacin de los instrumentos.En este orden de ideas, Hernndez, Fernndez y Baptista, (2007), definen la tabla de distribucin porcentual as: es un conjunto de puntuaciones ordenadas en sus respectivas categoras. (p. 350). Es por eso, que para registrar los datos que se obtuvieron en el instrumento, el autor utiliz la tabla de distribucin porcentual, a fin de mostrar la informacin de una manera clara y sencilla para el anlisis e interpretacin de los resultados. Para que, los datos recolectados tengan algn significado dentro de la presente investigacin, se hizo necesario realizar un anlisis a los resultados de los tems de los cuestionarios, en los cuales se utilizaron tcnicas convencionales de porcentajes, tabulando la frecuencia en tablas y grficos o diagramas circulares.

Adicionalmente, Ander-Egg, (2006) manifiesta que el diagrama circular de sectores se representa bajo la forma de crculos divididos en sectores con un ngulo central correspondiente al porcentaje que debe distribuir. (p. 493). Para la representacin grfica de los resultados, se utiliz el diagrama circular. Se consider la utilizacin de este grfico, por ser el ms indicado para mostrar los valores porcentuales tabulados en las tablas respectivas.

En cuanto al anlisis cualitativo Sabino (2009), seala:

Es aquel que procedemos a hacer con la informacin de tipo verbal de modo general que se ha recogido mediante fichas de uno u otro tipo, una vez clasificadas estas, el anlisis de cada uno de los grupos formados. El anlisis se efecta cotejando los datos que se requieren a un mismo aspecto y tratando de evaluar la confiabilidad de cada informacin. (p.193)Una vez agrupados los datos se procedi a la interpretacin de los resultados obtenidos contrastando contra los aspectos conceptuales relacionados.

Procedimiento de la Investigacin

El procedimiento para llevar a cabo la presente investigacin se desarroll a travs del cumplimiento de fases estructuradas siguiendo un orden lgico, para conformar un adecuado marco de referencia, el cual permiti precisar, delimitar, conceptualizar, formular el problema y definir los objetivos de la investigacin y seguidamente cubrir el diseo de la misma, como se muestra a continuacin:

Fase I: Delimitacin del objeto de investigacin. En sta se identific el problema, se realiz una exposicin terica, luego se describieron la situacin segn los sntomas, causas y consecuencias, lo que conduce a la formulacin del problema. Adems se justific la investigacin, se defini los objetivos la limitacin y el alcance del estudio.

Fase II: Sustentacin Terica. Se fundament en la presentacin de los antecedentes de investigaciones previas que guardan similitud con el estudio propuesto, se hizo referencia a las consideraciones tericas que permitieron construir argumentos conceptuales, en este sentido se presentaron las bases legales.

Fase III: Elaboracin Metodolgica. En esta fase se aplicaron los mtodos y tcnicas acordes al tipo de investigacin seleccionado a fin de obtener los datos necesarios a travs de los instrumentos adecuados.

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