ADOPCIÓN DE NIIF EN COLOMBIA Impactos fiscales derivados de la

Oscar Fajardo Deriyeth Salinas

Antecedentes normativos

Ley 1314

de 2009

D.4946 de 2011

D.2706 de 2012

D.2784 de 2012

D.1851 de 2013

D.3019 De 2013

D.3022 de 2013

D.3023 de 2013

Regula la contabilidad e información financiera y el aseguramiento.

Información financiera para microempresas:

GRUPO 3

Aplicación 2015

Modificado por el D.3019/13

Aplicación voluntaria de las NIIF.

Modificado por el D.403/12: Transición 2012 y aplicación 2013.

D.3024 de 2013

Información financiera para el:

GRUPO 1

Aplicación 2015 (voluntario para PYMES).

Complementado por el D.1851/13.

Modificado por D.3023/13 D.3024/13

Complementa disposiciones especiales para algunos preparadores del

GRUPO 1 (Sector financiero)

Información financiera para PYMES (voluntario Microempresas):

GRUPO 2

Aplicación 2016

Modifica definición de microempresas:

GRUPO 3

Modifica definición preparadores del GRUPO 1.

Modifica el D.2784/12 con las enmiendas realizadas por el IASB sobre las NIIF durante el año 2012

GRUPO 1

Reglamenta el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009, 165 de la Ley 1607 de 2012, 773 y 774 del E.T.

Decreto 2548 De 2014

Ley 1607 de 2012

Art. 165 Establece para efectos tributarios la remisión a las normas contables por 4 años siguientes a la entrada en vigencia de IFRS.

PwC

Cronograma

1. Socializar el Decreto

2.Preparación Guía Práctica

3. Estudio conceptual normativo

4. Medición del impacto*

Formular el Proyecto de Ley para la adopción de todas las recomendaciones de la

DIAN para presentárselas al Congreso

3

2015 2017 2016 2018

* Planes piloto

D

ec

re

to 2

54

8 d

e d

icie

mb

re

de

20

14

PwC

Decreto 2548 de 12 de diciembre de 2014

Libro tributario

• Libro auxiliar • Soportados con documentos,

comprobantes

Sistema de registro de diferencias

• Diferencias entre los marcos normativos

• Autenticidad, veracidad e Integridad.

• Si no hay lugar a la partida doble el registro se hace sin atender a este sistema

4

Opcionales

PwC

Libro Fiscal o Registro de diferencias como prueba: Estatuto Tributario

Art.772 libros de contabilidad prueba a favor del contribuyente

Art. 773 se debe llevar conforme a las nomas comerciales, mostrar movimiento diario de compras y ventas, cumplir los reglamentos.

Art. 774 Requisitos: registrados en Cámara de Comercio, respaldados por comprobantes, reflejar fielmente la situación de la entidad, no estar desvirtuados por medios probatorios y no llevar doble contabilidad.

5

PwC

Libro Fiscal Concepto DIAN 512 de 5 de junio de 2015

Para efectos tributarios, las disposiciones fiscales priman sobre las contenidas en el Decreto 2548.

La codificación de cuentas podrá mostrarse por homologación a la nomenclatura establecida en el Decreto 2650 de 1993

No hay exigencia en cuanto a si el libro fiscal se debe llevar en forma manual o electrónica. Adicionalmente no existe obligación legal de registrar el libro tributario ante ninguna autoridad.

6

Impuesto sobre la renta diferido NIC 12

Resultado

contable

Resultado del período (ganancia ó pérdida) antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Resultado del período (ganancia ó

pérdida) calculado de acuerdo a la

legislación fiscal. Sobre esta se calcula el

impuesto a enterar.

Importe total que por concepto de impuesto a las ganancias, se incluye al determinar el resultado neto del período. Esta contiene tanto el ISLR corriente como el ISLR diferido

Cantidad a pagar (recuperar) por el

impuesto a las ganancias (ISLR) relativa

al resultado fiscal del período.

Resultado

fiscal

Gasto por ISLR

Impuesto

Corriente

Impuesto diferido

Es el importe de impuesto a las ganancias a recuperar o pagar en períodos futuros como consecuencia de las diferencias entre los valores en libros según el estado de situación financiera y su respectiva base fiscal.

Conceptualización

valores en libros según el estado de situación financiera

respectiva base fiscal

Base fiscal vs valor según libros

Valor según libros Según la base de acumulación y devengo, los activos y pasivos se registran cuando se causan, independientemente de si hay o no traspaso de beneficios económicos (masa monetaria)

Base Fiscal Según la base efectiva, los activos y pasivos se causan cuando hay traspaso de beneficios económicos (masa

monetaria).

Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo y su respectiva base fiscal. Estas diferencias pueden ser imponibles o deducibles.

Diferencias temporarias

Imponibles Dan a lugar a cantidades a pagar en períodos futuros cuando el VSL sea mayor a la base fiscal.

Deducibles Dan a lugar a cantidades a pagar en períodos futuros

cuando el VSL sea menor a la base fiscal.

Diferencias temporarias

Pasivo

Activo

Pasivo

Activo

Diferencia temporal imponible

Escenarios

Valor según libros < valor fiscal

Valor según libros > valor fiscal

Diferencia temporal deducible

Diferencia temporal deducible

Diferencia temporal imponible

Impuesto diferido

activo

Impuesto a recuperar en períodos futuros y relacionados con:

Diferencias temporales deducibles

Compensación futura de pérdidas fiscales trasladables y excesos de renta presuntiva.

Impuesto diferido

pasivo

Impuesto a pagar en períodos futuros y relacionados con:

Diferencias temporales imponibles

Diferencias temporarias imponibles

Excepciones de diferencias temporarias

que no generan impuesto diferido.

Diferencias temporarias deducibles

Excepciones de diferencias temporarias

que no generan impuesto diferido.

Revaluación de activos causación del

impuesto sobre la renta diferido y su

reconocimiento en el patrimonio.

Moneda funcional Afectación del

impuesto sobre la renta diferido por

monedas funcionales contables

distintas a las fiscales.

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados, pero solo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales utilizar esas pérdidas o créditos fiscales no usados.

La existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia para suponer que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales. Por tanto, cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas o créditos fiscales no utilizados, solo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas pérdidas o créditos.

Diferencias temporarias deducibles

Se reconocerá un pasivo fiscal por causa de cualquier diferencia temporal asociadas con inversiones en subsidiarias, suscursales y asociadas a menos que estas surjan por:

1.- La controladora sea capaz de controlar el momento de la reversión de la diferencia temporaria. (1)

2.- Sea probable que la diferencia temporal no se revierta en un futuro previsible.

(1)Puesto que la controladora tiene el poder de establecer la política de dividendos de la subsidiaria, será capáz de controlar el momento de la reversión de las diferencias temporarias asociadas a la

inversión.

Modelo de

revaluación.

Propiedad, Planta y Equipo

2. En el caso de

superavit,

reconocer la

porción

patrimonial con

su impuesto

diferido

1. Ajustar el VSL al

importe

revaluado y

reconocer

superavit o

deterioro.

Revaluación de activos

Moneda funcional

Los activos y pasivos no monetarios de una entidad se medirán en términos de su moneda funcional. Si las pérdidas o ganancias fiscales de la entidad (y, por tanto, la base fiscal de sus activos y pasivos no monetarios) se calculan en una moneda distinta, las variaciones en la tasa de cambio darán lugar a diferencias temporarias, que producirán el reconocimiento de un pasivo o de un activo por impuestos diferidos. El impuesto diferido resultante se cargará o abonará a los resultados del periodo

Párrafo 41 NIC 12

POTENCIALES IMPACTOS FISCALES DE ADOPCIÓN

Adopción de NIIF en Colombia

Propiedad, planta y equipo

Tipo Diferencias

Costo Diferencias que derivan en impactos en el

ISLR Diferido relacionadas con:

1.- Diferencias en la base del costo en vista

de que las IFRS contemplan los costos de

desmantelamiento y retiro como

capitalizables al costo, el estatuto

tributario no contempla este elemento.

2.- Los descuentos por adquisición de

activos son deducibles del costo de los

activos bajo IFRS.

Valor de uso

(deterioro)

Diferencia en base siempre y cuando el

valor en uso sea distinto a cero y la

compañía esté en capacidad de demostrar

la obsolescencia.

Libro tributario

Impuesto diferido

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

a

a

Propiedad, planta y equipo

Tipo Diferencias

Valor residual Contemplado para efectos del método

de depreciación por reducción de

saldos. Porcentaje mínimo.

Capitalización de

gastos financieros

(incluyendo

diferencia en cambio)

Solo capitalizables los intereses

asociados al desembolso realizado. La

diferencia en cambio es capitalizable

solo hasta el punto de equiparar las

tasas de interés.

Valor revaluado Solo se reconoce diferido por reajustes

fiscales hasta el tope del valor

razonable.

Libro tributario

Impuesto diferido

Libro tributario

Impuesto diferido

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

a

a

a

a

Tipo Diferencias

Vida útil Diferencias en los cargos

depreciables anuales.

Métodos Diferencias en base cuando

se utilicen diferentes

métodos.

Descomponetización Impacto en la base fiscal.

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Propiedad, planta y equipo

Tipo Diferencias

Depreciación en períodos

improductivos (art 128)

Diferencias en los cargos

depreciables anuales

siempre que contablemente

el método de depreciación

sea línea recta.

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Propiedad, planta y equipo

Tipo Diferencias

Reconocimiento Los descuentos comerciales

como parte del costo del

inventario no están

contemplados en el ET.

Medición Diferencia en la base de los

inventarios cuando exista la

necesidad de realizar ajustes

al costo.

Método de costeo Se permite fiscalmente

utilización del método LIFO

(UEPS) para la valoración del

inventario. Dicho método fue

removido de las IFRS.

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Inventarios

Tipo Diferencias

Amortización (Establecimiento de

comercio)

La plusvalía bajo IFRS no es susceptible a

ser amortizada, fiscalmente es un

tratamiento aceptado.

Plusvalía en compra de acciones

Impacto en los casos en que localmente

haya plusvalía en adquisición de acciones

de capital. No contemplado en IFRS

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Plusvalía (Crédito mercantil)

Tipo Diferencias

Reconocimiento de

preoperativos, investigación

y demás cargos diferidos

como activos

Procedimiento no permitido por las

IFRS. Impacto a nivel de Impuesto

sobre la renta diferido.

Amortización

Impacto en el gasto deducible en la

conciliación de rentas. A partir de la

implementación de las IFRS no habrá

gasto deducible por este concepto.

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Cargos diferidos

Tipo Impactos

Reconocimiento

Diferencia en base para las

cuentas por cobrar y por pagar a

largo plazo.

Diferencia entre el gasto de

interés calculado bajo la tasa

efectiva (IFRS) y el fiscalmente

deducible.

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Instrumentos financieros básicos

Tipo Diferencias

Clasificación como

arrendamiento financiero

u operativo

No contemplado en la normativa

colombiana, el bien dado en

arrendamiento por entidades no

autorizadas se considera

arrendamiento operativo.

Diferencias en los rubros de PPE .

Libro tributario

Impuesto diferido

a

a

Arrendamientos

Tipo Diferencias

Reconocimiento

Diferencia de base

puesto que

financieramente puede

existir un dividendo por

pagar que fiscalmente

no es reconocido ya que

no es exigible.

Libro tributario

Impuesto diferido

r

a

Dividendos

Tipo Diferencias

Reconocimiento

Puede existir conflicto en las

monedas funcionales puesto que

operativamente puede no ser el

peso colombiano y fiscalmente si.

Tomando el supuesto anterior

surgiría un impacto en el

diferencial cambiario deducible a

efectos fiscales, esto, debido a que

el diferencial es pesos no tendrá

congruencia al determinado de

acuerdo a otra moneda funcional.

Libro tributario

Impuesto diferido

r

a

Moneda funcional