KOMISIJA ZA RAČUNOVODSTVO I REVIZIJU BOSNE I HERCEGOVINE

ISPIT ZA STICANJE PROFESIONALNOG ZVANJACERTIFICIRANI RAČUNOVOĐA

(ISPITNI TERMIN: NOVEMBAR 2011.GODINE)

PREDMET 8: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE

I - TEST PITANJA

1. Revizor nije u mogućnosti da izrazi pozitivno mišljenje kada postoje ove okolnosti:a) ograničenje u pogledu obima revizije b) postoji razumno uvjerenje da je preduzeće sposobno da trajno posluje, a ta informacija je

objavljena u finansijskim izvještajimac) razmimoilaženje sa upravom u pogledu prihvatljivosti računovodstvenih standardad) Ako revizor zaključi da kriminalna radnja ili greška ima materijalno značajan efekat na

finansijske izvještaje , a taj efekat nije na odgova rajući način odražen ili ispravljen u računovodstvenim izvještajima

2. Pri korišćenju rada profesionalca treba postojati razumijevanje između revizora, komitenta i profesionalca u pogledu osobine posla koga treba izvršiti. Razumijevanje treba biti dokumentovano i uključivati slijedeće, osim:a) cilja i obima rada profesionalca,b) izjave da metode ili pretpostavke koje će se koristiti nisu dosljedne s onima koje koristi

komitent,c) objašnjenje povezanosti profesionalca s komitentom, ako postoji,d) svjesnost profesionalca o tome da će revizor njegove spoznaje koristiti kao potkrepljujuće

dokaze u vezi sa objavljivanjem FI.

3. Kada revizor poveća procijenjeni nivo kontrolnog rizika zato što je utvrdio da su neke od kontrola neefikasne, najvjerovatnije će povećati:a) količinu dokaznih testova, b) količinu testova kontrole,c) nivo planiranog rizika detekcije.

4. Prema Međunarodnom okviru angažovanja, postoje sljedeće vrste angažovanja na osnovu kojih se pruža uvjeravanje:a) konsultantska (ili savjetodavna) angažovanjab) angažovanja na osnovu kojih se pruža uv j eravanje u razumnoj m j eri c) angažovanja na osnovu kojih se pruža uvjeravanje ograničenog stepena d) angažovanja na ugovorenim postupcima i na sastavljanju finansijskih i drugih informacija

1

5. Koja od sledećih tvrdnji je tačna:a) Revizorska procjena kontrolnog rizika može se promijeniti tokom procesa revizije. Tb) Administrativna kontrola bavi se očuvanjem sredstava i pružanjem uvjerenja da su FI pouzdani.

Nc) Memorandum plana revizije obično se priprema prije nego što se započne rad u prostorijama

klijenta. Td) Nakon što se procijeni kontrolni rizik u fazi planiranja revizije, međunarodni standardi

zahtijevaju da revizor testira kontrolu ako planira da se na nju osloni da bi smanjio količinu dokaznog testiranja. T

e) Ako je prihvatljivi revizorski rizik 0,05; inherentni rizik 0,5; a kontrolni rizik 0,5; onda je planirani rizik detekcije 0,05. N

f) U značajne kontrolne dokumente nekog preduzeća spadaju kontni plan preduzeća i priručnici za kompjuterske sisteme. T

g) Ponovno obavljanje postupaka kontrole se ne bi trebalo koristiti za testiranje kompjuterske kontrole. N

h) Procijenjeni nivo kontrolnog rizika obično ne može biti dovoljno nizak da bi se potpuno eliminisala potreba izvođenja dokaznog ispitivanja za sve izjave o FI. T

i) Testovi kontrole su revizijski postupci kojima se testira efikasnost kontrolnih politika i procedura radi podržavanja smanjenog kontrolnog rizika. T

j) Uvjerenje koje revizor može dobiti na osnovu ranije testiranih kontrola se vremenom ne smanjuje. N

6. Ako revizor, prilikom revizije finansijskih izvještaja klijenta, utvrdi da prevara stvarno postoji, on o tome obavezno treba da obavijesti:a) nadležne regulatorne organe,b) upravu klijenta, c) treću stranu.

7. Značajnost ne predstavlja:a) primarnu kvalitativnu karakteristiku koju informacija mora da ima ako pretenduje da bude

korisna,b) praga ili tačku razgraničenjac) ništa od navedenog

8. Radna dokumentacija minimalno treba da sadrži:a) informacije o planiranju revizije ; b) oznake i indeksiranjec) prirodu , vremenski raspored i sadržaj obavljenih postupaka revizije . d) rezultate obavljenih postupaka revizije e) izvedene zaključke koji su doveli do mišljenja f) mišljenje revizora

9. Kroz koje se procese obvljaju osnovne aktivnosti interne revizije?a) strateško (trogodišnje) i godišnje planiranje revizije b) sastavljanje godišnjih izvještaje o poslovanjuc) izvještacanje o rezultatima i davanje preporuka da bi se poboljšalo poslovanje d) pregled praćenja i izvršavanja preporuka interne revizije od strane uprave e) popis imovine preduzeća

2

10. Šta podrazumjeva uspostavljanje efektivne interne kontrole? a) zapošljavanje internih kontrolorab) zaštita sredstava od neovlašćene upotrebe ili prodajec) procijenu rizika s kojima se suočava organizacija iznutra i izvana d) zapošljavanje internih revizora

11. Koje od pomenutih aktivnosti se obično provode kada se radi o istraživanjima vezanim za postojećeg klijenta:a) posjetiti njegove poslovne prostorijeb) pregledati radnu dokumentaciju iz prethodnih godina c) pregledati godišnje izvještaje koji se šalju akcionarimad) obaviti razgovore sa menadžmentom klijenta

12. Nakon prijema roba se šalje u skladište:a) sa narudžbenicom i nalogom za nabavub) sa ulaznom fakturom i izvještajem o primitkuc) sa otpremnicom dobavljača i narudžbenicomd) sa izvještajem o primitku i otpremnicom dobavljača

13. Revizor provjerava rad interne kontrole klijenta. Revizor vrši poređenje prodajnih cijena u izlaznim fakturama sa cijenama navedenim u odobrenom cjenovniku koji se koristio na dan fakturisanja. Ovaj postupak revizora predstavlja jednu od tehnika sakupljanja dokaza za testove kontrole. Vaš zadatak je da prepoznate koja je to metoda:a) postavljanje upita osoblju preduzećab) posmatranje obavljanja kontrolnog postupkac) ispitivanje dokumenatad) ponovno obavljanje postupka kontrole

14. Kontrolni rizik je:a) je komplementaran nivou pouzdanosti koji revizorska firma očekuje u svojim revizijamab) rizik koji predstavlja vjerovatnoću da neki saldo ili klasa transakcije sadrži značajnu grešku,

pod pretpostavkom da ne postoji potrebna interna kontrolac) rizik koji predstavlja vjerovatnoću da salda računa ili klasa transakcija sadrže značajnu grešku

koje sistem interne kontrole organizacije nije spriječio ili otkriod) rizik da će revizor ili revizorska firma biti oštećeni zbog odnosa sa klijentom

15. Kada revizor koristi rad nekog drugog stručnjaka, kada izdaje pozitivan i nemodifikovan izvještaj, revizor:a) može pomenuti angažovanog stručnjaka bez njegove saglasnostib) može pomenuti angažovanog stručnjaka ali uz njegovu saglasnost c) može pomenuti angažovanog stručnjaka ali uz saglasnost klijentad) ne treba da se poziva na rad stručnjaka jer bi se to moglo protumačiti kao izražavanje rezerve u

mišljenju revizora

16. Prepoznajte šta od navedenog ne predstavlja dokument ili evidenciju ciklusa nabave:a) nalog za nabavu b) narudžbenica c) izvještaj o primitku d) izlazna faktura

3

17. Prepoznajte koje od navedenih stavki predstavljaju značajke poslovanja i djelatnosti:a) odluke donosi jedna osoba ili manja skupinab) organizacija je decentralizovana bez adekvatnog nadzora c) sumnje u sposobnost preduzeća da nastavi poslovanje d) prisutni poslovni događaji povezanih stranaka

18. Prepoznajte koje od navedenih tvrdnji se odnose na faktor djelatnosti kod procjene inherentnog rizika ciklusa prodaje:a) nivo potražnje (smanjena potražnja djeluje na smanjenje prodaje) b) uprava bi trebala biti uključena u proces odobravanja cijena, da bi se spriječila mogućnost da

odjel prodaje samostalno određuje cijenec) nivo konkurencije (utiče na politiku cijena uslove kreditiranja, politiku servisiranja proizvoda –

garancije i sl.)d) nivo državnog regulisanja (npr proizvodnja lijekova, zaštita potrošača, zaštita okoline)

19. Oblici konfirmacije su:a) pozitivna b) negativna c) neutralnad) bjanko

20. Teorije etičkog ponašanja su:a) teorija sukoba interesab) teorija korisnosti c) teorija prava d) teorija pravednosti

4

II - ZADACI

Zadatak broj 1:

Vaše revizorsko preduzeće je 15. Maja 2011. godine zaključilo ugovor o reviziji finansijskih izvještaja za 2010. godinu sa klijentom „Vrbanja“ d.d, preduzećem iz oblasti proizvodnja kožne galanterije. Radi se o prvoj reviziji finansijskih izvještaja ovog klijenta. Iako ste ukazali na opasnost mogućeg ograničenja obima revizije, klijent je insistirao da prihvatite angažman, jer mu je potreban revizorski izvještaj kako bi mogao koristiti određene kreditne linije.Preduzeće „Vrbanja“d.d. je sačinilo finansijske izvještaje na dan 31.12.2010. godine, odnosno za period od 01.01. do 31.12.2010. godine, uz tvrdnju uprave da su sastavljeni u skladu sa Međunarodni standardima finansijskog izvještavanja (MSFI).Bilans stanja i bilans uspjeha za 2010. godinu, kao dio finansijskih izvještaja prema važećem okviru za finansijsko izvještavanje, su prezentovani u narednim tabelama.

BILANS STANjANa dan 31.12.2010. godine

( u KM)OPIS/POZICIJE 2010. 2009.

STALNA SREDSTVA 27.045.296 27.122.1041. Nematerijalna ulaganja 2.124.434 2.124.4342. Osnovna sredstva 24.878.862 24.957.670- Zemljište - -- Građevinski objekti 21.127.942 21/131.316- Oprema 3750.920 3.826.354- Avansi i OS u pripremi - -3. Dugoročni finansijski plasmani 2.000 -OBRTNA/TEKUĆA SREDSTVA 3.712.762 3.061.3821. Zalihe 2.462.692 1.983.3502. Kratkoročna potraživanja i plasmani 1.221.254 1.054.6383. Gotovina i ekvivalenti gotovine 22.416 23.394Aktivna vremenska razgraničenja 391.010 370.124POSLOVNA IMOVINA 31.141.074 30.553.610POSLOVNA AKTIVA 30/141.074 30/553.610VANBILANSNA AKTIVA 302.430 769.646

KAPITAL I REZERVE 17.771.532 18.701.236Neraspoređeni dobitak iz ranijih godina 106.504 102.988Neraspoređeni dobitak tekuće godine 3.864 3.516DUGOROČNE OBAVEZE 7.140.952 7.642.120KRATKOROČNE OBAVEZE 5.650.240 3.635.748Pasivna vremenska razgraničenja 468.000 468.000POSLOVNA PASIVA 31.141.074 30.553.610VANBILANSNA PASIVA 302.430 769.646

5

BILANS USPJEHAU periodu od 01. do 31.12..2010. godine

( u KM)OPIS/POZICIJE 2010. 2009.

PRIHODI REDOVNE DJELATNOSTI 48.868.784 9.509.5321. Prihodi od prodaje robe 7.232.792 8.795.8402. Prihodi od premija, subvencija, dotacija i sl. 20.954 18.8443. Ostali poslovni prihodi 1.615.398 696.854

RASHODI REDOVNE DJELATNOSTI 8.284.116 8.819.6401. Nabavna vrijednost prodate robe 5.347.828 36.165.3262. Troškovi materijala za izradu - -3. Troškovi ostalog materijala 122.908 159.2444. Troškovi goriva i energije 251.580 350.8045. Troškovi zarada, naknada zarada i ostali l. Rashodi 1.340.492 1.057.6946. Troškovi proizvodnih usluga 170.198 199.4747. Troškovi amortizacije 41.342 41.0008. Nematerijalni troškovi 898.616 806.3429. Troškovi poreza 110.752 39.756

OSTALI PRIHODI 5.034 16.354OSTALI RASHODI 74.758 165.866

DOBITAK IZ REDOVNOG POSLOVANjA 514.944 540.380GUBITAK IZ REDOVNOG POSLOVANjA - -

FINANSIJSKI PRIHODI 84 66FINANSIJSKI RASHODI 510.278 536.106GUBITAK IZ FINANSIRANjA 510.194 356.040

BRUTO REZULTAT 4.750 4.340TEKUĆI I ODLOŽENI POREZ NA DOBIT 474 434NETO REZULTAT 4.276 3.906

UKUPNI PRIHODI 8.873.902 9.525.952UKUPNI RASHODI 8.869.152 9.521.612

Tokom revizije ste došli do sljedećih dokaza i saznanja i sačinili sljedeće radne papire:

ZABILjEŠKA BR. 1:S obzirom na datum zaključenja Ugovora o reviziji finansijskih izvještaja preduzeća „Vrbanja”, d.d., nismo mogli prisustvovati popisu zaliha i drugih oblika imovine. Stoga nismo mogli koristiti uobičajene revizorske procedure za pribavljanje zadovoljavajućih dokaza u vezi sa postojanjem imovinskih pozicija na dan bilansiranja. Tvrdnju Uprave da je imovina navedena u Bilansu stanja zaista postojala na dan bilansiranja smo samo djelimično mogli provjeriti alternativnim postupcima revizije. Posebna nesigurnost je u pogledu bilansiranih zaliha robe.

6

Pored toga, budući da se radi o prvoj reviziji finansijskih izvještaja preduzeća „Vrbanja“d.d., značajna nesigurnost je i u pogledu početnih stanja na dan 01.01.2010. odnosno zaključnih stanja na dan 31.12.2009. godine.

ZABILjEŠKA BR. 2:Analizom primjene propisanih kontrolnih procedura u vezi sa praćenjem rokova upotrebe nabavljene robe, te uvidom u knjigovodstveno stanje zaliha robe na dan 31.12.2010. godine i njihovu starosnu strukturu, odnosno rokove upotrebe, utvrdili smo da je Uprava propustila da otpiše dio zaliha robe čiji su rokovi upotrebe istekli, ukupne knjigovodstvene vrijednosti 172.900 KM. Uprava tvrdi da se radi o zalihama koje, bez obzira na istek roka upotrebe, imaju alternativnu upotrebu i druge kupce, uz odgovarajući diskont, te da su takve probleme relativno uspješno „rješavali“ i u prethodnim godinama.

ZABILjEŠKA BR. 3:Iako su analitički postupci ukazali na približno isti nivo ukupnih troškova po osnovu nabavne vrijednosti prodate robe, kao ključnih rashoda poslovanja ovog preduzeća, u 2010. i u 2009. godini (75%, odnosno 70% ), uobičajenim postupcima revizije Nabavne vrijednosti prodate robe smo utvrdili da su oni zbog grešaka u bilansiranju zaliha robe potcijenjeni u ukupnom iznosu od 351.200 KM.

ZABILjEŠKA BR. 4:Preduzeće „Vrbanja“d.d. ima značajne neizmirene obaveze prema dobavljačima, potvrđene kroz procedure usaglašavanja otvorenih stavki i konfirmacije sa odabranim ključnim dobavljačima. Za značajan dio tih obaveza (oko 20%, ili oko 70.000 KM) ugovoreni rokovi plaćanja su bili istekli na dan 31.12.2010. godine. Dio dobavljača je stoga već podnio tužbe i obračunao ugovorenu zateznu kamatu, koja prema informacijama sa kojima raspolaže pravna služba preduzeća iznosi na dan 31.12.2010. godine oko 120.000 KM. Očekujući da to, s obzirom na dosadašnju praksu i neefikasnost sudova neće imati značajnijeg efekta na poslovanje, te da će dio dobavljača izvršiti plaćanje u narednom periodu, a da se ostali zbog problema koje i sami imaju sa plasmanom neće odlučivati na obračun i sudsku naplatu zateznih kamata, Uprava preduzeća „Vrbanja“a.d nije korigovala nominalni iznos svojih obaveza prema dobavljačima.

ZABILjEŠKA BR. 5:Odgovarajućim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove utvrdili smo da je dio radnika koji su kroz proces privatizacije ostali bez posla, podnio tužbe radi naplate plata i uplate doprinosa za PIO tokom perioda 2006. – 2008. za koji tvrde da su imali pravo na ta primanja, s obzirom da im nije bio prekinut radni odnos, te da kroz otpremnine koje su im isplaćene krajem 2005. godine nisu obeštećeni za taj dio svojih prava.Prema pribavljenim dokazima sudski proces je u toku, ali je neizvjesno kada i na koji način će se okončati. Prema tužbenom zahtjevu bivši radnici potražuju po ovom osnovu od preduzeća „Vrbanja“d.d. iznos od 600.000 KM.

OD VAS SE ZAHTIJEVA DA:

1. Za svaku od prethodno navedenih pretpostavljenih zabilješki, zanemarujući sve ostale, sastavite obrazloženje revizora i formulišete odgovarajuće mišljenje putem propisanih fraza. Nije potrebno da pišete uvodni pasus i pasus o obimu revizije.

2. Za sve pretpostavljene zabilješke kao cjelinu, tretirajući ih zabilješkama, odnosno radnom dokumentacijom na konkretnom revizorskom angažmanu, sastavite obrazloženje revizora i dajte samo jedno sintetizovano zaključno mišljenje putem standardizovane fraze. Nije potrebno da pišete uvodni pasus i pasus o obimu revizije.

7

IZRADA ZADATKA:

(1) OBRAZLOŽENjE I MIŠLjENjE REVIZORA ZA PRETPOSTAVLjENE ZABILjEŠKE

1. ZABILjEŠKA BR. 1:S obzirom na datum zaključenja Ugovora o reviziji finansijskih izvještaja preduzeća „Vrbanja“a.d, nismo mogli prisustvovati popisu zaliha i drugih oblika imovine. Stoga nismo mogli koristiti uobičajene revizorske procedure za pribavljanje zadovoljavajućih dokaza u vezi sa postojanjem imovinskih pozicija na dan bilansiranja. Tvrdnju Uprave da je imovina navedena u Bilansu stanja zaista postojala na dan bilansiranja smo samo djelimično mogli provjeriti alternativnim postupcima revizije. Posebna nesigurnost je u pogledu bilansiranih zaliha robe. Pored toga, budući da se radi o prvoj reviziji finansijskih izvještaja preduzeća „Vrbanja“a.d, značajna nesigurnost je i u pogledu početnih stanja na dan 01.01.2010. odnosno zaključnih stanja na dan 31.12.2009. godine.

Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, uzdržavamo se od davanja mišljenja:

Zbog ograničenja obima revizije, obrazloženog u zabilješki br. 1, uzdržavamo se od davanja mišljenja o finansijskim izvještajima preduzeća „Vrbanja“a.d na dan 31.12.2010. godine i rezultatu njegovog poslovanja u 2010. godini. (4 boda)

1. ZABILjEŠKA BR. 2:

Analizom primjene propisanih kontrolnih procedura u vezi sa praćenjem rokova upotrebe nabavljene robe, te uvidom u knjigovodstveno stanje zaliha robe na dan 31.12.2010. godine i njihovu starosnu strukturu, odnosno rokove upotrebe, utvrdili smo da je Uprava propustila da otpiše dio zaliha robe čiji su rokovi upotrebe istekli, ukupne knjigovodstvene vrijednosti 86.450 KM. Uprava tvrdi da se radi o zalihama koje, bez obzira na istek roka upotrebe, imaju alternativnu upotrebu i druge kupce, uz odgovarajući diskont, te da su takve probleme relativno uspješno „rješavali“ i u prethodnim godinama.

Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo pozitivno mišljenje, koje glasi:Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „Vrbanja“a.d. na dan 31.12.2010. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2010. godini (potrebna korekcija je ispod praga značajnosti). (4 boda)

2. ZABILjEŠKA BR. 3:

Iako su analitički postupci ukazali na približno isti nivo ukupnih troškova po osnovu nabavne vrijednosti prodate robe, kao ključnih rashoda poslovanja trgovinskog ovog preduzeća, u 2010. i u 2009. godini (75%, odnosno 70% ), uobičajenim postupcima revizije nabavne vrijednosti prodate robe smo utvrdili da su oni zbog grešaka u bilansiranju zaliha robe potcijenjeni u ukupnom iznosu od 175.600 KM.

Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo mišljenje sa rezervom koje glasi:Prema našem mišljenju, osim za efekte potrebnih korekcija vrijednosti zaliha i nabavne vrijednosti prodate robe, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „Vrbanja“a.d. na dan 31.12.2010. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2010. godini. (4 boda)

8

3. ZABILjEŠKA BR. 4:

Preduzeće „Vrbanja“ ima značajne neizmirene obaveze prema dobavljačima, potvrđene kroz procedure usaglašavanja otvorenih stavki i konfirmacije sa odabranim ključnim dobavljačima. Za značajan dio tih obaveza (oko 20%, ili oko 350.000 KM) ugovoreni rokovi plaćanja su bili istekli na dan 31.12.2010. godine. Dio dobavljača je stoga već podnio tužbe i obračunao ugovorenu zateznu kamatu, koja prema informacijama sa kojima raspolaže pravna služba preduzeća iznosi na dan 31.12.2010. godine oko 70.000 KM. Očekujući da to, s obzirom na dosadašnju praksu i neefikasnost sudova neće imati značajnijeg efekta na poslovanje, te da će dio dobavljača „odobrovoljiti“ plaćanjem u narednom periodu, a da se ostali zbog problema koje i sami imaju sa plasmanom neće odlučivati na obračun i sudsku naplatu zateznih kamata, Uprava preduzeća „Vrbanja“a.d. nije korigovala nominalni iznos svojih obaveza prema dobavljačima.

Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo pozitivno mišljenje, koje glasi:Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „Vrbanja“a.d. na dan 31.12.2010. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2010. godini (potrebna korekcija je ispod praga značajnosti). (4 boda)

4. ZABILjEŠKA BR. 5:

Odgovarajućim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove utvrdili smo da je dio radnika koji su kroz proces privatizacije ostali zbog posla podnio tužbe radi naplate plata i uplate doprinosa za PIO tokom perioda 2006. – 2008. za koji tvrde da su imali pravo na ta primanja, s obzirom da im nije bio prekinut radni odnos, te da kroz otpremnine koje su im isplaćene krajem 2008. godine nisu obeštećeni za taj dio svojih prava. Prema pribavljenim dokazima sudski proces je u toku, ali je neizvjesno kada i na koji način će se okončati. Prema tužbenom zahtjevu bivši radnici potražuju po ovom osnovu od preduzeća „Vrbanja“a.d iznos od 600.000 KM.

Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo sljedeće mišljenje: Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „Vrbanja“ na dan 31.12.2010. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2010. godini.Ne izražavajući rezervu u našem mišljenju, skrećemo pažnju na napomene navedene u prethodnom pasusu u vezi sa tužbenim zahtjevom dijela radnika. (4 boda)

(2) SINTETIZOVAKO ZAKLjUČNO MIŠLjENjE REVIZORA ZA PRETPOSTAVLjENE ZABILjEŠKE/RADNE PAPIRE

1. ZABILjEŠKA BR. 1:

S obzirom na datum zaključenja Ugovora o reviziji finansijskih izvještaja preduzeća „Vrbanja“a.d., nismo mogli prisustvovati popisu zaliha i drugih oblika imovine. Stoga nismo mogli koristiti uobičajene revizorske procedure za pribavljanje zadovoljavajućih dokaza u vezi sa postojanjem imovinskih pozicija na dan bilansiranja. Tvrdnju Uprave da je imovina navedena u Bilansu stanja zaista postojala na dan bilansiranja smo samo djelimično mogli provjeriti alternativnim postupcima revizije. Posebna nesigurnost je u pogledu bilansiranih zaliha robe. Pored toga, budući da se radi o prvoj reviziji finansijskih izvještaja preduzeća „Vrbanja“a.d., značajna nesigurnost je i u pogledu početnih stanja na dan 01.01.2010. odnosno zaključnih stanja na dan 31.12.2009. godine.

9

2. ZABILjEŠKA BR. 2:

Analizom primjene propisanih kontrolnih procedura u vezi sa praćenjem rokova upotrebe nabavljene robe, te uvidom u knjigovodstveno stanje zaliha robe na dan 31.12.2010. godine i njihovu starosnu strukturu, odnosno rokove upotrebe, utvrdili smo da je Uprava propustila da otpiše dio zaliha robe čiji su rokovi upotrebe istekli, ukupne knjigovodstvene vrijednosti 86.450 KM. Uprava tvrdi da se radi o zalihama koje, bez obzira na istek roka upotrebe, imaju alternativnu upotrebu i druge kupce, uz odgovarajući diskont, te da su takve probleme relativno uspješno „rješavali“ i u prethodnim godinama.

3. ZABILjEŠKA BR. 3:

Iako su analitički postupci ukazali na približno isti nivo ukupnih troškova po osnovu nabavne vrijednosti prodate robe, kao ključnih rashoda poslovanja trgovinskog ovog preduzeća, u 2010. i u 2009. godini (75%, odnosno 70% ), uobičajenim postupcima revizije nabavne vrijednosti prodate robe smo utvrdili da su oni zbog grešaka u bilansiranju zaliha robe potcijenjeni u ukupnom iznosu od 175.600 KM.

4. ZABILjEŠKA BR. 4:

Preduzeće „Vrbanja“a.d. ima značajne neizmirene obaveze prema dobavljačima, potvrđene kroz procedure usaglašavanja otvorenih stavki i konfirmacije sa odabranim ključnim dobavljačima. Za značajan dio tih obaveza (oko 20%, ili oko 350.000 KM) ugovoreni rokovi plaćanja su bili istekli na dan 31.12.2010. godine. Dio dobavljača je stoga već podnio tužbe i obračunao ugovorenu zateznu kamatu, koja prema informacijama sa kojima raspolaže pravna služba preduzeća iznosi na dan 31.12.2010. godine oko 60.000 KM. Očekujući da to, s obzirom na dosadašnju praksu i neefikasnost sudova neće imati značajnijeg efekta na poslovanje, te da će dio dobavljača „odobrovoljiti“ plaćanjem u narednom periodu, a da se ostali zbog problema koje i sami imaju sa plasmanom neće odlučivati na obračun i sudsku naplatu zateznih kamata, Uprava preduzeća „Vrbanja“a.d. nije korigovala nominalni iznos svojih obaveza prema dobavljačima.

5. ZABILjEŠKA BR. 5:

Odgovarajućim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove utvrdili smo da je dio radnika koji su kroz proces privatizacije ostali zbog posla podnio tužbe radi naplate plata i uplate doprinosa za PIO tokom perioda 2006. – 2008. za koji tvrde da su imali pravo na ta primanja, s obzirom da im nije bio prekinut radni odnos, te da kroz otpremnine koje su im isplaćene krajem 2008. godine nisu obeštećeni za taj dio svojih prava. Prema pribavljenim dokazima sudski proces je u toku, ali je neizvjesno kada i na koji način će se okončati. Prema tužbenom zahtjevu bivši radnici potražuju po ovom osnovu od preduzeća „B“ iznos od 600.000 KM.

Radi činjenica navedenih u prethodnim pasusima, izražavamo sljedeće zaključno mišljenje:

Zbog ograničenja obima revizije, obrazloženog u zabilješki br. 1, uzdržavamo se od davanja mišljenja o finansijskim izvještajima preduzeća „Vrbanja“a.d. na dan 31.12.2010. godine i rezultatu njegovog poslovanja u 2010. godini. (10 bodova)

10

ZADATAK BROJ 2

Revizor mora razumjeti revizijske ciljeve na koje se odnose različite vrste dokaza kako bi primjereno isplanirao i procijenio revizijske testove.

Zadatak:

Povezati odnose vrsta dokaza i revizijskih ciljeva.

Revizijski ciljevi

Vrste dokaza Val

jan

ost

Pot

pu

nos

t

Cu

toff

Vla

sniš

tvo

Meh

anič

ka

tačn

ost

Pro

cjen

a

Kla

sifi

kac

ija

Ob

javl

jiva

nje

Fizička provjera (4)

Ponovna izvedba (3)

Dokumentacija (5)

Konfirmacija (5)

Analitički postupci (5)

Upiti (5)

Posmatranje (3)

Rješenje:

Revizijski ciljevi

Vrste dokaza Val

jan

ost

Pot

pu

nos

t

Cu

toff

Vla

sniš

tvo

Meh

anič

ka

tačn

ost

Pro

cjen

a

Kla

sifi

kac

ija

Ob

javl

jiva

nje

Fizička provjera X X X X

Ponovna izvedba X X X X

Dokumentacija X X X X X X X

Konfirmacija X X X X X X

Analitički postupci X X X X X X X

Upiti X X X X X X X

Posmatranje X

11