7. SUSTAV POREZA NA DODANU VRIJEDNOST Porez na dodanu vrijednost (PDV) primjenjuje se u Hrvatskoj od 1.sijenja 1998. Dodana vrijednost je novostvorena vrijednost koju proizvoa dodaje proizvodu prije nego to ga proda kao novi proizvod. Odnosno, dodana vrijenost je razlika izmeu prodajne vrijednosti proizvedenih dobara i usluga i vrijednosti kupljenih utroaka (osim utroka rada) koji se koriste za njihovu proizvodnju. Kako u proizvoakom lancu postoji mnogo posrednika od kojih svaki dodaje dio vrijednosti, konana cijena u maloprodaji zapravo predstavlja zbroj svih dodanih vrijednosti po fazama proizvodnje i prodaje. Primjer 7.1 Pilana proizvodi daske od drva iz vlastitih uma i prodaje ih tvornici namjetaja.Onaizdajeraunzaisporukudasakanasvotuod123kn.Tvornicanamjetajaproizvodistoliprodajegasalonunamjetajaza492kn(400kn+92knPDVa).Salonnamjetajaprodajestol kupcu za 1107 kn (900 kn + 207 kn PDVa). Izraunajte PDV uplaen u dravnublagajnu.

a) Kadaiznekesvot

sljedeiizraz:

Prematome,uraunu

1

b) Tvornica namjet

namjetajauklju

) Isti iznos porezvrijednost(=prihodt300kn).c) Ucijenipokojojssalonanamjetajapreeukojojjesadranporezmoramoizraunatiiznosporezakoristimo

+ %ustopaporezna%ustopaPorezna

100plaeniiznos

zaisporukudasakapilanajeukljuila:

kn 231232300

23 =+ poreza,te100knprihoda.

aja knjii 23 kn kao pretporez.U raunu za prodaju stola salonuuje92knPDV.NjenaobvezazaPDVpremadeavije:

92kn23kn=69kn.a dobije se primjenom porezne stope od 23% na novostvorenuvorniceodprodajestolatroakkupljenihdasaka=400kn100kn=

alonnamjetajaprodaostolkupcuukljuenoje207knPDV.Obvezamadravije:

207kn92kn=115kn.

) Isti iznos poreza dobio bi se primjenom porezne stope od 23% na novostvorenuvrijednostod500kn(=prihodsalonanamjetajatroaknabavkestola=900kn400kn).Dravajenaplatila207knporezaito:23knodpilane,69knodtvornicei115knodsalonanamjetaja. Iznosod207knodgovaraporezuod23%obraunanomnacijenuod900knkolikojeplatiokrajnjipotroa. Obveznici PDV-a su pravne ili fizike osobe koje samostalno obavljaju djelatnost s namjerom ostvarivanja prihoda. Tu spadaju:

poduzetnici koji isporuuju dobra i usluge uvoznici kada uvoze dobra

Poduzetnici ija godinja vrijednost isporuka dobara usluga nakon odbitka vrijednosti isporuka koje su osloboene od poreza nije vea od 85.000 kuna, ne plaaju porez na dodanu vrijednost. Oni nemaju pravo na iskazivanje poreza na izdanim raunima i ne mogu odbiti porez koji im zaraunaju ostali poduzetnici. Predmet oporezivanja su:

isporuke svih dobara i sve uz naknadu obavljene usluge u zemlji vlastita potronja (uzimanje dobara ili koritenje usluga iz vlastitog poduzea za privatne potrebe, za reprezentaciju i sl.) uvoz dobara isporuke dobara i usluga koje se obavljaju uz naknadu, bez naknade ili uz povoljnije uvjete vlasnicima poduzea ili lanovima njihove obitelji usluge koje obavljaju privatni poduzetnici u zemlji. Porezna obveza po izdanom raunu knjii se sljedeoj shemi: Kontokupaca Kontoprihoda Konto obveza za PDV c ukupni iznos iznos prihoda c iznos PDV c rauna Plaanja poreza na dodanu vrijednost osloboeni su:

najam stambenih prostorija usluge banaka, tedionica, tedno-kreditnih organizacija, drutva osiguranja i reosiguranja usluge ljenika, stomatologa, fizioterapeuta, biokemijskih laboratorija u privatnoj praksi usluge lijeenja u zdravstvenim ustanovama usluge i isporuke dobara ustanova socijalne skrbi, ustanova za djeju skrb i skrb za

mlade, predkolskih, osnovnih, srednjih i visokokolskih ustanova, ustanova uenikog i studentskog standarda, vjerskih zajednica i ustanova, javnih ustanova u kulturi, samostalnih umjetnika i umjetnikih organizacija izvozne isporuke dobara i oplemenjenih dobara, ukljuujui prijevozne i otpremne usluge isporuke dobara u slobodnu carinsku zonu, slobodnim carinskim prodavaonicama i skladitima privremeni uvoz dobara i konani uvoz humaniterne pomoi uvoz promidbenog materijala, robnih marki i sl. razne donacije kulturnim, obrazovnim, vjerskim, humanitarnim i sl.institucijama uz posebne uvjete. Prilikom uvoenja PDV-a primjenjivala se samo osnovna stopa od 22%. Nakon gotovo dvije godine (1.studenog 1999.) uvodi se nulta stopa (0%) na sve vrste kruha, mlijeka, knjige strunog, znanstvenog, umjetnikog, kulturnog i obrazovnog sadraja, odreene vrste ljekova i ortopedska pomagala. Ova stopa primjenjuje se i na usluge javnog prikazivanja filmova, knjige objavljene na CD-ROM-u, videokasetama, audiokasetama, te na znanstvene asopise. Od 1. sijenja 2006. primjenjuje se sniena stopa (10%) na odreene turistike usluge (usluge smjetaja i agencijske provizije za navedene usluge). Od 1. kolovoza 2009. osnovna stopa poveava se na 23%. ) Razlika izmeu nulte stope i poreznog osloboenja:

Kod nulte stope poreza proizvoai pri isporuci proizvoda obraunavaju nulti PDV i imaju pravo na odbitak pretporeza sadranog u ulaznim raunima dobavljaa (uvoznici: odbitak plaenog PDV-a pri uvozu) Kod poreznog osloboenja proizvoai pri isporuci ne obraunavaju porez i nemaju pravo na odbitak pretporeza sadranog u ulaznim raunima i on poveava troak nabave.

Primjer 7.2 Izraunajtezaradu:a) pekarakojiprodajekruhpocijeniod5kninanjegaobraunavaPDVpostopiod0%;

zaproizvodnjukruhakupiojebranopocijeniod3,69kn(=3kntroakbrana+0,69knPDV)

b) banke koja obavlja usluge voenja tekueg rauna (osloboena plaanja PDVa) anaplauje ihpocijeniod5knporaunu;za tiskanje izvodakupila jepapirpocijeni3,69kn(=3kntroakpapira+0,69knPDV).

a) Pekar jeporezniobveznik inakraju razdobljanapraviti eobraunPDVa.Njegovaobveza iznosi 0,00 kn a pretporez iz primljenog rauna 0,69 kn, pa ima pravo oddrave traitipovratporezau iznosuod0,69kn.Prema tome,zaradapekara iznosi2,00kn(=5,00kn3,00kn).

b) Banka nije porezni obveznik i nema pravo na odbitak pretporeza. PDV ukljuen ucijenupapirajetroakbanke.Njenazaradaiznosi1,31kn(=5,00kn3,69kn).

Razdoblje oporezivanja je kalendarska godina. Poduzetnici (obveznici poreza na dobit) plaaju PDV prema izdanim raunima (R-1 rauni) i konani obraun poreza moraju obaviti do kraja travnja za prethodnu godinu. Obrtnici i ostale fizike osobe (obveznici poreza na dohodak) PDV plaaju prema naplaenim raunima (R-2 rauni) i konani obraun podnose do kraja veljae tekue godine za proteklu godinu. Obraunsko razdoblje moe biti mjeseno ili tromjeseno (kvartalno). Poduzetnici ija je vrijednost isporuenih roba i usluga u u prethodnoj godini bila manja od 300.000 kn obraunavaju PDV tromjeseno, dok ostali imaju obvezu mjesenog saldiranja PDV-a. Knjienje poreza na dodanu vrijednost PDV u pravilu se knjii na posebnim kontima potraivanja i obveza i na kraju obraunskog razdoblja se saldira. Pretporez po ulaznim raunima ne knjii se na trokove ili zalihe, nego se izdvaja na posebnu skupinu konta 140 - Pretporez. Primjer 7.3 Primljen je raun za telefon u iznosu od 8.000 kn + 1 850 kn PDV. Proknjiite ga nakontimaglavneknjige.

4100Troaktelefona 2201Dobavljaiusluga c8.000 9.840c 1400Pretporez c1.850 4 PDV iskazan na izlaznim raunim u pravilu se ne knjii na prihode nego se odvaja i knjii na skupini konta 240 - Obveze za PDV Primjer 7.4 Ispostavljenjeraunkupcuzaobavljeneuslugeprijevozausvotiod12.000kn+2.760knPDV.Proknjiiteganakontimaglavneknjige

1200Potraivanjaodkupaca 7514Prihodiodprijevoza c14.760 12.000c 2400ObvezezaPDV 2.760c Na kraju obraunskog razdoblja dospjeli pretporezi i obveze prema PDV-u zatvaraju se, a razlika se knjii na potraivanja ili obveze ovisno o tome to je vee. Ako je pretporez vei od obveze saldiranje se radi prema sljedeoj shemi: 1400Pretporez 2400ObvezezaPDV S02.0002.000c c1.200 1.200S0 2.0001.200=800 1407Potra.zarazlikuveegpretp. c800 Poduzetnik ima pravo traiti povrat veeg pretporeza od drave ili ga koristit za pokrie obveze u iduem razdoblju. Uplata potraivanog iznosa od drave na iro raun: 1407Potra.zarazlikuveegpretp. 1000iroraun c800 800d d800 Ako su obveze za PDV vee od pretporeza onda se saldiranje radi prema sljedeoj shemi: 1400Pretporez 2400ObvezezaPDV S0500500c c1.100 1.100S0 1.100500=600

2407Obv.porazliciporezaipretpor. 600c Obveza za PDV za proteklo obraunsko razdoblje plaa se do zadnjeg dana u mjesecu u tekuem razdoblju na poseban iro raun dravnog prorauna. Podmirenje obveze za PDV prema dravi s iro rauna poduzetnika: 2407Obv.porazliciporezaipretpor. 1000iroraun d600 600c S0 600d

Pregled pojmova:

dodana vrijednost, obveznici PDV-a; predmet oporezivanja; porezna osloboenja; rauni R-1 i R-2; stope oporezivanja: osnovna, nulta, sniena; porezno osloboenje vs. nulta stopa poreza; razdoblje oporezivanja; knjienje: pretporeza po ulaznim raunima, obveza za PDV, saldiranje PDV-a, uplata i isplata razlike PDV-a

Vjebe 1. Proknjiite sljedee poslovne promjene u poduzeu Jadran na kontima glavne knjige:

1) Za obavljene usluge popravaka ispostavljen je raun kupcu u iznosu od 35.000 kn + 8.050 kn PDV 2) Primljen je raun za obavljene usluge promidbe na svotu do 10.000 kn + 2.300 kn PDV 3) Saldiran je PDV 4) Obveza za PDV prema dravi podmirena je s iro rauna poduzetnika 2. Proknjiite sljedee poslovne promjene u poduzeu Maestral u dnevniku i na kontima glavne knjige:

1) Poduzee je iznajmilo skladini prostor i najmoprimcu izdalo raun u svoti 15.000 kn + 3.450 kn PDV

2) Od banke je primilo raun za proviziju za voenje platnog prometa u svoti od 1.100 kn

3) Inozemnom kupcu su prodani proizvodi u kunskoj protuvrijednosti od 74.000 kn.

4) Obavljene su usluge izrade projektne dokumentacije i ispostavljena je faktura u svoti od 10.000 kn + 2.300 kn PDV

5) Primljen je raun za kupljene strune knjige u svoti od 2.000 kn 6) Primljen je raun za utroenu elektrinu energiju u svoti od 7.000 kn +

1.610 kn PDV 7) Kupcu je izdan raun za obavljene prijevozne usluge u svoti od 8.500 kn +

1.955 kn PDV 8) Primljen je raun za kupljena raunala u svoti od 30.000 kn + 6.900 kn PDV 9) Na kraju obraunskog razdoblja saldiran je PDV

10) Razlika PDV podmirena je preko iro rauna.