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11
XIV CONGRESO DE ECONOMÍA PÚBLICAXIV CONGRESO DE ECONOMÍA PÚBLICASantander 1 y 2 de febrero de 2007Santander 1 y 2 de febrero de 2007
<<ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE <<ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE
INTEGRACIÓN IRPF-IS PARA EVITAR LAINTEGRACIÓN IRPF-IS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS>> DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS>>
Lorenzo Lorenzo
Gil MaciáGil Maciá UNIVERSIDAD DE ALICANTE UNIVERSIDAD DE ALICANTE
Dpto. Análisis Económico AplicadoDpto. Análisis Económico Aplicado
22
PONENCIA: 25 min.PONENCIA: 25 min.I.I. INTRODUCCIÓNINTRODUCCIÓN
II.II. CUANTIFICACIÓN Y MEDIDA DE LA CUANTIFICACIÓN Y MEDIDA DE LA DOBLE IMPOSICIÓNDOBLE IMPOSICIÓN
III.III. CORRECCIÓN DE LA DOBLE CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS MODELOS DE INTEGRACIÓNMODELOS DE INTEGRACIÓN
IV.IV. CONCLUSIONESCONCLUSIONES
33
I. INTRODUCCIÓNI. INTRODUCCIÓN
44
BENEFICIO BENEFICIO
EMPRESARIALEMPRESARIALDIVIDENDOSDIVIDENDOS
ISIS IRPFIRPF
SISTEMAS DE INTEGRACIÓN SISTEMAS DE INTEGRACIÓN
NULANULA PARCIALPARCIAL TOTALTOTAL
SISTEMAS DE SISTEMAS DE DOBLE TIPODOBLE TIPO
DIVIDENDO DIVIDENDO COMO GASTO COMO GASTO
DEDUCIBLEDEDUCIBLE
SISTEMAS SISTEMAS CEDULARESCEDULARES
SISTEMAS DE SISTEMAS DE IMPUTACIÓN Y/O IMPUTACIÓN Y/O
DEDUCCIÓNDEDUCCIÓN
EFICACIA DE CORRECCIÓNEFICACIA DE CORRECCIÓN JURISPRUDENCIA DEL TJCEJURISPRUDENCIA DEL TJCE
TENDENCIAS RECIENTES EN MATERIA DE CORRECCIÓN TENDENCIAS RECIENTES EN MATERIA DE CORRECCIÓN SISTEMA TRIBUTACIÓN DUAL EN IRPFSISTEMA TRIBUTACIÓN DUAL EN IRPF
Ley Ley 35/200635/2006
55
II. CUANTIFICACIÓN II. CUANTIFICACIÓN Y MEDIDA DE LA Y MEDIDA DE LA DOBLE IMPOSICIÓNDOBLE IMPOSICIÓN
66
DEFINICIÓN DE EXPRESIONES Y VARIABLESDEFINICIÓN DE EXPRESIONES Y VARIABLES
T(IS + IRPFT(IS + IRPFDIVDIV)) TTRAERAE(IRPF)(IRPF)==
BENEFICIO BENEFICIO
EMPRESARIALEMPRESARIALDIVIDENDODIVIDENDOBENEFICIO BENEFICIO
EMPRESARIALEMPRESARIALDIVIDENDODIVIDENDO
T(IS)T(IS) T(IRPFT(IRPFDIVDIV)) B x tB x teeIRPFIRPF
EXPRESIÓN DEFINICIÓN
B Beneficio empresarial antes de impuestos destinado al pago de dividendos
tIS Tipo nominal de gravamen del IS sobre los beneficios empresariales
tIRPF Tipo marginal de gravamen al que tributan los dividendos en el IRPF
df Tipo nominal de deducciones fiscales aplicables por el desarrollo de actividades económicas. Se calcula como porcentaje sobre los beneficios empresariales (B)
teIS Tipo efectivo del IS tras descontar las deducciones fiscales (df) tIS – df
teIRPF Tipo mar ginal efectivo al que tributa el empresario individual en el IRPF tIRPF – df
T(IS) Gravamen del IS satisfecho por la sociedad que recae sobre la parte de los beneficios (B)
que se destinan al reparto de dividendos
T(IRPFDIV) Gravamen del IRPF satisfe cho por el socio que recae sobre los dividendos percibidos
BENEFICIOBENEFICIO
EMPRESARIALEMPRESARIAL
77
INSTRUMENTOS DE MEDIDA (I)INSTRUMENTOS DE MEDIDA (I)
EC =EC = T(IS + IRPFT(IS + IRPFDIVDIV))EMPLEADOEMPLEADO – T – TRAERAE(IRPF)(IRPF)
TTRAERAE(IRPF)(IRPF)
= 0= 0 Eliminación plena DI Eliminación plena DI
> 0> 0 Sobre-imposición Sobre-imposición
< 0< 0 Sub-imposición Sub-imposición
ECECTLTL(t(tISIS) =) = ∂ ∂ ttIRPFiIRPFi
∂∂ ECEC
= 0 = 0 Sistema proporcional Sistema proporcional
> 0> 0 Sistema progresivo Sistema progresivo
< 0< 0 Sistema regresivo Sistema regresivo
Exceso de CargaExceso de Carga
Tendencia Lineal del Exceso de CargaTendencia Lineal del Exceso de Carga
E X C E S O D E C A R G AE X C E S O D E C A R G A
DEFINICIÓN:DEFINICIÓN:
EXCESO/DEFECTO DE CARGA IMPOSITIVA (%)EXCESO/DEFECTO DE CARGA IMPOSITIVA (%) originada con el originada con el sistema sistema empleadoempleado respecto de la carga impositiva soportada en un escenario con respecto de la carga impositiva soportada en un escenario con DI NULADI NULA
88
ECECP(SF)P(SF) (nº decl) (nº decl) = =ECECnn x nº decl x nº declnn ECEC11 x nº decl x nº decl11
Nº total decl.Nº total decl.
ECEC22 x nº decl x nº decl22
Nº total decl.Nº total decl. Nº total decl.Nº total decl.
+ + + . . .
DV DV ||ECECP(SF)P(SF)| | (nº decl)(nº decl) = = ||ECECnn – 0 – 0|| x nº decl x nº declnn||ECEC1 1 –– 0 0|| x nº decl x nº decl11
Nº total decl.Nº total decl.
||ECEC22 – 0 – 0|| x nº decl x nº decl22
Nº total decl.Nº total decl. Nº total decl.Nº total decl. + + + . . .
Exceso de Carga Ponderado de un SFExceso de Carga Ponderado de un SF
Desviación s/óptimo del Exceso de Carga Ponderado de un SFDesviación s/óptimo del Exceso de Carga Ponderado de un SF
A) NÚMERO DE DECLARANTESA) NÚMERO DE DECLARANTES
EXCESO DE CARGA GLOBAL DE UN SISTEMA FISCALEXCESO DE CARGA GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL
Donde:Donde:
ECEC11, EC, EC22, …, EC, …, ECnn:: ECi obtenidos para grupos de ctytes. según su tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn
Nº declNº decl11, nº decl, nº decl22, …, nº decl, …, nº declnn:: Nº declaraciones según tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn
Nº total decl.:Nº total decl.: Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln
99
ECEC11 x nº decl x nº decl1 1 x divx div11
Nº total decl.Nº total decl.ECECP(SF)P(SF)(div) =(div) = + + . . .
ECEC22 x nº decl x nº decl2 2 x divx div22
Nº total decl.Nº total decl. + ECECnn x nº decl x nº decln n x divx divnn
Nº total decl.Nº total decl.
B) IMPORTE MEDIO DEL DIVIDENDO PERCIBIDOB) IMPORTE MEDIO DEL DIVIDENDO PERCIBIDO
Exceso de Carga Ponderado de un SFExceso de Carga Ponderado de un SF
Desviación s/óptimo del Exceso de Carga Ponderado de un SFDesviación s/óptimo del Exceso de Carga Ponderado de un SF
EXCESO DE CARGA GLOBAL DE UN SISTEMA FISCALEXCESO DE CARGA GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL
||ECEC11 – 0– 0| | x nº declx nº decl1 1 x divx div11
Nº total decl.Nº total decl.DVDV||ECECP(SF)P(SF)||(div) =(div) = + + . . .
Nº total decl.Nº total decl. +
Nº total decl.Nº total decl.
||ECEC22 – 0– 0| | x nº declx nº decl2 2 x divx div22 ||ECECnn – 0– 0| | x nº declx nº decln n x divx divnn
Donde:Donde:
ECEC11, EC, EC22, …, EC, …, ECnn: : ECi obtenidos para grupos de ctytes. según su t IRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn
Nº declNº decl11, nº decl, nº decl22, …, nº decl, …, nº declnn:: Nº declaraciones según tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn
Nº total decl.Nº total decl.:: Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln
divdiv11, div, div22, …, div, …, divnn:: Importe medio del dividendo percibido por ctye. según su t IRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn
1010
GADI =GADI = T(IS + IRPFT(IS + IRPFDIVDIV)) CLÁSICO CLÁSICO – T(IS + IRPF – T(IS + IRPFDIVDIV)) EMPLEADO EMPLEADO
T(IS + IRPFT(IS + IRPFDIVDIV)) CLÁSICO CLÁSICO – – TTRAERAE(IRPF)(IRPF)
GADIGADITLTL(t(tISIS) =) = ∂ ∂ ttIRPFiIRPFi
∂∂ GADIGADI
Tendencia Lineal del GADITendencia Lineal del GADI
= 1= 1 Eliminación plena DI Eliminación plena DI
< 1< 1 Sobre-imposición Sobre-imposición
> 1> 1 Sub-imposición Sub-imposición
INSTRUMENTOS DE MEDIDA (II)INSTRUMENTOS DE MEDIDA (II)GRADO ATENUACIÓN DOBLE IMPOSICIÓNGRADO ATENUACIÓN DOBLE IMPOSICIÓN
DEFINICIÓN:DEFINICIÓN:
GRADO DE CORRECCIÓN (%)GRADO DE CORRECCIÓN (%) de la DI conseguido con el de la DI conseguido con el sistema empleadosistema empleado partiendo de un escenario con partiendo de un escenario con DI PLENADI PLENA
Grado Atenuación de la Doble ImposiciónGrado Atenuación de la Doble Imposición
= 0 = 0 Sistema proporcionalSistema proporcional
> 0> 0 Sistema regresivoSistema regresivo
< 0< 0 Sistema progresivoSistema progresivo
1111
GADIGADIP(SF)P(SF) (nº decl) (nº decl) = =GADIGADInn x nº decl x nº declnn GADIGADI11 x nº decl x nº decl11
Nº total decl.Nº total decl.
GADIGADI22 x nº decl x nº decl22
Nº total decl.Nº total decl. Nº total decl.Nº total decl.
+ + + . . .
DV DV ||GADIGADIP(SF)P(SF)| | (nº decl)(nº decl) = = ||GADIGADInn – 0 – 0|| x nº decl x nº declnn||GADIGADI1 1 –– 0 0|| x nº decl x nº decl11
Nº total decl.Nº total decl.
||GADIGADI22 – 0 – 0|| x nº decl x nº decl22
Nº total decl.Nº total decl. Nº total decl.Nº total decl. + + +. . .
GADI Ponderado de un SFGADI Ponderado de un SF
Desviación s/óptimo del GADI Ponderado de un SFDesviación s/óptimo del GADI Ponderado de un SF
Donde:Donde:
GADIGADI11, GADI, GADI22, …, GADI, …, GADInn:: GADIi obtenidos para grupos de ctytes. según su t IRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn
Nº declNº decl11, nº decl, nº decl22, …, nº decl, …, nº declnn:: Nº declaraciones según tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn
Nº total decl.:Nº total decl.: Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln
G A D I GLOBAL DE UN SISTEMA FISCALG A D I GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL
A) NÚMERO DE DECLARANTESA) NÚMERO DE DECLARANTES
1212
||GADIGADI11 – 0– 0| | x nº declx nº decl1 1 x divx div11
Nº total decl.Nº total decl.DVDV||GADIGADIP(SF)P(SF)||(div)=(div)= + + . . .
Nº total decl.Nº total decl. +
Nº total decl.Nº total decl.
GADIGADI11 x nº decl x nº decl1 1 x divx div11
Nº total decl.Nº total decl.GADIGADIP(SF)P(SF)(div) =(div) = + + . . .
GADIGADI22 x nº decl x nº decl2 2 x divx div22
Nº total decl.Nº total decl. + GADIGADInn x nº decl x nº decln n x divx divnn
Nº total decl.Nº total decl.
Exceso de Carga Ponderado de un SFExceso de Carga Ponderado de un SF
Desviación s/óptimo del Exceso de Carga Ponderado de un SFDesviación s/óptimo del Exceso de Carga Ponderado de un SF
Donde:Donde:
GADIGADI11, GADI, GADI22, …, GADI, …, GADInn: : GADIi obtenidos para grupos de ctytes. según su t IRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn
Nº declNº decl11, nº decl, nº decl22, …, nº decl, …, nº declnn:: Nº declaraciones según tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn
Nº total decl.Nº total decl.:: Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln
divdiv11, div, div22, …, div, …, divnn:: Importe medio del dividendo percibido por ctye. según su t IRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn
||GADIGADInn – 0– 0| | x nº declx nº decln n x divx divnn
G A D I GLOBAL DE UN SISTEMA FISCALG A D I GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL
B) IMPORTE MEDIO DEL DIVIDENDO PERCIBIDOB) IMPORTE MEDIO DEL DIVIDENDO PERCIBIDO
||GADIGADI22 – 0– 0| | x nº declx nº decl2 2 x divx div22
1313
III. CORRECCIÓN DE LA III. CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN DOBLE IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS MODELOS LOS DISTINTOS MODELOS DE INTEGRACIÓNDE INTEGRACIÓN
1º) Desarrollo Matemático1º) Desarrollo Matemático
2º) Comparabilidad de Sistemas2º) Comparabilidad de Sistemas
3º) Obtención de Resultados3º) Obtención de Resultados
1414
Ejemplo 1:Ejemplo 1: Sistema de deducción Sistema de deducción del dividendo en CI del IRPFdel dividendo en CI del IRPF
Variable singular:Variable singular: “K”“K” T(IS) = B x tT(IS) = B x tISIS – B x d – B x dff = B x (t = B x (tIS IS – d– dff) = B x t) = B x tee
ISIS
T(IRPFT(IRPFDIVDIV) = B x (1 – t) = B x (1 – teeISIS) x t) x tIRPFIRPF – B x (1 – t – B x (1 – tee
ISIS) x K) x K
T(IS+IRPFT(IS+IRPFDIVDIV) = B x ) = B x [t[teeISIS + (1 – t + (1 – tee
ISIS) x (t) x (tIRPF IRPF – K)– K) ]]
+
EC =EC = ttee
ISIS tteeIRPFIRPF
(1 (1 – – tteeISIS) x) x
++ ttIRPF IRPF – – KK
tteeIRPFIRPF
[ ] – 1
GADI =GADI = KK x (1 – t x (1 – tee
ISIS))
ttISIS – (t – (teeISIS x t x tIRPFIRPF))
1515
Ejemplo 2:Ejemplo 2: Sistema de imputación Sistema de imputación del dividendo en BI del IRPFdel dividendo en BI del IRPF
Variable singular:Variable singular: “Y”“Y” T(IS) = B x tT(IS) = B x tISIS – B x d – B x dff = B x (t = B x (tIS IS – d– dff) = B x t) = B x tee
ISIS
T(IRPFT(IRPFDIVDIV) = B x (1 – t) = B x (1 – teeISIS) x Y x t) x Y x tIRPFIRPF
T(IS+IRPFT(IS+IRPFDIVDIV) = B x ) = B x [t[teeISIS + (1 – t + (1 – tee
ISIS) x Y x t) x Y x tIRPFIRPF]]
+
EC =EC = ttee
ISIS tteeIRPFIRPF
Y Y x (1 x (1 – – tteeISIS) x) x
++ ttIRPFIRPF
tteeIRPFIRPF
[ ] – 1
GADI =GADI = (1 – t(1 – tee
ISIS) x t) x tIRPFIRPF x (1 – x (1 – YY))
ttISIS – (t – (teeISIS x t x tIRPFIRPF))
1616
III. CORRECCIÓN DE LA III. CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN DOBLE IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS MODELOS LOS DISTINTOS MODELOS DE INTEGRACIÓNDE INTEGRACIÓN
1º) Desarrollo Matemático1º) Desarrollo Matemático
2º) Comparabilidad de Sistemas2º) Comparabilidad de Sistemas
3º) Obtención de Resultados3º) Obtención de Resultados
1717
Comparabilidad de SistemasComparabilidad de Sistemas
2º) 2º) ¿Variables Singulares?¿Variables Singulares?SISTEMAS DE INTEGRACIÓN VARIABLE SINGULAR
DEDUCCIÓN EN CI DEL IRPF ¿ K ?
IMPUTACIÓN EN BI DEL IRPF ¿ Y ?
IMPUTACIÓN EN BI DEL IRPF Y POSTERIOR DEDUCCIÓN CI DEL IRPF ¿ A ? , ¿ M ?
TRIBUTACIÓN A TIPO FIJO EN IRPF ¿ tFIRPF ?
EXENCIÓN CUANTITATIVA EN IRPF ¿ E ?
EXENCIÓN CUANTITATIVA EN IRPF CON TRIBUTACIÓN A TIPO FIJO EN IRPF ¿ E ?, ¿ tFIRPF ?
DIVIDENDO COMO GASTO DEDUCIBLE EN IS ¿ G ?
DOBLE TIPO EN IS ¿ tFIS ?
DOBLE TIPO EN IS CON TIPO FIJO EN IRPF ¿ tFIS ?, ¿ tF
IRPF ?
1º) t1º) teeISIS, t, tee
IRPFIRPF:: ttIS IS , t, tIRPF ,IRPF , ¿d¿dff??
SISTEMAS DE INTEGRACIÓN VARIABLE SINGULAR RECAUDACIÓN
DEDUCCIÓN EN CI DEL IRPF K = 0,245 1.798.155.721
IMPUTACIÓN EN BI DEL IRPF Y = 0,37 1.796.568.953
IMPUTACIÓN EN BI DEL IRPF Y POSTERIOR DEDUCCIÓN CI DEL IRPF A = 1,4; M = 0,4 1.801.035.599
TRIBUTACIÓN A TIPO FIJO EN IRPF tFIRPF = 14% 1.782.530.202
EXENCIÓN CUANTITATIVA EN IRPF E = 6.000 1.793.640.624
EXENCIÓN CUANTITATIVA EN IRPF CON TRIBUTACIÓN A TIPO FIJO EN IRPF E = 1.500; tFIRPF = 0,18 1.650.257.843
DIVIDENDO COMO GASTO DEDUCIBLE EN IS G = 0,8 1.855.289.513
DOBLE TIPO EN IS tFIS = 6,5% 1.838.178.180
DOBLE TIPO EN IS CON TIPO FIJO EN IRPF tFIS = 25%; tF
IRPF = 24% 1.799.381.854
≈≈
A = 1,4; M = 0,4 1.801.035.599
1.650.257.843E = 1.500; tFIRPF = 18% Ley 35/06Ley 35/06
Ley 40/98Ley 40/98
≈ ≈ 6%6%
1818
III. CORRECCIÓN DE LA III. CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN DOBLE IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS MODELOS LOS DISTINTOS MODELOS DE INTEGRACIÓNDE INTEGRACIÓN
1º) Desarrollo matemático1º) Desarrollo matemático
2º) Comparabilidad de Sistemas2º) Comparabilidad de Sistemas
3º) Obtención de Resultados3º) Obtención de Resultados
1919
Ejemplo:Ejemplo: Sistema Imputación-DeducciónSistema Imputación-Deducción
Donde:Donde:
AA Porcentaje de integración del dividendo en BIPorcentaje de integración del dividendo en BI
M M Porcentaje de deducción en CI para evitar la doble imposiciónPorcentaje de deducción en CI para evitar la doble imposición
EC =EC = ttee
ISIS tteeIRPFIRPF (1 (1 – – ttee
ISIS) x) x ++ ( ( x t x tIRPF IRPF –– ))
tteeIRPFIRPF
[ ] – 1 0,40,4 BB AA 1,41,4
tIS df = 6% 25% 26% 27% 28% 29% 30& 31% 32% 33% 34%
24% -0,23 -0,17 -0,11 -0,06 0,00 0,06 0,12 0,18 0,24 0,30
25% -0,21 -0,16 -0,10 -0,05 0,01 0,06 0,12 0,17 0,23 0,28
26% -0,20 -0,14 -0,09 -0,04 0,01 0,06 0,12 0,17 0,22 0,27
27% -0,18 -0,13 -0,08 -0,03 0,01 0,06 0,11 0,16 0,21 0,26
28% -0,17 -0,12 -0,07 -0,03 0,02 0,06 0,11 0,15 0,20 0,25
29% -0,15 -0,11 -0,07 -0,02 0,02 0,06 0,11 0,15 0,19 0,24
30% -0,14 -0,10 -0,06 -0,02 0,02 0,06 0,10 0,15 0,19 0,23
31% -0,13 -0,09 -0,05 -0,01 0,02 0,06 0,10 0,14 0,18 0,22
32% -0,12 -0,08 -0,05 -0,01 0,03 0,06 0,10 0,14 0,17 0,21
33% -0,11 -0,08 -0,04 -0,01 0,03 0,06 0,10 0,13 0,17 0,20
34% -0,10 -0,07 -0,04 0,00 0,03 0,06 0,10 0,13 0,16 0,20
35% -0,09 -0,06 -0,03 0,00 0,03 0,06 0,09 0,13 0,16 0,19
36% -0,09 -0,06 -0,03 0,00 0,03 0,06 0,09 0,12 0,15 0,18
37% -0,08 -0,05 -0,02 0,01 0,04 0,06 0,09 0,12 0,15 0,18
38% -0,07 -0,05 -0,02 0,01 0,04 0,06 0,09 0,12 0,14 0,17
39% -0,07 -0,04 -0,01 0,01 0,04 0,06 0,09 0,12 0,14 0,17
40% -0,06 -0,04 -0,01 0,01 0,04 0,06 0,09 0,11 0,14 0,16
41% -0,05 -0,03 -0,01 0,02 0,04 0,06 0,09 0,11 0,13 0,16
42% -0,05 -0,03 0,00 0,02 0,04 0,06 0,09 0,11 0,13 0,15
t IRP
F
43% -0,04 -0,02 0,00 0,02 0,04 0,06 0,09 0,11 0,13 0,15
ECTL(tIS) 0,95 0,76 0,57 0,38 0,19 0,00 -0,19 -0,38 -0,57 -0,75
30% 25%25% 28%28% 31%31% 34%34%
2020
-0,40
-0,20
0,00
0,20
0,40
0,60
0,80
1,00
24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF
-0,40
-0,20
0,00
0,20
0,40
0,60
0,80
1,00
24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF
-0,40
-0,20
0,00
0,20
0,40
0,60
0,80
1,00
24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF
DEDUCCIÓNDEDUCCIÓNK = 24,5%K = 24,5%
IMPUTACIÓNIMPUTACIÓNK = 37%K = 37%
IMPUT.-DEDUCCIMPUT.-DEDUCC..A = 140% ; M = 40%A = 140% ; M = 40%
0,20
0,40
0,60
0,80
1,00
1,20
1,40
24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF
0,20
0,40
0,60
0,80
1,00
1,20
1,40
24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF
0,20
0,40
0,60
0,80
1,00
1,20
1,40
24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF
EX
CES
O C
AR
GA
EX
CES
O C
AR
GA
G
A
D
G
A
D
IItIS= 25% tIS= 28% tIS= 31% tIS= 34%
2121
0,160,12
0,070,03 0,02
0,060,11
0,150,20
0,25
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
0,42 0,440,48
0,510,55
0,580,62
0,650,69
0,73
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
0,16 0,17 0,17 0,18 0,20 0,230,26 0,28
0,310,34
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
IMPUTACIÓN - DEDUCCIÓNIMPUTACIÓN - DEDUCCIÓNA = 140% ; M = 40%A = 140% ; M = 40%
TRIBUTACIÓN A tTRIBUTACIÓN A tIRPF IRPF FIJOFIJOttFF
IRPFIRPF = 14% = 14%
EXENC. CUANT. CON tEXENC. CUANT. CON tIRPFIRPF FIJO FIJOE = 1.500 E = 1.500 €€ ; t ; tFF
IRPFIRPF = 18% = 18%DOBLE TIPO IS CON tDOBLE TIPO IS CON tIRPFIRPF FIJO FIJO
ttFFISIS = 25% ; t = 25% ; tFF
IRPFIRPF = 24% = 24%0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
tIRPF= 24% tIRPF= 28% tIRPF= 37% tIRPF= 43%ECECP(SF)P(SF)ttIRPFiIRPFi::DVDV||ECECP(SF)P(SF)|(nº decl.)|(nº decl.)::
2222
0,160,12
0,070,03 0,02
0,060,11
0,150,20
0,25
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
0,42 0,440,48
0,510,55
0,580,62
0,650,69
0,73
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
0,16 0,17 0,17 0,18 0,20 0,230,26 0,28
0,310,34
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
IMPUTACIÓN - DEDUCCIÓNIMPUTACIÓN - DEDUCCIÓNA = 140% ; M = 40%A = 140% ; M = 40%
TRIBUTACIÓN A tTRIBUTACIÓN A tIRPF IRPF FIJOFIJOttFF
IRPFIRPF = 14% = 14%
EXENC. CUANT. CON tEXENC. CUANT. CON tIRPFIRPF FIJO FIJOE = 1.500 E = 1.500 €€ ; t ; tFF
IRPFIRPF = 18% = 18%DOBLE TIPO IS CON tDOBLE TIPO IS CON tIRPFIRPF FIJO FIJO
ttFFISIS = 25% ; t = 25% ; tFF
IRPFIRPF = 24% = 24%0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
tIRPF= 24% tIRPF= 28% tIRPF= 37% tIRPF= 43%ECECP(SF)P(SF)ttIRPFiIRPFi::DVDV||ECECP(SF)P(SF)|| ( div ) ( div ) ::
0,08 0,050,02 0,02 0,04 0,06
0,09 0,120,15 0,18
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
0,18 0,16 0,14 0,12 0,11 0,10 0,08 0,10 0,12 0,13
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
0,21 0,20 0,20 0,19 0,19 0,19 0,19 0,19 0,19 0,22
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23
-0,20
-0,10
0,00
0,10
0,20
0,30
0,40
0,50
0,60
0,70
0,80
25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS
2323
IV. CONCLUSIONESIV. CONCLUSIONES
2424
DV DV |EC|ECP(SF)P(SF)| | (nº decla.)(nº decla.)
1,051,05Sistema ClásicoSistema Clásico1010
0,740,74Doble tipo en IS con tipo fijo en IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo en IRPF99
0,580,58Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF88
0,450,45Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF77
0,290,29Doble tipo en ISDoble tipo en IS66
0,240,24Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF55
0,230,23Ley 36/2006Ley 36/200644
0,210,21Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF33
0,060,06Ley 40/1998Ley 40/199822
0,000,00Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS11
VALORVALORSISTEMASISTEMARANKINGRANKING
***Para tIS = 30%
DV DV |EC|ECP(SF)P(SF)| | ( d i v )( d i v )
0,570,57Sistema ClásicoSistema Clásico1010
0,230,23Doble tipo en IS con tipo fijo en IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo en IRPF99
0,200,208 8 ▼▼22
0,190,19Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF7 7 ▲▲11
0,170,17Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF6 6 ▼▼11
0,140,14Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF5 5 ▲▲22
0,100,10Ley 36/2006Ley 36/200644 Ley 36/2006Ley 36/200644
0,080,08Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF33 Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF33
0,060,06Ley 40/1998Ley 40/199822 Ley 40/1998Ley 40/199822
0,000,00Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS11 Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS11
VALORVALORSISTEMASISTEMARANKINGRANKING
DobleDoble tipotipo en ISen IS
1,001,00Sistema ClásicoSistema Clásico1010
0,630,63Doble tipo en IS con tipo fijo en IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo en IRPF99 Doble tipo en IS con tipo fijo en IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo en IRPF99
0,480,48Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF88 Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF88
0,370,37Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF77 Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF77
0,280,28Doble tipo en ISDoble tipo en IS66 Doble tipo en ISDoble tipo en IS66
0,220,22Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF55 Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF55
0,220,22Ley 36/2006Ley 36/200644 Ley 36/2006Ley 36/200644
0,180,18Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF33 Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF33
0,070,07Ley 40/1998Ley 40/199822 Ley 40/1998Ley 40/199822
0,000,00Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS11 Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS11
VALORVALORSISTEMASISTEMARANKINGRANKING
DV DV |GADI|GADIP(SF)P(SF)| | (nº decl.)(nº decl.)DV DV |GADI|GADIP(SF)P(SF)| | ( d i v )( d i v )
1,001,00Sistema ClásicoSistema Clásico1010
0,300,30Doble tipo en ISDoble tipo en IS9 9 ▼▼33 Doble tipo en ISDoble tipo en IS9 9 ▼▼33
0,250,25Doble tipo en IS con tipo fijo IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo IRPF8 8 ▲▲11 Doble tipo en IS con tipo fijo IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo IRPF8 8 ▲▲11
0,210,21Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF7 7 ▲▲11 Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF7 7 ▲▲11
0,210,21Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF6 6 ▼▼11 Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF6 6 ▼▼11
0,120,12Ley 36/2006Ley 36/20065 5 ▼▼11 Ley 36/2006Ley 36/20065 5 ▼▼11
0,100,10Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF4 4 ▲▲33 Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF4 4 ▲▲33
0,100,10Ley 40/1998Ley 40/19983 3 ▼▼11 Ley 40/1998Ley 40/19983 3 ▼▼11
0,090,09Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF2 2 ▲▲11 Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF2 2 ▲▲11
0,000,00Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS11 Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS11
VALORVALORSISTEMASISTEMARANKINGRANKING
2525
¿Acertado el nuevo ¿Acertado el nuevo Sistema?Sistema?
EC/GADIEC/GADI NIVELNIVEL IRPFIRPF SISTEMASISTEMA
Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS
Ley 40/1998Ley 40/1998
Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF
Ley 35/2006Ley 35/2006
Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF
Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF
Tributación a tipo fijo en IRPFTributación a tipo fijo en IRPF
Doble tipo en ISDoble tipo en IS
Doble tipo en IS con tipo fijo en IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo en IRPF
ClásicoClásico
ttFFIRPFIRPFttFFIRPFIRPFttFF
ttFFIRPFIRPF
ttFFIRPFIRPFttFFIRPFIRPFttFF
ttFFIRPFIRPF
ttFFIRPFIRPFttFFIRPFIRPFttFF
ttFFIRPFIRPF
––
2626
DV/ECP(SF)/(dividendos)
0,03
0,10
0,01
- 0,05- 0,01
-0,20
-0,15
-0,10
-0,05
0,00
0,05
0,10
0,15
0,20
0,25
0,30
GLOBAL 0,24 0,28 0,37 0,43tIRPF
DV/ECP(SF)/(nº declarantes)
0,00
- 0,05
0,02
0,23
0,15
-0,20
-0,15
-0,10
-0,05
0,00
0,05
0,10
0,15
0,20
0,25
0,30
GLOBAL 0,24 0,28 0,37 0,43tIRPF
DV/GADIP(SF)/(nº declarantes)
0,01
0,08
- 0,02
0,22
- 0,11-0,20
-0,15
-0,10
-0,05
0,00
0,05
0,10
0,15
0,20
0,25
0,30
GLOBAL 0,24 0,28 0,37 0,43tIRPF
DV/GADIP(SF)/(dividendos)
0,030,07
- 0,01
0,12
- 0,02
-0,20
-0,15
-0,10
-0,05
0,00
0,05
0,10
0,15
0,20
0,25
0,30
GLOBAL 0,24 0,28 0,37 0,43tIRPF
MEH MEH 20032003
ttIRPFiIRPFi nº decl.nº decl.iiImporte TotalImporte Total DivDivii
2424 869.750869.750 307.290.494307.290.494 353353
2828 416.300416.300 248.114.378248.114.378 595595
3737 450.574450.574 673.949.835673.949.835 1.4951.495
4343 169.637169.637 2.140.975.5082.140.975.508 12.62012.620
ttISIS(B)(B) ttFFIRPFIRPF(DIV)(DIV)
≈≈
L E Y 3 5 / 2 0 0 6L E Y 3 5 / 2 0 0 6
0,300,30 0,18 x (1 – 0,3)0,18 x (1 – 0,3)++0,420,4266
30%30%
Óptimo para evitar la doble imposición Óptimo para evitar la doble imposición
Parámetros adecuados (tParámetros adecuados (tFFIRPFIRPF y E = 1.500) y E = 1.500)
Idóneo para inversor de renta elevadaIdóneo para inversor de renta elevada
Respeta al inversor de renta media y baja (80% declarantes)Respeta al inversor de renta media y baja (80% declarantes)
Eficacia global de corrección doble imposición en Eficacia global de corrección doble imposición en €€
Más adecuado en el contexto actual (Sistema dual, STJCE)Más adecuado en el contexto actual (Sistema dual, STJCE)
E M P R E S AE M P R E S AF A M I L I A RF A M I L I A R
DUDOSAS ECONOMÍAS DE OPCIÓNDUDOSAS ECONOMÍAS DE OPCIÓN
PRINCIPIO DE NEUTRALIDADPRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
¿RENTA DEL AHORRO?¿RENTA DEL AHORRO?
EMPRESA FAMILIAR: LEY 40/1998EMPRESA FAMILIAR: LEY 40/1998
Más justoMás justo
Técnicamente más perfectoTécnicamente más perfecto
Eficaz para cualquier nivel de rentasEficaz para cualquier nivel de rentas
Preexistencia de medidas legislativasPreexistencia de medidas legislativas
TEORÍATEORÍACONDUCTOCONDUCTO
DOBLE
DOBLE
PERSONALIDAD
PERSONALI
DAD
2727
XIV CONGRESO DE ECONOMÍA PÚBLICAXIV CONGRESO DE ECONOMÍA PÚBLICASantander 1 y 2 de febrero de 2007Santander 1 y 2 de febrero de 2007
<<ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE <<ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE
INTEGRACIÓN IRPF-IS PARA EVITAR LAINTEGRACIÓN IRPF-IS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS>> DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS>>
Lorenzo Lorenzo
Gil MaciáGil Maciá UNIVERSIDAD DE ALICANTE UNIVERSIDAD DE ALICANTE
Dpto. Análisis Económico AplicadoDpto. Análisis Económico Aplicado