Podatek od towarów i usług

Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 1

Podatek od towarówi usług

Piotr OrzełDoradca podatkowy nr wpisu 09891Kancelaria Doradztwa Podatkowegoul. Wieniawska 3 lok. 2120-071 LublinTel. 81 479 79 97 kom. 790 20 17 [email protected]


Zagadnienia

Podatek VAT jako podatek pośredni zasady funkcjonowania podatków od wartości dodanych podstawowe pojęcia związane z rozliczeniem podatku czynności podlegające opodatkowaniu obowiązek podatkowy podstawa opodatkowania


Wspólnotowe podstawy prawne podatku od wartości dodanej

Dyrektywa Rady UE 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347, poz.1)

VIII Dyrektywa Rady UE z 6 grudnia 1979 roku (79/1072/EEC)


Art. 1 Dyrektywy 112

UST.2

Zasada wspólnego systemu VAT polega na zastosowaniu do towarów i usług ogólnego podatku konsumpcyjnego dokładnie proporcjonalnego do ceny towarów i usług, niezależnie od liczby transakcji, które mają miejsce w procesie produkcji i dystrybucji poprzedzającym etap obciążenia tym podatkiem


cd. Art. 1

VAT, obliczony od ceny towaru lub usługi według stawki, która ma zastosowanie do takiego towaru lub usługi, jest wymagalny od każdej transakcji, po odjęciu kwoty podatku poniesionego bezpośrednio w różnych składnikach kosztów

Wspólny system VAT stosuje się aż do etapu sprzedaży detalicznej włącznie


Podstawowe zasady podatku VAT wynikające z art. 2

1. Neutralność

2. Powszechność opodatkowania

3. Unikanie podwójnego opodatkowania i braku

opodatkowania

4. Zachowanie warunków konkurencji


Mechanizm funkcjonowania podatku VAT

I Faza obrotu

Przedsiębiorca „X” – producent skalkulował wartość wyrobu na kwotę 10.000 zł. Jest to wartość „netto”, którą określa poziom kosztów produkcji powiększonych o pewien narzut zysku. Wyrób został sprzedany Przedsiębiorstwu „Y”. Od podstawy opodatkowania oblicza się podatek od towarów i usług:

10.000 (wartość netto) x 22% (stawka) = 2.200 (podatek)Suma wartości netto i podatku - 12.200 zł, tj. wartość „brutto” (cena). Z otrzymanej należności w kwocie 12.200 zł, Przedsiębiorca „X”:10.000 zł zatrzyma dla siebie2.200 zł. odprowadzi na konto U.S.



II.Faza obrotu

Przedsiębiorca „Y” skalkulował cenę sprzedaży tego towaru na kwotę 15.000 zł (marża 50%) i sprzedał go Firmie „Z”.Obliczenie podatku:

15.000 (wartość netto) x 22% (stawka) = 3.300 (podatek)Suma wartości netto i podatku - 18.300 zł, tj. wartość „brutto” (cena sprzedaży). Z otrzymanej należności w kwocie 18.300 zł, Przedsiębiorca „Z”:15.000 zł zatrzyma dla siebie1.100 zł odprowadzi na konto U.S.Obliczenie kwoty zobowiązania podatkowego:

3.300 – kwota podatku obliczonego przy sprzedaży

- 2.200 – kwota podatku zapłaconego przy nabyciu od „X”

1.100 – kwota podatku do U.S.



III.Faza obrotu

Przedsiębiorca „Z” skalkulował cenę sprzedaży tego towaru na kwotę 18.000 zł (marża 20%) i sprzedał go Firmie „D”.Obliczenie podatku:

18.000 (wartość netto) x 22% (stawka) = 3.960 (podatek)Suma wartości netto i podatku - 21.960 zł, tj. wartość „brutto” (cena sprzedaży). Z otrzymanej należności w kwocie 21.960 zł, Przedsiębiorca „Z”:18.000 zł zatrzyma dla siebie 660 zł odprowadzi na konto U.S.Obliczenie kwoty zobowiązania podatkowego:

3.960 – kwota podatku obliczonego przy sprzedaży - 3.300 – kwota podatku zapłaconego przy nabyciu od „Y”

660 – kwota podatku do U.S.



IV.Faza obrotu

Przedsiębiorca „D” (detalista) skalkulował cenę sprzedaży tego towaru na kwotę 23.400 zł (marża 30%) i sprzedał ostatecznemu konsumentowi.Obliczenie podatku:

23.400 (wartość netto) x 22% (stawka) = 5.148 (podatek)Suma wartości netto i podatku - 28.548 zł, tj. wartość „brutto” (cena sprzedaży). Z otrzymanej należności w kwocie 28.548 zł, Przedsiębiorca „D”:23.400 zł zatrzyma dla siebie 1.188 zł odprowadzi na konto U.S.Obliczenie kwoty zobowiązania podatkowego:

5.148 – kwota podatku obliczonego przy sprzedaży - 3.960 – kwota podatku zapłaconego przy nabyciu od „Z”

1.188 – kwota podatku do U.S.

Faza obrotu

Wart. nettobez VAT

Wart. brutto z VAT

Podatek – stawka 22%

Należny od sprzedaży -pobrany od nabywcy

Zapłacony dostawcy w poprzedn. fazie

Wpłacony do urzędu skarb.

I. Przedsiębiorca „X”

10.000 12.200 2.200 0 2.200

II. P - ca „Y” (sprzedaż z marżą 50%)

15.000 18.300 3.300 2.200 1.100

III. P- ca „Z” (sprzedaż z marżą 20%)

18.000 21.960 3.960 3.300 660

IV. Detalista „D” (sprzedaż z marżą 30% )

23.400 28.548 5.148 3.960 1.188

Razem pobrana i wpłacona do urzędu skarbowego kwota podatku

5.148


Ustawa o podatku od towarów i usług


Najistotniejsze przepisy prawa

Ustawa o podatku od towarów i usługz dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zmianami)

Rozporządzenia Ministra Finansów: z 28 listopada 2008 roku w sprawie wykonania niektórych

przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 212, poz. 1336),

z 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 212, poz. 1337)


Zakres terytorialny

Opodatkowaniu VAT podlegają wyłącznie czynności uznane za wykonane na terytorium kraju, a także import towarów na terytorium kraju


Definicje dotyczące terytoriów

Terytorium kraju – terytorium RP Terytorium Wspólnoty – terytoria państw

członkowskich Wspólnoty Europejskiej z pewnymi wyjątkami (np. Gibraltar, Wyspy Kanaryjskie)

Terytorium państwa trzeciego – terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty


Zakres przedmiotowy

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

eksport towarów;

import towarów;

wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.


Czynności określone w ustawie o VAT podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa

ZAKRES PRZEDMIOTOWY


Opodatkowanie likwidacji działalności

Opodatkowaniu podlegają również towary, które pozostały na zakończenie działalności w przypadku:

likwidacji działalności gospodarczej przez osobę fizyczną (albo zaprzestania działalności przez okres co najmniej 10 miesięcy)

rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej


Przepisów ustawy nie stosuje się do:

transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans

czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy


Wyłączenia z opodatkowania podsumowanie:1. Czynności nieodpłatne, chyba że uznane zostaną za

odpłatne przez ustawę o VAT

2. Czynności wykonywane poza terytorium Polski

3. Czynności wykonywane przez podmiot niebędący podatnikiem lub niewystępujący w charakterze podatnika w odniesieniu do danej czynności (udziały, akcje, wierzytelności, majątek prywatny)

4. Czynności z art. 6 ustawy


Dostawa towarów jako czynność podlegająca opodatkowaniu


Towary – definicja (art. 2 pkt 6)

rzeczy ruchome

wszelkie postacie energii

budynki, budowle lub ich części

grunty

- będące przedmiotem czynności podlegających podatkowaniu

podatkiem od towarów i usług, które są wymienione

w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów

o statystyce publicznej


Dostawa towarów = Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel

jako zasadę przyjęto, że za dostawę towarów uznaje się „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”, przy czym musi mieć ona charakter odpłatny

istotny jest przede wszystkim ekonomiczny, a nie prawny aspekt transakcji


Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel

Spośród czynności „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” można wymienić: sprzedaż, zamianę

oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu (np. wydanie towarów w zamian za wierzytelność)


Dostawa towarów obejmuje ponadto:

przeniesienie, na żądanie organu władzy publicznej prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie (np. wywłaszczenie za odszkodowaniem)

wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione (np. leasing finansowy)


Czynności wydania towarów w ramach umowy komisu są opodatkowane jako dostawa towarów, a nie jako usługa, tzn.: wydanie towarów między komitentem a komisantem (tzn.

oddanie towarów w komis) wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej (tzn.

sprzedaż towaru przez komisanta w komisie) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie

umowy komisu (w następstwie komisu zakupu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rzecz komitenta)

Dostawa towarów = komis


Stanowienie i przenoszenie spółdzielczych praw do lokali na rzecz członków spółdzielni

1. Ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego

2. Ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu

3. Przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu


Stanowienie i przenoszenie spółdzielczych praw do lokali na rzecz członków spółdzielni cd.

4. Ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkaniowego lub lokalu o innym przeznaczeniu

5. Przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego

6. Oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste

7. Zbycie praw z pkt 5 i 6


Sprzedaż „lokalu spółdzielczego”

„Przeniesienie prawa do spółdzielczego prawa do lokalu w drodze sprzedaży należy traktować również jako dostawę towarów” – pismo Ministerstwa Finansów z 10 sierpnia 2005 roku, znak; PP5-0331-30/247/2005/JB/PP-151 kierowane do Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach.


Dostawy towarów - nieodpłatne

Przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części


Wyłączenie

Przekazanie drukowanych materiałów, reklamowych i informacyjnych ( w tym wszelkie ulotki, katalogi, plakaty), prezentów o małej wartości i próbek


Prezenty małej wartości

Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywanie przez podatnika jednej osobie towary :

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 a ustawy o PIT tj. 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł (od 1.01.2009 – 10 zł)

Uwaga:Od 1 stycznia 2008 roku brzmienie pkt 2 jest następujące - których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli wartość rynkowa przekazanego towaru nie przekracza 5 zł


Próbki

Przez próbkę, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.


Świadczenie usług - definicja

Odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również: Przeniesienie praw do wartości niematerialnych i

prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej


Świadczenie usług

Zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji

Świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa


Wartości niematerialne i prawne

Autorskie lub pokrewne prawa majątkowe Licencje Prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych,

wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych Wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji

związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

Koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika


Zaniechanie czynności albo tolerowanie czynności lub sytuacji

Zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji w zamian za np. subsydia czy odszkodowania podlega opodatkowaniu, gdy tego rodzaju zaniechania lub znoszenia stanów przez podatnika powodują uzyskanie bezpośredniej korzyści przez wynagradzającego (płacącego).


Zaniechanie czynności albo tolerowanie czynności lub sytuacji

Przykłady:

z tytułu umownego zobowiązania się do powstrzymania od działań konkurencyjnych – zobowiązanie takie podlega opodatkowaniu VAT jako świadczenie usługi

służebności gruntowe bierne i czynne – jeżeli świadczący usługę będzie miał status podatnika


Służebność gruntowa bierna

Obciążony nie może korzystać w określonym zakresie ze swojego prawa, z czego korzyść uzyskuje uprawniony

Obciążony musi się powstrzymać z wykonywaniem swego prawa w oznaczonym zakresie

Przykłady: Zakaz wznoszenia budynku lub budowy ponad pewną

wysokość Zakaz sadzenia drzew wysokopiennych (tzw. służebność

światła lub widoku)


Służebność gruntowa czynna

Właściciel jednej nieruchomości uzyskuje uprawnienie do ograniczonego korzystania z nieruchomości innego właściciela – uprawnienie do ingerowania w sferę cudzego prawa własności

Np. służebność przejazdu lub przechodu, w obrębie budynku np. przez klatkę schodową (tzw. służebność drogowa, w tym drogi koniecznej), służebność przegonu lub wypasu bydła, służebność czerpania wody ze źródła lub studni sąsiada, itp.


Klasyfikacje statystyczne a opodatkowanie VAT

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art.. 119Przy określaniu miejsca świadczenia usług, o których mowa w art.. 27 i 28 usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne – od 1 grudnia 2008 roku


Usługi nieodpłatne zrównane z usługami świadczonymi odpłatnie

Za usługi podlegające opodatkowaniu, uznaje się również każde nieodpłatne świadczenie, niebędące dostawą: na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych

pracowników wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich

domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz

wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług jeżeli nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a

podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części


Nieodpłatne świadczenie usług

Usługi nieodpłatne to usługi, za które nie jest pobierane żadne wynagrodzenie

Jakiekolwiek wynagrodzenie, nawet w niewielkiej wysokości (nie pokrywające kosztu świadczenia usług) nie jest nieodpłatnym świadczeniem usług

W podatku VAT nie występują usługi częściowo odpłatne. Są tylko usługi:

1) Odpłatne (art. 8 ust. 1)2) Nieodpłatne (art. 8 ust. 2)


Świadczenie usług w ramach reprezentacji i reklamy

Usługi świadczone nieodpłatne związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa nie podlegają opodatkowaniu

Za usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać te usługi, które mają związek z potrzebami prowadzonej działalności

Przykład:- dokonanie przeglądu okresowego + mycie pojazdu gratis – mycie nie podlega opodatkowaniu- Przewoźnik wprowadza promocję polegającą na tym, że 11 przejazd pasażer otrzymuje gratis


EKSPORT TOWARÓW


Warunki uznania transakcji za eksportową

Muszą być łącznie spełnione 3 warunki:

1) wywóz musi nastąpić poza terytorium Wspólnoty,

2) wywóz ten musi być dokonany w wykonaniu czynności o których mowa art. 7 ust. 1 ustawy VAT,

3) wywóz musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.


Rodzaje eksportu

Eksport bezpośrednijeżeli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz

Eksport pośrednijeżeli wywóz jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz


Procedura wywozu

Towar zgłoszony do procedury wywozu - formalności zgłoszeniowe

Nadzoruje faktyczny wywóz towarów i dokonuje potwierdzenia faktu, że towary opuściły terytorium UE

URZĄD CELNY

WYWOZU

URZĄD CELNY

WYPROWADZENIA


Schemat wywozu towarów w transporcie drogowymSchemat wywozu towarów w transporcie drogowym Eksporter dokonuje wywozu towarów z Polski Eksporter dokonuje wywozu towarów z Polski (Lublin) do Rosji przez Litwę(Lublin) do Rosji przez Litwę

URZĄD CELNY WYWOZULUBLIN

Karta 3 SAD + towar

URZĄD CELNY WYPROWADZENIA

LITWA

Zgłoszenie celne z zastosowaniem dokumentu SAD –

kart 1,2,3

Dokonuje potwierdzenia poprzez przystawienie pieczęci

zawierającej datę i nazwę urzędu celnego, podpis funkcjonariusza

ROSJAROSJA


Procedura tranzytuPotwierdzenia na karcie 3 SAD dokona URZĄD CELNY WYJŚCIA w rozumieniu przepisów (Rozporządzenie wykonawcze art. 793 ust. 6) regulujących procedurę tranzytu, czyli urząd, w którym towar został zgłoszony do procedury celnej

Konwencja o wspólnej procedurze tranzytowej, (załączniku nr 1 art. 3 lit f)) stanowi, iż urzędem wyjścia jest urząd celny, w którym towary są obejmowane wspólną procedurą tranzytową.

UWAGA !!!!Eksporter otrzyma potwierdzenie wywozu na karcie 3 SAD wcześniej niż towary zostaną dostarczone do urzędu celnego wyprowadzenia i faktycznie wywiezione z terytorium Wspólnoty

Schemat wywozu w procedurze tranzytu w transporcie drogowym

PROCEDURA WYWOZU PROCEDURA TRANZYTU Założenie: towar będzie wywieziony do Szwajcarii (tj. towar opuści obszar celny Wspólnoty

przez przejście graniczne ze Szwajcarią).

URZĄD CELNY WYWOZU

WARSZAWA

ZGŁOSZENIE DO PROCEDURY WYWOZU

ZGŁOSZENIE DOPROCEDURY TRANZYTU

FUNKCJONARIUSZ CELNY POTWIERDZA NA KARCIE 3 SAD

OPATRZA KARTY (NCTS) STEMPLEM W KOLORZE

CZERWONYM „EXPORTEXPORT”


Zasady rozliczenia eksportu

Podatnik do dostawy stosuje stawkę O% pod warunkiem,pod warunkiem,

że przed terminem do złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiącże przed terminem do złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc

otrzymał dokument potwierdzający wywóz poza UE otrzymał dokument potwierdzający wywóz poza UE

Podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za dany okres rozliczeniowy,

lecz w okresie następnym pod warunkiem otrzymania dokumentuw okresie następnym pod warunkiem otrzymania dokumentu

potwierdzającego wywóz poza UE przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okrespotwierdzającego wywóz poza UE przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres

Stawka właściwa dla dostawy tego towaru na terytorium kraju

BRAK POTWIERDZENIA

BRAK POTWIERDZENIA


Korekta po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, albo jego kopii w terminie późniejszym upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument


Import towarów

Przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju

Nie musi być spełniony żaden warunek, aby czynność była uznana za podlegającą opodatkowaniu, wystarczy fizyczne przemieszczenie towaru przez granice UE na terytorium Polski.


Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem (WNT)

Uzyskanie prawa do rozporządzania jak właściciel towarem wysłanym lub przywiezionym (przez sprzedawcę, nabywcę lub w ich imieniu) z jednego państwa członkowskiego, z przeznaczeniem dla nabywcy w innym państwie członkowskim, a ponadto:

Nabywca towarów jest podatnikiem (przy czym nabywane towary mają mu służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika),

Dokonujący dostawy towarów jest również podatnikiem Wyjątek: NŚT


Schemat WNT

Podatnik niemiecki Podatnik polski

WDT WNT

Zwolnienie z podatku Opodatkowanie stawką VATOdliczenie podatku

Przemieszczenie towaru


WNT – wyjątki ze względu na podmiot

Nie ma WNT, jeżeli dotyczy towarów nabywanych przez: rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich

działalności rolniczej, podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne niż

opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,

podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,

osoby prawne, które nie są podatnikami- jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro


WNT – wyjątki ze względu na przedmiot

JEŻELI: dostawa dla sprzedawcy nie stanowi dostawy towarów, o

której mowa w art. 7, dostawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego, dostawa dotyczy towarów, które są instalowane lub

montowane przez dostawcę lub podmiot działający na jego rzecz z próbnym uruchomieniem lub bez niego,

dostawa opodatkowana została w systemie marży (towary używane, antyki, dzieła sztuki), o ile nabywca posiada dokumenty potwierdzające jednoznacznie nabycie towarów w tym systemie.


WNT – Nowe Środki Transportu

Każde nabycie nowych środków transportu podlega opodatkowaniu w Polsce.


WNT – bez wynagrodzenia

Przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju


Obowiązek podatkowy przy WNT

Przy WNT obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

W przypadku gdy przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Powyższy przepis stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju


Podstawa opodatkowania WNT

Podstawą opodatkowania WNT jest kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić

Podstawa opodatkowania obejmuje ponadto:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z

nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku,

2) wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu

oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu

dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1,

przepis art. 29 ust. 4 stosuje się odpowiednio.


Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności uznanych za dostawę, na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.


WDT

TOWAR

Niemiecki podatnik VAT -UEPolski podatnik VAT-UE

Dostawa opodatkowana stawką 0%

(WDT)

WNT

Naliczenie podatku wg stawki krajowej


WDT - warunki

Dokonujący dostawy jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT-UE,

Nabywca jest podatnikiem VAT-UE na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju,

Uwaga:Powyższe warunki nie dotyczy przypadków, w których przedmiotem transakcji są NŚT i wyroby akcyzowe zharmonizowane.


Dokumentacja WDT stawka 0%

Podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer , o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów


Dokumentacja – wywóz obcym transportem Dokumenty przewozowe otrzymane od

przewoźnika, Kopia faktury, Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, Inne dokumenty (korespondencja handlowa,

dokument o odbiorze towaru poza Polską,)


Dokumentacja – wywóz własnym transportem Kopia faktury, Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, Dokument zawierający: - imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca

zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów

- adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy

- określenie towarów i ich ilości - potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym

mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju

- rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego


Stawka 0% - dokumentacja c.d.

Podatnik przed terminem do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju


Obrót = Podstawa opodatkowania

Podstawę opodatkowania ustala się przy zastosowaniu tych samych zasad co przy transakcjach w kraju.

Art. 29 ust. 1 ustawy o VAT

Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.


Obowiązek podatkowy przy WDT

Obowiązek podatkowy przy transakcjach WDT powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów.

W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Jeżeli przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.


Import usług

Przez import usług należy rozumieć świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski

Z importem usług mamy do czynienia wtedy, gdy łącznie spełnione zostaną poniższe warunki:

1) usługę świadczy zagraniczny podatnik (z kraju unijnego bądź trzeciego),

2) miejscem wykonania usługi jest terytorium kraju (Polska),

3) usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku VAT z tego tytułu,

4) usługobiorcą jest podatnik, którego siedziba lub miejsce zamieszkania albo

pobytu, znajduje się w Polsce i który jest zobowiązany do rozliczenia

podatku VAT od nabycia w/w usług.


Powinności usługobiorcy zarejestrowanego podatnika VAT Odpowiedź na następujące pytania:

Krok 1: Gdzie z pkt widzenia VAT jest wykonywana usług?

brak obowiązków rozliczenia podatku z tytułu importu usług w deklaracji VAT – KONIEC PROCEDURY

podatnik może być zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu importu usług deklaracji VAT

Odp. poza terytorium Polski

Odp. na terytorium Polski


cd. Powinności usługobiorcy - zarejestrowany podatnik VAT musi sobie odpowiedzieć na następujące pytania:

Krok 2: Czy usługodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce?

nie tak

Nabywcajest

zobowiązanydo rozliczenia

podatku należnegow deklaracji VAT

Nabywca może nie byćZobowiązany do rozliczenia

podatku należnego w deklaracji VAT, pod

warunkiem, żeusługodawca rozliczyłpodatek od tej usługi


Obowiązek podatkowyReguły ogólne - Art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług

1) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2–21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.- praktycznie dotyczy wyłącznie transakcji z osobami fizycznymi, którzy nie są podatnikami VAT,

2) jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru jednej z tych osób,

3) czynności maklerskie itp. (art. 30 ust. 1 pkt 4) - zapłata, nie później niż w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi.


Podstawowa zasada

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi

Zgodnie z art.106 ust. 1 podatnik ma zawsze obowiązek wystawić fakturę stwierdzającą dokonanie sprzedaży

Podatnik nie musi wystawiać faktury, jeżeli nabywcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, chyba że taki nabywca zgłosi takie żądanie. Wtedy istnieje obowiązek jej wystawienia – art. 106 ust. 4


Zaliczki

Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

UWAGA:

Powyższa zasada nie ma zastosowania do przypadków szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego (art. 19 ust. 13 ustawy o VAT)


Szczególne momenty powstania obowiązku podatkowego

Art. 19 ust. 13 pkt 1 usługi dostawy energii elektrycznej, cieplnej, gazu

przewodowego świadczenie usług telekomunikacyjnych i

radiokomunikacyjnych z pewnymi zastrzeżeniami usługi w zakresie rozprowadzania wody, usługi w zakresie

gospodarki ściekami i podobne

- obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń tych tytułów


Obowiązek podatkowy: usługi budowlano – montażowe

W myśl z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d cyt. ustawy obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych lub budowlano - montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi.

Jak wynika z art.19 ust.14 przepis ust. 13 pkt 2 lit. d stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.

Zasady te dotyczą również: transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, usług spedycyjnych i przeładunkowych, w portach morskich i handlowych


Obowiązek podatkowy: usługi najmu dzierżawy etc.

Świadczenie na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług ubezpieczeniowego zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej (art. 19 ust. 13 pkt 4)

- obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.


Refakturowanie

Refakturowanie oznacza ponowienie czynności fakturowania usługi świadczonej przez podatnika VAT przy pomocy osoby trzeciej i polega na „odprzedaniu” po cenach zakupu usługi przez podatnika swojemu kontrahentowi. Ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze nie zawierają jednak żadnej regulacji dotyczącej zasad refakturowania. Przyjmuje się, że prawidłowe refakturowanie wymaga, aby:

przedmiotem refakturowania były wyłącznie usługi, odprzedaż dokonywana była po cenie zakupu bez jakiejkolwiek marży

refakturującego, a stawka VAT była taka sama, jak w pierwotnej fakturze usługodawcy,

z umowy kontrahentów (np. z umowy najmu lokalu) wynikał sposób wzajemnych rozliczeń w formie odprzedaży usług, czyli refakturowania,

z refakturowanych usług nie korzystał odbiorca pierwotnej faktury lub korzystał tylko w części.


Art. 79 Dyrektywy 112 i podobnie dodany od 1 grudnia 2008 art.. 30 ust. 3 ustawy

W przypadku, w którym podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.


DOTACJE

Obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika.

W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, etc. obowiązek podatkowy powstaje w tej części.


Import usług i dostawa towarów dla, której podatnikiem jest nabywca

Przepisy o powstawaniu obowiązku podatkowego stosuje się odpowiednio do importu usług oraz dostawy towarów dla której podatnikiem jest nabywca


Podstawa opodatkowania


Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Obrót = Podstawa opodatkowania


W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Zaliczka = Obrót


Korekta obrotu - art. 29 ust. 4 ustawy

Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych,

prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów

(bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont)

i wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot

nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz

zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o

podobnym charakterze, a także kwot wynikających z

dokonanych korekt faktur.


Podstawa opodatkowania – od 1.12.08r.Art. 29 ust. 4

Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b


Podstawa opodatkowania

Art.. 29 ust. 4aW przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę


Nie ma obowiązku posiadania potwierdzenia dodany art. 29 ust. 4b

Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się:

1) w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;

2) wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy


Podstawa opodatkowania przy transakcjach nieodpłatnych

W przypadku nieodpłatnej dostawy towarów podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów

W przypadku nieodpłatnego świadczenia usług podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika


„Poza granicami codzienności (...) rozciąga się świat VAT, niczym podatkowy lunapark, w którym rzeczywistość i zasady prawa są zwieszone lub odwrócone”

Sędzia ETS Lord Justice Sedley

Documents

Podatek od towarów i usług