Upload
others
View
32
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
PENGUJIAN PENGENDALIAN ATAS SIKLUS PENJUALAN
UNIT HOTEL PT.GX
KANTOR AKUNTAN PUBLIK
KUMALAHADI, KUNCARA, SUGENG PAMUDJI & REKAN
LAPORAN MAGANG
Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana
CHINTYA ANDINA CITRASARI
1116 28829
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
STIE YKPN YOGYAKARTA
AGUSTUS 2020
i
KATA PENGANTAR
Puji syukur kepada Tuhan Yang Maha Esa atas berkat dan rahmat serta
pertolongan-Nya sehingga penulis dapat melaksanakan program magang di KAP
Kumalahadi, Kuncara, Sugeng Pamudji dan Rekan selama enam bulan serta
menyelesaikan laporan aktivitas magang ini dengan tepat waktu. Laporan aktivitas
magang ini berisi uraian atas pengalaman penulis selama melaksanakan program
magang di KAP Kumalahadi, Kuncara, Sugeng Pamudji dan Rekan yang dibuat
sebagai salah satu syarat kelulusan untuk memperoleh gelar Sarjana Akuntansi di
program studi S1 Akuntansi, Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN.
Selama melaksanakan program magang dan menyelesaikan laporan
magang ini, penulis menerima banyak saran, bantuan serta dukungan dari berbagai
pihak yang telah memberikan motivasi dan solusi bagi penulis. Oleh karena itu,
penulis ingin mengucapkan terima kasih yang sedalam - dalamnya kepada:
1. Kedua orang tua penulis serta kakak dan adik penulis yang selalu
memberikan saran, dukungan, serta hiburan sehingga penulis bisa
merasakan kebahagiaan yang tak terhingga dan menjalani semua proses ini
dengan lancar dan mudah.
2. Bapak Fachmi Pachlevi Yandra, SE, M.Sc sebagai dosen pembimbing yang
telah membimbing dan memberikan saran yang sangat membantu penulis
dalam menyelesaikan tugas akhir ini.
3. Kantor Akuntan Publik Kumalahadi, Sugeng Pamudji dan Rekan terutama
kepada bapak Dr. Kumalahadi, M.Si., Ak., CA., CPA selaku managing
ii
partner yang telah memberikan izin kepada penulis untuk melaksanakan
program magang selama enam bulan.
4. Para senior auditor di KAP KKSP dan Rekan, bapak Junardi, SE., Ak., CA,
selaku supervisor penulis dan Rahmat Sukses Sejati S.Ak selaku ketua tim
yang telah memberikan arahan dan bimbingan selama penulis
melaksanakan program magang dengan sabar dan tanpa pamrih. Ibu Galih
Endah Prihartini, SE., Ak., CA dan Aprilia Rahajeng, SE., Ak., CA yang
telah memberikan saran dan wawasan baru bagi penulis. Serta rekan
anggota tim audit penulis, Nurdhianto, Hilman, dan Arkhamul yang telah
bekerja sama dengan penulis dengan kompak dan seru selama enam bulan
ini.
5. Sahabat - sahabat penulis, Suzan Rizky dan Retno Kusumawati yang selalu
memberikan dukungan dan motivasi bagi penulis serta menemani penulis
selama menjalani masa perkuliahan dari awal hingga akhir.
Akhir kata, penulis menyadari bahwa laporan ini masih jauh dari kata
sempurna, karena adanya kekurangan pengalaman dan pengetahuan oleh
penulis.Namun penulis berharap laporan ini dapat bermanfaat bagi semua pembaca
dan dapat memberikan kontribusi dalam ilmu pengetahuan dalam jurusan
akuntansi.
Yogyakarta, Agustus 2020
Penulis
iii
LEMBAR PENGESAHAN
iv
ABSTRAK
Perkembangan ekonomi di era saat ini membuat penulis menyadari bahwa
pengalaman kerja merupakan hal penting untuk menjadi pekerja yang berkualitas.
Oleh karena itu, penulis memutuskan untuk melaksanakan program magang di
Kantor Akuntan Publik Kumalahadi, Kuncara, Sugeng Pamudji dan Rekan yang
berada di Jalan Kranji No.90, Serang Baru Mudal, Sariharjo, Ngaglik, Sleman,
Yogyakarta 55581. Selama melaksanakan program magang selama enam bulan,
penulis menempati posisi sebagai staf auditor yang bertugas untuk membantu
senior auditor dan koordinator dalam melaksanakan audit laporan keuangan PT.GX
periode 31 Desember 2019.
Dalam melaksanakan audit laporan keuangan, penulis turut andil dalam
melaksanakan prosedur audit dimulai dari awal perikatan hingga tahap pelaporan.
Selain itu, penulis juga melaksanakan pengujian – pengujian yang relevan terhadap
prosedur audit sesuai dengan pembagian unit – unit usaha PT.GX yang telah
ditetapkan, salah satunya adalah pengujian pengendalian terhadap siklus penjualan
unit hotel dengan menggunakan aplikasi ATLAS (Audit Tools and Linked Archive
System) yang menjadi topik utama dalam laporan magang ini.
Selama melaksanakan program magang ini, menulis memiliki beberapa
masalah baik secara internal maupun eksternal yang diikuti dengan solusi dan
rekomendasi yang dapat membantu penyelesaian masalah tersebut. Pengalaman
program magang ini membuat penulis menyadari bahwa kondisi praktik tidak selalu
sama dengan teori yang ada, namun teori dapat menjadi pedoman utama bagi
auditor dalam melaksanakan atau mengembangkan prosedur audit.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
v
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ............................................................................................. i
LEMBAR PENGESAHAN ................................................................................... iii
ABSTRAK............................................................................................................. iv
DAFTAR ISI........................................................................................................... v
DAFTAR GAMBAR ........................................................................................... viii
DAFTAR TABEL................................................................................................... x
DAFTAR LAMPIRAN........................................................................................... 1
BAB I PENDAHULUAN...................................................................................... 2
1.1 Latar Belakang ......................................................................................... 21.2 Tujuan Magang......................................................................................... 4
1.2.1 Tujuan Umum....................................................................................... 41.2.2 Tujuan Khusus ...................................................................................... 4
1.3 Manfaat Magang....................................................................................... 51.3.1 Bagi Penulis .......................................................................................... 51.3.2 Bagi Perguruan Tinggi.......................................................................... 51.3.3 Bagi Kantor Akuntan Publik ................................................................ 5
1.4 Sistematika Penulisan Laporan ................................................................ 6BAB II PROFIL PERUSAHAAN ....................................................................... 8
2.1 Profil Kantor Akuntan Publik .................................................................. 82.2 Visi, Misi, dan Tujuan Kantor Akuntan Publik...................................... 10
2.2.1 Visi ........................................................................................................ 102.2.2 Misi........................................................................................................ 102.2.3 Tujuan.................................................................................................... 11
2.3 Struktur Organisasi................................................................................. 112.4 Strategi Bisnis Perusahaan ..................................................................... 11
2.4.1 Memperluas Bisnis ............................................................................. 122.4.2 Menerima Klien Skala Atas................................................................ 122.4.3 Mengikuti Perkembangan Zaman....................................................... 132.4.4 Menambah Tenaga Kerja.................................................................... 13
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
vi
2.5 Aspek Manajemen.................................................................................. 142.6 Aspek Keuangan..................................................................................... 142.7 Aspek Pemasaran ................................................................................... 152.8 Aspek Sumber Daya Manusia ................................................................ 152.9 Lingkup Unit Kerja ................................................................................ 16
2.9.1 Jasa Asurans........................................................................................ 172.9.2 Jasa Non Asurans................................................................................ 18
2.10 Lokasi Kantor Akuntan Publik............................................................... 222.10.1 Kantor Pusat .................................................................................... 222.10.2 Kantor Cabang ................................................................................ 22
2.11 Profil Singkat PT.GX ............................................................................. 232.12 Lingkup Penugasan Sebagai Staf Auditor.............................................. 232.13 Rencana dan Jadwal Pelaksanaan Program Magang.............................. 24
2.13.1. Tahap Persiapan .............................................................................. 252.13.2. Tahap Pelaksanaan.......................................................................... 272.13.3. Tahap Pelaporan.............................................................................. 27
BAB III AKTIVITAS MAGANG...................................................................... 29
3.1 Realisasi Kegiatan Magang .................................................................... 293.1.1 Tahap Awal......................................................................................... 303.1.2 Tahap Pelaksanaan Audit Lapangan................................................... 333.1.3 Tahap Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Rinci ........ 383.1.4 Tahap Pelaporan ................................................................................. 48
3.2 Relevansi Teori dan Praktik ................................................................... 513.2.1 Landasan Teori ................................................................................... 513.2.2 Kondisi Praktik ................................................................................... 703.2.3 Perbandingan Teori dan Praktik ......................................................... 91
BAB IV PERMASALAHAN DAN PEMBAHASAN....................................... 95
4.1. Kurangnya Kejelasan Terhadap Pengarahan dan Pembagian TugasSetiap Anggota................................................................................................... 954.2. Kurangnya Ketepatan Waktu dan Keakuratan Data dari Klien ............. 96
BAB V KESIMPULAN DAN REKOMENDASI ............................................. 98
5.1. Kesimpulan............................................................................................. 985.2. Rekomendasi .......................................................................................... 98
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
vii
5.2.1. Rekomendasi Bagi Kantor Akuntan Publik........................................ 995.2.2. Rekomendasi Bagi Calon Peserta Magang Selanjutnya ..................... 995.2.3. Rekomendasi Bagi Pihak Kampus...................................................... 99
BAB VI REFLEKSI DIRI ................................................................................ 101
6.1 Memiliki Pengalaman untuk Bertemu dengan Orang - OrangBerpengalaman di Bidangnya.......................................................................... 1016.2 Memiliki Pengalaman untuk Menganalisis Sebuah Perusahaan .......... 1016.3 Memiliki Pengalaman dalam Menjaga Komunikasi dalam Tim.......... 1026.4 Memiliki Pengalaman untuk Menambah Wawasan Baru di BidangAccounting dan Auditing.................................................................................. 1026.5 Penulis Menyadari Beberapa Kekurangan Sebagai Bahan Pembelajarandi Masa Depan ................................................................................................. 103
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................ 105
LAMPIRAN....................................................................................................... 107
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
viii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 Struktur Organisasi KAP KKSP dan Rekan (telah diolah) ................11
Gambar 2.2 Tampak Depan Aplikasi ATLAS.......................................................26
Gambar 2.3 Tampak Beranda Aplikasi ATLAS....................................................26
Gambar 2.4 Tampak Konten Aplikasi ATLAS .....................................................27
Gambar 3.1 Format Berita Acara Pemeriksaan Cash Opname Halaman 1 ...........34
Gambar 3.2 Format Berita Acara Pemeriksaan Cash Opname Halaman 2 ...........35
Gambar 3.3 Hasil Vouching Sebagian Terhadap Transaksi Penjualan Unit Apotekdan Klinik...............................................................................................................40
Gambar 3.4 Hasil Traceback Kas Kecil Pada Unit Konsultan ..............................41
Gambar 3.5 Hasil Cut Off Kas Kecil Pada Unit Bengkel ......................................42
Gambar 3.6 Hasil Rekapitulasi Konfirmasi Piutang Usaha PT.GX ......................43
Gambar 3.7 Hasil Rekonsiliasi Kas di Bank Halaman 1 .......................................44
Gambar 3.8 Hasil Rekonsiliasi Kas di Bank Halaman 2 .......................................45
Gambar 3.9 Hasil Mutasi Beban Pokok Usaha......................................................46
Gambar 3.10 Hasil Perhitungan Ulang Penyusutan Aset Tetap Tambahan ..........47
Gambar 3.11 Hasil Perhitungan Ulang Aset Tetap Tanpa Tambahan...................47
Gambar 3.12 Hasil Perhitungan Pelunasan Utang dan Penambahan Utang SetelahTanggal Neraca ......................................................................................................48
Gambar 3.13 Hasil Worksheet PT.GX Periode 1 Jan 2019 - 31 Des 2019............49
Gambar 3.14 Catatan Atas Laporan Keuangan PT. GX Periode 1 Januari 2019 - 31Desember 2019 ......................................................................................................50
Gambar 3.15 Hubungan Asersi Manajemen, Tujuan Audit Umum dan Tujuan AuditSpesifik pada Golongan Transaksi (telah diolah) ..................................................58
Gambar 3.16 Skema Metodologi Perancangan Pengujian Pengendalian ..............59
Gambar 3.17 Komponen Pengendalian Internal ....................................................60
Gambar 3.18 Matriks Pengujian Pengendalian......................................................64
Gambar 3.19 Tabel Perancangan Pengujian Pengendalian Internal ......................66
Gambar 3.20 Tabel Ukuran Sampel.......................................................................69
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
ix
Gambar 3.21 Tabel Evaluasi Pemahaman Pengendalian Internal
Komponen Lingkungan Pengendalian ...................................................................71
Gambar 3.22 Tabel Evaluasi Pemahaman Pengendalian Internal
Komponen Proses Penilaian Risiko dan Aktivitas Pengendalian ..........................72
Gambar 3.23 Tabel Evaluasi Pemahaman Pengendalian Internal
Komponen Informasi dan Komunikasi serta Pemantauan atas Pengendalian .......73
Gambar 3.24 Siklus Penjualan Unit Hotel PT.GX (telah diolah) ..........................75
Gambar 3.25 Kesimpulan Evaluasi Pemahaman Pengendalian Internal
Tingkat Entitas .......................................................................................................78
Gambar 3.26 Tabel Evaluasi Pemahaman Pengendalian Spesifik.........................79
Gambar 3.27 Tabel Hasil Rancangan Pengujian Pengendalian .............................82
Gambar 3.28 Tabel Test of Control .......................................................................83
Gambar 3.29 Hasil Vouching Penjualan Unit Hotel Halaman 1............................86
Gambar 3.30 Hasil Vouching Penjualan Unit Hotel Halaman 2............................87
Gambar 3.31 Tabel Upper Deviation Limit ...........................................................88
Gambar 3.32 Hasil Pengujian Pengendalian Penjualan Unit Hotel .......................89
Gambar 3.33 Hasil Kesimpulan Pengujian Pengendalian .....................................91
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
x
DAFTAR TABEL
Tabel 1.1 Sistematika Penulisan Laporan ................................................................6
Tabel 3.1 Perbandingan Teori dan Kondisi Praktik dalam Merancang PengujianPengendalian ..........................................................................................................92
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
1
DAFTAR LAMPIRAN
A. Berita Acara Serah Terima Magang............................................................. 107
B. Surat Pernyataan Kesepakatan Magang ....................................................... 108
C. Sertifikat Pelatihan Audit ............................................................................. 109
D. Hasil Evaluasi Magang................................................................................. 110
E. Daftar Absensi dan Agenda Kegiatan .......................................................... 111
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
2
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Perkembangan perekonomian di dunia kini semakin pesat, agar dapat mengikuti
perkembangan tersebut sebagian perusahaan akan menerima pekerja dengan
kualitas terbaik. Kualitas terbaik dapat dilihat dari kemampuan pekerja, kecepatan
dan ketepatan, serta kedisiplinan pekerja. Selain itu, pekerja yang memiliki
pengalaman kerja juga merupakan salah satu kriteria yang banyak dicari oleh
perusahaan. Bagi mahasiswa tingkat akhir, ada beberapa cara untuk mencari
pengalaman kerja sebelum memperoleh kelulusan dan mencari pekerjaan. Salah
satunya adalah dengan mengikuti kegiatan magang.
Menurut Undang - Undang Republik Indonesia Nomor 13 Tahun 2003
tentang Ketenagakerjaan pasal 1 ayat 11 “Pemagangan adalah bagian dari sistem
pelatihan kerja yang diselenggarakan secara terpadu antara pelatihan di lembaga
pelatihan dengan bekerja secara langsung di bawah bimbingan dan pengawasan
instruktur atau pekerja/buruh yang lebih berpengalaman, dalam proses produksi
barang dan/atau jasa di perusahaan, dalam rangka menguasai ketrampilan atau
keahlian tertentu.” Oleh karena itu, magang dapat menjadi sarana untuk
mengaplikasikan teori - teori yang telah diterima penulis untuk dibandingkan
dengan kasus - kasus pekerjaan yang ada di dunia pekerjaan sebagai seorang
akuntan.(Kementrian Ketenagakerjaan 2003)
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
3
Salah satu tempat yang telah menjadi referensi bagi penulis untuk
melaksanakan aktivitas magang sebagai jurusan akuntansi adalah di Kantor
Akuntan Publik. Magang di Kantor Akuntan Publik dapat memberikan penulis
berbagai macam kasus akuntansi dan audit karena penulis akan membantu auditor
dalam melakukan jasa - jasa audit seperti jasa asurans dan jasa non asurans.
Jasa asurans merupakan jasa yang dapat memberikan keyakinan bagi
pengguna atas hasil evaluasi atau pengukuran informasi keuangan atau non
keuangan berdasarkan suatu kriteria. Contoh dari jasa asurans adalah jasa audit dan
jasa atestasi. Jasa non asurans merupakan jasa yang memberikan layanan selain
memberikan opini atau pendapat tertulis. Contoh jasa non asurans adalah jasa
review sistem informasi akuntansi, jasa konsultasi manajemen, jasa review
pengendalian internal, jasa restrukturisasi utang serta jasa perpajakan.
Poin utama penulis dalam melaksanakan aktivitas magang ini adalah dapat
memiliki pemahaman yang lebih mendalam terkait proses audit serta pengujian -
pengujian yang bersangkutan. Penulis dapat memiliki pengalaman secara praktik
untuk melaksanakan prosedur audit sesuai yang telah di pelajari dalam mata kuliah
pengauditan. Tidak hanya dalam bidang pengauditan saja, namun penulis berharap
dapat mendapat pengalaman terkait analisis laporan keuangan serta bidang
akuntansi lainnya. Kemudian penulis dapat memberikan perbandingan antara
kondisi praktik dalam bekerja di kantor akuntan publik dengan teori yang sudah
penulis terima selama masa kuliah. Penulis berharap dengan melaksanakan
kegiatan magang di Kantor Akuntan Publik Kumalahadi, Kuncara, Sugeng
Pamudji, dan Rekan penulis dapat memperoleh pembelajaran yang baru,
pengalaman, serta kualitas penulis sebagai calon akuntan.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
4
1.2 Tujuan Magang
1.2.1 Tujuan Umum
1. Penulis dapat menerapkan teori - teori dan materi yang telah diterima
di Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN selama tujuh semester di KAP
Kumalahadi, Kuncara, Sugeng Pamudji, dan Rekan.
2. Penulis dapat meningkatkan proses pembelajaran dan pemahaman
penulis tentang dunia akuntansi.
3. Penulis dapat menyiapkan diri lebih baik dengan melaksanakan praktik
kerja secara langsung, sebelum penulis melakukan pekerjaan
sesungguhnya sebagai seorang akuntan.
4. Penulis mampu melengkapi persyaratan kelulusan di Sekolah Tinggi
Ilmu Ekonomi YKPN dengan melakukan magang matakuliah
berjumlah 6 SKS.
5. Penulis mampu menyelesaikan aktivitas magang dan membuat laporan
magang agar dapat diuji dalam sidang akhir laporan magang di
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN.
1.2.2 Tujuan Khusus
1. Penulis mampu mendapatkan pemahaman terkait pengujian
pengendalian atas siklus penjualan unit hotel selama proses audit
laporan keuangan PT.GX.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
5
2. Penulis mampu memberikan perbedaan pengujian pengendalian antara
teori dengan praktik.
1.3 Manfaat Magang
1.3.1 Bagi Penulis
1. Penulis dapat menerima pemahaman dan pengetahuan baru yang
diterima selama melakukan kegiatan magang.
2. Penulis dapat meningkatkan kualitas diri dan menambah kemampuan
(skill) sebelum bekerja.
1.3.2 Bagi Perguruan Tinggi
1. Perguruan Tinggi dapat meningkatkan kerja sama dan hubungan baik
dengan Kantor Akuntan Publik Kumalahadi, Kuncara, Sugeng
Pamudji dan Rekan.
2. Perguruan tinggi dapat menerima saran dan masukan terkait
kesesuaian kurikulum akademik yang dimiliki dengan kondisi
pekerjaan bidang akuntansi di era saat ini.
1.3.3 Bagi Kantor Akuntan Publik
1. KAP dapat menerima bantuan tenaga tambahan dari mahasiswa yang
melakukan kegiatan magang.
2. Kantor akuntan publik dapat lebih dikenal banyak mahasiswa yang
mungkin nantinya akan memperoleh mahasiswa yang memiliki
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
6
kualitas tinggi melalui proses rekruitmen agar dapat meningkatkan
kinerja kantor akuntan dan memperoleh keuntungan.
1.4 Sistematika Penulisan Laporan
Laporan aktivitas magang ini disusun berdasarkan sistematika laporan sebagai
berikut.
Tabel 1.1 Sistematika Penulisan Laporan
Bab I Pendahuluan
Pada bab ini akan menguraikan tentang latar belakang dan tujuan
penulis dalam memilih program magang, serta manfaat yang
diterima oleh penulis, kampus dan kantor akuntan selama
melaksanakan aktivitas magang di KAP KKSP dan Rekan.
Bab II Profil Perusahaan
Pada bab ini akan menguraikan tentang profil kantor akuntan
publik, visi, misi dan tujuan kantor akuntan publik, strategi bisnis,
aspek manajemen, aspek produksi, aspek keuangan, aspek
pemasaran, aspek sumber daya manusia, lingkup unit kerja, lokasi
kantor akuntan publik, lingkup penugasan penulis, profil singkat
PT.GX, serta rencana dan penjadwalan kerja.
Bab III Aktivitas Magang
Bab ini akan menguraikan realisasi magang, dari tahap awal, tahap
audit lapangan tahap pengujian hingga tahap pelaporan,
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
7
selanjutnya adalah pembahasan terkait teori untuk merancang
pengujian pengendalian internal atas transaksi penjualan yang
akan dibandingkan dengan kondisi praktiknya.
Bab IV Permasalahan dan Pembahasan Solusi
Pada bab ini akan menguraikan tentang masalah yang ditemukan
penulis selama melaksanakan aktivitas magang, dimulai dari latar
belakang, dampaknya terhadap penulis dan tim audit serta solusi
yang dilakukan oleh penulis.
Bab V Kesimpulan dan Rekomendasi
Pada bab ini akan menguraikan tentang kesimpulan yang dapat
diambil dari aktivitas magang, masalah - masalah, serta solusi
yang ditemukan. Selain itu terdapat rekomendasi dari penulis
kepada pihak kantor akuntan publik, calon peserta magang
selanjutnya, serta pihak kampus agar program magang ke depan
dapat berjalan lebih baik.
Bab VI Refleksi Diri
Pada bab ini akan menguraikan hal - hal positif dan manfaat yang
diterima oleh penulis serta hal - hal yang menyadarkan penulis
terhadap kekurangan penulis selama melaksanakan aktivitas
magang.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
8
BAB II
PROFIL PERUSAHAAN
Pada bab ini penulis akan menjelaskan berbagai informasi tentang
gambaran umum perusahaan yang menjadi tempat pelaksanaan kegiatan magang.
Informasi tersebut berupa profil perusahaan, lokasi perusahaan, visi dan misi, aspek
legalitas dan struktur organisasi, serta pembahasan singkat terkait PT.GX.
2.1 Profil Kantor Akuntan Publik
Kantor Akuntan Publik Kumalahadi, Kuncara, Sugeng Pamudji & Rekan ("KAP
KKSP dan Rekan") didirikan pada tanggal 28 September 2015. KAP KKSP
merupakan gabungan dari tiga KAP individu yaitu KAP Kumalahadi, KAP
Kuncara dan KAP Sugeng Pamudji, yang masing-masing berada di Yogyakarta,
Jakarta dan Semarang. KAP Kumalahadi dan KAP Sugeng Pamudji sebelumnya
memiliki lebih dari 30 tahun pengalaman, dan untuk menjaga lingkungan dan tugas
profesional, kedua KAP telah bergabung pada Januari 2015 untuk menjadi KAP
Kumalahadi dan Sugeng Pamudji di bawah persetujuan Menteri Keuangan
Republik Indonesia Nomor: KEP29 / KM.1 / 2015 tanggal 21 Januari 2015.
Selanjutnya, mulai September 2015 KAP Kuncara mulai bergabung dengan KAP
Kumalahadi dan Sugeng Pamudji dan nama KAP diubah menjadi KAP
Kumalahadi, Kuncara, Sugeng Pamudji dan Rekan (selanjutnya disebut "KAP
KKSP dan Rekan"). KAP KKSP dan Rekan berkantor pusat di Yogyakarta dan
memiliki dua kantor cabang yang berlokasi di Jakarta dan Semarang dan mulai
tahun 2019 memiliki tiga cabang baru di Bandung, Bekasi dan Solo.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
9
KAP KKSP dan Rekan cabang Yogyakarta sudah memiliki lisensi dari
beberapa lembaga pemerintah resmi dan industri perbankan sebagai berikut:
1. Surat tanda terdaftar Kantor Akuntan Publik di Badan Pemeriksa Keuangan
Republik Indonesia (BPK RI) No: 269 / STT / I / 2016 tanggal 13 Januari 2016.
2. Surat tanda terdaftar Akuntan Publik Industri Keuangan Non-Bank dari
Otoritas Jasa Keuangan (OJK) No: 064 / NB.122 / STTD-AP / 2016 tanggal
31 Oktober 2016.
3. Surat tanda terdaftar Profesi Penunjang Pasar Modal dari Otoritas Jasa
Keuangan, No: 116 / PM.22 / STTD-AP / 2017 tanggal 12 Januari 2017
4. Tanda surat terdaftar sebagai Auditor Bank dari Otoritas Jasa Keuangan, No:
S-8 / PB.122 / 2016 tanggal 20 Januari 2016.
5. Tanda surat terdaftar sebagai Auditor Bank Syariah dari Otoritas Jasa
Keuangan, No: S-47 / PB.122 / 2016 tanggal 26 Maret 2016.
6. Tanda surat terdaftar sebagai mitra PT Bank Mandiri (Persero), Tbk.
Khususnya di bidang jasa akuntan publik untuk klasifikasi B (pekerjaan untuk
debitur / debitur batas kredit hingga di bawah Rp 100 miliar) No: DSB.R07 /
KAR-1381/2016 berlaku hingga 22 Juni 2019.
7. Tanda surat terdaftar sebagai mitra PT Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk.
di Kantor Wilayah Yogyakarta berdasarkan Sertifikat No: B-309-KW.VII/
ADK / 03/2017 tanggal 1 Januari 2017 dan berlaku hingga 31 Desember 2017.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
10
8. Tanda surat terdaftar dalam daftar mitra PT Perusahaan Pengelola Aset
(Persero) untuk jenis konsultan jasa akuntan publik No: STT-446 / PPA / 0817,
tanggal 10 Agustus 2017.
2.2 Visi, Misi, dan Tujuan Kantor Akuntan Publik
2.2.1 Visi
Menjadikan KAP KKSP dan Rekan sebagai organisasi jasa yang profesional untuk
bisnis kelas menengah dan atas yang diakui secara nasional dan internasional yang
didukung oleh para staf yang memiliki loyalitas yang tinggi.
2.2.2 Misi
Memberikan pelayanan jasa keuangan asurans dan non asurans berdasarkan multi
disiplin yang berorientasi untuk memberikan value bagi klien. Nilai –nilai utama
KAP mencakup:
1. Menjadikan perilaku beretika dan mutu pelayanan sebagai prioritas utama;
pertimbangan komersial tidak boleh mengalahkan mutu perikatan yang
dilakukan;
2. Menjaga data KAP dan klien, informasi bisnis dan klien, serta informasi
personal aman dan rahasia sesuai dengan slogan KAP KKSP dan Rekan yaitu
“Komitmen Partner dan Staf Kami adalah Menjaga Rahasia Klien”
3. Senantiasa membaca, memahami, dan mengikuti kode etik profesi;
4. Senantiasa menjaga independensi; dan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
11
5. Senantiasa memenuhi ketentuan, pengembangan profesional berkelanjutan
termasuk memelihara catatan sebagai bukti.
2.2.3 Tujuan
Sampai tahun 2025 menjadi kantor pemberi jasa asurans dan non-asurans yang
menjadi mitra pilihan klien sampai di luar negeri dan menjadi rujukan KAP lain.
2.3 Struktur Organisasi
Gambar 2.1 Struktur Organisasi KAP KKSP dan Rekan (telah diolah)
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
2.4 Strategi Bisnis Perusahaan
KAP Kumalahadi, Kuncara, Sugeng Pamudji dan Rekan adalah salah satu dari 20
besar KAP terpilih di Otoritas Jasa Keuangan dan 10 besar KAP terpilih di Badan
Pemeriksa Keuangan. Prestasi ini dapat tercapai berkat strategi - startegi bisnis yang
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
12
terus diperbaharui untuk dapat meningkatkan kualitas pelayanan di KAP KKSP dan
Rekan. Strategi bisnis ini dirancang dan didiskusikan oleh bapak Dr. Kumalahadi,
SE., M.Si., CA., CPA bersama dengan seluruh partner KAP KKSP dan Rekan.
Berikut adalah strategi - strategi bisnis yang telah dirancang dan telah diterapkan
dalam KAP KKSP dan Rekan.
2.4.1 Memperluas Bisnis
Memperluas bisnis adalah tujuan penting bagi semua perusahaan dalam segala
bidang, sebab bisnis yang berkembang luas dapat menunjukkan bahwa perusahaan
tersebut telah sukses dan ternama. KAP KKSP dan Rekan menjadikan tujuan
tersebut sebagai dasar untuk menyusun strategi bisnis.
Untuk dapat memperluas bisnis KAP KKSP dan Rekan terus menambah
kantor cabang yang dimiliki. KAP KKSP dan Rekan yang awalnya berpusat di
Yogyakarta dan memiliki 2 cabang yaitu di Semarang dan Jakarta. Kini KAP KKSP
dan Rekan telah menambah kantor cabangnya di Bandung, Bekasi dan Solo. Selain
itu, menambah partner merupakan salah satu strategi yang dibutuhkan agar nama
KAP KKSP dan Rekan dapat lebih dikenal oleh banyak orang sehingga dapat
meningkatkan kepercayaan klien untuk menggunakan jasa audit di KAP KKSP dan
Rekan.
2.4.2 Menerima Klien Skala Atas
KAP KKSP dan Rekan memberikan jasa kepada seluruh klien dengan jenis
perusahaan dari berbagai bidang. Perusahaan Go Public, Lembaga Nirlaba, Badan
Usaha Milik Daerah, Bank Perkreditan Rakyat, Dana Pensiun, Hotel, Biro
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
13
Perjalanan, Perguruan Tinggi Negeri atau Swasta dan bidang lainnya dari skala atas
hingga menengah. Dari semua klien tersebut, menangani perusahaan Go Public
skala atas menjadi klien yang lebih diutamakan oleh pihak KAP KKSP dan Rekan.
Hal ini dilakukan supaya KAP KKSP dan Rekan dapat lebih dikenal oleh
masyarakat, sehingga dapat menambah jumlah klien yang ditangani serta
menambah profit yang diterima untuk memperluas melakukan ekspansi bisnis.
2.4.3 Mengikuti Perkembangan Zaman
KAP KKSP dan Rekan terus memperbarui semua sistem dan kualitas pelayanan
yang dimiliki, namun tetap sesuai dengan peraturan yang berlaku. Hal ini dilakukan
supaya KAP KKSP dan Rekan dapat terus mengikuti perkembangan perubahan
zaman yang terus terjadi secara cepat. Salah satunya adalah meningkatkan
penggunaan audit berbasis IT (Ilmu Teknologi). Penggunaan audit berbasis ilmu
teknologi ini dapat mempermudah dan mempercepat auditor dalam melaksanakan
proses audit, serta dapat mengurangi risiko - risiko yang timbul dalam pelaksanaan
proses audit. Selain itu mengikuti ketentuan - ketentuan peraturan yang terus
berubah yang diberikan oleh Otoritas Jasa Keuangan dan Badan Pemeriksa
Keuangan adalah bentuk kepatuhan KAP KKSP dan Rekan terhadap peraturan
yang diberikan.
2.4.4 Menambah Tenaga Kerja
KAP KKSP dan Rekan telah memiliki profit hingga lebih dari Rp 10 miliar per
tahun. Hal ini tercapai karena KAP KKSP dan Rekan dapat melayani lebih dari 30
klien dalam setahun dan pelayanan ini terus diperluas agar tujuan utama KAP
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
14
KKSP dan rekan dapat tercapai. Dalam melayani banyaknya klien, KAP KKSP
membutuhkan tambahan tenaga kerja, sehingga KAP KKSP dan Rekan terus
membuka lowongan bagi para pencari kerja maupun para mahasiswa yang ingin
menambah pengalamannya di dunia kerja melalui program magang. Selain itu,
meningkatkan kualitas tenaga kerja juga menjadi hal yang diperhatikan, seperti
memprioritaskan tenaga kerja yang memiliki kemampuan IT (Ilmu Teknologi),
mengingat bahwa KAP KKSP dan Rekan memiliki strategi untuk meningkatkan
pelayanan audit berbasis ilmu teknologi.
2.5 Aspek Manajemen
KAP KKSP dan Rekan memiliki managing partner sebagai pengelola utama dalam
mengatur segala operasional di KAP KKSP dan Rekan. Untuk pengelolaan kantor
cabang, KAP KKSP dan Rekan memiliki kepala cabang yang diberikan kekuasaan
otonom dalam mengelola cabangnya. Namun, agar tidak terjadi perselisihan dan
untuk mengurangi risiko - risiko yang timbul, KAP KKSP dan Rekan terus
mengadakan pertemuan untuk membahas segala kebijakan manajemen agar
menjadi satu pemahaman.
2.6 Aspek Keuangan
KAP KKSP dan Rekan memiliki pengelolaan keuangan yang digunakan untuk
operasional perusahaan. Segala pendapatan yang diterima oleh KAP KKSP dan
Rekan akan digunakan untuk modal kerja dan perluasan bisnis. Modal kerja yang
dimaksud adalah modal yang dikeluarkan untuk membayar biaya - biaya dalam
melakukan proses audit kepada klien, terlebih jika KAP KKSP dan Rekan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
15
mendapat klien dari pemerintah yang akan melunasi pembayaran proyek setelah
proses perikatan audit selesai. Hal tersebut menjadi pengeluaran yang perlu di
antisipasi sehingga ketika KAP KKSP dan Rekan menerima klien dari pemerintah,
KAP KKSP dan Rekan tidak terhambat oleh biaya dan dapat memberikan
pelayanan jasa audit dengan baik.
2.7 Aspek Pemasaran
Media sosial saat ini menjadi sumber informasi utama dan tercepat untuk segala
bidang, penggunaan media sosial oleh masyarakat terus meningkat setiap tahunnya.
Hal ini menjadi keuntungan bagi KAP KKSP dan Rekan untuk menyusun strategi
pemasaran bagi KAP KKSP. Menurut bapak Kumalahadi, strategi pemasaran yang
lebih efektif pada saat ini adalah menggunakan media sosial dan internet. Seperti
membuat akun Instagram dan Facebook serta memiliki website yang terus
memberikan konten - konten kreatif dan menarik seputar kegiatan - kegiatan baik
audit maupun non audit yang dilakukan di KAP KKSP dan Rekan.
2.8 Aspek Sumber Daya Manusia
KAP KKSP dan Rekan memiliki sumber daya manusia yang dipilih dengan proses
yang selektif, hal ini bertujuan untuk memiliki sumber daya manusia yang unggul,
dan memiliki kompetensi dan pengalaman yang baik, sehingga dapat memberikan
jasa audit yang andal dan relevan. Selain itu, memilih sumber daya yang memiliki
keahlian khusus dalam bidang ilmu teknologi dan sistem informasi akuntansi lebih
diutamakan oleh KAP KKSP dan Rekan, karena KAP KKSP dan Rekan telah
menerapkan prosedur audit berbasis ilmu teknologi, sehingga dapat mempermudah
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
16
pemahaman setiap karyawan dalam proses pelaksanaan audit. KAP KKSP dan
Rekan juga menjadikan karyawan magang untuk ikut membantu proses
pelaksanaan audit. Hal ini bertujuan untuk menambah sumber daya manusia
sehingga dapat mempercepat proses pelaksanaan audit. Selain itu juga memberikan
tempat bagi karyawan magang sebagai tempat belajar dan tempat untuk menambah
wawasan dalam bidang audit.
2.9 Lingkup Unit Kerja
Sebagai Kantor Akuntan Publik ternama, KAP Kumalahadi, Kuncara, Sugeng
Pamudji dan Rekan melakukan berbagai jenis pelayanan jasa audit dan non audit
bagi lembaga bisnis dan lembaga nirlaba, seperti:
1. Lembaga Nirlaba Internasional dan Lokal, serta Yayasan
2. Badan Usaha Milik Daerah
3. BPR dan BPRS
4. Dana Pensiun
5. Perusahaan Go Public
6. Perguruan Tinggi Negeri dan Swasta
7. Koperasi
8. Lembaga Keuangan Milik Pemerintah Daerah
9. Perusahaan Dagang
10. Rumah Sakit
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
17
11. Hotel dan Biro Perjalanan
KAP KKSP Pusat di Yogyakarta memiliki kurang lebih 30 klien dalam
setahun baik untuk perusahaan di dalam maupun di luar Yogyakarta. Berikut adalah
jasa - jasa yang diberikan di KAP KKSP dan Rekan. (REKAN 2020)
2.9.1 Jasa Asurans
Setiap akhir tahun perusahaan akan membuat sebuah informasi kinerja perusahaan
yang digunakan untuk pengambilan keputusan sebagai dasar untuk memperbaiki
kinerja perusahaan agar menjadi lebih baik ke depannya. Namun, informasi ini
perlu di evaluasi kembali secara independen agar kualitas informasi tersebut dapat
lebih baik. Untuk dapat memperoleh kualitas informasi tersebut, perusahaan sering
kali menggunakan jasa independen yang di berikan oleh kantor akuntan publik.
Dalam bidang pengauditan terdapat jasa yang merupakan jasa penjaminan
atau jasa profesional yang berguna untuk meningkatkan kualitas informasi
perusahaan klien bagi para pengambil keputusan yang disebut jasa asurans
(Assurans Services). Jasa asurans sangat mengutamakan independensi setiap
individu - individu yang melaksanakan jasanya, selain independensi diperlukan
kompetensi dan pengalaman agar menunjang relevansi dan keandalan informasi,
karena hasil akhir dari jasa ini merupakan pemberian opini atau pendapat atas hasil
pemeriksaan dan pengevaluasian informasi klien.
Kantor Akuntan Publik Kumalahadi, Kuncara, Sugeng Pamudji dan Rekan
memberikan jasa asurans dengan kualitas layanan berbasis nilai inti (Core Values)
yang diterapkan bagi seluruh karyawan. Selain itu, untuk menunjang kualitas jasa
yang diberikan KAP KKSP dan Rekan selalu menyertakan rekomendasi atas
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
18
temuan - temuan audit terkait tentang kelemahan - kelemahan yang dimiliki
perusahaan, agar perusahaan dapat mencapai tujuan dan keberhasilan dengan
mudah baik dari sisi keuangan maupun dari sisi operasional.
2.9.2 Jasa Non Asurans
Kantor akuntan publik tidak hanya memberikan jasa terkait dengan laporan
keuangan saja, melainkan memberikan jasa yang berhubungan selain dengan
laporan keuangan. Jasa ini disebut jasa non asurans (Non Assurance Services). Jasa
non asurans tidak memberikan hasil akhir dalam bentuk opini atau pendapat,
temuan - temuan, atau bentuk lain yang memberikan penjaminan atau keyakinan.
Berikut adalah jasa - jasa non asurans yang disediakan oleh KAP KKSP dan Rekan.
2.9.2.1 Jasa Review Sistem Informasi Akuntansi
Perusahaan - perusahaan pada era saat ini sangat familiar dengan sistem informasi
akuntansi, hal ini dikarenakan dapat mempermudah perusahaan dalam menjalankan
bisnisnya dengan bantuan teknologi terbaru. Namun, penggunaan sistem informasi
akuntansi perlu disesuaikan dengan jenis bisnis yang dimiliki agar tepat dan sesuai
sehingga teknologi informasi yang dimiliki dapat efisien serta bermanfaat bagi
perusahaan. Agar perusahaan mengetahui apakah sistem informasi akuntansi yang
diterapkan saat ini sudah sesuai, perusahaan dapat menggunakan jasa review sistem
informasi akuntansi yang disediakan oleh KAP KKSP dan Rekan. Jasa ini memiliki
fokus pada prosedur - prosedur akuntansi yang diterapkan oleh perusahaan dan
mengevaluasi terhadap sistem informasi yang tidak efisien serta memberikan
rekomendasi dan solusi untuk memperbaiki sistem informasi akuntansi yang
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
19
dimiliki. Jasa review ini memiliki cakupan yang cukup luas, dimulai dari tahap
penyusunan laporan keuangan yang di dalamnya termasuk sistem akuntansi biaya,
prosedur pengadaan barang, penjualan, penerimaan dan pengeluaran kas,
pencatatan utang dan piutang, prosedur penggajian, prosedur produksi dan prosedur
pengendaliannya.
2.9.2.2 Konsultasi Manajemen
KAP KKSP dan Rekan memiliki sumber daya manusia yang profesional serta
memiliki keahlian dalam mengoptimalkan bisnis klien melalui jasa konsultasi
manajemen. Jasa ini penting bagi perusahaan agar perusahaan mendapatkan solusi
dan rekomendasi sehingga dapat menjalankan proses bisnisnya lebih mudah dan
lancar. Konsultasi - konsultasi yang berikan berupa konsultasi proses pembuatan
informasi bisnis yang relevan dan dapat diandalkan, sehingga pengambilan
keputusan dapat dilaksanakan dengan baik, kemudian konsultasi terkait masalah -
masalah bisnis yang perlu ditangani, dimulai dari perencanaan hingga proses
pelaksanaan penanganan masalah bisnis, dan yang terakhir konsultasi terkait
pemahaman bisnis dan tujuan baru untuk perencanaan bisnis selanjutnya di masa
yang akan datang.
2.9.2.3 Restrukturisasi Utang
Setiap perusahaan pasti membutuhkan utang untuk menunjang keuangan yang
berguna untuk operasional bisnis, baik untuk pengembangan bisnis atau untuk
operasional sehari - hari agar bisnis dapat bertahan lama. Namun, utang dapat
menjadi hal yang ditakutkan oleh perusahaan karena risikonya yang tinggi, salah
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
20
satunya adalah risiko utang yang tidak terbayar, baik disebabkan karena fraud atau
masalah bisnis lainnya. Kondisi tersebut dapat semakin memburuk apabila utang
yang dimiliki tidak dikelola dengan baik. Oleh karena itu KAP KKSP dan Rekan
memberikan jasa restrukturisasi utang untuk melakukan telaah forensik dan
penilaian terhadap operasi dan keuangan, sehingga dapat memberikan solusi yang
tepat dan cepat untuk memastikan masalah keuangan ini tidak bertambah buruk.
Cakupan jasa restrukturisasi utang ini mencakup hal - hal yang dapat mengurangi
beban atau melakukan proses negosiasi dengan pihak bank dan para pemegang
saham, yang kemudian memberikan solusi seperti perubahan kepemimpinan atau
perubahan proses bisnis yang dapat mengembalikan kesehatan keuangan
perusahaan sehingga para kreditor dapat memberikan keyakinannya kembali
kepada perusahaan.
2.9.2.4 Review Pengendalian Internal
Perusahaan yang efektif adalah perusahaan yang memiliki sistem pengendalian
internal yang baik, sistem pengendalian internal yang baik adalah sistem yang dapat
mengelola sumber daya yang dimiliki sehingga dapat memperoleh tujuan
perusahaan dan memaksimalkan keuntungan yang diperoleh dengan cara yang
efektif yang efisien. Memiliki sistem pengendalian internal yang baik merupakan
cita - cita setiap perusahaan, karena bukanlah hal yang mudah untuk mencapai cita
- cita tersebut. Oleh karena itu perusahaan perlu melakukan review setiap tahunnya
agar dapat menjadi dasar untuk memperbaiki kekurangan serta kelemahan yang
dimiliki perusahaan. KAP KKSP dan Rekan melakukan review pengendalian
internal dengan tahap awal yaitu telaah organisasi untuk mengetahui risiko - risiko
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
21
yang mungkin muncul dalam proses bisnis klien. Selanjutnya melakukan telaah atas
pemisahan tugas setiap jabatan untuk mengetahui adanya rangkap jabatan atau
tugas, pencatatan, operasi, atau penyimpanan yang dapat menimbulkan risiko bagi
perusahaan. Kemudian dilaksanakan evaluasi terhadap pengendalian yang
dilaksanakan oleh karyawan selama kegiatan operasional sehari - hari. Evaluasi ini
dilakukan untuk memperoleh data yang berasal dari wawancara dengan manajemen
atau staf karyawan atau melakukan observasi lapangan secara langsung khusus
pada jabatan - jabatan penting atau pekerjaan - pekerjaan yang sering muncul risiko.
2.9.2.5 Jasa Perpajakan
Pajak sering kali menjadi hal yang sering dihindari oleh perusahaan, karena
menganggap pembayaran dapat mengurangi banyak keuntungan yang diterima
perusahaan. Oleh karena itu jasa konsultasi pajak sering dipakai perusahaan agar
pembayaran pajak tidak lebih dan tidak kurang, serta patuh terhadap peraturan
undang - undang perpajakan yang berlaku. Jasa konsultasi pajak yang disediakan
oleh KAP KKSP dan Rekan adalah jasa untuk memaksimalkan penghematan pajak
dan meminimalkan pajak yang dibayar tanpa harus melanggar peraturan undang -
undang pajak. Jasa konsultasi pajak yang berikan berupa perencanaan dan estimasi
pajak, taksiran perhitungan pembayaran pajak, penyusunan dan penyerahan SPT
pajak pendapatan tahunan, penyusunan dan penyerahan SPT Pajak bulanan
termasuk VAT, konsultasi pajak value added, dan lain - lain.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
22
2.10 Lokasi Kantor Akuntan Publik
Kantor Akuntan Publik Kumalahadi, Kuncara, Sugeng Pamudji dan Rekan
memiliki kantor pusat dan kantor cabang yang berada di Jakarta dan Semarang.
2.10.1 Kantor Pusat
Alamat: Jalan Kranji No.90, Serang Baru Mudal, Sariharjo, Ngaglik,
Sleman, Yogyakarta 55581
Nomor Telepon: (0274) 4463648
Email: [email protected]
2.10.2 Kantor Cabang
a. Jakarta
Alamat: CEO Suite Sahid Sudirman Center 56th floor, Jalan Jendral,
Sudirman Kav 86, Jakarta 10220
Nomor Telepon: (021) 8063 1809
Email: [email protected]
b. Semarang
Alamat: Perum Pondok Bukit Agung, Jalan Bukit Agung Blok AA
No.1, Semarang
Nomor Telepon: (024) 7499850
Email: [email protected]
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
23
2.11 Profil Singkat PT.GX
PT. GX (selanjutnya disebut “Perusahaan”) merupakan sebuah perusahaan multi
bisnis yang didirikan pada 24 Juni 2000. Perusahaan ini bergerak di bidang
pertanian, industri, perdagangan, penelitian, hiburan, jasa, pos dan kurir,
akomodasi, ketenagakerjaan, produksi, penyiaran, konsultasi, dan kesehatan.
Perusahaan ini memiliki 7 unit usaha dan 5 anak perusahaan. 7 unit usaha tersebut
bergerak di bidang perhotelan, konsultan, jasa keuangan, pos dan kurir, bengkel,
apotek dan klinik, serta minimarket yang berada dalam pengawasan dan
pengelolaan langsung oleh kantor pusat PT GX. Sedangkan lima anak perusahaan
bergerak di bidang teknologi, penelitian, akomodasi, penyiaran, dan perdagangan.
2.12 Lingkup Penugasan Sebagai Staf Auditor
Penulis sebagai staf auditor bertugas untuk membantu senior auditor dan
koordinator dalam melaksanakan kegiatan auditing. Tugas - tugas yang dikerjakan
meliputi:
1. Melakukan pemahaman terhadap Sistem Pengendalian Mutu KAP KKSP dan
Rekan, Kode Etik Profesi, dan SAK ETAP.
2. Diskusi dengan tim audit
3. Melakukan pertemuan dengan Manager Office bersama dengan tim auditor.
4. Melaksanakan audit lapangan
5. Melakukan pengujian pengendalian dan substantif rinci berdasarkan data yang
telah diperoleh
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
24
6. Membuat draft laporan keuangan
7. Membuat Kertas Kerja Pemeriksaan dengan menggunakan aplikasi ATLAS
Sebelum memulai semua tugas - tugas yang telah diberikan, penulis
diberikan pengarahan oleh bapak Dr. Kumalahadi, SE., M.Si., CA., CPA selaku
managing partner terkait prosedur - prosedur yang akan dilakukan, gambaran
umum tentang client, pembagian tim yang terdiri dari supervisor, ketua tim, dan
tiga anggota tim yang merupakan staf auditor termasuk penulis, dan pengarahan
terkait Audit Berbasis Risiko (Risk Based Auditing) yang digunakan oleh KAP
KKSP dan Rekan.
Audit Berbasis Risiko merupakan metodologi pemeriksaan yang bertujuan
untuk mengevaluasi risiko - risiko finansial dan non finansial yang dimiliki
perusahaan, agar dapat memperkecil risiko tersebut sehingga kegiatan bisnis
perusahaan dapat berjalan lebih baik. Klien yang telah di audit merupakan klien
perikatan tahun ketiga di KAP Kumlahadi, Kuncara, Sugeng Pamudji dan Rekan.
Hal ini sedikit memberikan kemudahan bagi penulis dan tim audit untuk
melaksanakan kegiatan auditing karena cukup memperhatikan perkembangan
risiko - risiko yang tahun lalu sangat membahayakan perusahaan, serta memberikan
perbandingan apakah perusahaan sudah dapat memperkecil risiko tersebut sehingga
dapat berkurang dan dapat menjadi lebih baik.
2.13 Rencana dan Jadwal Pelaksanaan Program Magang
Penulis melaksanakan program magang di Kantor Pusat Kantor Akuntan Publik
Kumalahadi, Kuncara, Sugeng Pamudji dan Rekan di Yogyakarta dan telah
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
25
melaksanakan serah terima magang pada hari Senin, 10 Febuari 2020. Berikut
adalah rincian tahap rencana dan pelaksanaan magang di KAP KKSP:
2.13.1. Tahap Persiapan
Sebelum memulai kegiatan magang, penulis diwajibkan untuk mengikuti Program
Pelatihan Audit dan Pemahaman Atas Proses Audit selama dua hari, pada hari
Rabu, 5 Febuari 2020 dan Kamis, 6 Febuari 2020. Pelatihan audit ini bertujuan
untuk memberikan pemahaman terkait:
a. Perencanaan Audit
b. Pengujian Pengendalian
c. Pengujian Substantif
d. Penyelesaian Audit
e. Pelaporan Audit
f. Praktik Audit
Semua materi yang diterima diberikan dalam bentuk sebuah aplikasi
software bernama “Audit Tools and Linked Archive System” yang digunakan di
KAP KKSP dan Rekan untuk memberikan kemudahan dalam melaksanakan proses
audit. Berikut adalah bentuk aplikasi ATLAS:
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
26
Gambar 2.2 Tampak Depan Aplikasi ATLAS
Sumber: Aplikasi ATLAS
Gambar 2.3 Tampak Beranda Aplikasi ATLAS
Sumber: Aplikasi ATLAS
Bagian Beranda berisikan data identitas auditor dan data umum klien serta
data informasi perikatan seperti penguditan dilakukan untuk periode tahun buku
tahunan, triwulanan, dan lain - lain. Kemudian tipe perikatan apakah perikatan
berada di tahun pertama, kedua, atau ketiga. Jenis perikatan adalah jenis jasa yang
diberikan dan yang telah disetujui dalam surat perikatan. Terakhir adalah standar
audit dan standar akuntansi apa yang digunakan oleh auditor dan perusahaan klien.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
27
Gambar 2.4 Tampak Konten Aplikasi ATLAS
Sumber: Aplikasi ATLAS
Bagian konten ini berisi prosedur - prosedur yang dilakukan dalam proses
audit, dimulai dari perencanaan audit hingga pelaporan audit.
2.13.2. Tahap Pelaksanaan
Pelaksanaan kegiatan magang dilaksanakan selama 6 bulan yang dimulai pada hari
Senin, 10 Febuari 2020 Hingga 10 Agustus 2020. Kantor KAP Kumalahadi,
Kuncara, Sugeng Pamudji dan Rekan beroperasi dari hari senin hingga sabtu dua
pilihan jam kerja, yaitu dimulai pukul 08.00 WIB hingga pukul 16.00 WIB atau
dimulai pukul 08.30 WIB hingga pukul 16.30 WIB. Jam istirahat kantor adalah
pukul 12.00 WIB hingga pukul 13.00 WIB. Sedangkan khusus hari sabtu jam kerja
dilaksanakan dari pukul 08.00 WIB hingga 12.00 WIB.
2.13.3. Tahap Pelaporan
Penulis menyusun laporan aktivitas magang untuk diujikan sebagai tugas akhir
mata kuliah magang dan sebagai syarat kelulusan Program Studi Akuntansi S1
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
28
sesuai dengan Standar Nasional Pendidikan Tinggi. Penulis mulai menyusun
laporan aktivitas magang pada awal bulan Maret 2020 dan selesai pada bulan
Agustus 2020.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
29
BAB III
AKTIVITAS MAGANG
Pada bab ini, penulis akan menguraikan segala aktivitas - aktivitas yang
dilakukan oleh penulis selama bekerja di KAP KKSP dan Rekan yang akan
diuraikan pada sub bab realisasi kegiatan magang. Kemudian, penulis juga akan
menguraikan teori - teori yang berhubungan dengan kegiatan magang dan
membandingkannya dengan situasi praktik yang akan diuraikan pada sub bab
relevansi teori dan praktik.
3.1 Realisasi Kegiatan Magang
Penulis telah melaksanakan enam bulan praktik magang di KAP KKSP dan Rekan
sebagai staf auditor dengan penugasan audit laporan keuangan terhadap PT. GX
untuk periode 1 Januari 2019 sampai dengan 31 Desember 2019 yang merupakan
perusahaan dengan tahun perikatan ketiga. Penugasan audit diberikan kepada tim
audit yang beranggotakan lima orang anggota yang terdiri dari supervisor, ketua
tim atau koordinator, dan tiga staf auditor termasuk penulis. Proses pelaksanaan
audit dilakukan pada unit - unit usaha dan kantor pusat PT GX, proses audit dimulai
pada Rabu, 19 Febuari 2020 yang dimulai dari tahap awal perencanaan audit hingga
penyelesaian audit.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
30
3.1.1 Tahap Awal
3.1.1.1 Memahami Sistem Pengendalian Mutu dan Kode Etik Profesi
Pada hari pertama, penulis diberikan tugas oleh ketua tim untuk memahami sistem
pengendalian mutu dan kode etik profesi, hal ini merupakan dasar pengetahuan bagi
seluruh karyawan KAP KKSP dan Rekan untuk menaati standar profesional,
persyaratan, peraturan perundang - undangan yang berlaku serta laporan perikatan
yang tepat sesuai dengan keadaan sebenarnya.
Sistem Pengendalian Mutu (SPM) merupakan sebuah panduan bagi
karyawan kantor akuntan publik dalam melaksanakan jasa audit supaya kualitas
pelayanan yang diberikan dapat dikendalikan dan sesuai dengan standar atau
peraturan yang berlaku yaitu menurut Dewan Standar Profesional Akuntan Publik
Institut Akuntan Publik Indonesia (DSPAP IAPI). Sistem pengendalian mutu setiap
KAP berbeda sesuai dengan kebijakan masing - masing KAP. Namun, unsur - unsur
sistem pengendalian mutu harus dapat memberikan keyakinan memadai kepada
klien bahwa setiap anggota KAP memahami dan menaati standar profesional dan
peraturan yang berlaku. Sistem pengendalian mutu di KAP KKSP dan Rekan berisi
kebijakan terkait pertanggungjawaban setiap partner dan staf, independensi,
pertanggungjawaban KAP, rotasi partner, rotasi personel perikatan, penerimaan
dan keberlanjutan dengan klien, sumber daya manusia, prosedur pelaksanaan
perikatan, pemantauan dan dokumentasi. Sedangkan, kode etik profesi merupakan
peraturan terkait prinsip dan etika yang harus dipatuhi untuk menjaga etika auditor
untuk menjaga profesionalitas dalam memberikan jasa audit. Kode etik profesi
terdiri atas dua bagian, yaitu Bagian A yang menjelaskan tentang prinsip - prinsip
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
31
dasar etika profesi yang terdiri atas prinsip integritas, objektivitas, kompetensi,
kecermatan dan kehati - hatian profesional, kerahasiaan, serta perilaku profesional.
Sedangkan Bagian B menjelaskan tentang konsep ancaman dan pencegahan, serta
pedoman - pedoman etika profesi bagi KAP terhadap situasi tertentu, seperti
penunjukan praktisi KAP, benturan kepentingan, pendapat kedua, imbalan jasa
profesional dan bentuk remunerasi lainnya, pemasaran jasa profesional,
penerimaan hadiah atau bentuk keramah - tamahan lainnya, penyimpanan aset
milik klien, objektivitas dalam semua jasa profesional, dan independensi dalam
perikatan asurans.
3.1.1.2 Memahami SAK ETAP
Pada hari berikutnya, penulis diberikan tugas untuk melakukan pemahaman terkait
Standar Akuntansi Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP). Standar
akuntansi ini digunakan bagi entitas tanpa akuntabilitas publik. Akuntabilitas
publik yang dimaksud adalah melaporkan pertanggungjawaban entitas atas kinerja
perusahaan kepada publik, sehingga entitas hanya membuat laporan keuangan
untuk tujuan umum perusahaan yaitu bagi pengguna eksternal seperti investor dan
kreditor. Standar akuntansi ini memiliki berbagai macam perbedaan dengan PSAK
pada umumnya, secara ringkas standar akuntansi ini memiliki standar yang lebih
sederhana dan ringkas dibandingkan dengan PSAK, namun tetap dengan prosedur
yang tepat.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
32
3.1.1.3 Diskusi Tim Audit
Sebelum melakukan pertemuan dengan klien, penulis melakukan diskusi dengan
partner pengelola, senior auditor, koordinator serta ke tiga anggota lainnya untuk
membahas beberapa hal terkait perencanaan audit. Dalam diskusi tersebut, penulis
diberikan penjelasan terkait gambaran umum perusahaan klien dan evaluasi
program audit tahun sebelumnya untuk memperbaiki program audit tahun ini agar
lebih efektif dan efisien. Partner pengelola mengatakan bahwa program audit tahun
ini akan lebih memperhatikan pada risiko - risiko setiap unit bisnis, mengingat hasil
audit tahun sebelumnya banyak ditemukan temuan pada unit - unit bisnis, sehingga
tahun ini auditor berharap dapat memperbaiki sistem pengendalian internal dan
sistem akuntansi yang dirancang dan diterapkan. Selain itu, partner memberikan
arahan terkait program audit yang akan dilakukan dan penugasan setiap anggota
yang dibagi berdasarkan unit yang akan ditangani. Penulis sendiri diberikan tugas
untuk memperhatikan unit hotel dan unit konsultan, baik dari segi pengendalian
internal dan segi akun yang dicatat dan disajikan untuk dilakukan pengujian.
3.1.1.4 Pertemuan Tim Audit dengan Manager Office Seluruh Unit PT.GX
Rabu, 19 Febuari 2020 penulis dan tim mengunjungi kantor perusahaan untuk
melakukan pertemuan, perkenalan tim auditor dan diskusi dengan para manager -
manager klien yang bertanggung jawab atas penggunaan keuangan dan
pengelolaan kantor sesuai dengan unit -unit usaha yang ada di perusahaan.
Pertemuan pada hari itu membahas terkait evaluasi - evaluasi dari hasil audit tahun
sebelumnya, identifikasi risiko - risiko dan kendala dalam pelaksanaan auditing
baik dari pihak tim auditor maupun dari pihak klien, serta penjelasan dari senior
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
33
auditor terkait prosedur lapangan yang akan dilakukan di kantor klien dan data -
data apa saja yang perlu disiapkan oleh klien yang berguna sebagai bukti
pendukung dalam melakukan prosedur audit.
Melalui pertemuan tersebut penulis dan tim memiliki pemahaman terkait
gambaran umum klien, risiko bisnis klien, dan unit - unit usaha atau akun - akun
yang perlu menjadi hal yang diperhatikan bagi penulis dalam melaksanakan
prosedur audit. Sehingga, tidak ada hal yang tertinggal dan semua prosedur dapat
dilaksanakan secara detail dan tepat. Setelah memahami risiko - risiko tersebut
ditemukan bahwa risiko tertinggi berada pada transaksi utang piutang antar unit
usaha dan antar anak dan induk perusahaan. Hal ini yang menjadi evaluasi penting
bagi perusahaan berkaitan dengan evaluasi audit tahun sebelumnya. Selain itu
transaksi penjualan dan pembelian juga menjadi risiko yang diperhatikan, terkait
pada kemungkinan kesalahan pencatatan yang akan menimbulkan salah saji
material.
3.1.2 Tahap Pelaksanaan Audit Lapangan
Mulai hari Kamis, 20 Febuari 2020 penulis mulai melaksanakan aktivitas lapangan
di kantor klien yaitu menjalankan mandatory prosedur. Prosedur ini terdiri dari:
3.1.2.1 Cash Opname
Pada tanggal 20 Febuari, 2020 pukul 07.30 penulis dan tim memulai cash opname
di kantor klien. Cash opname merupakan prosedur untuk menghitung jumlah uang
fisik yang berada di kas kemudian dibandingkan dengan catatan atau data yang ada
di klien. Dari hasil cash opname tersebut, dapat diketahui ada tidaknya selisih
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
34
antara bukti fisik kas dengan pencatatan kas. Sebelum memulai perhitungan fisik,
auditor perlu menunjukan dan mengisi berita acara pemeriksaan sebagai bukti
dokumentasi bahwa telah dilaksanakan prosedur cash opname.
Gambar 3.1 Format Berita Acara Pemeriksaan Cash Opname Halaman 1
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
35
Gambar 3.2 Format Berita Acara Pemeriksaan Cash Opname Halaman 2
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
Selama melakukan perhitungan cash opname auditor tidak diperbolehkan
memegang atau menghitung sendiri uang fisiknya, hanya pemegang uang kas dan
penanggung jawab kas yang boleh menghitungnya. Auditor hanya boleh
mengamati perhitungan dan mengamati bagaimana penyimpanan dan pemisahan
uang kas. Hal ini untuk menghindari terjadinya kesalahan perhitungan dan
menimbulkan adanya kesalahpahaman antara auditor dengan klien.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
36
Perhitungan uang fisik dihitung berdasarkan berapa jumlah lembar atau
koin setiap uang kertas dan uang koin, kemudian dijumlahkan untuk mengetahui
total uang kas fisik. Saat terjadi selisih antara uang fisik dengan catatan, penulis
segera meminta penjelasan kepada pemegang kas terkait selisih yang ada, jika
pemegang kas tidak dapat menjelaskan penyebab selisih tersebut, maka akan
menjadi catatan penting bagi auditor untuk melakukan pengujian kas. Setelah
perhitungan selesai, penulis menandatangani berita acara serta meminta tanda
tangan dari pemegang kas dan penanggung jawab kas.
3.1.2.2 Stock Opname
Mulai pada tanggal 2 Maret 2020 penulis dan tim audit melakukan prosedur Stock
Opname. Stock Opname merupakan prosedur untuk menghitung jumlah fisik
persediaan yang ada di gudang kemudian dibandingkan dengan catatan kartu
persediaan yang dimiliki klien. Sebelum memulai prosedur ini, penulis harus
menunjukkan dan mengisi berita acara pemeriksaan sebagai bukti dokumentasi
bahwa telah dilaksanakan prosedur stock opname. Perhitungan fisik persediaan
hanya dilakukan oleh karyawan gudang dan penanggung jawab gudang, auditor
hanya mengamati dan mencatat jumlah fisik yang telah dihitung. Saat terjadi
selisih, penulis segera meminta penjelasan dari karyawan gudang terkait selisih
yang terjadi. Umumnya selisih terjadi disebabkan adanya barang retur yang belum
dicatat, hilangnya barang jika barang tersebut kecil, adanya barang masuk yang
belum dicatat. Persediaan yang dihitung hanyalah persediaan yang termasuk dalam
sampel yang sudah dihitung sebelumnya oleh tim audit. Pada saat itu, tim audit
menetapkan ada 88 sampel atau 88 item persediaan yang perlu dihitung dengan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
37
ketentuan persediaan yang memiliki nominal besar. Prosedur ini memerlukan
waktu hampir 1 hari jam kerja, dikarenakan banyaknya item yang harus dihitung
serta tambahan waktu untuk mencari letak persediaan tersebut.
3.1.2.3 Fixed Aset Opname
Pada tanggal 5 Maret 2020, penulis dan tim audit melakukan prosedur Fixed Aset
Opname. Fixed Aset Opname merupakan prosedur untuk melihat kondisi fisik aset
tetap dan membandingkan dengan catatan aset yang dimiliki klien. Kondisi fisik
yang dipertimbangkan yaitu:
a. Keberadaan dan Jumlah
Keberadaan dan jumlah aset tetap perlu diperhatikan untuk menghindari
kekurangan dan kelebihan pencatatan aset tetap (Undervalue atau Overvalue). Aset
yang dicatat lebih besar pasti akan menguntungkan bagi perusahaan, karena akan
meyakinkan para kreditor bahwa perusahaan mampu membayar segala utang
dengan aset yang dimilikinya. Oleh karena itu, perlu dilakukan cek fisik untuk
mencegah hal tersebut.
b. Kelayakan
Standar kelayakan tergantung pada setiap aset tetap yang dinilai. Selain itu umur
ekonomis setiap aset tetap juga diperhatikan, aset tetap yang sudah habis nilai
bukunya serta umur ekonomisnya sebaiknya sudah tidak dipakai, sehingga tidak
mengurangi efisiensi penggunaan aset dan menghindari kelebihan beban
pemeliharaan aset yang akan merugikan perusahaan.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
38
c. Penyimpanan dan Pemeliharaan Aset
Penyimpanan dan pemeliharaan aset berkaitan dengan pengendalian internal
perusahaan terhadap aset. Jika aset disimpan dan dirawat dengan baik maka akan
menguntungkan perusahaan, karena aset dapat digunakan sesuai dengan umur
ekonomisnya, namun jika tidak disimpan dan dirawat dengan baik akan merusak
aset lebih cepat, sehingga perusahaan perlu mengeluarkan anggaran lebih yang
akan merugikan perusahaan. Cek fisik aset tetap dilakukan secara sampling dari
semua aset tetap dari bangunan, peralatan kantor, mebel, dan kendaraan. Penulis
dan tim audit menggunakan 88 sampel atau 88 item aset tetap yang dinilai.
3.1.3 Tahap Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Rinci
3.1.3.1 Pengujian Pengendalian
Penulis melaksanakan pengujian pengendalian melalui beberapa prosedur seperti
observasi terhadap kinerja karyawan dalam menerapkan pengendalian internal
selama jam kerja, wawancara kepada karyawan yang bersangkutan, serta vouching
atas penjualan dan pembelian milik kantor pusat dan seluruh unit.
Vouching adalah prosedur untuk memeriksa keberadaan bukti - bukti yang
mendukung transaksi yang akan mendukung asersi keberadaan dan keterjadian.
Vouching dimulai dengan menyiapkan bukti - bukti yang ada kemudian
dibandingkan dengan catatan di General Ledger. Pada klien yang di audit oleh
penulis, penjualan sebagian besar berupa hasil penjualan baik barang maupun jasa,
sedangkan pembelian berupa pembelian - pembelian kebutuhan serta pembayaran
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
39
beban operasional yang dikeluarkan sebesar jumlah yang telah dianggarkan. Bukti
- bukti dari hasil transaksi tersebut diperiksa berdasarkan atribut sebagai berikut:
a. Nomor Bukti
Kelengkapan nomor bukti dibutuhkan untuk memudahkan pencarian dokumentasi
kedepannya. Jika nomor bukti tidak dicatat, akan memberikan kesulitan bagi bagian
keuangan untuk mencari bukti transaksi.
b. Tanggal
Kelengkapan tanggal, bulan dan tahun dibutuhkan agar tidak terjadi kesalahan
pencatatan sehingga tidak ada selisih saat melakukan pengujian cut off.
c. Nominal
Setiap bukti transaksi wajib dilengkapi dengan nominal yang diterima atau
dikeluarkan, supaya tidak terjadi kesalahan pencatatan yang berakibat selisih kas
antara fisik dan catatan kas.
d. Otorisasi
Setiap penjualan dan pembelian perlu diketahui oleh manager atau direktur yang
kemudian di otorisasi melalui tanda tangan. Jika bukti transaksi tidak memiliki
tanda tangan para atasan, akan menimbulkan penyimpangan terhadap pengendalian
internal perusahaan, karena akan menimbulkan risiko penyalahgunaan kas oleh
karyawan.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
40
Gambar 3.3 Hasil Vouching Sebagian Terhadap Transaksi Penjualan Unit Apotekdan Klinik
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
Berdasarkan dari gambar tersebut, ditemukan bahwa seluruh bukti transaksi
penjualan memiliki nomor bukti, pencatatan tanggal, nominal yang tepat dengan
catatan buku besar serta telah di otorisasi oleh manajer.
3.1.3.2 Pengujian Substantif Rinci
A. Traceback
Traceback atau tarik mundur merupakan salah satu pengujian substantif untuk akun
kas di tangan dengan menggunakan data yang diperoleh dari hasil cash opname.
Cash opname dilakukan setelah tanggal neraca, oleh karena itu perlu dilakukan
tarik mundur untuk mengetahui saldo akhir fisik perlu dilakukan perhitungan
traceback. Perhitungan ini dilakukan dengan rumus sebagai berikut:
Penerimaan-nPengeluaraOpnameCashperSaldo
Perhitungan transaksi pengeluaran dan penerimaan hanya dihitung dari 1
januari setelah tanggal neraca sampai tanggal cash opname. Hasil perhitungan ini
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
41
akan menjadi saldo akhir per audit 31 Desember yang kemudian di bandingkan
dengan catatan saldo akhir perusahaan. Apabila data dan pencatatan penerimaan
dan pengeluaran benar, maka tidak ada selisih. Jika terjadi selisih, penulis segera
meminta keterangan dari pihak keuangan untuk menjelaskan penyebab terjadinya
selisih saldo. Menurut pengalaman penulis, selisih saldo biasanya disebabkan oleh
salahnya pencatatan nominal, atau salahnya pencatatan tanggal
Gambar 3.4 Hasil Traceback Kas Kecil Pada Unit Konsultan
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
B. Cut Off
Pengujian pisah batas atau cut off merupakan pengujian yang bertujuan untuk
mengetahui ketepatan pencatatan transaksi berdasarkan tanggal atau waktu pisah
batas yang telah ditentukan. Sehingga, tidak ada transaksi dicatat di periode yang
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
42
salah. Sebagai contoh akun beban yang sebaiknya dicatat sesuai pada periode
tanggal neraca, namun setelah melakukan pengujian cut off ditemukan transaksi
beban yang dicatat setelah tanggal neraca dengan tujuan untuk mengurangi beban
sehingga dapat meningkatkan laba. Pengujian cut off dilakukan dengan melihat
transaksi satu minggu sebelum tanggal neraca dan satu minggu setelah tanggal
neraca. Pengujian cut off ini dilakukan untuk berbagai akun contohnya kas
ditangan, pendapatan dan beban.
Gambar 3.5 Hasil Cut Off Kas Kecil Pada Unit Bengkel
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
C. Prosedur Konfirmasi
Konfirmasi berguna untuk memastikan kebenaran saldo yang tercatat pada catatan
perusahaan. Konfirmasi dikirimkan oleh PT.GX ke pihak yang bersangkutan dan
dikembalikan ke kantor KAP KKSP dan Rekan. Kembali atau tidaknya surat
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
43
konfirmasi memengaruhi hasil pengujian substantif, hal ini disebabkan akan
menimbulkan risiko salah saji karena tidak ada bukti kebenaran terhadap saldo.
Surat konfirmasi yang kembali atau surat konfirmasi yang tidak memiliki jawaban
di dokumentasikan dalam sebuah kertas kerja pendukung yang akan digunakan
sebagai bukti pendukung dalam kertas kerja pemeriksaan. Setiap surat yang telah
diperiksa, wajib diberi tickmark yang merupakan simbol yang menunjukan apakah
respon konfirmasi lengkap, dimulai dari kebenaran saldo hingga tanda tangan pihak
debitur atau kreditur atau perlu dilaksanakan prosedur alternatif.
Gambar 3.6 Hasil Rekapitulasi Konfirmasi Piutang Usaha PT.GX
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
44
D. Rekonsiliasi Bank
Rekonsiliasi merupakan pengujian yang bertujuan untuk membandingkan catatan
antara perusahaan dengan pihak yang bersangkutan. Sebagai contoh adalah akun
kas dibank. Penulis sebagai auditor perlu membandingkan antara catatan
perusahaan dengan catatan di bank. Sebaiknya tidak terjadi selisih saldo antara
catatan perusahaan dengan bank, namun jika terjadi penulis harus segera meminta
keterangan dari perusahaan terkait selisih yang terjadi. Menurut pengalaman
penulis, selisih terjadi ketika bank mencatat beban bunga dan beban administrasi di
akhir bulan sesuai pada tanggalnya, namun perusahaan biasanya akan mencatat
beban tersebut sehari setelahnya, karena perusahaan baru menerima rekening koran
keesokan harinya. Hal ini yang dapat menjadikan selisih saldo akibat selisih
pencatatan transaksi antara kedua belah pihak.
Gambar 3.7 Hasil Rekonsiliasi Kas di Bank Halaman 1
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
45
Gambar 3.8 Hasil Rekonsiliasi Kas di Bank Halaman 2
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
E. Mutasi
Mutasi adalah pengujian untuk melihat perkembangan dan pergerakan transaksi
setiap bulannya, hal ini bertujuan untuk mendeteksi adanya kejanggalan transaksi
yang terjadi untuk mencegah terjadinya selisih saldo. Mutasi dilakukan dengan
menjumlahkan seluruh transaksi debit dan kredit setiap bulannya sesuai dengan
kelompok akun. Mutasi biasanya digunakan untuk pengujian terhadap akun kas di
tangan, kas di bank, beban, dan pendapatan.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
46
Gambar 3.9 Hasil Mutasi Beban Pokok Usaha
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
F. Perhitungan Ulang
Perhitungan ulang merupakan pengujian yang bertujuan untuk memastikan
kebenaran dan ketepatan perusahaan dalam menghitung saldo akhir sebuah akun.
Perhitungan ulang berlaku pada berbagai akun sebagai contoh penyusutan aset
tetap, saldo akhir investasi, saldo laba, dan utang pajak. Auditor perlu menghitung
ulang sesuai dengan standar perhitungan yang benar menruut standar akuntansi
yang digunakan perusahaan untuk menghindari kesalahan perhitungan yang
menyebabkan selisih saldo. Pada kasus ini, penulis telah melakukan perhitungan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
47
terhadap penyusutan aset tetap menggunakan metode garis lurus, dan melakukan
perhitungan ulang terhadap investasi anak dengan menggunakan metode ekuitas.
Gambar 3.10 Hasil Perhitungan Ulang Penyusutan Aset Tetap Tambahan
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
Gambar 3.11 Hasil Perhitungan Ulang Aset Tetap Tanpa Tambahan
Sumber : KAP KKSP dan Rekan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
48
G. Penambahan dan Pelunasan Utang atau Piutang
Pelunasan dan Penambahan Utang atau Piutang merupakan prosedur untuk
memastikan keberadaan utang dan piutang, supaya dapat mendeteksi adanya utang
piutang fiktif yang sering terjadi. Prosedur ini dilakukan ketika prosedur konfirmasi
utang piutang tidak kembali atau tidak ada respon positif dari pihak yang
bersangkutan.
Gambar 3.12 Hasil Perhitungan Pelunasan Utang dan Penambahan Utang SetelahTanggal Neraca
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
3.1.4 Tahap Pelaporan
3.1.4.1 Pembuatan Draft Laporan Keuangan
Setelah melakukan mandatory prosedur serta mengumpulkan data - data yang
dibutuhkan tim audit untuk melakukan penelusuran dan pemeriksaan. Penulis
diberikan tugas oleh senior auditor untuk membuat draft catatan atas laporan
keuangan (CALK). Sebelum membuat CALK penulis membuat worksheet yang
berisi mutasi bulanan atau jumlah transaksi debit dan kredit per bulan serta
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
49
penyesuaian dari seluruh akun. Dimulai dari aset lancar, aset tidak lancar,
kewajiban lancar, kewajiban tidak lancar, modal, pendapatan dan beban.
Gambar 3.13 Hasil Worksheet PT.GX Periode 1 Januari 2019 - 31 Desember 2019
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
Setelah menambahkan mutasi per bulan, mutasi tersebut di jumlahkan,
kemudian untuk menghitung saldo akhir menggunakan rumus sebagai berikut:
a. Untuk Saldo Akun Debit
KreditMutasiTotal-DebitMutasiTotal2019AwalSaldo
b. Untuk Saldo Akun Kredit
KreditMutasiTotalDebitMutasiTotal2019AwalSaldo
Kemudian, setelah menemukan saldo akhir, perlu ditambahkan koreksi -
koreksi yang ditemukan oleh auditor, yang berupa penyesuaian yang berasal dari
kesalahan pencatatan atau selisih yang ditemukan pada saat melakukan pengujian
akun. Dari hasil penjumlahan dan pengurangan saldo akhir dengan koreksi atau
penyesuaian tersebut, akan memperoleh hasil saldo menurut audit. Setelah saldo
menurut audit sudah lengkap, saldo tersebut dipindahkan ke catatan atas laporan
keuangan sesuai dengan kelompok akun yang sesuai.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
50
Gambar 3.14 Catatan Atas Laporan Keuangan PT. GX Periode 1 Januari 2019 -31 Desember 2019
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
3.1.4.2 Pembuatan Kertas Kerja Pemeriksaan (Working Paper) dengan
Aplikasi ATLAS
Selama laporan auditor independen diterbitkan, penulis juga diberikan tugas oleh
senior auditor untuk membuat kertas kerja pemeriksaan. Kertas kerja pemeriksaan
diwajibkan agar lengkap dan teliti, jelas dan ringkas serta mudah dibaca dan
dipahami. Oleh karena itu, penulis menggunakan software ATLAS (Audit Tools
Linked Archive System) yang telah ditetapkan oleh KAP KKSP dan Rekan, software
ini telah membantu penulis untuk merangkum semua prosedur pemeriksaan audit
terhadap laporan auditor independen yang akan diterbitkan. Kertas kerja
pemeriksaan merupakan dokumen - dokumen yang telah di kumpulkan oleh auditor
serta temuan - temuan audit yang ditemukan selama melakukan proses audit
terhadap laporan keuangan perusahaan klien. Kertas kerja pemeriksaan akan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
51
menjadi bukti dokumentasi bahwa telah dilaksanakannya pemeriksaan terhadap
laporan keuangan klien. Kertas kerja pemeriksaan ini akan di review oleh managing
partner untuk memantau kinerja tim audit dalam melaksanakan pemeriksaan atau
proses audit. Proses review dilaksanakan dari awal perencanaan audit, pelaksanaan
audit dan pelaporan. Kertas kerja pemeriksaan juga membutuhkan kertas kerja
pendukung berupa hasil pengujian - pengujian substantif atau prosedur alternatif
yang dapat menambah keyakinan tim audit terhadap nilai akun yang telah diuji.
3.2 Relevansi Teori dan Praktik
Pada sub bab berikut, penulis akan membahas topik utama dalam laporan magang
ini, yaitu relevansi teori dan praktik dalam merancang pengujian pengendalian pada
siklus penjualan. Berikut penulis menguraikan teori yang mendasari dan diikuti
penjelasan secara rinci terkait kondisi praktik yang dialami oleh penulis.
3.2.1 Landasan Teori
3.2.1.1 Audit Berbasis Risiko
A. Konsep Dasar Audit
Menurut Kane, Alex & Jensen, Michael & Smith (1984), teori keagenan merupakan
konsep dasar yang menjelaskan tentang hubungan kontrak antara pihak pemberi
tugas atau perintah yang disebut principles kepada pihak lain yang disebut agent
yang akan melakukan semua kegiatan atas nama principles sebagai pengambil
keputusan. Dalam sebuah perusahaan pemegang saham (stakeholder) merupakan
principles, sedangkan manajer merupakan agent. Pemegang saham sebagai pihak
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
52
yang mempercayakan sumber dananya kepada perusahaan, mengharapkan manajer
untuk bekerja dengan baik dan bertindak sesuai dengan kepentingan pemegang
saham. Namun, menurut Copeland & Weston (1980), teori keagenan menyatakan
bahwa akan sulit bagi pemegang saham untuk mempercayai manajemen untuk
selalu bertindak sesuai dengan kepentingan pemegang saham, oleh karena itu
diperlukan pengawas dari pemegang saham terhadap manajemen. Sebagai manusia,
manajemen pasti akan mementingkan kepentingannya sendiri terlebih dahulu yang
akan menimbulkan konflik kepentingan. Untuk mengatasi konflik kepentingan
tersebut dibutuhkan pihak independen yang melakukan pengawasan dan
monitoring terhadap seluruh kegiatan yang berlangsung di perusahaan, yaitu
auditor. Auditor sebagai pihak penengah antara principle dengan agent dalam
mengelola keuangan perusahaan, termasuk menilai kelayakan strategi manajemen
dalam mengatasi kesulitan keuangan melalui proses auditing.
Menurut Agoes (2004), auditing adalah “Suatu proses pemeriksaan yang
dilakukan secara kritis dan sistematis oleh pihak yang independen terhadap laporan
keuangan yang telah disusun oleh manajemen beserta catatan - catatan pembukuan
dan bukti - bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat
mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut”.
B. Pengertian dan Prosedur Audit Berbasis Risiko
Menurut O’Regan (2004), audit berbasis risiko merupakan proses audit yang
menggunakan objek dan perencanaan audit berdasarkan pada filosofi penilaian
risiko. Secara umum audit berbasis risiko adalah prosedur audit yang memusatkan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
53
perhatiannya kepada risiko - risiko bisnis klien, sehingga manajemen dapat lebih
mengetahui risiko yang menjadi perhatian untuk dicegah dan diperbaiki.
Audit berbasis risiko merupakan prosedur audit baru yang diterapkan dalam
dunia praktik audit berdasarkan pada standar audit terbaru yang diadopsi di
Indonesia mulai awal tahun 2013, yaitu International Standards on Auditing (ISA).
Titik utama dalam audit berbasis risiko adalah penilaian auditor terhadap risiko
klien, serta pengujian - pengujian auditor untuk menanggapi risiko yang
diidentifikasi.
Dalam melaksanakan audit berbasis risiko, menurut Tuanakotta, (2014:95)
dalam bukunya yang berjudul Audit Berbasis ISA mengatakan, terdapat tiga
langkah kunci utama, yaitu:
a. Menilai Risiko (Risk Assessment)
Prosedur penilaian risiko ini bertujuan untuk mengidentifikasi dan menilai risiko
salah saji material dalam laporan keuangan. Langkah pertama merupakan prosedur
penilaian risiko yang mengacu pada ISA (315.3) yang menjelaskan bahwa “The
objective of the auditor is to identify and assess the risk of material misstatement,
whether due to fraud or error, at the financial statement and assertion levels,
through understanding the entity and it’s environment, including the entity’s
internal control, there by providing a basis for designing and implementing
responses to the assessed risk of material misstatement”. Dalam melaksanakan
prosedur penilaian risiko auditor perlu mempertimbangkan risiko apa yang akan
terjadi sehingga dapat menyebabkan salah saji material dalam laporan keuangan.
b. Menanggapi Risiko (Risk Response)
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
54
Langkah kedua adalah prosedur untuk menanggapi risiko yang telah dinilai.
Langkah kedua ini mengacu pada ISA (330.5) yang menjelaskan bahwa “The
auditor shall design and implement overall responses to address the assessed risks
of material misstatement at the assertion level” serta ISA (330.6) yang menjelaskan
bahwa “The auditor shall design and perform further audit procedures whose
nature, timing, and extent are bases on and are responsive to the assessed risks of
material misstatement at the assertion level”. Prosedur menanggapi risiko ini
bertujuan untuk merancang dan melaksanakan prosedur audit selanjutnya untuk
menanggapi risiko yang telah diidentifikasi dan dinilai pada tingkat laporan
keuangan dan asersi. Auditor perlu meneliti apakah risiko yang telah diidentifikasi
benar - benar terjadi dan menyebabkan kesalahan saji material dalam laporan
keuangan.
c. Pelaporan (Reporting)
Tahap terakhir merupakan tahap pelaporan. Tahap ini mengacu pada ISA (200.11)
yang menegaskan bahwa “In conducting and audit of financial statements, the
overall objectives of the auditor are: a) to obtain reasonable assurance whether the
financial statements as a whole are free from material misstatement, whether due
to fraud or error, thereby enabling the auditor to express an opinion on whether
the financial statements are prepared, in all material respects, in accordance with
an applicable financial reporting framework: and b) to report on the financial
statements, and communicate as required by the ISA’s, in accordance with the
auditor’s findings”. Tahap pelaporan ini merupakan tahap auditor merumuskan
pendapat atas kewajaran dan kelayakan laporan keuangan berdasarkan bukti yang
telah diperoleh selama pelaksanaan audit serta membuat dan menerbitkan laporan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
55
sesuai dengan opini yang telah dibuat. Dalam melaksanakan tahap ini auditor perlu
mempertimbangkan opini apa yang tepat yang harus diberikan atas laporan
keuangan berdasarkan bukti audit yang diperoleh.
C. Perbedaan Audit Berbasis Risiko dengan Standar Lama
Tuanakotta, (2014:11) menjelaskan terdapat enam perbedaan yang disebabkan oleh
adanya perubahan mendasar yang mencerminkan cara berpikir auditor yang
menjadi dasar untuk menentukan teknik audit tertentu, serta perubahan substantif
sebagai berikut.
1. Audit Berbasis Risiko
Teknik audit berbasis International Standards on Auditing (ISA) sering dikenal
dengan audit berbasis risiko. Teknik audit ini merupakan teknik audit yang
menekankan aspek risiko. Hal ini didasari oleh penegasan yang ditulis dalam ISA
bahwa auditor memiliki kewajiban (the auditor shall) untuk menilai risiko (to asses
risk), menanggapi risiko (to respond to assessed risk) dalam mengevaluasi risiko
ditemukan, baik yang akan dikoreksi maupun yang tidak dikoreksi oleh entitas.
2. Dari Rules Based menjadi Principles Based Standards
ISA dan IFRS (International Financial Reporting Standards) merupakan standar
yang berbasis pada prinsip, yang menjadi perubahan dari standar sebelumnya yang
berbasis pada peraturan.
3. Berpaling dari Model Matematis
Model matematis memiliki kelemahan yaitu akan menjadikan auditor seperti robot
yang akhirnya membuat auditor berhenti berpikir. Selain itu model matematis
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
56
memiliki sifat yang rumit dan kompleks yang akan memberikan kesan bahwa
model matematis akan memberikan jawab yang tepat. Sedangkan, ISA menegaskan
bahwa auditor harus menggunakan profesional judgement dalam melakukan proses
audit, yang menjadikan perubahan bagi pola pikir auditor dalam mengaudit.
4. Kearifan Profesional dan Konsekuensinya
ISA menegaskan bahwa auditor harus menggunakan kearifan profesional.
Konsekuensinya adalah semakin besar keterlibatan partner yang memiliki
pengalaman dan jam terbang yang lebih tinggi dalam membuat keputusan audit.
5. Pengendalian Internal
Praktik audit terdahulu menjadikan proses review pengendalian internal dan
mendokumentasikan dalam bentuk rekomendasi perbaikan sistem (management
letter). Sedangkan menurut ISA, pengendalian internal merupakan bagian yang
tidak terpisahkan dari audit berbasis risiko, review atas pengendalian internal dan
prosedur audit selanjutnya merupakan hal yang tidak terpisahkan, bukan
independen satu sama lain.
6. Those Charged with Governance
ISA menegaskan perlunya Those Charged with Governance atau TCWG yang
merupakan pihak yang memiliki kewenangan untuk mengawasi entitas, auditor
wajib melakukan komunikasi dengan mereka baik dalam perencanaan audit atau
hasil audit.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
57
D. Penggunaan Asersi Manajemen untuk Jenis Transaksi
Menurut ISA 315.4, asersi merupakan representasi oleh manajemen, secara
eksplisit (dalam bentuk pernyataan) maupun implisit (tersirat) yang terkandung
dalam laporan keuangan. Representasi ini digunakan oleh auditor untuk
memperhatikan berbagai salah saji dalam laporan keuangan yang mungkin terjadi
Asersi ini dapat digunakan untuk tiga jenis, yaitu untuk jenis transaksi,
untuk saldo akun dan untuk penyajian dan pengungkapan. Asersi yang dapat
digunakan untuk jenis transaksi adalah sebagai berikut.
a. Keterjadian (Occurence)
Untuk memastikan bahwa transaksi yang telah dicatat benar - benar terjadi.
b. Kelengkapan (Completeness)
Untuk memastikan bahwa transaksi yang telah terjadi sudah dicatat ke
dalam jurnal penjualan dan penerimaan kas
c. Ketepatan (Accuracy)
Untuk memastikan bahwa transaksi telah dicatat dengan jumlah dan
nominal yang benar dan tepat.
d. Pisah Batas (Cut Off)
Untuk memastikan bahwa transaksi telah dicatat pada tahun, bulan dan
tanggal yang tepat.
e. Penggolongan (Classification)
Untuk memastikan bahwa transaksi telah digolongkan dengan tepat
Menurut ISA 315.A112 auditor diperbolehkan untuk menyatakan asersi-
asersi tersebut dengan cara yang berbeda, namun dengan syarat semua aspek yang
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
58
telah dibahas di atas telah dicakup. Auditor dapat menggabungkan asersi – asersi
tersebut ke dalam bentuk tabel sebagai berikut.
Gambar 3.15 Tabel Penggabungan Asersi
Sumber: Tuanakotta (2014:152)
3.2.1.2 Metodologi Merancang Pengujian Pengendalian Internal Siklus
Penjualan
Menurut Haryono, (2014:510) dalam merancang pengujian pengendalian, dimulai
dengan tahap pemahaman pengendalian internal atas penjualan, kemudian
menetapkan atau menilai risiko atas pengendalian internal yang telah dipahami,
selanjutnya auditor menentukan luasnya pengujian pengendalian atas risiko yang
telah dinilai, dan terakhir membuat rancangan pengujian pengendalian. Secara
ringkas, proses perancangan pengujian pengendalian menurut Haryono, (2014:510)
dapat dilihat pada gambar berikut.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
59
Gambar 3.16 Skema Metodologi Perancangan Pengujian Pengendalian
Sumber: Haryono, (2014:510)
A. Memahami dan Mengevaluasi Pengendalian Internal
Menurut SA (315.12) auditor harus memperoleh suatu pemahaman atas
pengendalian internal yang relevan dengan audit. Meski sebagian besar
pengendalian yang relevan dengan audit kemungkinan berhubungan dengan
pelaporan keuangan, namun tidak semua pengendalian yang berhubungan dengan
pelaporan keuangan relevan dengan audit. Dalam memahami pengendalian
internal, auditor perlu memahami komponen pengendalian internal supaya auditor
dapat mengetahui aspek pengendalian internal pada perusahaan yang berbeda -
beda yang dapat memengaruhi audit. Menurut COSO (Committee of Sponsoring
Organizations of The Threadway Commission) komponen - komponen
pengendalian internal adalah sebagai berikut.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
60
Gambar 3.17 Komponen Pengendalian Internal
Sumber: The 2013 COSO Framework and SOX Compliance (Junior 2013)
1. Lingkungan Pengendalian
Lingkungan pengendalian mencakup kebijakan, prosedur - prosedur serta tindakan
yang diterapkan dalam perusahaan yang mencerminkan perilaku manajemen
puncak. Apabila manajemen puncak memandang pengendalian internal merupakan
hal penting dalam perusahaan, maka karyawan yang berada di bawahnya akan
menganggap penting juga, sehingga pengendalian internal dapat berjalan secara
efektif dan menyeluruh. Lingkungan pengendalian memiliki unsur - unsur seperti
komunikasi dan penegakan nilai integritas dan etika, komitmen terhadap
kompetensi, partisipasi oleh pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, filosofi
dan gaya operasi manajemen, struktur organisasi, pemberian wewenang dan
tanggung jawab, serta kebijakan dan praktik sumber daya manusia
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
61
2. Proses Penilaian Risiko Entitas
Proses penilaian risiko mencakup penilaian terhadap tindakan manajemen dalam
mengidentifikasi, mengestimasi, menilai kemungkinan keterjadiannya, tindakan
untuk merespon dan mengelola risiko bisnis yang berkaitan dengan penyusunan
laporan keuangan. Apabila manajemen menanggapi risiko bisnis secara efektif,
maka auditor hanya perlu mengumpulkan bukti audit yang lebih sedikit, sedangkan
apabila manajemen mengabaikan risiko bisnis, maka auditor perlu mengumpulkan
bukti audit lebih banyak.
3. Sistem Informasi, Proses Bisnis, Pelaporan Keuangan yang Relevan dan
Komunikasi
Kualitas sistem informasi akan memengaruhi manajemen dalam membuat
keputusan untuk mengelola dan mengendalikan aktivitas perusahaan dengan baik,
sehingga dapat menyusun laporan keuangan yang dapat diandalkan. Sistem
informasi yang relevan merupakan sistem yang mencakup metode pencatatan yang:
1. Mengidentifikasi dan mencatat transaksi yang valid.
2. Mendeskripsikan transaksi secara rinci, tepat waktu dan dengan klasifikasi
transaksi yang tepat.
3. Mengukur nilai transaksi dengan cara yang tepat.
4. Menentukan periode terjadinya transaksi selaras dengan periode akuntansi yang
tepat.
5. Menyajikan dan mengungkapkan transaksi dengan tepat dalam laporan
keuangan.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
62
4. Aktivitas Pengendalian
Aktivitas pengendalian merupakan kebijakan dan prosedur yang ditetapkan
manajemen agar dapat memenuhi tujuan pelaporan keuangan. Kebijakan dan
prosedur yang dimaksud adalah bagaimana perusahaan melakukan penelaahan
kinerja dengan membandingkan kinerja tahun sebelumnya, bagaimana perusahaan
mengolah informasi sistem akuntansi, bagaimana perusahaan melakukan
pengendalian atas fisik aset yang dimiliki, serta bagaimana perusahaan memisahkan
fungsi dan tugas dengan tepat.
5. Pemantauan Terhadap Pengendalian
Pemantauan terhadap pengendalian merupakan proses penilaian efektivitas
pengendalian internal perusahaan. Auditor akan menilai apakah pengendalian
internal yang telah ditetapkan, telah dilaksanakan oleh seluruh fungsi dan jabatan
dengan baik. Pemantauan ini dilakukan secara berkala dan tepat waktu, serta
melakukan tindakan perbaikan apabila perlu.
Untuk mendapatkan pemahaman sekaligus mengevaluasi pengendalian tersebut,
auditor biasanya menggunakan prosedur sebagai berikut.
a. Pemeriksaan kepada karyawan yang berwenang melalui wawancara dengan
pihak yang bersangkutan
b. Pemeriksaan terhadap dokumen, laporan atau softfile yang dapat membuktikan
hasil kinerja pengendalian. Dokumen yang digunakan dapat berupa deskripsi
tertulis tentang pengendalian internal klien, bagan alir, atau daftar pertanyaan
pengendalian internal yang ditanyakan ke pihak yang bersangkutan.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
63
c. Observasi penerapan pengendalian oleh setiap anggota perusahaan
d. Mengaplikasikan ulang pengendalian perusahaan oleh auditor
B. Menetapkan Risiko Pengendalian
Penilaian risiko pengendalian bertujuan untuk menetapkan harapan auditor bahwa
pengendalian internal yang telah ditetapkan dapat mencegah terjadinya kesalahan
saji material atau mendeteksi dan memperbaiki apabila terjadi kesalahan saji
material. Penilaian risiko pengendalian dilakukan dengan dua tahap utama. Pertama
auditor akan menilai risiko pengendalian level entitas atau pengendalian pervasif
yang berhubungan dengan komponen lingkungan pengendalian, penilaian risiko,
dan pemantauan terhadap pengendalian. Kedua, auditor akan menilai pengendalian
atas transaksi yang dihubungkan dengan tujuan audit atas transaksi. Dari penilaian
kedua risiko pengendalian tersebut, auditor harus mengidentifikasi adanya
defisiensi. Terdapat tiga jenis defisiensi, yaitu:
1. Defisiensi Pengendalian
Defisiensi pengendalian terjadi ketika pengendalian internal yang tidak dirancang
dengan tepat (defisiensi rancangan) dan ketika pengendalian internal yang telah
dirancang tidak diterapkan dan dilaksanakan dengan baik (defisiensi
pengoperasian).
2. Defisiensi Signifikan
Defisiensi signifikan terjadi ketika terdapat defisiensi pada satu atau lebih
pengendalian yang kelemahannya tidak sebesar kelemahan material.
3. Kelemahan Material
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
64
Kelemahan material terjadi ketika adanya defisiensi signifikan yang
mengakibatkan pengendalian internal tidak dapat mencegah risiko salah saji
material dalam pelaporan secara tepat waktu.
Dalam menilai risiko pengendalian, auditor biasanya dapat menggunakan
standar rendah, moderat, tinggi atau berdasarkan standar matematis. Untuk
mendokumentasi kesimpulan penilaian risiko pengendalian ini dapat dihubungkan
antara pengendalian kunci, tujuan audit transaksi, serta defisiensi yang ditemukan
melalui matriks risiko pengendalian sebagai berikut.
Gambar 3.18 Matriks Pengujian Pengendalian
Sumber: Haryono (2014:387)
C. Menentukan Luas Pengujian Pengendalian
Luasnya pengujian pengendalian berdasarkan tingkat risiko pengendalian yang
ditetapkan oleh auditor. Semakin rendah maka semakin luas pengujian
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
65
pengendalian. Semakin luas pengujian pengendalian berarti semakin banyak bukti
yang harus dikumpulkan. Luasnya pengujian pengendalian terhadap klien baru
dapat lebih luas dibandingkan klien lama, hal ini disebabkan karena luas pengujian
pengendalian dapat menggunakan bukti dari proses audit tahun sebelumnya.
Namun, auditor harus memastikan bahwa tidak terjadi perubahan sistem
pengendalian internal atau perubahan kebijakan yang berkaitan dengan
pengendalian internal.
D. Merancang Pengujian Pengendalian
Menurut ISA (330.4), pengujian pengendalian atau test of controls adalah prosedur
audit yang dirancang untuk mengevaluasi efektivitas pengendalian dalam
mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi kesalahan saji material pada level asersi.
Menurut Mulyadi (2002), pengujian pengendalian merupakan salah satu unsur
kegiatan pemeriksaan intern yang bertujuan untuk menentukan dan mengawasi
apakah pelaksanaan aktivitas dalam perusahaan telah dilaksanakan dengan
prosedur dan kebijakan yang telah ditetapkan perusahaan. Secara umum, pengujian
pengendalian dapat diartikan sebagai prosedur audit untuk memeriksa
pengendalian internal perusahaan serta menguji apakah seluruh anggota perusahaan
telah menerapkan pengendalian internal yang telah ditetapkan. Dalam merancang
pengujian pengendalian auditor memperhatikan pengendalian kunci yang
didasarkan pada tujuan audit transaksi dan memeriksa efektivitasnya dan
mendokumentasikan defisiensi yang ditemukan sebagai dasar untuk melakukan
prosedur substantif. Berikut adalah tabel yang dapat memberikan ilustrasi
perencanaan pengujian pengendalian atas transaksi penjualan.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
66
Gambar 3.19 Tabel Perancangan Pengujian Pengendalian Internal
Sumber: Haryono (2014:519)
Menurut Haryono (2014:510) dalam merancang pengendalian internal auditor
juga perlu menggunakan pertimbangan profesional terhadap beberapa faktor
berikut untuk mengumpulkan bukti yang akan mendukung pengujian pengendalian.
a. Prosedur Audit
Prosedur audit merupakan bentuk kegiatan yang akan dilakukan auditor dalam
melakukan pengujian pengendalian. Prosedur pengujian pengendalian umumnya
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
67
mencakup observasi, wawancara, inspeksi dokumen, dan melakukan prosedur klien
secara berulang. Prosedur ini dapat digunakan dalam tahap pemahaman
pengendalian internal, penilaian risiko pengendalian serta dalam tahap pengujian
pengendalian. Melalui prosedur pengujian tersebut, auditor dapat menentukan
tingkat kepastian auditor untuk melakukan pengujian pengendalian. Semakin besar
maka semakin tinggi bukti yang dibutuhkan.
b. Ukuran Sampel
Dalam menentukan ukuran sampel untuk pengujian pengendalian, auditor
umumnya menggunakan atribut sampling sebagai dasar untuk mengukur sampel
transaksi yang dibutuhkan untuk diuji. Untuk mengukur ukuran sampel bagi setiap
atribut, auditor perlu mempertimbangkan besarnya faktor berikut ini secara
numerik.
1. Risiko Pengendalian Terlalu Rendah
Risiko pengendalian terlalu rendah atau acceptable risk of assessing control risk
too low (ARACR) digunakan untuk menilai risiko yang dapat diterima bahwa
auditor mempercayai sistem pengendalian entitas padahal sistem pengendalian
internal yang dipercayai memiliki tingkat penyimpangan yang tinggi.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
68
2. Tingkat Penyimpangan Bisa Ditoleransi
Tingkat penyimpangan bisa ditoleransi atau tolerable exception rate (TER)
digunakan untuk mengukur tingkat penyimpangan tertinggi yang dapat diterima
auditor dalam menguji pengendalian internal dan masih menyimpulkan bahwa
pengendalian internal berjalan efektif. Dalam menentukan TER, diperlukan
pertimbangan profesional auditor yang memadai. TER sangat memengaruhi ukuran
sampel, semakin tinggi presentase TER semakin rendah ukuran sampel yang
dibutuhkan. TER yang lebih rendah dibutuhkan bagi akun - akun yang signifikan
sehingga auditor perlu menggunakan ukuran sampel yang lebih besar untuk
mengumpulkan bukti yang cukup tentang efektivitas pengendalian internal atau
salah saji material.
3. Tingkat Penyimpangan Populasi
Tingkat penyimpangan populasi atau estimated population exception (EPER)
digunakan auditor untuk menentukan ukuran sampel yang tepat. Semakin rendah
EPER, berarti semakin kecil ukuran sampel yang akan memuaskan TER. Hal ini
disebabkan karena tingkat ketepatan yang dibutuhkan rendah. Untuk menentukan
EPER auditor biasanya menggunakan hasil audit tahun sebelumnya.
Berdasarkan tiga faktor tersebut, auditor dapat menentukan ukuran sampel
berdasarkan tabel berikut.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
69
Gambar 3.20 Tabel Ukuran Sampel
Sumber: AICPA (2016)
c. Unsur yang dipilih
Setelah auditor menentukan jumlah sampel, auditor perlu memilih unsur - unsur
dalam populasi yang akan diikutsertakan dalam sampel. Auditor dapat
menggunakan metode probabilistik atau non - probabilistik. Untuk memperkecil
perubahan sampel yang disebabkan oleh klien, auditor sebaiknya merahasiakan
unsur yang akan dipilih. Selain itu, auditor juga perlu mempertimbangkan
perubahan unsur sampel setelah auditor menerima dokumen dari klien. Auditor
dapat menggunakan unsur sampel tambahan untuk mengganti unsur sampel yang
telah ditetapkan sebelumnya.
d. Saat
Waktu pengujian pengendalian dapat dilaksanakan pada dua periode yaitu periode
interim dan sepanjang periode laporan keuangan. Jika auditor melaksanakan
pengujian pengendalian pada periode interim, auditor hanya akan mendapatkan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
70
bukti pengendalian yang berlangsung efektif pada periode tersebut, hal ini tidak
mencukupi untuk dijadikan bukti yang dapat mengevaluasi pengendalian internal
perusahaan. Idealnya pengujian pengendalian dilakukan sepanjang periode laporan
keuangan, sehingga bukti yang didapatkan efektif untuk mengevaluasi
pengendalian internal perusahaan.
3.2.2 Kondisi Praktik
3.2.2.1 Memahami dan Mengevaluasi Pengendalian Internal Unit Hotel
PT.GX
Penulis dan tim audit melakukan proses pemahaman dan evaluasi pengendalian
internal melalui empat metode sebagai berikut:
1. Wawancara dengan manajer dan staf PT.GX dan unit hotel atas standar
operasional prosedur yang berlaku, serta pertanyaan - pertanyaan lain yang terkait
dengan pengendalian internal
2. Observasi langsung atas penerapan pengendalian internal yang telah dirancang
selama jam kerja. Pelaksanaan observasi ini dilaksanakan persamaan dengan audit
lapangan ketika melakukan mandatory prosedur.
3. Melakukan inspeksi atas dokumen dan laporan melalui standar operasional
prosedur dan bagan alir atau dokumen pendukung lainnya.
4. Menggunakan hasil evaluasi pengendalian internal melalui hasil tahun
sebelumnya sebagai pembanding yang di dokumentasi ke dalam ATLAS.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
71
A. Pengendalian Level Entitas
Indeks A.250.1 dalam aplikasi ATLAS membahas pemahaman auditor terhadap
pengendalian internal PT.GX berdasarkan lima komponen pengendalian internal
yaitu, lingkungan pengendalian internal, penilaian risiko entitas, aktivitas
pengendalian, informasi dan komunikasi, serta pemantauan atas pengendalian yang
diringkas melalui gambar berikut.
Gambar 3.21 Tabel Evaluasi Pemahaman Pengendalian Internal
Komponen Lingkungan Pengendalian
Sumber: ATLAS A.250.1A
(Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) 2017)
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
72
Gambar 3.22 Tabel Evaluasi Pemahaman Pengendalian Internal
Komponen Proses Penilaian Risiko dan Aktivitas Pengendalian
Sumber: ATLAS A.250.1A
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
73
Gambar 3.23 Tabel Evaluasi Pemahaman Pengendalian Internal
Komponen Informasi dan Komunikasi serta Pemantauan atas Pengendalian
Sumber: ATLAS A.250.1A
Berdasarkan hasil tabel diatas, penulis dan tim menilai setiap komponen dan
sub komponen pengendalian internal pada tingkat memadai dan tidak memadai.
Terlihat pada komponen proses penilaian risiko terkait bagaimana menangani risiko
bisnis yang relevan dengan laporan keuangan ada pada level tidak memadai. Hal
ini disebabkan karena manajemen tidak menjalankan rekonsiliasi catatan utang dan
piutang bulanan antara unit dan kantor pusat, sehingga auditor menemukan risiko
salah saji material antara akun utang dan piutang antara unit usaha dengan kantor
pusat dan selama proses audit akun utang piutang terdapat banyak selisih
pencatatan yang menyebabkan perbedaan saldo akhir tahun berjalan.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
74
Kemudian pada komponen aktivitas pengendalian terkait otorisasi
manajemen pada transaksi yang terjadi, auditor menilai sub komponen ini pada
tingkat tidak memadai. Hal ini disebabkan karena auditor menemukan ada beberapa
transaksi yang tidak diotorisasi oleh manajemen, namun telah di catat ke dalam
catatan sistem atau buku besar. Risiko ini dinilai berdasarkan proses vouching yang
dilakukan oleh auditor. Kasus ini dapat menimbulkan adanya risiko kesalahan
(error) dan risiko kecurangan (fraud) yang dapat mempengaruhi risiko salah saji
material pada tingkat laporan keuangan.
Selanjutnya pada komponen pemantauan atas pengendalian internal, auditor
menilai komponen ini pada tingkat tidak memadai. Hal ini disebabkan karena
manajemen tidak merencanakan dan melaksanakan audit internal dalam
perusahaan. Audit internal sangat bermanfaat bagi perusahaan untuk memantau
kinerja setiap unit usaha dan departemen yang ada, sehingga dapat mengurangi
berbagai risiko - risiko dan penyimpangan yang dapat merugikan perusahaan dan
perusahaan dapat menjaga efektivitas dan efisiensi proses bisnis agar tujuan
perusahaan dapat tercapai. Namun sayangnya, dengan tidak adanya audit internal
di PT.GX menyebabkan tidak adanya pemantauan pengendalian internal secara
berkala yang dapat meningkatkan risiko pengendalian internal.
B. Pengendalian Level Akun
Untuk lebih memahami pengendalian internal spesifik atau pada tingkat transaksi,
penulis menggunakan bagan alir (flowchart) siklus penjualan unit hotel atas
penjualan kamar, fasilitas kamar serta penjualan food and beverage. Berikut adalah
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
75
bagan alir siklus penjualan unit hotel yang dapat dijelaskan pada gambar di bawah
ini.
Gambar 3.24 Siklus Penjualan Unit Hotel PT.GX (telah diolah)
Sumber: Standard Operational Procedure Unit Hotel PT.GX
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
76
1. Pengolahan Pemesanan Kamar
Tahap pertama dalam siklus ini, dimulai ketika konsumen melakukan pemesanan
atau reservasi kamar melalui telepon, travel agent, atau secara langsung (walk in
guest). Setelah pemesanan kamar terpenuhi, bagian front office akan mengisi kartu
registrasi serta meminta identitas konsumen sebagai dokumen pelengkap.
Kemudian, front office akan memastikan kesiapan dan ketersediaan kamar yang
akan ditempati melalui koordinasi dengan bagian housekeeping. Terakhir, front
office akan memberikan kunci kamar kepada konsumen dan bell boy akan
mengantarkan konsumen ke lokasi kamar.
2. Pembayaran Deposit Oleh Konsumen
Konsumen dapat melakukan pembayaran deposit pada awal pemesanan kamar.
Pembayaran deposit dapat dilakukan secara tunai, transfer atau menggunakan kartu
kredit. Kasir akan membuat kuitansi sebagai bukti pembayaran deposit menjadi tiga
rangkap. Rangkap pertama untuk bagian kasir, rangkap kedua untuk bagian
accounting, rangkap ketiga untuk konsumen. Bagian accounting akan mencatat
uang deposit ini dalam pembukuan deposit yang nantinya akan dicatat ke dalam
laporan penjualan harian.
3. Pelunasan Tagihan Oleh Konsumen
Konsumen akan melunasi tagihan ketika konsumen akan melakukan proses check
out. Proses check out oleh konsumen akan di konfirmasi oleh bagian front office
dengan melakukan pemeriksaan atas kamar dan tambahan tagihan atas fasilitas
kamar dan food and beverage jika ada sebagai dasar untuk menyiapkan bill atau
rincian tagihan. Pelunasan tagihan dapat dilakukan secara tunai, transfer atau
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
77
menggunakan kartu kredit. Kemudian bagian kasir akan mencetak kuitansi sebagai
bukti pembayaran sebanyak 3 rangkap untuk diberikan kepada konsumen dan
bagian accounting dan sebagai arsip untuk bagian kasir.
4. Laporan Penjualan Harian dan Setoran Penjualan
Bagian accounting akan menerima hasil rekap atas penjualan harian serta dokumen
bukti - bukti penjualan selama hari yang bersangkutan. Dari data ini, bagian
accounting akan membuat laporan penjualan harian sebanyak dua rangkap, untuk
bagian accounting dan PT.GX beserta dengan bukti setor atas hasil penjualan ke
rekening bank BNI milik PT.GX.
3.2.2.2 Menetapkan Risiko Pengendalian
A. Pengendalian Level Entitas
Setelah menilai setiap komponen dan sub komponen, penulis dan tim audit
membuat kesimpulan berdasarkan indeks A.250 dengan kesimpulan bahwa
pengendalian internal PT.GX dalam tingkat entitas belum sepenuhnya memadai
atau pada risiko pengendalian moderat.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
78
Gambar 3.25 Kesimpulan Evaluasi Pemahaman Pengendalian Internal
Tingkat Entitas
Sumber: ATLAS A.250.1
B. Pengendalian Level Akun
Setelah memahami siklus, auditor mengevaluasi pengendalian internal dan
mengidentifikasi risiko yang di dokumentasikan dalam bentuk tabel sesuai indeks
A.250.7 pada gambar berikut.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
79
Gambar 3.26 Tabel Evaluasi Pemahaman Pengendalian Spesifik
Sumber: ATLAS A.250.7
Tabel di atas menjelaskan hasil identifikasi risiko oleh penulis dan tim audit
pada setiap uraian siklus penjualan, kemudian penulis mengidentifikasi akibat atas
identifikasi risiko tersebut yang ditulis dalam kolom “what can go wrong”. Risiko
yang diidentifikasi di nilai dalam kolom frekuensi transaksi yang berupa harian,
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
80
mingguan atau bulanan. Kemudian penulis dan tim membandingkan dengan
pelaksanaan aktivitas pengendalian dan dokumen pengendalian yang dirancang dan
ditetapkan oleh manajemen. Seluruh siklus ini berkaitan dengan akun pendapatan
usaha, piutang dan kas serta asersi kelengkapan (completeness), keterjadian
(occurence), keakuratan (accuracy), pisah batas (cut off), serta pengelompokkan
(classification). Akun dan asersi ini akan dijadikan sebagai dasar untuk menetapkan
risiko salah saji material pada level laporan keuangan dan asersi.
Pada kolom rely on control mengartikan apakah auditor mengandalkan
pengendalian internal yang telah dirancang dan apakah auditor yakin bahwa uraian
pengendalian internal yang telah dirancang dan ditetapkan akan efektif untuk
menekan risiko pengendalian pada tingkat yang dapat diterima.
3.2.2.3 Menentukan Luas Pengujian Pengendalian
Berdasarkan penilaian risiko pengendalian atas PT.GX dan siklus penjualannya
penulis dan tim menetapkan risiko pengendalian ada pada tingkat moderat,
sehingga luas pengujian pengendalian cukup luas dan didukung dengan tambahan
pengujian substantif.
3.2.2.4 Merancang Pengujian Pengendalian
A. Prosedur Audit
Prosedur audit yang digunakan adalah prosedur observasi, wawancara dan
vouching. Prosedur observasi ini digunakan untuk memeriksa apakah siklus
penjualan kamar yang sudah dirancang telah dilaksanakan oleh karyawan dengan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
81
baik. Observasi yang dilakukan antara lain memeriksa apakah front office sudah
mengisi kartu registrasi ketika tamu datang, apakah saat melakukan pemeriksaan
check out tamu, housekeeping telah memeriksa dengan teliti tambahan tagihan
tamu atas fasilitas kamar dan mengkonfirmasi kepada front office, dan lain - lain.
Prosedur wawancara digunakan untuk memeriksa apakah karyawan paham atas
pengendalian internal yang telah ditetapkan. Dalam merancang prosedur audit ini,
penulis dan tim tidak mendokumentasikannya ke dalam ATLAS, hanya
berdasarkan lisan dari arahan ketua tim. Oleh karena itu, penulis telah
meringkasnya dalam bentuk tabel pada gambar sebagai berikut.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
82
Gambar 3.27 Tabel Hasil Rancangan Pengujian Pengendalian
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
B. Ukuran Sampel
Penulis dan tim audit mempertimbangkan tiga faktor untuk menentukan jumlah
sampel untuk prosedur vouching, yaitu:
1. Risiko pengendalian internal yang rendah
Penulis dan tim audit menentukan risiko pengendalian rendah sebesar 5% ini akan
berkaitan pada penilaian efektivitas audit. Penentuan ini berdasarkan judgement
auditor dan kebijakan KAP KKSP dan Rekan untuk perusahaan kelas menengah.
2. Tingkat deviasi yang dapat ditoleransi (TDR)
Tingkat deviasi atau penyimpangan yang dapat ditoleransi merupakan tingkat
deviasi maksimum yang masih dapat diterima auditor. Penulis dan tim audit
menetapkan TDR sebesar 5% sesuai kebijakan KAP KKSP dan Rekan dengan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
83
mempertimbangkan catatan akuntansi yang akan diuji, pengendalian internal unit
hotel dan tujuan evaluasi yang akan dilakukan.
3. Tingkat deviasi populasi yang diharapkan (EPDR)
Tingkat EPDR yang ditetapkan sebesar 1%. Penetapan ini berdasarkan kebijakan
KAP KKSP dan Rekan yang mempertimbangkan penilaian pada tahun sebelumnya.
Setelah menentukan ketiga faktor diatas, penulis menggunakan tabel test of
control pada gambar di bawah ini sebagai dasar untuk menentukan ukuran sampel.
Gambar 3.28 Tabel Test of Control
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
Berdasarkan gambar di atas, dapat disimpulkan bahwa penulis
membutuhkan 93 sampel untuk melakukan vouching atas siklus penjualan. 93
sampel diambil dari bukti transaksi penjualan atas kamar, penjualan atas makanan
dan minuman dan atas fasilitas kamar selama satu tahun. Namun, untuk dapat lebih
spesifik, penulis dan tim melakukan sampel untuk tanggal yang akan dilakukan
vouching. Penulis tidak terlibat langsung atas pemilihan sampel tanggal, sehingga
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
84
penulis hanya menerima daftar tanggal yang akan dilakukan vouching. Berdasarkan
informasi yang diperoleh, pemilihan tanggal berdasarkan metode random dengan
hasil satu tanggal untuk satu bulan. Sebagai contoh pada bulan januari penulis
melakukan vouching untuk tanggal 4 dan seterusnya selama satu tahun atau dua
belas bulan.
C. Unsur - Unsur yang Digunakan
Unsur yang digunakan dalam melakukan pengujian pengendalian adalah bukti -
bukti pendukung atas transaksi penjualan seperti kuitansi atau receipt pembayaran
deposit, bill atau rincian tagihan, invoice, bukti transfer oleh konsumen, laporan
penjualan harian, bukti setor ke bank BNI.
D. Saat
Pelaksanaan pengujian pengendalian dilaksanakan selama periode perikatan yaitu
bulan Febuari sampai Maret 2020. Untuk prosedur observasi dan wawancara
dilaksanakan pada saat penulis melaksanakan audit lapangan sedangkan prosedur
vouching dilaksanakan selama satu minggu setelah audit lapangan selesai. Meski
waktu pelaksanaan pengujian pengendalian di lapangan berbeda, namun penulis
dan tim audit tetap menguji pengendalian berdasarkan prosedur pengendalian yang
telah ditetapkan pada tahun 2019, karena PT.GX serta unit hotel tidak memiliki
perubahan prosedur pengendalian untuk tahun berikutnya.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
85
3.2.2.5 Melaksanakan Pengujian Pengendalian
A. Vouching
Prosedur vouching dilakukan untuk menelusuri bukti - bukti transaksi penjualan
dengan catatan di buku besar dengan mempertimbangkan atribut sampling. Atribut
sampling yang digunakan adalah kesesuaian tanggal transaksi, kelengkapan
otorisasi dan nomor bukti, serta kecocokan nominal antara bukti transaksi dan
catatan di buku besar dan di laporan penjualan harian. Hasil prosedur vouching di
dokumentasikan dan akan digunakan sebagai supporting file yang berguna sebagai
bukti pendukung untuk ATLAS. Berikut adalah hasil vouching yang telah
dilaksanakan oleh penulis.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
86
Gambar 3.29 Hasil Vouching Penjualan Unit Hotel Halaman 1
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
87
Gambar 3.30 Hasil Vouching Penjualan Unit Hotel Halaman 2
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
Berdasarkan hasil vouching di atas, seluruh hasil sampling memiliki nomor
bukti, nominal, tanggal yang telah dicatat sesuai dengan yang tercatat di buku besar
dan di laporan penjualan harian. Jumlah uang tunai yang telah disetor oleh bank
juga telah sesuai dan semua laporan penjualan harian telah diotorisasi oleh pihak
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
88
manajer. Sehingga, dari hasil vouching di atas dapat disimpulkan memiliki tingkat
penyimpangan nol atau tidak ada penyimpangan untuk sampel ini.
Kemudian untuk menentukan hasil pengujian pengendaliannya, penulis
perlu membandingkan tingkat penyimpangan di toleransi dengan batas maksimal
penyimpangan atau Upper Deviation Limit (UDL). Untuk menentukan tingkat
UDL, digunakan tabel sebagai berikut.
Gambar 3.31 Tabel Upper Deviation Limit
Sumber: KAP KKSP dan Rekan
Berdasarkan hasil tabel di atas, dapat dilihat bahwa penentuan jumlah
sampel pada tabel dipilih mendekati jumlah sampel yang dipakai. Jumlah sampel
terdekat adalah 90, dengan jumlah deviasi atau penyimpangan yang sesungguhnya
ditemukan adalah 0. Sehingga ditemukan bahwa batas maksimal penyimpangan
sebesar 3.3%. Sesuai dengan standar yang ditentukan, sebaiknya tingkat
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
89
penyimpangan yang ditemukan lebih kecil dibandingkan dengan tingkat
penyimpangan di toleransi atau UDL<TDR.
Pada awal penentuan sampel, auditor menentukan tingkat TDR adalah 5%,
sedangkan tingkat UDL yang ditemukan adalah 3.3%, sehingga dapat disimpulkan
bahwa tingkat UDL lebih kecil dari tingkat TDR yang mengartikan bahwa
pengendalian internal telah berjalan dengan efektif. Hasil pengujian pengendalian
ini, di dokumentasikan ke dalam ATLAS pada gambar berikut ini.
Gambar 3.32 Hasil Pengujian Pengendalian Penjualan Unit Hotel
Sumber: ATLAS A.250.7.3
B. Observasi dan Wawancara
Berdasarkan hasil observasi, penulis dan tim audit menemukan bahwa bagian -
bagian yang berkaitan dengan transaksi penjualan seperti front office, kasir front
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
90
office, accounting, housekeeping telah melaksanakan siklus penjualan sesuai
dengan prosedur yang ditetapkan. Selain itu, penulis juga telah melakukan
wawancara dengan salah satu kasir front office terkait bagaimana mereka membuat
rekap penjualan, kasir front office tersebut dapat menjelaskan dengan baik dan
bahkan memberikan simulasi kepada penulis. Sehingga penulis menyimpulkan
bahwa sistem pengendalian internal telah dilaksanakan dan berjalan secara efektif.
Hasil dari semua pengujian pengendalian tersebut, harus di dokumentasikan
ke dalam ATLAS. Dokumentasi ini ditulis ke dalam indeks ATLAS A.250.7 seperti
gambar berikut ini.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
91
Gambar 3.33 Hasil Kesimpulan Pengujian Pengendalian
Sumber: ATLAS A.250.7
3.2.3 Perbandingan Teori dan Praktik
Setelah melaksanakan program magang, penulis menemukan beberapa perbedaan
dalam merancang pengujian pengendalian antara teori yang telah dipelajari selama
masa kuliah dengan kondisi praktik yang penulis alami. Meskipun tidak semua,
namun penulis jadi lebih memahami bahwa kondisi praktik tidak sama dengan teori
yang ada, namun perbedaan yang terjadi harus tetap berdasarkan teori yang ada.
Perbandingan teori dan praktik tersebut, telah penulis ringkas dalam bentuk tabel
sebagai berikut.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
92
Tabel 3.1 Perbandingan Teori dan Kondisi Praktik dalam
Merancang Pengujian Pengendalian
Sumber: Penulis
Landasan Teori Kondisi Praktik
Memahami dan Mengevaluasi Pengendalian Internal
Dalam memahami pengendalian
internal, auditor perlu memahami
komponen pengendalian internal
supaya auditor dapat mengetahui aspek
pengendalian internal pada perusahaan
yang berbeda - beda yang dapat
memengaruhi audit.
Penulis telah memahami dan
mengevaluasi pengendalian internal
dalam tingkat entitas dan tingkat
transaksi. Hasil evaluasi pengendalian
internal tingkat entitas berupa moderat
atau belum sepenuhnya memadai,
sedangkan untuk tingkat transaksi
berupa memadai.
Menetapkan Risiko Pengendalian
Penilaian risiko pengendalian
dilakukan dengan dua tahap utama.
Pertama auditor akan menilai risiko
pengendalian level entitas atau
pengendalian pervasif yang
berhubungan dengan komponen
lingkungan pengendalian, penilaian
Hasil evaluasi pengendalian internal
tingkat entitas menghasilkan risiko
pengendalian moderat atau belum
sepenuhnya memadai, sedangkan
untuk tingkat transaksi bergantung
pada uraian siklus. Ada uraian siklus
yang memiliki risiko rendah dan ada
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
93
risiko, dan pemantauan terhadap
pengendalian. Kedua, auditor akan
menilai pengendalian atas transaksi
yang dihubungkan dengan tujuan audit
atas transaksi. Dari penilaian kedua
risiko pengendalian tersebut, auditor
harus mengidentifikasi adanya
defisiensi.
uraian siklus yang memiliki risiko
tinggi. Uraian siklus yang memiliki
risiko tinggi cenderung pada uraian
siklus yang akan memengaruhi nilai
pada laporan keuangan.
Menentukan Luas Pengujian Pengendalian
Luasnya pengujian pengendalian
berdasarkan tingkat risiko
pengendalian yang ditetapkan oleh
auditor. Semakin rendah maka semakin
luas pengujian pengendalian. Semakin
luas pengujian pengendalian berarti
semakin banyak bukti yang harus
dikumpulkan
Berdasarkan penentuan risiko
pengendalian, ditentukan risiko
pengendalian pada tingkat moderat,
sehingga luas pengujian pengendalian
pada tingkat cukup luas.
Merancang Pengujian Pengendalian
Dalam merancang pengendalian
internal auditor juga perlu
menggunakan pertimbangan
profesional terhadap beberapa faktor
berikut untuk mengumpulkan bukti
Prosedur yang dilakukan berupa
vouching, observasi dan wawancara.
Penulis juga melakukan prosedur
pengukuran sampel dengan hasil 93
sampel untuk dilakukan vouching.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
94
yang akan mendukung pengujian
pengendalian, yaitu:
A. Prosedur Audit
B. Ukuran Sampel
C. Unsur yang Dipilih
D. Saat
Unsur yang digunakan berupa bukti -
bukti yang mendukung transaksi
penjualan berupa kwitansi atau receipt
pembayaran deposit, bill atau rincian
tagihan, invoice, bukti transfer oleh
konsumen, laporan penjualan harian,
bukti setor ke bank BNI. Pelaksanaan
pengujian pengendalian dilaksanakan
selama periode perikatan yaitu bulan
Febuari sampai Maret 2020.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
95
BAB IV
PERMASALAHAN DAN PEMBAHASAN
Pelaksanaan aktivitas magang tentu saja tidak selalu berjalan mulus, penulis
menemukan beberapa masalah - masalah yang menghambat proses audit serta
beberapa solusi yang dapat mengatasi masalah tersebut.
4.1. Kurangnya Kejelasan Terhadap Pengarahan dan Pembagian Tugas
Setiap Anggota
Sebagai peserta magang, penulis masih membutuhkan banyak bimbingan untuk
dapat beradaptasi terhadap proses - proses yang berjalan di dalam perusahaan.
Penulis masih mengalami kebingungan terkait bagaimana langkah - langkah
selanjutnya yang harus dikerjakan, karena ini merupakan pengalaman pertama
penulis dalam melakukan proses audit. Sebagai contoh, setelah melaksanakan
pengujian substantif akun kas, penulis belum mengerti apa langkah selanjutnya,
serta penulis tidak mengetahui apakah hasil pengujian substantif yang dikerjakan
oleh penulis sudah tepat. Oleh karena itu, bimbingan dari senior auditor dan ketua
tim sangat berarti bagi penulis. Namun sayangnya, pada pertengahan periode
aktivitas magang, penulis dan tiga anggota tim lain yang juga merupakan peserta
magang terpaksa harus berdiri sendiri dalam mengerjakan sisa pengujian lain serta
mengerjakan kertas kerja pemeriksaan. Hal ini disebabkan karena ketua tim penulis
ditugaskan untuk keluar kota oleh pemerintah serta senior auditor kami memiliki
terlalu banyak klien untuk dikerjakan.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
96
Dengan situasi ini, sangat berdampak bagi penulis dan tim dalam
melaksanakan pengujian dan prosedur lain. Dampak yang diterima adalah
kurangnya pemantauan dan pengawasan atas hasil kinerja penulis dan tim,
kurangnya pembagian tugas yang jelas terkait apa yang sebaiknya dikerjakan
terlebih dahulu bagi penulis dan tiga anggota lainnya, sehingga kami tidak salah
dalam melaksanakan prosedur audit.
Solusi yang penulis lakukan adalah penulis banyak bertanya kepada anggota
lain yang memiliki durasi waktu magang yang lebih lama, yang lebih
berpengalaman dalam prosedur audit yang diterapkan dalam perusahaan untuk
mengumpulkan informasi - informasi yang dapat mengatasi masalah yang terjadi.
Seperti bagaimana cara melakukan pengujian substantif pada akun piutang,
bagaimana proses pembuatan draft catatan laporan keuangan dan lain - lain.
Kemudian penulis juga tetap melakukan kontak dengan ketua tim dan senior auditor
untuk melihat perkembangan kinerja tim serta memberikan evaluasi kepada penulis
dan tim. Selain itu, penulis dan tim selalu berdiskusi terkait pembagian tugas dan
selalu bekerja sama apabila salah satu dari kami mengalami kesulitan, supaya tidak
terjadi perselisihan terkait ketidakadilan dalam pembagian tugas. Yang terakhir,
penulis juga melakukan pembelajaran ulang materi - materi audit selama di masa
kuliah untuk membantu penulis dalam memberikan pemahaman dan kejelasan
terkait prosedur atau pengujian tertentu yang menjadi masalah penulis.
4.2. Kurangnya Ketepatan Waktu dan Keakuratan Data dari Klien
Data dari klien adalah hal yang paling dibutuhkan dalam proses pengujian dan
pembuatan kertas kerja pemeriksaan. Namun sayangnya, data dari klien memiliki
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
97
tingkat keakuratan yang rendah, sehingga tidak dapat diandalkan oleh auditor.
Klien sering melakukan perubahan data elektronik seperti buku besar, laba rugi,
neraca dan data elektronik lain. Selain itu, keterlambatan data dari klien juga
menghambat proses audit, karena penulis dan tim tidak dapat melakukan pengujian
yang berasal dari data klien. Sebagai contoh penulis membutuhkan data buku besar
setelah tanggal neraca pada bulan januari untuk melakukan pengujian tarik mundur
kas untuk melengkapi hasil pengujian cash opname. Namun, penulis baru
menerima data tersebut satu minggu setelah penulis meminta data. Dampak yang
terjadi adalah penulis harus melakukan pengujian yang lebih teliti terkait data yang
tidak akurat dan mengundur jadwal pengujian tertentu. Solusi yang dilakukan oleh
penulis adalah penulis selalu menghubungi pihak perusahaan untuk segera
mengirimkan data yang sudah benar sehingga pihak perusahaan tidak terlalu lama
mengirimkan data. Solusi lain adalah penulis tetap mengerjakan pengujian dan
prosedur lain yang masih bisa dikerjakan, supaya tidak membuang waktu dan
proses audit masih tetap berjalan.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
98
BAB V
KESIMPULAN DAN REKOMENDASI
5.1. Kesimpulan
Berdasarkan hasil aktivitas magang yang telah diuraikan di atas, penulis dapat
menyimpulkan bahwa kondisi praktik tidak selalu sama dengan teori. Kondisi
praktik dalam merancang pengujian pengendalian sangat relatif dan sangat
bergantung pada perusahaan dan jenis bisnis yang di audit, data yang akan
diperiksa, dan tempat kantor akuntan publik yang juga memiliki prosedur dan
budaya yang berbeda - beda. Namun, teori dapat menjadi pedoman utama bagi para
auditor dalam melaksanakan proses audit.
Berdasarkan hasil aktivitas magang ini, penulis juga menyimpulkan bahwa
dalam melaksanakan pekerjaan pasti akan memiliki permasalahan - permasalahan
baik dari dalam perusahaan maupun dari luar perusahaan. Dari setiap permasalahan
pasti akan menemukan solusi yang dapat mengatasi masalah tersebut, baik dari
pengumpulan informasi yang lebih banyak, diskusi atau dari teori yang telah
dipelajari selama masa kuliah.
5.2. Rekomendasi
Berikut adalah rekomendasi yang dapat penulis berikan kepada kantor akuntan
berkaitan dengan permasalahan - permasalahan yang terjadi, rekomendasi kepada
peserta magang selanjutnya agar aktivitas magang dalam berjalan lebih baik serta
rekomendasi kepada pihak kampus.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
99
5.2.1. Rekomendasi Bagi Kantor Akuntan Publik
Berdasarkan pengalaman penulis selama bekerja di KAP KKSP dan Rekan, penulis
menerima banyak ilmu baru dan memahami bahwa pelayanan yang telah di berikan
KAP KKSP dan Rekan sudah sangat baik. Namun, alangkah lebih baik lagi apabila
KAP KKSP dan Rekan juga memperhatikan dan mengevaluasi kinerja peserta
magang serta memberikan arahan yang lebih rinci supaya peserta magang tidak
kehilangan arah dalam menjalankan tugas yang diberikan oleh KAP KKSP dan
Rekan. Selain itu penulis berharap supaya KAP KKSP dan Rekan dapat
memberikan pembagian tugas lebih jelas kepada setiap peserta magang sehingga
tidak terjadi perselisihan terhadap ketidakadilan dalam pembagian tugas.
5.2.2. Rekomendasi Bagi Calon Peserta Magang Selanjutnya
Penulis memberikan rekomendasi bagi peserta magang untuk dapat
mempersiapkan diri sebelum melaksanakan aktivitas magang. Persiapan tersebut
dapat berupa memilih kantor magang yang tepat sesuai dengan minat masing -
masing jauh - jauh hari dan mempelajari ulang materi - materi yang mungkin akan
berkaitan dengan pekerjaan yang akan dikerjakan selama aktivitas magang.
5.2.3. Rekomendasi Bagi Pihak Kampus
Penulis berterima kasih kepada pihak kampus karena telah menyelenggarakan
program magang ini, karena sangat membantu penulis untuk memahami dan
menerapkan teori - teori yang telah diterima selama tujuh semester. Namun,
alangkah lebih baik apabila pihak kampus terus melakukan pembaharuan terhadap
materi - materi yang diberikan kepada mahasiswa sesuai dengan kondisi
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
100
perkembangan zaman atau sesuai dengan kondisi praktik sebagai seorang akuntan
atau seorang auditor. Pembaharuan lain juga dapat berupa referensi buku - buku
terbaru yang lebih disesuaikan dengan kondisi saat ini.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
101
BAB VI
REFLEKSI DIRI
Melalui aktivitas magang ini, penulis telah mendapat pengalaman dan
pembelajaran baru bagi penulis. Dari semua pengalaman dan pembelajaran tersebut
penulis juga menerima banyak hal positif serta hal - hal yang menyadarkan
kelebihan dan kekurangan penulis selama melaksanakan aktivitas magang. Hal -
hal positif tersebut berupa:
6.1 Memiliki Pengalaman untuk Bertemu dengan Orang - Orang
Berpengalaman di Bidangnya
Selama bekerja di KAP KKSP dan Rekan, penulis bertemu dan dibimbing oleh
managing partner, bapak Dr. Kumalahadi, SE., M.Si., CA., CPA, kemudian senior
auditor bapak Junardi, SE., Ak., CA, serta dibimbing oleh saudara Rahmat Sukses
Sejati, SE. selaku ketua tim. Selain itu, penulis juga bertemu dengan manager -
manager keuangan serta staf - staf keuangan di PT.GX yang telah bekerja bertahun
- tahun di bidangnya masing - masing. Hal ini membuat penulis belajar bagaimana
beliau - beliau melaksanakan pekerjaannya, bagaimana beliau mengelola sebuah
perusahaan atau sebuah tim, bagaimana ketekunan dan kegigihan beliau untuk
mencapai tujuan, baik tujuan perusahaan maupun tujuan dalam tim.
6.2 Memiliki Pengalaman untuk Menganalisis Sebuah Perusahaan
Selama melaksanakan proses auditing pada PT.GX, penulis memiliki pemahaman
baru dalam menganalisis perusahaan. Penulis memiliki pemahaman baru
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
102
bagaimana pentingnya pengendalian internal, pentingnya audit untuk sebuah
perusahaan, pentingnya komunikasi antar seluruh anggota perusahaan dari seluruh
jabatan yang ada, pentingnya identifikasi risiko bagi perusahaan serta banyak hal
lain yang akan menjadi dampak positif dan negatif bagi perusahaan.
6.3 Memiliki Pengalaman dalam Menjaga Komunikasi dalam Tim
Selama melaksanakan proses auditing pada PT.GX, penulis bekerja sepenuhnya
dalam tim, dimulai dari pembagian tugas sampai pembahasan terkait pendapat -
pendapat setiap anggota tim. Penulis belajar bagaimana menjaga komunikasi yang
baik untuk menunjang kinerja tim yang lebih baik, serta penulis belajar bahwa
pentingnya sebuah tim dalam mengerjakan sesuatu yang besar dapat menjadi lebih
mudah dikerjakan.
6.4 Memiliki Pengalaman untuk Menambah Wawasan Baru di Bidang
Accounting dan Auditing
Melalui aktivitas magang ini, penulis belajar bahwa bidang accounting dan auditing
sangat luas. Setiap perusahaan bahkan dengan jenis bisnis yang sama memiliki
proses accounting dan strategi auditing yang berbeda. Penulis juga belajar bahwa
semakin banyak pengalaman yang didapatkan semakin luas pengetahuan yang
diterima.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
103
6.5 Penulis Menyadari Beberapa Kekurangan Sebagai Bahan
Pembelajaran di Masa Depan
Selain itu, penulis juga menyadari banyak hal yang masih harus ditingkatkan
kembali, yaitu:
6.5.1 Penulis Perlu Mempelajari Ilmu Accounting dan Auditing Lebih Luas
Penulis menyadari akan kekurangan penulis dalam ilmu akuntansi dan pengauditan
yang telah memberikan kendala bagi penulis selama melaksanakan aktivitas
magang. Sehingga, penulis sebaiknya memperluas kedua ilmu tersebut, sehingga
ketika memasuki dunia pekerjaan, penulis dapat merasakan kemudahan dalam
menjalani pekerjaan.
6.5.2 Penulis Perlu Berlatih dalam Mengendalikan Emosi dan Ego Saat
Bekerja dalam Tim
Selama bekerja dalam tim, terkadang terjadi pertengkaran dan perdebatan yang
disebabkan oleh perbedaan pendapat antara satu anggota dengan anggota lain.
Penulis menyadari bahwa penulis masih harus mengendalikan ego dan emosi
supaya jika di masa depan harus bekerja dalam tim, penulis bisa lebih memahami
situasi terlebih dahulu dan memberikan pendapat yang bijak, bukan dengan
mengeluarkan emosi atau ego yang ada dalam diri penulis.
6.5.3 Penulis Perlu Menambah Ketelitian dan Ketekunan dalam Bekerja
Ketelitian dan ketekunan sangat dibutuhkan dalam semua jenis pekerjaan. Selama
melaksanakan proses auditing ketelitian dan ketekunan sangat dibutuhkan untuk
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
104
menghindari kesalahan dari auditor. Penulis menyadari bahwa selama
melaksanakan proses audit, penulis seringkali tidak teliti sehingga menimbulkan
salah perhitungan atau salah dalam menetapkan risiko yang disebabkan kurangnya
ketekunan penulis dalam memeriksa satu persatu data dari perusahaan. Oleh karena
itu, penulis belajar untuk meningkatkan ketelitian dan ketekunan supaya saat
memasuki dunia kerja tidak menimbulkan banyak kesalahan.
6.5.4 Penulis Perlu Menambah Keberanian dalam Mengutarakan Pendapat
Penulis menyadari bahwa selama bekerja dalam tim, penulis terkadang ragu - ragu
untuk berani mengutarakan pendapat untuk sebuah perubahan baru. Keraguan
tersebut menjadikan sebuah penyesalan bagi penulis yang terkadang bisa
memberikan masalah atau kendala baru bagi tim. Oleh karena itu, penulis belajar
untuk berani mengutarakan pendapat dengan memilih bahasa dan kalimat yang baik
dan bijak sehingga dapat didengarkan dan diterima dalam tim untuk didiskusikan.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
105
DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno. 2004. Pemeriksaan Akuntan (Auditing) Oleh Kantor Akuntan
Publik. 3rd ed. Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas
Indonesia.
AICPA. 2016. Audit Guide: Audit Sampling - Appendix A: Attributes Statistical
Sampling Tab.
Copeland, Thomas E., and J. Fred Weston. 1980. The Journal of Finance Financial
Theory and Corporate Policy.
Haryono, Jusup Al. 2014. Auditing (Pengauditan Berbasis ISA). II. Yogyakarta:
Bagian Peneribtan Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN.
IAPI. 2012. “Standar Audit 200 - Tentang Tujuan Keseluruhan Auditor Independen
Dan Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit.” : 25.
Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI). 2013. “Standar Audit (SA) 315
Pengidentifikasian Dan Penilaian Risiko Kesalahan Penyajian Material
Melalui Pemahaman Atas Entitas Dan Lingkungannya.” http://www.iapi-
lib.com/spap/1/files/SA 300-400/SA 315.pdf.
Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI). 2017. “Audit Tool Linked Archive
System (ATLAS).”
International Auditing and Assurance Standards Board. 2018. I International
Auditing and Assurance Standards Board Handbook of International Quality
Control , Auditing , Review , Other Assurance , and Related Services
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
106
Pronouncements 2013 Edition.
Junior, Stephen McNally. 2013. “The 2013 Coso Framework & SOX
Compliance.” : 4.
https://www.coso.org/documents/COSO McNallyTransition Article-Final
COSO Version Proof_5-31-13.pdf.
Kane, Alex & Jensen, Michael & Smith, Clifford. 1984. The Modern Theory of
Corporate Finance. The Journal of Finance.
Kementrian Ketenagakerjaan. 2003. Undang-Undang RI No 13 Tahun 2003
Tentang Ketenagakerjaan.
Mulyadi. 2002. Auditing, Buku Kedua. 6th ed. Jakarta: Salemba Empat.
O’Regan, David. 2004. Auditor’s Dictionary: Terms, Concepts, Processes, and
Regulations. Hoboken, New Jersey: John Wiley & Sons.Inc.
REKAN, KAP KKSP DAN. 2020. “Services.”
https://kksppartnerspusat.com/services.php (April 20, 2020).
Tuanakotta, Theodorus M. 2014. Audit Berbasis ISA. Jakarta: Salemba Empat.
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
107
LAMPIRAN
Berikut adalah lampiran berupa bukti serah terima magang, hasil evaluasi magang,
absensi serta agenda kegiatan penulis selama melaksanakan program magang di
KAP KKSP dan Rekan.
A. Berita Acara Serah Terima Magang
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
108
B. Surat Pernyataan Kesepakatan Magang
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
109
C. Sertifikat Pelatihan Audit
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
110
D. Hasil Evaluasi Magang
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
111
E. Daftar Absensi dan Agenda Kegiatan
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
112
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
113
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
114
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
115
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id
116
PLAGIASI MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
repository.stieykpn.ac.id