PARLAMENTUL ROMNIEI

CAMERA DEPUTAILOR SENATUL

privind Codul fiscal

Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.

TITLUL I Dispoziii generale

CAPITOLUL I

Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal

Art. 1. - (1) Prezentul cod stabilete: cadrul legal privind impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2 alin. (2), care sunt venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor pentru omaj i fondului de garantare pentru plata creanelor salariale; contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale; modul de calcul i de plat a acestora; procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a legilor de ratificare a conveniilor de evitare a dublei impuneri n aplicare.

(2) Cadrul legal de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii reglementate de prezentul cod este stabilit prin Codul de procedur fiscal.

(3) Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a

2

unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat. (4) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se

acord potrivit dispoziiilor legale n vigoare privind ajutorul de stat.

Impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal

Art. 2. - (1) Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:

a) impozitul pe profit; b) impozitul pe veniturile microntreprinderilor; c) impozitul pe venit; d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; e) impozitul pe reprezentane; f) taxa pe valoarea adugat; g) accizele; h) impozitele i taxele locale. (2) Contribuiile sociale obligatorii reglementate prin prezentul cod

sunt urmtoarele: a) contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor

sociale de stat; b) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului

Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de

sntate datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;

d) contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj;

e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat;

f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare.

CAPITOLUL II

Aplicarea i modificarea Codului fiscal Principiile fiscalitii

Art. 3. - Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii:

a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd prin nivelul impunerii condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;

b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;

c) justeea impunerii sau echitatea fiscal asigur ca sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit pe baza puterii contributive, respectiv n funcie de mrimea veniturilor sau a proprietilor acestuia;

3

d) eficiena impunerii asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exerciiu bugetar la altul prin meninerea randamentului impozitelor, taxelor i contribuiilor n toate fazele ciclului economic, att n perioadele de avnt economic, ct i n cele de criz;

e) predictibilitatea impunerii, asigur stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii, pentru o perioad de timp de cel puin un an, n care nu pot interveni modificri n sensul majorrii sau introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii.

Modificarea i completarea Codului fiscal

Art. 4. - (1) Prezentul cod se modific i se completeaz prin lege, care intr n vigoare n termen de minimum 6 luni de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

(2) n cazul n care prin lege se introduc impozite, taxe sau contribuii obligatorii noi, se majoreaz cele existente, se elimin sau se reduc faciliti existente, acestea vor intra n vigoare cu nti ianuarie a fiecrui an i vor rmne nemodificate cel puin pe parcursul acelui an.

(3) n situaia n care modificrile i/sau completrile se adopt prin ordonane se pot prevedea termene mai scurte de intrare n vigoare, dar nu mai puin de 15 zile de la data publicrii, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (2).

(4) Fac excepie de la prevederile art. (1) i (2) modificrile care decurg din angajamentele internaionale ale Romniei.

Norme metodologice, instruciuni i ordine

Art. 5. - (1) Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii normelor necesare pentru aplicarea unitar a prezentului cod.

(2) n nelesul prezentului cod, prin norme se nelege norme metodologice, instruciuni i ordine.

(3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, i sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

(4) Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a prezentului cod se emit de ministrul finanelor publice i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod, datorate bugetului general consolidat, cu excepia bugetelor locale, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumit n continuare A.N.A.F., i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor locale, reglementate de prezentul cod, se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.

(5) Sub sanciunea nulitii absolute, instituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect Ministerul Finanelor Publice, nu pot elabora i emite norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia celor prevzute n prezentul cod.

(6) Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod i public aceast colecie oficial.

4

Aplicarea unitar a legislaiei

Art. 6. - Aplicarea unitar a prezentului cod i a legislaiei subsecvente acestuia se asigur prin Comisia fiscal central constituit potrivit Codului de procedur fiscal.

CAPITOLUL III

Definiii Definiii ale termenilor comuni

Art. 7. - n nelesul prezentului cod, cu excepia titlurilor VII i VIII, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

1. activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare generatoare de venituri;

2. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate desfurat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre angajat; n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, angajatul este obligat s declare numai angajatorului ales c locul respectiv este locul unde exercit funcia pe care o consider de baz;

3. activitate independent - orice activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4 dintre urmtoarele criterii:

3.1. persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i a modului de desfurare a activitii, precum i a programului de lucru;

3.2. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea pentru mai muli clieni;

3.3. riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana fizic ce desfoar activitatea;

3.4. activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfoar;

3.5. activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei fizice a acesteia, n funcie de specificul activitii;

3.6. persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare i supraveghere a profesiei desfurate, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective;

3.7. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu tere persoane n condiiile legii.

4. autoritate fiscal central - Ministerul Finanelor Publice, instituie cu rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale;

5. autoritate fiscal competent - Ministerul Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale;

6. centrul intereselor vitale - locul de care relaiile personale i economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. n analiza relaiilor personale se va acorda atenie familiei soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu aceasta, calitatea de membru ntr-o organizaie caritabil, religioas, participarea la activiti culturale sau de alt natur. n analiza relaiilor economice se va acorda

5

atenie dac persoana este angajat al unui angajator romn, dac este implicat ntr-o activitate de afaceri n Romnia, dac deine proprieti imobiliare n Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia;

7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului;

c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente;

d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;

e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului;

8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului;

9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune economic ;

10. contribuii sociale obligatorii - prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are ca scop protecia persoanelor fizice obligate a se asigura mpotriva anumitor riscuri sociale, n schimbul crora aceste persoane beneficiaz de drepturile acoperite de respectiva prelevare;

11. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele:

a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operaiuni de majorare a capitalului social, potrivit legii;

b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic;

c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice;

6

d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii;

e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant;

f) o distribuire de titluri de participare n legtur cu operaiuni de reorganizare, prevzute la art. 32 i 33.

Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:

(i) ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de titluri de participare definite de legislaia n materie, la organisme de plasament colectiv;

(ii) veniturile n bani i n natur distribuite de societile agricole, cu personalitate juridic, constituite potrivit legislaiei n materie, unui participant la societatea respectiv drept consecin a deinerii prilor sociale.

12. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat;

13. dreptul de autor i drepturile conexe - constituie obiect al acestora operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele derivate care au fost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare;

14. entitate transparent fiscal, cu/fr personalitate juridic - orice asociere, asociere n participaiune, asocieri n baza contractelor de exploatri n participaie, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este persoan impozabil distinct, fiecare asociat/participant fiind subiect de impunere n nelesul impozitului pe profit sau pe venit, dup caz;

15. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu;

16. impozitul pe profit amnat - impozitul pltibil/recuperabil n perioadele viitoare n legtur cu diferenele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii i valoarea fiscal a acestora;

17. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii;

18. locul conducerii efective - locul n care se iau deciziile economice strategice necesare pentru conducerea activitii persoanei juridice strine n

7

ansamblul su i/sau locul unde i desfoar activitatea directorul executiv i ali directori care asigur gestionarea i controlul activitii acestei persoane juridice;

19. metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului pltit n alt stat, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri;

20. metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului obinut n alt stat, lund n considerare acel venit sau profit pentru determinarea cotei de impozit aplicabil pentru venitul/profitul total obinut, cota de impozit determinat aplicndu-se numai asupra venitului/profitului rmas dup deducerea venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform conveniei pentru evitarea dublei impuneri aplicabile;

21. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare egal sau mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;

22. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii;

23. operaiuni cu instrumente financiare - orice transfer, exercitare sau executare a unui instrument financiar, definit de legislaia n materie din statul n care au fost emise, indiferent de piaa/locul de tranzacionare unde are loc operaiunea;

24. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie, cas de ajutor reciproc sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, casei de ajutor reciproc, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau fr scop patrimonial;

25. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare;

26. persoane afiliate - o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:

a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv;

b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;

c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin aceasta deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan juridic;

d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,

8

minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan juridic;

ntre persoane afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer.

27. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic ce nu ndeplinete condiiile prevzute la pct. 28, precum i orice persoan fizic cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i membrii familiilor acestora;

28. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia; c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade

care depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;

d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin;

29. persoan juridic romn - orice persoan juridic ce a fost nfiinat i funcioneaz n conformitate cu legislaia Romniei;

30. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene - orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene;

31. persoan juridic strin - orice persoan juridic ce nu este persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul social n Romnia;

32. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial;

33. principiul valorii de pia - atunci cnd condiiile stabilite sau impuse n relaiile comerciale sau financiare ntre dou persoane afiliate difer de acelea care ar fi existat ntre persoane independente, orice profituri care n absena condiiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi incluse n profiturile acelei persoane i impozitate corespunztor;

34. profesii liberale - acele ocupaii exercitate pe cont propriu de persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective;

35. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren;

36. redeven (1) Se consider redeven plile de orice natur primite pentru folosirea

ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice,

inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video;

9

b) dreptul de a efectua nregistrri audio, video, respectiv spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau altele similare i dreptul de a le transmite sau retransmite ctre public, direct sau indirect, indiferent de modalitatea tehnic de transmitere - inclusiv prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;

c) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software;

d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, container, cablu,conduct, satelit, fibr optic sau tehnologii similare;

e) orice know-how; f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare

referitoare la o persoan fizic. (2) Nu se consider redeven n sensul prezentei legi: a) plile pentru achiziionarea integral a oricrei proprieti sau drept de

proprietate asupra tuturor elementelor menionate la alin. (1); b) plile pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii

respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia;

c) plile pentru achiziionarea integral a unui drept de autor asupra unui software sau a unui drept limitat de a-l copia exclusiv n scopul folosirii acestuia de ctre utilizator sau n scopul vnzrii acestuia n cadrul unui contract de distribuie;

d) plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a unui produs sau serviciu, fr a da dreptul la reproducere;

e) plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri sau conducte pentru transportul energiei, gazelor sau petrolului, n situaia n care clientul nu se afl n posesia transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau tehnologii similare;

f) plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii din acordurile de roaming, a frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre operatori;

37. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident;

38. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional;

39. stock option plan un program iniiat n cadrul unei persoane juridice ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat sau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin care se acord angajailor, administratorilor i/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor juridice afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) si d), dreptul de a achiziiona la un pre preferenial sau de a primi cu titlu gratuit, un numr determinat de valori mobiliare emise de entitatea respectiv;

Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul

10

respectiv trebuie s cuprind o perioad minim de un an ntre momentul acordrii dreptului i momentul exercitrii acestuia (achiziionrii valorilor mobiliare);

40. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii;

41. titlu de valoare - orice titlu de participare i orice instrumente financiare calificate astfel prin legislaia n materie din statul n care au fost emise;

42. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate, precum i transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie potrivit Codului civil;

43. transport internaional - orice activitate de transport pasageri sau bunuri efectuat de o ntreprindere n trafic internaional, precum i activitile auxiliare, strns legate de aceast operare i care nu constituie activiti separate de sine stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile n care transportul este operat exclusiv ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei;

44. valoarea fiscal reprezint: a) valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor

contabile aplicabile - pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b) - d);

b) valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul profitului impozabil - pentru titlurile de participare. n valoarea fiscal se includ i evalurile nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Valoarea de aport se determin n funcie de modalitile de constituire a capitalului social, categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea de impozitare a aportului, potrivit normelor metodologice;

c) costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz - pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz;

d) valoarea deductibil la calculul profitului impozabil - pentru provizioane i rezerve;

e) valoarea de achiziie sau de aport utilizat pentru calculul ctigului

11

sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit - pentru titlurile de valoare; n cazul titlurilor de valoare primite sub forma avantajelor de ctre contribuabilii care obin venituri din salarii i asimilate salariilor, altele dect cele dobndite n cadrul sistemului stock options plan, valoarea fiscal este valoarea de pia la momentul dobndirii titlurilor de valoare.

45. valoarea fiscal pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar reprezint i:

a) pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale imobilizrilor necorporale care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza valorii de nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a imobilizrilor necorporale se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de nregistrare n patrimoniu;

b) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, n valoarea fiscal a activelor i pasivelor stabilit potrivit regulilor prevzute la pct. 44, cu excepia mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaiei;

c) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, din valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor se scad reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile i se include actualizarea cu rata inflaiei;

d) pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia, dup caz, a investiiilor imobiliare;

e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, dup caz, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale activelor biologice care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a activelor biologice se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia, dup caz.

12

Definiia sediului permanent

Art. 8. - (1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile de la art. 5 Sediul permanent din modelul conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.

(2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art. 33.

(3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj ori activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni.

(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1) - (3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele:

a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului;

b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse;

c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan;

d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei;

e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident;

f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;

g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit.a)-f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur pregtitoare sau auxiliar.

(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una dintre urmtoarele condiii:

a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a) - f);

b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului.

(6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui

13

astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent.

(7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel.

(8) Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i persoanele juridice strine care desfoar activitate n Romnia printr-un sediu permanent/sediu permanent desemnat, beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.. Contractele ncheiate pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare se va avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate sau orice alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de baz.

(9) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix.

CAPITOLUL IV Reguli de aplicare general

Moneda de plat i de calcul al impozitelor i taxelor

Art. 9. - (1) Impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii se pltesc n moneda naional a Romniei.

(2) Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei.

(3) Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz:

a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net;

b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut expres n prezentul cod.

14

(4) n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru datele respective, exceptnd cazurile prevzute expres n prezentul cod.

Venituri n natur

Art. 10. - (1) n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n natur.

(2) n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective.

Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal

Art. 11. - (1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau unei contribuii sociale obligatorii, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic, ajustnd efectele fiscale ale acesteia sau pot rencadra forma unei tranzacii/activiti pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei/activitii.

Organul fiscal este obligat s motiveze n fapt decizia de impunere emis ca urmare a nelurii n considerare a unei tranzacii sau, dup caz, ca urmare a rencadrrii formei unei tranzacii, prin indicarea elementelor relevante n legtur cu scopul i coninutul tranzaciei ce face obiectul nelurii n considerare/rencadrrii, precum i a tuturor mijloacelor de prob avute n vedere pentru aceasta.

(2) Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele fiscale competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a conveniilor de evitare a dublei impuneri.

(3) Prin tranzacii transfrontaliere artificiale se nelege tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere care nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. Tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere sunt acele tranzacii efectuate ntre dou sau mai multe persoane dintre care cel puin una se afl n afara Romniei.

(4) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. n cadrul unei tranzacii, a unui grup de tranzacii ntre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii de pia nu este respectat, sau pot estima, n cazul n care contribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac preurile de transfer practicate n situaia analizat respect principiul valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei. Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate considera c un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului pentru tranzaciile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal. La stabilirea valorii de pia a tranzaciilor desfurate ntre persoane afiliate se folosete metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:

a) metoda comparrii preurilor;

15

b) metoda cost plus; c) metoda preului de revnzare; d) metoda marjei nete; e) metoda mpririi profitului; f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile

de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.

n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile din Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.

(5) Prevederile alin. (1) - (4) se aplic n scopul stabilirii impozitelor directe.

(6) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite n Romnia, declarai inactivi conform Codului de procedur fiscal, care desfoar activiti economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii prevzute de prezentul cod, dar, n perioada respectiv, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VII, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA, sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, taxa aferent:

a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul nregistrrii;

b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii;

c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.

(7) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la persoane impozabile stabilite n Romnia, dup nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform Codului de procedur fiscal, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven.

(8) Persoanele impozabile stabilite n Romnia, crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 316

16

alin. (11) lit. b) - e) i lit. h) nu beneficiaz, n perioada respectiv, de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate, dar sunt supuse obligaiei de plat a TVA colectate, n conformitate cu prevederile titlului VII, aferent operaiunilor taxabile desfurate n perioada respectiv. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VII, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, taxa aferent:

a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul nregistrrii;

b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii;

c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.

(9) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la persoane impozabile stabilite n Romnia, crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. b) - e) i lit. h) i au fost nscrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulat, nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014.

(10) n cazurile prevzute la alin. (6) - (9), n situaia n care apar evenimentele menionate la art. 287, ajustarea bazei de impozitare a TVA i, respectiv, ajustarea taxei deductibile de ctre beneficiar se realizeaz conform prevederilor din normele metodologice.

(11) n domeniul taxei pe valoarea adugat i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie s in cont de jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene.

(12) n cazul n care se constat c exist un abuz de drept, tranzaciile implicate n astfel de practici abuzive trebuie redefinite, astfel nct s se restabileasc situaia care ar fi prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul. Organele fiscalecompetente au dreptul de a anula TVA dedus n legtur cu fiecare tranzacie ori de cte ori se constat c dreptul de deducere a fost exercitat n mod abuziv. Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie s fie ndeplinite cumulativ dou condiii:

a) tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor prevzute de dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziii legale;

b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al operaiunilor n cauz este de a se obine un avantaj fiscal.

17

(13) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabilete prin ordin al preedintelui A.N.A.F..

Venituri obinute din Romnia de nerezideni

Art. 12. - Sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, n special urmtoarele venituri:

a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia; b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia; c) dividende de la un rezident; d) dobnzi de la un rezident; e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n

Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; f) redevene de la un rezident; g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n

Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; h) veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul

proprietilor imobiliare situate n Romnia sau a oricror drepturi legate de aceste proprieti, inclusiv nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor proprietii imobiliare situate n Romnia, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, precum i veniturile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

i) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare, deinute la o persoan juridic romn, i din transferul titlurilor de valoare emise de rezideni romni;

j) veniturile din pensii definite la art. 99; k) veniturile din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul

internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport; l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan

din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia;

m) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne;

n) comisioane de la un rezident; o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n

Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n

Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane;

q) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; r) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia; s) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne; ) venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la

beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.

18

TITLUL II Impozitul pe profit

CAPITOLUL I

Dispoziii generale Contribuabili

Art. 13. - (1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:

a) persoanele juridice romne, cu excepiile prevzute la alin. (2); b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul

unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia; c) persoanele juridice strine care au locul de exercitare a conducerii

efective n Romnia; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri astfel cum sunt

prevzute la art. 12 lit. h); e) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit

legislaiei europene. (2) Nu intr sub incidena prezentului titlu urmtoarele persoane

juridice romne: a) Tezoreria Statului; b) instituia public, nfiinat potrivit legii, cu excepia activitilor

economice desfurate de acestea; c) Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de Academia

Romn n calitate de fondator unic, cu excepia activitilor economice desfurate de acestea;

d) Banca Naional a Romniei; e) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit

potrivit legii; f) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; g) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii; h) persoana juridic romn care pltete impozit pe veniturile

microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile titlului III; i) fundaia constituit ca urmare a unui legat; j) entitatea transparent fiscal cu personalitate juridic.

Sfera de cuprindere a impozitului

Art. 14. - Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne, al persoanelor juridice strine

avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, precum i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;

b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale;

c) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri astfel cum sunt prevzute la art. 12 lit. h), asupra profitului impozabil aferent

19

acestora.

Reguli speciale de impozitare

Art. 15. - (1) n cazul urmtoarelor persoane juridice romne, la calculul rezultatului fiscal, sunt considerate venituri neimpozabile urmtoarele tipuri de venituri:

a) pentru cultele religioase, veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, veniturile obinute din chirii, veniturile obinute din cedarea/nstrinarea activelor corporale, alte venituri obinute din activiti economice sau de natura celor prevzute la alin. (2), veniturile din despgubiri, n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, republicat;

b) pentru instituiile de nvmnt particular superior acreditate, precum i cele autorizate, veniturile obinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit reglementrilor legale din domeniul educaiei naionale;

c) pentru asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, veniturile obinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune, potrivit legii;

d) pentru Societatea Naional de Cruce Roie din Romnia, veniturile obinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii Societii Naionale de Cruce Roie din Romnia nr.139/1995, cu modificrile i completrile ulterioare .

(2) n cazul organizaiilor nonprofit, organizaiilor sindicale, organizaiilor patronale, la calculul rezultatului fiscal, urmtoarele tipuri de venituri sunt venituri neimpozabile:

a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din

participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile, precum i banii sau bunurile primite prin

sponsorizare/mecenat; f) veniturile din dividende, dobnzi, precum i din diferenele de curs

valutar aferente disponibilitilor i veniturilor neimpozabile; g) veniturile din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc din

acordarea de mprumuturi potrivit legii de organizare i funcionare; h) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; i) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri

nerambursabile;

20

j) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;

l) veniturile obinute din reclam i publicitate, veniturile din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; nu se includ n aceast categorie veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate;

m) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;

n) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;

o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului IV;

p) sumele colectate de organizaiile colective autorizate, potrivit legii, pentru ndeplinirea responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor.

(3) n cazul organizaiilor nonprofit, organizaiilor sindicale, organizaiilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile i alte venituri realizate, pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevzute la alin. (2). Aceste organizaii datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele dect cele considerate venituri neimpozabile, potrivit alin. (2) sau potrivit prezentului alineat, asupra creia se aplic cota prevzut la art. 17 sau 18, dup caz.

(4) Formele asociative de proprietate asupra terenurilor cu vegetaie forestier, punilor i fneelor, cu personalitate juridic, aplic pentru calculul rezultatului fiscal, prevederile alin. (2) i (3).

(5) Prevederile prezentului articol se aplic cu respectarea legislaiei n materia ajutorului de stat.

Anul fiscal

Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n

cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

(3) Cnd un contribuabil se nfiineaz n cursul unui an fiscal, perioada impozabil ncepe:

a) de la data nregistrrii acestuia n registrul comerului, dac are aceast obligaie potrivit legii;

b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau

21

alte autoriti competente, dac are aceast obligaie, potrivit legii; c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridic strin

ncepe s i desfoare, integral sau parial, activitatea n Romnia, potrivit art.8, cu excepia sediului care, potrivit legii, se nregistreaz n registrul comerului, pentru care perioada impozabil ncepe la data nregistrrii n registrul comerului.

(4) Cnd un contribuabil nceteaz, n cursul unui an fiscal, perioada impozabil, se ncheie:

a) n cazul fuziunilor sau divizrilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice absorbite/divizate prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date:

1. la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente sau de alte autoriti competente, a noii persoane juridice sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor persoane juridice noi;

2. la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii;

3. la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;

b) n cazul dizolvrii urmate de lichidarea contribuabilului, la data ncheierii operaiunilor de lichidare, dar nu mai trziu de data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent;

c) n cazul ncetrii existenei unui sediu permanent, potrivit art.8, la data radierii nregistrrii fiscale.

(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), contribuabilii care au optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal. Contribuabilii comunic organelor fiscale competente opiunea pentru anul fiscal modificat, n termen de 15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat sau de la data nregistrrii acestora, dup caz.

(6) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (5), n cazul contribuabililor care se dizolv cu lichidare, perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de lichidare se consider un singur an fiscal.

(7) n cazul contribuabililor prevzui la alin. (5), dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit se prescrie n termen de 5 ani ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se mplinesc 6 luni de la ncheierea anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia fiscal.

Cota de impozitare

Art. 17. - Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.

Regimul special pentru

Art. 18. - Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele

22

contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive

juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata impozitului n cot de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.

CAPITOLUL II

Calculul rezultatului fiscal Reguli generale

Art. 19. - (1) Rezultatul fiscal se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile i deducerile fiscale i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elemente similare veniturilor i cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum i pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu prevederile art.31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscal.

(2) Rezultatul fiscal se calculeaz trimestrial/anual, cumulat de la nceputul anului fiscal.

(3) Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n contabilitate se corecteaz astfel:

a) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal;

b) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama contului de profit i pierdere sunt luate n calcul pentru determinarea rezultatului fiscal n anul n care se efectueaz corectarea acestora.

(4) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor, sunt recunoscute la calculul rezultatului fiscal.

(5) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.

(6) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se au n vedere reglementrile privind preurile de transfer, prevzute de Codul de procedur fiscal.

(7) n scopul determinrii rezultatului fiscal, contribuabilii sunt obligai

23

s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile nregistrate ntr-un an fiscal, potrivit alin. (1), precum i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii economice, n acelai an fiscal, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 25.

Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

Art. 20. - (1) La calculul rezultatului fiscal, pentru activitile de cercetare-dezvoltare, definite potrivit legii, se acord urmtoarele stimulente fiscale:

a) deducerea suplimentar la calculul rezultatului fiscal, n proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art.31;

b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.

(2) Stimulentele fiscale se acord, cu respectarea legislaiei n materia ajutorului de stat, pentru activitile de cercetare-dezvoltare desfurate n scopul obinerii de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabil, activiti efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau n statele care aparin Spaiului Economic European.

(3) Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea rezultatului fiscal trebuie s fie din categoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea desfurat de ctre contribuabili.

(4) Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfurat.

(5) n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului educaiei i cercetrii tiinifice.

(6) Deducerile prevzute de acest articol nu se recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.

Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar

Art. 21. - Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea rezultatului fiscal vor avea n vedere i urmtoarele reguli:

a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal:

1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct;

2. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu sunt meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel:

(i) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul

24

utilizrii potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se consider utilizare a rezervei;

(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz;

3. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor;

4. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;

b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, cu excepia sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se aplic urmtorul tratament fiscal:

1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint elemente similare veniturilor;

2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate potrivit reglementrilor contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar, reprezint elemente similare veniturilor, cu excepia celor prevzute la art. 23 i 24;

3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate potrivit reglementrilor contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 25;

4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint elemente similare veniturilor;

5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor;

c) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din constituirea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare cheltuielilor.

Scutirea de impozit a profitului

Art. 22. - (1) Profitul investit n echipamente tehnologice, calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i de facturare, precum i n programe informatice, produse i/sau

25

reinvestit achiziionate, inclusiv n baza contractelor de leasing financiar, i puse n funciune, folosite n scopul desfurrii activitii economice, este scutit de impozit. Activele corporale pentru care se aplic scutirea de impozit sunt cele prevzute n subgrupa 2.1, respectiv n clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.

(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului, obinut pn n trimestrul sau n anul punerii n funciune a activelor prevzute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv.

(3) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. n cazul n care n trimestrul n care se pun n funciune activele prevzute la alin. (1) se nregistreaz pierdere contabil, iar n trimestrul urmtor sau la sfritul anului se nregistreaz profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculeaz.

(4) n cazul contribuabililor prevzui la art. 47 care devin pltitori de impozit pe profit n conformitate cu prevederile art. 52, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil brut cumulat de la nceputul trimestrului respectiv investit n activele prevzute la alin. (1), puse n funciune ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit.

(5) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale, se repartizeaz la sfritul exerciiului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaz la rezerve suma profitului investit.

(6) Pentru activele prevzute la alin. (1), care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri.

(7) Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi, potrivit normelor metodologice.

(8) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin.(1) au obligaia de a pstra n patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata de utilizare economic, stabilit potrivit reglementrilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se percep creane fiscale accesorii potrivit Codului de procedur fiscal, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. n acest caz, contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei fiscale rectificative. Nu intr sub incidena acestor prevederi activele menionate la alin. (1) care se nscriu n oricare dintre urmtoarele situaii:

a) sunt transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, efectuate

26

potrivit legii; b) sunt nstrinate n procedura de lichidare/faliment, potrivit legii; c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte i nlocuite, n condiiile

n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de contribuabil. n cazul activelor furate, contribuabilul demonstreaz furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.

(9) Prin excepie de la prevederile art. 28 alin. (5) lit. b), contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerat pentru activele respective.

(10) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art.16 alin. (5) aplic prevederile prezentului articol n mod corespunztor pentru anul fiscal modificat.

(11) Prevederile prezentului articol se aplic pentru profitul reinvestit n activele prevzute la alin. (1) produse i/sau achiziionate i puse n funciune pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.

Venituri neimpozabile

Art. 23. - La calculul rezultatului fiscal, urmtoarele venituri sunt neimpozabile:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) dividende primite de la o persoan juridic strin pltitoare de

impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele deine la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile aplicabile, pe o perioad nentrerupt de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;

c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. i) i j);

d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorrii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;

e) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;

f) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd

27

modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz;

g) veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz, care compenseaz cheltuielile cu descreterile anterioare aferente aceleiai imobilizri;

h) veniturile prevzute expres n acorduri i memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate prin acte normative;

i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data evalurii/reevalurii/vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;

j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare;

k) sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor;

l) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;

m) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;

n) veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strin, n condiiile n care se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin respectiv, iar convenia respectiv prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii;

o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturile acionarilor/asociailor, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.

Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene

Art. 24. - (1) La calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile i: a) dividendele distribuite unei persoane juridice romne,

societate-mam, de o filial a sa situat ntr-un stat membru, inclusiv cele distribuite sediului su permanent situat ntr-un alt stat membru dect cel al filialei, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:

1. are una dintre urmtoarele forme de organizare: societate n nume

28

colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat;

2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;

3. deine minimum 10% din capitalul social al filialei situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele;

4. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct.3, pe o perioad nentrerupt de cel puin un an;

b) dividendele distribuite unor persoane juridice strine din state membre, societi-mam, de filialele acestora situate n alte state membre, prin intermediul sediilor permanente din Romnia, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:

1. are una dintre formele de organizare prevzute n anexa nr.1 care face parte integrant din prezentul titlu;

2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;

3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul dintre impozitele prevzute n anexa nr.2 care face parte integrant din prezentul titlu, sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;

4. deine minimum 10% din capitalul social al filialei situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele;

5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct.4, pe o perioad nentrerupt de cel puin un an.

(2) n situaia n care, la data nregistrrii venitului din dividende, condiia legat de perioada minim de deinere de un an nu este ndeplinit, venitul este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit, venitul respectiv este considerat neimpozabil, cu recalcularea impozitului din anul fiscal n care acesta a fost impus. n acest sens, contribuabilul trebuie s depun o declaraie rectificativ privind impozitul pe profit, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.

(3) Prevederile alin. (1) nu se aplic profiturilor repartizate persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un stat membru, n legtur cu lichidarea unei filiale dintr-un stat membru.

(4) n situaia n care dividendele distribuite persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un stat membru sunt deductibile la nivelul filialei din statul membru, prevederile alin. (1) nu se aplic.

(5) n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

a) stat membru - stat al Uniunii Europene; b) filial dintr-un stat membru - persoan juridic strin al crei

capital social include i participaia minim prevzut la alin. (1) lit. a) pct. 3 i lit. b) pct. 4, deinut de o persoan juridic romn, respectiv de un sediu

29

permanent din Romnia al unei persoane juridice strine dintr-un stat membru i care ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:

1. are una dintre formele de organizare prevzute n anexa nr.1 care face parte integrant din prezentul titlu;

2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;

3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul dintre impozitele prevzute n anexa nr.2 care face parte integrant din prezentul titlu, sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;

c) stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene.

(6) Prevederile prezentului articol nu se aplic unui demers sau unor serii de demersuri care, fiind ntreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obine un avantaj fiscal care contravine obiectului sau scopului prezentului articol, nu sunt oneste, avnd n vedere toate faptele i circumstanele relevante. Un demers poate cuprinde mai multe etape sau pri. n nelesul prezentului alineat, un demers sau o serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste n msura n care nu sunt ntreprinse din motive comerciale valabile care reflect realitatea economic. Dispoziiile prezentului alineat se completeaz cu prevederile existente n legislaia intern sau n acorduri, referitoare la prevenirea evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor.

(7) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L345 din 29 decembrie 2011, cu amendamentele ulterioare.

Cheltuieli Art. 25. (1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate

cheltuieli deductibile, cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, precum i taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile patronale i organizaiile sindicale.

(2) Cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepia celor reglementate la alin. (3) i (4).

(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra

profitului contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol. n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;

b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 5%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii.

30

Intr sub incidena acestei limite, urmtoarele: 1. ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i

incurabile, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;

2. cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor uniti aflate n administrarea contribuabililor, precum: cree, grdinie, coli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti i altele asemenea;

3. cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natur, inclusiv tichete cadou oferite salariailor i copiilor minori ai acestora, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor