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NIA 610 (REVISADA 2013) 720
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 (REVISADA 2013)
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
(Aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos terminados a partir del 15 de
diciembre de 2013, excepto por el texto sombreado gris relativo a la utilización de la ayuda directa de los auditores
internos, aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos terminados a partir del 15 de
diciembre de 2014).
CONTENIDO
Apartado
Introducción
Alcance de esta NIA ........................................................................................................................... 1-5
Relación entre la NIA 315 (Revisada) y la NIA 610 (Revisada 2013) ............................................... 6-10
La responsabilidad del auditor respecto de la opinión de auditoría .................................................... 11
Fecha de entrada en vigor ................................................................................................................... 12
Objetivos ............................................................................................................................................ 13
Definiciones ....................................................................................................................................... 14
Requerimientos
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, las áreas en las
que se puede emplear y la extensión de dicha utilización ................................................................... 15-20
Utilización del trabajo de la función de auditoría interna ................................................................... 21-25
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos, las áreas en las
que se puede emplear y la extensión de dicha utilización ................................................................... 26-32
Utilización de la ayuda directa de los auditores internos .................................................................... 33-35
Documentación ................................................................................................................................... 36-37
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas Definición de la función de auditoría interna .. A1-A4
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, las áreas en las que
se puede emplear y la extensión de dicha utilización ......................................................................... A5-A23
Utilización del trabajo de la función de auditoría interna ................................................................... A24-A30
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos, las áreas en las que
se puede emplear y la extensión de dicha utilización ......................................................................... A31-A39
Utilización de la ayuda directa de los auditores internos .................................................................... A40-A41
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 610 (Revisada 2013), Utilización del trabajo de los auditores internos,
debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
Este documento del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) publicado por
IFAC en lengua inglesa, ha sido traducido al español por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España, con
las aportaciones de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y el Instituto
NIA 610 (REVISADA 2013) 721
Mexicano de Contadores Públicos, y se reproducen con el permiso de IFAC. El proceso seguido para la traducción
de este documento ha sido considerado por IFAC y la traducción se ha llevado a cabo de acuerdo con el documento
de política “Política de Traducción y Reproducción de Normas publicadas por la Federación Internacional de
Contadores”. El texto aprobado de este documento es el que ha sido publicado por IFAC en lengua inglesa.
Texto en inglés © 2013-2015 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.
Texto en español © 2015 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.
Fuente original: Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related
Services Pronouncements – 2013 Edition, Part I and II ISBN: 978-1-60815-1
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 (REVISADA 2013)
NIA 610 (REVISADA 2013) 722
Introducción
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor externo cuando
utiliza el trabajo de los auditores internos. Esto incluye (a) la utilización del trabajo de la función de auditoría
interna para la obtención de evidencia de auditoría y (b) la utilización de la ayuda directa de los auditores
internos bajo la dirección, supervisión y revisión del auditor externo.
2. Esta NIA no es aplicable si la entidad no dispone de una función de auditoría interna. (Ref: Apartado A2)
3. Si la entidad dispone de una función de auditoría interna, los requerimientos de esta NIA relativos a la
utilización del trabajo de dicha función no son aplicables si:
(a) las responsabilidades y actividades de dicha función no son relevantes para la auditoría; ó
(b) sobre la base del conocimiento preliminar de la función obtenido por el auditor como resultado de
los procedimientos aplicados según la NIA 315 (Revisada) 1el auditor externo no tiene previsto
utilizar el trabajo de la función para la obtención de evidencia de auditoría.
Esta NIA no requiere que el auditor externo utilice el trabajo de la función de auditoría interna para modificar
la naturaleza o el momento de realización de los procedimientos de auditoría a aplicar directamente por el
auditor externo, o para reducir su extensión; el establecimiento de la estrategia global de auditoría sigue
siendo decisión del auditor externo.
4. Además, los requerimientos de esta NIA relativos a la ayuda directa no son aplicables si el auditor externo
no tiene previsto utilizar la ayuda directa de los auditores internos.
5. Es posible que, en algunas jurisdicciones, exista una prohibición o algún tipo de restricción, legal o
reglamentaria, para la utilización del trabajo de la función de auditoría interna o de la ayuda directa de los
auditores internos. Las NIA no invalidan las disposiciones legales o reglamentarias que rigen la auditoría de
estados financieros2. Por lo tanto, estas prohibiciones o restricciones no impiden que el auditor cumpla con
las NIA. (Ref: Apartado A31)
Relación entre la NIA 315 (Revisada) y la NIA 610 (Revisada 2013)
6. Muchas entidades establecen funciones de auditoría interna como parte de sus estructuras de control interno
y de gobierno. Los objetivos y el alcance de la función de auditoría interna, la naturaleza de sus
responsabilidades y su estatus en la organización, incluidas su autoridad y su rendición de cuentas, varían
ampliamente y dependen de la dimensión y de la estructura de la entidad, así como de los requerimientos de
la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad.
7. La NIA 315 (Revisada) trata de la forma en que el conocimiento y la experiencia de la función de auditoría
interna pueden contribuir al conocimiento de la entidad y su entorno por parte del auditor externo, así como
a la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material por parte del mismo. La NIA 315
(Revisada)3 explica, asimismo, el modo en el que una comunicación eficaz entre los auditores internos y
externos también crea un entorno en que el auditor externo puede ser informado de cuestiones significativas
que pueden afectar a su trabajo.
1 NIA 315 (Revisada), Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno 2 NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de
auditoría, apartado A55. 3 NIA 315 (Revisada), apartado A116
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 (REVISADA 2013)
NIA 610 (REVISADA 2013) 723
8. Dependiendo de si el estatus en la organización y las políticas y procedimientos relevantes de la función de
auditoría interna sustentan adecuadamente su objetividad y grado de competencia, así como si aplica un
enfoque sistemático y disciplinado, es posible que el auditor externo pueda utilizar el trabajo de la función
de auditoría interna de un modo constructivo y complementario. Esta NIA trata de las responsabilidades del
auditor externo cuando, sobre la base del conocimiento preliminar de la función de auditoría interna obtenido
como resultado de los procedimientos aplicados bajo la NIA 315 (Revisada), tiene previsto utilizar el trabajo
de la función de auditoría interna como parte de la evidencia de auditoría obtenida.4 La utilización de dicho
trabajo modifica la naturaleza o momento de realización, o reduce la extensión de los procedimientos de
auditoría a aplicar directamente por el auditor externo.
9. Adicionalmente, esta NIA también trata las responsabilidades del auditor externo cuando éste tiene previsto
utilizar la ayuda directa de los auditores internos bajo la dirección, supervisión y revisión del auditor externo.
10. En una entidad puede haber personas que realicen procedimientos similares a los que realiza una función de
auditoría interna. Sin embargo, salvo que sean realizados por una función objetiva y competente que aplique
un enfoque sistemático y disciplinado, incluido el control de calidad, dichos procedimientos se consideran
controles internos y la obtención de evidencia en relación con la eficacia de dichos controles formará parte
de la respuesta del auditor a los riesgos valorados de conformidad con la NIA 330.5
La responsabilidad del auditor externo respecto de la auditoría
11. El auditor externo es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y dicha responsabilidad no
se reduce por el hecho de que, para realizar el encargo, utilice el trabajo de la función de auditoría interna o
la ayuda directa de los auditores internos. Aunque puedan aplicar procedimientos de auditoría similares a los
que aplica el auditor externo, ni la función de auditoría interna ni los auditores internos son independientes
de la entidad tal y como requiere la NIA 2006 al auditor externo en la auditoría de estados financieros. En
consecuencia, esta NIA define las condiciones necesarias para que el auditor externo pueda utilizar el trabajo
de los auditores internos. También define el trabajo necesario para obtener evidencia suficiente y adecuada
de que el trabajo de la función de auditoría interna, o los auditores internos al prestar la ayuda directa, son
adecuados para los fines de la auditoría. Los requerimientos tienen como finalidad proporcionar un marco
para los juicios del auditor externo en relación con la utilización del trabajo de los auditores internos con el
fin de prevenir la excesiva o indebida utilización de dicho trabajo.
Fecha de entrada en vigor
12. Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos que finalicen a partir
del 15 de diciembre de 2013, excepto por el texto sombreado gris relativo a la utilización de la ayuda directa
de los auditores internos, aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos que
finalicen a partir del 15 de diciembre de 2014.
Objetivos
13. Cuando la entidad dispone de una función de auditoría interna y el auditor externo tiene previsto utilizar el
trabajo de la función de auditoría interna para modificar la naturaleza o el momento de realización de los
procedimientos de auditoría a aplicar directamente por él, o para reducir su extensión, o utilizar la ayuda
directa de los auditores internos, los objetivos del auditor externo son:
(a) determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna o la ayuda directa de los
auditores internos, y, en caso afirmativo, las áreas en las que se puede utilizar y la extensión de dicha
utilización;
y una vez determinada esta cuestión:
4 Véanse los apartados 15-25. 5 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados. 6 NIA 200, apartado 14
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 (REVISADA 2013)
NIA 610 (REVISADA 2013) 724
(b) en caso de utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, determinar si dicho trabajo es
adecuado para los fines de la auditoría; y
(c) en caso de utilizar la ayuda directa de los auditores internos, supervisar y revisar su trabajo.
Definiciones
14. A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:
(a) Función de auditoría interna – función de una entidad que realiza actividades de las que se obtiene
un grado de seguridad y asesoramiento establecidas para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gobierno de la entidad, de gestión del riesgo y de control interno. (Ref: Apartados A1–
A4)
(b) Ayuda directa – utilización de auditores internos para la aplicación de procedimientos de auditoría
bajo la dirección, supervisión y revisión del auditor externo.
Requerimientos
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, las áreas en las que se puede
emplear y la extensión de dicha utilización
Evaluación de la función de auditoría interna
15. El auditor externo determinará si el trabajo de la función de auditoría interna puede ser utilizado para los
fines de la auditoría, evaluando lo siguiente:
(a) el grado en que el estatus en la organización, así como las políticas y procedimientos relevantes
sustentan la objetividad de los auditores internos; (Ref: Apartados A5–A9)
(b) el grado de competencia de la función de auditoría interna; y (Ref: Apartados A5–A9)
(c) si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluido un control
de calidad. (Ref: Apartados A10–A11)
16. El auditor externo no utilizará el trabajo de la función de auditoría interna si determina que:
(a) el estatus de la función en la organización y las políticas y procedimientos relevantes no sustentan
adecuadamente la objetividad de los auditores internos;
(b) la función carece de suficiente competencia; o
(c) la función no aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluyendo un control de calidad. (Ref:
Apartados A12–A14)
Determinar la naturaleza y extensión del trabajo de la función de auditoría interna que se puede utilizar
17. Como base para determinar las áreas y la extensión en las que se puede utilizar el trabajo de la función de
auditoría interna, el auditor externo considerará la naturaleza y el alcance del trabajo que ha sido realizado o
que se prevé realizar, por la función de auditoría interna, así como su relevancia para su estrategia global de
auditoría y su plan de auditoría. (Ref: Apartados A15–A17)
18. El auditor externo realizará todos los juicios significativos del encargo de auditoría y, con la finalidad de
evitar la utilización indebida del trabajo de la función de auditoría interna, planificará una menor utilización
del trabajo de la función y la realización directa de una mayor parte del trabajo: (Ref: Apartados A15–A17)
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 (REVISADA 2013)
NIA 610 (REVISADA 2013) 725
(a) cuanto más juicio se necesite aplicar en:
(i) la planificación y aplicación de los procedimientos de auditoría relevantes; y
(ii) la evaluación de la evidencia obtenida; (Ref: Apartados A18–A19)
(b) cuanto mayor sea el riesgo valorado de incorrección material en las afirmaciones, teniendo en cuenta
especialmente los riesgos identificados como significativos; (Ref: Apartados A20–A22)
(c) cuanto menor sea el grado en que el estatus en la organización y las políticas y procedimientos
relevantes sustenten la objetividad de los auditores internos; y
(d) cuanto menor sea el grado de competencia de la función de auditoría interna.
19. El auditor externo también evaluará si, en conjunto, al utilizar el trabajo de la función de auditoría interna
con la extensión planificada estaría aún suficientemente involucrado en la auditoría, teniendo en cuenta que
es el único responsable de la opinión de auditoría expresada. (Ref: Apartados A15–A22)
20. El auditor externo, al comunicar a los responsables del gobierno de la entidad la descripción general del
alcance y del momento de realización de la auditoría planificados de conformidad con la NIA 2607, informará
sobre el modo en que ha planificado utilizar el trabajo de la función de auditoría interna. (Ref: Apartado A23)
Utilización del trabajo de la función de auditoría interna
21. Si el auditor externo tiene previsto utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, discutirá con dicha
función, a efectos de la coordinación de sus respectivas actividades, la utilización prevista de su trabajo. (Ref:
Apartados A24–A26)
22. El auditor externo leerá los informes de la función relativos al trabajo que tiene previsto utilizar con la
finalidad de obtener conocimiento sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría aplicados
por dicha función de auditoría interna, así como de los correspondientes hallazgos.
23. El auditor externo aplicará procedimientos de auditoría suficientes al conjunto del trabajo de la función de
auditoría interna que tiene previsto utilizar, con la finalidad de determinar si son adecuados a los propósitos
de la auditoría, incluida la evaluación de si:
(a) el trabajo de la función de auditoría interna se ha planificado, realizado, supervisado, revisado y
documentado adecuadamente;
(b) se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada que permita a la función de auditoría
interna alcanzar conclusiones razonables; y
(c) las conclusiones alcanzadas son adecuadas a las circunstancias y los informes preparados por la
función de auditoría interna son congruentes con los resultados de los trabajos realizados. (Ref:
Apartados A27–A30)
24. La naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoría del auditor externo responderán a su
evaluación de:
(a) el grado de juicio aplicado;
(b) el riesgo valorado de incorrección material;
7 NIA 260, Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, apartado 15.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 (REVISADA 2013)
NIA 610 (REVISADA 2013) 726
(c) el grado en que el estatus de la función de auditoría interna en la organización y las políticas y
procedimientos relevantes sustentan la objetividad de los auditores internos; y
(d) el grado de competencia de la función8 (Ref: Apartados A27–A29)
e incluirá la reejecución de parte del trabajo. (Ref: Apartado A30)
25. El auditor externo evaluará también si sus conclusiones relativas a la función de auditoría interna descritas
en el apartado 15 de esta NIA y la determinación de la naturaleza y extensión de la utilización del trabajo de
la función de auditoría interna para los fines de la auditoría a la que se refieren los apartados 18-19 de esta
NIA siguen siendo adecuadas.
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos, las áreas en las que se puede emplear
y la extensión de dicha utilización
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos para los fines de la auditoría
26. Es posible que el auditor externo tenga prohibida por disposiciones legales o reglamentarias la obtención de
la ayuda directa de los auditores internos. En ese caso, los apartados 27-35 y 37 no son aplicables. (Ref:
Apartado A31)
27. Si no está prohibida por una disposición legal o reglamentaria la utilización de la ayuda directa de los
auditores internos, y el auditor externo planifica emplear esta ayuda directa en la auditoría, evaluará la
existencia y significatividad de las amenazas a la objetividad y el grado de competencia de los auditores
internos que presten dicha ayuda. La evaluación por el auditor externo de la existencia y significatividad de
amenazas a la objetividad de los auditores internos incluirá indagar ante los auditores internos sobre los
intereses y las relaciones que puedan originar una amenaza a su objetividad. (Ref: Apartados A32–A34)
28. El auditor externo no utilizará la ayuda directa de un auditor interno si:
(a) existen amenazas significativas a la objetividad del auditor interno; o
(b) el auditor interno carece de la competencia necesaria para realizar el trabajo propuesto. (Ref:
Apartados A32–A34)
Determinar la naturaleza y extensión del trabajo que se puede asignar a los auditores internos que prestan la ayuda
directa
29. Al determinar la naturaleza y extensión del trabajo que se puede asignar a los auditores internos, así como la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de la dirección, supervisión y revisión que sean
adecuadas a las circunstancias, el auditor externo tendrá en cuenta:
(a) el grado de juicio aplicado en:
(i) la planificación y aplicación de los procedimientos de auditoría relevantes; y
(ii) la evaluación de la evidencia obtenida;
(b) el riesgo valorado de incorrección material; y
(c) la evaluación por el auditor externo de la existencia y significatividad de amenazas a la objetividad
y el grado de competencia de los auditores internos que presten dicha ayuda. (Ref: Apartados A35–
A39)
8 Véase apartado 18.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 (REVISADA 2013)
NIA 610 (REVISADA 2013) 727
30. El auditor externo no utilizará la ayuda directa de los auditores internos para la aplicación de procedimientos
que:
(a) impliquen la realización de juicios significativos en la auditoría; (Ref: Apartado A19.
(b) estén relacionados con riesgos valorados de incorrección material más elevados cuando el juicio
requerido para la realización de los correspondientes procedimientos de auditoría o la evaluación de
la evidencia de auditoría obtenida no sea limitado o poco importante; (Ref: Apartado A38)
(c) estén relacionados con un trabajo en el que hayan participado los auditores internos y que haya sido,
o vaya a ser, comunicado por la función de auditoría interna a la dirección o a los responsables del
gobierno de la entidad; o
(d) estén relacionados con decisiones que el auditor externo ha de tomar de conformidad con esta NIA
relativas a la función de auditoría interna y la utilización de su trabajo o de su ayuda directa. (Ref:
Apartados A35–A39)
31. Después de evaluar adecuadamente si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos en la
auditoría y, en su caso, la extensión de la mencionada ayuda, el auditor externo, en su comunicación a los
responsables del gobierno de la entidad de la descripción general del alcance y del momento de realización
de la auditoría planificados de conformidad con la NIA 2609, informará sobre la naturaleza y extensión de la
utilización prevista de la ayuda directa de los auditores internos con la finalidad de poder concluir por ambas
partes que dicha utilización no es excesiva en las circunstancias del encargo. (Ref: Apartado A39)
32. El auditor externo evaluará si, en conjunto, al utilizar la ayuda directa de los auditores internos con la
extensión prevista, conjuntamente con la utilización prevista del trabajo de la función de auditoría interna, su
propia participación en la auditoría sería suficiente, teniendo en cuenta que es el único responsable de la
opinión de auditoría expresada.
Utilización de la ayuda directa de los auditores internos
33. Previamente a la utilización de la ayuda directa de los auditores internos para los fines de la auditoría, el
auditor externo:
(a) Obtendrá un acuerdo escrito de un representante autorizado de la entidad relativo a que se permitirá
a los auditores internos seguir las instrucciones del auditor externo y a que la entidad no intervendrá
en el trabajo que el auditor interno realice para el auditor externo; y
(b) Obtendrá un acuerdo escrito de los auditores internos relativo a que mantendrán la confidencialidad
de cuestiones específicas siguiendo las instrucciones del auditor externo y a que le informarán de
cualquier amenaza a su objetividad.
34. El auditor externo dirigirá, supervisará y revisará el trabajo realizado por los auditores internos para el
encargo de conformidad con la NIA 22010. Para ello:
(a) la naturaleza, momento de realización y extensión de la dirección, supervisión y revisión tendrán en
cuenta que los auditores internos no son independientes de la entidad y responderán al resultado de
la evaluación de los factores mencionados en el apartado 29 de esta NIA; y
(b) los procedimientos de revisión incluirán la comprobación por el auditor externo de la evidencia de
auditoría subyacente en parte del trabajo realizado por los auditores internos.
9 NIA 260, apartado 15 10 NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 (REVISADA 2013)
NIA 610 (REVISADA 2013) 728
(c) La dirección, supervisión y revisión por el auditor externo del trabajo realizado por los auditores
internos serán suficientes para que el auditor externo esté convencido de que los auditores internos
han obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para soportar las conclusiones basadas en
ese trabajo. (Ref: Apartados A40–A41)
35. Al dirigir, supervisar y revisar el trabajo realizado por los auditores internos, el auditor externo se mantendrá
atento a la existencia de indicios que impliquen que las evaluaciones descritas en el apartado 27 hayan dejado
de ser adecuadas.
Documentación
36. Si el auditor externo utiliza el trabajo de la función de auditoría interna incluirá en la documentación de
auditoría:
(a) la evaluación de:
(i) si el estatus de la función en la organización y las políticas y procedimientos relevantes
sustentan adecuadamente la objetividad de los auditores internos;
(ii) el grado de competencia de la función; y
(iii) si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluido un
control de calidad.
(b) la naturaleza y extensión del trabajo utilizado y el fundamento de esa decisión; y
(c) los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor externo para evaluar la adecuación del
trabajo utilizado.
37. Si el auditor externo utiliza la ayuda directa de los auditores internos en la auditoría, incluirá en la
documentación de auditoría:
(a) la evaluación de la existencia y significatividad de amenazas a la objetividad de los auditores
internos y el grado de competencia de los auditores internos que han prestado dicha ayuda;
(b) el fundamento de la decisión relativa a la naturaleza y extensión del trabajo realizado por los
auditores internos;
(c) la identificación de las personas que revisaron el trabajo realizado y la fecha y extensión de dicha
revisión de conformidad con la NIA 23011;
(d) los acuerdos escritos obtenidos de un representante autorizado de la entidad y de los auditores
internos según lo indicado en el apartado 33 de esta NIA; y
(e) los papeles de trabajo preparados por los auditores internos que prestaron la ayuda directa en el
encargo de auditoría.
***
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Definición de la función de auditoría interna (Ref: Apartados 2, 14(a))
11 NIA 230, Documentación de auditoría
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 (REVISADA 2013)
NIA 610 (REVISADA 2013) 729
A1. Los objetivos y el alcance de las funciones de auditoría interna incluyen habitualmente actividades de las
que se obtiene un grado de seguridad y asesoramiento cuyo fin es la evaluación y la mejora de la eficacia de
los procesos de gobierno de la entidad, de gestión del riesgo y de control interno como los siguientes:
Actividades relativas al gobierno de la entidad
La función de auditoría interna puede valorar el proceso de gobierno de la entidad en relación con el
cumplimiento de los objetivos de ética y valores, la gestión de resultados y rendición de cuentas, la
comunicación de la información sobre riesgos y control a las áreas adecuadas de la organización, así
como la eficacia de la comunicación entre los responsables del gobierno de la entidad, los auditores
externos e internos y la dirección.
Actividades relativas a la gestión del riesgo
La función de auditoría interna puede ayudar a la entidad identificando y evaluando las exposiciones
significativas al riesgo, así como contribuyendo a la mejora de la gestión del riesgo y de los sistemas de
control interno (incluida la eficacia del proceso de información financiera).
La función de auditoría interna puede aplicar procedimientos para ayudar a la entidad a detectar fraudes.
Actividades relativas al control interno
Evaluación del control interno. La función de auditoría interna puede tener asignada la responsabilidad
específica de revisar los controles, de evaluar su funcionamiento y de recomendar mejoras de dichos
controles. Al hacerlo, la función de auditoría interna proporciona un grado de seguridad en relación con
el control. Por ejemplo, la función de auditoría interna puede planificar y aplicar pruebas u otros
procedimientos para proporcionar un grado de seguridad a la dirección y a los responsables del gobierno
de la entidad en relación con el diseño, implementación y eficacia operativa del control interno, incluidos
los controles que son relevantes para la auditoría.
Examen de información financiera y operativa. La función de auditoría interna puede tener asignada la
revisión de los medios utilizados para identificar, reconocer, medir, clasificar y presentar información
financiera y operativa, así como la realización de indagaciones específicas sobre partidas individuales,
incluida la realización de pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.
Revisión de actividades de explotación. La función de auditoría interna puede tener asignada la revisión
de la economía, eficiencia y eficacia de actividades de explotación, incluidas actividades no financieras
de una entidad.
Revisión del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. La función de auditoría interna
puede tener asignada la revisión del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias y de
otros requerimientos externos, así como de las políticas y directrices de la dirección y de otros
requerimientos internos.
A2. Es posible que en la entidad otras funciones con otras denominaciones realicen actividades similares a las
que realiza la función de auditoría interna. Algunas o todas las actividades de la función de auditoría interna
pueden ser externalizadas a una organización de servicios externa. Ni la denominación de la función, ni el
hecho de que se realice por la entidad o por una organización de servicios externa determinan por sí solos
que el auditor externo pueda o no utilizar el trabajo de la función de auditoría interna. Por el contrario, los
aspectos relevantes son la naturaleza de las actividades; el grado en que el estatus de la función de auditoría
interna en la organización y las políticas y procedimientos relevantes sustentan la objetividad de los auditores
internos, la competencia y el enfoque sistemático y disciplinado de la función de auditoría interna. Las
referencias en esta NIA al trabajo de la función de auditoría interna incluyen las actividades relevantes de
otras funciones o de organizaciones de servicios externas que tienen esas mismas características.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 (REVISADA 2013)
NIA 610 (REVISADA 2013) 730
A3. Adicionalmente, las personas dentro de la entidad con obligaciones y responsabilidades operativas y de
gestión, que no pertenezcan a la función de auditoría interna, habitualmente estarían sometidas a amenazas a
su objetividad que impedirían que puedan ser consideradas como parte de una función de auditoría interna
para los fines de esta NIA, aunque realicen actividades de control que puedan ser probadas de conformidad
con la NIA 330.12 Por este motivo, los controles de seguimiento realizados por un propietario-gerente no se
considerarían equivalentes a una función de auditoría interna.
A4. Si bien los objetivos de la función de auditoría interna de la entidad y los del auditor externo difieren, la
función puede aplicar procedimientos de auditoría similares a los que aplica el auditor externo en una
auditoría de estados financieros. En este caso, el auditor externo puede hacer uso de la función para los fines
de la auditoría de una o varias de las siguientes maneras:
para obtener información relevante para las valoraciones de los riesgos de incorrección material debidas
a error o fraude efectuadas por el auditor externo. A este respecto, la NIA 315 (Revisada)13 requiere que
el auditor externo obtenga conocimiento de la naturaleza de las responsabilidades de la función de
auditoría interna, de su estatus en la organización y de las actividades realizadas o que está previsto que
se realicen, así como que lleve a cabo indagaciones ante las personas apropiadas de la función de
auditoría interna (si la entidad dispone de esa función); o
salvo que esté prohibido o restringido de alguna manera, por disposición legal o reglamentaria, una vez
realizada una evaluación adecuada, el auditor externo puede decidir utilizar trabajo que ha sido realizado
por la función de auditoría interna durante el periodo, sustituyendo parcialmente la evidencia de auditoría
que deba obtenerse directamente por el auditor externo14.
Adicionalmente, salvo que esté prohibido o restringido de alguna manera, por disposición legal o
reglamentaria, el auditor externo puede utilizar auditores internos para realizar procedimientos de auditoría
bajo la dirección, supervisión y revisión del auditor externo (denominado “ayuda directa” en esta NIA)15.
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, las áreas en las que se puede
emplear y la extensión de dicha utilización
Evaluación de la función de auditoría interna
Objetividad y competencia (Ref: Apartados 15(a)–(b))
A5. El auditor externo aplica su juicio profesional para determinar si el trabajo de la función de auditoría interna
se puede utilizar para los fines de la auditoría, así como la naturaleza y la extensión con la que se puede
utilizar dicho trabajo teniendo en cuenta las circunstancias.
A6. El grado en que el estatus en la organización y las políticas y procedimientos relevantes de la función de
auditoría interna sustentan su objetividad, así como el grado de competencia de la función son especialmente
importantes para determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, así como, en su
caso, la naturaleza y extensión de dicha utilización que resulta apropiada teniendo en cuenta las
circunstancias.
A7. La objetividad se refiere a la capacidad de realizar dichas tareas sin que los juicios profesionales sean
invalidados por la existencia de sesgos, conflictos de interés o la influencia indebida de terceros. Entre los
factores que pueden afectar a la evaluación del auditor están los siguientes:
Si el estatus de la función de auditoría interna en la organización, incluida su autoridad y su
responsabilidad de rendición de cuentas, sustentan la capacidad de dicha función de estar libre de sesgos,
12 Véase apartado 10. 13 NIA 315 (Revisada), apartado 6(a) 14 Véanse los apartados 15-25. 15 Véanse los apartados 26-35.
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NIA 610 (REVISADA 2013) 731
de conflictos de interés o de la influencia indebida de terceros que invaliden los juicios profesionales.
Por ejemplo, si la función de auditoría interna informa a los responsables del gobierno de la entidad o a
un directivo con suficiente autoridad o, en caso de que la función informe a la dirección, si tiene contacto
directo con los responsables del gobierno de la entidad.
Si la función de auditoría interna está libre de responsabilidades que originan conflictos; por ejemplo, si
tiene alguna obligación de gestión u operativa o responsabilidades que sean ajenas a la función de
auditoría interna.
Si los responsables del gobierno de la entidad supervisan las decisiones de contratación relacionadas con
la función de auditoría interna; por ejemplo, determinan si la política de remuneraciones es adecuada.
Si existe alguna restricción o limitación impuesta a la función de auditoría interna por la dirección o por
los responsables del gobierno de la entidad; por ejemplo, para comunicar sus hallazgos al auditor externo.
Si los auditores internos pertenecen a los organismos profesionales relevantes y si esa pertenencia les
obliga a cumplir normas profesionales relativas a la objetividad, o si sus políticas internas alcanzan los
mismos objetivos.
A8. La competencia de la función de auditoría interna se refiere a la adquisición y el mantenimiento del
conocimiento y las cualificaciones de la función en su conjunto al nivel necesario para que las tareas
asignadas puedan ser realizadas de manera diligente y de conformidad con las normas profesionales
aplicables. Entre los factores que pueden influir en la evaluación del auditor externo están los siguientes:
Si la función de auditoría interna cuenta con los recursos necesarios y adecuados en relación con el
tamaño de la entidad y la naturaleza de sus operaciones.
Si se han establecido políticas de contratación, de formación práctica y de asignación de auditores
internos a los encargos de auditoría interna.
Si los auditores internos tienen formación técnica y competencia adecuada en auditoría. Entre los
criterios relevantes que el auditor externo puede tener en cuenta al realizar la evaluación pueden incluirse,
por ejemplo, si los auditores internos tienen la cualificación profesional y experiencia necesarias.
Si los auditores internos tienen el conocimiento requerido relativo a la información financiera de la
entidad y al marco de información financiera aplicable y si la función de auditoría interna posee las
cualificaciones necesarias (por ejemplo, conocimiento sectorial específico) para realizar trabajo relativo
a los estados financieros de la entidad.
Si los auditores internos son miembros de los organismos profesionales relevantes y si dicha
circunstancia les obliga a cumplir las correspondientes normas profesionales, incluidos los
requerimientos de formación profesional continuada.
A9. La objetividad y la competencia pueden entenderse en términos de continuidad. Cuanto mayor sea el grado
en que el estatus en la organización y las políticas y procedimientos relevantes de la función de auditoría
interna sustenten adecuadamente la objetividad de los auditores internos y cuanto mayor sea el grado de
competencia de la función, será más probable que el auditor externo pueda utilizar el trabajo de la función
de auditoría interna y mayor será el número de áreas en las que podrá hacerlo. No obstante, un estatus en la
organización y unas políticas y procedimientos relevantes que sustenten de manera sólida la objetividad de
los auditores internos no pueden compensar la insuficiente competencia de la función de auditoría interna.
Del mismo modo, un alto grado de competencia de la función de auditoría interna no puede compensar un
estatus en la organización y unas políticas y procedimientos que no sustenten adecuadamente la objetividad
de los auditores internos.
Aplicación de un enfoque sistemático y disciplinado (Ref: Apartado 15(c))
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A10. La aplicación de un enfoque sistemático y disciplinado en la planificación, realización, supervisión, revisión
y documentación de sus actividades diferencia las actividades de la función de auditoría interna de otras
actividades de controles de seguimiento que se puedan realizar en la entidad.
A11. Entre los factores que pueden influir en la determinación por el auditor externo de si la función de auditoría
interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado se incluyen los siguientes:
La existencia, adecuación y utilización de procedimientos de auditoría interna o de orientaciones
documentados para áreas tales como valoraciones de riesgos, programas de trabajo, documentación e
informes, cuya naturaleza y extensión sea acorde con el tamaño y las circunstancias de la entidad.
Si la función de auditoría interna dispone de políticas y procedimientos de control de calidad adecuados,
tales como las políticas y procedimientos de la NICC 116 que serían aplicables a una función de auditoría
interna (como las que se refieren al liderazgo, recursos humanos y realización del encargo) o
requerimientos de control de calidad establecidos por los correspondientes organismos profesionales
para los auditores internos. Dichos organismos pueden establecer otros requerimientos apropiados tales
como la realización periódica de evaluaciones externas de calidad.
Circunstancias en las que no se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna (Ref: Apartado 16)
A12. Es posible que la evaluación por el auditor de si el estatus en la organización y las políticas y procedimientos
relevantes de la función de auditoría interna sustentan adecuadamente la objetividad de los auditores internos,
del grado de competencia de la función de auditoría interna, así como la relativa a si aplica un enfoque
sistemático y disciplinado, indique que los riesgos para la calidad del trabajo de la función son demasiado
significativos y, en consecuencia, que no es adecuado utilizar su trabajo como evidencia de auditoría.
A13. La consideración de los factores de los apartados A7, A8 y A11 de esta NIA, de manera individual y en
conjunto, es importante debido a que un factor individual a menudo no es suficiente para concluir que el
trabajo de la función de auditoría interna no puede utilizarse para los fines de la auditoría. Por ejemplo, el
estatus de la función de auditoría interna en la organización es especialmente importante al evaluar las
amenazas a la objetividad de los auditores internos. Si la función de auditoría interna informa a la dirección
sería considerado una amenaza significativa a la objetividad de la función de auditoría interna, salvo si
existieran otros factores tales como los que se describen en el apartado A7 de esta NIA que conjuntamente
proporcionaran suficientes salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable.
A14. Adicionalmente, el Código de etica de IESBA17 establece que se origina una amenaza de autorrevisión
cuando el auditor externo acepta un encargo para proporcionar servicios de auditoría interna a un cliente de
auditoría y los resultados de esos servicios van a ser utilizados en la realización de la auditoría. Esto se debe
a la posibilidad de que el equipo del encargo utilice los resultados del servicio de auditoría interna sin evaluar
adecuadamente dichos resultados o sin aplicar el mismo grado de escepticismo profesional que cuando el
trabajo de auditoría interna se realiza por personas que no pertenecen a la firma de auditoría. El Código de
ética de IESBA18 analiza las prohibiciones que pueden ser de aplicación en algunas circunstancias, así como
las amenazas y salvaguardas que se pueden aplicar para reducir las amenazas a un nivel aceptable en otras
circunstancias.
Determinar la naturaleza y extensión del trabajo de la función de auditoría interna que se puede utilizar
Factores que afectan a la naturaleza y extensión del trabajo de la función de auditoría interna que se puede utilizar
(Ref: Apartados 17-19)
16 Norma Internacional de Control de Calidad (NICC ) 1, Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones
de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados 17 Código de Ética para profesionales de la contabilidad (Código de ética de IESBA) del Consejo de Normas Internacionales de Ética
para Contadores, Apartado 290.199 18 Código IESBA, Apartados 290.195-290.200
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A15. Una vez que el auditor externo ha determinado que se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría
interna a efectos de la auditoría, un primer aspecto a considerar es si la naturaleza y el alcance planificados
del trabajo que ha sido realizado o que se prevé realizar, por la función de auditoría interna es relevante para
la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría que el auditor externo haya establecido de conformidad
con la NIA 30019.
A16. Como ejemplos de trabajo de la función de auditoría interna que el auditor externo puede utilizar cabe citar
los siguientes:
Realización de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles.
Procedimientos sustantivos que implican juicios limitados.
Observaciones de recuentos de existencias.
Seguimiento de transacciones a través del sistema de información para la preparación de información
financiera.
Realización de pruebas de cumplimiento de requerimientos reglamentarios.
En algunas circunstancias, auditorías o revisiones de la información financiera de entidades dependientes
que no sean componentes significativos del grupo (cuando no exista conflicto con los requerimientos de
la NIA 60020).
A17. La determinación por el auditor externo de la naturaleza y extensión planificadas de la utilización del trabajo
de la función de auditoría interna se verá influida por su evaluación del grado en que el estatus de la función
de auditoría interna en la organización y las políticas y procedimientos relevantes sustentan adecuadamente
la objetividad de los auditores internos y del grado de competencia de la función de auditoría interna según
el apartado 18 de esta NIA. Adicionalmente, y a dichos efectos, el grado en que sea necesaria la aplicación
de juicio en la planificación, realización y evaluación de dicho trabajo, así como el riesgo valorado de
incorrección material en las afirmaciones son datos a tener en cuenta por el auditor externo. Además, hay
circunstancias en las cuales el auditor externo no puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna
para los fines de la auditoría, como se describe en el apartado 16 de esta NIA.
Juicios en la planificación y aplicación de los procedimientos de auditoría y en la evaluación de los resultados (Ref:
Apartados 18(a), 30(a))
A18. Cuanto más necesario sea aplicar juicio en la planificación y realización de los procedimientos de auditoría
y en la evaluación de la evidencia de auditoría, más procedimientos de auditoría necesitará aplicar el auditor
externo directamente, de conformidad con el apartado 18 de esta NIA, debido a que utilizar únicamente el
trabajo de la función de auditoría interna no le proporcionará evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
A19. Debido a que el auditor externo es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, necesita
formarse los juicios significativos del encargo de auditoría de conformidad con el apartado 18. Los juicios
significativos incluyen los siguientes:
valoración del riesgo de incorrección material;
evaluación de la suficiencia de las pruebas realizadas;
evaluación de la adecuación de la utilización por la dirección de la hipótesis de empresa en
funcionamiento;
19 NIA 300, Planificación de la auditoría de estados financieros. 20 NIA 600, Consideraciones especiales - auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los
componentes).
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evaluación de las estimaciones contables significativas; y
evaluación de la adecuación de la información a revelar en los estados financieros y de otras cuestiones
que afectan al informe de auditoría.
Riesgo valorado de incorrección material (Ref: Apartado 18(b))
A20. Para un determinado saldo contable, tipo de transacción o información a revelar, cuanto mayor sea el riesgo
valorado de incorrección material en las afirmaciones, mayor será, a menudo, el juicio aplicado en la
planificación y aplicación de los procedimientos de auditoría y en la evaluación de sus resultados. En esas
circunstancias, el auditor externo necesitará aplicar directamente más procedimientos de conformidad con el
apartado 18 de esta NIA y, en consecuencia, hará una menor utilización del trabajo de la función de auditoría
interna para la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Asimismo, como se expone en la
NIA 20021 cuanto mayores sean los riesgos valorados de incorrección material, más convincente necesitará
ser la evidencia de auditoría requerida por el auditor externo y, en consecuencia, el auditor externo necesitará
realizar directamente más trabajo.
A21. A21. Como se expone en la NIA 315 (Revisada)22, los riesgos significativos requieren una consideración
especial en la auditoría y, en consecuencia, la capacidad de utilización del trabajo de la función de auditoría
interna en relación con riesgos significativos se limitará a procedimientos que requieren poco juicio.
Adicionalmente, cuando el riesgo de incorrección material no sea bajo, no es probable que la utilización
únicamente del trabajo de la función de auditoría interna reduzca el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo y elimine la necesidad de que el auditor externo realice directamente algunas pruebas.
A22. La realización de procedimientos de conformidad con esta NIA puede llevar al auditor externo a volver a
evaluar su valoración de los riesgos de incorrección material. En consecuencia, esto puede afectar a la
determinación por el auditor externo de si utilizar el trabajo de la función de auditoría interna para la auditoría
y de si son necesarias consideraciones adicionales a la aplicación de esta NIA.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad (Ref: Apartado 20)
A23. De conformidad con la NIA 26023, se requiere que el auditor externo comunique a los responsables del
gobierno de la entidad una descripción general de la planificación del alcance y del momento de realización
de la auditoría. La utilización prevista del trabajo de la función de auditoría interna es parte integrante de la
estrategia global de auditoría externa y, en consecuencia, es relevante para el conocimiento por los
responsables del gobierno de la entidad del enfoque de auditoría propuesto.
Utilización del trabajo de la función de auditoría interna
Discusión y coordinación con la función de auditoría interna (Ref: Apartado 21)
A24. En la discusión con la función de auditoría interna de la planificación de la utilización de su trabajo, a efectos
de la coordinación de sus respectivas actividades, puede ser de utilidad tratar lo siguiente:
El momento de realización de dicho trabajo.
La naturaleza del trabajo realizado.
La extensión de la cobertura de auditoría.
21 NIA 200, apartado A29 22 NIA 315 (Revisada), apartado 4(e) 23 NIA 260, apartado 15
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La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles
de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a
revelar), y la importancia relativa para la ejecución del trabajo.
Los métodos propuestos de selección de elementos y de tamaño de las muestras.
La documentación del trabajo realizado.
Los procedimientos de revisión y de informes.
A25. La coordinación entre el auditor externo y la función de auditoría interna es eficaz cuando, por ejemplo:
Las discusiones tienen lugar, a intervalos apropiados, a lo largo del periodo.
El auditor externo informa a la función de auditoría interna de cuestiones significativas que puedan
afectarle.
Se advierte al auditor externo y se le proporciona acceso a los informes relevantes de la función de
auditoría interna correspondientes y se le informa de cualquier cuestión significativa detectada por la
función de auditoría interna cuando dichas cuestiones puedan afectar al trabajo del auditor externo de
modo que pueda considerar la implicación de dichas cuestiones para el encargo de auditoría.
A26. La NIA 20024 analiza la importancia de que el auditor planifique y realice la auditoría con escepticismo
profesional, así como de que preste especial atención a información que cuestione la fiabilidad de los
documentos y las respuestas a las indagaciones que vayan a ser utilizados como evidencia de auditoría. De
este modo, la comunicación con la función de auditoría interna durante todo el encargo puede proporcionar
oportunidades a los auditores internos de poner en conocimiento del auditor externo cuestiones que pueden
afectar a su trabajo25. El auditor externo, entonces, puede tener en cuenta dicha información para la
identificación y valoración de riesgos de incorrección material. Adicionalmente, si dicha información puede
ser indicativa del aumento de un riesgo de incorrección material en los estados financieros o referirse a algún
fraude, indicio de fraude o denuncia de fraude, el auditor puede tenerlo en cuenta en su identificación del
riesgo de incorrección material debida a fraude de conformidad con la NIA 24026.
Procedimientos para determinar la adecuación del trabajo de la función de auditoría interna (Ref: Apartados 23-24)
A27. Los procedimientos aplicados por el auditor externo al conjunto del trabajo de la función de auditoría interna
que tiene previsto utilizar le proporcionan una base para evaluar la calidad en general del trabajo de la función
y la objetividad con la que se ha realizado.
A28. Entre los procedimientos que puede aplicar el auditor externo para evaluar la calidad del trabajo realizado y
las conclusiones alcanzadas por la función de auditoría interna, además de la reejecución de conformidad con
el apartado 24, se incluyen los siguientes:
Realizar indagaciones ante las personas apropiadas de la función de auditoría interna.
Observar los procedimientos aplicados por la función de auditoría interna.
Revisar el programa de trabajo de la función de auditoría interna y sus papeles de trabajo.
A29. Cuanto más juicio sea necesario aplicar, cuanto mayor sea el riesgo valorado de incorrección material, cuanto
menos apoyo brinden el estatus en la organización y las relevantes políticas y procedimientos de la función
24 NIA 200, apartados 15 y A18 25 NIA 315 (Revisada), apartado A116 26 NIA 315 (Revisada), apartado 11 en relación con la NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con
respecto al fraude
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de auditoría interna a la objetividad de los auditores internos, o cuanto menor sea el grado de competencia
de la función de auditoría interna, más procedimientos de auditoría necesitará el auditor externo aplicar al
conjunto del trabajo de la función para sustentar la decisión de utilizar el trabajo de la misma, con la finalidad
de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que fundamentar la opinión de auditoría.
Reejecución (Ref: Apartado 24)
A30. A efectos de esta NIA, la reejecución implica la realización independiente por parte del auditor de
procedimientos para validar las conclusiones alcanzadas por la función de auditoría interna. Este objetivo se
puede alcanzar mediante el examen de elementos que ya han sido examinados por la función de auditoría
interna o, cuando no es posible, se puede alcanzar el mismo objetivo mediante el examen de un número
suficiente de otros elementos similares que no fueron examinados por la función de auditoría interna. La
reejecución proporciona evidencia más convincente referente a la adecuación del trabajo de la función de
auditoría interna que otros procedimientos que pueda aplicar el auditor externo descritos en el apartado A28.
Aunque no es necesario que el auditor externo realice reejecuciones en cada área del trabajo de la función de
auditoría interna que se utiliza, sí se requiere alguna reejecución del trabajo en su conjunto de la función de
auditoría interna que haya planificado utilizar el auditor externo de conformidad con el apartado 24. Es más
probable que el auditor externo centre la reejecución en las áreas en las que es mayor la necesidad de
aplicación de juicio por la función de auditoría interna en la planificación, realización y evaluación de los
resultados de los procedimientos de auditoría y en las áreas de mayor riesgo de incorrección material.
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos, las áreas en las que se puede emplear
y la extensión de dicha utilización
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos para los fines de la auditoría (Ref: Apartados
5, 26–28)
A31. En las jurisdicciones en las que exista una disposición legal o reglamentaria que prohíba la utilización de la
ayuda directa de los auditores internos, es importante que los auditores del grupo consideren si la prohibición
se extiende a los auditores de los componentes y, en tal caso, aborden esta cuestión en la comunicación a los
auditores de los componentes.27
A32. Tal y como se establece en el apartado A7 de esta NIA, la objetividad se refiere a la capacidad de realizar el
trabajo propuesto sin que los juicios profesionales sean invalidados por la existencia de sesgos, conflictos de
interés o la influencia indebida de terceros. Al evaluar la existencia y significatividad de amenazas a la
objetividad de un auditor interno, los siguientes factores pueden ser relevantes:
El grado en que el estatus de la función de auditoría interna en la organización y las políticas y
procedimientos relevantes sustentan la objetividad de los auditores internos.28
Relaciones familiares o personales con una persona que trabaja, o es responsable del aspecto de la entidad
al que se refiere el trabajo.
Asociación con la división o departamento de la entidad a la que se refiere el trabajo.
Intereses financieros significativos en la entidad distintos de la remuneración en condiciones congruentes
con las que se aplican a otros empleados con un grado de antigüedad similar.
Documentación emitida por los organismos profesionales relevantes de auditores internos pueden
proporcionar orientación adicional de utilidad.
A33. También puede haber algunas circunstancias en las que la significatividad de las amenazas a la objetividad
de un auditor interno sea tal que no existen salvaguardas que las puedan reducir a un nivel aceptable. Por
27 NIA 600, apartado 40(b) 28 Véase apartado A7.
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ejemplo, debido a que la adecuación de las salvaguardas se ve influida por la significatividad del trabajo en
el contexto de la auditoría, los apartados 30 (a) y (b) prohíben la utilización de la ayuda directa de los
auditores internos en procedimientos que implican la aplicación de juicios significativos en la auditoría o
que están relacionados con riesgos valorados de incorrección material más elevados cuando la aplicación de
juicio para la realización de los procedimientos de auditoría relevantes o la evaluación de la evidencia de
auditoría obtenida no es limitado. Este también sería el caso cuando el trabajo involucrado crea una amenaza
de autorrevisión, motivo por el que se prohibe que los auditores internos apliquen procedimientos en las
circunstancias descritas en el apartado 30 (c) y (d).
A34. Al evaluar el grado de competencia de un auditor interno, pueden ser relevantes muchos de los factores del
apartado A8 de esta NIA aplicados en el contexto de auditores internos individuales y del trabajo que se les
pueda asignar.
Determinar la naturaleza y extensión del trabajo que se puede asignar a los auditores internos que prestan la ayuda
directa (Ref. Apartados 29-31)
A35. Los apartados A15-A22 de esta NIA proporcionan orientaciones relevantes para determinar la naturaleza y
extensión del trabajo que se puede asignar a los auditores internos.
A36. Para determinar la naturaleza del trabajo que se puede asignar a los auditores internos, el auditor externo será
cuidadoso en limitar dicho trabajo a las áreas que sería adecuado asignar. Como ejemplos de actividades y
tareas en las que no sería apropiado utilizar la ayuda directa de los auditores internos están los siguientes:
Discusión de riesgos de fraude. No obstante, los auditores externos pueden indagar ante los auditores
internos acerca de riesgos de fraude en la organización de conformidad con la NIA 315 (Revisada).29
Determinación de procedimientos de auditoría sin previo aviso conforme a la NIA 240.
A37. Del mismo modo, puesto que de conformidad con la NIA 50530 se requiere que el auditor externo mantenga
el control de las solicitudes de confirmación externa y evalúe los resultados de los procedimientos de
confirmación externa, no sería apropiado asignar dichas responsabilidades a los auditores internos. No
obstante, los auditores internos pueden colaborar en la recogida de la información necesaria para que el
auditor externo resuelva las excepciones en las respuestas a las solicitudes de confirmación.
A38. El grado de juicio aplicado y el riesgo de incorrección material también son relevantes para determinar el
trabajo que se puede asignar a los auditores internos que prestan la ayuda directa. Por ejemplo, en
circunstancias en las que se valora como área de riesgo elevado la valoración de las cuentas a cobrar, el
auditor externo podría asignar la comprobación de la exactitud de su antigüedad a un auditor interno que
presta la ayuda directa. Sin embargo, puesto que la evaluación de la adecuación de la provisión basada en la
clasificación por antigüedad implicaría una aplicación de juicio superior a “limitada”, no sería apropiado
asignar aquel procedimiento a un auditor interno que preste la ayuda directa.
A39. A pesar de la dirección, supervisión y revisión por el auditor externo, una utilización excesiva de la ayuda
directa de los auditores internos puede afectar las percepciones relativas a la independencia del encargo de
auditoría externa.
Utilización de la ayuda directa de los auditores internos (Ref: Apartado 34)
A40. Debido a que los integrantes de la función de auditoría interna no son independientes de la entidad como se
le exige al auditor externo cuando expresa una opinión sobre estados financieros, la dirección, supervisión y
revisión del trabajo realizado por los auditores internos que prestan la ayuda directa será por lo general de
naturaleza distinta y más extensa que si el equipo del encargo realizara el trabajo.
29 NIA 315 (Revisada), apartado 6(a) 30 NIA 505, Confirmaciones externas, apartados 7 y 16
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A41. Al dirigir a los auditores internos, el auditor externo puede, por ejemplo, recordarles que pongan en su
conocimiento las cuestiones contables y de auditoría identificadas durante la auditoría. Al revisar el trabajo
realizado por los auditores internos, las consideraciones del auditor externo incluyen si la evidencia obtenida
es suficiente y adecuada en las circunstancias, y si sustenta las conclusiones que se han alcanzado.