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20/03/2017 1 NORMAS DE AUDITORÍA Lic. Francisco Grijalva Auditoría I Marzo 2017 DEFINICIÓN Norma: Según los filósofos es una regla de juicio. Norma de Auditoría: Es una medida de la actuación de un criterio establecido por entidades profesionales de contaduría pública. Las Normas de Auditoría: Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del Contador Público y Auditor, para regular el ejercicio profesional.

4 NORMAS DE AUDITORIA [Modo de compatibilidad]...NIA 560 NIA 570 NIA 580 NIA 600 NIA 610 NIA 620 NIA 700 NIA 705 NIA 706 NIA 710 NIA 720 NIA 800 NIA 805 NIA 810 20/03/2017 7 Implicaciones

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    NORMAS DE AUDITORÍA

    Lic. Francisco Grijalva

    Auditoría I

    Marzo 2017

    DEFINICIÓN

    Norma: Según los filósofos es una regla dejuicio.

    Norma de Auditoría: Es una medida de laactuación de un criterio establecido por

    entidades profesionales de contaduría pública.

    Las Normas de Auditoría: Son los requisitosmínimos de calidad relativos a la personalidad

    del Contador Público y Auditor, para regular el

    ejercicio profesional.

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    Normas de auditoría:

    El constante uso de estas reglas o normas por elCPA y el reconocimiento de las mismas pororganismos reguladores o gremiales de laprofesión, les da la característica de generalmenteaceptadas y las fuentes son:

    1. Uso o costumbre

    2. Cambios tecnológicos

    3. Declaraciones de organismos nacionales einternacionales

    Normas de auditoría:

    En Guatemala, las primeras normas de auditoría generalmenteaceptadas NAGAS fueron aprobadas el 19 de septiembre de 1975 ypublicadas por el Colegio de Economistas, Contadores Públicos yAuditores de Guatemala en marzo de 1976. En asambleaextraordinaria el Colegio el 18 de febrero de 1983, acordó darreconocimiento a la Comisión de Principios de Contabilidad y Normasde Auditoría del IGCPA (hoy el Comité de Normas de Contabilidad yAuditoría), cuyo objetivo es: Investigar, estudiar, definir y actualizarlos principios o normas de contabilidad y las normas de auditoría.

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    Normas de auditoría generalmente aceptadas en Guatemala:

    Hasta el 31 de diciembre de 2007 estaban vigentes 48 normas deauditoría, las cuales fueron emitidas por la Comisión de Principiosde Contabilidad y Normas de Auditoría. Esta comisión fuesustituida por el Comité de Normas de Contabilidad y Auditoríaen el año 2001.

    El 20 de diciembre de 2007, fue publicado en el Diario de CentroAmérica (Diario Oficial de Guatemala), una resolución del Colegiode Contadores Públicos y Auditores de Guatemala – CCPAG,relacionada con la adopción en Guatemala de las Normas de lasNormas Internacionales de Auditoría – NIAS.

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    Normas de auditoría generalmente aceptadas en Guatemala:

    La vigencia de la resolución de la adopción de las NIAS, surtió efectoa partir de las auditorías que se practicaron para el ejerciciocontable 2008 y subsiguientes.

    Derivado de las publicaciones anteriores, el Instituto Guatemaltecode Contadores Públicos y Auditores – IGCPA, con el propósito deadoptar las NIAS, también publicó en la misma fecha y diario, unaresolución al respecto, así: se derogan las 48 Normas de Auditoríaemitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad y Auditoríadel IGCPA.Esta derogatoria entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2008.Lo anterior, obliga a que los Contadores Públicos y Auditores utilicenlas Normas Internacionales de Auditoría.

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    Normas Internacionales de Auditoría:

    Son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales deAuditoría y Atestiguamiento (IAASB), encargado dedesarrollar y emitir, a nombre del Consejo de la FederaciónInternacional de Contadores (IFAC) normas y declaracionesde auditoría y servicios relacionados.

    Las Perspectivas del Sector Público, emitida por el Comitédel Sector Público de IFAC, se exponen al final de cada NIA ycuando no se añade ninguna Perspectiva, la NIA es aplicableen su totalidad.

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    Las normas básicas de auditoría:

    Están referidas en forma general en la norma No.1 del IGCPA; sin embargo, están en formaespecífica en las 48 normas de auditoría vigenteshasta el 31 de diciembre de 2007, es decir que afebrero de 2008 no estarían vigentes. Estaclasificación se presenta únicamente para efectosde ilustración.

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    Clasificación de las normas básicas:

    • Normas generales o personales.

    1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional

    2. Independencia mental

    3. Cuidado y diligencia profesional

    • Normas relativas a la ejecución del trabajo.

    1. Planeación y supervisión

    2. Estudio y evaluación del control interno

    3. Evidencia suficiente y competente

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    Clasificación de las normas básicas:

    • Normas relativas al dictamen

    1. El dictamen debe indicar si los EF se presentan de acuerdo con PCGA o bien en base a NIAS.

    2. El dictamen debe identificar la inconsistencia de los PCGA.

    3. Las revelaciones informativas contenidas en los EF deben considerarse como razonablemente adecuadas a menos que en el dictamen se indique lo contrario.

    4. El dictamen debe contener una opinión o una aseveración de que no puede ser expresada.

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    LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

    AUDITORÍA ( NIA )

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    Normas Internacionales de auditoría clarificadas

    (NIA)12

    NIAs

    Principios Generales y

    Responsabilidades

    Determinación de Riesgos y Respuestas

    EvidenciaUsando el trabajo de

    otros

    Conclusiones y Dictamen

    Áreas Especializadas

    NIA 200

    NIA 210

    NIA 220

    NIA 230

    NIA 240

    NIA 250

    NIA 260

    NIA 265

    NIA 300

    NIA 315

    NIA 320

    NIA 330

    NIA 402

    NIA 450

    NIA 500

    NIA 501

    NIA 505

    NIA 510

    NIA 520

    NIA 530

    NIA 540

    NIA 550

    NIA 560

    NIA 570

    NIA 580

    NIA 600

    NIA 610

    NIA 620

    NIA 700

    NIA 705

    NIA 706

    NIA 710

    NIA 720

    NIA 800

    NIA 805

    NIA 810

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    Implicaciones prácticas

    Incremento en la determinación de

    riesgos y en respuestas específicas:

    NIA540, y 550

    Auditoría de grupos: NIA 600

    Uso del trabajo de otros (NIA 402, 402:,

    500/620:)

    Términos del trabajo y representaciones (NIA

    210 y 580)

    Evidencia incluyendo confirmaciones: NIA 501 y

    505

    Reportes: NIA 700/705/706:

    Comunicaciones: NIA 260: y 265

    Materialiidad de planificación y de

    ejecusión y evaluación de errores: NIA 320:y 450

    Imp

    ac

    to d

    e la

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    dit

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    a

    Nivel de cambio de las NIA Clarificadas

    Normas Internacionales de auditoría

    clarificadas (NIA)

    Normas de la 200-299 Principios generales y

    Responsabilidad

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    NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200

    Objetivo y principios generales

    que rigen la auditoría de estados

    financieros.

    Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

    • NIA 200: Objetivos de una auditoría

    – El propósito de una auditoría es aumentar la confianza en la información que se da a los usuarios

    – Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su responsabilidad.

    – El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados financieros en su conjunto estén libres de error material, ya sea debido a fraude o a error.

    – Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de lo contrario no puede decir en su reporte que cumplió con las NIAs

    – El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo profesional reconociendo que pueden existir errores materiales.

    – Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema significativo y hay que evaluar si se modifica la opinión o se renuncia al trabajo.

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    Norma Internacional de Auditoría 210

    ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

    Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

    • NIA 210: Acordando los términos de una auditoría

    • El auditor continua o acepta una auditoría cuando las bases del trabajo han sido aceptadas por la gerencia :

    – Estableciendo si las precondiciones de la auditoría están presentes :

    • base contable aceptable,

    • la gerencia reconoce su responsabilidad en la preparación de los estados financieros y en el diseño e implementación del control interno que asegure que los estados financieros estén libres de error ya sea por fraude o error, y

    • la gerencia le dará al auditor toda la información.

    – Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la gerencia de los términos del trabajo.

    • Los términos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por escrito anualmente.

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    NORMA INTERNACIONAL DE

    AUDITORÍA 220

    CONTROL DE CALIDAD

    DE UNA AUDITORÍA DE

    ESTADOS FINANCIEROS

    Normas Internacionales de Auditoría Clarificadas (NIA)

    • NIA 220: Control de calidad en una auditoría

    – De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Número 1, las firmas de auditoría deben establecer y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar razonable certeza de que:

    • La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los requerimientos legales.

    • Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias.

    – El firmante de la opinión asume la responsabilidad de asegurarse que esto se cumpla.

    – Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe documentar su trabajo.

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    DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA

    NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230

    Normas Internacionales de Auditoría Clarificadas (NIA)

    • NIA 230: Documentación

    – Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la auditoría se planeó y ejecutó de acuerdo con las NIAs.

    – Debe documentarse quién hizo la tarea, cuando y quién la revisó y cuando.

    – Los procedimientos deben tener conclusiones.

    – Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.

    – Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 días luego de fecha opinión según Norma de Control de Calidad Número 1).

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    Norma Internacional de Auditoría 240:

    Trata de las responsabilidades que tiene el auditor

    con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros.

    Normas Internacionales de Auditoría Clarificadas (NIA)

    • NIA 240: La responsabilidad del auditor en relación al fraude

    – El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por fraude en los estados financieros y a nivel de aserciones, saldos y divulgaciones.

    – Se presume riesgo de error significativo por fraude en el reconocimiento de ingresos (si se refuta: documentarlo).

    – El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos.

    – El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos analíticos finales no surgen elementos de error por fraude.

    – La carta de representación debe incluir una manifestación que la gerencia es la responsable de prevenir y detectar el fraude y que han dado toda la información al auditor.

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    Norma internacional de auditoría 250

    CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS

    FINANCIEROS

    Normas Internacionales de Auditoría Clarificadas (NIA)

    • NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría

    • La gerencia es responsible de asegurarse que la entidad cumple con las leyes incluyendo su impacto contable.

    – El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las las leyes y regulaciones que tienen efecto material en los estados financieros, identifica instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los estados fiancieros y responde apropiadamente.

    – Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve se evalua impacto en la auditoría. Si es material: opinión calificada o adversa. Si no hay suficiente información: opinión calificada o abstención.

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    Norma internacional de auditoría 260

    COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON LOS

    ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

    Normas Internacionales de Auditoría Clarificadas (NIA)

    • NIA 260: Comunicación con el gobierno corporativo

    El auditor debe:

    a) Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo las responsabilidades del auditor y un resumen de su enfoque planeado y de la oportunidad de los procedimientos.

    b) Obtener de los miembros del gobierno corporativo información relevante para la auditoría

    c) Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo con observaciones significativas surgidas de la auditoria y relevante para su responsabilidad de supervisión del proceso de reportes financieros.

    d) Promover una comunicación efectiva y de doble vía entre el auditor y los miembros del gobierno corporativo.

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    Norma internacional de auditoría 265

    Comunicaciones de debilidades de control interno

    Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

    • NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno

    • El auditor debe comunicar las debilidades de control interno que lleguen a su conocimiento en el transcurso de la auditoría y que de acuerdo con su juicio profesional requieren ser comunicadas (deficiencias significativas).

    • La comunicación no tiene porqué ser por escrito.