NIA 701 Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente

Autor:Moisés Manuel Penadillo Castro

mmpc81@hotmail.com

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UNIVERSIDAD PARTICULAR INCA GARCILASO DE LA VEGA

ESCUELA DE POST GRADO

MAESTRIA EN CONTABILIDAD – MENCION EN AUDITORIA

ASIGNATURA: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

DOCENTE: Dr. JUVENAL MARILUZ VERAMENDI

“NIA 701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE”

MAESTRISTA: C.P.C. MOISES MANUEL PENADILLO CASTRO

LIMA, 24 DE NOVIEMBRE DE 2007

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MODIFICACIONES AL MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR DICTAMEN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTEINDEPENDIENTE

NORMA INTERNACIONAL DE NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA No. 701 AUDITORIA No. 701

(NIA-701)(NIA-701)

(Entra en vigor para dictámenes de auditor fechados en, o después del 31 de diciembre de 2006)

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INTRODUCCIONINTRODUCCION

1. El propósito de esta Norma 1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar establecer normas y proporcionar lineamientos en las cuales el dictamen lineamientos en las cuales el dictamen del auditor independiente debe del auditor independiente debe modificarse, así como la forma y el modificarse, así como la forma y el contenido de las modificaciones al contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas dictamen del auditor en esas circunstancias.circunstancias.

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INTRODUCCIONINTRODUCCION

2. Esta NIA describe cómo se modifica la 2. Esta NIA describe cómo se modifica la redacción del dictamen del auditor en las redacción del dictamen del auditor en las siguientes situacionessiguientes situaciones::

Asuntos que no afectan la opinión del Asuntos que no afectan la opinión del auditorauditor

(a) énfasis de un asunto(a) énfasis de un asunto

Asuntos que sí afectan la opinión del Asuntos que sí afectan la opinión del auditorauditor

(a) opinión calificada,(a) opinión calificada, (b) abstención de opinión, y(b) abstención de opinión, y (c) opinión adversa.(c) opinión adversa.

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Asuntos que no afectan la opinión del Asuntos que no afectan la opinión del auditorauditor

5. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede 5. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede modificarse añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para resaltar modificarse añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una un tema que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el asunto de forma mas nota a los estados financieros que discute el asunto de forma mas extensa. El párrafo se incluiría de preferencia, extensa. El párrafo se incluiría de preferencia, después de aquel que después de aquel que contiene la opinión del auditorcontiene la opinión del auditor y ordinariamente se referiría al hecho y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto. de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.

6. 6. El auditor deberá modificar el dictamen añadiendo un El auditor deberá modificar el dictamen añadiendo un párrafo para remarcar un asunto de importancia relativa párrafo para remarcar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. respecto de un problema de negocio en marcha.

7. 7. El auditor deberá considerar modificar el dictamen El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta de certeza importante añadiendo un párrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar a resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros.los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el resultado depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad, pero que pueden afectar a los estados control directo de la entidad, pero que pueden afectar a los estados financieros.financieros.

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Asuntos que no afectan la opinión del Asuntos que no afectan la opinión del auditor – Énfasis de asunto – Problema auditor – Énfasis de asunto – Problema

de negocio en Marchade negocio en MarchaSi se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor Si se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión sin salvedad pero modificar el dictamen deberá expresar una opinión sin salvedad pero modificar el dictamen añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que haga resaltar la existencia de añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que haga resaltar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa relacionada al suceso o condición una incertidumbre de importancia relativa relacionada al suceso o condición que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y que atraiga la atención hacia la nota continuar como un negocio en marcha y que atraiga la atención hacia la nota en los estados financieros que revele los asuntos del negocio en marcha. en los estados financieros que revele los asuntos del negocio en marcha. El siguiente es un ejemplo de un párrafo de énfasis, cuando el auditor está El siguiente es un ejemplo de un párrafo de énfasis, cuando el auditor está satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelación de la nota:satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelación de la nota:““Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X de los Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X de los estados financieros que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta estados financieros que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta de ZZZ, durante el año que terminó el 31 diciembre de 2,XXX y, que en esa de ZZZ, durante el año que terminó el 31 diciembre de 2,XXX y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compañía excedían sus activos totales en fecha, los pasivos circulantes de la Compañía excedían sus activos totales en ZZZ. Estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la Nota X, ZZZ. Estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede indican la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la Compañía para proyectar una duda importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar como un negocio en marcha”.continuar como un negocio en marcha”.En casos extremos, tales como situaciones que impliquen múltiples En casos extremos, tales como situaciones que impliquen múltiples incertidumbres de importancia relativa que sean importantes para los incertidumbres de importancia relativa que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstención de opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis de asuntoabstención de opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis de asunto

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Asuntos que no afectan la opinión del Asuntos que no afectan la opinión del auditor – Énfasis de asunto – Por falta auditor – Énfasis de asunto – Por falta

de certeza importantede certeza importante A continuación se ejemplifica un párrafo de énfasis de A continuación se ejemplifica un párrafo de énfasis de asunto por una falta de certeza importante en el dictamen de asunto por una falta de certeza importante en el dictamen de un auditor:un auditor:

““Sin modificar nuestra opinión, remitimos la atención a la Sin modificar nuestra opinión, remitimos la atención a la Nota X a los estados financieros que indica que la Compañía Nota X a los estados financieros que indica que la Compañía ha sido demandada en un juicio que alega infracción de ha sido demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños punitivos. La Compañía ha presentado una reconvención y punitivos. La Compañía ha presentado una reconvención y están en marcha las audiencias preliminares y los están en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentación de ambas acciones.procedimientos de presentación de ambas acciones.El resultado final del asunto no puede determinarse de El resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimación por ninguna momento, y no se ha hecho ninguna estimación por ninguna responsabilidad que pueda resultar”responsabilidad que pueda resultar”

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Asuntos que sí afectan la opinión Asuntos que sí afectan la opinión del auditordel auditor

11.11. Un auditor tal vez no pueda expresar una opinión no Un auditor tal vez no pueda expresar una opinión no calificada cuando existe cualquiera de las circunstancias calificada cuando existe cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio, el efecto del asunto es o puede ser de siguientes y, a su juicio, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros:importancia relativa para los estados financieros:

(a)(a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; (b)(b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la Hay un desacuerdo con la administración respecto de la

aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones de método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.los estados financieros.

Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una opinión Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una opinión calificada o a una abstención de opinión. Las circunstancias calificada o a una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una opinión calificada o a una descritas en b) podrían llevar a una opinión calificada o a una opinión adversa. Estas circunstancias se discuten más opinión adversa. Estas circunstancias se discuten más completamente en los párrafos 16-21.completamente en los párrafos 16-21.

1010

OPINION CALIFICADAOPINION CALIFICADA 12.12. Deberá expresarse cuando el Deberá expresarse cuando el

auditor concluye que no puede auditor concluye que no puede expresarse una opinión no calificada, expresarse una opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es de tanta limitación en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. adversa o una abstención de opinión. Una opinión calificada deberá Una opinión calificada deberá expresarse como expresarse como `excepto por'`excepto por' los los efectos del asunto al que se refiere la efectos del asunto al que se refiere la salvedad.salvedad.

1111

ABSTENCION DE OPINIONABSTENCION DE OPINION 13. 13. Deberá expresarse unaDeberá expresarse una abstención abstención

de opiniónde opinión cuando el posible efecto de cuando el posible efecto de una LIMITACIÓN EN EL ALCANCE sea una LIMITACIÓN EN EL ALCANCE sea de tanta importancia relativa y tan de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y en apropiada de auditoría y en consecuencia no puede expresar una consecuencia no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.opinión sobre los estados financieros.

1212

OPINION ADVERSAOPINION ADVERSA

14.14. deberá expresarsedeberá expresarse Una Una opinión opinión adversaadversa cuando el efecto de un cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan importancia relativa y tan dominante para los estados dominante para los estados financieros que el auditor concluya financieros que el auditor concluya que una opinión calificada del que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados incompleta de los estados financieros.financieros.

1313

Que se entiende por Limitación en el alcanceQue se entiende por Limitación en el alcance

16. Una limitación en el alcance del trabajo del auditor a veces 16. Una limitación en el alcance del trabajo del auditor a veces puede ser impuesta por la entidad (por ejemplo, cuando los puede ser impuesta por la entidad (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de auditoría que él cree necesario). Sin un procedimiento de auditoría que él cree necesario). Sin embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor ordinariamente no expresar una abstención de opinión, el auditor ordinariamente no aceptaría este trabajo tan limitado como un trabajo de auditoría, aceptaría este trabajo tan limitado como un trabajo de auditoría, a menos que lo requieran los estatutos. También un auditor a menos que lo requieran los estatutos. También un auditor estatutario no aceptaría este trabajo de auditoría cuando la estatutario no aceptaría este trabajo de auditoría cuando la limitación infringe los deberes estatutarios del auditor.limitación infringe los deberes estatutarios del auditor.

17. Una limitación en el alcance puede ser impuesta por las 17. Una limitación en el alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que éste no puede observar el nombramiento del auditor es tal que éste no puede observar el conteo de inventarios físicos). Puede también surgir cuando, en conteo de inventarios físicos). Puede también surgir cuando, en opinión del auditor, los registros contables de la entidad son opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando no puede llevar a cabo un procedimiento inadecuados o cuando no puede llevar a cabo un procedimiento de auditoría que él considera deseable. En estas circunstancias, de auditoría que él considera deseable. En estas circunstancias, el auditor intentaría realizar procedimientos alternativos el auditor intentaría realizar procedimientos alternativos razonables con el fin de obtener suficiente evidencia apropiada razonables con el fin de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar una opinión no calificada.de auditoría para soportar una opinión no calificada.

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Dictamen sin ModificaciónDictamen sin Modificación

A los señores AccionistasA los señores AccionistasCompañía XYZCompañía XYZHemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía XYZ, que Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía XYZ, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2006 y los estados de comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.significativas y otras notas explicativas.

La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.circunstancias.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de financieros basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. Tales acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.importancia relativa.

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Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los auditoría sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados pertinente de la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también comprende la evaluación de del control interno de la Compañía. Una auditoría también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.para nuestra opinión de auditoría.

En nuestra En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en En nuestra En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situación financiera de la Compañía XYZ al 31 de todos sus aspectos significativos la situación financiera de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.aceptados en el Perú.

Lima, PerúLima, Perú12 de Marzo de 200712 de Marzo de 2007Refrendado porRefrendado por

______________________(Socio)______________________(Socio)NombreNombreContador Público ColegiadoContador Público ColegiadoMatrícula NºMatrícula Nº

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Limitación en el alcance – Opinión calificadaLimitación en el alcance – Opinión calificada Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo introductorio. Ver párrafo 60 de la NIA 700 revisada),introductorio. Ver párrafo 60 de la NIA 700 revisada), La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de responsabilidad de la administración)párrafo de responsabilidad de la administración) Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría. Excepto por lo que se discute en el párrafo siguiente, nuestra basada en nuestra auditoría. Excepto por lo que se discute en el párrafo siguiente, nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en auditoría fue realizada de acuerdo con ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en los párrafos de responsabilidad del auditor).los párrafos de responsabilidad del auditor).

No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 2006, porque fuimos contratados con posterioridad a diciembre de 2006, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de auditoría que nos permitieran procedimientos alternativos de auditoría que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los saldos finales de los satisfacernos de la razonabilidad de los saldos finales de los productos terminados por aproximadamente S/. XXX ni del costo de productos terminados por aproximadamente S/. XXX ni del costo de ventas que se incluye en el estado de ganancias y pérdidas.ventas que se incluye en el estado de ganancias y pérdidas.

En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido de haber sido posible satisfacernos pudieran haberse requerido de haber sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en significativos la ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de opinión),el párrafo de opinión),

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Limitación en el alcance – Abstención de opinión Limitación en el alcance – Abstención de opinión Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compañía Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20XX, y los ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20XX, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativaspolíticas contables significativas y otras notas explicativas La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de responsabilidad de la administración)ilustrado en el párrafo de responsabilidad de la administración)

(Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor)(Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor)

(Añadir un párrafo que discuta la limitación en el alcance como sigue:(Añadir un párrafo que discuta la limitación en el alcance como sigue:

La compañía no practicó el inventario físico de existencias cuyos La compañía no practicó el inventario físico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance al 31 de diciembre de 20xx, por un saldos se muestran en el balance al 31 de diciembre de 20xx, por un valor de S/. Xxx. Asimismo, no nos fue posible confirmar las cuentas valor de S/. Xxx. Asimismo, no nos fue posible confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro por cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compañía.trabajo por la compañía.

Debido a la importancia de los asuntos indicados en el párrafo Debido a la importancia de los asuntos indicados en el párrafo anterior, no expresamos una opinión sobre los estados financierosanterior, no expresamos una opinión sobre los estados financieros..

1818

Desacuerdo con la administración; desacuerdo Desacuerdo con la administración; desacuerdo sobre políticas contables – Opinión calificadasobre políticas contables – Opinión calificada

Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo introductorio. Ver párrafo 60 de la NIA 700 revisada),introductorio. Ver párrafo 60 de la NIA 700 revisada),

La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de responsabilidad de la administración)párrafo de responsabilidad de la administración)

Nuestra responsabilidad consiste en ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado Nuestra responsabilidad consiste en ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en los párrafos de responsabilidad del auditor).en los párrafos de responsabilidad del auditor).

Al 31 de diciembre de 2006, la Compañía no ha efectuado provisiones Al 31 de diciembre de 2006, la Compañía no ha efectuado provisiones para cuentas de cobranza dudosa por S/.Xxx La gerencia ha para cuentas de cobranza dudosa por S/.Xxx La gerencia ha establecido un plan para registrar estas provisiones durante el establecido un plan para registrar estas provisiones durante el ejercicio 2007; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad ejercicio 2007; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, la Compañía debió efectuar esta provisión generalmente aceptados, la Compañía debió efectuar esta provisión en el ejercicio 2006 disminuyendo el activo, la utilidad neta y el en el ejercicio 2006 disminuyendo el activo, la utilidad neta y el patrimonio neto en dicho importe.patrimonio neto en dicho importe.

En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el párrafo anterior, los estados financieros presentan indicado en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situación razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2006, los financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.generalmente aceptados en el Perú.

1919

Desacuerdo con la administración; desacuerdo Desacuerdo con la administración; desacuerdo sobre políticas contables – Opinión adversasobre políticas contables – Opinión adversa

Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo introductorio. Hemos auditado .. ( El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo introductorio. Ver párrafo 60 de la NIA 700 revisada),Ver párrafo 60 de la NIA 700 revisada),

La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo La Gerencia es responsable de … (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de responsabilidad de la administración)de responsabilidad de la administración)

Nuestra responsabilidad consiste en ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en los Nuestra responsabilidad consiste en ... (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en los párrafos de responsabilidad del auditor).párrafos de responsabilidad del auditor).

Como se describe en la nota 9 a los estados financieros, La empresa Como se describe en la nota 9 a los estados financieros, La empresa contabiliza todas sus ventas según el método de las ventas a plazo contabiliza todas sus ventas según el método de las ventas a plazo para la contabilidad financiera y para su liquidación de impuestos. Los para la contabilidad financiera y para su liquidación de impuestos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que las principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que las ventas se registren sobre la base de acumulado con un pasivo ventas se registren sobre la base de acumulado con un pasivo correspondiente por impuestos diferidos. Como resultado de esta correspondiente por impuestos diferidos. Como resultado de esta desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, la utilidad bruta en venta está subvaluada en S/. 720,140 y el gasto de la utilidad bruta en venta está subvaluada en S/. 720,140 y el gasto de impuesto está subvaluado en S/. 86,417. El efecto neto sobre las impuesto está subvaluado en S/. 86,417. El efecto neto sobre las utilidades es de S/. 633,723.utilidades es de S/. 633,723.

En nuestra opinión, por el efecto del asunto indicado en el párrafo En nuestra opinión, por el efecto del asunto indicado en el párrafo precedente, los estados financieros precedente, los estados financieros no presentan razonablementeno presentan razonablemente, , en todos sus aspectos significativos la situación financiera de la en todos sus aspectos significativos la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2006, los resultados de sus Compañía ABC al 31 de diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.el Perú.

2020

Problema de Negocio en marcha- Problema de Negocio en marcha- Opinión con salvedad o adversaOpinión con salvedad o adversa

Si no se hace revelación adecuada en los Si no se hace revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa, expresar una opinión con salvedad o adversa, según sea apropiado (Párrafo 45 y 46 NIA según sea apropiado (Párrafo 45 y 46 NIA 700). El dictamen deberá incluir referencia 700). El dictamen deberá incluir referencia específica al hecho de que hay una específica al hecho de que hay una incertidumbre de importancia relativa que incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.como un negocio en marcha.

2121

Problema de Negocio en marcha- Problema de Negocio en marcha- Opinión con salvedad Opinión con salvedad

El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando se El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando se debe expresar una opinión calificada:debe expresar una opinión calificada:

“ “ Los convenios financieros de la Compañía vencen y lo saldos Los convenios financieros de la Compañía vencen y lo saldos restantes son pagaderos el 19 de Marzo de 2xxx. La Compañía no ha restantes son pagaderos el 19 de Marzo de 2xxx. La Compañía no ha podido renegociar u obtener un financiamiento de reposición. Esta podido renegociar u obtener un financiamiento de reposición. Esta situación indica la existencia de una incertidumbre relativa que situación indica la existencia de una incertidumbre relativa que puede proyectar duda importante sobre la capacidad de la Compañía puede proyectar duda importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en tener la capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho.respectivas) no revelan este hecho.

En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los estados financieros presentan en el párrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX, los resultados de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.el Perú.

2222

Problema de Negocio en marcha- Problema de Negocio en marcha- Opinión AdversaOpinión Adversa

El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando se El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando se debe expresar una opinión calificada:debe expresar una opinión calificada:“ “ Los convenios financieros de la Compañía vencieron y el saldo Los convenios financieros de la Compañía vencieron y el saldo restante fue pagadero al 31 de diciembre de 20xx. La Compañía restante fue pagadero al 31 de diciembre de 20xx. La Compañía no ha podido renegociar u obtener un financiamiento de no ha podido renegociar u obtener un financiamiento de reposición y está considerando declararse en quiebra. Esto reposición y está considerando declararse en quiebra. Esto sucesos indican una incertidumbre de importancia relativa que sucesos indican una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar duda importante sobre la capacidad de la puede proyectar duda importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar como un negocio en marcha y, por lo Compañía para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho.hecho.En nuestra opinión, a causa de la omisión de la información En nuestra opinión, a causa de la omisión de la información mencionada en el párrafo precedente, los estados financieros no mencionada en el párrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero ni razonable de la situación dan un punto de vista verdadero ni razonable de la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX, los financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.contabilidad generalmente aceptados en el Perú.

2323

Supuesto inapropiado de Negocio en Supuesto inapropiado de Negocio en marchamarcha

Si, a juicio del auditor, la entidad no tendrá la capacidad Si, a juicio del auditor, la entidad no tendrá la capacidad de continuar como un negocio en marcha, el auditor de continuar como un negocio en marcha, el auditor deberá expresar una opinión adversa si los estados deberá expresar una opinión adversa si los estados financieros han sido preparados sobre una base de financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marchanegocio en marcha. .

Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la información obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la información obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administración, el juicio del auditor concluye, sin importar si se administración, el juicio del auditor concluye, sin importar si se ha hecho o no la revelación correspondiente, que el supuesto de ha hecho o no la revelación correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha usado en la preparación de los estados negocio en marcha usado en la preparación de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinión adversa. financieros es inapropiado y expresa una opinión adversa.

2424XXSUPUESTO INAPROPIADO SUPUESTO INAPROPIADO DE NEGOCIO EN MARCHADE NEGOCIO EN MARCHA

XXXXNEGOCIO EN MARCHA (SIN NEGOCIO EN MARCHA (SIN REVELACIÓN)REVELACIÓN)

XXXXINCERTIDUMBRE INCERTIDUMBRE (FALTA DE CERTEZA)(FALTA DE CERTEZA)

XXXXNEGOCIO EN MARCHA NEGOCIO EN MARCHA (CON REVELACIÓN)(CON REVELACIÓN)

XXXXDESACUERDO CON LA DESACUERDO CON LA ADMINISTRACION ADMINISTRACION

XXXXLIMITACIÓN AL ALCANCELIMITACIÓN AL ALCANCE

SITUACION SITUACION IDENTIFICADAIDENTIFICADA OPINIÓN OPINIÓN

ADVERSAADVERSAABSTENC.ABSTENC.DE DE OPINIÓNOPINIÓN

OPINIÓN OPINIÓN CALIFICADACALIFICADA

PARRAFO DE PARRAFO DE ENFASISENFASIS

SI AFECTAN LA OPINIÓNSI AFECTAN LA OPINIÓN

NO NO AFECTAN AFECTAN

LA LA OPINIÓNOPINIÓN

PARÁMETROS PARA LA MODIFICACIÓN DE DICTÁMENES Y AFECTACIÓN DE OPINIÓN

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Fin de la presentación

NIA 701 Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente

Autor:Moisés Manuel Penadillo Castro

mmpc81@hotmail.com