Mokestiniai pažeidimai ir atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus. Sankcijos už prievolių nevykdymą.

Marija Bril FVmns3-01Ieva Stepušaitytė FVmns3-02Guostė Kuodzevičiūtė FVmns3-02

Įvadas

Temos aktualumas. Vienas iš pagrindinių valstybės pajamų formavimo būdų yra mokesčiai. Jie yra valstybės finansų sistemos esminė dalis.

Tokiu būdu mokesčių būtinumas, jų teisingas apskaičiavimas ir sumokėjimas tampa kiekvienos valstybės ekonominiu

bei socialiniu gyvavimo pagrindu.

Todėl už mokesčių įstatymų pažeidimus administracinės, baudžiamosios ar

mokestinės atsakomybės taikymas yra neginčijamas, nes mokesčiai yra viena galingiausių nacionalinės ekonominės

politikos priemonių, nors žmonės kartais to nesuvokdami ar pamiršdami mokesčių prasmę, stengiasi išvengti jų mokėjimo

neteisingai apskaičiuodami mokesčius ar išvis jų nemokėdami.

“There is no such thing as a good tax.” Winston Churchill

Įvadas

Temos problematika. Šiuolaikinėje valstybėje vis

aktualesne ir didesne problema tampa ūkio subjektų teisingas mokesčių paskaičiavimas, laiku

jų sumokėjimas į valstybės biudžetą, mokesčių

nepriemokų beviltiškas išieškojimas, administracinių,

taip pat ekonominių ir baudžiamojo poveikio priemonių taikymas.

Temos objektas. Atsakomybės už mokesčių

įstatymų pažeidimus taikymo sąlygos ir problemos.

“The only difference between death and taxes is that death doesn't get worse every time Congress meets.”Will Rogers

Mokesčių įstatymų pažeidimas – tai neteisėtas elgesys (veikimas arba

neveikimas), kuriuo pažeidžiami mokesčių įstatymų reikalavimai ir padaroma žala

valstybės finansiniams interesams (Marcijonas A., Sudavičius B., 2003).

Mokestinis pažeidimas suprantamas kaip tam tikrų elementų visuma,

pasireiškianti priešingumu teisei ir žalingumu, pavojingumu visuomenei

(Petkevičius P., 1996)

Mokesčių įstatymų

pažeidimų esmė

Mokesčių įstatymų

pažeidimų esmė

“The difference between tax avoidance and tax evasion is the thickness of a prison wall.”Denis Healey

MAĮ 138 straipsnis. Mokesčių įstatymų

pažeidimaiMokesčių įstatymų

pažeidimu yra laikomas neteisėtas asmenų elgesys, kuriuo yra

pažeidžiami mokesčių įstatymų reikalavimai.

Mokesčių įstatymo pažeidimo elementai:

pažeidimo subjektas; subjektyvioji pusė; pažeidimo objektas; objektyvioji pusė.

Mokesčių įstatymų pažeidimų subjektais gali būti mokesčio mokėtojas, kuris privalo mokėti mokestį, mokestį išskaičiuojantis asmuo, mokesčio

administratoriaus pareigūnas, komercinis bankas ir kiti. Mokesčio įstatymo pažeidimo subjektyvioji pusė – tai pažeidimo elementas,

kuris parodo asmens, padariusio pažeidimą, psichikos būklę pažeidimo padarymo momentu. Mokesčio įstatymo pažeidimo subjektyviosios pusės

elementai yra kaltė, motyvas, tikslas. Mokesčių įstatymų pažeidimo objektu yra mokesčių teisės normų reguliuojami visuomeniniai santykiai, atsirandantys mokesčių nustatymo ir administravimo srityje, valstybės, visuomenės ir atskirų asmenų interesai,

kurie pažeidžiami ir kuriems daroma žala. Mokesčių įstatymų pažeidimų objektyviosios pusės požymiai apibūdina

pažeidimo išorinę išraišką. Mokesčių įstatymų nesilaikymas sudaro mokesčių įstatymų pažeidimą, galintį pasireikšti veikimu arba neveikimu

Taigi visi mokesčių įstatymų pažeidimai yra pavojingi, nes

būtent dėl šių pažeidimų valstybė negauna atitinkamų įplaukų į biudžetą.

Dažniausi mokestiniai pažeidimai arba Ką daro įmonės?

„Matomi“ pažeidimai:

Nesąžiningi sandoriai tarp susijusių asmenų (paskolų suteikimas, pirkimo – pardavimo sandoriai, nuomos sandoriai);

Dovanojimo sutartys;Deklaracijų nepateikimas

arba pateikimas ne laiku;Sandoriai su ofšorinėmis

kompanijomis;Tiesiogiai ar netiesiogiai

nukelti mokesčių mokėjimo terminai;

Užfiksuoti juridinės galios neturintys dokumentai.

„Užslėpti“ pažeidimai:

Ūkinės operacijos neatitinka tikrovės arba įvyko kitomis sąlygomis nei nurodoma dokumentuose:

Padidintos sąnaudos;Neteisėtas PVM grąžinimas;Sandoriai su fiktyviomis

įmonėmis;Atlyginimai „vokeliuose“

(nesumokėtos GPM, PSD, VSD įmokos);

Padidinta grąžintina mokesčio permoka.

Teisinė atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimą

– mokesčių ir kitų įstatymų nustatytų valstybinės prievartos priemonių taikymas mokesčių įstatymų pažeidėjams siekiant

nubausti juos ir pašalinti atsiradusias neigiamas

pasekmes.

Atsakomybės už mokesčių

įstatymų pažeidimus

esmė

Asmens pareiga mokėti mokesčius – konstitucinė pareiga, todėl turi būti nustatytas toks teisinis

reguliavimas, kad būtų užtikrintas mokesčių tinkamas mokėjimas, kad mokesčiai būtų mokami laiku. Tam, paisant Lietuvos Respublikos reikalavimų, gali būti

pasirinktos įvairios priemonės, kaip: baudos, delspinigiai, palūkanos ir kt.

(Lietuvos Respublikos Konstitucinio Teismo 2006 m. sausio 24 d. nutarimas).

Šiandien be tradicinių atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus rūšių kaip

administracinė ar baudžiamoji atsakomybė, taip pat dar yra taikomos

ir ekonominės sankcijos (baudos ir delspinigiai).

1995 metais priėmus Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymą pažeidimai pagal pavojingumą buvo skirstomi į tris grupes: mokestinės

prievolės neįvykdymas dėl aplaidumo, mokestinės prievolės neįvykdymas dėl

didelio aplaidumo; piktybiniai mokesčių įstatymų pažeidimai.

Dabar galiojančiame LR mokesčių

administravimo įstatyme, priimtame 2004 metais, piktybiniai mokesčių įstatymų

pažeidimai jau nebeapibrėžiami.

Atsakomybės už

mokesčių įstatymų

pažeidimus rūšys

Pagrindinės teisinės atsakomybės rūšys, kurios yra taikomos, pažeidus

mokesčių įstatymus

Atsakomybės rūšys

Baudžiamoji atsakomybė

Administracinė

atsakomybė

Drausminė atsakomybė

Civilinė atsakomybė

Teisinės atsakomybės rūšys (sudaryta pagal Šapalienė L. Lietuvos mokesčių sistema: teoriniai ir praktiniai pagrindai. Vilnius, 2010m)

Drausminę atsakomybę taiko įmonės ar įstaigos

administracija savo

pavaldiems darbuotojams

už darbo drausmės

pažeidimus.

, Civilinės atsakomybės ypatumas yra

tas, kad atsako ne fizinis ar

juridinis subjektas, o

viešojo administravimo

subjektas, valdžios

institucija.

Baudžiamoji atsakomybė

Baudžiamoji atsakomybė yra taikoma už tokius mokesčių įstatymų pažeidimus, kurie pasižymi dideliu pavojingumu ir daro didelę žalą

valstybės finansiniams interesams. Ji taikoma teismo nuosprendžiu ar baudžiamuoju įsakymu, skiriant tokias sankcijas kaip laisvės

atėmimas, turto konfiskavimas, bauda teisės eiti tam tikras pareigas atėmimas ir t.t. Baudžiamoji atsakomybė nuo kitų atsakomybės rūšių

skiriasi tuo, kad ji yra viešo pobūdžio (tik valstybė per įgaliotą instituciją – teismą – gali paskirti bausmę). Taip pat baudžiamoji

atsakomybė palieka tam tikrą juridinį padarinį – teistumą, su kuriuo paprastai siejamas tam tikrų teisių ribojimas nusikaltimui

pasikartojus.

Baudžiamoji atsakomybė.Teisės aktai

• Lietuvos Respublikos MAĮ (2004, Žin., Nr. 63-2243) 143 straipsnis. Mokesčių mokėtojų ir trečiųjų asmenų atsakomybė už kitus mokesčių įstatymų pažeidimus.

Mokesčių mokėtojai, tretieji asmenys ir (arba) juridinių asmenų vadovai bei kiti atsakingi darbuotojai už šiame Įstatyme nustatytų pareigų nevykdymą ar netinkamą jų vykdymą taip pat atsako pagal Administracinių teisės pažeidimų kodeksą arba pagal Baudžiamąjį kodeksą.

• Lietuvos Respublikos baudžiamasis kodeksasVadovaudamasis MAĮ 127 straipsniu, mokesčių administratorius mokestinio patikrinimo metu nustatęs nusikaltimų ir kitų teisės pažeidimų požymių turinčias veikas, apie tai privalo informuoti teisėsaugos institucijas.

Dažniausiai mokestinio patikrinimo metu nustatomos šių nusikaltimų ir baudžiamųjų nusižengimų požymių turinčios veikos:

Nusikaltimai ir baudžiamieji nusižengimai nuosavybei, turtinėms teisėms ir turtiniams interesams

182 straipsnis. Sukčiavimas.

Nusikaltimai ir baudžiamieji nusižengimai ekonomikai ir verslo tvarkai

202 straipsnis. Neteisėtas vertimasis ūkine, komercine, finansine ar profesine veikla.203 straipsnis. Neteisėta įmonės veikla.209 straipsnis. Nusikalstamas bankrotas.

Nusikaltimai ir baudžiamieji nusižengimai finansų sistemai

219 straipsnis. Mokesčių nesumokėjimas.220 straipsnis. Neteisingų duomenų apie pajamas, pelną ar turtą pateikimas.221 straipsnis. Deklaracijos nepateikimas.222 straipsnis. Apgaulingas apskaitos tvarkymas.223 straipsnis. Aplaidus apskaitos tvarkymas.

Nusikaltimai ir baudžiamieji nusižengimai valdymo tvarkai, susiję su dokumentų ar matavimo priemonių klastojimu

300 straipsnis. Dokumento suklastojimas ar suklastoto dokumento panaudojimas arba realizavimas.

Baudžiamasis kodeksas.Atsakomybė už nusikaltimus ir

baudžiamuosius nusižengimus finansų sistemai

219 straipsnis. Mokesčių nesumokėjimas1. Tas, kas pateikęs deklaraciją laiku nesumokėjo pagal ją apskaičiuotų mokesčių po to, kai valstybės įgaliota institucija priminė apie pareigą sumokėti mokesčius, baudžiamas bauda arba laisvės atėmimu iki ketverių metų.

220 straipsnis. Neteisingų duomenų apie pajamas, pelną ar turtą pateikimas 1. Tas, kas siekdamas išvengti mokesčių įrašė į deklaraciją arba į nustatyta tvarka patvirtintą ataskaitą ar kitą dokumentą žinomai neteisingus duomenis apie asmens pajamas, pelną, turtą ar jų naudojimą ir pateikė juos valstybės įgaliotai institucijai, baudžiamas bauda arba laisvės apribojimu, arba laisvės atėmimu iki trejų metų.

221 straipsnis. Deklaracijos, ataskaitos ar kito dokumento nepateikimasTas, kas teisės aktų nustatyta tvarka laiku nepateikė valstybės įgaliotai institucijai deklaracijos arba nustatyta tvarka patvirtintos ataskaitos ar kito dokumento apie asmens pajamas, pelną ar turtą po to, kai ši valstybės institucija raštu priminė apie pareigą juos pateikti, padarė baudžiamąjį nusižengimą ir baudžiamas viešaisiais darbais arba bauda, arba areštu.

222 straipsnis. Apgaulingas apskaitos tvarkymas1. Tas, kas apgaulingai tvarkė įmonės buhalterinę apskaitą arba paslėpė, sunaikino ar sugadino apskaitos dokumentus, jeigu dėl to negalima visiškai ar iš dalies nustatyti įmonės veiklos, jos ūkinės, komercinės, finansinės būklės ar jos rezultatų arba įvertinti turto, baudžiamas bauda arba areštu, arba laisvės atėmimu iki ketverių metų.

Administracinė atsakomybė

Lietuvos Respublikos administracinių teisės pažeidimų kodekso 9 str. nurodyta,

kad „administraciniu teisės pažeidimu (nusižengimu) laikomas priešingas teisei, kaltas (tyčinis ar

neatsargus) veikimas arba neveikimas, kuriuo kėsinamasi į valstybinę arba

viešąją tvarką, nuosavybę, piliečių teises ir laisves, į nustatytą valdymo tvarką, už

kurį įstatymai numato administracinę atsakomybę“.

Administracinė atsakomybė yra taikoma už tokius mokesčių įstatymų pažeidimus, kurie pagal savo pobūdį ir pavojingumą

laikomi administraciniais nusižengimais ir už kuriuos numatyta administracinė atsakomybė(Medelienė, Sudavičius,

2010).

“I am favor of cutting taxes under any circumstances and for any excuse, for any reason, whenever it's possible.”Milton Friedman

Administracinė atsakomybė. TEISINĖ INFORMACIJA

Lietuvos Respublikos administracinių teisės pažeidimų kodeksas

Lietuvos Respublikos administracinių teisės pažeidimų kodeksas suteikia teisę mokesčių administratoriui pažeidimą padariusiam fiziniam asmeniui surašyti administracinių teisės pažeidimų protokolus už šiuos pažeidimus: (http://www.vmi.lt/cms/documents/10162/06471611-9924-4a4a-9b4b-8146dbd6e656).

Administracinių teisės pažeidimų kodeksas. Atsakomybė už administracinius teisės pažeidimus prekybos, fi nansų, apskaitos ir statistikos srityje

172(1) straipsnis. Ataskaitų ir dokumentų apie savo (fizinio asmens), įmonės, įstaigos arba organizacijos pajamas, turtą, pelną ir mokesčius pateikimo tvarkos pažeidimas bei mokesčių vengimasFizinių asmenų, įstaigų arba organizacijų vadovų ir vyriausiųjų finansininkų (buhalterių), <...>ataskaitų ir dokumentų apie savo (fizinio asmens), įmonės, įstaigos arba organizacijos pajamas, turtą, pelną ir mokesčius pateikimo tvarkos pažeidimas, neteisingų duomenų apie pajamas, turtą, pelną ir mokesčius pateikimas – užtraukia įspėjimą arba baudą nuo dviejų šimtų iki penkių šimtų litų.

173(11) straipsnis. Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarkos pažeidimasGyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarkos pažeidimas – užtraukia baudą įmonių, įstaigų, organizacijų vadovams (savininkams) ir jų vyriausiesiems buhalteriams (buhalteriams) nuo vieno tūkstančio iki trijų tūkstančių litų.

Finansinės sankcijos

Finansinė (ekonominė sankcija) – tai mokesčių įstatyme numatyta pinigų suma, kurią mokesčio administratoriaus sprendimu

privalo sumokėti asmuo, laiku neįvykdęs mokestinės prievolės ir padaręs kitus mokesčių įstatymų pažeidimus (Marcijonas A.,

Sudavičius B., 2003).

Laiku nesumokėjus (nepervedus) mokesčio į valstybės (savivaldybės) biudžetą yra taikomos ekonominės sankcijos, o padarius griežtesnius

mokesčių įstatymų pažeidimus - kalti asmenys, be to, dar gali būti traukiami administracinėn ar baudžiamojon atsakomybėn.

Ekonominių sankcijų taikymo pagrindinė paskirti yra ne nubausti pažeidėja, o užtikrinti valstybės įplaukas iš mokesčių

mokėtojų.

Finansinė sankcija

BaudosDelspinigi

ai

Sudaryta pagal Medelienė, Sudavičius, Mokesčių teisė, 2011.

DelspinigiaiDelspinigių paskirtis –

užtikrinti mokestinės prievolės įvykdymą.

Delspinigiai pirmiausia yra skirti kompensuoti valstybės

finansinius nuostolius, kurie atsiranda (laiku) nesumokėjus

mokesčių. Kaip nurodyta Lietuvos Respublikos Konstitucinio Teismo,

nesumokėjus mokesčių arba sumokėjus juos ne laiku, valstybės

iždas negauna pajamų, auga biudžeto deficitas, ribojamos ar

net atimamos galimybės valstybei įgyvendinti savo uždavinius ir vykdyti funkcijas, gyvybiškai

svarbias jos piliečiams, tautai, valstybei.

“The last thing you want to do is raise taxes in the middle of the recession because that would just suck up and take more demand out of the economy and put businesses in a further hole.”Barack Obama

Delspinigiai

Mokesčių administravimo įstatymo 96 straipsnyje nustatyta, kad delspinigiai mokesčių mokėtojui skaičiuojami:

už nesumokėtą arba pavėluotai į biudžetą sumokėtą mokesčių mokėtojo deklaruotą mokestį arba mokesčių mokėtojo apskaičiuotą nedeklaruojamą mokestį;

už nesumokėtą arba pavėluotai sumokėtą patikrinimo metu mokesčių administratoriaus nustatytą nedeklaruotą deklaruojamą ar neapskaičiuotą nedeklaruojamą mokestį;

už pagal mokesčių mokėtojo prašymą nepagrįstai grąžintą (įskaitytą) mokesčio permoką.

Vadovaujantis MAĮ 99 str., delspinigių dydį ir jo apskaičiavimo tvarką nustato finansų ministras, atsižvelgdamas į vidutinę praėjusio kalendorinio ketvirčio aukciono būdu išleistų litais LR valstybės iždo vekselių metinės palūkanų normos svertinį vidurkį. Delspinigių dydis nustatomas palūkanų normą padidinus 10 procentinių punktų.

DELSPINIGIŲ DYDŽIAI 2007-2014 METAIS

Metai Ketvirtis Delspinigių dydis Įsakymo data Numeris

2011 I 0,03 2010-12-08 Nr. 1K-368

II 0,03 2011-03-03 Nr. 1K-081

III 0,03 2011-05-24 Nr. 1K-193

IV 0,03 2011-08-26 Nr. 1K-288

Metai Ketvirtis Delspinigių dydis Įsakymo data Numeris

2012 I 0,03 2011-12-01 Nr. 1K-384

II 0,03 2012-03-01 Nr. 1K-073

III 0,03 2012-05-29 Nr. 1K-208

IV 0,03 2012-08-27 Nr. 1K-292

Metai Ketvirtis Delspinigių dydis Įsakymo data Numeris

2013 I 0,03 2012-12-05 Nr. 1K-408

II 0,03 2013-02-22 Nr. 1K-085

III 0,03 2013-05-31 Nr. 1K-199

IV 0,03 2013-09-02 Nr. 1K-305

Metai Ketvirtis Delspinigių dydis Įsakymo data Numeris

2014 I 0,03 2013-12-12 Nr. 1K-393

Metai Ketvirtis Delspinigių dydis Įsakymo data Numeris

2010 I 0,05 2009-12-01 Nr. 1K-428

II 0,04 2010-03-02 Nr. 1K-052

III 0,04 2010-06-10 Nr. 1K-186

IV 0,03 2010-09-03 Nr. 1K-277

Delspinigių skaičiavimo trukmė

Delspinigiai, pradėti skaičiuoti už savalaikį mokestinės prievolės nevykdymą (Mokesčių administravimo įstatymo

97 str. 1 ir 2 d.), skaičiuojami ne ilgiau kaip 180 dienų nuo teisės priverstinai išieškoti mokestinę

nepriemoką atsiradimo dienos, o mokesčių mokėtojui nesumokėjus jo apskaičiuoto nedeklaruojamo mokesčio,

– ne ilgiau kaip 180 dienų nuo atitinkamo mokesčio įstatyme numatyto sumokėjimo termino (Mokesčių

administravimo įstatymo 98 str. 2 d.).

BaudosValstybė, nustatydama ir taikydama finansines sankcijas baudų pavidalu, siekia užtikrinti mokestinių prievolių

įgyvendinimą.

Baudos, kaip finansinės sankcijos, pagal savo pobūdį ir tikslus iš esmės nesiskiria nuo administracinių baudų,

nes ir vienos, ir kitos pažeidėjui sukelia neigiamas turtinio pobūdžio

pasekmes, tokiu būdu siekiant jį nubausti, taip pat skatina jį ir kitus

mokesčių mokėtojus vykdyti mokestines prievoles.

Pagrindinės baudų, kaip finansinių sankcijų, skyrimą reguliuojančios

nuostatos yra įtvirtintos LR MAĮ. Tačiau baudų skyrimas už mokesčių įstatymų

pažeidimus taip pat numatytas ir konkrečių mokesčių įstatymuose.

“Rich bachelors should be heavily taxed. It is not fair that some men should be happier than others.”Oscar Wilde

Baudos

MAĮ 139 straipsnis. Bauda už mokėtino mokesčio sumažinimą

Jei mokesčių administratorius nustato, kad mokesčių mokėtojas neapskaičiavo nedeklaruojamo ar nedeklaravo deklaruojamo mokesčio

arba neteisėtai pritaikė mažesnį mokesčio tarifą ir dėl šių priežasčių mokėtiną mokestį neteisėtai sumažino, mokesčių mokėtojui

priskaičiuojama trūkstama mokesčio suma ir skiriama nuo 10 iki 50 procentų minėtos mokesčio sumos dydžio bauda, jei

atitinkamo mokesčio įstatymas nenustato kitaip.

Skiriamos konkrečios baudos dydis priklauso nuo pažeidimo pobūdžio, nuo to, ar mokesčių mokėtojas bendradarbiavo su mokesčių

administratoriumi, nuo mokesčių įstatymų pažeidimo pripažinimo ir kitų aplinkybių, kurias mokesčių administratorius

pripažįsta svarbiomis skirdamas didesnę ar mažesnę baudą.

BaudosTeisės aktas Baudos dydis

Mokesčių administravimo įstatymo 139 str.

Nuo 10 iki 50 % trūkstamos mokesčio sumos

Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 123 str.

Nuo 10 iki 50% apskaičiuotos PVM sumos.

Valstybinio socialinio draudimo įstatymo 16 str.

Nuo sumažintų įmokų sumos skiriama 50 procentų trūkstamos sumos dydžio bauda

Baudos už mokesčių įstatymų teisės pažeidimus skiriamos pagal pažeidimo padarymo metu galiojančius teisės aktus, išskyrus MAĮ

142 straipsnyje nurodytus atvejus.

Atleidimas nuo baudų ir delspinigių

Mokesčių mokėtojas (mokestį išskaičiuojantis asmuo) gali būti atleistas nuo baudų ir/ar delspinigių mokesčių

apskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimo teisingumo patikrinimo rezultatų tvirtinimo arba mokestinio ginčo

metu.

Mokesčio administratorius, vadovaudamasis Mokesčių administravimo įstatymo 100 ir 141 straipsniais, turi teisę

atleisti mokesčių mokėtoją tik nuo nesumokėtų ar neišieškotų baudų ir delspinigių.

Atleidimas nuo baudų ir delspinigių TEISINĖ INFORMACIJA

Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo 100 ir 141 straipsniai.

Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2004 m. liepos 26 d. įsakymas Nr. VA-144 „Dėl atleidimo nuo baudų delspinigių taisyklių patvirtinimo" (Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2012 m. spalio 1 d. įsakymo Nr. VA-89 redakcija).

141 straipsnis. Atleidimas nuo baudos• 141 straipsnis. Atleidimas nuo baudos

1. Atleidimo nuo baudų mokėjimo pagrindai yra:• 1) jei mokesčių mokėtojas įrodo, kad nėra kaltas dėl padaryto pažeidimo;• 2) jei mokesčio įstatymas pažeistas dėl aplinkybių, kurios nepriklausė

nuo mokesčių mokėtojo valios ir kurių jis nenumatė ir negalėjo numatyti. Tokiomis aplinkybėmis nelaikomi mokesčių mokėtojo ar jo darbuotojų veiksmai ar neveikimas, taip pat mokesčių mokėtojo nemokumas;

• 3) kai mokesčių mokėtojo atskira veika, nors ir pažeidžiančia mokesčio įstatymo nuostatas, nepadaroma žala biudžetui;

• 4) kai mokesčių mokėtojas mokesčio įstatymą pažeidė dėl klaidingo apibendrinto mokesčio įstatymo paaiškinimo arba mokesčių administratoriaus raštu ar telefonu, jei suteikta konsultacija centrinio mokesčių administratoriaus nustatyta tvarka buvo įrašyta ir yra galimybė nustatyti skambinantį asmenį – mokesčių mokėtoją (ar jo atstovą), suteiktos klaidingos konsultacijos mokesčių mokėjimo klausimais.

Atleidimas nuo baudų ir delspinigių

I. Nuo baudų už mokesčių įstatymų pažeidimus mokesčių mokėtojas (mokestį išskaičiuojantis asmuo) gali būti atleistas patikrinimo akto tvirtinimo metu ar mokestinių ginčų metu.

II. Atsisakymą atleisti nuo baudų mokesčio mokėtojas gali apskųsti įstatymų nustatyta tvarka.

III. Nuo baudos atleidžiama tik tuo atveju, kai mokesčio mokėtojas mokesčio sumą yra sumokėjęs ar sumokėjimo terminas nustatyta tvarka yra atidėtas.

IV. Atleidimas nuo baudų įforminamas vietos arba centrinio mokesčio administratoriaus, taip pat mokestinį ginčą nagrinėjančios sprendimu.

Uždavinukas

1. Ar UAB „Kukutis“ turėjo teisę kreiptis į VMI dėl konsultacijos pelno mokesčio mokėjimo klausimais?2. Ar VMI konsultacija konkrečiam mokesčių mokėtojui jo mokamų mokesčių mokėjimo klausimais yra prllyginama teisės aktui?3. Ar šiuo atveju yra mokestinis ginčas?4. Ar UAB „Kukutis“ turėjo teisę skųsti VMI konsultaciją?

1. Remiantis MAĮ 36 straipsnio 2 dalimi, mokesčių mokėtojas turi teisę gauti konsultacijas mokesčių mokėjimo klausimais.

2. Remiantis MAĮ 37 straipsniu, VMI konsultacija yra rekomendacinio pobūdžio aktas, o mokesčių mokėtojas neprivalo vadovautis jam pateikta konsultacija mokesčių mokėjimo klausimais.

3. Nėra mokestinis ginčas, remiantis MAĮ 2 straipsniu mokestiniai ginčai – ginčai, kylantys tarp mokesčių mokėtojo ir mokesčių administratoriaus dėl sprendimo dėl patikrinimo akto tvirtinimo ar kito panašaus pobūdžio sprendimo, pagal kurį mokesčių mokėtojui naujai apskaičiuojamas ir nurodomas sumokėti mokestis, taip pat dėl mokesčių administratoriaus sprendimo atsisakyti grąžinti (įskaityti) mokesčio permoką (skirtumą).

4. Remiantis MAĮ 144 straipsniu, mokesčių mokėtojas turi teisę apskųsti bet kurį mokesčių administratoriaus (jo pareigūno) veiksmą arba neveikimą.

2013 m. sausio 25 d. UAB „Kukutis“ (pareiškėjas) kreipėsi į Valstybinę

mokesčių inspekciją prie LR finansų ministerijos su prašymu dėl teisės aktų,

reguliuojančių dividendų apmokestinimo pelno mokesčiu tvarką, išaiškinimo. VMI pateikė konsultaciją dėl prašyme suformuluoto klausimo.

Pareiškėjas apskaičiavo pelno mokestį atsižvlegiant į VMI suteiktą

konsultaciją, tačiau praėjus kuriam laikui suprato, kad vis dėl to jo įmonės

dividendai buvo apmokestinti neteisingai ir kreipėsi su skundu dėl

neteisingos VMI konsultacijos.

Gyventojų pajamų mokestisAtsakomybė gyventojui už pajamų mokesčio apskaičiavimo, mokėjimo, deklaravimo tvarkos pažeidimus taikoma, jei:

- į deklaraciją įrašomi neteisingi duomenys. Šiuo atveju pagal MĄĮ nuostatas skaičiuojami delspinigiai. Gali būti paskirta bauda, jeigu gyventojas, padarydamas minėtąjį pažeidimą kartu sumažino mokesčio bazę ir (arba) pritaikė neteisingą mokesčio tarifą.

- deklaracija pateikiama vėliau nustatyto termino arba nepateikiama.  Jeigu atitinkamas įstatymas numato prievolę konkretiems asmenims nustatytu terminu pateikti deklaraciją ir asmuo šios deklaracijos nepateikia ar pateikia pavėluotai, tai jam gali būti surašytas protokolas pagal ATPK 1721 straipsnį, jeigu nesuėjo administracinio teisės pažeidimo senatis.

- deklaruotas mokestis sumokamas vėliau nustatyto termino arba visai nesumokamas. Šiuo atvjeu skaičiuojami delspinigiai MAĮ nustatyta tvarka.

“The hardest thing to understand in the world is the income tax.”Albert Einstein

Pridėtinės vertės mokestisKOKIA ATSAKOMYBĖ TENKA MOKESČIŲ MOKĖTOJAMS, PAŽEIDUSIEMS

PVM MOKĖJIMO TVARKĄ?

1. Asmenims, pažeidusiems PVMĮ nuostatas, delspinigiai skaičiuojami Mokesčių administravimo įstatymo nustatyta tvarka (MAĮ 96-98 str.).

2. Jeigu nustatoma, kad PVM mokėtojas nepagrįstai sumažino apskaičiuotą mokėtiną į biudžetą PVM sumą (padidino apskaičiuotą grąžintiną iš biudžeto

PVM sumą), apskaičiuojama papildomai mokėtina PVM suma, kuria atitinkamai didinama mokėtina į biudžetą PVM suma (mažinama grąžintina iš biudžeto

PVM suma), ir skiriama nuo 10 iki 50 procentų apskaičiuotos papildomai mokėtinos PVM sumos dydžio bauda.

3. Jeigu nustatoma, kad apmokestinamasis asmuo arba bet koks kitas asmuo, nesantis PVM mokėtoju, tačiau PVMĮ nustatyta tvarka privalėjęs mokėti į

biudžetą PVM, jo nesumokėjo, apskaičiuojama mokėtina į biudžetą PVM suma ir skiriama nuo 10 iki 50 procentų apskaičiuotos PVM sumos

dydžio bauda.

Skiriamos konkrečios baudos dydis priklauso nuo pažeidimo pobūdžio, mokesčio mokėtojo kaltės formos ir kitų aplinkybių, kurias mokesčių

administratorius pripažįsta svarbiomis skirdamas didesnę ar mažesnę baudą.“Note, besides, that it is no more immoral to directly rob citizens than to slip indirect taxes into the price of goods that they cannot do without.”Albert Camus

Privalomojo sveikatos draudimo įmokos

ATPK 438 straipsnis. Tyčinis melagingų duomenų apie privalomojo sveikatos draudimo įmokų mokėjimą

pateikimas

Valstybinės mokesčių inspekcijos, Valstybinio socialinio draudimo fondo administravimo įstaigos bei teritorinių ligonių kasų tyčinis melagingų duomenų apie privalomojo sveikatos

draudimo įmokų mokėjimą pateikimas – užtraukia baudą pareigūnams, įgaliotiems teikti informaciją,

nuo penkių šimtų iki vieno tūkstančio litų.

Privalomojo sveikatos draudimo įmokosAr skaičiuojami delspinigiai už laiku nesumokėtas PSD įmokas

VMI?

Delspinigiai už laiku nesumokėtas PSD įmokas skaičiuojami po kitų metų gegužės 1 dienos, kai baigiasi metinės PSD įmokos sumokėjimo

terminas.Pažymėtina, kad mokesčių mokėtojai nuo priskaičiuotos delspinigių sumos galės būti atleisti pagal Mokesčių administravimo įstatymo

nuostatas, pavyzdžiui, dėl gyventojo sunkios ekonominės ir socialinės padėties arba dėl ekonominių motyvų, susijusių su mokesčių

administravimo efektyvumu.

Verslo liudijimus turintiems gyventojams, neapskaičiavusiems ir nesumokėjusiems ar pavėluotai sumokėjusiems privalomojo

sveikatos draudimo įmokas, skaičiuojami delspinigiai pagal MAĮ.

Valstybinio socialinio draudimo įmokos

LR valstybinio socialinio draudimo įstatymo 16 straipsnis. Atsakomybė už ne laiku ir neteisingą socialinio draudimo įmokų mokėjimą

Verslo liudijimus įsigijusiems gyventojams, kuriems yra prievolė mokėti valstybinio socialinio draudimo įmokas, tačiau jų laiku nesumoka, skaičiuojami delspinigiai. Jei per patikrinimą nustatoma, kad socialinio draudimo įmokos neteisėtai buvo sumažintos, priskaičiuojama trūkstama jų suma ir skiriama 50 proc. tos sumos dydžio bauda.

ATSAKOMYBĖS UŽ MOKESČIŲ ĮSTATYMŲ PAŽEIDIMUS LIETUVOJE IR UŽSIENIO VALSTYBĖSE PALYGINIMAS

Administracinės bei baudžiamosios atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus ypatumai

pasirinktose šalyse:1. Lietuva;2. Austrija;3. Belgija;4. Ispanija;5. Suomija;6. Danija;7. Šveicarija;8. Jav;9. Kanada.

Administracinės atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus ypatumai

VALSTYBĖ Administracinės nuobaudos už mokesčių deklaracijos nepateikimą nustatytu laiku

Austrija iki 10% dydžio bauda nuo apskaičiuotos mokesčių sumos

Belgija nuo ≈18 Lt iki ≈850 Lt bauda. Atskirais atvejais mokesčio dydis gali būti padidintas nuo 10% iki 200%

Ispanija nuo 50% iki 300% dydžio bauda nuo priklausančio sumokėti mokesčio sumos

Suomija mokesčio suma padidinama 20%

Danija mokesčio suma padidinama 1%

Šveicarija ≈2200 Lt dydžio bauda, o pakartojus nusižengimą bauda padidinama 10 kartų

Lietuva nuo 200 Lt iki 500 Lt bauda

Administracinės atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus ypatumai

VALSTYBĖ

Administracinės nuobaudos už mokesčio sumokėjimo uždelsimą

Belgija 0,8% dydžio delspinigiai per mėnesį.

Danija 1% dydžio delspinigiai per mėnesį.

Italija delspinigiai 12% dydžio per metus (t.y. 1% per mėnesį), o taip pat 40% dydžio mokestis nuo nesumokėto mokesčio sumos.

Prancūzija

0,75% dydžio delspinigiai už kiekvieną uždelstą mėnesį ir papildoma 10% dydžio bauda nuo nepriemokos sumos.

JAV 5% dydžio delspinigiai už kiekvieną pavėluotą mėnesį arba nuo 2% iki 15% dydžio mokėtis nuo nesumokėtos sumos.

Lietuva 0,9% dydžio delspinigiai per mėnesį.

Baudžiamosios atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus ypatumai

Valstybė

Baudžiamoji atsakomybė už neteisingų duomenų

pateikimą

Baudžiamoji atsakomybė pakartojus

nusižengimą

Vokietija Bauda ir laisvės atėmimas iki 5 metų

Laisvės atėmimas iki 10 metų

JAV Laisvės atėmimas iki 5 metų

Prancūzija

Bauda ≈130000 Lt arba laisvės atėmimas iki 5 metų

Bauda ≈370000 Lt arba laisvės atėmimas iki 10 metų

Latvija Bauda iki 80 minimalių darbo užmokesčių

Bauda iki 120 minimalių darbo užmokesčių arba laisvės atėmimas iki 3 metų

Suomija Bauda arba laisvės atėmimas iki 2 metų

Ispanija Bauda ir laisvės atėmimas nuo 1 iki 4 metų

Lietuva Bauda arba laisvės atėmimas iki 3 metų

Baudžiamosios atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus ypatumai

Valstybė Baudžiamoji atsakomybė už apgaulingą apskaitos tvarkymą

Jav Laisvės atėmimas iki 5 metų

Prancūzija Laisvės atėmimas iki 5 metų

Kanada Laisvės atėmimas iki 2 metų

Ispanija Bauda ir laisvės atėmimas nuo 1 iki 4 metų

Lietuva Bauda ir laisvės atėmimas nuo 2 iki 4 metų

TESTAS

1 klausimas. Kaip vadinami mokesčio mokėtojas, kuris privalo mokėti mokestį, mokestį išskaičiuojantis asmuo, mokesčio administratoriaus pareigūnas, komercinis bankas ir kiti ?a) objektyvioji pusė. b) pažeidimo subjektas; c) subjektyvioji pusė; d) pažeidimo objektas;

TESTAS

2 klausimas. Kokios pagrindinės teisinės atsakomybės rūšys, kurios yra taikomos, pažeidus mokesčių įstatymus?a) Baudžiamoji atsakomybėb) Konstitucinė atsakomybėc) Administracinė atsakomybėd) Drausminė atsakomybėe) Civilinė atsakomybė

TESTAS

3 klausimas. Ką apibūdina mokesčių įstatyme numatyta pinigų suma, kurią mokesčio administratoriaus sprendimu privalo sumokėti asmuo, laiku neįvykdęs mokestinės prievolės ir padaręs kitus mokesčių įstatymų pažeidimus?a) Delspinigiusb) Baudasc) Administracinę atsakomybęd) Ekonominę sankciją

TESTAS

4 klausimas. Koks nustatytas delspinigių dydis 2014 metais ?a) 0,02b) 0,03c) 0,30d) 0,05

TESTAS

5 klausimas. Kokia delspinigių skaičiavimo trukmė ?a) ne ilgiau kaip 160 dienųb) ne ilgiau kaip 180 dienųc) ne ilgiau kaip 190 dienųd) ne ilgiau kaip 120 dienų

Išvados arba Ką turėtume prisiminti?

• MAĮ 138 straipsnis. Mokesčių įstatymų pažeidimai. Mokesčių įstatymų pažeidimu yra laikomas neteisėtas asmenų elgesys, kuriuo yra

pažeidžiami mokesčių įstatymų reikalavimai.• Teisinė atsakomybė už mokesčių įstatymų

pažeidimą – mokesčių ir kitų įstatymų nustatytų valstybinės prievartos priemonių taikymas mokesčių įstatymų pažeidėjams

siekiant nubausti juos ir pašalinti atsiradusias neigiamas pasekmes.

• Atsakomybės rūšys: baudžiamoji atsakomybė, administracinė atsakomybė, drausminė

atsakomybė, civilinė atsakomybė.• Finansines sankcijas sudaro baudos ir

delspinigiai.• Mokesčių mokėtojai, tretieji asmenys ir (arba)

juridinių asmenų vadovai bei kiti atsakingi darbuotojai už MAĮ nustatytų pareigų

nevykdymą ar netinkamą jų vykdymą taip pat atsako pagal Administracinių teisės

pažeidimų kodeksą arba pagal Baudžiamąjį kodeksą.

“In this world nothing can be said to be certain, except death and taxes.”Benjamin Franklin

Pasiūlymai arba Ką galėtume padaryti?I. Jeigu mokesčio tarifas keičiamas reikia

laikytis stabdančios bei skatinančios fiskalinės politikos principų atsižvelgiant į

ekonomikos ciklus.

II. Pertvarkos atliekamos mokesčių politikos klausimais turi būti pasvertos, ilgalaikės. Stabili mokesčių politika leidžia sumažinti neigiamą mokesčių kaip reiškinio poveikį, gerina ateitiesl ūkesčius, o tai mokesčių

mokėtojams leidžia tiksliau suplanuoti savo biudžetą.

III. Atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus numatyta visose valstybėse,

kurių ūkio pagrindas yra rinkos ekonomika. BAUSMIŲ GRIEŽTINIMAS???

IV. Finansų pradžiamokslį pradėti diegti vaikams jau mokykloje, kad jie nuo mažens

žinotų, kas yra mokesčiai, kodėl reikia mokėti mokesčius, kur jie naudojami ir kodėl tikslingas mokesčių mokėjimas yra svarbus

valstybei ir mums patiems.

“We must care for each other more, and tax each other less.”Bill Archer

Parkso mokesčių dėsnis: Padidėję mokesčiai nebesumažėja. 

Ačiū už dėmesį