MODUL ÎN CARE ESTE CONTROLAT REGIMUL VAMAL 42 ESTE …

ISSN

183

1-09

66

CURTEA DE CONTURIEUROPEANĂ

RO

2011

Rapo

rtul

spe

cial

nr.

13

MODUL ÎN CARE ESTE CONTROLAT

REGIMUL VAMAL 42 ESTE DE NATURĂ

SĂ PREVINĂ ŞI SĂ DETECTEZE EVAZIUNEA

ÎN MATERIE DE TVA?

MODUL ÎN CARE ESTE CONTROLAT REGIMUL VAMAL 42 ESTE DE NATURĂ SĂ PREVINĂ ŞI SĂ DETECTEZE EVAZIUNEA ÎN MATERIE DE T VA?

Raportul special nr. 13 2011

[prezentat în temeiul articolului 287 alineatul (4) al doilea paragraf TFUE]

CURTEA DE CONTURI EUROPEANĂ

Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?

CURTEA DE CONTURI EUROPEANĂ12, rue Alcide De Gasperi1615 LuxembourgLUXEMBOURG

Tel. +352 4398-1Fax +352 4398-46410e-mail: [email protected]: http://www.eca.europa.eu

Raportul special nr. 13 2011

Numeroase alte informaţii despre Uniunea Europeană sunt disponibile pe internet

pe serverul Europa (http://europa.eu).

O fişă catalografică figurează la sfârşitul prezentei publicaţii.

Luxemburg: Oficiul pentru Publicaţii al Uniunii Europene, 2011

ISBN 978-92-9237-434-1

doi:10.2865/44088

© Uniunea Europeană, 2011

Reproducerea textului este autorizată cu condiţia menţionării sursei.

Printed in Luxembourg

3


CUPRINS

Puncte

GLOSAR

I-VII SINTEZĂ

1-5 INTRODUCERE

6-11 SFERAŞIABORDAREAAUDITULUI

6-8 ÎNTREBĂRILEDEAUDIT

9-11 SFERAŞIABORDAREAAUDITULUI

12-49 OBSERVAŢII

12-24 COMISIAA PROPUSO SERIEDEÎMBUNĂTĂŢIRIÎNCEEACEPRIVEŞTECADRULDEREGLEMENTAREALUE,ÎNSĂMAISUNTNECESAREAMELIORĂRI

14-17 CADRUL DE REGLEMENTARE NU ASIGURĂ O GESTIONARE UNIFORMĂ ŞI CORESPUNZĂTOARE, LA NIVELUL AUTORITĂŢILOR VAMALE DIN STATELE MEMBRE, A ACESTEI SCUTIRI DE T VA…

18-24 … IAR CADRUL DE REGLEMENTARE NU GARANTEAZĂ FAPTUL CĂ INFORMAŢIILE PRIVIND ACESTE OPERAŢIUNI SUNT ÎNTOTDEAUNA PUSE LA DISPOZIŢIA AUTORITĂŢILOR FISCALE DIN STATUL MEMBRU DE DESTINAŢIE

25-46 CONTROLULÎNSTATELEMEMBREESTEDEFICIENT…

27-35 AUTORITĂŢILE VAMALE DIN STATELE MEMBRE AUDITATE NU ASIGURĂ NICI VALIDITATEA ŞI EXHAUSTIVITATEA DATELOR ŞI NICI FAPTUL CĂ SUNT ÎNDEPLINITE ALTE CONDIŢII PENTRU APLICAREA SCUTIRII

36-42 NU SUNT PUSE LA DISPOZIŢIE INFORMAŢII ESENŢIALE

43-46 NU SE REALIZEAZĂ ÎN TOATE CAZURILE O VERIFICARE ÎNCRUCIŞATĂ A DATELOR PRINCIPALE

47-49 …CEEACECAUZEAZĂPIERDERIDETVACAREARPUTEAFICOLECTAT

4

Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?

50-59 CONCLUZIIŞIRECOMANDĂRI

ANEXAI — DESCRIEREAREGIMULUIVAMAL ANEXAII — MODELULDECONTROLELABORATDECURTEADECONTURIEUROPEANĂ

PENTRUREGIMULVAMAL42 ANEXAIII — ANALIZĂCOMPARATIVĂÎNTREMODELULDECONTROLELABORATDECURTEA

DECONTURIEUROPEANĂŞIMECANISMELEDECONTROLDINANUMITESTATEMEMBRE

ANEXAIV — REZULTATELETESTĂRIIÎNDEPLINIRIICONDIŢIILORDESCUTIREDETVAŞIA ALTORCERINŢEDEFOND

ANEXAV — CONFIRMAREAIMPOZITĂRIICUTVAÎNSTATELEMEMBREDEDESTINAŢIE

RĂSPUNSURILECOMISIEI


5


Achizițieintracomunitarădebunuri: Obținerea dreptului de a dispune, ca proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate către persoana care achiziționează aceste bunuri, de către furnizor, sau de către persoana care achiziționează bunurile sau în numele acestora, într-un alt stat membru decât cel în care a început expedierea sau transportul bunurilor.

Acordarealiberuluidevamă: Acțiunea prin care autoritățile vamale pun mărfurile vămuite la dispoziție în scopurile prevăzute de regimul vamal sub care acestea au fost plasate.

Controalevamale : Acte specifice efectuate de autorităţile vamale pentru a asigura aplicarea corectă a reglementărilor vamale; aceste acte pot să includă verificarea mărfurilor (bunurilor), a datelor înscrise în declaraţie, a existenţei şi autenticităţii documentelor electronice sau scrise, examinarea evidenţelor conta-bile ale operatorilor economici şi a altor înscrisuri, controlul mijloacelor de transport, controlul bagajelor şi alte acte similare.

Cooperareadministrativă: Schimbul de informații între statele membre, prin care autoritățile fiscale se sprijină reciproc şi cooperează cu Comisia în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1798/2003 al Consiliului1 pentru a asigura aplicarea corectă a TVA la livrările de bunuri şi prestările de servicii, la achiziția intracomu-nitară de bunuri şi la importul de bunuri. Schimburile de informaţii între statele membre acoperă, de regulă, orice informații care ar putea ajuta la efectuarea unei determinări corecte a TVA, inclusiv orice informații cu privire la unul sau mai multe cazuri specifice. Schimburile au loc atât la cerere, cât şi în lipsa unei cereri prealabile.

DAU: Documentul administrativ unic.

Declaraţierecapitulativă: O declaraţie care trebuie depusă de orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA şi care efectuează livrări intracomunitare. Declarația recapitulativă se întocmeşte pentru fiecare lună calendaristică şi trebuie să menţioneze suma totală a bunurilor livrate către fiecare cumpărător din alte state membre, precum şi lista cu numerele de identificare în scopuri de TVA corespunzătoare.

Declaraţievamală: Actul prin care o persoană îşi manifestă dorinţa de a plasa mărfurile sub un anumit regim vamal.

Fiscalis:Un program de acțiune comunitar prin care se urmăreşte finanţarea iniţiativelor administraţiilor fiscale vizând îmbunătățirea funcționării sistemelor de impozitare pe piața internă prin intermediul unor sisteme de comunicare şi de schimb de informații, al controalelor multilaterale, al schimburilor de personal, al seminarelor şi al altor activități de formare.

Grupulpentrustrategiadecombaterea fraudeifiscale(ATFS): Grupul de experţi creat de Comisie împre-ună cu statele membre, drept răspuns la concluziile adoptate de Consiliul ECOFIN la 28 noiembrie 2006, cu scopul de a desfăşura discuţiile tehnice referitoare la măsurile convenţionale vizând consolidarea sistemului existent al taxei pe valoarea adăugată şi combaterea fraudei în materie de TVA.

Livrareintracomunitară: Livrare de bunuri expediate sau transportate către o destinație aflată în afara teri-toriului lor respectiv, dar în cadrul UE, de către vânzător sau de către persoana care achiziționează bunurile sau în numele acestora, pentru o altă persoană impozabilă sau pentru o persoană juridică neimpozabilă care acționează ca atare într-un alt stat membru decât cel în care începe expedierea sau transportul bunurilor.

NumărdeidentificareînscopurideTVA:Un număr individual atribuit fiecărei persoane impozabile care intenționează să efectueze livrări de bunuri sau să presteze servicii, ori să efectueze achiziții de bunuri în scopuri economice. Fiecare număr are un prefix din două litere ce permite identificarea statului membru care l-a atribuit.

1 Regulamentul (CE) nr. 1798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea administrativă în domeniul taxei pe valoarea adăugată şi

de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92 (JO L 264, 15.10.2003, p. 1).

GLOSAR

6


Proceduradevămuireladomiciliu: O procedură simplificată prin care operatorul efectuează recepţia măr-furilor direct la sediul său (sau în locul desemnat), iar declaraţia vamală se depune şi liberul de vamă pentru mărfuri se acordă, de regulă, printr-o înscriere în evidenţele operatorului.

Profilderisc: Combinația dintre criterii de risc şi domenii de control (de exemplu, tipul de mărfuri, țările de origine) care indică existența unui risc şi care conduce la formularea unei propuneri de a se lua măsuri de control. Atunci când sunt elaborate la nivelul Uniunii Europene pe baza unui cadru comun de gestionare a riscurilor, aceste criterii sunt cunoscute drept profiluri de risc la scara UE.

Punereînliberăcirculaţie : Statutul mărfurilor importate din țări terțe, care au făcut obiectul tuturor formalităților de import cu scopul de a putea fi vândute sau consumate pe piața Uniunii Europene.

Reimport: Punere în liberă circulaţie a unor bunuri care în prealabil au fost exportate temporar în cadrul unui alt regim vamal, cum ar fi perfecţionarea pasivă.

ResursepropriibazatepeTVA:În 2009, resursele proprii bazate pe TVA s-au ridicat la 13,7 miliarde de euro şi au format 11,7 % din veniturile UE. Resursele proprii bazate pe TVA sunt calculate utilizând o bază armonizată de calcul al TVA. Punctul de pornire pentru calcularea resurselor proprii provenite din TVA îl constituie totalul veniturilor nete din TVA încasate de fiecare stat membru în cursul unui an dat. Dacă veni-turile din TVA încasate sunt mai mici din cauza evaziunii sau a fraudei, aceasta conduce, în mod normal, la o scădere a resurselor proprii provenind din TVA plătite bugetului Comunității, cu excepția cazului în care se stabileşte o limită maximă de 50 % din VNB pentru bazele de calcul care se iau în considerare, cum este cazul anumitor state membre.

SCAC(Standing Committee on Administrative Cooperation) : „Comitetul permanent pentru cooperare administrativă” este un comitet de reglementare înființat în temeiul articolului 44 din Regulamentul (CE) nr. 1798/2003 al Consiliului, având rolul de a asista Comisia în domeniile prevăzute în respectivul regula-ment. Comitetul este format din reprezentanții statelor membre şi este prezidat de către reprezentantul Comisiei.

Statmembrudedestinaţie: Statul membru către care bunurile sunt expediate sau transportate, altul decât cel în care are loc importul.

Statmembrudeimport: Statul membru în care bunurile sunt importate în mod fizic în cadrul UE şi în care acestea sunt puse în liberă circulaţie.

Transfer : Expedierea sau transportul de bunuri de către importator sau în numele acestuia, în scopul desfăşurării activității sale, către o destinație din afara teritoriului statului membru în care are loc importul, dar în interiorul Comunității.

TVA: Taxa pe valoarea adăugată.

VIES(VAT Information Exchange System): Sistemul de schimb de informații privind TVA (VIES) este o rețea electronică pentru transmiterea informațiilor legate de validitatea numerelor de identificare în scopuri de TVA ale societăților înregistrate în statele membre. Mai mult, prin intermediul VIES, administrațiile statelor membre au acces la informațiile privind livrările intracomunitare (scutite de taxă). Informațiile legate de datele de înregistrare în scopuri de TVA sunt colectate de către administrațiile naționale şi apoi introduse în bazele de date naționale în vederea consultării de la distanță. Această procedură se aplică şi pentru livrările intracomunitare raportate în declarațiile recapitulative. Acest sistem a fost instituit pentru a compensa eli-minarea formalităților şi a controalelor vamale.


77


I .R e g i m u l v a m a l 4 2 e s t e r e g i m u l u t i l i z a t d e i m p o r t a to r c u s co p u l d e a o b ţ i n e o s c u t i re de la plata taxei pe valoarea adăugată ( T VA) atunci când măr fur i le impor tate urmează să f i e t r a n s p o r t a t e c ă t r e u n a l t s t a t m e m b r u . T VA - u l e s t e e x i g i b i l î n s t a t u l m e m b r u d e dest inaţ ie.

I I .O b i e c t i v u l a u d i t u l u i d e s f ă ş u r a t d e C u r t e a f o s t d e a e v a l u a d a c ă c o n t r o l u l r e g i m u -l u i v a m a l 4 2 ş i p r o c e s e l e a fe r e n t e s u n t d e natură să prevină ş i să detec teze evaziunea î n m a t e r i e d e T VA . E x i s t ă r i s c u l c a b u n u -r i l e i m p o r t ate s u b a ce s t re gi m va m a l f i e s ă r ă m â n ă n e i m p o z i t a t e î n s t a t u l m e m b r u d e impor t , f ie să f ie consumate în statul mem -bru de dest inaţ ie fără ca , în acest d in ur mă s t a t , s ă s e p e rc e a p ă T VA - u l a fe re n t . A s t fe l , e x i s t ă u n r i s c c a s t a t e l e m e m b re s ă s u fe re pierder i de venitur i d in T VA.

I I I .A c t i v i t ă ţ i l e ş i p r o c e d u r i l e d e c o n t r o l d e s -f ă ş u r a t e d e a u t o r i t ă ţ i l e v a m a l e ş i f i s c a l e î n t r - u n s t a t m e m b r u d a t p o t ave a u n e fe c t d i r e c t a s u p r a v e n i t u r i l o r a l t o r s t a t e m e m -bre. T VA-ul necolec tat are, de asemenea, un e f e c t a s u p r a e l e m e n t e l o r c o m p o n e n t e a l e resurselor propr i i a le Uniuni i , condiţ ionând modul în care aceste resurse sunt formate.

IV.Cur tea a constatat că Comis ia a luat măsur i rezonabi le în vederea îmbunătăţ i r i i cadrului l e gi s l at i v p r i n f a p t u l c ă a p ro p u s m o d i f i c a-rea Direc t ive i T VA, însă acest cadru t rebuie îmbunătăţ i t în cont inuare.

V.Cu r te a a co n s t a t a t c ă , î n ş a p te s t a te m e m-bre selec tate, controlul acestui regim vamal este def ic ient întrucât :

(a) autorităţi le vamale nu asigură val iditatea ş i exhaust iv i tatea datelor pr incipale ;

(b) informaţ i i esenţ ia le nu sunt puse la d is -poziţ ia autor i tăţ i lor f i scale ; ş i

(c ) autor i tăţ i le f iscale nu real izează în toate cazur i le o ver i f icare încrucişată a datelor pr incipale.

SINTEZĂ

VI.Cu r te a a co n s t at at c ă a p l i c a re a re gi m u l u i v a m a l 4 2 a d u s l a p i e r d e r i s e m n i f i c a t i v e . J u d e c â n d p e b a z a r e z u l t a t e l o r t e s t e l o r e f e c t u a t e p e e ş a n t i o n , c u a n t u m u l e x t r a -p o l a t a l p i e rd e r i l o r î n 2 0 0 9 e s t e d e a p ro -x i m a t i v 2 2 0 0 d e m i l i o a n e d e e u r o , d i n c a r e 1 8 0 0 d e m i l i o a n e s - a u î n r e g i s t r a t î n c e l e ş a p t e s t a t e m e m b re s e l e c t a t e , i a r 4 0 0 d e m i l i o a n e s - a u î n r e g i s t r a t î n c e l e 2 1 d e s t a t e m e m b r e d e d e s t i n a ţ i e a l e b un u r i l o r i m po r t ate c u pr i n s e în e ş a nt i o n . Aceasta reprezintă 29 % din T VA-ul apl ica-b i l î n m o d t e o re t i c l a b a z a d e i m p o z i t a re a t u t u ro r i m p o r t u r i l o r e fe c t u ate s u b re gi -mul vamal 42 în 2009 în aceste şapte state membre a le UE.

VII .Comis ia ar t rebui , în specia l :

(a ) s ă m o d i f i c e d i s p o z i ţ i i l e d e a p l i c a r e a C o d u l u i Va m a l C o m u n i t a r c u s c o p u l d e a i n t ro d u c e c o m u n i c a re a o b l i g a t o -r ie ş i uni for mizată a pr inc ipale lor date necesare pentru gest ionarea scut i r i i de T VA începând de la operator până la au-tor i tăţ i le vamale ;

(b) să încurajeze Consi l iu l să dea curs pro -puner i i Comis ie i de a modif ica Direc t i -va T VA în scopul introducer i i obl igaţ ie i i m p o r t a t o r u l u i d e a r ă s p u n d e î n s o l i -dar pentru p ierderea de T VA din s tatu l membru de destinaţie în s ituaţia în care acesta nu depune, în t imp ut i l , o decla-r a ţ i e r e c a p i t u l a t i v ă c o m p l e t ă p r i v i n d T VA;

(c) să încurajeze efectuarea verif icări i auto -mate a val idităţ i i numerelor de identi f i-care în scopuri de T VA în sistemele elec-tronice de vămuire ale statelor membre;

8


(d) s ă c re e ze u n p ro f i l d e r i s c l a s c a r a U E , ast fe l încât s tate le membre să d ispună de o abordare comună pentru desfăşu -r a r e a c o n t r o a l e l o r d o c u m e n t a r e a l e a - t o r i i ş i o r i e n t a t e s p r e r i s c u r i p r i v i n d i m p o r t u r i l e e fe c t u a t e s u b r e g i m u l v a -m a l 4 2 , c o n t r o a l e c e a u c a s c o p v e r i -f i c a r e a t r a n s p o r t u l u i c ă t r e u n a l t s t a t membru sau a respec tăr i i a l tor condiţ i i p e n t r u a p l i c a r e a s c u t i r i i d e T VA , p r e -cum ş i a exac t i tăţ i i bazei de impozitare a T VA-ului ;

(e) s ă p re z i nte o p ro p u n e re d e m o d i f i c a re a Direc t ivei T VA, astfel încât l ivrăr i le in-tracomunitare subsecvente impor turi lor realizate sub acest regim vamal să poată f i identif icate în mod separat în declara-ţ i i le recapitulat ive pr iv ind T VA ale ope -rator i lor, pentru a fac i l i ta reconci l ierea i n fo r m a ţ i i l o r v a m a l e c u c e l e f i s c a l e î n statul membru de impor t ;

( f ) s ă p r e z i n t e o p r o p u n e r e v i z â n d c r e a -rea unui schimb de infor maţ i i automat ş i d i r e c t î n t r e a u t o r i t ă ţ i l e v a m a l e d i n statul membru de impor t ş i autor i tăţ i le f i scale din statul membru de dest inaţ ie re fe r i t o r l a o p e r a ţ i u n i l e e x p u s e l a r i s c în cadrul regimului vamal 42.

SINTEZĂ


9


INTRODUCERE

1. Regimul vamal 42 este regimul ut i l izat de un operator cu sco-pul de a obţine o scutire de la plata taxei pe valoarea adăugată ( T VA) at u n c i c â n d m ă r f u r i l e i m p o r t ate d i n a f a ra U E î n s t at u l membru de impor t urmează să f ie transpor tate către un al doi-lea stat membru 2. T VA-ul este ex igibi l în acest d in urmă stat , ş i anume statul membru de dest inaţ ie.

2. În l ipsa unui control adec vat, există r iscul ca măr fur i le respec-tive să rămână în statul membru de impor t fără să se plătească T VA sau să f ie consumate în statul membru de dest inaţ ie fără ca , în acest d in urmă stat , să se perceapă T VA-ul aferent .

3. O bună funcţionare a regimului vamal 42 depinde de următoa-rele e lemente:

(a) Impor tatorul 3 furnizează în declaraţia de impor t informaţi i complete ş i va l ide refer i toare la T VA.

(b) A u t o r i t ă ţ i l e v a m a l e v e r i f i c ă a c e s t e i n f o r m a ţ i i î n a i n t e a acordăr i i l iberului de vamă pentru măr fur i ş i , u l ter ior,

(c ) t ransmit informaţi i le respec t ive autor i tăţ i lor f i scale.

(d) Autor i tăţ i le f i scale compară aceste informaţi i cu cele cu-pr inse în declaraţ ia recapitulat ivă pr iv ind T VA depusă de i m p o r t a t o r. Ac e a s t ă d e c l a r a ţ i e e n u m e r ă t o a t e v â n z ă r i l e real izate de impor tator către a l te state membre.

(e) I nformaţi i le cupr inse în declaraţ ie sunt puse la dispoziţ ia autorităţi lor f iscale din alte state membre prin intermediul s istemului de schimb de informaţi i pr iv ind T VA ( VIES) .

( f ) Autorităţi le f iscale din statul membru de destinaţie se asi -gură că T VA-ul este colectat în acest stat , pr in compararea declaraţ ie i pr iv ind T VA-ul întocmite de cumpărător cu in -formaţi i le d isponibi le în VIES .

2 Această procedură este

cunoscută în mod curent sub

denumirea de regimul vamal 42,

deoarece, în astfel de cazuri,

importatorul mărfurilor trebuie

să indice la caseta 37 din

documentul administrativ unic

un cod care începe cu cifra 42.

În situaţia în care mărfurile sunt

reimportate, trebuie să se indice

codul 63. În scopul prezentului

raport, referirile la regimul

vamal 42 includ şi regimul

vamal 63.

3 Importatorul care nu este

înregistrat în scopuri de TVA

în statul membru de import

poate recurge la serviciile unui

reprezentant fiscal în vederea

îndeplinirii obligaţiilor sale

fiscale.

10


4. Î nt re g u l p ro ce s e s te i l u s t rat î n g r a f i c , i a r c a d r u l j u r i d i c c a re reglementează acest regim este prezentat în a n e xa I .

G R A F I CREPREZENTAREAGR AFIC ĂA UNUIIMPORTREALIZ ATSUBREGIMULVAMAL42ŞI C AREESTECONFORMCULEGILEŞI REGLEMENTĂRILEÎNVIGOARE

Ţara

de i

mpo

rt (s

tatu

l mem

bru

X)Ţa

ra d

e des

tinaţ

ie fi

nală

(sta

tul m

embr

u Y)

Impo

rtato

rul d

epun

e o d

ecla

raţie

re

capi

tulat

ivă pr

ivind

TVA,

în

care

sunt

enum

erat

e vâ

nzăr

ile că

tre

alte

stat

e mem

bre.

Bunu

rile s

oses

c în

stat

ul

mem

bru Y

.

Desti

nata

rul b

unur

ilor

rapo

rteaz

ă o ac

hiziţ

ie

intra

com

unita

ră în

de

clara

ţia sa

privi

nd TV

A.

Auto

rităţ

ile fi

scal

e com

pară

in

form

aţiil

e vam

ale cu

decla

raţia

re

capi

tulat

ivă pr

ivind

TVA,

as

igur

ându

-se că

info

rmaţ

iile

din V

IES s

unt c

ompl

ete.

Impo

rtato

rul d

epun

e o d

ecla

raţie

vam

ală

de im

port,

indi

când

, pe

ntru

regi

mul

va

mal,

codu

l 42.

Se ac

ordă

liber

ul de

vam

ă și

bunu

rile s

unt

puse

în

circu

laţie.

Auto

rităţ

ile va

male

notifi

că

impo

rtul a

utor

ităţil

or fis

cale.

Bunu

rile s

unt t

rans

porta

te că

tre st

atul

mem

bru

de de

stina

ţie fin

ală (l

ivrar

e int

raco

mun

itară

).

----------------------------------------------

Auto

rităţ

ile fi

scal

e co

nsul

tă in

form

aţiil

e di

n VIE

S și le

com

pară

cu

decla

raţii

le pr

ivind

TVA.

VIES

Achi

ziţie

intra

com

unita

ră

Nu se efectuează controale la frontieră.

Auto

rităţ

ile va

mal

e ver

ifică

da

că co

ndiţi

ile pe

ntru

ap

licar

ea sc

utiri

i sun

t înd

eplin

ite

și se

asig

ură d

e val

idita

tea

și de

exha

ustiv

itate

a pr

incip

alel

or da

te fi

scal

e.


11


C A S E TĂEXEMPLUTIPIC,DARFIC TIV,DEUTILIZ AREFR AUDULOASĂA REGIMULUIVAMAL42

Un iaht în valoare de 6,6 milioane de euro este importat în statul membru 1 sub regimul vamal 42, declarându-se o livrare imediată a iahtului către statul membru 2. Trei ani mai târziu, autorităţile va-male din statul membru 1 inspectează iahtul aflat pe teritoriul lor şi constată că în jurnalul de bord al navei nu există nicio indicaţie conform căreia iahtul ar fi fost vreodată în statul membru 2. Infor-maţiile transmise de autorităţile fiscale din statul membru 2 demonstrează faptul că cumpărătorul înregistrat în acest din urmă stat nu a declarat TVA-ul aferent. Suma la care se ridică evaziunea de la plata TVA-ului în statul membru 1 este de 1,3 milioane de euro.

5. Evaziunea în materie de T VA afectează interesele f inanciare ale statelor membre şi are un impact asupra bugetului UE întrucât conduce la colec tarea unei sume mai mici în contul resurselor propr i i bazate pe T VA. Această pierdere este compensată pr in resursele propri i bazate pe VNB, având ca efec t distors ionarea contr ibuţ i i lor indiv iduale a le statelor membre la bugetul UE. M ai mult , f rauda f i sca lă subminează buna func ţ ionare a p ie -ţe i interne ş i const i tuie un obstacol în ca lea unei concurenţe l o i a l e . Î n c a s e t ă e s te d e s c r i s u n exe m p l u t i p i c , d a r f i c t i v, d e ut i l izare f rauduloasă a regimului vamal 42.

12


4 Grupul 29 pentru proiectul

Fiscalis privind utilizarea abuzivă

a normelor TVA la import. Acest

grup este format din experţi din

mai multe state membre.

5 Belgia, Danemarca, Spania,

Franţa, Austria, Slovenia şi

Suedia.

6 Belgia, Bulgaria, Republica

Cehă, Danemarca, Germania,

Irlanda, Spania, Franţa, Italia,

Lituania, Ungaria, Malta, Ţările de

Jos, România, Austria, Polonia,

Portugalia, Slovacia, Finlanda,

Suedia şi Regatul Unit.

ÎNTREBĂRILEDEAUDIT

6. Pr incipalul obiect iv al auditului a fost de a evalua dacă Comisia ş i s tate le membre au inst i tu i t un cadru de control ş i de regle -m e nt a re e f i c a ce î n ce e a ce p r i ve ş te a ce s t re gi m ş i d a c ă a ce s t control previne ş i detec tează evaziunea în mater ie de T VA.

7. Î ntrebarea - cheie de audit , la n ivelul Comis ie i , a fost următoa -rea : ex istă un cadru de reglementare corespunzător în comba-te re a e va z i u n i i î n m a te r i e d e T VA î n ce e a ce p r i ve ş te re gi m u l vamal 42?

8. La n ive l de s tat membru, în cadrul auditu lu i , s -a eva luat dacă autorităţi le vamale ş i f iscale naţionale desfăşoară controale ef i-cace cu pr iv i re la acest regim.

SFER AŞI ABORDAREAAUDITULUI

9. Cur tea elaborat un model de control (a n exa I I ) care are la bază, î n m a r e p a r t e , r e c o m a n d ă r i l e p r i v i n d c e l e m a i b u n e p r a c t i c i rezultate în urma ac t iv i tăţ i lor grupului 29 pentru proiec tul Fis-cal is 4. Implementarea acestui model de control ar putea contr i -bui la as igurarea unei bune gest ionăr i a acestei scut i r i de T VA. Cur tea a evaluat cadrul de reglementare e laborat de Comis ie. De asemenea, a evaluat , pr in comparaţie cu modelul de control pe care l -a e laborat , modul de func ţ ionare a mecanismelor de control adoptate în şapte state membre selectate 5. Aceste state membre au rapor tat , împreună, pentru bunur i le impor tate sub re gi m u l va m a l 4 2 î n 2 0 0 9 , o b a z ă d e i m p oz i t a re î n va l o a re d e peste 40 de mi l iarde de euro, reprezentând 68 % din va loarea impor tur i lor UE real izate pr in acest regim în 2009.

10. Această evaluare s-a efectuat prin testarea unui eşantion aleato-r iu, format din minimum 30 de impor tur i pe stat membru (291, în total ) care au fost real izate în 2009 sub regimul vamal 42.

11. De asemenea, Cur tea a urmărit să obţină confirmarea că T VA -ul a fost într-adevăr colec tat în cele 21 de state membre de dest i -naţ ie 6 a bunur i lor care au fost impor tate ş i care erau cupr inse în eşant ion.

SFERA ŞI ABORDAREA AUDITULUI


13


7 Fişa de activitate a DG TAXUD

privind cheltuielile operaţionale,

care însoţeşte proiectul

preliminar de buget pentru 2010.

8 Grupuri de experţi pentru

Fiscalis, Comitetul permanent

pentru cooperare administrativă

(SCAC), Comitetul Codului

Vamal – secţiunea Integrarea

şi armonizarea datelor, precum

şi Grupul pentru strategia de

combatere a fraudei fiscale

(ATFS).

9 Directiva 2009/69/CE

a Consiliului din 25 iunie 2009

de modificare a Directivei

2006/112/CE privind sistemul

comun al taxei pe valoarea

adăugată, cu privire la evaziunea

fiscală legată de import (JO L 175,

4.7.2009, p. 12).

OBSERVAŢII

COMISIAA PROPUSO SERIEDEÎMBUNĂTĂŢIRI ÎNCEEACEPRIVEŞTEC ADRULDEREGLEMENTAREALUE, ÎNSĂMAISUNTNECESAREAMELIOR ĂRI

12. Comisia are 7 drept obiectiv anume „crearea, pentru administra-ţ i i le f iscale din UE, a unui cadru care să le permită să combată frauda în mod ef ic ient, astfel încât să îş i sporească venitur i le” . În domeniul vamal, unul dintre obiectivele sale precise este de „a as igura o gest ionare ef icace a uniuni i vamale în benef ic iu l cetăţeni lor europeni , a l operator i lor economici ş i a l adminis-t raţ i i lor vamale, pr in garantarea unei apl icăr i uni for me a le -gis laţ ie i , a egal i tăţ i i de t ratament între operator i i economici ş i pr intr-un grad mai mare de informatizare”. Cur tea a exami-nat ac t iv i tăţ i le desfăşurate de Comis ie în vederea îndepl in i r i i acestor obiec t ive în contex tul regimului vamal 42.

13. Co m i s i a a î n c u ra j at s c h i m b u l d e ce l e m a i b u n e p ra c t i c i p e n-t r u c o n t ro l u l a c e s t u i re g i m u t i l i z â n d fo r u r i l e 8 d i s p o n i b i l e ş i a p r o p u s î m b u n ă t ă ţ i r e a c a d r u l u i l e g i s l a t i v, f i i n d i n i ţ i a t o a -re a a m e n d a m e nt u l u i a d u s a r t i co l u l u i 1 4 3 d i n D i re c t i va T VA . Ace s t a m e n d a m e nt i nt ro d u ce o b l i g aţ i a , î n ce p â n d d e l a 1 i a -nuar ie 2011 9, de a comunica numerele de ident i f icare T VA ş i dovada faptului că produsele impor tate sunt dest inate să f ie t ranspor tate din statul membru în care se face impor tul spre un a l t s tat membru – ambele e lemente f i ind esenţ ia le pentru g e s t i o n a re a d e c ăt re a u to r i t ăţ i l e va m a l e a a ce s te i s c u t i r i d e T VA. Cerinţele prevăzute în directiva modif icată erau însă deja î n v i g o a re î n 2 0 0 9 î n c e l e ş a p t e s t a t e m e m b re s e l e c t a t e , c a par te a normelor vamale naţ ionale.

C ADRULDEREGLEMENTARENUASIGUR ĂO GESTIONAREUNIFORMĂŞI CORESPUNZ ĂTOARE,L ANIVELULAUTORITĂŢILORVAMALEDINSTATELEMEMBRE,A ACESTEISCUTIRI DET VA…

14. Autor i tăţ i le vamale d in ce le 27 de state membre ar t rebui să ac ţ ioneze ca ş i cum ar const i tu i „o s ingură ent i tate”, iar ope -rato r i i e co n o m i c i c a re i m p o r t ă b u n u r i s u b re gi m u l va m a l 4 2 ar t rebui să benef ic ieze de egal i tate de t ratament, indi ferent de locul în care are loc impor tul .

14


15. Legis laţ ia vamală 10 nu a fost modif icată astfel încât să ref lec te noi le cer inţe a le Direc t ivei T VA. Astfel , implementarea în mod uniform, de către autor ităţ i le vamale, a dispoziţ ie i pr iv ind co -municarea informaţi i lor de la punc tul 13 nu este as igurată .

16. Ca s e te l e d i n d e c l a raţ i a va m a l ă d e i m p o r t ( c u n o s c u t ă , d e re -gulă , sub denumirea de DAU – document administ rat iv unic) pe care impor tatorul t rebuie să le completeze pentru a indica numerele de identi f icare în scopuri de T VA menţionate anter i-or sunt ut i l izate di fer i t de la un stat membru la a l tul . Această l ipsă a unui tratament standardizat reprezintă o sarcină admi-nist rat ivă pentru impor tatorul care î ş i desfăşoară ac t iv i tatea în mai multe state membre. I ndicarea codului corespunzător ţăr i i de dest inaţ ie ş i a a l tor dovezi care atestă faptul că pro -dusele impor tate urmează să f ie t ranspor tate către un alt stat membru nu este impusă în d ispozi ţ i i le de apl icare a Codului Vamal Comunitar.

17. D i rec t iva T VA prevede obl igaţ ia impor tatorului de a comuni-c a n u m e re l e d e i d e n t i f i c a re î n s c o p u r i d e T VA î n m o m e n t u l impor tului , drept condiţ ie pentru apl icarea scut i r i i . Cu toate acestea, legis laţ ia vamală nu prevede obl igaţ ia ca aceste nu-mere să f ie comunicate la acel moment, în s i tuaţ ia în care se ut i l izează procedura de vămuire la domici l iu. În cadrul acestei procedur i s impl i f icate, numerele de identi f icare în scopur i de T VA se comunică doar într - o etapă ulter ioară , după acordarea l iberului de vamă pentru măr fur i .

… IARC ADRULDEREGLEMENTARENUGAR ANTEA Z ĂFAPTULC ĂINFORMAŢIILEPRIVINDACESTEOPER AŢIUNISUNTÎNTOTDEAUNAPUSEL ADISPOZIŢIAAUTORITĂŢILORFISC ALEDINSTATULMEMBRUDEDESTINAŢIE

18. Transmiterea rapidă către autor i tăţ i le f i scale din statul mem-bru de dest inaţ ie a informaţ i i lor refer i toare la l ivrăr i le intra -c o m u n i t a re s u b s e c ve n t e i m p o r t u r i l o r re a l i z a t e s u b re g i m u l vamal 42 este esenţială pentru detectarea din t imp a evaziuni i în mater ie de T VA.

10 Regulamentul (CEE)

nr. 2454/93 al Comisiei din 2 iulie

1993 de stabilire a unor dispoziții

de aplicare a Regulamentului

(CEE) nr. 2913/92 al Consiliului

de instituire a Codului Vamal

Comunitar (JO L 253, 11.10.1993,

p. 1).


15


19. Consi l iu l , la in i ţ iat iva Comisie i , a redus per ioada de rapor tare aferentă declaraţ i i lor recapitulat ive, precum şi termenul - l imi-tă prevăzut pentru schimbul de infor maţ i i re fer i tor la aceste declaraţ i i între di fer i te le state membre. Pr in urmare, de la în-ceputul anului 2010, declaraţ i i le recapitulat ive se întocmesc l u n a r 1 1 ş i s - a s t a b i l i t c a s c h i m b u l d e i n fo r m a ţ i i a fe re n t î n t re d i fe r i t e l e s t a t e m e m b r e 1 2 s ă s e r e a l i z e z e î n t r - u n t e r m e n d e o lună. Aceste dispoziţ i i au fost puse în apl icare în şase state m e m b r e d i n t r e c e l e a u d i t a t e . Cu t o a t e a c e s t e a , C o m i s i a n u a fost în măsură să ev i te s i tuaţ ia ident i f icată de Cur te în Da -nemarca , în care dec laraţ i i le recapi tu lat ive pr iv ind T VA erau în cont inuare depuse de operator i t r imestr ia l , în 2011.

20. Amendamentul propus de Comis ie refer i tor la Di rec t iva T VA, p o t r i v i t c ă r u i a o p e r a t o r u l a r t r e b u i s ă r ă s p u n d ă î n s o l i d a r pentru pierder i le de T VA cauzate în s i tuaţ ia în care acesta nu d e p u n e d e c l a ra ţ i a re c a p i t u l a t i v ă p r i v i n d T VA , n u a fo s t î n c ă p re l u a t d e Co n s i l i u . N e d e p u n e re a d e c l a r a ţ i e i re c a p i t u l a t i ve împiedică statul membru de dest inaţ ie să intre în posesia in-formaţi i lor refer i toare la aceste operaţ iuni .

21. Î n o p i n i a C u r ţ i i , a t u n c i c â n d a u t o r i t ă ţ i l e v a m a l e d i n s t a t u l m e m b r u d e i m p o r t c o n s i d e r ă c ă u n a n u m i t i m p o r t p re z i n t ă un r isc deosebit 13, e le ar t rebui să t r imită autor i tăţ i lor f i scale d in s tatu l membru de dest inaţ ie numerele de ident i f icare în scopuri de T VA şi baza de impozitare a taxei pe valoarea adău- g a t ă , î n m o d d i r e c t ş i i m e d i a t d u p ă r e a l i z a r e a i m p o r t u l u i – o formă de „s istem de aver t izare t impur ie”.

22. Nu există nic iun astfel de s istem pentru impor tur i le efec tuate s u b a ce s t re gi m v a m a l , d e ş i Co n s i l i u l a s o l i c i t a t Co m i s i e i s ă prezinte până la s fârş i tul anului 2010 14 propunerea legis lat ivă necesară în acest sens.

23. Comis ia a e laborat o ser ie de or ientăr i în atenţ ia autor i tăţ i lor vamale cu privire la auditul acestor impor turi . Aceste or ientăr i re c o m a n d ă u t i l i z a re a d e „ a s i s t e n ţ ă re c i p ro c ă” p e n t r u s o l i c i -t a re a d e i n fo r m a ţ i i s u p l i m e n t a re d e l a a l te s t a te m e m b re î n locul ut i l izăr i i s istemului de cooperare administrat ivă af lat în v igoare 15.

11 Conform articolului 3 din

Directiva 2008/117/CE

a Consiliului din 16 decembrie

2008 de modificare a Directivei

2006/112/CE privind sistemul

comun al taxei pe valoarea

adăugată, în vederea combaterii

fraudei fiscale legate de

operațiunile intracomunitare

(JO L 14, 20.1.2009, p. 7).

12 Regulamentul (CE)

nr. 37/2009 al Consiliului

din 16 decembrie 2008 de

modificare a Regulamentului

(CE) nr. 1798/2003 privind

cooperarea administrativă în

domeniul taxei pe valoarea

adăugată, în vederea combaterii

fraudei fiscale legate de

operațiunile intracomunitare

(JO L 14, 20.1.2009, p. 1).

13 De exemplu, importuri

efectuate de un operator

suspect sau importuri de mărfuri

sensibile.

14 A doua declaraţie a Consiliului

din anexa II la documentul

10430/09 al Consiliului: „Consiliul

invită Comisia să examineze

rapid crearea unui schimb

automat între statele membre de

informații culese în conformitate

cu articolul 143 alineatul (2)

literele (a) şi (b) din Directiva

2006/112/CE şi să formuleze,

după caz, propunerile legislative

necesare până la sfârşitul anului

2010.”

15 Regulamentul (CE)

nr. 1798/2003 al Consiliului.

16


24. Drept consecinţă, autor ităţ i le vamale 16 din două dintre statele m e m b re a u d i t ate a u t ra n s m i s ce re r i d e a s i s te nţ ă re c i p ro c ă 1 7 autor ităţ i lor omoloage din statul membru de dest inaţ ie f inală î n a c e l e c a z u r i î n c a r e s - a u a r ă t a t p r e o c u p a t e d e r e a l i t a t e a t r a n s p o r t u l u i d e m ă r f u r i c ă t re a ce s t a d i n u r m ă . Au to r i t ă ţ i l e în cauză ar f i t rebuit să recurgă, în parale l , la s istemul de co -o p e ra re a d m i n i s t rat i vă p r i v i n d T VA . Î n c a d r u l u n e i a s i s te nţe rec iproce, autor i tăţ i le vamale nu t ransmit neapărat infor ma -ţ i i le în cauză autor i tăţ i lor f i sca le, ast fe l încât ex istă r i scul ca a ce s te a d i n u r m ă s ă n u f i e co n ş t i e nte d e f a p t u l c ă m ă r f u r i l e rămân neimpozitate pe ter i tor iu l lor.

CONTROLULÎNSTATELEMEMBREESTEDEFICIENT…

25. Sec ţ iunea anter ioară indică necesitatea de a se aduce în con-t inuare îmbunătăţ i r i la n ivelul cadrului de reglementare, de -oarece acesta nu a asigurat în total i tate faptul că autor ităţ i lor f i scale din statul membru de dest inaţ ie l i se pun la dispoziţ ie informaţi i le corecte. Statele membre sunt cele care sunt în pri-mul rând responsabile de prevenirea, descurajarea, detectarea ş i corec tarea f raudelor în mater ie de T VA. Î n cazul regimului vamal 42, ac ţ iuni le unui stat membru pot avea un efec t direc t asupra T VA-ului încasat într-un a l t s tat membru.

26. S e c ţ i u n e a u r m ă t o a re d e s c r i e m o d u l î n c a re c e l e ş a p t e s t a t e membre, a le căror mecanisme de contro l pentru regimul va-mal 42 au fost auditate de Cur te, ş i -au îndepl in i t responsabi-l i tăţ i le. Obser vaţ i i le sunt bazate pe:

(a) o comparaţ ie înt re mecanismele acestor s tate membre ş i modelul de control elaborat de Cur te (a se vedea anexa II I ) ;

(b) o anal iză a măsur i i în care statele membre respec tă cer in -ţele de fond ale acestui regim vamal (a se vedea a nexa IV ) ;

(c ) informaţi i obţinute de la 21 de state membre de destinaţie (a se vedea nota de subsol 6) cu pr iv i re la faptul dacă s-a perceput sau nu T VA pe ter itor iul lor (a se vedea a nexa V ) .

16 Spania şi Slovenia.

17 În conformitate cu

Regulamentul (CE) nr. 515/97 al

Consiliului din 13 martie 1997

privind asistența reciprocă între

autoritățile administrative ale

statelor membre şi cooperarea

dintre acestea şi Comisie în

vederea asigurării aplicării

corespunzătoare a legislației

din domeniile vamal şi agricol

(JO L 82, 22.3.1997, p. 1).


17


AUTORITĂŢILEVAMALEDINSTATELEMEMBREAUDITATENUASIGUR ĂNICI VALIDITATEAŞI EXHAUSTIVITATEADATELORŞI NICI FAPTULC ĂSUNTÎNDEPLINITEALTECONDIŢII PENTRUAPLIC AREASCUTIRII

i m p o r t a t o r i i t r e b u i e s ă f u r n i z e z e a u t o r i t ă ţ i l o r v a m a l e n u m e r e d e i d e n t i f i c a r e î n s co p u r i d e t v a v a l i d e î n m o m e n t u l i m p o r t u l u i

27. D a c ă n u s e f u r n i z e a z ă n u m e re d e i d e n t i f i c a re î n s c o p u r i d e T VA, autorităţ i le vamale nu pot informa autorităţ i le f iscale din statul membru de impor t cu privire la impor turi le care se efec -tuează sub acest regim vamal. Dacă numerele de ident i f icare î n s c o p u r i d e T VA n u s u n t v a l i d e , i n fo r m a ţ i i l e re fe r i t o a re l a aceste operaţ iuni nu vor f i acceptate de VIES ş i , ast fe l , nu vor a junge la autor i tăţ i le f iscale din statul membru de dest inaţ ie.

28. Î n 2009, normele vamale naţ ionale din cele şapte state mem-bre selec tate prevedeau deja obl igat iv i tatea indicăr i i acestor n u m e r e d e i d e n t i f i c a r e î n s c o p u r i d e T VA î n D AU. C u t o a t e acestea, în numeroase cazur i , în Spania , în Franţa ş i în Austr ia n u m ă r u l d e i d e n t i f i c a re î n s co p u r i d e T VA a l i m p o r t a to r u l u i nu era indicat în DAU, iar în Belgia , în Danemarca ş i în Franţa n u m ă r u l d e i d e n t i f i c a re î n s c o p u r i d e T VA a l d e s t i n a t a r u l u i f inal al măr fur i lor nu era indicat în DAU pentru niciunul dintre impor tur i le cupr inse în eşant ionul se lec tat (a se vedea punc -tele 1 ş i 3 d in a n e xa I I I ) .

29. S i s temul e lec tronic de vămuire efec tuează o ver i f icare auto -mată în VIES a val id i tăţ i i numărului de ident i f icare în scopur i de T VA a l impor tatorulu i numai în Danemarca ş i în S lovenia . Î n Spania , se efec tuează o ver i f icare automată numai în ceea ce pr iveşte numărul de identi f icare în scopur i de T VA al dest i -natarului f inal . Această ver i f icare nu se efec tuează însă în ni -ciunul dintre statele membre vizitate înaintea puneri i în l iberă circulaţie a măr fur i lor atunci când acestea sunt impor tate pr in u t i l i z a re a p ro ce d u r i i d e vă m u i re l a d o m i c i l i u . Î n B e l gi a , s - a u putut impor ta măr fur i sub regimul vamal 42 cu indicarea unui număr de identif icare T VA f ict iv în DAU (a se vedea punctele 2, 3 ş i 4 d in a n e xa I I I ) .

18


30. Pr in urmare, s -au ident i f icat cazur i în care numărul de ident i -f icare în scopur i de T VA al impor tatorului nu era val id în mo -mentul impor tului pentru 17 din cele 219 impor tur i cupr inse în eşantion. Aceste impor turi au avut loc în Spania şi în Austr ia (a se vedea punctul 1 din a nexa IV ) . Numărul de identif icare în scopuri de T VA al destinatarului f inal nu era val id în momentul impor tului pentru 12 din cele 219 impor tur i cupr inse în eşan -t ion. Aceste impor tur i au avut loc în Belgia , în Danemarca, în Franţa ş i în Austr ia (a se vedea punc tul 2 din a n e xa I V ) .

m ă r f u r i l e t r e b u i e s ă p ă ră s e a s c ă î n m o d f i z i c t e r i t o r i u l s t a t u l u i m e m b r u d e i m p o r t

31. În momentul impor tului , trebuie să existe deja cer t itudinea că b u n u r i l e î n c a u z ă s u n t d e s t i n a te a f i t ra n s p o r t a te d i n s t a t u l membru de impor t către un alt stat membru. În opinia Cur ţ i i 18,bunur i le t rebuie t ranspor tate după ce au fost impor tate fără s ă m a i f i e p re l u c rate î n b u n u r i d e a l t ă n at u ră . L a ce re re, i m -p o r t a t o r u l t re b u i e s ă f u r n i ze ze a u t o r i t ă ţ i l o r v a m a l e d ov a d a f a p t u l u i c ă b u n u r i l e i m p o r t a t e u r m e a z ă s ă f i e t r a n s p o r t a t e (de exemplu, numărul documentului de transpor t) . Aceasta se p o ate re a l i z a p r i n i n c l u d e re a u n e i re fe r i r i l a a ce a s t ă d ova d ă în DAU ş i pr in indicarea , tot în DAU, a codului corespunzător ţăr i i de dest inaţ ie.

32. Pe n t r u 2 0 5 d i n c e l e 2 1 9 i m p o r t u r i i n c l u s e î n e ş a n t i o n , DAU a fost acceptat , deş i nu conţ inea nic io refer i re la vreo dovadă că măr fur i le erau dest inate a f i t ranspor tate către un a l t s tat membru. Chiar ş i în Spania, unde menţionarea în DAU a numă -rului documentului de t ranspor t către statul membru de des-t inaţ ie este obl igator ie, acest lucru nu s-a rea l izat pentru 20 din cele 30 de impor tur i auditate (a se vedea punc tele 5 ş i 6 d in a n e xa I I I ) .

33. După cum a statuat Cur tea de Justiț ie 19, scutirea de T VA a l ivră-r i i intracomunitare de bunuri nu devine aplicabilă decât atunci c â n d i m p o r t a to r u l d ove d e ş te c ă a ce s te b u n u r i a u p ă r ă s i t î n mod f iz ic ter i tor iu l s tatului membru de impor t .

18 În temeiul articolului 143

alineatul (1) litera (d) din

Directiva TVA.

19 Hotărârea Curții din

27 septembrie 2007, Teleos

şi alţii, cauza C-409/04,

Rep., p. I-7797, punctul 42;

Hotărârea Curții din 27

septembrie 2007, Twoh

International, cauza C-184/05,

Rep., p. I-7897, punctul 23;

Hotărârea Curții din 18

noiembrie 2010, X, cauza

C-84/09, punctul 27; Hotărârea

Curții din 7 decembrie

2010, Generalbundesanwalt

beim Bundesgerichtshof,

cauza C-285/09, punctul 41

şi Hotărârea Curții din 16

decembrie 2010, Euro Tyre

Holding BV, cauza C-430/09,

punctul 29, în ceea ce priveşte

interpretarea articolului 28c

secțiunea A litera (a) primul

paragraf din A şasea directivă,

care a fost înlocuit cu

articolul 138 alineatul (1) din

Directiva TVA în vigoare.


19


34. Pentru 36 din cele 219 impor tur i cupr inse în eşant ion, impor -tatorul nu a fur n izat n ic io dovadă care să ateste că bunur i le au părăs i t în mod f iz ic ter i tor iu l s tatulu i membru de impor t . Acesta a fost îndeosebi cazul Belgiei (a se vedea punctul 3 din a n e xa I V ) . Mai mult , în două cazur i în Belgia ş i într-un caz în Spania, bunuri le declarate erau piese de autovehicule, în t imp ce bunur i le l ivrate către statul membru de dest inaţ ie au fost autovehicule montate. În astfel de cazur i , este foar te dif ic i l să se garanteze faptul că toate bunuri le impor tate au fost efectiv t ran spor tate c ăt re u n a l t s tat mem bru (a se ve dea pun c tu l 4 din a n e xa I V ) .

co n t r o a l e l e ex post a r o fe r i o g a ra n ţ i e î n p l u s c u p r i v i r e l a î n d e p l i n i r e a co n d i ţ i i l o r p e n t r u a p l i c a r e a s c u t i r i i

35. Co n t ro a l e l e e x p o s t a l e a t o r i i ş i b a z a te p e r i s c u r i , p r i n i n t e r -mediul cărora se ver i f ică dacă aceste condiţ i i , precum ş i a l te -le legate de apl icarea scut i r i i au fost îndepl in i te (a se vedea p u n c te l e 1 - 5 d i n a n e xa I V ) co nt r i b u i e l a a s i g u ra re a f a p t u l u i că plata T VA-ului nu este e ludată . Astfe l de controale l ipseau în Belgia ş i în Danemarca (a se vedea punc tul 9 din a n e xa I I I ) .

NUSUNTPUSEL ADISPOZIŢIEINFORMAŢII ESENŢIALE

d a t e l e r e fe r i t o a r e l a i m p o r t u r i l e r e a l i z a t e s u b r e g i m u l v a m a l 42 a r t r e b u i p u s e l a d i s p oz i ţ i a a u t o r i t ă ţ i l o r f i s c a l e d i n s t a t u l m e m b r u d e i m p o r t

36. În opinia Cur ţ i i , informaţi i le relevante înregistrate în s istemul electronic de vămuire ar trebui transmise automat autorităţi lor f i scale din statul membru de impor t . Total i tatea impor tur i lor cupr inse în eşant ionul selec tat au fost not i f icate autor i tăţ i lor f i s c a l e d i n c i n c i 2 0 d i n t r e c e l e ş a p t e s t a t e m e m b r e a u d i t a t e , ceea nu a fost însă cazul în Austr ia ş i , îndeosebi , în Franţa (a se vedea punctul 10 din a nexa I I I ) . Uti l itatea datelor transmise prezintă însă l imităr i impor tante în Belgia ş i în Suedia .

20 Belgia, Danemarca, Spania,

Slovenia şi Suedia.

20


37. Cur tea a constatat că în Belgia există cazuri în care în DAU este co n s e m n at d o a r u n s i n g u r a r t i co l p e nt r u b u n u r i l e d e s t i n ate a f i t r a n s p o r t a te î n co n t i n u a re c ă t re u n n u m ă r d e a l te s t a te membre, fără să se real izeze o defalcare a valor i i aferente f ie -căruia dintre statele respective. Acest fapt împiedică autor ită-ţ i le f i scale să efec tueze o comparaţ ie per t inentă între datele p r i m i te d e l a a u to r i t ăţ i l e va m a l e ş i d e c l a raţ i a re c a p i t u l at i vă pr iv ind T VA.

38. În Suedia, autorităţi le f iscale nu au fost în măsură să identif ice numărul de ident i f icare în scopur i de T VA al reprezentantului f iscal în informaţi i le pr imite de la autor ităţ i le vamale. Nici a ic i n u s e p o a t e re a l i z a o a n a l i z ă c o m p a r a t i v ă î n t re i n fo r m a ţ i i l e vamale ş i declaraţ ia recapitulat ivă pr iv ind T VA.

l i v ra r e a i n t ra co m u n i t a ră a r t r e b u i ra p o r t a t ă î n d e c l a ra ţ i a r e c a p i t u l a t i v ă p r i v i n d t v a ş i î n c a d r u l i n fo r m a ţ i i l o r p u s e l a d i s p oz i ţ i a a u t o r i t ă ţ i l o r f i s c a l e d i n s t a t u l m e m b r u d e d e s t i n a ţ i e p r i n i n t e r m e d i u l v i e s

39. Autor i tăţ i le f i scale ar t rebui să se as igure că sunt puse la d is-poziţia statului membru de destinaţie, prin intermediul VIES, în t imp ut i l , informaţi i exhaust ive ş i exac te cu pr iv i re la l ivrăr i le s a u t r a n s fe r u r i l e i n t r a c o m u n i t a re s u b s e c ve n t e i m p o r t u r i l o r real izate sub acest regim vamal.

40. Î n Au s t r i a , S l ove n i a ş i S u e d i a , o p e r a t o r i i r a p o r t e a z ă î n m o d s i s t e m a t i c î n d e c l a r a ţ i a re c a p i t u l a t i v ă p r i v i n d T VA v a l o a re a s t at i s t i c ă s a u va l o a re a î n va m ă a i m p o r t u l u i c a re p re ce d ă l i -vrarea intracomunitară. Aceste valor i sunt mai mici decât baza de impozitare a T VA-ului , aferentă impor tului , întrucât aceasta din urmă include ş i a l te taxe, precum cheltuie l i de t ranspor t , d re p t u r i v a m a l e ş i a c c i z e 2 1. Pr i n u r m a re , î n V I E S s e t r a n s m i t s u m e s u b e v a l u a t e c ă t r e a l t e s t a t e m e m b r e , c a r e n u s u n t î n măsură să evalueze în mod corec t baza pentru calculul T VA.


Directiva TVA.


21


a t u n c i c â n d i n fo r m a ţ i i l e p r i v i n d o p e ra ţ i u n i l e n u p o t f i t ra n s m i s e p r i n v i e s, s c h i m b u l d e d a t e a r t r e b u i r e a l i z a t p r i n i n t e r m e d i u l a l t o r m i j l o a ce

41. Î n Spania , 15 dintre cele 30 de ar t icole cupr inse în eşant ionul selectat au fost impor tate de societăţi stabi l i te într -un alt stat membru care nu erau ident i f icate în scopur i de T VA 22 ş i care nu îş i desemnaseră reprezentanţ i f i scal i . Pr in urmare, l ivrăr i le sau t ransferur i le intracomunitare subsec vente unor ast fe l de impor tur i nu au putut f i rapor tate în declaraţ ia recapitulat ivă pr iv ind T VA/în VIES .

42. Au t o r i t ă ţ i l e f i s c a l e d i n S p a n i a n u a u re c u r s l a „ s c h i m b u l d e i n f o r m a ţ i i î n l i p s a u n e i c e r e r i p r e a l a b i l e” p e n t r u a i n f o r m a a l te s t ate m e m b re, d e o a re ce a s t fe l d e s c h i m b u r i f i e n u s u nt o b l i g ato r i i 2 3, f i e n u a u fo s t p re vă z u te î n m o d s p e c i a l p e nt r u o p e r a ţ i u n i s u b s e c ve n t e i m p o r t u r i l o r e fe c t u a t e s u b re g i m u l vamal 42 24.

NUSEREALIZEA Z ĂÎNTOATEC A ZURILEO VERIFIC AREÎNCRUCIŞATĂA DATELORPRINCIPALE

43. Pentru a putea detec ta cazur i le de nedepunere a dec laraţ ie ir e c a p i t u l a t i v e ş i p e n t r u a a s i g u r a e x h a u s t i v i t a t e a a c e s t e i a , a u t o r i t ă ţ i l e f i s c a l e a r p u t e a i m p l e m e n t a u n m e c a n i s m d e comparaţ ie automată ş i s i s temat ică între baza de impozitare a T VA-ului pentru impor turi le înregistrate de autorităţi le vamale ş i valoarea l ivrăr i lor sau transferur i lor intracomunitare indi-cate în declaraţ ia recapitulat ivă . Sumele conţ inute în aceasta d i n u r m ă a r t r e b u i s ă f i e c e l p u ţ i n e g a l e c u b a z a d e i m p o -z i t a re. Î n c a z co nt ra r, s - a r i m p u n e i nve s t i g aţ i i s u p l i m e nt a re, luându-se în considerare fac tor i i de r isc care inter vin în cazul respec t iv.

44. Slovenia este singurul stat membru care a implementat un me -canism de reconci l iere ef icace. În cadrul acestui mecanism, se uti l izează instrumente informatice pentru a real iza o compara-ţie automată între informaţi i le vamale şi informaţi i le conţinute în declaraţ i i le recapitulat ive pr ivind T VA corespondente. Dife -renţele ident i f icate sunt semnalate ş i a locate unui inspec tor f iscal în vederea efectuări i de investigaţi i suplimentare. Totuşi , î n a c e s t d e m e r s , s e i a î n c o n s i d e r a r e v a l o a r e a s t a t i s t i c ă , ş i nu baza de impozi tare a T VA-ulu i (a se vedea punc tul 11 d in a n e xa I I I ) .

22 Contrar legislaţiei fiscale din

Spania.

23 Conform articolul 19 din

Regulamentul (CE) nr. 1798/2003

al Consiliului.


Regulamentul (CE) nr. 1925/2004

al Comisiei din 29 octombrie

2004 de stabilire a normelor de

punere în aplicare a anumitor

dispoziții ale Regulamentului

(CE) nr. 1798/2003 al

Consiliului privind cooperarea

administrativă în domeniul taxei

pe valoarea adăugată (JO L 331,

5.11.2004, p. 13).

22


45. Î n opinia Cur ţ i i , autor ităţ i le f iscale din statul membru de des-t inaţ ie ar t rebui să real izeze o ver i f icare încrucişată între da-te le pr imite de la a l te s tate membre pr in inter mediul V IES ş i declaraţ ia pr iv ind T VA depusă de dest inatarul bunur i lor.

46. Î n zece cazur i din eşantion, l ivrarea intracomunitară a fost ra-por tată statului membru de dest inaţ ie pr in intermediul V IES , î n s ă , p o t r i v i t i n f o r m a ţ i i l o r p e c a r e C u r t e a l e - a p r i m i t d e l a aceste state membre de dest inaţ ie, achiz i ţ ia intracomunitară subsec ventă nu fusese rapor tată de operator în declaraţ ia sa pr iv ind T VA. Dacă s-ar f i real izat o ver i f icare încrucişată între V IES ş i declaraţ ia pr iv ind T VA, s tate le membre ar f i fost a ler-tate cu pr iv i re la această discrepanţă .

… CEEACEC AUZEA Z ĂPIERDERIDET VAC AREARPUTEAFI COLEC TAT

47. E ro r i l e d e t e c t a t e î n u r m a t e s t e l o r e n u m e r a t e î n a n e x a I V ş i e fe c t u ate d e Cu r te p e u n e ş a nt i o n d e 2 1 9 i m p o r t u r i re a l i z a -t e î n 2 0 0 9 a u f i e u n i m p a c t f i n a n c i a r d i r e c t a s u p r a s t a t u l u i membru de impor t , f ie un impac t potenţ ia l asupra colec tăr i i T VA-ului în statul membru de destinaţie. Cuantumul extrapolat a l p ierder i lor este de aproximativ 2 200 de mi l ioane de euro, d in care 1 800 de mi l ioane s -au înregist rat în ce le şapte sta-te membre auditate 25, ia r 400 de mi l ioane s -au înregist rat în cele 21 de state membre de destinaţie ale bunuri lor impor tate c u p r i n s e î n e ş a n t i o n 2 6. Î n c e l e ş a p t e s t a t e m e m b re, a c e a s t a reprezintă 29 % din T VA-ul apl icabi l în mod teoret ic 27 la baza d e i m p o z i t a re a t u t u ro r i m p o r t u r i l o r e fe c t u a t e s u b re g i m u l vamal 42 în 2009.

48. Pierderea ex trapolată , în valoare de 400 de mi l ioane de euro, înregistrată în statele membre de dest inaţie, a fost cauzată de două motive :

ο s-au pr imit informaţi i incomplete din par tea statului mem -b r u d e i m p o r t 2 8. Ace a s t ă c a u z ă co re s p u n d e u n e i s u m e d e peste 150 de mil ioane de euro din pierderea extrapolată; ş i

ο informaţi i le pr imite din par tea statului membru de impor t nu au fost uti l izate în mod adec vat: nu s-a real izat nicio ve -r i f icare încrucişată a concordanţei d intre aceste informaţi i ş i declaraţ i i le pr iv ind T VA ale dest inatar i lor. Această cauză corespunde unei sume de aproximativ 250 de mi l ioane de euro din pierderea ex trapolată .

25 Condiţiile pentru aplicarea

scutirii de TVA nu au fost

îndeplinite în peste 10 % din

articolele cuprinse în eşantionul

selectat pentru Belgia, Spania

şi Suedia (a se vedea anexa IV,

punctele 1-5).

26 O extrapolare bazată pe indicii

de eroare detectaţi de Curte în

eşantionul de importuri auditate

pentru fiecare dintre cele şapte

state membre.

27 Utilizându-se cota medie

de TVA (18,67 %) aplicabilă în

statele membre de import în

cazul în care totalitatea bunurilor

importate care sunt cuprinse în

eşantion rămân în aceste state.

28 Informaţiile raportate în

declaraţia recapitulativă privind

TVA nu erau complete pentru

un procent de peste 10 % din

articolele cuprinse în eşantionul

selectat pentru Belgia, Spania,

Austria şi Slovenia (a se vedea

punctul 7 din anexa IV).


23


49. I m p o r t u r i l e d i n e ş a n t i o n u l s e l e c t a t p e n t r u c e l e ş a p t e s t a t e membre de import ar f i trebuit să fie urmate de l ivrări sau trans- feruri intracomunitare către 21 de state membre. Cur tea a sol i -c i tat acestor 21 de state membre de dest inaţ ie să conf i rme că bunur i le impor tate au fost într-adevăr l ivrate sau transferate către un al doilea stat membru şi că achiziţ i i le intracomunitare corespondente au fost declarate autor i tăţ i lor f i scale de către dest inatarul respec t iv a l bunur i lor. S-au t r imis 213 ar t icole 29 pentru confirmare şi s -au primit răspunsuri pentru 175 30 dintre acestea. Pentru 20 (11 %) dintre acestea, s -a rapor tat că T VA-ul nu a fost perceput în statul membru de dest inaţ ie. Î n a n e xa V sunt furnizate mai multe detal i i cu pr iv i re la aceste aspec te.

29 Din totalul de 219 importuri

de bunuri, s-au trimis pentru

confirmare 213 articole. În şase

cazuri, informaţiile disponibile

la faţa locului nu au permis

urmărirea fluxului fizic al

bunurilor în cauză.

30 Germania a refuzat să

răspundă solicitării Curţii.

Curtea ia notă de faptul că, la

25 mai 2011, în cauza C-539/09,

Comisia Europeană/Republica

Federală Germania, avocatul

general a subliniat legătura

strânsă care există între

veniturile din TVA ale statelor

membre şi veniturile Uniunii

bazate pe resurse proprii

provenite din TVA, precum şi

faptul că Curtea de Conturi

dispune de competenţa

necesară pentru a examina

cooperarea administrativă în

domeniul TVA-ului.

24


CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

50. Cur tea a constatat că Comis ia a îmbunătăţ i t cadrul de regle -m e n t a r e , î n s ă m a i s u n t n e c e s a r e a m e l i o r ă r i . D e a s e m e n e a , a constatat că, în statele membre, controlul prezintă deficienţe.

51. Apl icarea regimului vamal 42 a dus la p ierder i semnif icat ive. Judecând pe baza rezultatelor testelor efec tuate pe eşant ion, cuantumul ex trapolat a l pierder i lor în 2009 este de aproxima-t iv 2 200 de mi l ioane de euro, d in care 1 800 de mi l ioane s-au înregistrat în cele şapte state membre auditate, iar 400 de mi -l i o a n e s - a u î n r e g i s t r a t î n s t a t e l e m e m b r e d e d e s t i n a ţ i e a l e bunur i lor impor tate cupr inse în eşant ion. Aceasta reprezintă 29 % din T VA-ul aplicabil în mod teoretic la baza de impozitare a tuturor impor tur i lor efec tuate sub regimul vamal 42 în 2009 în aceste şapte state membre a le UE (a se vedea punc tul 47) .

52. Cadrul de reglementare permite colec tarea, în momentul im-p o r t u l u i , a p r i n c i p a l e l o r d a t e n e c e s a r e p e n t r u g e s t i o n a r e a acestei scut i r i de T VA. Cu toate acestea, t rebuie să se depună e fo r t u r i s u p l i m e nt a re p e nt r u a s e a s i g u ra gra d u l n e ce s a r d e uniformizare în gestionarea acordăr i i acestei scutir i de T VA de către autor i tăţ i le vamale d in d i fer i te le s tate membre pentru ca acestea să poată îndeplini obiectivul de a acţ iona ca ş i cum ar const i tui „o s ingură ent i tate”. Di ferenţele pot f i exploatate de evazionişt i (a se vedea punc tele 14-17) .

Comis ia ar t rebui să modif ice dispoziţ i i le de apl icare a Co -d u l u i Va m a l Co m u n i t a r c u s co p u l d e a i n t ro d u ce co m u n i -carea obl igator ie ş i uni formizată , în momentul impor tului , a numerelor de ident i f icare T VA re levante, a refer i r i i la do -vada faptului că bunurile impor tate urmează să f ie transpor -tate către statul membru de dest inaţ ie f inală , a codului co-respunzător de identi f icare a acestui stat , precum şi a bazei de impozitare a T VA-ului pentru impor tul în cauză. Această modif icare ar t rebui să se apl ice în mod egal ş i procedur i i de vămuire la domici l iu .

R E C O M A N D A R E A 1


25


53. I n t ro d u c e re a r ă s p u n d e r i i î n s o l i d a r î n c a z u l n e r a p o r t ă r i i d e infor maţ i i pr iv ind operaţ iuni le int racomunitare subsec vente impor tur i lor e fec tuate sub acest regim vamal ar per mite de -t e c t a re a d i n t i m p a e v a z i u n i i î n m a t e r i e d e T VA ( a s e ve d e a punc tul 20) .

Co m i s i a a r t re b u i s ă î n c u r a j e ze Co n s i l i u l s ă d e a c u r s p ro -p u n e r i i s a l e d e m o d i f i c a re a D i re c t i ve i T VA , m o d i f i c a re ce v i z e a z ă i n t ro d u c e re a o b l i g a ţ i e i i m p o r t a t o r u l u i ( s a u a re -prezentantulu i său f i sca l ) de a răspunde în so l idar pentru pierderea de T VA din statul membru de destinaţie în situaţia în care acesta nu depune, în t imp ut i l , o declaraţ ie recapi-tulat ivă completă pr iv ind T VA.


54. Coexistenţa a două canale de comunicare (as istenţa reciprocă în domeniul vamal ş i cooperarea administrat ivă în scopur i de T VA) între statele membre şi între autorităţi le de t ip diferit (va-male şi f iscale) constituie un obstacol în calea unei comunicări s impl i f icate ş i fără s incope între autor i tăţ i le competente, îm-piedicând colec tarea T VA-ului în statul membru de dest inaţ ie f inală (a se vedea punc tele 23 ş i 24) .

Comisia ar trebui să furnizeze o ser ie de or ientăr i în atenţia autor i tăţ i lor competente din state le membre cu scopul de a c l a r i f i c a c â n d a n u m e s ă s e u t i l i ze ze a s i s t e n ţ a re c i p ro c ă ş i când anume să se recurgă la cooperarea administrat ivă .


26


55. Controalele vamale ş i cele f iscale nu func ţ ionează în mod ef i -cace atunci când este vorba despre scutirea de T VA la impor tul real izat sub regimul vamal 42. Î n toate statele membre v iz i ta-te s -au constatat cazur i de nerespec tare a condiţ i i lor pentru apl icarea scut ir i i de T VA, de exemplu, ut i l izarea de numere de identif icare T VA invalide, precum şi nerespectarea altor cerinţe de fond legate, de exemplu, de exactitatea bazei de impozitare a T VA - u l u i s a u d e d e p u n e re a , î n t i m p u t i l , a u n o r d e c l a r a ţ i i recapitulat ive complete ş i corecte (a se vedea punctele 27-35, 39 ş i 40) .

4 . Comisia ar trebui să încurajeze efec tuarea ver i f icăr i i au-tomate a val idităţ i i numerelor de identi f icare în scopur i de T VA în VIES de către s istemele electronice de vămuire a le statelor membre.

5. Comis ia ar t rebui să creeze un prof i l de r isc la scara UE, a s t fe l î n c â t s t a t e l e m e m b re s ă d i s p u n ă d e o a b o rd a re co m u n ă p e nt r u d e s f ă ş u ra re a co nt ro a l e l o r d o c u m e nt a -re a leator i i ş i or ientate spre r iscur i pr iv ind impor tur i le efec tuate sub regimul vamal 42, controale ce au ca scop ver i f icarea real ităţ i i transpor tului către un alt stat mem -bru sau a respec tăr i i a l tor condiţ i i pentru apl icarea scu -t i r i i de T VA, precum ş i a exac t i tăţ i i bazei de impozitare a T VA-ului .

R E C O M A N D Ă R I L E 4 Ş I 5

56. Faptul că scut i rea de T VA este gest ionată de două autor i tăţ i di fer ite (vamale ş i f iscale) împiedică real izarea unor controale ef icace, întrucât comunicarea între aceste autor ităţ i este afec-tată de întreruper i , în ceea ce pr iveşte impor tur i le efec tuate sub acest regim vamal (a se vedea punc tele 36-38) .

57. S c h i m b u l a u t o m a t d e i n f o r m a ţ i i e x h a u s t i v e ş i e x a c t e î n t r e autor i tăţ i le f i sca le d in state le membre pr in inter mediul V IES d e p i n d e d e f a p t u l d a c ă i m p o r t a t o r u l d e p u n e l a a u t o r i t ă ţ i l e f i s c a l e o d e c l a r a ţ i e r e c a p i t u l a t i v ă c o m p l e t ă p r i v i n d T VA . Î n cadrul auditului , s-a constatat că, în statul membru de impor t, s-a real izat doar într- o măsură l imitată o ver i f icare încrucişată s is temat ică a concordanţei d intre informaţ i i le vamale ş i ce le f i scale (a se vedea punc tele 43 ş i 44) .


27


Co m i s i a a r t r e b u i s ă p r e z i n t e o p r o p u n e r e d e m o d i f i c a r e a Direc t ivei T VA, ast fe l încât l ivrăr i le intracomunitare sub -s e c ve n t e i m p o r t u r i l o r re a l i z a t e s u b a c e s t re g i m v a m a l s ă poată f i ident i f icate în mod separat în dec laraţ i i le recapi -tulat ive pr ivind T VA ale operator i lor. Acest lucru ar permite o reconci l iere ef icace între infor maţ i i le vamale ş i ce le f i s -cale în statul membru de impor t .


58. Atunci când se descoperă e x p o s t că impor tatorul nu este în -registrat în scopur i de T VA ş i n ic i nu ş i -a desemnat un repre -zentant f iscal în statul membru de impor t, informaţi i le pr ivind l ivrăr i le intracomunitare vor a junge la autor i tăţ i le f i scale a le s t at u l u i m e m b r u d e d e s t i n aţ i e d o a r d a c ă a u to r i t ăţ i l e f i s c a l e din statul membru de impor t sunt dispuse să le t ransmită , în l ipsa unei cerer i prealabi le, deoarece, în prezent, acest schimb d e i n f o r m a ţ i i n u e s t e o b l i g a t o r i u ( a s e v e d e a p u n c t e l e 4 1 ş i 42) .

Co m i s i a a r t r e b u i s ă p r e z i n t e o p r o p u n e r e d e m o d i f i c a r e a legis laţ ie i , ast fe l încât s tate le membre să f ie obl igate să real izeze, în l ipsa unei cerer i prealabi le, schimbul de infor -maţi i necesare pentru colec tarea în mod corec t a T VA -ului în statul membru de dest inaţ ie.


59. Dacă T VA-ul va f i sau nu colec tat în s tatu l membru de dest i -naţ ie depinde, de asemenea, de faptul dacă dest inatarul f inal declară sau nu achiz i ţ ia intracomunitară în declaraţ ia pr iv ind T VA. Autor i tăţ i lor f i sca le din statul membru de dest inaţ ie nu l i se transmit întotdeauna, în cadrul cooperăr i i administrat ive, informaţi i complete ş i relevante sau aceste autor ităţ i nu real i -zează în mod sistematic o verif icare încrucişată a concordanţei dintre informaţi i le primite, în cadrul cooperări i administrative, ş i declaraţ i i le pr iv ind T VA (a se vedea punc tele 45 ş i 46) .

28


Co m i s i a a r t re b u i s ă p re z i n te o p ro p u n e re v i z â n d c re a re a unui schimb de informaţi i automat ş i d i rec t între autor i tă-ţ i le vamale din statul membru de impor t ş i autor i tăţ i le f i s -cale din statul membru de dest inaţ ie (s istem de aver t izare t i m p u r i e ) re fe r i to r l a o p e raţ i u n i l e ex p u s e l a r i s c î n c a d r u l regimului vamal 42.


Prezentul rapor t a fost adoptat de Camera IV, condusă de dom-nul Igors LUDBORŽS, membru a l Cur ţ i i de Contur i , la Luxem -burg, în şedinţa sa din 11 oc tombrie 2011.

Pe n t r u C u r t e a d e C o n t u r i

Ví tor Manuel da S I LVA C A L D E I R A

Pr e ş e d i n t e


29


D E S C R I E R E A R E G I M U LU I VA M A L 42At u n c i c â n d b u n u r i l e s u n t i m p o r t a te ş i p u s e î n l i b e r ă c i rc u l a ţ i e î n t r - u n s t a t m e m b r u, T VA - u l d e v i n e e x i g i b i l î n s t a t u l m e m b r u r e s p e c t i v 1. Î n s ă , a t u n c i c â n d , î n m o m e n t u l impor tului , se cunoaşte deja cu cer t i tudine faptul că bunur i le impor tate urmează să f ie t ranspor tate într-un alt stat membru, T VA-ul devine exigibi l în statul membru de dest ina -ţ ie f inală . Aceasta reprezintă o scut i re de T VA la impor t pe baza faptului că impor tul este urmat de o l ivrare sau de un transfer intracomunitar de bunur i către un a l t stat membru, l ivrare sau transfer care face obiec tul scut i r i i de T VA 2.

Această procedură este cunoscută în mod curent sub denumirea de „regimul vamal 42”, deoarece, în ast fe l de cazur i , impor tatorul măr fur i lor t rebuie să indice la caseta 37 din d o c u m e n t u l a d m i n i s t r a t i v u n i c ( D AU ) u n c o d c a r e î n c e p e c u c i f r a 4 2 , î n s e m n â n d c ă acesta este un impor t care impl ică „ introducerea pe piața naț ională s imultan cu punerea în l iberă c i rculaț ie de măr fur i cu scut i re de T VA pentru l ivrarea într-un a l t stat membru 3”. Î n s i tuaţ ia în care măr fur i le fac obiec tul unui re impor t , t rebuie să se indice codul 63 .

Procedura este re lat iv s implă pentru sol ic i tant : acesta depune la autor i tăţ i le vamale din statul membru de impor t formularul s tandard a l documentului administrat iv unic pen -t ru impor t ş i indică , la caseta 37 , regimul vamal cu codul 42 (pentru impor tur i ) sau cu codul 63 (pentru re impor tur i ) . Î n momentul impor tulu i , t rebuie să se cunoască deja cu cer t i tudine faptul că bunur i le urmează să f ie t ranspor tate din statul membru de impor t către un a l t s tat membru.

Autor i tăţ i le vamale din statul membru de impor t sunt responsabi le de acordarea scut i r i i de T VA. Conform ar t icolului 131 din Direc t iva T VA, statul membru respec t iv este împuter -nic i t să stabi lească condiţ i i le care reglementează această scut i re cu scopul de a as igura apl icarea corec tă ş i d i rec tă a acesteia ş i de a preveni or ice posibi lă evaziune, f raudă sau abuz.

1 Articolul 201 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată

(Directiva TVA) (JO L 347, 11.12.2006, p. 1).

2 Articolul 143 alineatul (1) litera (d) din Directiva TVA.

3 Conform anexei 38 la Regulamentul (CEE) nr. 2454/93 al Comisiei.

A N E X A I

30


D u p ă p u n e re a î n l i b e ră c i rc u l aţ i e a b u n u r i l o r î n s t at u l m e m b r u d e i m p o r t , a ce s te a t re -b u i e f i e l i v r a t e c ă t re u n c l i e n t d i n t r - u n a l t s t a t m e m b r u, f i e t r a n s fe r a t e î n m o d d i re c t impor tatorului într-un a l t s tat membru. Această l ivrare sau transfer de bunur i reprezintă o operaţ iune intracomunitară scut i tă de T VA în confor mitate cu ar t icole le 17 ş i 138 din Direc t iva T VA.

Impor tatorul sau reprezentantul său f iscal t rebuie să îndepl inească o ser ie de obl igaţ i i în statul membru de impor t, pe lângă obligaţi i le care se impun fiecărei persoane impozabile 4:

(a ) impor tatorul t rebuie să f ie ident i f icat în scopur i de T VA în statul membru de impor t sau să numească un reprezentant f i scal în acel stat membru 5;

(b) impor tatorul sau reprezentantul său f iscal t rebuie să f ie identi f icat în scopur i de T VA în statul membru de destinaţie, în cazul transferului de bunuri , sau să l ivreze bunuri le către un c l ient ident i f icat în mod corespunzător în statul membru respec t iv ; ş i

(c ) să includă această l ivrare sau acest transfer intracomunitar în declaraţia recapitulativă pe care o depune la autor i tăţ i le f i scale din statul membru de impor t 6.

4 Directiva 2006/112/CE (Directiva TVA) – articolul242: „Fiecare persoană impozabilă ține o contabilitate suficient de detaliată pentru

a permite aplicarea TVA şi controlarea aplicării TVA de către autoritățile fiscale.”; articolul220: „Orice persoană impozabilă se asigură că

o factură este emisă fie de propria persoană sau de clientul său, fie de un terț, în numele său şi în contul său [...]”; articolul250alineatul(1): „Fiecare persoană impozabilă depune o declarație privind TVA în care se menționează toate informațiile necesare pentru a calcula taxa

exigibilă şi deducerile de efectuat, inclusiv, în măsura în care acest lucru este necesar pentru stabilirea bazei impozabile, valoarea totală

a operațiunilor referitoare la această taxă şi la aceste deduceri, precum şi valoarea operațiunilor scutite.”

5 Articolele 214 şi 204 din Directiva TVA.

6 Articolul 262 din Directiva TVA.

A N E X A I


31


De la începutul anului 2011 7, scut i rea se apl ică numai dacă, la data impor tului , impor ta-torul a pus la dispoziț ia autor ităț i lor competente ale statului membru de impor t cel puțin următoarele informaţi i :

(a ) numărul său de identif icare T VA atr ibuit în statul membru în care are loc impor tul sau numărul de ident i f icare T VA al reprezentantului său f iscal , care este obl igat la plata T VA, atr ibuit în statul membru în care are loc impor tul ;

(b) numărul de ident i f icare T VA al c l ientului , căruia î i sunt l ivrate bunur i le în conformi-tate cu ar t icolul 138 a l ineatul (1) , atr ibuit în a l t s tat membru sau propr iul număr de ident i f icare T VA, at r ibui t în s tatu l membru în care se încheie expedierea sau t rans-por tul bunuri lor, atunci când acestea sunt transferate în conformitate cu ar t icolul 138 a l ineatul (2) l i tera (c ) ;

(c ) dovada faptului că bunuri le impor tate sunt destinate să f ie transpor tate sau expediate din statul membru în care se face impor tul spre un a l t s tat membru.

Cu to ate a ce s te a , s t ate l e m e m b re p o t d i s p u n e c a d ova d a m e nț i o n at ă l a l i te ra ( c ) s ă f i e prezentată autor i tăț i lor competente numai la cerere.

Au t o r i t ă ţ i l e f i s c a l e d i n s t a t u l m e m b r u d e i m p o r t i n t ro d u c i n fo r m a ţ i i l e c u p r i n s e î n d e -c laraţ ia recapitulat ivă în baza de date VIES , punând ast fe l la d ispoziţ ie aceste informaţi i necesare pentru controlul efectuat de autorităţi le f iscale din statul membru de destinaţie.

Cl ientul ( l ivrare) sau impor tatorul însuşi ( t ransfer) t rebuie să declare autor i tăţ i lor f iscale d i n s t a t u l m e m b r u d e d e s t i n a ţ i e o a c h i z i ţ i e i n t r a c o m u n i t a r ă – u n f a p t g e n e r a t o r c a re determină exigibi l i tatea taxei pe valoarea adăugată în acest stat de dest inaţ ie f inală .

7 Conform articolelor 1 şi 2 din Directiva 2009/69/CE a Consiliului.

A N E X A I

32


M O D E LU L D E CO N T R O L E L A B O R AT D E C U R T E A D E CO N T U R IE U R O P E A N Ă P E N T R U R E G I M U L VA M A L 42

I . I n d i c a re a o b l i g ato r i e l a c a s e t a 4 4 d i n DAU a u n u i n u m ă r va l i d d e i d e nt i f i c a re î n scopur i de T VA atât a l impor tatorului ( sau a l reprezentatulu i său f i sca l ) , cât ş i a l dest inatarulu i f ina l (c l ientul sau, în cazul t ransferur i lor, impor tatorul însuş i ) d in s t a t u l m e m b r u d e d e s t i n a ţ i e . Ve r i f i c a re a î n V I E S a v a l i d i t ă ţ i i a ce s to r n u m e re d e ident i f icare în scopur i de T VA, înainte de punerea în l iberă c i rculaţ ie a bunur i lor. Î n caz contrar, T VA este datorată în momentul impor tulu i (a se vedea controale - le - cheie care ar t rebui să a ibă loc, numerele 1-4 din a n e xa I I I ) .

I I . La caseta 44 din DAU se face refer i re la dovada care atestă că măr fur i le urmează a f i t ranspor tate către un a l t s tat membru, de exemplu numărul documentului de transpor t, iar la caseta 17a din DAU se completează codul ţăr i i de destinaţie. În caz contrar, declaraţ ia vamală nu este acceptată (a se vedea controalele - cheie care ar t rebui să a ibă loc, numerele 5-8 din a n e xa I I I ) .

I I I . Autorităţi le vamale verif ică ex post , cu ajutorul unor tehnici adecvate de gestionare a r iscur i lor, dacă t ranspor tul către statul membru de dest inaţ ie, s tat a l cărui cod este indicat la caseta 17a din DAU, a avut într-adevăr loc la scur t t imp după impor t, dacă bunur i le l ivrate către statul membru de dest inaţ ie sunt aceleaş i cu bunur i le impor tate, dacă impor tatorul ş i persoana care l ivrează bunuri le sunt una şi aceeaşi p e r s o a n ă ş i d a c ă d e te r m i n a re a v a l o r i i î n v a m ă ş i b a z a d e i m p oz i t a re a T VA - u l u i s u nt co re c te. Î n c a z u l î n c a re ce r i nţe l e m e nţ i o n ate a nte r i o r n u s u nt î n d e p l i n i te , T VA-ul se recuperează e x p o s t . Î n s i tuaţ ia unei subevaluăr i a bazei de impozitare, operatorului i se sol ic i tă să corec teze, în declaraţ ia recapitulat ivă , va loarea l ivră-r i lor sau a transferur i lor intracomunitare corespunzătoare, dacă este necesar (a se vedea controlul - cheie care ar t rebui să a ibă loc, numărul 9 din a n e xa I I I ) .

A N E X A I I


33


IV. R eal izarea în mod automat a schimbului de infor maţ i i d I ntre autor i tăţ i le vamale ş i ce le f i sca le a le s tatulu i membru de impor t cu pr iv i re la aceste impor tur i (a se vedea controlul - cheie care ar t rebui să a ibă loc, numărul 10 din a n e xa I I I ) .

V. Autor i tăţ i le f i scale compară informaţi i le pr imite de la autor i tăţ i le vamale cu cele c u p r i n s e î n d e c l a r a ţ i a re c a p i t u l a t i v ă p r i v i n d T VA d e p u s ă d e i m p o r t a to r ( s a u d e către reprezentantul său f iscal ) cu scopul de a as igura exhaust iv itatea/exac t itatea acesteia din urmă. În cazul în care sumele rapor tate în această declaraţ ie sunt mai mic i decât baza de impozitare a T VA-ului aferentă impor tului respec t iv, ar t rebui s ă s e d e c i d ă , p r i n i nte r m e d i u l s i s te m u l u i d e g e s t i o n a re a r i s c u r i l o r f i s c a l e , d a c ă s e i m p u n e i nve s t i g a re a î n d e t a l i u a a c e s t e i d i fe re n ţ e , l u â n d u - s e î n c o n s i d e r a re fac tor i i de r isc care inter v in în cazul respec t iv (a se vedea controlul - cheie care ar t rebui să a ibă loc, numărul 11 din a n e xa I I I ) .

VI. În situaţia în care declaraţia recapitulativă nu este depusă sau informaţi i le cuprinse în aceasta nu sunt complete/exacte, autorităţi le f iscale din statul membru de desti-naţie sunt informate pr in intermediul s istemului de cooperare administrat ivă (a se vedea controalele - cheie care ar trebui să aibă loc, numerele 12 şi 13 din a nexa I I I ) .

VII . Autor i tăţ i le f i scale din statul membru de dest inaţ ie compară informaţi i le pr imite de la a l te state membre cu declaraţ i i le pr iv ind T VA depuse de c l ient (cumpărător) sau, în cazul t ransferur i lor, de către impor tatorul însuşi (a se vedea a n e xa V ) .

A N E X A I I

34


A N A L I Z Ă CO M PA R AT I VĂ Î N T R E M O D E LU L D E CO N T R O L E L A B O R ATD E C U R T E A D E CO N T U R I E U R O P E A N Ă Ş I M E C A N I S M E L E D E CO N T R O LD I N A N U M I T E S TAT E M E M B R E

A N E X A I I I

Nr.

Cont

roal

e-ch

eie p

e car

e aut

orită

ţile v

amal

e ar

treb

ui să

le ef

ectu

eze

BEDK

ESFR

ATSI

SETo

tal g

ener

al p

e eş

antio

n

Cont

rolu

l-che

ie ca

re ar

treb

ui

să ai

bă lo

c nu p

oate

fi fi

abil

atun

ci câ

nd:

1Nu

măru

l de i

dent

ificare

în sc

opur

i de T

VA al

impo

rtato

rului

(sau

al

reprez

enta

ntulu

i său

fisca

l) este

indic

at la

case

ta 44

(sau

în al

t loc

în DA

U).

DaDa

Nu (3

0/30

)Nu

(27/

35)

Nu (1

3/30

)Da

DaNu

(70/

219)

S-au

cons

tatat

2 aba

teri s

au

1 aba

tere s

istem

atică

.

2Va

lidita

tea ac

estu

i num

ăr a

fost v

erific

ată de

auto

rităţi

le va

male

îna

inte d

e aco

rdare

a libe

rului

de va

mă p

entru

bunu

ri, ia

r drep

tul la

scu

tirea

de TV

A a fo

st res

pins î

n caz

ul în

care

aces

t num

ăr nu

era v

alid.

Nu (3

4/34

)Da

Nu (3

0/30

)Nu

(35/

35)

Nu (2

9/30

)Nu

(2/3

0)Nu

(30/

30)

Nu (1

60/2

19)

S-au

cons

tatat

2 aba

teri s

au

1 aba

tere s

istem

atică

.

3Nu

măru

l de i

dent

ificare

în sc

opur

i de T

VA al

desti

nata

rului

final

(al

clien

tului

sau,

în ca

zul tr

ansfe

ruril

or, al

impo

rtato

rului

însu

şi) di

n sta

tul m

embr

u de d

estin

aţie e

ste in

dicat

la ca

seta

44.

Nu (1

5/34

)Nu

(25/

30)

DaNu

(16/

35)

DaDa

DaNu

(56/

219)

S-au

cons

tatat

2 aba

teri s

au

1 aba

tere s

istem

atică

.

4Va

lidita

tea ac

estu

i num

ăr a

fost v

erific

ată de

auto

rităţi

le va

male

îna

inte d

e aco

rdare

a libe

rului

de va

mă p

entru

bunu

ri, ia

r drep

tul la

scu

tirea

de TV

A a fo

st res

pins î

n caz

ul în

care

aces

t num

ăr nu

era v

alid.

Nu (3

2/34

)Nu

(30/

30)

Nu (1

/30)

Nu (3

5/35

)Nu

(30/

30)

Nu (3

0/30

)Nu

(30/

30)

Nu (1

88/2

19)

S-au

cons

tatat

2 aba

teri s

au

1 aba

tere s

istem

atică

.

5Nu

măru

l doc

umen

tului

de tr

ansp

ort c

ătre s

tatul

mem

bru

de de

stina

ţie es

te ind

icat la

case

ta 44

.Nu

(34/

34)

Nu (3

0/30

)Nu

(20/

30)

Nu (3

5/35

)Nu

(29/

30)

Nu (2

7/30

)Nu

(30/

30)

Nu (2

05/2

19)

S-au

cons

tatat

2 aba

teri s

au

1 aba

tere s

istem

atică

.

6De

claraţ

ia nu

este

acce

ptată

dacă

num

ărul d

ocum

entu

lui de

tran

spor

t nu

este

indica

t la ca

seta

44Nu

(34/

34)

Nu (3

0/30

)Nu

(30/

30)

Nu (3

5/35

)Nu

(30/

30)

Nu (3

0/30

)Nu

(30/

30)

Nu (2

19/2

19)

S-au

cons

tatat

2 aba

teri s

au

1 aba

tere s

istem

atică

.

7La

case

ta 17

a din

DAU

se co

mple

tează

codu

l ţării

de de

stina

ţie.

Nu (1

3/34

)Nu

(12/

30)

DaNu

(35/

35)

DaDa

Nu (3

0/30

)Nu

(90/

219)

S-au

cons

tatat

2 aba

teri s

au

1 aba

tere s

istem

atică

.

8De

claraţ

ia nu

este

acce

ptată

dacă

la ca

seta

17a d

in DA

U nu

s-a

com

pletat

codu

l ţării

de de

stina

ţie.

Nu (3

4/34

)Nu

(30/

30)

DaNu

(35/

35)

DaDa

Nu (3

0/30

)Nu

(129

/219

)S-

au co

nstat

at 2 a

bater

i sau

1 a

bater

e sist

emati

că.

9Au

torit

ăţile

vam

ale au

verifi

cat e

x pos

t, cu a

jutor

ul un

or te

hnici

ad

ecva

te de

gesti

onare

a ris

curil

or, da

că su

nt în

depli

nite c

ondiţ

iile

pent

ru ap

licare

a scu

tirii d

e TVA

.Nu

(34/

34)

Nu (3

0/30

)Da

(28/

30)

Da (1

/35)

Da (2

/30)

Da (1

8/30

)Da

(1/3

0)Nu

(169

/219

)Co

ntrol

ul nu

este

efectu

at

pent

ru m

inim

um 2

% di

n ar

ticole

le cu

prins

e în e

şant

ion

10Im

portu

rile a

u fos

t not

ificate

auto

rităţi

lor fis

cale.

DaDa

DaNu

(35/

35)

Nu (4

/30)

DaDa

Nu (3

9/21

9)S-

au co

nstat

at 2 a

bater

i sau

1 a

bater

e sist

emati

că.

Nr.

Cont

roal

e-ch

eie p

e car

e aut

orită

ţile fi

scal

e ar

treb

ui să

le ef

ectu

eze

BEDK

ESFR

ATSI

SETo

tal g

ener

al p

e eş

antio

n

Cont

rolu

l-che

ie ca

re ar

tre

bui s

ă aib

ă loc

nu

poat

e fi

fiabi

l atu

nci c

ând:

11Au

torit

ăţile

fisca

le au

verifi

cat e

xhau

stivit

atea ş

i exa

ctitat

ea

decla

raţiei

reca

pitula

tive,

com

parân

d cu a

ceas

ta in

form

aţiile

pr

imite

de la

auto

rităţi

le va

male

.Nu

(34/

34)

Nu (3

0/30

)Nu

(30/

30)

Nu (3

5/35

)Nu

(30/

30)

Nu (1

2/30

)Nu

(29/

30)

Nu (2

00/2

19)

S-au

cons

tatat

2 aba

teri s

au

1 aba

tere s

istem

atică

.

12Inf

orm

aţiile

colec

tate î

n dec

laraţi

a rec

apitu

lativă

sunt

indic

ate, în

to

talit

ate, în

VIES

.Da

DaDa

DaDa

DaDa

DaS-

au co

nstat

at 2 a

bater

i sau

1 a

bater

e sist

emati

că.

13În

situa

ţia în

care

decla

raţia

recap

itulat

ivă nu

este

depu

să sa

u inf

orm

aţiile

cupr

inse î

n ace

asta

nu su

nt co

mple

te, au

torit

ăţile

fisca

le din

statu

l mem

bru d

e des

tinaţi

e sun

t infor

mate

prin

inter

med

iul

sistem

ului d

e coo

perar

e adm

inistr

ativă

.

Nu (4

/34)

DaNu

(15/

30)

DaNu

(28/

30)

Nu (1

2/30

)Da

Nu (5

9/21

9)S-

au co

nstat

at 2 a

bater

i sau

1 a

bater

e sist

emati

că.


35


R E Z U LTAT E L E T E S TĂ R I I Î N D E P L I N I R I I CO N D I Ţ I I LO R D E S C U T I R ED E T VA Ş I A A LTO R C E R I N Ţ E D E F O N D

A N E X A I V

Nr.

Sunt

înde

plin

ite u

rmăt

oare

le co

ndiţi

i pen

tru

aplic

area

scut

irii?

BEDK

ESFR

ATSI

SETo

tal

gene

ral p

e eş

antio

nTe

ste d

e fon

d

1Nu

măru

l de i

dent

ificare

în sc

opur

i de T

VA

al im

porta

toru

lui (s

au al

repr

ezen

tant

ului fi

scal)

nu er

a vali

d în m

omen

tul im

portu

lui.

DaDa

Nu (1

5/30

)Da

Nu (2

/30)

DaDa

Nu (1

7/21

9)Ero

area

are u

n im

pact

finan

ciar d

irect

asup

ra st

atulu

i m

embr

u de i

mpo

rt.

2Nu

măru

l de i

dent

ificare

în sc

opur

i de T

VA al

desti

nata

-ru

lui fin

al nu

era v

alid î

n mom

entu

l impo

rtului

.Nu

(6/3

4)Nu

(1/3

0)Da

Nu (4

/35)

Nu (1

/30)

DaDa

Nu (1

2/21

9)Ero

area

are u

n im

pact

finan

ciar d

irect

asup

ra st

atulu

i m

embr

u de i

mpo

rt.

3

Exist

ă dov

ezi c

are at

estă

că tr

ansp

ortu

l cătr

e stat

ul m

embr

u de d

estin

aţie,

stat a

l căru

i cod

este

indica

t la

case

ta 17

a, a a

vut în

tr-ad

evăr

loc l

a scu

rt tim

p dup

ă im

port.

Nu (2

0/34

)Nu

(1/3

0)Nu

(2/3

0)Da

DaNu

(1/3

0)Nu

(12/

30)

Nu (3

6/21

9)Ero

area

are u

n im

pact

finan

ciar d

irect

asup

ra st

atulu

i m

embr

u de i

mpo

rt.

4Bu

nuril

e livr

ate că

tre st

atul m

embr

u de d

estin

aţie s

unt

ident

ice cu

bunu

rile i

mpo

rtate.

Nu (2

/34)

DaNu

(1/3

0)Da

DaDa

DaNu

(3/2

19)

Eroar

ea ar

e un i

mpa

ct fin

ancia

r dire

ct as

upra

stat

ului

mem

bru d

e im

port.

5Im

porta

toru

l şi p

erso

ana c

are liv

rează

bunu

rile s

unt

una ş

i ace

eaşi

perso

ană (

însă p

oate

acţio

na, în

num

ele

său,

şi un

repr

ezen

tant

fisca

l des

emna

t în ac

est s

cop)

.Da

DaDa

DaDa

DaDa

DaEro

area

are u

n im

pact

finan

ciar d

irect

asup

ra st

atulu

i m

embr

u de i

mpo

rt.

Nr.

Alte

cerin

ţe d

e fon

dBE

DKES

FRAT

SISE

Tota

l ge

nera

l pe

eşan

tion

Test

e de f

ond

6De

term

inarea

valor

ii în v

amă ş

i baz

a de i

mpo

zitare

a TV

A-ulu

i sun

t cor

ecte.

Nu (1

/34)

DaDa

DaDa

Nu (4

/30)

Nu (2

/30)

Nu (7

/219

)Ero

area

are u

n im

pact

finan

ciar p

oten

ţial a

supr

a sta

tului

mem

bru d

e des

tinaţ

ie.

7S-

a dep

us o

decla

raţie

recap

itulat

ivă co

mple

tă,

care

includ

e livr

area s

au tr

ansfe

rul in

traco

mun

itar

subs

ecve

nt im

portu

lui.

Nu (8

/34)

Nu (2

/30)

Nu (1

6/30

)Da

Nu (2

8/30

)Nu

(13/

30)

Nu (3

/30)

Nu (7

0/21

9)Ero

area

are u

n im

pact

finan

ciar p

oten

ţial a

supr

a sta

tului

mem

bru d

e des

tinaţ

ie.

36


CO N F I R M A R E A I M P O Z I TĂ R I I C U T VA Î N S TAT E L EM E M B R E D E D E S T I N AŢ I E

A N E X A V

PR

EZ

EN

TATĂ

PE

STA

TM

EM

BR

UD

EI

MP

OR

T

S-a c

olecta

t TVA

?BE

DKES

FRAT

SISE

Tota

l gen

eral

Da

1819

2825

1424

2715

5

Nu2

22

47

30

20

Niciu

n răs

puns

89

06

93

338

Tota

l gen

eral

2830

3035

3030

3021

3

% de

răsp

unsu

ri „Da

”90

%90

%93

%86

%67

%89

%10

0 %89

%

% de

răsp

unsu

ri „Nu

”10

%10

%7 %

14 %

33 %

11 %

0 %11

%

PR

EZ

EN

TATĂ

PE

STA

TM

EM

BR

UD

ED

ES

TIN

AŢ

IE

S-a c

olecta

t TV

A?BE

BGCZ

DKDE

IEES

FRIT

LTHU

MTNL

ROAT

PLPT

SKFI

SEUK

Tota

l ge

nera

l

Da

72

42

01

1231

252

60

81

810

137

20

1415

5

Nu3

00

00

02

22

02

11

00

02

40

10

20

Niciu

n răs

puns

00

00

340

00

00

00

20

00

00

01

138

Tota

l ge

nera

l10

24

234

114

3327

28

111

18

1015

112

215

213

% ră

spun

suri

„Da”

70 %

100 %

100 %

100 %

nu se

ap

lică

100 %

86 %

94 %

93 %

100 %

75 %

0 %89

%10

0 %10

0 %10

0 %87

%64

%10

0 %0 %

100 %

89 %

% ră

spun

suri

„Nu”

30 %

0 %0 %

0 %nu

se

aplic

ă0 %

14 %

6 %7 %

0 %25

%10

0 %11

%0 %

0 %0 %

13 %

36 %

0 %10

0 %0 %

11 %


3737



Pe n t r u a ve n i î n s p r i j i n u l p u n e r i i î n a p l i -care a Directivei T VA, autorități le vamale au convenit în cadrul unui acord administrativ asupra unei abordări armonizate în ceea ce priveşte completarea declarații lor vamale cu numerele de identif icare în scopuri de T VA. Lu â n d î n co n s i d e ra re n e ce s i t ate a m o d i f i -căr i i s istemelor informatice naționale pen-t ru dec laraț i i le vamale, măsura va f i ap l i -c a b i l ă î n to a te s t a te l e m e m b re ce l t â r z i u la 1 ianuarie 2013.

IV.Din 2011, au fost implementate mai multe iniț iat ive de îmbunătăț i re a s i tuaț ie i , pen -tru a permite obținerea unor informații mai speci f ice pr iv ind operaț iuni le în domeniul regimului vamal 42 între statele membre în cauză. Comisia va evalua ef icacitatea aces-t o r m ă s u r i î m p r e u n ă c u s t a t e l e m e m b r e ş i e s t e p re g ă t i t ă s ă i a m ă s u r i l e a d e c v a t e (inclusiv propuneri de modificare a cadrului legislativ).

V. (a)Ta b e l e l e d i n a n e x e l e I I I ş i I V a r a t ă c ă autoritățile vamale au asigurat validitatea şi caracterul complet al unor date esențiale.

V. (b)A s e v e d e a r ă s p u n s u l l a p u n c t u l I V d e mai sus.

VI.A u d i t u r i l e e f e c t u a t e d e C u r t e î n s t a t e l e m e m b r e s e r e fe r ă l a p e r i o a d a a n t e r i o a r ă intrăr i i în v igoare a noului cadru legis lat iv ş i apl icăr i i acordului administrativ de către toate statele membre. Comisia se aşteaptă la o îmbunătățire a situației .

SINTEZĂ

I.Î n d o m e n i u l T VA , t e m e i u l j u r i d i c p e n t r u a d o p t a r e a u n o r a c t e l e g i s l a t i v e n o i f a c e obiectul ar ticolului 113 din Tratatul privind f u n c ț i o n a r e a U n i u n i i E u r o p e n e , c o n f o r m c ă r u i a a c t e l e l e g i s l a t i v e n o i p r o p u s e d e Comisie trebuie să f ie adoptate în unanimi-tate de către Consil iu.

În plus, principiul subsidiarități i nu permite Comisiei să reglementeze modul în care sta-tele membre controlează şi colectează plata T VA . E xe m p l e l e f u r n i z a t e î n o b s e r v a ț i i l e conținute în prezentul raport sunt în princi-pal – dacă nu exclusiv – de competența sta-telor membre.

Pe de a ltă par te, în măsura în care un stat membru se confruntă cu dif icultăț i în ceea c e p r i v e ş t e c o l e c t a r e a T VA , Co m i s i a e s t e întotdeauna pregătită să inițieze discuții cu respectivul stat membru pentru a încerca să găsească soluți i la nivelul UE la aceste pro -bleme în cadrul diferitelor foruri disponibile [de exemplu, Comitetul permanent pentru cooperare administrativă (SCAC), grupuri le d e l u c r u p e nt r u p ro i e c t u l Fi s c a l i s , G r u p u l pentru strategia de combatere a fraudei f is-cale (ATFS), grupurile de lucru pe probleme vamale etc.] .

În ceea ce priveşte exceptări le specif ice de la plata T VA la impor t (aşa-numitul „ regim vamal 42”) , Comisia cunoaşte această pro -blemă din 2006. Comisia a instituit un grup d e l u c r u p e n t r u p ro i e c t u l Fi s c a l i s p e n t r u a anal iza problema ş i a propune recoman-dări de soluții . Aceasta a condus la modifica-rea articolului 143 alineatul (2) din Directiva T VA, în care condiț i i le de apl icare a scut i -r i i au fost speci f icate mai detal iat . Ar t ico -lul 143 al ineatul (2) revizuit se apl ică de la 1 ianuarie 2011.

38


VII . (a)Din 2011, au fost implementate mai multe iniț iative de îmbunătățire a situației . Comi-s i a v a e v a l u a e f i c a c i t a t e a a c e s t o r m ă s u r i împreună cu statele membre şi este pregă-tită să ia măsurile adecvate (inclusiv propu-neri de modificare a cadrului legislativ) dacă este necesar.

VII . (b)Comisia este de acord să încurajeze Consiliul să reia discuții le cât mai curând posibil.

VII . (c)C o m i s i a e s t e d e a c o r d s ă î n c u r a j e z e s t a -tele membre să permită accesul automat al autor ităț i lor vamale la Sistemul de schimb d e i n f o r m a ț i i p r i v i n d T VA ( V I E S ) p e n t r u a a s i g u r a u n c o n t ro l e fe c t i v a l re g i m u l u i vamal 42.

VII . (d)C o m i s i a v a s p r i j i n i a c t i v o r i c e i n i ț i a t i v ă ( î n S M ) c a re a r p u t e a c o n d u c e l a c re a re a unui profil de r isc la nivelul UE; totuşi , până î n p r e z e n t , s t a t e l e m e m b r e a u c o n v e n i t să co laboreze în cadrul rețe le i ant i f raudă Eurof isc, unde anal iza r iscur i lor este real i -zată la nivel național.

VII . (e)C o m i s i a a a n a l i z a t a c e a s t ă p o s i b i l i t a t e împreună cu statele membre, care preferă un schimb de informații specific, prin inter-mediul Eurof isc . O modif icare a Direc t ivei T VA nu pare previzibilă şi nici nu întruneşte spr i j inul unanim a l s tate lor membre, care este necesar pentru o propunere legislativă în domeniul f iscal.

VII . ( f )Co m i s i a co n s i d e ră c ă a ce a s t ă co m u n i c a re a u t o m a t ă î n t re a u t o r i t a t e a v a m a l ă a s t a -tului membru de impor t ş i autor ităț i le f is -cale ale statului membru de destinație ar f i deosebit de complexă , d in cauza faptulu i că există două temeiur i jur idice di fer i te în t ratat . Pr in urmare, o soluț ie mai pragma-tică ar f i ca f luxul de informație să aibă loc în statul de import între autorități le vamale ş i f iscale naționale. Autor ităț i le f iscale din statul membru de impor t ar urma să infor-meze ulter ior autor ităț i le f iscale din statul m e m b r u d e d e s t i n aț i e î n co n fo r m i t ate c u normele existente în mater ie de cooperare administrativă.

I nformați i le pr iv ind impor tur i le care ut i l i -zează regimul vamal 42 ar trebui să fie moni-torizate îndeaproape printr-un domeniu de lucru separat în cadrul Eurofisc, unde aceste informați i sunt deja vizate şi transmise mai r a p i d d e c â t p r i n i n t e r m e d i u l d e c l a r a ț i e i r e c a p i t u l a t i v e p r i v i n d T VA . O m o d i f i c a r e a Direc t ivei T VA sau a Regulamentului pr i -v ind cooperarea administ rat ivă ş i comba-terea fraudei în domeniul taxei pe valoarea adăugată1 nu pare, prin urmare, necesară şi nici nu este sprij inită de statele membre.

1 Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din

7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativă şi combaterea

fraudei în domeniul taxei pe valoarea adăugată (reformare)

(JO L 368/1, 12.10.2010).



3939


INTRODUCERE

3. (a)Ar ticolul 143 alineatul (2) din Directiva T VA prezintă cadrul pentru scutire, însă respon-sabilitatea aplicării revine statelor membre.

3. (b)Direc t iva T VA prevede că aceste informați i sunt furnizate autorități lor competente din s t a t e l e m e m b re. Î n p r a c t i c ă , i n fo r m a ț i i l e sunt de obicei furnizate autorităților vamale.

3. ( f )Compararea dec laraț ie i impor tatorulu i cu p r i v i re l a T VA c u i n fo r m a ț i i l e d i s p o n i b i l e în VIES face par te din proceduri le normale interne de control.

CasetăÎn exemplul f ictiv ales de către Curte, T VA-ul poate f i sol icitat în conformitate cu pr inci -pii le prevăzute în Directiva T VA fie în statul membru 1, adică statul membru de impor t, din cauză că scutirea a fost acordată în mod n e c o re s p u n z ă t o r, f i e î n s t a t u l m e m b r u 2 , d e o a re ce a ce s t a a fo s t i n d i c a t c a ț a r ă d e destinație.

OBSERVAȚII

12.A u d i t u r i l e e f e c t u a t e d e C u r t e î n s t a t e l e membre au vizat perioada anterioară intrării în vigoare a noului ar t icol 143 al ineatul (2) d in Direc t iva T VA, în care sunt speci f icate condiț i i le de apl icare a scut i r i i de la plata T VA în mai mare detal iu decât în trecut. În plus, se preconizează că acordul administra-t iv dintre autorități le vamale care va f i pus în apl icare de toate s tate le membre până cel târz iu la 1 ianuar ie 2013 va îmbunătăț i substanțial s i tuația . Comisia va monitor iza cu atenție punerea în aplicare.

15.Pentru a reflecta noile cerințe ale Directivei T VA în domeniul vamal, a fost întocmit un acord administrat iv unanim pr iv ind docu-mentul administrat iv unic . Acest acord va f i pus în apl icare de toate statele membre p â n ă ce l t â r z i u l a 1 i a n u a r i e 2 0 1 3 . Ace s t a p e r m i t e f u r n i z a re a d e i n fo r m a ț i i a r m o n i -zate în declaraț i i le vamale atunci când se aplică regimul vamal 42. Comisia va evalua eficacitatea acestei măsuri împreună cu sta-tele membre şi este pregătită să ia măsurile adecvate ( inclusiv propuneri de modif icare a cadrului legislativ, dacă este necesar).


40


16.Regulamentul (CE) nr. 312/2009 al Comisiei prevede standarde pentru casetele DAU uti-l izate pentru indicarea persoanei şi a nume -relor de identificare care se util izează într-o declarație vamală. Constatându-se că măsu-r i l e n a ț i o n a l e p e n t r u p u n e re a î n a p l i c a re a codului 42 erau divergente, acordul admi-nistrat iv cu statele membre a armonizat în mai mare măsură normele pr ivind comple -tarea numerelor de ident i f icare în scopur i de T VA în caseta 44 din declaraț ia vamală. Avantajul existenței acestei obligații într-un acord administrativ – asupra căruia au con-venit toate statele membre – este de a asi -gura ar monizarea , o fer ind în ace laş i t imp posibil itatea unei modificări rapide. Această măsură va f i pusă în apl icare ce l târ z iu la 1 ianuarie 2013.

Î n ceea ce pr iveşte indicarea codului pen-t r u ț a ra d e d e s t i n aț i e , Co m i s i a a d i s c u t at deja cu statele membre ca aceasta să devină o o b l i g a ț i e î n c a d r u l p u n e r i i î n a p l i c a r e a Codului Vamal modernizat.

A se vedea, de asemenea, răspunsurile de la punctul 31.

17.Comisia este de părere că o cerință specială în mater ie de rapor tare în ceea ce pr iveşte comunicarea numerelor de ident i f icare în scopuri de T VA la momentul impor tului nu ar f i compatibilă cu obiectivele de facil itare a schimburilor comerciale urmărite prin pro-ceduri le simplif icate. Numerele de identif i -care în scopuri de T VA sunt totuşi disponi-bile şi comunicate în momentul în care este depusă declarația suplimentară. În plus, pro-ceduri le s impli f icate sunt disponibi le doar unor comercianț i de încredere, adică ope -rator i lor economici care îndepl inesc unele dintre criteri i le pentru operatorii economici autorizați (ar ticolul 253c din Dispoziți i le de apl icare a Codului Vamal ) ş i care au făcut obiec tul unui audit [ar t icolul 253b al inea-tul (4) din Dispoziți i le de aplicare a Codului Vamal]. Sunt stabilite norme şi pentru reeva-luarea fiecărei autorizații pentru procedurile simplificate [articolul 253 alineatul (8) CCIP].

19.În cursul anilor 2009 şi 2010, Comisia a r idi-c a t ş i a d i s c u t a t p r o b l e m a D a n e m a r c e i î n c a d r u l AT F S ( G r u p u l p e n t r u s t r a t e g i a d e c o m b a t e r e a f r a u d e i f i s c a l e ) ş i S C A C ( C o m i t e t u l p e r m a n e n t p e n t r u c o o p e r a r e administrativă).

De la 1 iulie 2011, situația Danemarcei a fost remediată, iar Danemarca aplică în prezent acquis-ul comunitar în acest domeniu.

21.Acest aspect se intenționează a f i gestionat de Eurofisc.

Co m i s i a c o n s i d e r ă c ă o c o m u n i c a re î n t re autor i tăț i le vamale (din statul membru de i m p o r t ) ş i a u t o r i t ă ț i l e f i s c a l e ( d i n s t a t u l membru de destinație) astfel cum propune Curtea ar f i deosebit de complexă, din cauză c ă e x i s t ă d o u ă te m e i u r i j u r i d i ce . Co m i s i a este de părere că o soluț ie mai prac t ică ar f i ca fluxul de informații să aibă loc în statul membru de import între autorități le vamale şi autoritățile f iscale. Autoritățile f iscale din statul membru de import vor comunica ulte-rior cu autoritățile fiscale din statul membru d e d e s t i n aț i e î n co n fo r m i t ate c u n o r m e l e existente în materie de cooperare adminis-trativă în domeniul T VA.

22.Comisia consideră că necesitatea de a răs-p u n d e s o l i c i t ă r i i C o n s i l i u l u i a î n c e t a t s ă existe în urma creăr i i domeniului de lucru pr iv ind impor tur i le efec tuate sub regimul vamal 4200 în cadrul Eurofisc, care este un sistem de avertizare timpurie pentru aceste operațiuni.



4141


23.Comis ia va propune modi f icarea Ghidulu i p r i v i n d a u d i t u r i l e î n d o m e n i u l v a m a l . Î n acest sens, este creat un grup de proiect pri-vind regimul vamal în 2013, cu par ticiparea auditorilor din statele membre, care va ana-l iza şi recomandări le referitoare la un audit privind codul de regim vamal 42.

24.Pe l â n g ă s c h i m b u l fo r m a l i z at a u to m at d e informați i , statele membre pot, de aseme -n e a , s ă re a l i ze ze u n s c h i m b d e i n fo r m aț i i s p o n t a n c u o m o l o g i i l o r d i n a l t e s t a t e membre.

27.C o m i s i a a î n c u r a j a t s t a t e l e m e m b r e s ă acorde autorităț i lor lor vamale acces auto-m a t l a V I E S ş i vo r c o n t i n u a s ă f a c ă a c e s t lucru.

28.Comisia a obținut în apri l ie 2011 confirma-rea din partea Spaniei, a Franței şi a Austriei că acestea aplică în prezent cerința de pre -zentare a numerelor de identif icare în sco-puri de T VA în declarați i le vamale. Belgia şi Danemarca urmau să ia măsuri pentru o mai bună implementare a cerințelor de colectare a n u m e re l o r d e i d e nt i f i c a re î n s co p u r i d e T VA ale destinatarilor f inali ai măr furilor.

R ăspunscomunla punc tele 31ș i 32.Comis ia va ref lec ta asupra posibi l i tăț i i de a indica în DAU existența unor dovezi pr i -vind transportul intenționat.

În ceea ce priveşte indicarea codului țări i de destinație, Comisia a discutat deja cu statele membre posibi l i tatea ca aceasta să devină o b l i g a t o r i e î n c a d r u l p u n e r i i î n a p l i c a r e a Codului Vamal modernizat.

37.Ac tuale le nor me prevăd că pentru f iecare articol (respectiv bunuri încadrate la aceeaşi s u b p o z i ț i e t a r i f a r ă ) e x i s t ă o d e c l a r a ț i e vamală.

41.În cazul menționat de către Cur te, dacă nu e s t e n u m i t u n r e p r e z e n t a n t f i s c a l , s t a t u l membru de impor t ar trebui să refuze scu-tirea de T VA. În conformitate cu informații le de care dispune Comisia, situația din Spania a fost între timp soluționată.

42.În conformitate cu dispoziți i le actelor legis-lat ive nou adoptate în domeniul ar t icolu -lui 143, un stat membru ar trebui să refuze scutirea. Dacă în prezent se identif ică nere -gul i , acestea ar putea f i comunicate celor -lalte state membre în cauză în modul cel mai eficient prin Eurofisc.

43.Această verificare (comparație între baza de impozitare a T VA-ului pentru importurile de măr furi înregistrate de autoritățile vamale şi valoarea l ivrărilor sau transferurilor intraco -munitare indicate în declaraț ia recapitula-tivă) ar f i pe deplin eficace doar dacă se dă curs recomandării 6.

45.Comisia este de acord cu Curtea.

46.Astfel cum se menționează în introducere, s t ate l e m e m b re s u nt re s p o n s a b i l e p e nt r u controlul şi colectarea T VA-ului. VIES este un instrument pus la dispoziț ia statelor mem-b r e î n v e d e r e a u n u i s c h i m b m a i e f i c i e n t de informați i în domeniul T VA-ului pentru operaț iuni le transfrontal iere ş i pentru a le oferi acestora asistență în exercitarea sarci -nilor susmenționate.


42


R ăspunscomunla punc tele 47ș i 48.Comis ia menț ionează că eşant ionul testat de Cur te se referă la anul 2009, în t imp ce cadrul legislativ modificat a intrat în vigoare doar în 2011 pentru îmbunătățirea sistemu-lui de colectare.

CONCLUZIIŞIRECOMANDĂRI

50.Cadrul de reglementare al UE este responsa-bi l i tatea Comisiei , a Consi l iului ş i a statelor membre.

D i n 2 0 0 6 , C o m i s i a a p r e z e n t a t m a i m u l t e propuneri pentru îmbunătățirea cadrului de reglementare2.

51.O d a t ă c u i n t r a r e a î n v i g o a r e , l a 1 i a n u a -r ie 2011, a ar t icolului 143 modif icat , cadrul l e g i s l a t i v s - a î m b u n ă t ă ț i t c o n s i d e r a b i l . Administrațiile vamale şi fiscale cunosc foarte bine nevoia de cooperare pentru asigurarea unei aplicări corecte a scutiri i de la plata T VA şi, în consecință, au început să coopereze mai bine: statele membre au creat în noiembrie 2010 un domeniu de lucru specif ic în cadrul E u ro f i s c p e n t r u a m o n i t o r i z a î n d e a p ro a p e operațiunile în cadrul regimului vamal 42.

Recomandarea1Începând din 2011, au fost implementate mai multe inițiative (a se vedea mai sus). Comisia va evalua eficacitatea acestor măsuri împre -ună cu statele membre şi este pregătită să ia măsurile corespunzătoare (inclusiv propuneri de modificare a legislației), dacă este necesar.

2 Directiva 2008/117/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008

de modificare a Directivei 2006/116/CE privind sistemul comun

al taxei pe valoarea adăugată, în vederea combaterii fraudei

fiscale legate de operațiunile intracomunitare. Aceasta a redus

termenele de depunere a declarațiilor recapitulative; Directiva 2009/69/UE a Consiliului din 25 iunie 2009 de modificare

a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea

adăugată, cu privire la evaziunea fiscală legată de import. Această

propunere se află şi ea în dezbaterea Consiliului în ceea ce priveşte

partea legată de răspunderea individuală şi în solidar; Directiva 2010/24/UE a Consiliului din 16 martie 2010 privind asistența

reciprocă în materie de recuperare a creanțelor legate de impozite,

taxe şi alte măsuri. Directiva are ca scop îmbunătățirea capacității

statelor membre în ceea ce priveşte colectarea transfrontalieră

a impozitelor; Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din

7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativă şi combaterea

fraudei în domeniul taxei pe valoarea adăugată şi de abrogare

a Regulamentului (CE) nr. 1798/2003. Regulamentul are ca scop

consolidarea cooperării administrative dintre statele membre. Unele

dintre noile măsuri încorporate în acest regulament sunt: un temei

juridic pentru înființarea Eurofisc, standarde minime comune pentru

înregistrarea şi excluderea din registrul de înregistrări a persoanelor

impozabile, o îmbunătățire a sistemului VIES şi accesul automat la

date.



4343


Recomandarea2Comisia este de acord să încurajeze Consiliul să reia discuții le cât mai curând posibil.

54.Cele două canale de comunicare sunt rezul-t a t u l u n o r a r t i c o l e d i f e r i t e d i n Tr a t a t u l UE, e laborate în scopur i d i fer i te ş i re f lec -tând difer ite competențe ale UE în ceea ce priveşte domeniul vamal şi cel f iscal.

Recomandarea3Comisia oferă orientări în cadrul mai multor foruri (de exemplu, în grupurile de lucru pri-vind proiectul Fiscalis, SCAC etc.) Comisia va propune, de asemenea, modificarea Ghidului privind auditurile în domeniul vamal.

Recomandări le 4 ș i 54.Comisia a fost informată recent de statele membre că acestea desfăşoară activități pri-v i n d a co rd a re a a cce s u l u i l a s i s te m u l V I E S autorităților vamale, în cazurile în care acest lucru nu este încă realizat.

5.Comisia va sprij ini activ orice inițiativă care ar putea conduce la crearea unui prof i l de r i sc la n ivelu l UE. Totu ş i , până în prezent , statele membre au convenit să colaboreze în cadrul Eurofisc, în t imp ce analiza r iscuri lor continuă să f ie efec tuată la nivel naț ional . Rezultatele sunt partajate cu toate celelalte state membre.

56.C o o p e r a r e a d i n t r e a u t o r i t ă ț i l e v a m a l e ş i a u t o r i t ă ț i l e f i s c a l e î n a c e s t d o m e n i u s e îmbunătățeşte în urma eforturilor depuse de Comisie în acest sens, de exemplu Grupul 29 privind proiectul Fiscal is, Comitetul pentru Codul vamal, SCAC, ATFS, seminarii comune pe teme vamale şi f iscale.

57.Această verificare (comparație între baza de impozi tare a T VA-ulu i la impor tur i le înre -gistrate de autor ităț i le vamale cu valoarea l ivrăr i lor sau a t ransferur i lor intracomuni-t a re i n d i c ate î n d e c l a raț i a re c a p i t u l at i vă ) ar f i pe deplin ef icace doar dacă se dă curs recomandării 6.

Recomandarea6Comis ia a anal izat această pos ib i l i tate cu statele membre care preferă un schimb de i n fo r m aț i i s p e c i f i c p r i n i nte r m e d i u l Eu ro -f isc. O modif icare a Directivei T VA nu pare, prin urmare, previzibilă şi nici nu întruneşte sprij inul unanim din partea statelor membre care este necesar pentru propunerile legisla-tive în domeniul f iscal.

58.Comisia ar dori să sublinieze răspunsurile de la punctele 41 şi 42.

Recomandarea7Comisia revizuieşte în prezent operațiunile p e n t r u c a r e s t a t e l e m e m b r e s u n t o b l i -g a t e s ă re a l i z e z e î n m o d a u t o m a t s c h i m -b u l d e i n f o r m a ț i i . S t a t e l e m e m b r e s u n t totuş i ret icente în ceea ce pr iveşte inc lu-d e r e a o p e r a ț i u n i l o r î n c a d r u l r e g i m u l u i v a m a l 4 2 , d e o a r e c e s e i n t e n ț i o n e a z ă c a aceste operaț iuni să f ie gest ionate în mod mai eficient prin intermediul Eurofisc.


44


Recomandarea8Co m i s i a co n s i d e ră c ă a ce a s t ă co m u n i c a re automată între autor ităț i le vamale ale sta -tului membru de impor t ş i autor ităț i le f is -cale ale statului membru de destinație ar f i deosebit de complexă din cauză că în t ra -t at ex i s t ă d o u ă te m e i u r i j u r i d i ce d i fe r i te . O soluț ie mai pragmatică ar f i ca f luxul de informați i să a ibă loc în statul membru de i m p o r t î nt re a u to r i t ăț i l e va m a l e ş i f i s c a l e n a ț i o n a l e . A u t o r i t ă ț i l e f i s c a l e d i n s t a t u l m em bru de i mp or t a r u r m a ap oi s ă in fo r-meze autorități le f iscale din statul membru de destinație în conformitate cu normele de cooperare administrativă.

I n fo r m a ț i i l e p r i v i n d i m p o r t u r i l e c a re u t i -l i z e a z ă re g i m u l v a m a l 4 2 a r t re b u i s ă f i e monitor izate cu atenție pr intr-un domeniu s e p a r a t d e l u c r u î n c a d r u l E u r o f i s c u n d e sunt deja vizate şi transmise mai rapid decât pr in intermediul declaraț iei recapitulat ive. O modificare a Directivei T VA sau a Regula-mentului privind cooperarea administrativă şi combaterea fraudei în domeniul taxei pe v a l o a r e a a d ă u g a t ă n u p a r e , p r i n u r m a r e , necesară şi nici nu este susținută de statele membre.



45

Curtea de Conturi Europeană

Raportulspecialnr. 13/2011Modulîncareestecontrolatregimulvamal42estedenaturăsăprevinășisădetectezeevaziuneaînmateriedeTVA?

Luxemburg: Oficiul pentru Publicații al Uniunii Europene

2011 — 44 p. — 21 × 29,7 cm

ISBN 978-92-9237-434-1

doi:10.2865/44088

CumvăputețiprocurapublicațiileUniuniiEuropene?

Publicațiigratuite:

• prin EU Bookshop (http://bookshop.europa.eu);

• la reprezentanțele sau delegațiile Uniunii Europene. Puteți obține datele de contact ale acestora vizitând http://ec.europa.eu sau trimițând un fax la +352 2929-42758.

Publicațiicontracost:

• prin EU Bookshop (http://bookshop.europa.eu).

Abonamentecontracost(deexemplu,laJurnalul Oficial al Uniunii EuropenesaularepertoriilejurisprudențeiCurțiideJustițiea UniuniiEuropene):

• contactând direct unul dintre agenții de vânzări ai Oficiului pentru Publicații al Uniunii Europene (http://publications.europa.eu/others/agents/index_ro.htm).

QJ-A

B-11-012-R

O-C

REGIMUL VAMAL 42 ESTE REGIMUL UTILIZAT DE IMPORTATOR CU SCOPUL

DE A OBŢINE O SCUTIRE DE LA PLATA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ (TVA)

ATUNCI CÂND MĂRFURILE IMPORTATE URMEAZĂ SĂ FIE TRANSPORTATE

CĂTRE UN ALT STAT MEMBRU. ÎN LIPSA UNUI CONTROL ADECVAT, EXISTĂ

RISCUL CA MĂRFURILE RESPECTIVE SĂ RĂMÂNĂ ÎN STATUL MEMBRU

DE IMPORT FĂRĂ SĂ SE PLĂTEASCĂ TVA SAU SĂ FIE CONSUMATE ÎN

STATUL MEMBRU DE DESTINAŢIE FĂRĂ CA, ÎN ACEST DIN URMĂ STAT, SĂ

SE PERCEAPĂ TVA-UL AFERENT. ÎN ACEST RAPORT SE CONSTATĂ CĂ, ÎN

ŞAPTE STATE MEMBRE SELECTATE, CONTROLUL ACESTUI REGIM VAMAL

ESTE DEFICIENT ŞI A DUS LA PIERDERI SEMNIFICATIVE DE TVA. RAPORTUL

RECOMANDĂ, PRINTRE ALTELE, SĂ SE ÎMBUNĂTĂŢEASCĂ COMUNICAREA

PRINCIPALELOR DATE ÎN CADRUL STATELOR MEMBRE ŞI ÎNTRE STATELE

MEMBRE, SĂ SE ÎNCURAJEZE EFECTUAREA VERIFICĂRII AUTOMATE

A NUMERELOR DE IDENTIFICARE ÎN SCOPURI DE TVA, SĂ SE CREEZE UN

PROFIL COMUN DE RISC LA SCARA UE PENTRU IMPORTURILE EFECTUATE

SUB REGIMUL VAMAL 42 ŞI SĂ SE ÎNCURAJEZE LUAREA DE MĂSURI

PENTRU A SE DA CURS PROPUNERII DE MODIFICARE A DIRECTIVEI TVA.

CURTEA DE CONTURI EUROPEANĂ

Documents

MODUL ÎN CARE ESTE CONTROLAT REGIMUL VAMAL 42 ESTE …