Upload
others
View
2
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Metsänomistajan talouskoulu
Metsän omistusmuodot ja omistusjärjestelyt
Piia Perälä, Mhy Päijät-Häme044 033 7529
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsän omistusmuodot
• Yksinomistus
• Avioparin omistus
• Verotusyhtymä
• Kuolinpesä
• Osakeyhtiö
• Yhteismetsä
• Omistatko jo itse metsää, missä muodossa?
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Yksinomistus
• Verovelvollisuus:
– Metsänomistaja yksin
– Pääomatuloa (30/34 %)
• Yhdistetään muihin pääomatuloihin
• Päätöksenteko:
– Omistaja yksin
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Avioparin omistus
• Verovelvollisuus:
– Pääsääntöisesti yksi verotuksen laskentayksikkö
• Mahdollisuus tehdä yksin omistetuista tiloista oma erillinen veroilmoitus
– Tulos jaetaan omistusosuuksien suhteessa
• Henkilökohtaiseen verotukseen, yhdistetään muihin tuloihin
– Pääomatuloa (30/34 %)
• Päätöksenteko:
– Yhdessä ja yksimielisesti
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Verotusyhtymä
• Verovelvollisuus:
– Yhtymä on laskentayksikkö
– Tulos jaetaan osakkaiden henkilökohtaiseen verotukseen
• Omistusosuuksien suhteessa
• Yhdistetään osakkaan muihin tuloihin
– Pääomatuloa (30/34 %)
• Päätöksenteko:
– Yhtymää koskevista asioista yhdessä ja yksimielisesti
• Yhteishallintosopimus?
– Omistusosuuden voi luovuttaa muista osakkaista riippumatta
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Kuolinpesä
• Verovelvollisuus:
– Erillinen verovelvollinen
• Kuolinpesän, ei sen osakkaiden, tuloa
• Osakkaille voidaan ”tulosta” jakaa perinnönjakona
– Pääomatuloa (30/34 %)
• Päätöksenteko:
– Yhdessä ja yksimielisesti
• Yhteishallintosopimus?
– Pesäosuuden voi luovuttaa muista osakkaista riippumatta
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Osakeyhtiö
• Verovelvollisuus:– Erillinen verovelvollinen– Pelkästään metsäomistusta yhtiönä harjoittava yhtiö TVL:n piirissä– Osakeyhtiön veroprosentti 20– Osakeyhtiö ennakkoverovelvollinen
– Yhtiön ylijäämä voidaan jakaa osinkona– Listaamattoman yhtiön osinko 150 000 euroon asti 75 % verovapaa, 25 % verollinen
• < 8 % vapaasta omasta pääomasta
• Päätöksenteko:– Osakemäärän mukaisesti, pääsääntöisesti yksinkertaisella enemmistöllä
• Huom!– Ei metsävähennystä, ei metsälahjavähennystä, ei varauksia– Kemerat, jos metsätalous pääasiallinen tulonlähde ja omistajat luonnollisia henkilöitä
• Tutustu Metsäkeskuksen esitykseen osakeyhtiöstä metsänomistajana:https://www.youtube.com/watch?v=yUvuA0eysjA
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Yhteismetsä
• Verovelvollisuus:– Erillinen verovelvollinen– Veroprosentti 26,5– Yhteismetsä on ennakkoverovelvollinen
– Osakastilojen omistajille jaettava ylijäämä verovapaata
• Päätöksenteko:– Osuuksien mukaisesti, enemmistöpäätöksillä
• Huom!Yhteismetsällä on oikeus metsävähennykseen
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Pohdintaa
• Vertaile eri omistusmuotoja
– Missä tilanteessa mikäkin voisi olla järkevä omistusmuoto?
– Milloin joku omistusmuoto ei ainakaan sovi, miksi?
– Onko olemassa muita tapoja omistaa metsää?
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsätilan omistajanvaihdos
• Sukupolvenvaihdoksena
– Omille lapsille, lapsenlapsille tai sisaruksille
• ”Vapailla markkinoilla”
– Perhepiirin ulkopuolelle
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsätilan sukupolvenvaihdos
Sukupolvenvaihdos
Elinaikana Kuoleman jälkeen
Kauppa Lahja
Lahjaluonteinen kauppa
Testamentti Perintö
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
SPV elinaikana
• Kauppa– Kauppa ei ole lahjaluonteinen, kun vastike (kauppahinta)
on yli 75 % kaupan kohteen käyvästä arvosta
– Metsävähennyspohjaa 60 % metsän hankintamenosta• Jos luovutuksessa muutakin kuin metsää, eri omaisuuserät
syytä arvottaa kauppakirjalle erikseen
– Ostajalle:• Varainsiirtovero
• Lainhuudatusmaksu
– Myyjälle:• Luovutusvoittovero
– Tietyin edellytyksin luovutusvoittoverovapaa
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
SPV elinaikana
• Lahjaluontoinen kauppa– Vastikkeen määrä on enintään 75 % omaisuuden käyvästä
arvosta
– Koko käyvän arvon ja vastikkeen välinen erotus on lahjaveron alaista
– Metsän kauppahinnan osuudesta 60 % metsävähennyspohjaa
– Ostajalle:• Varainsiirtovero
• Lahjavero
• Lainhuudatusmaksu
– Myyjälle:• Luovutusvoittovero
– Tietyin edellytyksin luovutusvoittoverovapaa
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
SPV elinaikana
• Lahja
– Vastiketta ei makseta
– Lahjaverotettavaa käyvän arvon ja sukulaisuussuhteen mukaisesti
– Tietyin edellytyksin mahdollisuus metsälahjavähennykseen
– Lahjansaajalle:
• Lahjavero
• Lainhuudatusmaksu
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
SPV kuoleman jälkeen
• Testamentti– Kuolemanvaraismääräys omaisuudesta– Hallinta- tai omistusoikeustestamentti– Kaikesta omaisuudesta tai tietystä osasta– Yleistestamentti tai erityistestamentti– Mahdollisuus testamentinsaajan puolison avio-oikeuden
poissulkemiseen
– Perintöverotettavaa
– Erityislegaatti annetaan päältä pois -> omistusoikeus siirtyy– Yleislegaatti -> pesän osakkaaksi -> omistus siirtyy
perinnönjaossa
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
SPV kuoleman jälkeen
• Perintö
– Ei elinaikana tehtyä spv:ta eikä kuolemanvaraismääräystä
– Perintökaaren mukaan
– Perintöverotus
– Perillisellä mahdollisuus perinnöstä luopumiseen
• Ilmoitettava viimeistään perunkirjoitustilaisuudessa kirjallisesti
• Sijaantuloperilliset
• Ei veroseuraamuksia luopujalle, jos luovuttu ehdoitta
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Omistajanvaihdos vapailla markkinoilla
• Innokkaita jatkajia ei ole
• Halutaan saada realisoitua metsänomistus parhaalla mahdollisella hinnalla
• Erimielisyyttä siitä, kuka saa mitä
• Myyjän markkinat, ainakin Etelä-Suomessa– Ostajia enemmän kuin myyjiä
– Puhtaiden metsätilojen toteutuneet myyntihinnat järjestään metsäarvioiden metsätaloudellisia käypiä arvoja korkeampia
– Kysyntää kaiken kokoisille tiloille
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Omistajanvaihdos vapailla markkinoilla
• Pohdintaa
– Miksi tilakaupassa kannattaa käyttää välittäjää, miksi ei?
– Millaisia metsätilojen kauppapaikkoja ja välittäjiä tiedät?
– Millainen on hyvä välittäjä metsätilalle?
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsätilan omistajanvaihdos
• Kauppa ja lahja ovat määrämuotoisia toimia– Maakaari säätelee– Kauppakirjan muoto on määrätty MK 2 luvun 1 §:ssä– Edellyttää kaupanvahvistuksen
• Kaupanvahvistaja tai kiinteistövaihdannan verkkopalvelu
– Lainhuudatus 6 kk kaupanteosta– Kaupassa varainsiirtoveron maksu ennen lainhuudon
hakemista– Myyjänä/ lahjoittajana se, jolla on lainhuuto kiinteistöön
• Valtuutus voi olla
– Perikunnista perukirjat ja sukuselvitykset• Koko perukirja virkatodistuksineen on annettava ostajalle• Selvennyslainhuuto suotava -> ei tarvita perukirjoja
kaupanteossa
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsätilan omistajanvaihdos
• Omistajanvaihdos purkamalla kuolinpesä– Perinnönjako määräosiin
– Perinnönjako omaisuuslajeittain
– Pesän omaisuuden myynti• Osakkaalle tai ulkopuoliselle
– Pesäosuuden osto toiselta osakkaalta
– Tarvittaessa ositus tehtävä ennen perinnönjakoa• Osituksessa osituksen alaisia omaisuuseriä voidaan vaihtaa
ositustaholta toiselle
– Perinnönjaosta ei muodostu veroseuraamuksia, jos pesän ulkopuolisia varoja ei käytetä
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Oikeustoimi-kelpoisuus
• Täysi-ikäinen henkilö, jonka oikeustoimikelpoisuutta ei ole rajoitettu
– Edunvalvottavan kiinteistökauppa vaati aina maistraatin luvan
– Edunvalvottavan omaisuudesta ei voida tehdä lahjoituksia eikä alihintaisia kauppoja
• Pohdintaa
– Mitä käytännön ongelmia oikeustoimikelpoisuuden puuttuminen aiheuttaa metsän omistusjärjestelyissä? Miten näitä tilanteita voisi ehkäistä?
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Verosuunnittelu-keinoja, spv
• Metsävähennys
• Metsälahjavähennys
• Hallintaoikeuden pidätys
• Maatilan spv
• Spv-luovutuksen luovutusvoittoverovapaus
• Oikea-aikainen luopuminen
• Hoitotyöt
• Lannoitus
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsävähennys
• 1.1.1993 alkaen vastikkeellisesti hankituista tiloista• 60 % metsän hankintamenosta
– Kauppahinta/ muu vastike– Lainhuudatuskulut– Lohkomiskulut– Varainsiirtovero– Ostajan maksamat kaupantekokulut (esim. kaupanvahvistaja)– Muut metsän hankintaan välittömästi liittyneet kulut
• Verovelvolliskohtainen– Kuitenkin vain metsävähennykseen oikeuttavilta tiloilta
• Enintään 60 % verovuoden metsätalouden veronalaisesta pääomatulosta– Aina vähintään 1500 €, eli alle 2500 € tuloista ei metsävähennystä
• Ei tule automaattisesti– Mo:n tulee vaatia veroilmoituksella
• Myytäessä tila, käytetty vähennys tuloutetaan luovutusvoittoon– Ristiin kaikkien saman verovelvollisen metsävähennystilojen kanssa
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsävähennys
• Esimerkki:• Vuonna 2014 ostetun puhtaasti metsämaata sisältävän tilan
hankintameno 100.000 €• Hankintameno sisältää ostohinnan, varainsiirtoveron ja muut
kiinteistön hankkimisesta aiheutuneet kustannukset• Metsävähennyspohja 60.000 €
• Vuonna 2017 tehdään puukauppa, josta myyntituloa tulee 32.000 €, muita metsätalouden tuloja ei ole• Suurin mahdollinen metsävähennys on 32.000 € * 0,6 = 19.200 €• Verotettavaa tuloa jää 32.000 € -19.200 € = 12.800 €• Muut metsätalouden vähennykset tehdään metsävähennyksen
jälkeen• Metsävähennyspohjaa jää 60.000 € - 19.200 € = 40.800 €
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsävähennys
• Metsävähennysoikeutetun metsätilan luovutusvoittoon lisätään käytetyt metsävähennykset • Silloinkin, kun metsävähennystä on käytetty muulta kuin
myytävältä tilalta• ”Ansa” varsinkin puolisoiden omistaessa metsää yksin, mutta
tehdessä veroilmoituksen yhdessä• Verottaja yhdistää puolisoiden verotuksen • Molemmilla puolisoilla on metsävähennykseen oikeutettua metsää
• Puoliso A on tehnyt puukauppaa ja käyttänyt metsävähennystä
• Puoliso B on vain hoitanut metsää, eikä puukauppoja ole tehty
• Puoliso B myy tilansa, jolloin B:n luovutusvoittoon lisätään A:n tekemä metsävähennys, enintään kuitenkin B:n tilan hankintamenon mukaisesti laskettuna
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsävähennys
• Esimerkki:
• Hankintameno yhteensä 104.263 €
• Käytetty metsävähennys 31.200 €
• Myyntihinta 80.000 € ja myyntikulut 5000 €
• Luovutusvoitto on 80.000 € - 104.263 € - 5000 € + 31.200 € = 1.956 €
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsävähennys
• Käytetyn metsävähennyksen lisäys ei ole riippuvainen siitä, onko luovutus voitollinen vai tappiollinen
• Jos myytävä metsä on saatu vastikkeetta ja mukana on seurannut käyttämätöntä metsävähennystä, tehtävä lisäys on enintään siirtyneen metsävähennyksen suuruinen• Aiemman omistajan käyttämää metsävähennystä ei lisätä
• Metsävähennystä ei lisätä kokonaan verovapaisiin luovutuksiin • Esim. yli 10v omistetun metsän luovutus lähiomaiselle
• Lisäystä ei tehdä, jos metsää luovutetaan muuhun kuin metsätalouden käyttöön• Esim. määräalana myytävä tontti metsätilasta
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsälahja-vähennys
• Ensimmäisen kerran vuodelta 2017 toimitettavassa verotuksessa• Lahjalla tai lahjaluontoisella kaupalla
• Maksetusta lahjaverosta• Lahjaveron maksupäivä määrää, ei lahjan saamisen päivä
• Käyttöaika lahjoitusvuosi (jos lahjavero maksettu saman vuoden aikana) ja sitä seuraavat 15 vuotta
• Henkilökohtainen• Ei sovelleta yhteislahjaan
• Vähimmäispinta-ala / lahjansaaja• Pienimmillään etelässä ~17 – 24 ha, Lapissa 100 ha• Metsälahjavähennyksen alarajana niin sanottu arvostamislain mukainen metsän
30 000 euron arvo. • Arvostamislain mukainen metsän arvo = 10 x metsämaan pinta-ala (hehtaaria)
x metsämaan keskimääräinen kuntakohtainen vuotuinen tuotto (euroa hehtaarilla).
• Verottaja vahvistaa vuosittain• Metsälahjavähennyksen laskennassa käytettävä pinta‐ala on verottajan
rekisterissä oleva kiinteistön metsämaan pinta‐ ala
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsälahja-
vähennys
• Esimerkki• Metsälahjavähennyspohja on arvostamislain mukaisen arvon
30 000 euron raja-arvon ylittävästä osasta maksettu lahjavero x 2,4
• 47 ha metsätila Kuhmoisissa• Käypä arvo 164.000 €• Yksi lahjanantaja ja yksi lahjansaaja, lahjaveroluokka 1• Lahjaveron määrä 17.780 €• Arvostamislain mukainen arvo
10 x 47 x 142,85 =67.139,50 €• Metsälahjavähennyspohja
(67.139,50 € - 30.000 €)/67.139,50 € x 17.780 € x 2,4= 23.604,83 €
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsälahja-vähennys
• Enintään 50 % verovuoden metsätalouden puhtaasta pääomatulosta
• Kaikki muut vähennykset tehdään ensin
• Vähintään 1.500 €, enintään 195.000 € (de minimis)
• Metsätilan tai sen yli 10 % suuruisen osan luovutus 15 vuoden aikana johtaa metsälahjavähennyksen menetykseen
• Käytetyt metsälahjavähennykset tuloutetaan 20 %:lla korotettuna
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Hallintaoikeuden pidätys
• Elinikäinen tai määräaikainen
• Laskennallinen vuosituotto • Lahjoitetun omaisuuden käypä arvo kerrotaan
tuottokertoimella
• 3 % vapaa-ajan asunnosta
• 5 % asunto-osakkeesta, arvo-osuustilistä, metsästä..
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Hallintaoikeudenpidätys
Hallintaoikeuden saajan ikä
Luku, jolla vuositulon määrä kerrotaan
alle 44 12
44–52 vuotta 11
53–58 vuotta 10
59–63 vuotta 9
64–68 vuotta 8
69–72 vuotta 7
73–76 vuotta 6
77–81 vuotta 5
82–86 vuotta 4
87–91 vuotta 3
92 tai enemmän 2
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Hallintaoikeuden pidätys
• maaravuotisessa-tuotto-oikeuden-pidatyksessa-kaytettava-kerroin.pdf
• https://prosentti.vero.fi/Pelalaskuri/EtusivuLahjavero.aspx
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Hallintaoikeuden pidätys
• Tehtävä– 75-vuotias isoisä lahjoittaa tilan 16-vuotiaalle pojanpojalleen
– Tila on kokonaisuudessaan metsää ja sen arvo on 80 000 €
– Isoisä pidättää tilaan hallintaoikeuden itselleen, kunnes pojanpoika on 25-vuotias
– Laske hallintaoikeuden arvo
– Paljonko pojanpojalle tulee lahjaveroa?
– Paljonko isoisän pitäisi lahjoittaa lisäksi pojanpojalla rahaa (500 € tarkkuudella), jotta tämä saisi maksettua metsätilasta ja rahalahjasta tulevan lahjaveron?
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Maatilan spv
• PerVL 55§– Lahjaveroa ei panna maksuun, jos vastike on yli 50 % käyvästä
arvosta
– Lahjaveroa huojennetaan, jos vastike on enintään 50 % käyvästä arvosta• 40 % varojen arvostamisesta perintö- ja lahjaverotuksessa annetun lain
mukaisesta arvosta
– PerVL 56§:n mukaan lahjaveron maksuajalle voi hakea pidennystä
– Ehdot:• Yritystoimintaa jatketaan vähintään viisi vuotta lahjaverotuksen
toimittamispäivästä lukien
• Ei sovelleta pelkkään metsätalouden harjoittamiseen
• Huojennus myös sivutoimiselle viljelijälle, ei edellytä tilalla asumista
• Sovelletaan myös tilan osan luovutukseen
• Haettava kirjallisesti ja viimeistään ennen lahjaverotuksen toimittamista
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Spv-luovutuksen luovutusvoitto-verovapaus
• Ehdot
– Luovutettava kiinteistö (tai kiinteistön osa) on omistettu yli 10 vuotta
• Oma omistus
• Oma omistus ja sitä edeltävä omistus, jos saanto on ollut vastikkeeton
– Kiinteistöllä on harjoitettu maa- tai metsätaloutta
– Luovutuksensaaja on luovuttajan lapsi, lapsenlapsi tai (puoli)sisarus
– Luovutuksensaaja ei luovuta kiinteistöä edelleen ennen kuin viisi vuotta on kulunut saannosta
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Muut keinot
• Oikea-aikainen luopuminen
• Hoitotyöt
• Lannoitus
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Pohdintaa
• Milloin omistajanvaihdos pitäisi tehdä?
• Mitkä ovat edellytykset onnistuneelle omistajanvaihdokselle?
• Millaisia toimijoita markkinoilla on metsätilojen sukupolvenvaihdoksiin ja muihin omistusjärjestelyihin liittyen?
Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Kiitos!