Metodiskais materiāls

Nodokļu piemērošana

ienākumiem no darbiem, kas

aizsargājami ar autortiesībām

Piemērojams 2018.gada ienākumiem

SATURS

1. Vispārīgie jautājumi ........................................................................................ 3

2. Iedzīvotāju ienākuma nodokļa un valsts sociālās apdrošināšanas obligāto

iemaksu aprēķināšanas kārtība no autora atlīdzībām (honorāriem) ...................... 5

2.1. Iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķināšanas un budžetā iemaksāšanas

kārtība ................................................................................................................ 5

2.2. Valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas no autoratlīdzībām

(honorāriem) .................................................................................................... 10

3. Pievienotās vērtības nodokļa piemērošana autoratlīdzībām (honorāriem) ... 13

4. Saistošie normatīvie akti ............................................................................... 14

3

1. Vispārīgie jautājumi

1. Metodiskais materiāls sniedz metodisku palīdzību nodokļu

normatīvo aktu piemērošanas jautājumos fiziskajām personām – autoriem un

izpildītājiem –, kuras rada un izpilda ar autortiesībām aizsargājamus darbus un

saņem autoratlīdzības (honorārus).

2. Autors ir fiziskā persona, kuras radošās darbības rezultātā radīts

konkrētais darbs.

3. Izpildītājs ir aktieris, dziedātājs, mūziķis, dejotājs vai cita persona,

kura atveido lomu, lasa, dzied, atskaņo vai kādā citādā veidā izpilda literāru vai

mākslas darbu vai folkloras sacerējumu, sniedz estrādes, cirka vai leļļu

priekšnesumu. Izpildītājs ir viens no blakustiesību subjektiem, un izpildītājs rada

izpildījumu vai tā fiksāciju (fonogrammu). Izpildījums, tā fiksācija un

fonogramma ir blakustiesību objekti.

4. Ar autortiesībām aizsargājami autoru darbi ir:

4.1. literārie darbi (grāmatas, brošūras, runas, datorprogrammas, lekcijas,

aicinājumi, ziņojumi, sprediķi un citi līdzīga veida darbi);

4.2. dramatiskie un muzikāli dramatiskie darbi, scenāriji, audiovizuālu

darbu literārie projekti;

4.3. horeogrāfiskie darbi un pantomīmas;

4.4. muzikālie darbi ar tekstu vai bez tā;

4.5. audiovizuālie darbi;

4.6. zīmējumi, glezniecības, tēlniecības un grafikas darbi un citi mākslas

darbi;

4.7. lietišķās mākslas darbi, dekorācijas un scenogrāfijas darbi;

4.8. dizaina darbi;

4.9. fotogrāfiskie darbi un darbi, kas izpildīti fotogrāfijai līdzīgā veidā;

4.10. celtņu, būvju, arhitektūras darbu skices, meti, projekti un celtņu un

būvju risinājumi, citi arhitektūras darinājumi, pilsētbūvniecības darbi un dārzu un

parku projekti un risinājumi, kā arī pilnīgi vai daļēji uzceltas būves un realizētie

pilsētbūvniecības vai ainavu objekti;

4.11. ģeogrāfiskās kartes, plāni, skices, plastiskie darbi, kas attiecas uz

ģeogrāfiju, topogrāfiju un citām zinātnēm;

4.12. citi autoru darbi.

5. Ar autortiesībām aizsargājami atvasināti darbi ir:

5.1. tulkojumi un apdares, pārstrādāti darbi, anotācijas, referāti,

kopsavilkumi, apskati, muzikāli aranžējumi, ekranizācijas, dramatizējumi un

tamlīdzīgi darbi;

5.2. darbu krājumi (enciklopēdijas, antoloģijas, atlanti un tamlīdzīgi darbu

krājumi), kā arī datubāzes un citi salikti darbi, kas materiālu atlases vai

izkārtojuma ziņā ir jaunrades rezultāts.

4

6. Personiskās tiesības uz darbu, kas aizsargāts ar autortiesībām, ir

tiesības lemt par darba izziņošanu, tiesības uz darba atsaukšanu, autora tiesības uz

vārdu un darba neaizskaramību. Personiskās tiesības ir neatsavināmas.

7. Mantiskās tiesības uz darbu, kas aizsargāts ar autortiesībām, ir

tiesības publiskot, reproducēt un izplatīt darbu, publiski izpildīt, raidīt darbu,

iznomāt, izīrēt vai publiski patapināt darba oriģinālus vai kopijas, retranslēt darbu

pa kabeļiem, reproducēt, tulkot, aranžēt, dramatizēt, ekranizēt vai citādi to

pārveidot darbu, padarīt darbu pieejamu sabiedrībai pa vadiem vai citādā veidā

tādējādi, ka tam var piekļūt individuāli izraudzītā vietā un individuāli izraudzītā

laikā. Mantiskās tiesības garantē autoram iespēju saņemt atlīdzību par savu darbu

izmantošanu.

8. Autoratlīdzība (honorārs) ir samaksa par darba radīšanu vai

izpildīšanu, kā arī par tiesībām izmantot darbu vai izpildījumu, tai skaitā:

8.1. maksājums par tiesībām publiskot ar autortiesībām aizsargājamu

darbu vai izpildījumu – jebkurā veidā tieši (dziedot, spēlējot) vai ar kādas

tehniskas ierīces – audioierakstu vai videoierakstu atskaņotāja, televizora, radio,

datora un tamlīdzīgi – palīdzību padarīt darbu vai izpildījumu pieejamu

sabiedrībai;

8.2. maksājums par tiesībām publicēt darbu vai izpildījumu – autortiesību

vai blakustiesību objekta kopijas padarīt pieejamas sabiedrībai;

8.3. maksājums par tiesībām publiski izpildīt darbu vai izpildījuma

fiksāciju – atskaņot tieši vai ar jebkuras tehniskas ierīces palīdzību vai procesa

starpniecību;

8.4. maksājums par tiesībām izplatīt darbu vai izpildījuma fiksāciju –

darba vai izpildījuma fiksācijas oriģinālu vai kopijas pārdot vai kaut kā citādi

atsavināt;

8.5. maksājums par tiesībām raidīt darbu vai izpildījuma fiksāciju –

iekļaut darbu vai izpildījuma fiksāciju televīzijas vai radio programmā un to

pārraidīt (raidīšana ir programmas signāla sākotnējā izplatīšana uztveršanai

sabiedrībā, izmantojot elektronisko sakaru tīklus);

8.6. maksājums par tiesībām retranslēt darbu – iekļaut darbu televīzijas

vai radio programmā un to retranslēt (retranslācija ir Latvijā vai ārvalstīs izplatītās

programmas uztveršana un tūlītēja pilnīga vai daļēja izplatīšana citai auditorijai,

neizdarot programmā vai raidījuma saturā nekādus grozījumus);

8.7. maksājums par tiesībām retranslēt pa kabeļiem izpildījuma fiksāciju;

8.8. maksājums par tiesībām padarīt darbu vai izpildījuma fiksāciju

pieejamu sabiedrībai pa vadiem vai citādā veidā;

8.9. maksājums par tiesībām reproducēt darbu vai izpildījuma fiksāciju;

8.10. maksājums par tiesībām nomāt, īrēt vai publiski patapināt darbu vai

izpildījuma fiksāciju;

8.11. maksājums par izpildījuma fiksēšanu;

8.12. maksājums par tiesībām tulkot darbu;

5

8.13. maksājums par tiesībām aranžēt, dramatizēt, ekranizēt vai citādi

pārveidot darbu;

8.14. piemērojot likumu “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli”, arī mantisko

tiesību atsavināšanas ienākums un maksājums, kas saņemts par neatļautu autora

darba vai izpildījuma izmantošanu.

9. Ienākumu no autortiesību vai blakustiesību objekta atsavināšanas, ja

fiziskā persona atsavina tādu iepriekš norādīto objektu, kurš nav šīs personas

radīts, uzskata par ienākumu no kapitāla – kapitāla pieaugumu.

2. Iedzīvotāju ienākuma nodokļa un valsts sociālās apdrošināšanas

obligāto iemaksu aprēķināšanas kārtība no autora atlīdzībām (honorāriem)

2.1. Iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķināšanas un budžetā

iemaksāšanas kārtība

10. Autoru un izpildītāju ienākumiem no autoratlīdzības piemēro

nodokļa likmi 20% apmērā taksācijas gada laikā.

11. Autoram vai izpildītājam iesniedzot gada ienākumu deklarāciju,

piemēro nodokļa likmes, atkarībā no gada apliekamā ienākuma apmēra:

1) 20% — gada ienākumam līdz 20 004 eiro;

2) 23% — gada ienākuma daļai, kas pārsniedz 20 004 eiro, bet

nepārsniedz 55 000 eiro;

3) 31,4% — gada ienākuma daļai, kas pārsniedz 55 000 eiro.

12. Latvijas Republikā komersanti, individuālie uzņēmumi (arī

zemnieku vai zvejnieku saimniecības), kooperatīvās sabiedrības, nerezidentu

pastāvīgās pārstāvniecības, iestādes, organizācijas, biedrības, nodibinājumi un

fiziskās personas, kuras reģistrētas kā saimnieciskās darbības veicējas (turpmāk –

autoratlīdzības (honorāra) izmaksātājs), izmaksājot fiziskajai personai

autoratlīdzību (honorāru), izmaksas brīdī ietur iedzīvotāju ienākuma nodokli.

13. Autoratlīdzības (honorāra) izmaksātājs katras izmaksas laikā,

aprēķinot no izmaksājamās autoratlīdzības (honorāra) summas ieturamo

iedzīvotāju ienākuma nodokli, ņem vērā ar ienākuma gūšanu saistītos izdevumus

Ministru kabineta 2010.gada 21.septembra noteikumu Nr.899 “Likuma “Par

iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” 57.punktā noteikto

normu apmērā.

6

Izdevumu

norma

procentos

Autordarbs, par kuru tiek izmaksāts honorārs

(autoratlīdzība)

Autors vai izpildītājs

par dramatiskiem, muzikāli dramatiskiem

darbiem un to izpildījumiem teātra režisors, aktieris,

cirka mākslinieks

par horeogrāfiskiem darbiem, pantomīmām un to

izpildījumiem

horeogrāfs, dejotājs

50% par muzikāliem darbiem ar tekstu vai bez tā un

to izpildījumiem

mūziķis, komponists,

dziedātājs, diriģents,

orķestra mūziķis

par audiovizuāliem darbiem

filmas/TV raidījuma

režisors, operators, skaņu

režisors, video mākslinieks

par zīmējumiem, glezniecības, tēlniecības un

grafikas darbiem un citiem mākslas darbiem

gleznotājs, tēlnieks,

grafiķis

par lietišķās mākslas darbiem, dekorācijām un

scenogrāfijas darbiem

scenogrāfs, gaismu

mākslinieks

par dizaina darbiem

dizainers (modes, interjera,

mājas lapas, vizuālo

uzskates materiālu u.c.),

kostīmu mākslinieks

par fotogrāfiskiem darbiem un darbiem, kas

izpildīti fotogrāfijai līdzīgā veidā

fotogrāfs

par celtņu, būvju, arhitektūras darbu skicēm,

metiem, projektiem un celtņu un būvju

risinājumiem, citiem arhitektūras darinājumiem,

pilsētbūvniecības darbiem un dārzu un parku

projektiem un risinājumiem, kā arī pilnīgi vai

daļēji uzceltām būvēm un realizētiem

pilsētbūvniecības vai ainavu objektiem

arhitekts

par ģeogrāfiskām kartēm, plāniem, skicēm,

plastiskiem darbiem, kas attiecas uz ģeogrāfiju,

topogrāfiju un citām zinātnēm

par apdarēm, muzikāliem aranžējumiem,

ekranizācijām un tamlīdzīgiem darbiem

komponists –

apdares/aranžējuma autors,

ekranizācijas režisors

par literāriem darbiem (grāmatas, brošūras,

runas, datorprogrammas, lekcijas, aicinājumi,

ziņojumi, sprediķi un citi līdzīga veida darbi) un

to izpildījumiem, tai skaitā darbiem, kas radīti,

izdoti, izpildīti vai citādi izmantoti presē un citos

masu informācijas līdzekļos

rakstnieks, preses

žurnālists, žurnāla

redaktors, literārais

redaktors

par scenārijiem un audiovizuālu darbu literāriem

projektiem

filmu, raidījumu,

pasākuma scenārija autors

7

25% par tulkojumiem, pārstrādātiem darbiem,

anotācijām, referātiem, kopsavilkumiem,

apskatiem, dramatizējumiem, darbu krājumiem

(enciklopēdijas, antoloģijas, atlanti un tamlīdzīgi

darbu krājumi) un datu bāzēm

tulkotājs, darbu krājumu

sastādītājs

1.piemērs

Fiziskā persona saņem autoratlīdzību (honorāru) no izdevniecības par

enciklopēdijas manuskriptu 2500 euro apmērā. Ievērojot likumā “Par iedzīvotāju

ienākuma nodokli” ietvertās prasības, autoratlīdzības (honorāra) izmaksātājs –

izdevniecība – izmaksas vietā ietur iedzīvotāju ienākuma nodokli 20 % apmērā.

Aprēķinot iedzīvotāju ienākuma nodokli, autoratlīdzības (honorāra) izmaksātājs

ņem vērā izdevumu normu 25 %. Tādējādi ieturētais iedzīvotāju ienākuma

nodoklis ir 375 euro ((2500 – 625) x 20 %).

14. Autoratlīdzības (honorāra) izmaksātājs ieturēto iedzīvotāju

ienākuma nodokli iemaksā budžetā ne vēlāk kā ienākuma izmaksas mēnesim

sekojošā mēneša piektajā datumā.

2.piemērs

Fiziskajai personai autoratlīdzība (honorārs) ir izmaksāta 2018.gada

1. augustā. Autoratlīdzības (honorāra) izmaksātājs ieturēto iedzīvotāju ienākuma

nodokli ieskaita budžetā ne vēlāk kā 2018.gada 5.septembrī.

15. Autoratlīdzības (honorāra) izmaksātājam ir pienākums ne vēlāk kā

līdz ienākuma izmaksas mēnesim sekojošā mēneša 15.datumam iesniegt Valsts

ieņēmumu dienestā paziņojumu par fiziskajai personai izmaksātajām summām

atbilstoši Ministru kabineta 2008.gada 25.augusta noteikumiem Nr.677

“Noteikumi par iedzīvotāju ienākuma nodokļa paziņojumiem”.

16. Ministru kabineta 2010.gada 21.septembra noteikumos Nr.899

“Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība”

noteiktās izdevumu normas piemēro, ja attiecīgais darbs vai izpildījums nav radīts

darba attiecību ietvaros, kas izriet no darba līguma, vai darba devējs

autoratlīdzības (honorāra) saņēmējam nav atlīdzinājis šos izdevumus.

3.piemērs

Datordizainers iepakojuma grafiskā dizaina izstrādi veic saskaņā ar darba devēja

uzdevumu darba tiesisko attiecību ietvaros, ņemot vērā darba līgumā tam

noteiktos darba pienākumus. Gūto atlīdzību attiecina uz algota darba

ienākumiem, un darba devējs izdevumu normu nepiemēro.

8

4.piemērs

Fiziskā persona, kas strādā televīzijā un atbilstoši darba līguma

nosacījumiem veic režisora asistenta pienākumus, ir izstrādājusi

audiovizuāla darba literāro projektu. Minētā darba izstrādē izmantotas

darba devēja telpas u.c. resursi. Darba devējs, izmaksājot autoratlīdzību

(honorāru), izdevumu normu nepiemēro.

17. Ja nodokļu maksātājs vienlaikus gūst algota darba ienākumus, kur

darba līgumā noteiktā darba alga nav mazāka par minimālo mēneša darba algu,

un vienlaicīgi ar darba devēju ir noslēdzis arī autoratlīdzības līgumu, uz izmaksāto

autoratlīdzību nav tieši attiecināmas algotā darba pazīmes.

18. Šaubu gadījumā, lai noteiktu, vai izmaksātā autoratlīdzība pēc

ekonomiskās būtības ir algota darba ienākums un autors ir radījis darbu vai

izpildītājs - izpildījumu, pildot darba pienākumus, vērtē noslēgto līgumu

nosacījumus, īpaši autora vai izpildītāja mantisko tiesību nosacījumus, tai skaitā

to, kam pieder tiesības uz intelektuālo īpašumu tā radīšanas laikā. Algotā darba

pazīmes izmanto tikai kā papildu kritērijus darījuma ekonomiskās būtības

vērtēšanai.

19. Ja fiziskajai personai no izmaksātās autoratlīdzības (honorāra) par

autora darba radīšanu vai izpildīšanu un atsavinātajām mantiskajām tiesībām

taksācijas gadā ir ieturēts nodoklis, piemērojot noteikto izdevumu normu, taču

faktiskie, ar attaisnojuma dokumentiem apliecinātie izdevumi (kvītis, čeki,

maksājuma uzdevumi, internetbankas izdrukas), kas saistīti ar attiecīgā darba

radīšanu vai izpildīšanu, pārsniedz noteikto izdevumu normu, fiziskā persona var

atgūt pārmaksāto iedzīvotāju ienākuma nodokli, iesniedzot Valsts ieņēmumu

dienestā gada ienākumu deklarāciju D, aizpildot deklarācijas pielikumu D1

“Taksācijas gadā Latvijas Republikā gūtie ienākumi (izņemot ienākumus no

saimnieciskās darbības)” (turpmāk – pielikums D1) un pievienojot attaisnojuma

dokumentu kopijas.

5.piemērs

Fiziskā persona 2018.gadā saņēma autoratlīdzību (honorāru) par tās

radītā horeogrāfiskā darba mantisko tiesību atsavināšanu - 600 euro. Ievērojot

likumā “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” ietvertās prasības, autoratlīdzības

(honorāra) izmaksātājs izmaksas vietā ir ieturējis iedzīvotāju ienākuma nodokli

60 euro, piemērojot izdevumu normu 50% jeb 300 euro. Personas faktiskie ar

attaisnojuma dokumentiem apliecinātie izdevumi saistībā ar darba radīšanu ir

70 % no autoratlīdzības summas jeb 420 euro.

Precizējot piemērojamo izdevumu apmēru vērā tiek ņemti tikai ar

attaisnojuma dokumentiem apliecinātie izdevumi 420 euro apmērā. Līdz ar to

faktiskais maksājamais iedzīvotāju ienākuma nodoklis ir 36 euro ((600 – 420) x

20%), kā rezultātā maksātājam veidojas nodokļa pārmaksa.

9

20. Ja fiziskā persona ir saņēmusi autoratlīdzību (honorāru) ārvalstī, tai

ir pienākums iesniegt gada ienākumu deklarāciju, ārvalstī gūto ienākumu norādot

gada ienākumu deklarācijas pielikumā D2 “Fiziskās personas (rezidenta) ārvalstīs

gūtie ienākumi” (turpmāk – pielikums D2).

21. Nodokļa maksātāji gada ienākumu deklarāciju Valsts ieņēmumu

dienestā iesniedz taksācijas gadam sekojošā gadā no 1.marta līdz 1.jūnijam. Ja

kopējie gada ienākumi ir lielāki par 55 000 eiro, tad deklarāciju iesniedz no

1.aprīļa līdz 1.jūlijam.

6.piemērs

Fiziskajai personai, kas 2018.gadā ārvalstī guvusi ienākumu

autoratlīdzības veidā, ir pienākums iesniegt Valsts ieņēmumu dienestā gada

ienākumu deklarāciju 2019.gadā no 1.marta līdz 1.jūnijam.

22. Aprēķinot Latvijas Republikā maksājamo iedzīvotāju ienākuma

nodokli no ārvalstī saņemtās autoratlīdzības (honorāra), autoratlīdzības

(honorāra) saņēmējs var piemērot šī metodiskā materiāla 13.punktā noteiktās

izdevumu normas. Šos izdevumus noteiktās normas ietvaros nav nepieciešams

pamatot ar attaisnojuma dokumentiem.

7.piemērs

Fiziskā persona 2018.gadā saņēma autoratlīdzību (honorāru) Vācijā par

tās radīto informācijas krājumu 1050 euro apmērā. Nodoklis ārvalstī no minētā

ienākuma nav ieturēts. Tā kā ienākums ir gūts ārvalstī, fiziskajai personai ir

pienākums deklarēt šo ienākumu, iesniedzot gada ienākumu deklarāciju.

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķinā fiziskā persona ir tiesīga samazināt

apliekamo ienākumu par izdevumiem 25 % apmērā no autoratlīdzības (honorāra)

summa- 262,50 euro (25% no 1050).

23. Ja fiziskā persona ārvalstī ir saņēmusi autoratlīdzību (honorāru), no

kuras ārvalstī ir samaksāts nodoklis, tā ir tiesīga samazināt aprēķināto iedzīvotāju

ienākuma nodokli, kas tai būtu jāmaksā Latvijas Republikā, par summu, kas

vienāda ar ārvalstī samaksāto nodokli, ja nodokļa samaksa ir apliecināta ar

ārvalsts nodokļu iekasēšanas institūcijas apstiprinātu dokumentu, kurā norādīts

apliekamais ienākums un ārvalstī samaksātā nodokļa summa.

8.piemērs

Fiziskā persona 2018.gadā saņēma autoratlīdzību (honorāru) Francijā

saistībā ar tās fotogrāfiska darba publicēšanu 400 euro. Francijā ir samaksāts

nodoklis 40 euro. Nosakot ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamo ienākumu,

no autoratlīdzības atskaita ar fotogrāfiska darba radīšanu saistītos izdevumus

50% apmērā – 200 euro (50 % no 400,00). Aprēķināto iedzīvotāju ienākuma

nodokli pēc Latvijā noteiktās likmes minētās autoratlīdzības saņēmējs ir tiesīgs

samazināt par 40 euro (Francijā samazinātais nodoklis).

10

24. Ārvalstī samaksātās nodokļa summas apmērs, par kuru samazina

Latvijas Republikā maksājamā iedzīvotāju ienākuma nodokļa summa, nedrīkst

būt lielāks par summu, kas atbilstu Latvijas Republikā aprēķinātajam iedzīvotāju

ienākuma nodoklim.

2.2. Valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas no

autoratlīdzībām (honorāriem)

25. Fiziskā persona, kuras pastāvīgā dzīvesvieta ir Latvijas Republikā un

kura saņem autoratlīdzību (autortiesību un blakustiesību atlīdzību), izņemot

autortiesību mantinieku un citu autortiesību pārņēmēju, piemērojot likumu “Par

valsts sociālo apdrošināšanu”, ir pašnodarbināta persona.

26. Autoratlīdzības saņēmējs, kurš ir reģistrēts un sociāli apdrošināts kā

darba ņēmējs un par kuru obligātās iemaksas mēnesī pie viena vai vairākiem darba

devējiem tiek veiktas vismaz no minimālās mēneša darba algas apmēra

(2018.gadā – 430 euro), nereģistrējas un neveic iemaksas no autoratlīdzības kā

pašnodarbinātais.

Minēto nepiemēro autoratlīdzības saņēmējam, kurš ir mikrouzņēmuma

darbinieks vai persona, kas ir nodarbināta lauksaimniecības sezonas darbos un

maksā sezonas laukstrādnieku ienākuma nodokli.

9.piemērs

Fiziskā persona, pamatojoties uz noslēgto darba līgumu, ir darba ņēmējs

SIA, kur gūst algotā darba ienākumus 1000 euro. Minētā persona ir radījusi

literāru darbu, izdevniecība par minētā darba publicēšanas tiesībām ir noslēgisi

autoratlīdzības līgumu, kur noteiktā autoratlīdzība (honorārs) ir 800 euro. Ņemot

vērā, ka personas darba devējs veic obligātās iemaksas no summas, kas pārsniedz

minimālo algu, personai nav jāreģistrējas kā pašnodarbinātajam un valsts

sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas no autoratlīdzības (honorāra) var

neveikt.

10.piemērs

Fiziskā persona ir radījusi literāru darbu, izdevniecība par minētā darba

publicēšanas tiesībām ir noslēgusi autoratlīdzības līgumu, kur noteiktā

autoratlīdzība (honorārs )ir – 1000 euro. Papildus, fiziskā persona ir darba

ņēmējs mikrouzņēmumā. Personai ir jāreģistrējas kā pašnodarbinātajam un

jāveic valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas no autoratlīdzības

(honorāra).

27. Valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas autoratlīdzības

(honorāra) saņēmējs veic, ja šīs personas mēneša ienākumi no autoratlīdzības

11

sasniedz Ministru kabineta noteikto obligāto iemaksu objekta minimālo apmēru,

kas ir minimālās algas apmērs (minimālās algas apmērs 2018.gadā ir 430 euro

mēnesī). Ja fiziskā persona saņem autoratlīdzību un ienākumus no citas

saimnieciskās darbības, valsts sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu objekta

minimālo apmēru nosaka, summējot visus pašnodarbinātas personas mēneša

ienākumus.

28. Pašnodarbināta persona obligāto iemaksu objektu nosaka, no

autoratlīdzības (honorāra) atskaitot šī metodiskā materiāla 13.punktā minēto

izdevumu normu.

29. Valsts sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu likme

pašnodarbinātai personai 2018.gadā vispārējā gadījumā ir 32,15% no valsts

sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu objekta.

30. Autoratlīdzības (honorāra) saņēmēja valsts sociālās apdrošināšanas

obligāto iemaksu objekts ir brīvi izraudzīti ienākumi no autordarba. Brīvi

izraudzītā valsts sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu objekta minimālais

apmērs nevar būt mazāks par 430 euro mēnesī (minimālās algas apmērs

2018.gadā). Šādu valsts sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu objekta izvēli

autoratlīdzības saņēmējs (pašnodarbinātā persona) var izdarīt tikai vienu reizi

pārskata ceturksnī.

Jāņem vērā, ka izraudzītais valsts sociālās apdrošināšanas obligāto

iemaksu objekts nākotnē ietekmēs fiziskās personas saņemamo valsts

sociālās apdrošināšanas pakalpojumu apmēru.

31. Pašnodarbinātais – autoratlīdzības saņēmējs - reizi ceturksnī – līdz

15.aprīlim, 15.jūlijam, 15.oktobrim un 15.janvārim – Valsts ieņēmumu dienestā

iesniedz ziņojumu par veiktajām valsts sociālās apdrošināšanas obligātajām

iemaksām attiecīgajā ceturksnī (Ministru kabineta 2010.gada 7.septembra

noteikumu Nr.827 “Noteikumi par valsts sociālās apdrošināšanas obligāto

iemaksu veicēju reģistrāciju un ziņojumiem par valsts sociālās apdrošināšanas

obligātajām iemaksām un iedzīvotāju ienākuma nodokli” 4.pielikumu).

11.piemērs

Fiziskajai personai 2018.gada janvārī autoratlīdzības (honorāra)

ienākums ir 610 euro. 2018.gada februārī ienākumi nav gūti, 2018.gada martā ir

gūts ienākums 215 euro. Tādējādi fiziskajai personai ir pienākums veikt valsts

sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas tikai par 2018.gada janvārī gūto

ienākumu, izvēloties valsts sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu objektu, kas

nav mazāks par 430,00 euro. Ja fiziskā persona izvēlējusies valsts sociālās

apdrošināšanas obligātās iemaksas veikt no 430 euro, tā pašnodarbinātā

ziņojumu par veiktajām valsts sociālās apdrošināšanas obligātajām iemaksām

attiecīgajā ceturksnī aizpilda šādi.

12

Ziņojums par pašnodarbinātā [..] valsts sociālās apdrošināšanas obligātajām

iemaksām 2018.gada 1.ceturksnī

Rādītāji

Ceturkšņa mēnesis Kopā

I II III

Valsts sociālās

apdrošināšanas obligāto

iemaksu objekts

430 0 0

430

Aprēķinātās valsts sociālās

apdrošināšanas obligātās

iemaksas

138,25 0 0

138,25

32. Autoratlīdzības (autortiesību un blakustiesību atlīdzības)

izmaksātājs, izņemot mantisko tiesību kolektīvā pārvaldījuma organizāciju, no

saviem līdzekļiem maksā obligātās iemaksas 5% procentu apmērā no šīs

autoratlīdzības (autortiesību un blakustiesību atlīdzības) tās saņēmēja valsts

pensiju apdrošināšanai.

33. Autoratlīdzības (autortiesību un blakustiesību atlīdzības)

izmaksātājam nav jāveic 5% iemaksas autoratlīdzības saņēmēja valsts pensiju

apdrošināšanai, ja persona ir sasniegusi vecumu, kas dod tiesības saņemt valsts

vecuma pensiju, vai kurai ir piešķirta valsts vecuma pensija (tai skaitā

priekšlaicīgi), vai kura ir persona ar I vai II grupas invaliditāti, kā arī par

autoratlīdzības saņēmējiem, kuru pastāvīgā dzīvesvieta nav Latvijas Republikā.

34. Autoratlīdzības (autortiesību un blakustiesību atlīdzības)

izmaksātājs veiktās iemaksas pensiju apdrošināšanai norāda darba devēja

ziņojumā par valsts sociālās apdrošināšanas obligātajām iemaksām no darba

ņēmēju darba ienākumiem, iedzīvotāju ienākuma nodokli un uzņēmējdarbības

riska valsts nodevu pārskata mēnesī atbilstoši Ministru kabineta 2010.gada

7.septembra noteikumiem Nr.827 “Noteikumi par valsts sociālās apdrošināšanas

obligāto iemaksu veicēju reģistrāciju un ziņojumiem par valsts sociālās

apdrošināšanas obligātajām iemaksām un iedzīvotāju ienākuma nodokli”.

12.piemērs

Fiziskā persona, atbilstoši autoratlīdzības līgumam, autoratlīdzība

(honorāru) par scenārija radīšanu – 200 euro.

Autoratlīdzības izmaksātājs ietur iedzīvotāju ienākuma nodokli, piemērojot

20% likmi un ievērojot attaisnoto izdevumu normu (25%).

Papildus autoratlīdzības izmaksātājs veic valsts sociālās apdrošināšanas

obligātās iemaksas autoratlīdzības saņēmēja pensiju apdrošināšanai 10 euro

apmērā.

13

35. Valsts sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu maksājumus

pārskaita uz šādu kontu:

Saņēmējs Valsts kase

Reģistrācijas numurs 90000050138

Konta numurs LV37TREL1060000220000

Saņēmēja BIC kods TRELLV22

3. Pievienotās vērtības nodokļa piemērošana autoratlīdzībām

(honorāriem)

36. Saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likumā noteikto ar

pievienotās vērtības nodokli neapliek autora saņemto atlīdzību par darbu un tā

izmantošanu, kā arī izpildītāja un fonogrammu producenta saņemto atlīdzību par

blakustiesību objektu un tā izmantošanu. Tādējādi personai, kura rada ar

autortiesībām aizsargājamu darbu, saņemto autoratlīdzību (honorāru) par šo darbu

un tā izmantošanu neapliek ar pievienotās vērtības nodokli.

37. Ar pievienotās vērtības nodokli neapliek arī autoratlīdzību

(honorāru) par rakstiem preses izdevumos.

13.piemērs

Fiziskā persona ir noslēgusi līgumu ar izdevniecību par tās literārā darba

(brošūras) publicēšanu. Izdevniecība par minētā darba publicēšanas tiesībām

2018.gada augustā izmaksā šai fiziskajai personai autoratlīdzību (honorāru)

500,00 euro apmērā. Autoratlīdzība (honorārs) nav apliekams ar pievienotās

vērtības nodokli.

14.piemērs

Fiziskā persona ir noslēgusi licences līgumu piešķirt trešajām personām

savu fotogrāfisko darbu izmantošanas tiesības, lejupielādējot tās elektroniskā

veidā. Saņemtais ienākums, piegādājot digitālās fotogrāfijas elektroniskā veidā,

ir vērtējams kā autora saņemtā autoratlīdzība Autortiesību likuma izpratnē un

nav apliekams ar pievienotās vērtības nodokli.

38. Vienlaikus, ievērojot Padomes 2006.gada 28.novembra direktīvu

2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu, jāņem vērā, ka

pievienotās vērtības nodokļa atbrīvojums nav attiecināms uz patentu, preču zīmju

un citu līdzīgu tiesību nodošanu un licenču izsniegšanu saistībā ar šādām tiesībām,

neatkarīgi no tā vai minētais ienākums vērtējams kā autoratlīdzība Autortiesību

likuma izpratnē.

15.piemērs

Fiziskā persona ir noslēgusi licences līgumu par tai piederošas preču zīmes

izmantošanas tiesību nodošanu juridiskai personai 600,00 euro apmērā. Saņemtā

14

atlīdzība ir ar pievienotās vērtības nodokli apliekams darījums uz ko Pievienotās

vērtības nodokļa likumā noteiktais atbrīvojums neattiecas. Līdz ar fiziskai

personai – reģistrētam nodokļa maksātājam, tai ir jāpiemēro pievienotās vērtības

nodoklis, vai arī jāuzskaita atlīdzības apmērs reģistrācijas brīža Valsts ieņēmuma

dienesta pievienotās vērtības maksātāju reģistrā noteikšanai, ja fiziskā persona ir

nereģistrēts nodokļa maksātājs.

4. Saistošie normatīvie akti

1. Padomes 2006.gada 28.novembra direktīva 2006/112/EK par kopējo

pievienotās vērtības nodokļa sistēmu.

2. Likums “Par nodokļiem un nodevām”.

3. Likums “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli”.

4. Likums “Par valsts sociālo apdrošināšanu”.

5. Pievienotās vērtības nodokļa likums.

6. Autortiesību likums.

7. Ministru kabineta 2010.gada 21.septembra noteikumi Nr.899 “Likuma

“Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība”.

8. Ministru kabineta 2012.gada 21.augusta noteikumi Nr.568 “Noteikumi par

iedzīvotāju ienākuma nodokļa deklarācijām un to aizpildīšanas kārtību”.

9. Ministru kabineta 2013.gada 17.decembra noteikumi Nr.1478 “Noteikumi

par valsts sociālās apdrošināšanas obligāto un brīvprātīgo iemaksu objekta

minimālo un maksimālo apmēru”.

10. Ministru kabineta 2010.gada 7.septembra noteikumi Nr.827 “Noteikumi

par valsts sociālās apdrošināšanas obligāto iemaksu veicēju reģistrāciju un

ziņojumiem par valsts sociālās apdrošināšanas obligātajām iemaksām un

iedzīvotāju ienākuma nodokli”.