Memahami Tentang Audit Siklus Investasi Dan Pembiayaan

8/17/2019 Memahami Tentang Audit Siklus Investasi Dan Pembiayaan

1/21


2/21

be!sangkutan "misaln-a mesin, pe!alatan, 4asilitas, tanah atau sumbe! da-a

alam( dan tingkat pengembalian -ang diha!apkan pe!usahaan akan di1apai

da!i aktiva -ang mendasa!in-a. 3angkah kedua dalam mengaudit investasi

meliputi penentuan aktiva apa -ang diakuisisi selama pe!iode be!0alan.

Biasan-a pe!tumbuhan aktiva tetap ha!us mempe!lihatkan hubungan -ang

konsisten dengan pe!tumbuhan pendapatan. Aktiva 0angka pan0ang biasan-a1ukup stabil bagi keban-akan entitas. Dengan kata lain, sebagian besa!

aktiva tetap -ang ada pada akhi! tahun 0uga ada pada a)al tahun.

Ka!enan-a, audito! se!ing memusatkan st!ategi audit pada audit pe!ubahan

aktiva 0angka pan0ang, bukan pada keselu!uhan populasi aktiva 0angka

pan0ang.

Aktivitas embia-aan "fnancing activities( men1akup t!ansaksi dan

pe!isti)a dimana kas dipe!oleh da!i atau diba-a!kan kembali kepada k!edito!

"pembia-aan dengan utang( atau pemilik "pembia-aan dengan ekuitas(.

Aktivitas pembia-aan dapat meliputi, misaln-a, mendapatkan pin0aman,

lease modal, mene!bitkan obligasi, atau mene!bitkan saham p!e4e!en atau

saham biasa. Aktivitas pembia-aan 0uga akan men1akup pemba-a!an untuk

melunasi utang, mengakuisisi kembali saham "t!easu!- sto1k(, dan

memba-a! dividen.

SIKLUS INVESTASI

A& Tu'u(n Au)i*

Tu0uan audit spesi5k untuk audit atas aktiva tetap dalam siklus investasi

disa0ikan dalam tabel . Tu0uan2tu0uan ini me!upakan hal -ang utama bagi

siklus ini dalam keban-akan audit.


3/21

K(*e+oi

Asesi

Tu'u(n Au)i* (*(s

Kelo-.o/ T(ns(/si

Tu'u(n Au)i* S(l)o

A/un

Kebe!adaan

atau Kete!0adian

Akuisisi -ang te!1atat da!i

t!ansaksi aktiva tetap

"EO#(, pelepasan aktivatetap "EO!(, dan !epa!asi

se!ta pemeliha!aan "EO0(

me!upakan t!ansaksi -ang

te!0adi selama tahun

be!0alan.

Aktiva tetap -ang

te!1atat me!upakan

aktiva p!odukti4 -angdigunakan pada tanggal

ne!a1a "EO1(

Kelengkapan Semua t!ansaksi akuisisi

aktiva tetap "2#( dan

pelepasan aktiva tetap "2!(

se!ta !epa!asi dan

pemeliha!aan "20( -ang

telah te!0adi selama pe!iode

be!0alan telah di1atat.

Saldo aktiva tetap

men1akup penga!uh

semua t!ansaksi -ang

te!0adi selama pe!iode

be!0alan "21(.

6ak dan

Ke)a0iban

7ntitas itu memiliki atau

mendapatkan hak atas

semua aktiva tetap -ang

di1atat pada tanggal

ne!a1a "RO#(.

enilaia atau

Alokasi

T!ansaksi untuk beban

pen-usutan dan penu!unan

nilai aktiva tetap telah

dinilai dengan tepat "VA#(.

Aktiva tetap di1atat pada

ha!ga pokok diku!angi

akumulasi pen-usutan

"VA!( dan ditu!unkannilain-a sebesa!

penu!unan nilai -ang

mate!ial "VA0(.

en-a0ian dan

engungkapan

T!ansaksi pen-usutan,

!epa!asi, dan pemeliha!aan

se!ta lease ope!asi telah

diidenti5kasi dengan bena!

dan diklasi5kasikan dalam

lapo!an keuangan "PD#(.

Aktiva tetap dan lease

modal telah diidenti5kasi

dalam lapo!an keuangan

"PD!(.

engungkapan -ang

be!kaitan dengan ha!ga

pokok, nilai buku,metode pen-usutan, dan

umu! man4aat da!i kelas

utama aktiva tetap,

penggadaian aktiva

tetap sebagai agunan,

dan s-a!at2s-a!at utama

da!i kont!ak lease modal

sudah memadai "PD0(.


4/21


5/21

sebelumn-a.

Dalam penugasan -ang be!ulang, audito! akan memusatkan

pe!hatian pada t!ansaksi tahun be!0alan. Ketika menentukan !isiko

deteksi, audito! ha!us mempe!timbangkan se0auh mana klien

mempun-ai aktiva konst!uksi, lease modal -ang signi5kan, dan

penambahan se!ta pena!ikan -ang signi5kan da!i aktiva2aktiva itu.Audito! 0uga pe!lu mengevaluasi asumsi2asumsi kun1i -ang be!talian

dengan estimasi akuntansi atas beban pen-usutan. Akhi!n-a !isiko

deteksi dalam penugasan -ang be!ulang se!ingkali te!gantung pada

pengendalian inte!nal siklus pengelua!an.

!& MERAN2ANG PENGUJIAN SUBSTANTIF

(& Pose)u A3(l

Suatu p!osedu! a)al -ang penting te!masuk mempe!oleh

pemahaman tentang bisnis dan indust!i be!sangkutan. !osedu! ini

membe!ikan sa!ana untuk mengevaluasi kela-akan bukti -an dipe!oleh

pada tahap audit be!ikutn-a.

Audito! menentukan bah)a saldo buku besa! umum a)al untuk

akun2akun aktiva tetap telah sesuai dengan ke!tas ke!0a pe!iode

sebelumn-a. Be!ikutn-a, audito! ha!us mengu0i ketepatan matematis

da!i skedul penambahan dan pelepasan -ang disiapkan klien se!ta

me!ekonsiliasi totaln-a dengan pe!ubahan saldo buku besa! umum

te!kait untuk aktiva tetap selama pe!iode be!0alan. Selain itu, audito!

-ang ha!us mengu0i skedul2skedul itu dengan memvou1hing pos2pos

pada skedul te!sebut ke a-at 0u!nal dalam buku besa!, dan menelusu!i

a-at 0u!nal buku besa! ke skedul be!sangkutan untuk menentukan

bah)a pen-a0ian -ang aku!at atas 1atatan akuntansi -ang disiapkanda!i buku te!sebut telah dilakukan.

4& Pose)u An(li*is

Suatu bagian -ang penting da!i siklus investasi adalah menentukan

bah)a in4o!masi keuangan -ang akan diaudit konsisten dengan

ekspektasi audito!. Ketika melaksanakan p!osedu! analitis, audito!

ha!us mempe!tahankan tingkat skeptisme p!o4esional -ang la-ak dan

men-elidiki hasil2hasil -ang tidak no!mal. :ika hasil p!osedu! analitis

konsisten dengan ekspektasi audito!, maka st!ategi audit dapat

dimodi5kasi untuk mengu!angi luas pengu0ian !in1ian t!ansaksi dan

saldo.5& Pen+u'i(n Rin5i(n T(ns(/si

engu0ian substantive ini men1akup tiga 0enis t!ansaksi -ang

be!kaitan dengan aktiva tetap; "#( penambahan, "'( pelepasan, dan "$(

!epa!asi se!ta pemeliha!aan.

Memvou1hing enambahan Aktiva Tetap

Semua penambahan -ang no!mal ha!us didukung oleh

dokumentasi be!upa oto!isasi dalam notulen !apat, vou1he!,


6/21

4aktu!, kont!ak dan 1ek21ek -ang dibatalkan. :umlah -ang

di1atat ha!us divou1hing untuk mendukung dokumentasi

"7+#(. Vou1hing atas penambahan membe!ikan bukti tentang

ase!si eksistensi8kebe!adaan atau kete!0adian "existence and

occurrence27+#(, hak dan ke)a0iban "rights and obligations <

R+#( dan penilaian atau alokasi "valuation or allocation < VA'(. Memvou1hing elepasan Aktiva Tetap

Bukti2bukti tentang pen0ualan, pena!ikan, dan tuka!2

tambah ha!us te!sedia bagi audito! dalam bentuk nota

pemba-a!an kas, oto!isasi te!tulis, dan pe!0an0ian pen0ualan.

Dokumentasi te!sebut ha!us ditelaah se1a!a seksama untuk

menentukan ketepatan dan kela-akan 1atatan akuntansi,

te!masuk pengakuan keuntungan atau ke!ugian, 0ika ada.

Me!evie) A-at :u!nal Beban Repa!asi dan emeliha!aan

Tu0uan audito! dalam melaksanakan pengu0ian ini adalah

untuk menentukan kela-akan dan konsistensi pembebanan kebeban !epa!asi. Kela-akan meliputi pe!timbangan mengenai

apakah klien telah melakukan pembebanan -ang tepat anta!a

pengelua!an modal dan pendapatan. =ntuk pos2pos ini,

audito! ha!us meme!iksa dokumentasi pendukung, sepe!ti

4aktu! pen0ual, pesanan ke!0a pe!usahaan, dan oto!isasi

mana0emen guna menentukan kela-akan beban atau

kebutuhan akan a-at 0u!nal pen-esuaian "7+$(.

)& Pen+u'i(n Rin5i(n S(l)o

Dua p!osedu! dalam katego!i pengu0ian substanti4 ini adalah; "#(

menginspeksi aktiva tetap, dan "'( meme!iksa dokumen dan kont!ak

hak kepemilikan.

"#( Menginspeksi Aktiva Tetap

Inspeksi aktiva tetap akan memungkinkan audito! untuk

mendapatkan pengetahuan p!ibadi -ang langsung mengenai

eksistensin-a "7+9(. Dalam penugasan -ang be!ulang, inspeksi

-ang te!in1i dapat dibatasi pada pos2pos -ang te!1antum pada

skedul penambahan aktiva tetap.

"'( Meme!iksa Dokumen dan Kont!ak 6ak Kepemilikan

Kepemilikan atas kenda!aan dapat ditetapkan dengan

meme!iksa se!ti5kat hak "BKB(, se!ti5kat penda4ta!an "STK(,

dan polis asu!ansi. =ntuk pe!alatan, pe!abotan, dan 4u!nitu!e,4aktu! -ang telah diba-a! mungkin me!upakan bukti te!baik

mengenai kepemilikan "R+#(. Bukti tentang kepemilikan dalam

indust!i !eal estate apa!temen dapat ditemukan dalam akte

pembelian, polis asu!ansi pemilikan, tagihan pa0ak p!ope!t-,

tanda te!ima pemba-a!an hipotek dan polis asu!ansi kebaka!an.

e& Pen+u'i(n Rin5i(n S(l)o : Es*i-(si A/un*(nsi

Dua pengu0ian -ang penting atas estimasi akuntansi adalah


7/21

pengu0ian substanti4 untuk "#( me!evie) pen-isihan pen-usutan

"VA#,'( dan "'( mengevaluasi penu!unan nilai aktiva tetap "VA$(.

"#( Revie) en-isihan untuk en-usutan

Dalam pengu0ian ini, audito! men1a!i bukti tentang

kela-akan, konsistensi, dan ketepatan beban pen-usutan.

enentuan kela-akan pen-isihan pen-usutan meliputipe!timbangan atas 4a1to!24akto! sepe!ti "#( se0a!ah masa lalu

klien dalam mengestimasi umu! man4aat dan "'( umu! man4aat

-ang te!sisa atas aktiva -ang ada.

"'( enu!unan ilai Aktiva Tetap

Audito! ha!us mengevaluasi apakah klien telah

mempe!hitungkan se1a!a la-ak penu!unan nilai "impai!ment(

aktiva tetap apabila te!0adi pe!ubahan -ang mate!ial

bagaimana suatu aktiva digunakan, atau apabila te!0adi

pe!ubahan -ang mate!ial dalam lingkungan bisnis.

6& Pe4(n)in+(n Pen7('i(n L(.o(n )en+(n GAAP

e!s-a!atan pen-a0ian lapo!an aktiva tetap dalam keuangan

be!si4at ekstensi4 "D#,',$(. !ope!ti -ang digadaikan sebagai 0aminan

atas pin0aman ha!us diungkapkan. Kela-akan pengungkapan klien

-ang be!kaitan dengan aktiva menu!ut lease dapat ditentukan dengan

melihat kembali ke pengumuman akuntansi oto!itati4 dan pe!0an0ian

lease -ang be!kaitan.

SIKLUS PEMBIAAAN

Siklus pembia-aan "fnancing cycle( men1akup dua kelompok t!ansaksi

utama sebagai be!ikut;

T(ns(/si u*(n+ '(n+/( .(n'(n+ men1akup pemin0aman da!i obligasi,

hipotek, )esel, dan utang, se!ta pemba-a!an pokok dan bunga -ang

be!kaitan.

T(ns(/si e/ui*(s .e-e+(n+ s(h(- men1akup pene!bitan dan

pena!ikan saham p!e4e!en se!ta saham biasa, t!ansaksi saham t!easu!i

atau t!easu!- sto1k, dan pemba-a!an dividen.

A& TUJUAN AUDIT

=ntuk masing2masing da!i kelima katego!i ase!si lapo!an keuangan,


8/21

Tabel men1antumkan se0umlah akun2akun -ang dipenga!uhi oleh t!ansaksi

pembia-aan.


9/21


10/21

PERTIMBANGAN PEREN2ANAAN AUDIT

#& M(*ei(li*(s

7kuitas pemegang saham 0elas me!upakan komponen ne!a1a -ang

mate!ial. enga!uh t!ansaksi siklus pembia-aan te!hadap lapo!an laba

!ugi 0uga sangat be!va!iasi dalam hal signi5kansin-a sepe!ti 0uga

penga!uh dividen te!hadap laba ditahan.!& Risi/o Inheen

Risiko salah sa0i dalam melaksanakan dan men1atat t!ansaksi

siklus pembia-aan biasan-a !endah. Dalam ban-ak pe!usahaan,

t!ansaksi ini tidak se!ing te!0adi, ke1uali untuk pemba-a!an dividend an

bunga, -ang se!ing ditangani oleh agen2agen da!i lua!.

0& Risi/o Pose)u An(li*is

!osedu! analitis ini membe!ikan indikato! tentang kebutuhan

entitas akan pembia-aan, kemampuann-a, untuk melunasi utang, dan

kela-akan bia-a bunga "te!masuk baik beban bunga maupun bunga

-ang dikapitalisasi(.

1& Risi/o Pen+en)(li(n

Aplikabilitas komponen pengendalian inte!nal untuk t!ansaksi dan

saldo siklus pembia-aan se!upa dalam ban-ak hal dengan -ang telah

diu!aikan sebelumn-a untuk siklus investasi.

2& PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS SALDO %UTANG JANGKA PANJANG

Da!i sudut pandang auditing, )esel ba-a!, hutang hipotek, dan hutang

obligasi mempun-ai ka!akte!istik -ang se!upa. ada umumn-a, bentuk

hutang ini "#( melibatkan pe!0an0ian kont!aktual be!bunga, "'( meme!lukan

pe!setu0uan da!i de)an di!eksi, dan "$( dapat di0amin dengan penggadaian

atau agunan. =ntuk akun2akun ini, te!dapat masalah -ang !elati4 sedikitdalam men1apai tu0uan audit.

T!ansaksi hutang 0angka pan0ang ini 0a!ang menimbulkan pisah batas

akhi! tahun. :adi, pengu0ian substanti4 atas saldo hutang 0angka pan0ang

dapat dilaksanakan baik sebelum maupun sesudah tanggal ne!a1a.

#. Menentukan Risiko Deteksi

Ka!ena si4at dan 0a!ang te!0adin-a sebagian besa! 0enis t!ansaksi

hutang 0angka pan0ang, maka !isiko inhe!en se!ingkali !endah untuk

semua ase!si saldo akun -ang be!kaitan ke1uali kelengkapan dan

penilaian atau alokasi. Risiko inhe!en untuk ase!si ini mungkin be!ada

pada tingkat sedang atau tinggi ka!ena ke!umitan -ang te!libat dalammenghitung amo!tisasi diskonto atau p!emi obligasi. Be!dasa!kan

pe!timbangan 4akto!24akto! ini dan setiap penilaian !isiko pengendalian

-ang !elevan, tingkat !isiko deteksi -ang tepat dapat ditentukan untuk

setiap ase!si signi5kan -ang be!kaitan dengan saldo hutang 0angka

pan0ang.

'. Me!an1ang engu0ian Subtanti4

Da!i pengu0ian -ang mungkin dilakukan ini, audito! me!an1ang


11/21

p!og!am audit untuk memenuhi tingkat !isiko deteksi -ang dapat

dite!ima atas setiap ase!si. Audito! mengandalkan te!utama pada "#(

komunikasi langsung dengan sumbe! independen da!i lua!, "'(

penelaahan dokumentasi, dan "$( pe!hitungan kembali untuk

mendapatkan bukti kompeten -ang men1akupi mengenai ase!si -ang

be!sangkutan dengan saldo hutang 0angka pan0ang. !osedu! A)al

Di sini penting untuk mendapatkan pemahaman tentang bisnis

dan indust!in-a, menentukan kebutuhan entitas akan pembia-aan

ekste!nal, dan kemampuan untuk melunasi hutang. Ka!ena

pembia-aan begitu 0elas be!kaitan dengan aktivitas investasi, maka

audito! dapat melaksanakan p!osedu!2p!osedu! te!sebut se1a!a

se!entak.

Ka!ena ada kemungkinan pengu0ian substanti4 dapat dilakukan

atas masing2masing da4ta! -ang dibuat sebelumn-a, maka p!osedu!

ini be!kaitan dengan komponen ketepatan matematis dan kle!ikalda!i ase!si penilaian atau alokasi, se!ta dilaksanakan dengan

menggunakan skedul hutang 0angka pan0ang sebagai dasa! untuk

pengu0ian substanti4 tambahan.

!osedu! Analitis

Suatu bagian penting da!i audit atas hutang 0angka pan0ang

adalah menentukan bah)a in4o!masi keuangan -ang akan diaudit

konsisten dengan ha!apan audito!. Audito! 0uga ha!us mengevaluasi

pengungkapan mengenai 0atuh tempo hutang dan pe!0an0ian utang.

Sebagai bagian da!i tanggung 0a)ab audito! atas evaluasi mengenai

apakah suatu entitas dapat mempe!tahankan kelangsungan

hidupn-a, audito! akan mengevaluasi kemampuan entitas itu untuk

menghasilkan a!us kas -ang men1ukupi guna memenuhi komitmen

-ang be!kaitan dengan beban bunga "te!masuk bunga -ang

dikapitalisasi(, 0atuh tempo hutang, dan pe!0an0ian hutang. Ketika

melaksanakan p!osedu! analitis, audito! ha!us mempe!tahankan

tingkat skeptisisme p!o4esional -ang tepat dan men-elidiki hasil2hasil

-ang abno!mal.

engu0ian Rin1ian T!ansaksi

=ntuk obligasi, audito! ha!us mendapatkan bukti tentang nilai

nominal dan hasil be!sih obligasi itu pada tanggal pene!bitan.

ene!bitan inst!umen hutang ini ha!us ditelusu!i ke pene!imaan kassebagaimana -ang dibuktikan oleh su!at ki!iman uang da!i pialang.

emba-a!an pokok hutang 0angka pan0ang dapat dive!i5kasi dengan

meme!iksa vou1he! dan 1ek21ek -ang dibatalkan? sementa!a

pemba-a!an penuh dapat divalidasi dengan meme!iksa )esel -ang

dibatalkan atau se!ti5kat obligasi. Bukti2bukti tentang t!ansaksi

sema1am itu dapat te!sedia dalam bentuk se!ti5kat obligasi -ang


12/21

dibatalkan dan pene!bitan se!ti5kat saham -ang be!kaitan.

Apabila bunga obligasi diba-a! oleh agen independen, maka

audito! ha!us meme!iksa lapo!an agen tentang pemba-a!an

te!sebut. Vou1hing atas a-at 0u!nal -ang di1atat tidak akan

mengungkapkan hutang 0angka pan0ang -ang belum te!1atat.

engu0ian Rin1ian SaldoAda tiga pengu0ian substanti4 dalam katego!i ini; "#( menilai

oto!isasi dan kont!ak atas hutang 0angka pan0ang, "'(

mengkon5!masi hutang dengan pembe!i pin0aman dan pe!)alian

obligasi, se!ta "$( menghitung kembali beban bunga.

e!bandingan en-a0ian 3apo!an dengan >AA

engu0ian te!dahulu -ang meme!iksa kont!ak utang dan

mengkon5!masi hutang membe!ikan data tentang klien untuk

digunakan dalam pe!bandingan. engu0ian ini be!kaitan dengan

ase!si pen-a0ian dan pengungkapan.

D& PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS SALDO EKUITAS PEMEGANG SA%AM

Sepe!ti dalam kasus hutang 0angka pan0ang, pengu0ian atas saldo

ekuitas pemegang saham dapat dilakukan sebelum atau sesudah tanggal

ne!a1a. =ntuk saldo2saldo ini, ase!si penilaian atau alokasi dan pen-a0ian

ataupengungkapan adalah mempe!tahankan pe!bedaan anta!a modal

diseto! dan laba ditahan.

#. M77T=KA RISIK+ D7T7KSI

enilaian !isiko inhe!en untuk ase!si2ase!si -ang be!kenaan

dengan saldo ekuitas pemegang saham te!gantung pada si4at dan

4!ekuensi t!ansaksi -ang mempenga!uhi akun2akun be!sangkutan.

T!ansaksi saham -ang be!si4at !utin dalam pe!usahaan te!buka se!ing

ditangani oleh !egiste! dan agen t!ans4e!. Dalam kasus te!sebut, baik

penilaian !isioko inhe!en maupun pengendalian untuk ase!si saldo

akun -ang dipenga!uhi oleh t!ansaksi te!sebut mungkin !endah.

enilaian !isiko inhe!en dan pengendalian mungkin lebih tingg 0ika ada

t!ansaksi non!utin -ang melibatkan pene!bitan saham dalam akuisisi,

seku!itas konve!tibel, atau opsi saham.

'. M7RA@A> 7>=:IA S=BSTATI*

Suatu da4ta! pengu0ian substanti4 -ang mungkin dilakukan atas

saldo ekuitas pemegang saham dan tu0uan audit spesi5k -ang

be!kaitan dengan setiap pengu0ian.$. R+S7D=R AA3

Audito! ha!us mendapatkan pemahaman tentang bisnis dan

indust!i se!ta menentukan "#( kebutuhan entitas akan pembia-aan

ekste!nal dan "'( man4aat menggunakan pembia-aan dengan ekuitas

guna mendukung pe!tumbuhan entitas itu. embia-aan dengan

ekuitas dapat digunakan baik untuk mendukung aktivitas investasi,

atau pun untuk mendukung investasi -ang dipe!lukan dalam modal


13/21

ke!0a "-akni, pe!tumbuhan pe!sediaan dan piutang -ang dipe!lukan

untuk mengembangkan entitas itu(.

9. R+S7D=R AA3ITIS

6ubungan keuangan -an din-atakan dalam !asio2!asio ini dapat

be!man4aat untuk mengevaluasi kela-akan saldo2saldo ekuitas

pemegang saham. Bukti -ang dipe!oleh da!i p!osedu! analitis inibe!kaitan dengan ase!si kebe!adaan atau kete!0adian, kelengkapan,

dan penilaian atau alokasi.

%. 7>=:IA RI@IA TRASAKSI

Katego!i pengu0ian ini men1akup vou1hing a-at 0u!nal dalam akun

modal diseto! dan laba ditahan; "#( vou1hing a-at 0u!nal ke akun modal

diseto!, dan "'( vou1hing a-at 0u!anl ke laba ditahan.

. 7>=:IA RI@IA SA3D+

engu0ian substanti4 dalam katego!i ini akan di0elaskan dalam lima

bagian, -aitu; "#( !evie) akte pendi!ian dan angga!an !umah tangga,

"'( !evie) oto!isasi dan pe!s-a!atan pene!bitan saham, "$( kon5!masi

saham -ang be!eda! dengan !egist!a! dan agen t!ans4e!, "9(

meme!iksa buku se!ti5kat saham, "%( meme!iksa se!ti5kat saham -ang

ditahan sebagai t!easu!- sto1k.

/. 7RBADI>A 7YA:IA 3A+RA D7>A >AA

APB Opinion No. 12 menetapkan bah)a pengungkapan atas

pe!ubahan dalam akun2akun te!pisah -ang te!di!i da!i ekuitas

pemegang saham dis-a!atkan untuk membuat lapo!an keuangan -ang

1ukup in4o!mati4. engungkapan te!sebut dapat dibuka pada lapo!an

dasa! dan 1atatan -ang men-e!tain-a atau disa0ikan dalam lapo!an

te!pisah.

E& JASA BERNILAI TAMBA% DALAM SIKLUS INVESTASI DAN

PEMBIAAAN

Setelah men-elesaikan audit atas aktivitas investasi, audito! dapat

mengevaluasi investasi entitas dibandingkan dengan pe!usahaan lain

dalam indust!i -ang sama. Audito! 0uga dapat membe!ikan dua 0asa

be!nilai tambah -ang penting. e!tama, audito! dapat mengevaluasi

sebe!apa e4ekti4 entitas telah meman4aatkan aktivan-a untuk

menghasilkan pen0ualan, laba, dan a!us kas, se!ta men1apai tu0uan entitas

itu. Kedua, audito! kemudian dapat membe!ikan 0asa independen dengan

mengevaluasi aktiva investasi -ang di!en1anakan dapat men0adi

pendukung -ang penting untuk men1apai sasa!ann-a.


14/21

MEMA%AMI TENTANG AUDIT SIKLUS TRANSAKSI MODAL

Siklus akuisisi modal dan pemba-a!an kembali, be!4okus pada akuisisi

sumbe! da-a modal melalui utang be!bunga dan ekuitas pemilik dan

pemba-a!an kembali modal te!sebut. Siklus ini 0uga men1akup pemba-a!anutang dan dividen.

7mpat ka!akte!istik siklus pe!olehan dan pelunasan kembali modal

mempenga!uhi se1a!a sigini5kan audit akun2akun be!ikut ;#. Relati4 sedikit t!ansaksi -ang mempenga!uhi saldo akun, tetapi setiap

t!ansaksi se!ingkali 0umlahn-a sangat mate!ial. Misaln-a, obligasi

0a!ang dite!bitkan oleh keban-akan pe!usahaan, tetapi 0umlah suatu

pene!bitan obligasi biasan-a besa!.'. :ika tidak dimasukkan satu t!ansaksi te!tentu, mungkin 0umlahn-a akan

mate!ial. Misaln-a, penghilangan atau salah dibukukan satu t!ansaksi

ke)a0iban te!tentu mempun-ai dampak -ang mate!ial pada lapo!an

keuangan.$. Te!dapat hubungan hukum anta!a entitas usaha klien dan pemegang

saham, obligasi atau dokumen2dokumen kepemilikan se!upa.9. Te!dapat hubungan langsung anta!a akun bunga dan dividen dengan

ke)a0iban dan ekuitas. Dalam audit hutang be!bunga, diha!apkan

sekaligus memve!i5kasi beban bunga te!kait dan hutang bunga.Adapun empat ka!akte!istik atas siklus akuisisi modal dan pemba-a!an

kembali akan memenga!uhi audit pada akun2akun be!ikut;#. :umlah t!ansaksi -ang memenga!uhi saldo akun han-a sedikit, tetapi

setiap t!ansaksi biasan-a sangat mate!ialMisaln-a, obligasi tidak se!ing dite!bitkan pe!usahaan, tetapi

pene!bitan obligasi biasan-a be!nilai besa!. ilai -ang besa! itumembuat audito! sebagai bagian da!i ve!i5kasi akun ne!a1a akan

melakukan ve!i5kasi pada setiap t!ansaksi -ang memenga!uhi siklus

dalam pe!iode be!0alan. :ad)al audit dalam keban-akan akun siklus

ini memasukkan saldo a)al pada setiap akun dan setiap t!ansaksi

-ang te!0adi sepan0ang tahun dan saldo akhi!.'. Tidak dimasukkann-a atau salah sa0i suatu t!ansaksi bisa sangat

mate!ial6al ini akan mengakibatkan audito! memp!io!itaskan penekanan

pada akun te!sebut te!utama pada tu0uan audit -ang te!kait dengan

kelengkapan dan aku!asi.$. Mun1ul hubungan legal anta!a entitas klien dengan pemegang saham,

obligasi, atau pemilikan dokumen -ang se0enisDalam audit t!ansaksi dan 0umlah dalam siklus ini, audito! ha!us

hati2hati untuk memastikan apakah pe!s-a!atan legal -ang

memenga!uhi lapo!an keuangan sudah dipenuhi dan disa0ikan dengan

)a0a! se!ta diungkapkan dalam lapo!an atau belum.


15/21

9. Te!dapat hubungan langsung anta!a akun bunga dan deviden dengan

utang dan ekuitasDalam audit atas bunga be!bunga, audito! ha!us se1a!a

be!kesinambungan melakukan ve!i5kasi beban bunga dan utang

bunga te!kait. 6al ini 0uga be!laku atas akun ekuitas pemilik, deviden

-ang diumumkan, dan utang deviden.

A/un )i )(l(- Si/lus A/uisisi Mo)(l )(n Pe-4(7((n Ke-4(li Mo)(lAkun2akun dalam siklus pe!olehan dan pelunasan kembali modal pada

pe!usahaan te!tentu te!gantung pada 0enis aktivitas bisnis pe!usahaan itu

dan bagaimana pendanaann-a. Selu!uh pe!usahaan memiliki modal saham

dan saldo laba, tetapi ada 0uga -ang memiliki saham p!e4e!en, tambahan

modal, dan saham t!esu!i. Be!ikut ini adalah siklus2siklus -ang se!ingkali

ditemukan ;

#. esel ba-a!

'. Kont!ak -ang masih ha!usdiba-a!

$. 6utang hipotik9. 6utang obligasi%. Beban bunga. Bunga -ang masih ha!us

diba-a!/. Kas Bank. Modal saham2 Saham biasaC. Modal saham2 Saham

p!e4e!en

#&.Kelebihan modal diseto!

atas nilai pa!i " par value(##.Modal -ang disumbangkan#'.3aba ditahan#$.en1adangan laba ditahan#9.Saham t!esu!i#%.Dividen -ang diumumkan#.Deviden -ang te!hutang#/.Akun modal2 pe!usahaan

pe!seo!angan#.Akun modal2 pe!usahaan

pe!sekutuan

Wesel B(7(

esel ba-a! adalah ke)a0iban hukum kepada k!edito!, -ang tidak di0amin

atau di0amin dengan aktiva. =mumn-a )esel dite!bitkan untuk suatu pe!iode

anta!a satu bulan dan satu tahun, tetapi te!dapat 0uga )esel 0angka pan0ang

-ang lebih da!i setahun. Tu0uan audit )esel ba-a! adalah untuk menentukan

apakah be!ikut ini bena!; engendalian inte!nal atas )esel ba-a! memadai T!ansaksi untuk pokok pin0aman dan bunga -ang melibatkan )esel

ba-a! dioto!isasi dan dibukukan dengan semestin-a sebagaimana

dide5nisikan menu!ut enam tu0uan audit te!kait t!ansaksi Ke)a0iban atas )esel ba-a! dan beban bunga te!kait bese!ta hutang

-ang masih ha!us diba-a! din-atakan dengan semestin-a

sebagaimana dide5nisikan menu!ut delapan da!i Sembilan tu0uan

audit te!kait saldo.

Pen+en)(li(n In*en(l Te!dapat empat pengendalian penting atas )esel ba-a! ;

#. +to!isasi -ang memadai atas pene!bitan )esel ba!u


16/21

Tanggung 0a)ab atas pene!bitan )esel ba!u ha!us te!letak pada

de)an di!eksi atau mana0emen pun1ak. Biasan-a dipe!lukan dua

tanda tangan pe0abat tinggi pe!usahaan untuk setiap pe!0an0ian

pin0aman.'. engendalian -ang men1ukupi atas pemba-a!an pokok pin0aman dan

bunga.emba-a!an bunga dan pokok pin0aman ha!us dikendalikan

sebagai bagian da!i siklus pe!olehan dan pemba-a!an. ada saat

)esel dite!bitikan, bagian akuntansi ha!us mene!ima satu tembusan

sepe!ti pada pene!imaan 4aktu! dan lapo!an pene!imaan.$. Dokumen dan 1atatan21atatan -ang memadai.

6al ini meliputi pen-elengga!aan buku tambahan dan

penga)asan te!hadap )esel2)esel kosong atau -ang telah diba-a!

oleh petugas -ang be!tanggung 0a)ab.9. Ve!i5kasi -ang independen se1a!a pe!iodik.

Se1a!a pe!iodik, 1atatan21atatan )esel -ang dibuat te!pe!in1i,

ha!us di!ekonsiliasikan te!hadap buku besa! dan dibandingkandengan 1atatan pemegang )esel, oleh ka!-a)an -ang tidak

be!tanggung 0a)ab atas pen1atatan kun1i. ada )aktu -ang sama,

ka!-a)an independen ha!us menghitung kembali beban bunga )esel

untuk mengu0i keaku!atan dan ke1ukupan pen1atatan.

Pen+u'i(n Pen+en)(li(n )(n Pen+u'i(n Su4s*(n*i6 (*(s T(ns(/siengu0ian atas t!ansaksi2t!ansaksi )esel ba-a! akan men1akup

pene!bitan )esel se!ta pelunasan kembali pokok pin0aman dan bungan-a.

engu0ian audit ini men0adi bagian da!i pengu0ian pengendalian dan

pengu0ian substanti4 atas t!ansaksi untuk pene!imaan kas dan pengelua!an

kas. engu0ian tambahan atas pengendalian dan pengu0ian substanti4 atast!ansaksi biasan-a dilakukan sebagai bagian da!i pengu0ian saldo ka!ena

masing2masing t!ansaksi memiliki mate!ialitas -ang tinggi.engu0ian pengendalian untuk )esel ba-a! dan bunga te!kait ha!us

menekankan pada pengu0ian empat pengendalian inte!nal -ang telah dibahas

di atas. Sebagai tambahan, seo!ang audito! ha!us melakukan ve!i5kasi

pen1atatan -ang aku!at te!hadap bukti pene!imaan da!i pen1ai!an )esel dan

pemba-a!an pokok dan bunga.

Pose)u (n(li*i/ !osedu! analitis sangat penting dalam )esel ba-a! ka!ena pengu0ian

t!ansaksi beban bunga dan utang bunga dapat dihilangkan 0ika hasiln-amenguntungkan. Audito! pe!lu mengadakan suatu p!ediksi independen atas

bia-a bunga, menggunakan !ata2!ata )esel ba-a! -ang be!eda! dan !ata2!ata

tibgkat bunga aga! audito! dapat mengevaluasi ke)a0a!an beban bunga dan

mengu0i bila ada bunga -ang tidak diakui.

Pen+u'i(n Tein5i (*(s S(l)o


17/21

Metodologi untuk mendesain pengu0ian pe!in1ian atas saldo dalam siklus

akuisis modal dan pemba-a!an kembali sama -ang diaplikasikan pada akun

lainn-a. Dalam menentukan pengu0ian pe!in1ian saldo untuk )esel ba-a!,

audito! mempe!timbangkan !esiko bisnis, salah sa0i -ang dapat dite!ima,

!esiko ba)aan, !esiko pengendalian, hasil pengu0ian pengendalian dan

pengu0ian substanti4 atas t!ansaksi dan hasil p!osedu! analitis.Audito! se!ingkali menetapkan salah sa0i -ang dapat dite!ima pada

tingkat !endah ka!ena me!eka hampi! selalu dapat mengaudit saldo akun dan

t!ansaksi -ang memenga!uhi saldo )esel ba-a! se1a!a keselu!uhan.

Khususn-a, me!eka 0uga menetapkan !esiko ba)aan pada tingkat !endah

ka!ena menilaiakun -ang bena! biasan-a mudah ditentukan. Audito! biasan-a

paling meme!hatikan dalam tu0uan kelengkapan untuk saldo )esel ba-a! dan

pengungkapan )esel ba-a! sepe!ti 0aminan dan batasan )esel ba-a!.Adapun tiga tu0uan audit te!kait saldo -ang te!penting dalam )esel ba-a!

adalah sebagai be!ikut ;#. esel ba-a! -ang ada telah dimasukkan "kelengkapan(

'. esel ba-a! di dalam skedul dibukukan se1a!a aku!at "keaku!atan($. esel ba-a! disa0ikan dan diungkapkan se1a!a semestin-a "pen-a0ian

dan peng2ungkapan(.+leh ka!ena siklus akuisisi modal dan pemba-a!an kembali itu biasan-a

te!di!i da!i han-a sedikit t!ansaksi, maka !esiko pengendalian dan hasil

pengu0ian substanti4 atas t!ansaksi men0adi tidak te!lalu penting dalam

mendesain pengu0ian pe!in1ian saldo akun sepe!ti )esel ba-a!. =ntuk

keban-akan t!ansaksi dalam siklus, pe!timbangan utama audito! adalah

bah)a setiap t!ansaksi telah dioto!isasi dengan bena!.

EKUITAS PEMILIK

Te!dapat pe!bedaan utama anta!a audit ekuitas pemilik pada pe!usahaante!buka dan pe!usahaan te!tutup. ada pe!usahaan -ang te!tutup biasan-a

han-a te!di!i atas sedikit pemegang saham sa0a sehingga han-a te!dapat

sedikit t!ansaksi selama tahun be!0alan. Satu2satun-a t!ansaksi -ang

te!masuk dalam bagian ekuitas pemilik adalah pe!ubahan ekuitas pemilik

atas laba tahunan atau ke!ugian dan pengumuman deviden. e!usahaan

te!tutup 0a!ang memba-a! deviden dan audito! tidak ban-ak menghabiskan

)aktu untuk melakukan ve!i5kasi ekuitas pemilik meskipun 1atatan

pe!usahaan tetap ha!us diu0i.Sedangkan untuk pe!usahaan te!buka, ve!i5kasi ekuitas pemilik lebih

kompleks ka!ena te!dapat lebih ban-ak pemegang saham dan ban-ak

pe!ubahan individu pada individu pemegang saham. T!ansaksi2t!ansaksi

ekuitas pemilik -ang mungkin te!0adi adalah pe!ubahan ekuitas pemilik

disebabkan oleh laba atau !ugi tahunan se!ta pembagian dividen. Tu0uan da!i

peme!iksaan audito! te!hadap ekuitas pemilik adalah untuk menentukan

apakah;#. St!uktu! pengendalian inte!nal te!hadap modal saham dan dividen

-ang be!kaitan men1ukupi.


18/21

'. T!ansaksi2t!ansaksi ekuitas pemilik telah di1atat sesuai dengan keenam

tu0uan spesi5k audit.$. Saldo2saldo ekitas pemilik telah disa0ikan dan diungkapkan sesuai

dengan tu0uan spesi5k audit !in1ian saldo.Adapun engendalian Inte!nal -ang penting dan diutamakan oleh audito!

adalah sebagai be!ikut;#. +to!isasi -ang memadai untuk t!ansaksi "t!ansaksi mate!ial dan ha!us

disetu0ui oleh de)an di!eksi(.'. en1atatan -ang baik dan pemisahan 4ungsi.$. etugas dan agen pemindahan saham -ang independen. e!usahaan

-ang mengelua!kan sahamn-a di pasa! modal, diha!uskan

menggunakan petugas 1atat bebas sebagai suatu alat pengendalian

untuk men1egah pengelua!an se!ti5kat saham -ang tidak sah.7mpat hal -ang penting dalam audit te!hadap modal saham dan

tambahan modal diseto! di atas nilai pa!i;#. Selu!uh t!ansaksi modal saham -ang ada telah di1atat "kelengkapan(.#. Tu0uan ini dapat di1apai 0ika digunakan 0asa pen1atat atau agen

pemindahan saham. Audito! dapat meminta kon5!masi mengenai

t!ansaksi modal saham dan mengenai nilai t!ansaksi te!sebut.'. T!ansaksi2t!ansaksi saham -ang di1atat telah dioto!isasi dan nilain-a

tepat "kebe!adaan dan keaku!atan(.Kebe!adaan biasan-a diu0i dengan meme!iksa notulen !apat de)an

di!eksi. Ketepatan nilai t!ansaksi saham -ang dilakukan se1a!a tunai

dapat dive!i5kasi dengan meminta kon5!masi tentang 0umlahn-a

kepada agen pemindahan saham dan menelusu!i 0umlah t!ansaksi

saham -ang ada ke dalam pene!imaan uang.$. Modal saham dinilai dengan bena! "aku!asi(.

Saldo akhi! dalam akun modal dive!i5kasi, mulamula denganmenentukan 0umlah saham -ang be!eda! pada tanggal ne!a1a.

Kon5!masi da!i agen pemindahan me!upakan 1a!a ve!i5kasi te!mudah.

:ika tidak ada agen pemindahan maka audito! mengandalkan pada

peme!iksaan atas 1atatan saham dan menghitung selu!uh saham -ang

be!eda! dalam buku se!ti5kasi saham, meneliti se!ti5kat -ang

dibatalkan dan menghitung se!ti5kat kosong.9. Modal saham disa0ikan dan diungkapkan se1a!a memadai

" presentation and disclosure(.Sumbe! in4o!masi -ang digunakan mengenai pengungkapan -ang

memadai adalah akte pendi!ian pe!usahaan, notulen !apat de)an

di!eksi, dan analisis audito! te!hadap t!ansaksi2t!ansaksi modal saham.

Au)i* Mo)(l S(h(- )(n Kele4ih(n Mo)(lAudito! ha!us meme!hatikan empat hal be!ikut dalam hal audit modal

saham dan kelebihan modal atas nilai pa!i;#. T!ansaksi modal saham -ang ada sudah di1atat "tu0uan2 te!kait dengan

kelengkapan t!ansaksi(.


19/21

'. T!ansaksi modal saham -ang di1atat bena!2bena! te!0adi dan di1atat

se1a!a aku!at "tu0uan2 te!kait dengan kete!0adian dan aku!asi

t!ansaksi(.$. Modal saham di1atat se1a!a aku!at "tu0uan2 te!kait aku!asi saldo(.9. Modal saham disa0ikan dan diungkapkan dengan bena! "keempat

tu0uan pen-a0ian dan pengungkapan(.

Au)i* A*(s Di9i)enenekanan pada audit atas dividen adalah pada t!ansaksin-a dan bukan

saldo akhi!, ke1uali 0ika ada hutang dividen. Keenam tu0uan spesi5k audit

atas t!ansaksi !elevan untuk dividen. Tu0uan te!penting da!i kont!ol te!hadap

dividen, te!masuk -ang be!kaitan dengan hutang dividen;#. Dividen -ang di1atat bena! ada "eksistensi(.'. Dividen -ang ada selu!uhn-a telah di1atat "kelengkapan(.$. Dividen telah di1atat dengan bena! "accuracy (.9. Dividen -ang diba-a! kepada pemegang saham adalah bena! ada

"eksistensi(

%. 6utang dividen telah di1atat "kelengkapan(.. 6utang dividen telah di1atat dengan bena! "keaku!atan(.Kebe!adaan dapat di1ek dengan meneliti notulen !apat de)an di!eksi

mengenai 0umlah dividen pe! lemba! saham dan tanggal pemba-a!an

dividen. Ketepatan penilaiian suatu pengumuman pemba-a!an dividen dapat

diaudit dengan menghitung kembali 0umlahn-a be!dasa!kan dividen setiap

saham dan 0umlah saham be!eda!. engu0ian untuk melihat apakah

pemba-a!an dilakukan kepada pemegang saham -ang memiliki saham

te!sebut pada tanggal pen1atatan dividen adalah dengan memilih suatu

sample pemba-a!an dividen -ang di1atat dan menelusu!i nama pene!ima

uang pada cancelled check pada 1atatan dividen, untuk me-akinkan bah)apene!ima uang memang be!hak.=ntuk klien -ang men-impan 1atatan devidenn-a dan memba-a! sendi!i,

audito! dapat melakukan ve!i5kasi total 0umlah deviden dengan menghitung

kembali dan me!u0uk pada pengelua!an kas. Sebagai tambahan, audito!

ha!us melakukan ve!i5kasi apakah pemba-a!an dilakukan kepada pemegang

saham -ang memiliki saham pada tanggal pen1atatan deviden. Audito! dapat

mengu0i hal te!sebut dengan memilih sampel da!i 1atatan pemba-a!an

deviden dan menelusu!in-a ke nama pihak -ang diba-a! pada 1ek -ang

dibatalkan ke pen1atatan deviden. ada )aktu be!samaan, audito! dapat

melakukan ve!i5kasi 0umlah dan keaslian 1ek deviden.

Aku!asi dalam pengumuman deviden dapat diaudit dengan 1a!amenghitung kembali 0umlah basis deviden pe! lemba! dikalikan 0umlah

be!eda! -ang be!eda!. :ika klien menggunakan agen untuk membagikan

deviden, maka totaln-a dapat ditelusu!i ke dalam 0u!nal pengelua!an kas

kepada agen dan kemudian dilakukan kon5!masi. Sedangkan untuk pengu0ian

utang deviden ha!us dilakukan sehubungan dengan deviden -ang


20/21

diumumkan. Deviden -ang tidak diba-a! ha!us dimasukkan ke dalam

ke)a0iban.

Au)i* S(l)o L(4(=ntuk memulai audit atas saldo laba, audito! pe!tama kali pe!lu

menganalisis saldo laba pe!usahaan sepan0ang tahun. Skedul audit

menun0ukkan analisis te!sebut, -ang biasan-a me!upakan bagian da!i be!kas

pe!manen, te!masuk desk!ipsi setiap t!ansaksi -ang memenga!uhi akun.=ntuk memenuhi audit atas pengk!editan saldo laba untuk laba be!sih

tahun be!0alan "atau debet untuk ke!ugian(, audito! dapat menelusu!i 0u!nal

pada saldo laba ke laba be!sih dalam lapo!an laba !ugi. !osedu! ini ha!us

dilakukan setelah selu!uh 0u!nal pen-esuaian -ang memenga!uhi laba be!sih

telah diselesaikan.Kemudian setelah audito! -akin bah)a pen1atatan t!ansaksi sudah

diklasi25kasikan dengan bena! sebagai t!ansaksi saldo laba, langkah

be!ikutn-a adalah memutuskan apakah pen1atatan te!sebut dilakukan

dengan aku!at. Bukti audit -ang dipe!lukan dalam langkah ini adalah untukmenentukan aku!asi be!gantung pada si4at t!ansaksi.

Audito! 0uga ha!us mengevaluasi apakah te!dapat t!ansaksi -ang

seha!usn-a dimasukkan tetapi te!n-ata tidak ada. Misaln-a 0ika klien

mengumumkan deviden saham, maka nilai pasa! -ang dite!bitkan ha!us

dikapitalisasi dengan 1a!a mendebet saldo laba dan mengk!edit modal

saham. Sama haln-a 0ika dalam lapo!an keuangan te!dapat ap!op!iasi saldo

laba, maka audito! pe!lu mengevaluasi apakah ap!op!iasi itu masih

dipe!lukan sepe!ti te!1atat pada tanggal ne!a1a ataukah tidak.Standa! akuntansi mens-a!atkan adan-a pen-a0ian dan pengungkapan

in4o!masi sehubungan dengan saldo laba. *okus utama audito! adalah untuk

menentukan apakah tu0uan pen-a0ian dan pengungkapan saldo laba dipenuhi

khususn-a -ang be!kaitan dengan pengungkapan !est!iksi atas pemba-a!an

deviden. Biasan-a pe!0an0ian dengan pihak bank, pemegang saham, dan

k!editu! lainn-a membatasi 0umlah deviden -ang dapat diba-a!kan klien.

Rest!iksi ini ha!us diungkapkan dalam pen0elasan tambahan di lapo!an

keuangan.

Au)i* A*(s L(4( Di*(h(n#. Titik a)al audit te!hadap laba ditahan adalah analisis te!hadap laba

ditahan untuk selu!uh tahun -ang be!sangkutan "meliputi kete!angan

tentang setiap t!ansaksi -ang mempenga!uhi laba ditahan(.'. Audit te!hadap pengk!editan atas laba ditahan -ang be!asal da!i laba

tahun -ang be!sangkutan dilakukan dengan menelusu!i 0u!nal dalam

laba ditahan ke dalam laba be!sih pada penghitungan laba !ugi.

!osedu! ini dilakukan pada saat2saa! te!akhi! audit selu!uh a-at 0u!nal

pen-esuaian -ang mempenga!uhi laba be!sih disesuaikan.


21/21

$. Setelah audito! -akin bah)a t!ansaksi te!sebut dapat diklasi5kasikan

sebagai t!ansaksi laba ditahan, langkah be!ikutn-a adalah

menentukan apakah nilai t!ansaksi te!sebut bena!.9. e!timbangan penting lainn-a dalam audit laba ditahan adalah menilai

apakah ada t!ansaksi -ang seha!usn-a dimasukan tetapi belum

di1a1at.%. 6al penting dalam menentukan apakah laba ditahan diungkapkan

dengan bena! dalam ne!a1a adalah kebe!adaan pembatasan2

pembatasan te!hadap pemba-a!an dividen. embatasan2pembatasan

ini ha!us diungkapkan dalam 1atatan atas lapo!an keuangan.

Documents

Memahami Tentang Audit Siklus Investasi Dan Pembiayaan