Matrah Aşındırılması ve Kar Aktarımlarına ») («BEPS ... · PDF fileKarşı Tedbirler –OECD Eylem Planlarında Son Durum Güler Hülya Yılmaz Ortak (YMM) Uluslararası Vergi

Matrah Aşındırılması

(«Base Erosion»)

ve Kar Aktarımlarına

(«Profit Shifting») («BEPS»)

Karşı Tedbirler – OECD Eylem

Planlarında Son Durum

Güler Hülya Yılmaz

Ortak (YMM)

Uluslararası Vergi ve Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri

13 Ocak 2016

2

Base Erosion and Profit Shifting («BEPS») Nedir?

OECD’nin BEPS Eylem Planı – Genel

OECD BEPS Eylem Planları ve Mevzuat Etkileri

Yeni VUK Tasarısında BEPS Yansımaları

13 No’lu Eylem Planına Bakış

(Ülke Bazında Transfer Fiyatlandırma Raporlama

Yükümlülükleri)

Gündem

3

Base Erosion and Profit

Shifting («BEPS») Nedir?

4

OECD/G20 BEPS Eylem Planı

Amaç: Uluslararası Vergi Adaleti?

© 2016. Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz.

BEPS

Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları

Dijital Ticari Faaliyetlerin

Vergileme Rejimi?

OECD Model Vergi

Anlaşmaları Yorum Rehberi

Yerel Vergi Mevzuatları

OECD Transfer Fiyatlandırması

Rehberi

5

BEPS Matrah Aşınmaları ve kar aktarımları

Yol açan faktörler


Matrix Organizasyon yapıları

Entegre Tedarik Zincirleri

Artan ilişkili / grup içi işlemler

«Hibrid İşlemler» / «Hibrid Kuruluşlar»

kanalıyla vergi arbitrajları

Globalizasyon: Bilgi, emek ve sermayenin

ülkeler/bölgeler arasında giderek artan hızda seyahati

6

BEPS Matrah Aşınmaları ve kar aktarımları

Yol açan faktörler-devam

© 2015. Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 6

Dijital ticari faaliyetler

Yerel vergi mevzuatlarındaki boşluklar

Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarında

geliştirilmesi gereken hükümler

Zararlı Vergi Rekabeti yapan ülkeler ve

bölgeler

Gayr-i maddi Hakların «değer yaratma»

açısından artan önemi

7

BEPS - Sonuçları

Zararlı Vergi Uygulamaları


«Çifte Vergilememe»

• Kazancın hem kaynak

hem de mukim devlette

vergilendirme dışında

kalması

«Zararlı Vergi Rekabeti»

• Vergi oranının

sıfırlanması veya oranın

düşürülmesi yoluyla

ülkeler/bölgeler arası

vergi matrahları arasında

haksız rekabet

yaratılması

8

Kimler etkileniyor?


BEPS

Vergi

İdareleriÇok

uluslu

şirketler

Yerel

Şirketler

Kişiler

9

Matrah Aşındırma/Kar Aktarım Uygulamalarına Yol Açabilen

Durumlar/Faaliyetler (Örnekler)

Dijital ekonomik/ticari

faaliyetler / «dijital işyerleri»

Faiz ödemelerinin farklı

ülkelerde uyumsuz vergilenmesi

Bir tutarın iki ülkede birden

matrahtan indirilebilir olması

İştirak kazancı istisnaları

uygulamaları

Sözleşme ile yapılan

işlev / risk transferleri

Gayr-i maddi hakların vergisi

düşük bölgelere kaydırılması

Ülkeler arası hukuki/vergisel

kavram farklılıkları

Hibrit enstrüman ve

kurumların kullanılması

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

vergileme sisteminin olmaması veya zayıf olması


10

OECD’nin BEPS Eylem

Planı - Genel

11

OECD’nin BEPS Eylem Planı Süreci

12 Şubat 2013 19-20 Temmuz 2013 Eylül 2014 Ekim 2015

Eylül 2015 Kasım 2015 (G20)

Belli aksiyon planlarının

tamamlanması gereken

tarihler

Aksiyon Planı

hazırlanarak G-20

Maliye Bakanları

toplantısında sunuldu

OECD Teknik Raporu:

«Addressing Base

Erosion and Profit

Shifting» raporu

yayımlandı.Eylem Planları Final

Raporları yayımlandı


12

OECD BEPS Eylem Planı – Kapsama giren ülkeler

G-20 Ülkeleri

Arjantin

Avustralya

Brezilya

Kanada

Çin

Avrupa Birliği

Fransa

Almanya

Hindistan

Endonezya İtalya

Japonya

Meksika

Rusya

Suudi Arabistan

Güney Afrika

Güney Kore

Türkiye

İngiltere

A.B.D.


http://tr.wikipedia.org/wiki/Dosya:Flag_of_the_United_States_(Pantone).svg

http://tr.wikipedia.org/wiki/Dosya:Flag_of_the_United_States_(Pantone).svg

13

OECD BEPS Eylem Planları

Üç Ana Prensip

Uyum

(«Coherence»)

1Özün Önceliği

(«Substance»)

Şeffaflık

(«Transparency»)

2 3


14

OECD BEPS Eylem

Planları ve Mevzuat

Etkileri

15

OECD - BEPS Eylem Planları ve Mevzuat Etkileri

# Eylem İlgili Mevzuat Gelişmeleri

1 Dijital ekonominin (elektronik ticaret vb.)

yarattığı vergisel sorunların (işyeri oluşması,

gelirin elde edildiği yer, gelirin türü vb.) tespiti ve

çözüm önerileri

«Dijital İşyeri» tanımı

Dijital ticari faaliyetlerin

vergileme rejimi

VUK Tasarı Md. 129 «İşyeri»

VUK Tasarı Md. 130 «Elektronik

Ortamda İşyeri»

2 Ülke mevzuatları arasındaki farklı

düzenlemelerden ortaya çıkan «Hibrid

Enstrümanlar/Kurumlar» kullanımı dolayısıyla

meydana gelen olumsuz uygulamaların bertaraf

edilmesi

Uyum

OECD ÇVÖA Yorumlarında

yapılması gerekli değişiklikler

Yerel Mevzuat değişiklikleri

3 Kontrol Edilen Yabancı Kurum («CFC»)

Kazançlarının Vergilendirilmesi kurallarının

gözden geçirilerek iyileştirilmesi

Uyum

KVK Madde 7


16



4 Faiz ve diğer mali ödemeler yoluyla oluşan

matrah aşındırılmasını sınırlayıcı tedbirler

Uyum

Yerel: GVK Madde 41/9.

(yabancı kaynak faiz indirim

kısıtlaması - 1.1.2013 itibariyle

yürürlükte)

OECD Transfer

Fiyatlandırması

Rehberinde yapılması

gerekli değişiklikler

5 «Şeffaflık» ve «özün önceliği» ilkeleri dikkate

alınarak zararlı vergi uygulamalarının önlenmesi

için tedbirler alınması

Uyum

Üye ülke rejimlerinin

gözden geçirilmesi

OECD üyesi olmayan

ülkelerde de bu uygulamanın

yaygınlaştırılması

Mevcut kriterlerin gözden

geçirilmesi


17

OECD - BEPS Eylem Planları ve Mevzuat Etkileri# Eylem İlgili Mevzuat Gelişmeleri

6 ÇVÖA hükümlerinin kötüye kullanımını

(örn. «Anlaşma Alışverişi») önleyici tedbirler

Özün önceliği

OECD ÇVÖA yorumlarında


Yerel mevzuatta yapılması

gerekli değişiklikler için öneriler

VUK Tasarı Md. 2 «Uluslararası

Anlaşmalar»

7 Vergiye tabi «İşyeri Teşkili» yaratan

durumlardan yapay olarak kaçınma hallerine

karşı gerekli önleyici tedbirlerin alınması

Özün önceliği

OECD ÇVÖA

yorumlarında yapılması


Yerel mevzuatta daha

kapsamlı işyeri tanımı

(VUK Tasarı Md. 129-130)

8 Gayr-i maddi varlık transferleri: Değerin

yaratıldığı yerin dikkate alınması

(Transfer fiyatlandırması)

Özün önceliği

OECD TF Rehberi ile

ÇVÖA yorum

rehberinde yapılması



18

OECD - BEPS Eylem Planları ve Mevzuat Etkileri# Eylem İlgili Mevzuat Gelişmeleri

9 Risk ve sermaye transferleri: Değerin

yaratıldığı yerin dikkate alınması


Özün önceliği

OECD TF Rehberi ile ÇVÖA

Yorum rehberinde yapılması


10 Diğer Yüksek riskli işlemler: Değerin

yaratıldığı yerin dikkate alınması (yönetim

hizmetleri, ana merkez giderlerinin indiriminin

kabulü açısından önemli)


Özün önceliği

OECD TF Rehberi ile ÇVÖA

Yorum rehberinde yapılması


11 Matrah aşındırılması ve kar aktarımı

uygulamaları ile ilgili verilerin toplanması ve

analiz edilmesi; bunların tespiti için gerekli

yöntemlerin belirlenmesi

Şeffaflık

Toplanacak veri türleri ve

uygulanacak metodolojiler için

öneriler

VUK Tasarı Md. 120

«Veri Merkezi»


19



12 Agresif vergi planlama uygulamaları için beyan

(«disclosure») zorunluluğu getirilmesi

Şeffaflık

Yerel mevzuatlarda gerekli

değişiklikler için öneriler

VUK Tasarı Md. 5

«Yorum ve İspat»

13 Transfer Fiyatlandırması belgelendirme

kurallarının gözden geçirilmesi


Şeffaflık

OECD TF Rehberinde


Yerel mevzuatlarda yapılması

gerekli değişiklikler için

öneriler

(Yürürlük:1.1.2016)

14 Vergi uyuşmazlık çözüm mekanizmalarının

(karşılıklı anlaşma usulleri, tahkim vb.) daha etkin

çalıştırılması

Şeffaflık

OECD ÇVÖA Rehberinde


VUK Tasarı: Md. 303-307

«Uzlaşma ve Karşılıklı

Anlaşma»


20



15 Uluslararası Hukuk Kuralları çerçevesinde

«Çok taraflı çözüm üretme mekanizması»

nın yaratılması

Uluslararası Kamu Hukuku

çerçevesinde ilgili raporun

hazırlanması

«Çok taraflı çözüm üretme

mekanizması» nın geliştirilmesi


21

Yeni VUK Tasarısında BEPS Yansımaları

© 2015. Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 21

1

2

3

4

5

Madde 2 – Uluslararası Anlaşmalar

Uluslararası Vergi Anlaşmaları hükümleri saklıdır. (BEPS # 6)

Madde 5 – Yorum ve İspat

(Tüm eylem planları için önemli)

Madde 120 – Veri Merkezi

(BEPS # 11)

Madde 121 – Uluslararası Anlaşmalar Gereğince Bilgi Değişimi

(BEPS # 13)

Madde 129 - İşyeri

Madde 130 – «Elektronik Ortamda İşyeri» (BEPS # 1, 7)

Madde 303-307 – Karşılıklı Anlaşma Usulü (BEPS # 14)

6

23

Ülke Bazında Raporlama

(Country-by-country reporting – CbCR)

1

2

3

ÜLKE BAZINDA RAPORLAMA NEDIR?

Belli şartları taşıyan çokuluslu şirketler için üç aşamalı olarak

standardize edilmiş transfer fiyatlandırması belgelendirme yaklaşımı

AMAÇLARI NEDİR?

1) Ülkeler arası bilgi paylaşımı

2) Şeffaflık

3) Tutarlılık – Raporlamada Standardizasyon

HANGİ RAPORLAR HAZIRLANACAK?

1) Ana Rapor («Master File»)

2) Yerel Rapor («Local File»)

3) Ülke Bazında Rapor (CbCR)


24



4

5

6

RAPORLAMA NEREDE YAPILMALI?Ana şirketin merkezinin bulunduğu ülkede yapılmalıdır. Eğer

merkezin bulunduğu ülke CbCR uygulamasına başlamadıysa,

çok uluslu şirketler en önemli ve büyük faaliyetlerin gerçekleştiği

ülkede raporlamayı yapmalıdır.

RAPORLAR NEREYE TESLİM EDİLECEK?

Ana merkezin bulunduğu ülkenin Vergi İdaresi’ne

teslim edilecek. Ayrıca ilişkili şirketlerin bulunduğu

ülkelerdeki vergi idareleri ile paylaşılacaktır.

UYGULAMA NE ZAMAN BAŞLIYOR?

1 Ocak 2016 ve bu tarihten sonra başlayan hesap dönemleri için

uygulanacak. Rapor ilgili mali yılın bitimini izleyen 12. ayın sonuna

kadar ana merkezin bulunduğu ülkenin vergi idaresine

sunulacaktır. 2016 yılı için en geç rapor sunma tarihi: 31.12.2017.


25



7

8

HANGİ ŞİRKETLER KAPSAMDA?

Konsolide grup geliri 750 Milyon

Euro’ya eşit ve üzerinde bulunan çok

uluslu şirketler.

TÜRKİYE MERKEZLİ ÇOK ULUSLU ŞİRKETLER NE

YAPACAK? Henüz yerel mevzuatta düzenleme yok.

Konsolide grup geliri 750 Milyon Euro ve üzerinde olan

Türkiye merkezli şirketin yurt dışındaki iştirakleri rapor

hazırlayıp kendi ülkelerinin mali idarelerine verecekler.

UYGULAMA NE ZAMAN BAŞLIYOR?

1 Ocak 2016 ve bu tarihten sonra başlayan hesap dönemleri için

uygulanacak. Rapor ilgili mali yılın bitimini izleyen 12. ayın sonuna

kadar ana merkezin bulunduğu ülkenin vergi idaresine

sunulacaktır. 2016 yılı için en geç rapor sunma tarihi: 31.12.2017.


26

Raporlama için Gerekli Veriler Şirketlerin CbCR sürecinde karşılaşabileceği zorluklar

• Konuyla bağlantılı veriyi nasıl

toplarım?

• Farklı kaynaklardan nasıl veri

elde ederim?

• Topladığım veriyi

düzenleyebilir ya da

zenginleştirebilir miyim?

• Hangi ek hesaplamaların

yapılması gereklidir?

• Elde ettiğim verileri nasıl

konsolide edebilirim?

• Vergi bilgilerimi nasıl analiz

ederim ve nasıl yönetirim?

• İş akış süreçleri nasıl

yönetirim?

• CbCR hakkındaki yeni

düzenlemeyle gelen

gereklilikleri nasıl sağlarım?

• Vergi yönetimi amacıyla

neleri bilmek istiyorum?

• Konu ile ilgili oranları nasıl

hesaplarım ve nasıl

yönetime sunabilirim?

• Hazırladığım CbCR yeteri

kadar detaylı mı?

• Vergi idarelerine hangi

bilgileri, ne kadar beyan

etmeliyim?

• Veriyi nerede ve nasıl bulurum?

• Daha fazla ve daha kaliteli veriyi nasıl

elde ederim?

• Raporlama için hangi bilgiler gereklidir?

• Grup içi işlemlerle ilgili verileri nereden

bulurum?

• Etkili şekilde veri toplamak için vergi

fonksiyonunu nasıl kullanırım?

• Farklı ülkelerden gelen verileri aynı

başlık altında nasıl toplayabilirim?

• Ticari veriler içeren sistemlerden

vergisel verileri nasıl elde ederim?

• Dönem kapanışlarında üzerimdeki

baskıyı azaltmak için ne yapabilirim?

• Verilerin hacimlerini nasıl

düzenleyebilirim?

Veri kaynağı & Veri oluşturma Veri toplama

Hesaplama

Konsolidasyon

Girdiler Süreç Çıktılar

Raporlar


27

Dört Adımda Ülke Bazında Raporlama Süreci

Yaklaşan

yükümlülükleri

stratejik planlama

yapmaya

başlayacak kadar

anlıyor musunuz?

İlave verileri

vergisel risk

yönetimi amacıyla

nasıl

kullanacaksınız?

Hangi bilgileri

paylaşacaksınız?

1 Önemli

kararlar

vermekHangi veriyi

kullanacağınızı

belirleyin (UFRS,

yerel genel kabul

gören muhasebe

ilkeleri)

Hangi verinin

halihazırda var

olduğunu ve bu

veriye nasıl

ulaşılacağını saptayın.

Hangi verinin

oluşturulması

gerektiğini belirleyin

Veri toplamak için

kullanılacak teknolojik

aracı seçin

2 Toplu veri

Veri toplama

sürecinde

merkezi

yaklaşım

gereklidir

Merkezi olmayan

verileri

toplayabilmek için

bir yöntem

belirleyin

Lokal takımınızın

genel süreci,

neye ihtiyaç

duyulduğunu,

sunum formatını

ve verinin nasıl

kullanılacağını

tam olarak

anladığından

emin olmak için

eğitimler

düzenleyin.

3 Takımınızı

koordine

edin CbCR’nin

faaliyetleriniz

üzerindeki etkisini

değerlendirmek için

veri üzerinde

çalışma yapın

Transfer

fiyatlandırması,

vergi planlaması

ve yapılandırma

yaklaşımlarınızın

geçerliliğini

değerlendirmek

için tekrar gözden

geçirin.

Stratejinizi

ihtiyaçlarınıza göre

yeniden

şekillendirin

4 Etkiyi ölçün


28

BEPS: Soru & Cevap / Yorumlarınız ?

T E Ş E K K Ü R L E RGüler Hülya Yılmaz – [email protected]

mailto:[email protected]

Documents

Matrah Aşındırılması ve Kar Aktarımlarına ») («BEPS ... · PDF fileKarşı Tedbirler –OECD Eylem Planlarında Son Durum Güler Hülya Yılmaz Ortak (YMM) Uluslararası Vergi