Man Uct Prednasky

Manažérske účtovníctvo, prednášky - 1 -

Manažérske účtovníctvo

Prednášky

Nákladové účtovníctvo- hodnotí náklady, ktoré sa v podniku uskutočnili, hodnotenie skutočností

Manažérske účtovníctvo- hodnotí budúci proces – na základe dosiahnutých výsledkov.

Ak vychádzame z údajov z minulosti a neberieme do úvahy súčasnosť, môže sa dostať do problémov – minulosť – súčasnosť – perspektíva do budúcnosti.

Vnútropodnikové účtovníctvo- vnútropodnikové riadenie- Opatrenie MF – Účtová osnova a postupy účtovania podnik.subjektov – je tam

spomenutý termín vnútropodnikové účtovníctvoČlánok 19 – tohto predpisu, čím sa nepriamo doplňa obsah,

Čl. XIXVnútropodnikové účtovníctvo(1) Formu, organizáciu a zameranie vnútropodnikového účtovníctva si určí účtovná

jednotka sama, pritom musí zabezpečiť pre potreby finančného účtovníctva preukazné podklady:a) o stave a zmene stavu zásob vytvorených vlastnou činnosťou,b) na vyjadrenie aktivácie vlastných výkonov,c) na ocenenie zásob a ostatných výkonov vytvorených vlastnou činnosťou.(2) Vnútropodnikové účtovníctvo možno organizovať:a) v rámci analytickej evidencie k finančnému účtovníctvu, pričom sa využijú účty Vnútropodnikové náklady a Vnútropodnikové výnosy, ktoré sa zaradia do účtových

skupín 59 a 69 (napr. s číselným označením 599 a 699),b) v samostatnom účtovnom okruhu, pre ktorý sa zvolia účty v rámci voľných účtových

tried 8 a 9. Obsahovú náplň uvedených účtových tried, zvolených účtových skupín a jednotlivých syntetických účtov si určí účtovná jednotka sama. Účtovná jednotka si v tomto prípade zvolí aj účtovné obdobie, pokiaľ ním bude kratšie obdobie ako kalendárny rok,

c) kombináciou prístupov podľa bodov a) a b).(3) Spojovacie účty preukazujúce nadväznosť medzi finančným a vnútropodnikovým

účtovníctvom pri jeho organizácii v samostatnom účtovnom okruhu si účtovná jednotka zvolí v rámci účtov účtových tried 8 a 9, príp. ich funkciu nahradí technické spracovanie dát.

(4) Účty vnútropodnikového účtovníctva uvedie účtovná jednotka v účtovnom rozvrhu.

Pojem nákladové účtovníctvo a manažérske účtovníctvo nie je v jednotlivých krajinách rovnako vymedzený:

COST AccountingManagement accountingHorngreen: Cost Accounting A managerial emphasis Kostenrechnung – pre nákl účtovKosten – und Leistungsrechning Controlling (väčšie zameranie)Betriebllische Rechnungswessen – vznik pojmu podnikové účtovníctvo

HistóriaPodnikové účtovníctvo vzniklo v r. 1946 – Zákonom o jednotnej sústave podnik.účtovníctva z.

Č. 116/1946.V rámci podnikového účtovníctva sa rozumelo:

- účtovníctvo,


- kalkulácie,- štatistika- rozpočtovníctvo

Účtovníctvo – bolo chápané v rámci 2-och okruhov: (1946)- finančné účtovníctvo- prevádzkové účtovníctvo.

Trvalo celý rok, kým boli prijaté vyhlášky v oblasti prevádzkového účtovníctva – Vyhláška generálnej rady v októbri 1947, ktorou sa vydávali záväzné smernice pre prevádzkové účtovníctvo, týkalo sa priemyselných podnikov.

Smernice nestačili požiadavkam doby – zákon o hospodárskej evidencii r. 1951 - do značnej miery sa utláča úloha účtovníctva ako nástroja vnútropod.riadenia.

Jednotnú sústavu národohospodárskej evidencii tvorili:- operatívna-technická evidencia- účtovná evidencia- kalkulácie- štatistika.

Roky 1951 – 1953 – prechodné obdobieProjekt bol dovŕšený v r. 1953 keď sa do celého účtovníctva prevzal tzv. Sovietsky model.

- bol vybudovaný na základe amerického modelu účtovníctva, ktorý sa prerobil na potreby plánovanej ekonomiky.

Problém spočíval v tom, že:- skúsenosti napr. Baťových podnikov sa zavrhli a prevzali sa skúsenosti sovietskeho

modelu, kedy bola pozornosť venovaná na konečné ciele a v našom /r. 51-53) boli zabudované v systéme aj predbežné kalkulácie, kedy sa mohli operatívne odstrániť prípadné veľké odchýlky.

Účtovníctvo bolo zastupované len nejakou analytickou evidenciou /v sovietskom modely/Nemecké rusko-americké501/112 121/112121/611

- jednoznačne vieme zistiť, - nedokážeme zistiťkoľko materiálu sme mali aký druh majetku a či tospotrebovať a koľko sme bolo hospodárne alebo niespotrebovali

Zmeny od r. 1966 došlo k výrazným zmenám:1. zjednotenie účtovníctva na základe jednotnej účtovnej osnovy pre všetky typy org2. premietnutie hodnotových vzťahov do vnútropodnikových útvarov3. uplatńovanie nových oceňovgacích zásad, ktoré vychádzali z princípu predpokladaných

nákladov.4. rozdelenie a spracovanie nákladov podľa zodpovednostných hľadísk pre kontrolu

hospodárstnosti vnútropodnikových útvarov5. začalo sa uplatňovať druhové triedenie nákladov.

V r. 1966 dochádza k zavedeniu 2-oj okruhiovej organizácii účtovníctva, pričom - jedným okruhom bolo finančné účtovníctvo nazývané aj základné- druhým bolo vnútropodnikové účtovníctvol.

Od r. 1976 – 1989 došlo k ďalšej zmene:- jedinou normatívne povolenou sústavou účtovníctva sa stáva jednookruhový

systém /s dôrazom na vnútropodnikové potreby riadenia/.

Teraz je dvojokruhové účtovníctvo.


Vnútropodnikové účtovníctvo a) 2-ojokruhové účtovníctvob) v rámci samostatného účtovného okruhuc) kombinácia oboch

Problém – opatrenie MF o účtovaní a postupoch je v rozpore so zákonom o účtovníctve.Pr. Náklady – priame, prípadne časť nepriamych ,, iba v položke priamych nákladov Všetky náklady súvisiace s výrobou – zákon o účtov.

Etapy nákladového účtovníctva1. 1910 zo situácie v jednom podniku DUPONT – strojársky podnik 2. 19403. 1980

Nedá sa zovšeobecniť, že platia etapy na všetky typy podnikovMetódy, ktoré sa zavádzali v podmienkach 19.- storočia sa neukázali u nás vôbec.

Finančné účtovníctvo Finančná analýzaBežné účtovanie a zostavovanie účt záv. Finanč kontrola a analýzaPri rešpektovaní potrieb i exter. Užív.inf. externých vzťahov a ich dôsledkov

Pre vnútropodnikov. Opatrenia(súčasť FÚ, čiastočne MÚ)

minulosť budúcnosťZisťovanie skutočného stavu kontrola príprava pre rozhod.

Rozbor stanov.úloh na zákl.Upozorňovanie . Prijatého rozhodnut.riadiacich pracov.

Manažérske účtovníctvo Nákladové účtovníctvo v širršom poňatí rozpočtovníctvo Nákladové účtovníctvo v kalkulačný systém Užšom ponatí útvarové zodpovednostné riadenie - inf. O štruktúre nákladov bežná kontrola nákladov

- inf o výkonoch- inf o útvaroch

Rozpočty podnikuRozpočtová súvahaRozpočtov VZ a SRozpočl. Prehľad peňtokRozp.invest.výdavkov

Vnútropodnik.rozpočtyRozpočet ...........Rozpočet strediskových N

Iné informácie Rozhodovacie úlohyKrátkodobé rozhodovanieCenové rozhodovanieRozhodovanie o investíciách

Schroll, kráľ, Nákladové a manažerské ´účetníctví


Medzinárodné účtovné štandardy /vzťahy/1. oceňovanie na základe všeobecných zásad, v manaž. Účt. Oceňovanie aj na zákl. Kalkulácií2. organizácia zastrešujúca všetky oblasti účtovníctva

IASCF /IASC od apríla 2001 neexistuje/- nadácia výkonu pre medzin.účt.štandardy

IASB – Rada pre štandardy medzinárodného účtovníctva /vydáva štandardy/Organizácia od vzdelávania manaž účtov, účto vo verejnom sektore až po medzin účt štandardy.IFAC – international federation accounting ...

- vrcholné združeie účtovníkov, do istej miery ovplyvńuje IASB- členom len PO, v SR komora audítorov.

Výbor pre finančné a manažérske účtovníctvo vydal v r. 1998 štandardy zaoberajúce sa praxou manažérskeho účtovníctva vo svete.Skratka: IMAPS – international management accounting praktise standard

- definoval postavenie medzinárod účt vo svete- pojem manaž §účto ni eje jednotný, v rôznych krajinách sa používa s rôznym

významom, pričom v niektorých krajinách ni eje možné s týmti pojmom sa stretnúť vôbec.

Etapy manaž účtovníctva podľa štandárd1. etapa : Ťažisko je pred r. 1950 a pozornosť manaž účtov sas

sústreďovala na určení nákladov a finančnú kontrolu s využitím rozpočtovníctva a techník /nástroje a postupy/ nákladového účtovníctva. /niektoré podniky využívajú dodnes/

2. etapa: Ťažisko ½ 60 rokov. Pozornosť sa sústredila na poskytované informácie pre podnikové riadenie s využitím techník akými sú napr. analýza rozhodovania a zodpovednostné účtovníctvo.

3. etapa: 80-te roky. Pozornosť je zameraná na redukciu plytvania so zdrojmi súvisiacu s procesmi podnikania pričom sa využíva procesná analýza a nástroje riadenia nákladov.

4. etapa 90 –te roky. V tých rokoch sa pozornosť presúva na tvorbu hodnoty prostredníctvom efektívneho využitia zdrojov, pričom sa využíva analýza činiteľov ovplyvńujúcich hodnotu z pohľadu zákazníka, z pohľadu majiteľa podniku a zároveň analýza činiteľov ovplyvńujúcich inováciu v organizácii /schopnosť adaptovať sa na nejaké podmienky/

Efektivita- spočíva v tom, ako sa podarí zamestnancov vzdelávať

Hospodárnosť- priama nadväznosť na kategóriu náklady

2.3.2002Koncepcia hospodárnosti

- kritériom vyjadrenia racionálnosti vo vynakladaní ekonomických zdrojov- vyjadruje priebeh nákladov podniku, pri ktorom sa dosahujú žiadúce výstupy s čo

najmenším vynaložením zdrojov ekonomického rastu. Koncepcia edfektívnosti

- jej úroveň vychádza z porovnávanie vynaložených nákladov s dosiahnutým ekonomickým prospechom, a teda z kvantifikácie zisku hodnoteného obdobia.

- Efektívnosťoou – rozumieme schopnosť podniku zhodnotiť zdroje vložené do podnikania.

Pri zvyšovaní efektívnosti nemusí prísť k znižovaniu nákladovHospodárnosť aj efektívnosť sa viažu na náklady.


Finančné účtovníctvo – náklady- úbytok ekonomického prospechu, ktorý sa prejavuje poklesom aktív alebo prírastkom

záväzkov a ktorý v hodnotenom období vedie k zníženiu vlastného kapitálu...- takto chápané náklady s protikladne vyjadrenými výnosmi sú základom merania zisku

finačného účtovníctva, ale aj ďaľšími znakmi:Manažérske účtovníctvo – náklady

- hodnotovo vyjadrené, účelné vynaloženie ekonomických zdrojov podniku, účelovo súvisiqceho s ekonomickou činnosťou.

3 základné koncepcie, ktoré sa vyskytujú:1. finančné poňatie nákladov2. hodnotové poňatie nákladov3. ekonomické /v zúženom poňatí/

Autorom rozlišovania prvých dvoch bol prof. Schmalenbach. - na prelome 19a 20 storočia- zaoberal sa aj bilančnými teóriami- účtovnou osnovou

Na základe jeho poznatkov sa vytvorili podklady pre vznik účtovej osnovy

1. finančné poňatie nákladov- sa viaže k vynaloženým finančným prostriedkom za predpokladu, že všetky náklady

buď v minulosti boli, v súčasnosti sú alebo budú s vynaložením finančných prostriedkov

peńažné prostriedky – materiál - výrobky – tovar –

Ak chceme zistiť efekt, porovnáme peńažné prostriedky na začiatku kolobehu a na konci kokobehu – zisk.

2. hodnotové poňatie nákladov- finančné prostriedky nahradíme ekonomickými zdrojmi

ekonomické zdroje – materiál – výrobky – tovar

Principiálny rozdiel: - môžu existovať náklady, ktoré nie sú viazané na tok peňažných prostriedkov v rámci daného podnikateľského subjektu.

Príklad: Cestovná kancelára – vymeriavanie nájomného ako vlatníka- snaha o to, aby bolo nájomné čo najnižšie.

ARM´S LENGHT TRANSACTION /existujú smernice OECD/Ak by existovali vzťahy majetkové, alebo iné – nezávislá nepriaznivá transakcia

Sídla firiem v rôznych štátoch- používanie ceny obvyklej- pri stanovení základu dane /nehnuteľnosť – do akej miery je u nás systém zladený )

Môže existovať rozdiel medzi tým, čo je vynaložené, na druhej strane, mohlo by sa prijať zlé rozhodnutie do budúcnosti.

- spoločník – ukončenie činnosti – zisk a rentabilita už nie je v takej miere

Podnikateľské mzdy /odmeny/


- do akej miery sa práca naviac zohľadňuje v nákladoch v oblasti finančného účtovníctva?

- Čas naviac – preplatenie /nie je to obvyklé/

Odpisy- podľa zákona o účtovníctve – existuje horná hranica HIM, zohľad. Sa miera

opotrebúvania.- V odpisovom pláne zohľadníme, nemusí byť jednotná sadzby- Doba životnosti – rovnaká so životným stavom – málokedy

Kumulované odpisy, oprávky – či budú stačiť na kúpu nového ,

Z hľadiska- zachovania majetkovej podstaty – je to v poriadku- z hľadiska ekonomického – nepostačujúce prostriedky na kúpu nového

namiesto historických obstar cien by bolo vhodnejšie používať reálne obstarávacie cenyv manažérskom účtovníctve – používať historícke obstar. Ceny neplatí.

Ide o reálne využitie finančných zdrojov a ekonomických zdrojov.

3. ekonomické pońatie nákladov- musíme brať do úvahy nielen to, čo sa vynaložilo, ale aj tie efekty, ktoré súvisia

s vynaloženými prostriedkami.Rozhodnutie vložiť finančné prostriedky do podn iku a nie do banky – z toho vychádza ekonomické poňatie nákladov – oportúnne náklady

Klasifikácia, členenie nákladov

Náklady – podľa druhov: prevádzkové, finančné, mimoriadne- prvotné – charakter jednoduchý, nie je ich možné rozčleniť najednotlivé prvky podľa

faktorov- druhotné- vnútropodniková doprava /palivo, mzda, odpisy/ , sú zložené – komplexné

Náklady od objemu výroby:- nemusí to byť vždy od objemu- variabilita môže byť v závislosti od druhu objemu- podľa vzťahu od relevantnej základne

Názvy z americkej literatúry:Cooper R – kaplan PRieber P

- prišli s myšlienkou fixných nákladov v rozličných ..................:

1. variabilita podľa počtu vyrobených kusov /materiálové náklady/2. variabilita podľa výrobných sérií /náklady na nastavovanie výrob zariadení/3. variabilita podľa výrobných rád 4. náklady súvisiace s existenciou podniku

+ pozrieť si náčrtok z prednášky !!!

Každý teoretik sa snaží zohľadniť v čo najväčšej miere podiel fixných a variabilných nákladov.

Pojem relevantný rozsah


1 mld

0,5 mld.

0

Q

- fixné N podniku dosiahnu 500 mil. , ale iba v určitom rozssahu výroby- týka sa to aj variabilných nákladov, lebo neexistujjú variabil ná. Relevantné v celom

rozsahu

? konštantnosť a variabilnosť N závisí vždy od podmienok- môže vychádzať z rozsahu času, výroby, legislatívnych podnienok /je ich veľa, treba

zúžiť na niektoré/

Základné členenie variabilných nákladov1. proporcionálne – priamo úmerné so zmenou objemu výkonov, zostávajú na jednotku

produkcie rovaké2. neproporcionálne

a) progresívne – rastú rýchlejšie ako zodpovedajúce množstvo výr.b) Degresívne - pomalšiec) Regresívne – klesajú rastom objemu výroby

Ak rastú celkové náklady rýchlejšie ako rastie objem výroby, musia rásť N.

PríkladExotermické reakcie – dodatočné teplo vzniká

- čím menej vyrábame, tým menej tepla sa vyprodukuje. Môže byť geotermická závislosť – ak je výroba, nedosiahneme určitý efekt vyrobenej látky. Ak dáme vstupné náklady a nemusíme dodávať teplo, čím viac vyrábame, tým menej tepla potrebujeme. /automobilový koncern/

Náklady súvisiace s odstupným- ak znižujeme objem výroby, do istého okamihu necháme zamestnancov vo výrobe –

prepúšťame – zvýšenie nákladov /odstupné/

Akými spôsobmi možno znížiť priemerné náklady? V ktorých oblastiach?- priemerné náklady v technologickom procese - zabezpečené výroby by sme mohli

znížiť alebo sa použiťje kvalitnejší materiál

Degresívne náklady- môžu byť aj materiálové náklady /pri vyššom nákupe – zľavy/

Príklad:Mzdy – variabilné náklady /X/ - /materiálové náklay rýdzovariabilné/

- majú aj fixnú aj variabilné zložky- zmiešané náklady

Na zvýšení fixných a variabilných nákladov môžeme prijať rozhodnutie – prijatie/neprijatie zákaziek /aerolínie – ceny leteniek a zaplnenie/

Analýza bodu zvratu a nákladyObjemu vytváraných a poskytovaných výkonov a zisk


C - V - PCost – náklady volume – objem profit – zisk

Graf CVP – 1. variant

200 000

150 000

100 000

50 000

0 100 200 300 400 500 600 700 800

fixné tržby objem relevantnej zákl.

Cena – je konštantná / nie výnosy/- ak sa tržby menia – menia sa lineárne, menia sa aj výnosy

Graf CVP – 2. variant

200 000

150 000

100 000

50 000

0 100 200 300 400 500 600 700 800zisk

0 300 800 Q

- negatívny výsledok – strata – vo výške fixných nákladov, variabilné = 0

Výnosy 0Fixné nákladyVariabilné 0Výsledok = - fixné N

Bod zvratu, kedy prechádzame zo zisku k strate


- výroba minimálne vo výške 300, inak by bolo potrebné výrobu zastaviť, inak by sa dosahovala strata /nie vždy to tak je kvôli imidžu, ale nie donekonečna/

Odvodenie matemtickej rovnice1. výpočet HV

HV = tržby – náklady

HV = tržby – náklady fixné – náklady variabilnéHV = Cj x Q – Nf – Nvj x QHV = Qx (Cj – Nvj) – Nf

Cj – jednotková cenaQ – objem výroby a predaných výkonovNf – náklady fixné – nezávislé od objemu výrobyNvj – náklady variabilné,

? kedy dosiahneme bod zvratu?Bod, pri ktorom sa tržby = nákladom na výrobu

- za predpokladou HV = 0

HV = 00 = Q x (Cj – Nvj ) – NfQ(Cj – Nvj) = Nf

Q = Nf_____ (Cj – Nvj)

Q = Nf____ Marža j

Zavedieme substitúciu a jednotku ceny a variab. N označíme – marža

Cj - Nvj = marža

PríkladPri výrobe výrobku ALFA boli dosiahnuté náklady v nasledujúcej štruktúre:

- priamy materiál 40 Sk na vydaný kus výrobku- priame mzdy 15 Sk na kus- ostatné priame náklady 5 Sk na 1 kus výrobku- výška fixných nákladov v danom období – dosiahla 1 800 000,- Sk

Úlohou:Na základe inf. Z predchádzajúceho obdobia a za predpokladu, že nedošlo k zmene vstupných podmienok, stanovte objem produkcie, pri ktorom sa dosiahne 0-ový hospodársky výsledok.

Cena. 90 Sk/ks

Nvj = 60 SkNf = 1 800 000Cj = 90 Sk/ks

Marža j = 90 – 40 – 15 – 5Marža j = 30

Q = Nf / marža j = 1 800 000 / 30 = 60 000 ks /na bod zvratu/

V prípade elektrárne sú všetky náklady priame


V našom prípade sú variabilné NVychádzame z nejakého východiskového bodu - ? ak máme totžný objem výroby ok. Ak nie mali predtým bod zvratu 120 000 potom 60 000 je problém.Môžu byť náklady zmiešané.

Formulácia príkladu nasmerovaná práve na zmiešané náklady.Okrem fixných nákladov je potrebné si zadať aj nejakú mieru zisku.

Q = Nf + HV / marža j

Nf + 0 Q = Nf / marža j

Pri akom výrob. Objeme výroby by sa dosiahol zisk 300 000 Sk.

Q = Nf + HV / marža j = 1800 000 + 300 000 /30 = 2 100 000 / 30 = 70 000

Pri výrobe 60 000 kusov – bod zvratuPotrebujeme zisk 300 000 – je generovaný z maržeTeda 300 000 / 30 = 10 000 – stačí zvýšiť výrobu o 10 000 a dosiahneme zisk 300 000

Skúška správnosti:Ak je jednot. Cena 90 Sk a predáme 70 000 ks, potom tržby budú 6 300 000 SkNáklady fixné Nf = 1 800 000Variabilné náklady Nv = 60 + 45 + 15 + 5 x 70 000 = 4 200 000

Tržby 6 300 000Nf – 1 800 000Nv – 4 200 000 300 000 požadovaná miera zisku

Využívanie priemerných /jednotkových/ hodnôt- viaže sa na relevantný rozsah (menia sa skokom v celkovom bode)- využívanie priemerných hodnôt vo fixných nákladoch

Nenájdeme 2 rovnaké hodnoty fixných nákladov – generovalo by to stratu

? Akým spôsobom vyjadríme bod zvratu, aby sme dosiahli vyžadovaný zisk?Efektnejší spôsob Q = Nf + HV / marža j /x cj /jednotková cena/

Tržby - Q x cj = Nf + Hv /marža j

Q x Cj = 70 000 ks x 90 Sk/ks = 6 300 000 Sk

Na to, aby sme dosiahli zisk 300 000,- Sk, musíme predať výrobky v celkovej hodnote 6 300 000 Sk.

% marže = 30 000 Sk/ks x 100 % 90 Sk

% marže = 33,33 % = 0,3333

% dosadíme do vzorca:tržby bodu zvrat


tržby BZ = 2 100 000 = 6 300 000 0,3333

2. možnosť: Q x Cj = Nf + HV___ Marža j % marže Cj

- podiel marže na jednotkovej cene

cena Marža

PríkladFixné náklady firmy Aqua, s.r.o. dosahujú každý mesiac vo výške 100 000 Sk.Variabilné náklay na jednotku výkonu sú vo výške 200,- a predajná cena je stanovená na 1500,- Sk.Vedenie podniku stojí pred úlohou, či má zvýšiť objem výroby zo 100 na 1000 ks výrobkov mesačne. Vychádzame z údajov, pri rozhodovaní zvýšenia, zníženia nákladov, by sme mali uviesť výsledky vo forme tabuľky a odôvodnite prečo sme sa tak rozhodli.

Pri analýze bodu zvratu sú výhody/nevýhody, ktoré by mohli vzniknúť:Praktické uplatenie bodu zvratu – zmenenie HV, pri zmene výroby, ceny.

- zistenie kedy bude výroba efektívna

Nvj = 60 Sk/ksNf = 1800 000 SkQ zákazky = 50 000 ks /mohli by byť/Predajná cena = ?

Nf = 1 800 000 = 36 Sk/ks /Nfj/ 50 000

60 Sk/ks 96 Sk/ks

V prípade vyššej ponuky: Nf = 1 800 000 Nv = 0Tržby = 0HV = - 1800 000

V prípade nižšej ceny 70 SkNf = 1 800 000Nv = 50 000 x 60 = 3 000 000Nsp = 4 800 000Tržby 70 x 50 000 = 3 500 000HV = 3 500 000 – 4 800 000 = - 1 300 000 Sk

Na úhradu fixných nákladov a tvorbu zisku slúži marža.Príspevok na úhradu fix. Nákladov a tvorbu zisku slúži marža.

Ak stanovíme cenu vyššiu ako Nf dostaneme nenulovú maržu. Z dlhodobého hľadiska je jedno, či je strata 1800 000 alebo 1 000 000 Sk.


Z krátkodobého hľadiska môžeme ísť s cenou aj nižšie.

PríkladCestovná kancelária, zníženie ceny /last minute/, je na úhradu Nf a tvorbu zisku.Nemôžu cenu znížiť až na N variabilné. Musia existovať limity, tlakaby išli na úroveň výrobných nákladov.

Ako ovplyvňovať efektívnosť podniku

- rozhodovať o tom, či sortiment je najvhodnejší robiť v akom rozsahu a proporciách.

Koncepcia, ktorá vychádza zo 4-tej etapy koncepcie výroby- efektívne využívanie zdrojov z hľadiska využitia analýzy činiteľov ovplyvńujúcich

inováciu v organizácii- vychádza z toho, že spotrebiteľ je ochotný platiť cenu za výkon, ktorý spĺňa určité

požiadavky- Analýza reťazca tvorby hodnoty /prvky, ktoré zvyšujú alebo znižujú hodnotu

podniku/

Kalkulácia ABCActivity Based Costing

Podstatné – priraďovanie nákladov ku konkrétnemu výkonu /klasický spôsob/

Pri priamych nákladoch

Priame náklady Nepriame náklady

Rozvrhová základňa

Výkon

Rozvrhová základňa- priamy materiál /pri výrobnej réžii/- priame mzdy /pri správnej réžii/

Výrobná réžia- použijeme priame mzdy 10 % z celkových nákladovPriame mzdy – 50 % celk.náklPriamy materiál – 40 %

V súčasnosti Výrobná réžia – 3 – 6-násobok priamych miezd /náklady na vývoj/Pri plnej automatizácii – podiel priamych miezd klesá

- 1400 – 1500 % priamych miezs predstavuje výrobná réžia

Stačí zmeniť priame mzdy o 1 Sk – o 6 Sk sa zvýši výrobná réžia - pri znížení /opticky, z hľadiska podniku.................... k reálnym úsporám/- je možné rozdelenie nepriamych ..................... medzi jednotlivými strediskami- výroba môže byť relatívne lacnejšia ........................................- v reálnych nákladoch to môžd predstavovať 600 %

Niečo čo sa môže zdať zdanlivo .................... na výrobu, rozvrhovou základňou môže relatívne lacnejšie ako u konkurencii a – konkurenčná výhoda.

Priame náklady


Kaplan, Cooper – prevzali schémju

- rozvrhovou základňou sa začali chápať činnosti, ktoré sa v podniku uskutočńujú.

Priame náklady Nepriame náklady

Rozvrhová základńa – činnosti

Výkony

Náklady sú viazané na činosť. Ku každej činnosti priradíme náklady /využitie stroja..../

Všetky nepriame N sa musia rozdeliť na činnosti, ktoré to spôsobujú a podľa miery využitia týchto činností jednotlivými výkonmi sa tieto nepriame náklay k uvedeným výkonom priradia.

PríkladVyrábame 2 druhy porovnateľných fixiekStandard Non-StandardPlnia sa čiernou farbou plnia sa modrou, zelenou, červenou, žltou

Situácia: náklady materiálové 50 hal /vlastná fixka/ Sú rovnaké pri oboch/ 30 hal /náplň/

20 hal. /iné materiálové náklady/

Mzdové náklady 10 halNa zákl. Použitia Strojov Odpisy 10 hal

Spolu 1,20 Sk

Vyrába sa 20 000 ks /mesačne výrobku standard a 5 000 ks /každá farba.Čistenie a nastavovanie zariadenia. 48 000Sk / mesačne.

? výška nákladov na výrobu fixiek?

Sadzba = 48000/ 40 000 = 1,20 Sk/ks

? v akej výške sú náklady na výrobu 1 kusu?

Vlastné náklady = 1,20 /priame náklady/ + 1,20 /čistenie a nastavovanie/ = 2,4 Sk/ks

Rozvrhovanie podľa čiastkových aktivít v praxi Čistenie a nastavovanie – determinant vzniku nákladov

- 5 x za mesiac /48 000/- - 1 x /48 000/5/ = 9600 Sk jedna činnosť

Čierne fixky /vlastné nákl./ = 1,20 Sk /priame náklady / + 9600/20000 = 1,20 + 0,48 =1,68 Sk

Rozdiel 0,8 Sk /kto zaplatí? Rozdiel 82 halierov zákazník

Modré fixky /vlastné nákl./ = 1,20 + 9600/5000 = 1,20 + 1,92 = 3,12 Sk/ks t.z. spriemerovanie

Metóda nám pomôže pri dosahovaní efektívnosti aj tak, že


NN

Č3 Č1 Činnosť 2

V1 V2

V štátnych podnikoch niektoré činnosti, ktoré sa tradične robili sa stále robia, i napriek tomu, že to nie je treba. Odhaľujeme činnosti, ktoré nepotrebujeme.

Metóda ABC- pracná- vyžaduje si znalosti organizačnej štruktúry- je pomerne nákladná- uplatnenie metódy môže viesť k zvýšeniu nákladov

Všetky metódy sú verejnosti spojené s neúspechmi. Z toho dôvodu, že sú k uplatneniu nejakej .......................

Podniky využívajú, ktoré majú nejaké problémy. výsledok analýzy – zistenie, že môže podnik viessť ku krachu.

V literatúre graf: Pozrieť si v poznámkach !!!!!!!!!!

Je vhodné ovplyvniť 70 – 80 % nákladov na základe kalkulácie cieľových nákladov.

Kalkulácie cieľových nákladov„Target costing“„Zielkostenrechnung“

Zistíme, aké činnosti budeme potrebovať, oceníme tieto náklady – reálne náklady /znížené cca o 20 % z hľadiska hospodárnosti/

Zobrať cenu- zisková prirážka v danom odvetví podnikania

cieľové náklady

Nc = cena – zisk /plánovaný/Nc-cieľové náklady

Situácia:- porovnanie cieľových nákladov za použita nákladov, ktoré vznikli v skutočnosti, aby

sme neprekročili cenu, ktorá by bola predajná.

Využitie hodnotovej analýzyQFD – Quality function Deployment

Analýza v závislosti od nákladov

- snažíme sa dosiahnuť rovnováhu medzi funkciou nejakého výrobku a nákladov na výrobu.

- Výrobok rozdelíme podľa funkcií aké má výrobok- Môžeme priamo vyčísliť náklady na tieto funkcie ale funkcie musíme rozložiť na prvky,

ktoré majú ..............

Snažíme sa dostať do rovnováhy % podielu technickej súčasti na celkových nákladoch a malo by byť % podielu tech. Súčasti rovné na hodnote vytváranej z pohľadu zákazníka.

% podielu tech. Súčasti = % podielu - ll -na hodnote vytváranej z pohľadu zákazníka


teletext = 5 % celkových nákladov 15 % z pohľadu zákazníka. Z hľ./z hľadiska obvodu/ funkcie

Viac pozornosti na funkciu- možnosť získania konkur.výhody

Viacere televízne štandardy = 25 % z celkových nákladovPal, NTS, .... /

Celkové náklady 25 % - alebo 25 % na teletext.

Musí existovať súlad medzi nákladmi pri výrobe výrobkov a nákladmi, ktoré sú ochotní zákazníci prijať.

1 % - z pohľadu zákazníka, Efekt je 1 % navyše, ale musíme vynaložiť 25 % N, čo je neefektívne.

13. 4. 2002

Príklad:Výrobok z 3 súčastí. Plní 3 základné funkcie

Tab. 1Náklady %

Súčasť 1 35Súčasť 2 50Súčasť 3 15Spolu 100

Tab. 2Preferencie zákazníkov %

Funkcia 1 40Funkcia 2 50Funkcia 3 10Spolu 100

Ako sa jednotlivé súčasti podieľajú na vykonávaní daných funkcií – analýza:

Tab. 3

Funkcia 1 funkcia 2 funkcia 3 spoluSúčasť 1 10 40 50 100Súčasť 2 30 25 45 100Súčasť 3 60 35 5 100Spolu 100 100 100 -

Relatívny význam súčastí z pohľadu zákazníka:

Tab. 4% F1 F2 F3 SpoluS1 4 20 (50x40) 5 29 %S2 12 12,5 4,5 29 %S3 24 17,5 0,5 42%Spolu 40 % 50% 10% 100%

Realtívny podiel jednotlivých súčastí na preferenciách zákazníkov


- súčasť 3 sa podiela na preferenciách 42 –mi %

- súčasť 1 sa na F1 podieľa 10 % ale F1 má preferencie zákazníkov 40 % . 40 % x 10 % = 4

Akým spôsobom sa funkcie podieľajú na nákladoch /tab1, tab 3/

Tab. 5

F1 F2 F3 SpoluS1 3,5 14 17,5 35%S2 15 12,5 22,5 50%S3 9 5,25 0,75 15%Spolu 27,5 31,75 40,75 100%

F1 na relatívnych nákladoch výrobku sa podiela 27,5 %.

Tab 4,5Zákazníci prikladajú F1 dôležitosť 40 % , ale náklady sú na F1 27,5 % - možno vynakladať na túto funkciu vyššie náklady.Keby sme 3 funkciu vypustili – ubudnú zákazníci 10 % , ale náklady poklesnú o 40 % - cena sa môže znížiť a dosiahneme rovnaký zisk /ak nie je citlivosť dopytu/

Index hodnoty- vyjadruje mieru súladu medzi nákladmi na jednotlivé funkcie a preferenciami, ktoré

k týmto funkciám prisudzujú spotrebitelia alebo zákazníci

Ih = relatívny podiel celkových N Relatívny podiel na celkových preferenciách

Ih = 27,5 / 40

Treba zistiť rozdiely medzi číslami 40 % a 27,,5 % a tie vynásobiť absolútnou výškou nákladov – o koľko môže cena poklesnúť ak túto funkciu eliminujeme.Podiel na celkových N %

Index hodnoty = 0

Dolné hranice Optim.zóny

+optimálna zóna cieľových nákladov

-

Význam funkcií výkonu %


Index hodnoty = 0 – Náklady majú rovnaké zastúpenie ako im prikladajú spotrebiteliaKeď sú nízke Náklady, zóna môže byť široká.

Zameraei manažmentu podľa časového horizontu efektívnosti riadiacej činnosti

Získanie prefer. Základná výroba poloprevádzková začatie výr.Znalostí koncepcie konštrukcia prototypov výroba

Skutočný profil aktivity manažmentu

čas

nízky Vysoký

vysoká schopnosť ovplyvňovať výsledky nízka schopnosť

Rozpočty3 typy rozpočtov v podniku:

1. rozpočty podnikové /na celopodnikovej úrovni/2. rozpočty vnútropodnikové3. rozpočty investičné al. Kapitálové

Obsahový rozdiel:1. podnikové rozpočty by mali predstavovať údaje, ktoré sa vzťahujú k plánovaným hodnotám

položiek jendotlivých výkazov účtovnej závierky2. vnútropodnikové rozpočty spočívajú v stanovení potrieb ekonomických zdrojov z hľadiska

vnútropodnikových útvarov a zároveň poskytuje údaje, ktoré sú potrebné pre stanovenie vlastných nákladov a pre určenie vnútropodnikových cien

3. investičné al. Kapitálové rozpočty sa vydelujú z tejto sústavy, pretože ich časový horizont je dlhodobý /z tradičnej literatúry 20 rokov/ v reálnej situácii je tento čas horizont znížení

Existuje hlavný – veliteľský rozpočet – master budget – sú to rozpočtované výkazy ÚZ. V prípade aglického poňatia, je to sústava rozpočtov podniku, ktorá zahŕňa tieto výkazy, ale ktoré vychádza z plánu podniku v oblasti financovania, odbytu, výroby. Na rozpočet výroby nadväzujú rozpočty nedokončenej výroby, priameho materiálu, priamych miezd, výrobnej réžie, rozpočty peńažných prostriedkov, kaptiálový rozpočet a rozpočtované výkazy – súvaha, Výkaz ziskov a strát, cash flow.

Rozpočty nie je možné stotožňovať s plánmi, lebo plány sú zameriavané na formuláciu jednotlivých cieľov – ciele možno dosiahnuť rôznymi spôsobmi. Rozpočty predstavujú konkretizáciu plánu a zahŕňajú aj oblasť súvisiacu so získavaním a využívaním finančných a iných zdrojov. Teda rozpočty nepredstavujú iba mechanický zápis plánu, ale zahrňajú aj aktívnu zložku výberu prostriedkov a postupov ako tieto ciele aj reálne napĺňať.

Rozpočty sú vyjadrované v peńažných prostriedkoch.

Rozpočet odbytu- vychádzaz nasledovných údajov:


- o úrovniach odbytu v minulosti, pričom sa zohľadńujú časové rady a trendy objemu predaja v merných jednotkách za podnik, ktoré by mal pripravovať rozpočet a jednak za dané odvetvie, v ktorom podnik uskutočňuje svoju činnosť

- celkové trendy vývoja ekonomiky, či sa dosahuje rast alebo pokles, mieru rastu al poklesu a očakávané trendy v budúcnosti

- faktory, ktoré ovplyvňujú úroveň predaja, úroveň objemu predaja v danom odvetví, pričom sa zohľadńujú aj okolnosti súvisiace s politickým aj legislatívnym zámerom

- cenová politika spoločnosti- reklamné akcie- existencia mnohých výkonov- očakávané akcie a korky, ktoré prijmú konkurenčné podniky.

Napr. rozpočet priamych miezd vychádza z rozpočtu výroby, ten zasa z rozp predaja.

Spôsoby zostavovania rozpočtov1. direktívny spôsob

- rozpočty pripravuje relatívne nezávislý útvar a jednotlivým vnútropodnkikovým útvarom sú tieto rozpočty dané ako záväzné pričom podiel vnútropodnik útvarov na tvorbe rozpočtv je buď na veľmi nízkej úrovni, alebo žiadny

- Výhodou je, že do popredia sa dostávajú záujmy podniku ako celku.- Nevýhody – nezohľadńuje špecifické potreby vnútroponidkových útvarov, ani

vonkajšiu ekonomickú situáciu2. participatívny spôsob

- na týchto rozpočtoch sa podieľajú aj pracovníci, ktorých sa to týka- Nevýhodou je, že do popredia sa môžu dostať záujmy jednotlivých útvarov al

pracovníkov, kt sú za to zodpovední- Nie je to možné použiť všade /kreatívne činnosti/

Forma zostavovania rozpočtovMožno zostavovať rozpočty za určité časové obdobie.

- k určitému dátumu, na určité obdobie.Kontinuálny rozpoet – nezostavuje sa na 1 rok ale na 12 po sebe idúcich mesiacov – je tu konzistentnosť medzi predchádzajúcimi a súčasným obdobím. Vždy je vízia 12 mesiacov vopred.

2001 20021 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1

3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2

ZBB – Zero based budgeting- rozpočty nie sú len mechanickou úpravou starách, ale vychádzajú z aktuálnych

a reálnych potrieb. Táto metóda sa nepoužíva, lebo existuje odpor ku každoročnému zdôvodnňovaniu jednotlivých činností, je to finančne náročné, prácne

ABB – acitivity based budgeting- všetky činnosti sú nejakým spôsobom oceńované. Každej činnosti sa prisúdia tie

náklady, ktoré vyvoláva. Spotreba ek zdrojov sa vykazuje podľa skutočne vynakladanej činnosti – ABC – kalkulácia a podľa čiastkových činností, riadením podľa čiastkových činností ABM

PríkladRozpočet prekladu technických noriem a máme k dispozícii údaje o tom, že rozpočet je vo výške 1 400 000 Sk. Rozpočet je prekročený, skutočné náklady boli 1 600 000 Sk.

Z toho FN 400 000VN 1 000 000 2000 strán x 500 Sk/strana


V skutočosti sa preložili 3000 strán – 400 000 + 3000 x 500 = 1 900 000- urobili viacej, prepočítane ušetrili 300 000 Sk.

Rozpočty môžeme zostavovať ako1. STATICKÉ – kde sú úlohy vyjadrené jedným čislom, alebo2. ALTERNATÍVNE – ktoré hovoria, akým spôsobom by sa vyvíjali náklady, ak by sa rozsah

činností nedodržal. Zadáva sa tak, že rozpočet možno prekročiť max. O určité % s tým, že to bude podložené určitou činnosťou /aby nevznikli problémy s CF/

Skutočne 2000 strán náklady 1 600 000Treba odlišovať v akom rozsahu odchýlky vznikla, zmenou aktivitiy a dxo akej miery zmenou cien.

Napr. cena sa zvýši – náklady sa zvýšia

1. pevný rozpočet2. pevný rozpočet + prepočítaný na skutoč úroveň aktivity3. flexibilný rozpočet

1. napr. 1 400 0002. pevný 1 400 000 činnosť 2000 strán

činnosť 3000 strán – prepočítanie1 900 000 : 2000 = 700 Sk/strana3000 strán – 700 x 3000 = 2 100 000

- všetky náklady sa prepočítavajú proporcionálne – abstrahuje od FN – tento postup nie je príliš správny

3.. flexibilné – zostavujú sa na skutočnú úroveň aktivityFN 400 000VN/strana 500,-

400 000 + 500 x 3000 = 1 600 000

Príčiny vzniku odchýlokNáklady Sk/strana

Zmena cenyZmena objemu aj

600 ceny

500

Zmena objemu

2000 3000

Rozsah činnosti Q /počet strán/

Ak sa náklady zvýšia na 600 Sk/stranaNc = 400 000 + 3000 x 600 = 2 200 000

Výpočet rozdielu medzi rozpočtovanými a skutočnými nákladmi:


3000 x 600 – 2000 x 500 = 800 000a) zvýšenie odmeny 2000 x /600 – 500/ = 200 000b) zvýšenie počtu strán (3000-2000) x 600 = 600 000

(600 – 500) x 3000 = 300 000(3000-2000) x 500 = 500 000

spolu 800 000

Spoločná odchýlka sa priraďuje k cenovej /král/Spoločná časť závisí aj od vplyvu ceny aj zmeny množstva

1. (Cs – Cp) x Qs – cenová /kvalitatívna/ odchýlkaCs,p – cena skutočná, plánovanáQs,p – množstvo skutočné, plánované

2. Cp x (Qs –Qp) – množstevné /kvantitatívna/ odchýlka

Kvalitatívna odchýlka nemá vzťah ku zmene kvality!! V tomto prípade

Rentabilita investícií ROI = HV / investície

EVA – ukazovateľ pridanej ekonomickej hodnoty EVA = HV – (aktíva – krátkodobé neúročené záväzky) x WACC

- mala by zohľadňovať aj náklady, ktoré súviseli s iným kapitálom, ktoré využívali

WACC – vážený arimtetický priemer nákladov na obstaranie kapitáluWACC = Vz x Mvz + CZ (úročené) x Mcz VZ + CZ (úročené)

VZ, CZ – vlastné zdroje, cudzie zdrojeM – úroková miera

(informácie o výnosnosti VZ – ratingové agentúry, obchodný vestník – výnosnosť v rámci daného odvetvia, burza CP, podrobnejšie inf – analytici/

Reziduálny HVRI = HV – (investovaný kapitál x úroková mmiera)

Aj neúročené cudzie zdroje

Rodielne ciele rozpočtov relevantné pre vedúcich vnútropodnikových útvarov – hodnota a kritéria pri posudzovaní výsledkov.

Japonsko USAObjem tržieb 86,3 27,9ČZ – podnik réžia 44,7 35,0Kontrolovateľný zisk 28,2 51,8Zisk.marža /z pohľ.trž/ 30,7 30,5Rast tržieb 19,4 22,4ROI 3,1 68,4Výrobné náklady 40,7 12,4

Japonský systém je orientovaný na zákazníka – objem tržieb + berie ohľad na náklady USA systém je orientovaný na maximalizáciu tržieb a rentabilitu investícií

ROI sa dá zvýšiť drastickým obmedzením nákladov, ale dlhodobo to nemusí byť dobrý krok – napr. N na reklamu, výskum a vývoj:


Balance Scorecard – Prvá obchodná banka- hovorí o tom, aké sú výsledky podniku- Kaplan, R. Norton, D.

Výsledky sú rozdelené do 4 oblastí:1. orientácia na určenie a rastStratégia : udržanie si existujúcich zamestnancov, vzdelávanie zamestnancovUkazovatele: % zamestnancov, ktorí opustili podnik – počet hod. Školení /1 zaamestnanec

2. orientácia na zákazníkovS – spokojnosť zákazníkov, udržanie si nových zákazníkov, rast trhového podieluV - % zákazníkov úplne spokojných, % zákazníkov získaných a udržaných v danom roku rast podielu na konkrétnom trhu

3. orientácia na finančnú oblalsťS – efketívne a hospodárrne využitie majetku. Rozdiely medzi N a V fondov rast nákladovV – rentabilita celkových aktív

- čšistá úroková marža /rozdiel medzi úrokmi z prijatých vkladov a poskyt.úverov / rast objemu vkladov

4. zameranie na interné procesy tvorby a poskytovania výkonovS – minimalizácia chybovosti a výroby nepodarkov – zvýšenie počtu návrhov zamestnancov zameraných na zvýšenie hodnotyV - % času zamestnancov strávených pri orpavovaní vzniknutých chýb – odhadovaná hodnota návrehov zamestnancov

Napr. Školenie zamestnancov má za následky znižovanie nepodarkovosti, zvyšovanie produktivity, produkcie, tržieb – rentabilita tržieb

Documents

Man Uct Prednasky