Embed Size (px)
DESCRIPTION
-
Citation preview
Lucrare profesionalaGrupa II, anul III, semestrul II
Stagiara CECCAR Filiala Timis
II. Audit statutar al situatiilor financiare (5 intrebari)
1. Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de deschidere?
Raspuns:Potrivit principiului intangibilitatii bilantului de deschidere, bilantul de deschidere al unui exercitiu financiar trebuie sa corespunda bilantului de inchidere al exercitiului precedent.Concret, la inchiderea unui exercitiu financiar, toate conturile se soldeaza prin debitul si creditulcontului extrabilantier 892 “Bilant de inchidere” (conturile de activ, cu sold debitor, prin debitulacestui cont, iar conturile de pasiv, cu sold creditor, prin creditul acestui cont). Apoi, la inceputulexercitiului financiar, toate valorile din contul 892 “Bilant de inchidere” se transfera in creditul sidebitul contului 891 “Bilant de deschidere” (in debitul contului, creditarea conturilor de pasiv, pentru crearea unui sold initial creditor, iar in creditul contului, debitarea conturilor de activ, pentru a crea un sold initial debitor). Astfel bilantul de deschidere este acelasi cu bilantul de inchidere alexercitiului precedent.Acest bilant de deschidere este intangibil, in sensul in care orice modificari de politici, procedurisau metode contabile efectuate in cursul unui exercitiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfelincat sa modifice valorile inregistrate in bilantul de deschidere. Orice modificari ale politicilor sau procedurilor pot intra in vigoare abia la inceputului unui exercitiu financiar. De asemenea, orice erori descoperite, aferente perioadei precedente, vor fi corectate pe seama rezultatului reportat si nu prin modificarea bilantului de deschidere.
2. Probele de audit sunt mai credibile atunci cand: a)sunt obtinute dintr-o sursa independenta,din exteriorul intreprinderii b)este furnizata de un alt auditor c)este obtinuta pe suport de hartie sub forma unei fotocopii
Raspuns: a, b, c
3. Care sunt informatiile pe care auditorul trebuie sa le colecteze in etapa de acceptare a mandatului?
Raspuns:Actiunile intreprinse in etapa de acceptare a mandatului permit auditorului sa colecteze informatiile necesare fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii, si se refera la: - cunoasterea globala a intreprinderii; - examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor; - examenul competentei; - contactul cu fostul auditor sau cenzor; - decizia de acceptare a mandatului; - fisa de acceptare a mandatului.
4. Prezentati patru tipuri de misiuni speciale de audit
Raspuns:Misiunile de audit cu scop special se pot referi la :•Situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit de standardele internationale de raportare financiara si de normele nationale;
•Conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare;•Respectarea clauzelor contractuale;•Situatii financiare condensate (rezumate).
5. In calitate de auditor verificati modul in care o societate inregistreaza salariile pentru un nr de 3 salariati. Ion, salariul realizat 8.000 lei, grupa normala, Vasile salariul realizat 3.500 lei, grupa speciala si Popescu salariul realizat 5.900 lei, grupa deosebita. Care este inregistrarea pentru luna respectiva aferenta contributiei CAS care este suportata de asigurati?
Raspuns:Calcul contributii CAS salariati-Pensie suplimentara:Ion : 8000 x 10,5% = 840 leiVasile : 3500 x 10,5% = 368 leiPopescu : 5900 x 10,5% = 620 lei
Calcul contributii CAS angajator( BASS ):Ion contributii BASS- conditii normale 20,8% 8000 x 20,8% = 1664 leiVasile contributii BASS- conditii speciale 30,8% 3500 x 30,8% = 1078 leiIon contributii BASS- conditii deosebite 25,8% 5900 x 25,8% = 1522 leiInregistrari contabile:1. inreg. fond salarii unitate641=421 17.4002. Retineri salarii ( CAS salariati )421 = 4312 18283. inregistrare contributii angajator6451 = 4311 4264
IV. Evaluarea intreprinderii (3 intrebari)1. Care este valoarea unei intreprinderi daca are o capacitate beneficiara exprimata prin profitul net de 10.000, iar costul capitalului acestei intreprinderi este de 15%?
Raspuns: V = CB/I = 10.000/15% = 66.667
2. Care este inversul ratei de capitalizare aplicabile unor beneficii constante sau care cresc cu o rata constanta pe o perioada nedeterminata (infinita) de timp?
Raspuns:Inversul ratei de capitalizare aplicabile unor beneficii constante sau care cresc cu o rata constanta pe o perioada nedeterminata (infinita) in timp este:
factorul fonduluide reducere= a
(1+a)n−1.
3. Se dau urmatoarele informatii: imobilizari corporale 29.000; fond de comert 1.000; stocuri 20.000; creante 50.000; disponibilitati 5.000; capitaluri proprii 50.000; diferente din reevaluare 25.000; obligatii nefinanciare 25.000 si imprumuturi bancare 5.000; rata de remunerare a valorii substantiale brute este de 15%; capacitatea beneficiara exprimata prin profitul previzional net 1.000/an; rata de actualizare este de 12%. Se cere sa evaluati intreprinderea calculând o renta a goodwillului redusa la 5 ani.
Raspuns:
t = 15%i = 12%n = 5 anian = anuitati
ANC = Capitaluri proprii ± Diferente din evaluare = 50.000 - 25.000 = 25.000
V = an*(CB-ANC*i) = 1− 1
(1+t)n
t∗(CB−ANC∗i)
= 3,35*(1.000*5-25.000*12%) = 6.700
VI. Administrarea si lichidarea intreprinderii (4 intrebari)1. Societatea „X” nu mai face fata datoriilor sale exigibile. Societatea intra in faliment având la baza cererea introdusa la tribunal de catre unul dintre creditori. Situatia patrimoniului conform bilantului contabil de incepere a lichidarii se prezinta astfel: Echipamente tehnologice 30.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei Marfuri 900 lei Ajustari pentru deprecierea marfurilor 100 lei Conturi la banci in lei 2.000 lei Cheltuieli in avans 1.000 lei Furnizori 12.000 lei Venituri in avans 1.250 lei Capital subscris varsat 2.500 lei Rezerve legale 200 lei Alte rezerve 4.000 lei Rezultatul reportat 1.150 lei Aportul asociatilor la capitalul social in baza statutului si contractului de societate se prezinta dupa cum urmeaza: - asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social) - asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social) Operatiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Vânzarea echipamentelor tehnologice la pretul de 7.000 lei, TVA 19%; b) Vânzarea marfurilor la pretul de 1.200 lei, TVA 19%; c) Incasarea chiriei platite in avans in suma de 1.000 lei; d) Restituirea chiriei incasate anticipat in suma de 1.250 lei; e) Stabilirea sumelor de acoperit de catre cei doi asociati pentru plata datoriei fata de furnizori; f) Achitarea datoriei fata de furnizori. Se cere: a) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare. b) Intocmirea bilantului inainte de partaj. c) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de partaj la asociati.
Raspuns:
a) Înregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidareA.Intocmirea bilantul initial al soc. X
A.ACTIVE IMOBILIZATEI.IMOBILIZARI CORPORALE (30.000-15.000) = 15.000ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL = 15.000
ACTIVE CIRCULANTEI.STOCURI (900-100)= 800
II. CASA SI CONTURI LA BANCI = 2000ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL = 2.800
CHELTUIELI IN AVANS = 1.000DATORII CURENTE = 12.000ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total +cheltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans) = -9450TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizatetotal+active circulante nete = 15.000-9.450) = 5.550VENITURI IN AVANS = 1.250CAPITAL SI REZERVEI.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT = 2.500II.REZERVE (200+4.000) = 4.200REZUTATUL REPORTAT (pierdere) = 1.150TOTAL CAPITALURI PROPRII (2.500+4.200-1.150) = 5.550TOTAL CAPITALURI = 5.550
a) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale):
461 = % 8.330 7583 7.000 4427 1.330
-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice% = 2131 30.0002813 15.0006583 15.000
-incasarea contravalorii echipamentelor tehnologice5121 = 461 8.330- inchiderea contului 75837583= 121 7.000-inchiderea contului 6583121 = 6583 15.000
b) Valorificarea marfurilor:4111 = % 1.428 707 1.200 4427 228
- incasarea contravalorii marfurilor vandute
5121 = 4111 1.428
- scaderea din gestiune a marfurilor vandute607 = 371 900
- anularea provizionului
397=7814 100
- inchiderea conturilor 707 si 7814% = 121 1.300707 1.2007814 100
- inchiderea contului 607
121 = 607 900
c) incasarea chiriei platite in avans:
5121 = 471 1.000
d)restituirea chiriei incasate anticipat:
472 = 5121 1.250
Regularizarea si plata TVA4427 = 4423 1.5584423 = 5121 1.558
Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului:
b) Întocmirea bilanţului înainte de partaj
ACTIVE CIRCULANTEI. CASA SI CONTURI LA BANCI 9.950ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 9.950DATORII CURENTE 12.000ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante – datorii curente)
-2.050
CAPITAL SI REZERVEI.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2.500II. REZERVE (aceasta suma este formata din 4.200
repartizarea profitului net in anii anteriori)III. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR- din exercitiul curent - din lichidare
8.750
1.150 7.600
TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rezultatul ex)
-2.050
TOTAL CAPITALURI PROPRII -2.050
1).Determinarea capitalului propriu (activului net):CP(AN) = 9.950 – 12.000 = -2.050 leiRezulta ca, pentru achitarea furnizorilor in suma de 2.050 lei, capitalul propriu(activul net) este insuficient.In cazul in care bunurile care alcatuiesc averea societatii in nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecatorul sindic va recurge la procedura de executare silita impotriva asociatilor.Societatea "X" se incadreaza in prevederile de aplicare a cotei de 16%impozit pe profit.
2). Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende:2.1)Decontarea rezervelor legale
1061 = 456 200
2.2)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%)456 = 441 32
2.3)virarea acestuia441 = 5121 32
2.4) Decontarea altor reserve1068 = 456 4.000
2.5). Impozit pe dividende(4.000 + 200 - 32 = 4.168 x 16%)456 = 446 667446 = 5121 667
Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati :
Cap. social Rezerve legale Alte rezerve TOTALAsociatul A 70% 1.750 118 2.333 4.201Asociatul B 30% 750 50 1.000 1.800TOTAL 2.500 168 3.333 6.001
Pierderi si furnizoriPierderi din
ex curentPierderi din
lichidareFurnizori Total Diferente
Asociatul A 70% 805 5.320 8.400 14.525 1.0324
Asociatul B 30% 345 2.280 3.600 6.225 4.425TOTAL 1.150 7.600 12.000 20.750 14.749
(20.750-6.001)
4.)Inregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor:a)capitalul social de restituit asociatilor1012 = 456 2.500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare456 = 121 8.750 (1.150+7.600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct. 456)5121 = 456 2.749
Asociatul A 1.924Asociatul B 825Asociatul A: 2.749 x70% = 1.924Asociatul B: 2.749 x 30% = 825
d) achitarea furnizorilor401 = 5121 12.000
e) situatia conturilor 456 si 121, dupa terminarea operatiunilor de lichidare, seprezinta astfel:
2. Care este termenul in care lichidatorul va convoca adunarea generala a creditorilor de la sedinta comitetului creditorilor?
Raspuns:Lichidatorul va convoca adunarea generală a creditorilor în termen de maximum 20 de zile de
la data şedinţei comitetului creditorilor, înştiinţându-i pe creditori despre posibilitatea studierii raportului şi a procesului-verbal al şedinţei comitetului creditorilor privind raportul (OUG nr. 173/2008 pentru completarea Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei).
3. Rolul administratorului special si atributiile sale.
Raspuns:Rolul administratorului special, evidentiat prin atributiile si obligatiile legale, implica:
Indeplinirea intocmai si la termenele stabilite a prevederilor mandatului special acordat de MTCT; Examinarea activitatii societatii in raport cu situatia de fapt; Supravegherea operatiunilor de gestionare a patrimoniului societatii; Identificarea masurilor necesare pentru redresarea activitatii societatii; Urmarirea incasarii creantelor societatii si efectuarea tuturor platilor catre creditorii bugetari, furnizorii
de servicii/utilitati si creditorii comerciali, conform graficelor stabilite cu acestia; Supravegherea directa a indeplinirii sarcinilor transmise societatii, prin participarea la sedintele
adunarii generale a actionarilor si ale consiliului de administratie; Monitorizarea, evaluarea si raportarea evolutiei situatiei economico-financiare, juridice si sociale a
societatii, ca urmare a aplicarii masurilor imperative si exceptionale prevazute de lege pentru accelerarea procesului de privatizare.
4. Care sunt cazurile când judecatorul sindic va decide prin sentinta intrarea in faliment?
Raspuns:Judecatorul-sindic va decide, prin sentinta sau, dupa caz, prin incheiere, intrarea in faliment in urmatoarele cazuri:
- debitorul si-a declarat intentia de a intra in procedura simplificata;
- debitorul nu si-a declarat intentia de reorganizare sau, la cererea creditorului de deschidere a procedurii, a contestat ca ar fi in stare de insolventa fara posibilitatea de redresare;
- debitorul si-a declarat intentia de reorganizare, dar nu a propus un plan de reorganizare ori planul propus de acesta nu a fost acceptat si confirmat;
- obligatiile de plata si celelalte sarcini asumate nu sunt indeplinite in conditiile stipulate prin planul confirmat sau desfasurarea activitatii debitorului in decursul reorganizarii sale aduce pierderi averii sale;
- a fost aprobat raportul administratorului judiciar prin care se propune, dupa caz, intrarea debitorului in faliment.
VII. Studii de fezabilitate (8 intrebari)
1. Din punct de vedere strategic, ce presupune o investitie de modernizare?
Raspuns:Dupa caracterul investitiilor, întâlnim: a) investitii în sfera productiva, care pot fi: de înlocuire, de modernizare, de dezvoltare si strategice;
b) investitii în sfera neproductiva care se realizeaza în învatamânt, cultura si arta, stiinta, sanatate si asistenta sociala.;
În legislatia româna nu se face o delimitare clara între investitiile de modernizare, de dezvoltare si celelalte categorii de investitii.
În literaturile de specialitate distinctia este clara, din punct de vedere al elementelor pe care le contin si din punctul de vedere al modului în care poate fi evoluat proiectul respectiv.O investitie de modernizare are în vedere doar ameliorarea conditiilor de productie cu sau fara modificarea volumului produs. De aici, rezultatul este de a obtine o economie la costurile de productie si îmbunatatirea rentabilitatii activelor întreprinderii.
Inventiile de modernizare prezinta o serie de avantaje, cum ar fi:
- pornesc de la o baza tehnica-materiala existenta;- durata realizarii investitiei este mica;- creste gradul de fiabilitate si rentabilitate, concomitent cu prelungirea duratei de viata a utilajului;- efortul investitional este orientat spre echipamentul de productie si mai putin spre alte investitii conexe si laterale.
Decizia privind realizarea proiectului de modernizare se preteaza unei analize financiare. Cheltuielile de investitie si economiile la costurile de exploatare sau cresterea productivitatii sunt cunoscute pot fi estimate de catre întreprindere.
2. Prin prisma strategica, ce presupune o investitie de inlocuire? Raspuns:
Investitiilor de modernizare le sunt asemanate si cele de înlocuire: acestea vizând înlocuirea si revizuirea echipamentelor tehnice, uzate din punct de vedere fizic si moral.
3. Potrivit legislatiei autohtone, care sunt principalele parti ale unui studiu de fezabilitate, piese scrise? Raspuns:
Hotararea de Guvern Nr. 28 din 9 ianuarie 2008 privind aprobarea conţinutului-cadru al documentaţiei tehnico-economice aferente investiţiilor publice, precum şi a structurii şi metodologiei de elaborare a devizului general pentru obiective de investiţii şi lucrări de intervenţii, prezinta in Anexa 2 Continutul-cadru al studiului de fezabilitate cu date generale referitoare la piesele scrise, si anume:
1. denumirea obiectivului de investiţii;2. amplasamentul (judeţul, localitatea, strada, numărul);3. titularul investiţiei;4. beneficiarul investiţiei;
5. elaboratorul studiului.
Informaţii generale privind proiectul1. situaţia actuală şi informaţii despre entitatea responsabilă cu implementarea proiectului;2. descrierea investiţiei:a) concluziile studiului de prefezabilitate sau ale planului detaliat de investiţii pe termen lung (în cazul în care au fost elaborate în prealabil) privind situaţia actuală, necesitatea şi oportunitatea promovării investiţiei, precum şi scenariul tehnico-economic selectat;b) scenariile tehnico-economice prin care obiectivele proiectului de investiţii pot fi atinse (în cazul în care, anterior studiului de fezabilitate, nu a fost elaborat un studiu de prefezabilitate sau un plan detaliat de investiţii pe termen lung):
- scenarii propuse (minimum două);- scenariul recomandat de către elaborator;- avantajele scenariului recomandat;
c) descrierea constructivă, funcţională şi tehnologică, după caz;3. date tehnice ale investiţiei:a) zona şi amplasamentul;b) statutul juridic al terenului care urmează să fie ocupat;c) situaţia ocupărilor definitive de teren: suprafaţa totală, reprezentând terenuridin intravilan/extravilan;d) studii de teren:- studii topografice cuprinzând planuri topografice cu amplasamentele reperelor, liste cu repere în sistem de referinţă naţional;- studiu geotehnic cuprinzând planuri cu amplasamentul forajelor,fişelor complexe cu rezultatele determinărilor de laborator, analiza apei subterane, raportul geotehnic cu recomandările pentru fundare şi consolidări;- alte studii de specialitate necesare, după caz;e) caracteristicile principale ale construcţiilor din cadrul obiectivului de investiţii, specifice domeniului de activitate, şi variantele constructive de realizare a investiţiei, cu recomandarea variantei optime pentru aprobare;f) situaţia existentă a utilităţilor şi analiza de consum:
- necesarul de utilităţi pentru varianta propusă promovării;- soluţii tehnice de asigurare cu utilităţi;
g) concluziile evaluării impactului asupra mediului;4. durata de realizare şi etapele principale; graficul de realizare a investiţiei.
Costurile estimative ale investiţiei1. valoarea totală cu detalierea pe structura devizului general;2. eşalonarea costurilor coroborate cu graficul de realizare a investiţiei.
Analiza cost- beneficiu:1. identificarea investiţiei şi definirea obiectivelor, inclusiv specificarea perioadei de referinţă;2. analiza opţiunilor :Varianta zero (variantă fără investiţie), varianta maximă (variantă cu investiţie maximă), varianta medie (variantă cu investiţie medie); seva preciza varianta selectată.3. analiza financiară, inclusiv calcularea indicatorilor de performanţă financiară: fluxul cumulat, valoarea actuală netă, rata internă de rentabilitate şi aportul cost beneficiu;4. analiza economică este obligatorie doar în cazul investiţiilor publice majore, inclusiv calcularea indicatorilor de performanţă economică: valoarea actuală netă, rata internă de rentabilitate şi raportul cost-beneficiu;
5. analiza de senzitivitate;6. analiza de risc
Sursele de finanţare a investiţiilor se constituie în conformitate cu legislaţia în vigoare şi constau din fonduri proprii, credite bancare, fonduri de la bugetul de stat/bugetul local, credite externe garantate sau contractate de stat, fonduri externe nerambursabile şi alte surse legal constituite.
Estimări privind forţa de muncă ocupată prin realizarea investiţiei1. număr de locuri de muncă create în faza de execuţie;2. număr de locuri de muncă create în faza de operare.
Principalii indicatori tehnico-economici ai investiţiei1. valoarea totală (INV), inclusiv TVA (mii lei) (în preţuri - luna, anul, 1 euro = ..... lei),din care: - construcţii-montaj (C+M);2. eşalonarea investiţiei (INV/C+M):- anul I;- anul II.................;3. durata de realizare (luni);4. capacităţi (în unităţi fizice şi valorice);5. alţi indicatori specifici domeniului de activitate în care este realizată investiţia, după caz.
Avize şi acorduri de principiu1. avizul beneficiarului de investiţie privind necesitatea şi oportunitatea investiţiei;2. certificatul de urbanism;3. avize de principiu privind asigurarea utilităţilor (energie termică şi electrică, gaz metan,apă-canal, telecomunicaţii etc.);4. acordul de mediu;5. alte avize şi acorduri de principiu specifice.
4. Ce reprezinta durata de viata a unui proiect investitional? Raspuns:
Durata de viata a unui proiectului investitional este privita din diferite puncte de vedere de aceea s-au desprins diferite idei despre aceasta astfel:- Din punct de vedere contabil se sustine ideea ca durata de viaţă a unui proiect investiţional se
pliaza pe durata normată de exploatare a mijlocului fix, respectiv durata din catalogul normelor de amortizare.
- Un alt punct de vedere, caracteristic analizelor economice, presupun ca durata de viaţă a unui proiect investiţional reprezinta orizontul de timp de-a lungul căruia estimarea fluxurilor de venituri şi cheltuieli să poată fi făcută cu rezonabilă incredere.
5. Un proiect investitional, cu o valoare totala a Care sunt metodele prin care se pot evalua, prin prisma fezabilitatii economico‐financiare, proiectele investitionale? Dezvoltati pe scurt.
Raspuns:
Evaluarea financiara a proiectelor investitionale de investitii urmareste in general doua obiective. In primul rand se urmareste asigurarea unei comparatii intre proiectele concurente, intre care trebuie sa se stabileasca ordinea de prioritate. In al doile a rand se urmareste formularea unei aprecieri asupra valorii intrinseci a proiectului.
Evaluarea financiara a proiectelor de investitii se realizeaza, fie prin metode care pun accentul pe rentabilitatea medie a proiectelor, fie prin metode fondate pe actualizare.
1. Metode traditionale - fondate pe rentabilitatea medie1.1. Rata medie de rentabilitate in exploatare1.2. Termenul de recuperare a cheluielilor2. Metode bazate pe actualizarea cash-flow-urilor2.1. Utilizarea notiunii de actualizare2.2. Valoarea actuala neta (VAN)2.3. Rata interna de rentabilitate(RIR)
6. Un proiect investițional, cu o valoare totală a investitiei de 11.445 lei, prezinta urmatoarea structura a fluxurilor de numerar:
An Cost investitie
Costuri de exploatare
Total cost Total incasari Cash-flow anual net
0 11.445 lei 6.420 lei 17.865 lei 8.520 lei -9.345 lei1 6.420 lei 6.420 lei 9.440 lei 3.020 lei2 6.420 lei 6.420 lei 9.440 lei 3.020 lei3 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei4 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei5 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 leiTotal 11.445 lei 38.760 lei 50.205 lei 56.500 lei 6.295 lei
Calculati termenul de recuperare a investitiei neactualizate.
Raspuns:
Termenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si cash –flow-ul mediu anual.
Tr = It / CF mediu anualIt = 11.455 leiCF mediu anual = (CF0 + CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5) / 6 = (-9345 + 11445 + 3020 + 3020 +
3200 + 3200 + 3200 )/6 = 17740/ 6 = 2957Tr = 11445 / 2957 = 3,87Termenul de recuperare al investitiei neactualizate este de 3,8.
7. Un proiect investitional, cu o valoare totala a investitiei de 11.445 lei si cu o rata de actualizare de 20% prezinta urmatoarea structura a fluxurilor de numerar:
An Cost investitie
Costuri de exploatare
Total cost Total incasari Cash-flow anual net
0 11.445 lei 6.420 lei 17.865 lei 8.520 lei -9.345 lei1 6.420 lei 6.420 lei 9.440 lei 3.020 lei2 6.420 lei 6.420 lei 9.440 lei 3.020 lei3 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei4 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei5 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 leiTotal 11.445 lei 38.760 lei 50.205 lei 56.500 lei 6.295 lei
Calculati valoarea actualizata neta si apreciati fezabilitatea investitionala prin intermediul acestui indicator.
Raspuns:
AN FACTOR DE ACTUALIZARE 20 %RATA DE ACTUALIZARE
1 0.8332 0.6043 0.5794 0.4825 0.402
20% Ani Total0 1 2 3 4 5
Cost investitie 11445 11445Cost exploatare
6420 6420 6420 6500 6500 6500 38760
Total cost 17865 6420 6420 6500 6500 6500 50205Total incasari 8520 9440 9440 9700 9700 9700 50500Cash flow anual net
- 9346 30200 3020 3200 3200 3200 6206
Factor actualizare
0.833 0.694 0.579 0.482 0.402 2.990612
Total costuri actualizate
17865 5.350 4.458 3.762 3.135 2.612 37.182
Total incasari actualizate
8520 7.867 6.558 5.613 4.678 3.898 37.132
Cash flow anual net
-9345 2.517 2.097 1.852 1.543 1.286
VAN - 50
VAN = -I+ Σ CFt / (1+r)t + Vrez / (1+r)n
I = costul investitiei;CFt = cash-flow-ul aferent anului t;Vrez = valoarea reziduala;r=rata de actualizare(20 %);n=durata de viata a proiectului exprimata in ani.
VAN determina urmatoarele optiuni de decizie:– daca VAN > 0, investitia se accepta;– daca VAN = 0, investitia este respinsa din motive de prudenta;– daca VAN < 0, investitia este respinsa.Pentru a determina valorile actualizate vom folosi urmatoarea formula:
unde: a = rata de actualizare; n = anul
8. Un proiect investitional, cu o valoare totala a investitiei de 15.000 lei si cu o rata de actualizare de 20% prezinta urmatoarea structura a fluxurilor de numerar:
An Cost investitie
Costuri de exploatare
Total cost Total incasari
0 15.000 15.0001 6.420 6.420 9.4402 6.620 6.620 9.6403 7.500 7.500 10.7004 6.500 6.500 11.7005 8.500 8.500 22.7006 11.445 35.540 50.540 64.180
Calculati valoarea actualizata neta si apreciati fezabilitatea investitionala prin intermediul acestui indicator.
Raspuns:
Valoarea actualizata neta (VAN) reprezinta diferenta pozitiva sau negativa de valoare intre fluxurile de lichiditati disponibile actualizate, generate de exploatarea unei investitii pe durata vietii sale economice, si valoarea actualizata a investitiei.
O valoare actualizata neta pozitiva se poate interpreta ca un câstig de capital (sau de valoare a firmei) suplimentar fata de asteptarile furnizorilor de capital, pe când o valoare actualizata neta negativa se poate interpreta ca o pierdere in raport cu asteptarile acestora.
VAN determina urmatoarele optiuni de decizie:– daca VAN > 0, investitia se accepta;– daca VAN = 0, investitia este respinsa din motive de prudenta;– daca VAN < 0, investitia este respinsa.
VAN = -I+ ∑ CFt/ (1+r)t+ Vrez/ (1+a)n I = costul investitiei=15.000;CFt= cash-flow-ul aferent anului t;Vrez= valoarea reziduala;r=rata de actualizare;n=durata de viata a proiectului exprimata in ani.
Pentru a determina valorile actualizate vom folosi urmatoarea formula: 1/(1+a)n, unde a=ratade actualizare si n=anul.
Anul Costul investitiei
Costuri de exploatare
Total cost
Total incasari
Cash flow net
Rata de actualiza-re
Total costuri actualizate
Total incasari actualizate
Cash-flow net actualizat
0 15.000 15.000 -15.000 1 15.000 0 -15.000
1 6.420 6.420 9.440 3.020 0,833 5.347,86 7.863,52 2.515,66
2 6.620 6.620 9.640 3.020 0,694 4.594,28 6.690,16 2.095,88
3 7.500 7.500 10.700 3.200 0,579 4.342,5 6.195,3 1.852,8
4 6.500 6.500 11.700 5.200 0,482 3.133 5.639,4 2.506,4
5 8.500 8.500 22.700 14.200 0,402 3.417 9.125,4 5.708,4
Total 15.000 35.540 50.540 64.180 13.640 35.834,64 35.513,78 -320,86
VAN=-320.86<0 rezulta ca investitia este respinsa.
VIII. Analiza-diagnostic a intreprinderii (6 intrebari)1. Analizati pozitia financiara pentru cei trei ani pentru care sunt mentionate informatii financiare in tabelul de mai jos pentru societatea comerciala Turism, hoteluri, restaurante Marea Neagra S.A.
2007(RON) 2006(RON)2005(RON
)Active imobilizate - Total 301.303.329,00 211.861.938,00 202.029.293,00Active circulante - Total 40.966.192,00 16.721.980,00 16.734.652,00Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an - Total 2.807.528,00 2.687.857,00 918.246,00Active circulante, respectiv datorii curente nete 38.067.192,00 13.405.832,00 15.829.018,00Total active minus datorii curente 339.370.521,00 225.267.770,00 217.858.311,00Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an - Total 2.126.869,00 2.564.703,00 187.872,00Venituri in avans 154.510,00 650.392,00 924,00Capital subscris varsat 19.311.469,00 19.311.469,00 19.265.351,00Total capitaluri proprii 335.724.644,00 222.171.128,00 216.804.162,00Creante - Total 20.206.523,00 6.399.043,00 2.421.047,00Datorii - Total 4.934.397,00 5.252.560,00 1.106.118,00Cifra de afaceri neta 42.690.123,00 39.539.514,00 37.251.511,00Venituri din exploatare - Total 69.933.003,00 43.671.680,00 39.744.898,00Cheltuieli din exploatare - Total 51.188.575,00 36.642.317,00 36.467.667,00Rezultat din exploatare 18.744.428,00 7.029.363,00 3.277.231,00Venituri financiare 1.724.449,00 518.633,00 1.174.968,00Cheltuieli financiare 378.691,00 432.009,00 408.116,00Rezultat financiar 1.345.758,00 86.624,00 766.852,00Rezultat curent 20.090.186,00 7.115.987,00 4.044.083,00Venituri extraordinare 0,00 0,00 0,00Cheltuieli extraordinare 0,00 0,00 0,00Rezultat extraordinar 0,00 0,00 0,00Venituri totale 71.657.452,00 44.190.313,00 40.919.866,00Cheltuieli totale 51.567.266,00 37.074.326,00 36.875.783,00Rezultat brut 20.090.186,00 7.115.987,00 4.044.083,00Rezultat net 16.816.624,00 5.863.818,00 3.326.886,00Rezultat / actiune - - -Plati restante - Total 0,00 - 0,00Furnizori restanti - Total 0,00 - 0,00Obligatii restante fata de bugetul asigurarilor sociale 0,00 - 0,00Impozite si taxe neplatite la termen la bugetul de stat 0,00 - 0,00Nr. mediu angajati (numai angajati 777 - 840
permanenti)
Raspuns:1 Indicatori de lichiditate : 2005 2006 2007Indicatorul lichiditatii curente : 18,22 6,22 14,59Active curente/ Datorii curente
2 Indicatori de risc:Indicatorul gradului deindatorare : 0,0862 1,1385 0,6335 Capital imprumutat/Capital propriu X100
3 Indicatori de activitate:Vi teza de rotatie a debitelor-clienti 23,7220 59,0713 172,7655
Sold mediu clienti / CA * 365( am presupus ca total creante =total sold clienti)Viteza de rotatie a activelorimobilizate 0,1843 0,1866 0,1416 CA / Active imobilizate
Viteza de rotatie a activelortotale 0,1702 0,1729 0,1247
CA / Active totale
4 Indicatori de profitabilitate:Marja bruta din vanzariProfitul brut din vanzari/CAX100 10,8561 134,2613 134,2613
2. Din contul de profit si pierderi al societatii din exercitiul precedent se cunosc urmatoarele informatii:Indicator u.m. Cheltuieli de exploatare platibile 2800 Amortizare 300
Cheltuieli cu dobânzi 100 Impozit pe profit 200
Sa se calculeze si sa se interpreteze ratele de solvabilitate si cele de rentabilitate pentru intreprindere.
Raspuns:Solvabilitatea exprima capacitatea intreprinderii de a-si onora obligatiile pe termen mediu si lung,de a asigura sursele banesti capabile sa sustina continuitatea exploatarii pe termen lung.In perioada de criza valoarea de lichidare este frecvent inferioara valorii contabile a activelor,antrenand pierderi exceptionale.Solvabilitatea mai inseamna asigurarea unor fonduri banesti, a unor disponibilitati capabile sasustina continuitatea exploatarii, sa permita un flux normal al fondurilor. Solvabilitatea exprimagradul in care capitalul social asigura acoperirea creditelor pe termen mediu si lung (autonomiefinanciara).Solvabilitatea patrimoniala (SP) este egala cu:SP = capital propriu x 100 , Credite pe termen mediu si lung + capitalul socialCapitalul social este cel varsat nu cel subscris.Creditele (datoriile) pe termen mediu si lung cuprind atat pe cele in termen cat si pe cele nerambursabile la scadenta, amanate.Indicatorul solvabilitatii patrimoniale se apreciaza ca fiind pozitiv pentru valori intre 40-60%.Limita minima este apreciata ca fiind 30%.
solvabilitatea generala = active totale > 2 datorii totalerata solvabilitatii generale = activ circulant . obligatii pe termen scurtRatele de solvabilitate realizeaza o raportare a activelor realizate la obligatiile exigibile in vedereaevaluarii riscului de faliment.Rata solvabilitatii generale permite aprecierea gradului de acoperire a obligatiilor pe termen scurtde catre activul circulant.Ra tele de rentabilitateimpozit pe profit = 200profit inaintea impozitarii = 200 / 0,16 = 1250Rata rentabilitatii economice masoara performantele patrimoniului total al intreprinderii, reflecatndperformanta economica a acestuia independent de modul de finantare si de sistemul fiscal.rata rentabilitatii economice = rezultatul exploatarii x 100 activ totalRata rentabilitatii financiare exprima capacitatea intreprinderii de a degaja profit net din capitalulpropriu angajat in activitatea sa. Rentabilitatea financiara este un indicator prin prisma caruiaposesorii de capital apreciaza eficienta investitiei lor, respectiv oportunitatea mentinerii acesteia inafacere.
rata rentabilitatii financiare = profit net x 100 capital propriuRentabilitatea financiara mai poate fi masurata si cu urmatoarele rate:- rata rentabilitatii financiare inainte de impozit
rfi = rezultat curent inainte de impozit capital propiruare avantajul ca elimina incidenta activitatii exceptionale
- randamentul capitalului propriurf = dividende capital propriu
3. Sa se calculeze rezultatele intermediare in maniera anglo‐saxona pentru intreprinderea care e caracterizata prin urmatoarele venituri si cheltuieli:
Indicator u.m. Venituri din vânzarea marfurilor 3000 Subventii de exploatare 1000 Productia vânduta 25000 Productia stocata 2000 Cheltuieli cu materii prime 13000 Costul marfurilor vândute 2200 Cheltuieli salariale 15000 Cheltuieli cu amortizarea 2000 Cheltuieli cu chirii 500 Venituri din dobânzi 100 Cheltuieli cu dobânzi 1400 Impozit pe profit 1500
Raspuns:Indicator u.m.1 Venituri din vanzarea marfurilor 3.0002 Costul marfurilor vandute 2.2003 MARJA COMERCIALA (1-2) 8004 Productia vanduta 25.0005 Productia stocata 2.0006 PRODUCTIA EXERCITIULUI (4+5)27.000Marja comerciala (3) 800Productia exercitiului (6) 27.0007 Cheltuielile exercitiului de la terti 13.5008 VALOAREA ADAUGATA (3+6-7) 14.300Valoarea adaugata (8) 14.300Subventii de exploatare 1.0009 Cheltuieli salariale 9 15.000EXCEDENT BRUT DIN EXPLOATARE (8-9) 30010 Excedent brut din exploatare (10) 30011 Cheltuieli cu amortizarea 2.00012 REZULTATUL EXPLOATARII (10-11) -1.700Rezultatul exploatarii (12) -1.70013 Venituri financiare 10014 Cheltuieli finanicare 1.400
15 REZULTATUL CURENT INAINTE DE IMPOZITARE (12+13-14) -3.00016 Impozit pe profit 1.50017 PROFIT DUPA IMPOZIT (15-16) -4.500
4. O intreprindere produce anual un numar de 150000 de produse la un pret unitar de 5 u.m. intreprinderea inregistreaza cheltuieli cu materii prime si materiale in valoare de 250000 u.m., cheltuieli de personal de 200000 u.m. din care 75% reprezinta salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utilitati si chirii in cuantum de 40000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 50000 u.m. si cheltuieli cu dobânzi de 50000 u.m. Sa se calculeze si sa se interpreteze pragul de rentabilitate financiar si operational exprimat in unitati fizice si valorice.
Raspuns : Analiza punctului critic (pragului de rentabilitate).
Analiza punctului critic prevede că consumurile şi cheltuielile totale ale întreprinderii indiferent de aceea, se referă ele la costuri sau se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar, trebuie să fie divizate în variabile şi constante. După conţinut, această analiză se reduce la determinarea punctului critic (punct de echilibru, prag de rentabilitate).
Prin punctul critic se înţelege volumul vânzărilor, la care întreprinderea deja nu mai are pierderi, dar nu are încă nici profit. In punctul critic veniturile totale din vânzări sunt egale cu consumurile şi cheltuielile totale ale întreprinderii, iar profitul este egal cu zero. Punctul critic poate fi exprimat în unităţi naturale şi monetare.
Scopul analizei punctului critic constă în alegerea unui asemenea volum al vânzărilor, care va asigura întreprinderii un rezultat financiar nul.
La baza analizei corelaţiei "cost-volum-profit" stă una din ecuaţiile de bază ale microeconomiei:Volumul vînzărilor=Consumuri şi cheltuieli variabile+Consumuri şi cheltuieli constante+ProfitDeoarece profitul în punctul critic este egal cu zero, pentru acest punct:Volumul vînzărilor=Consumuri şi cheltuieli variabile+Consumuri şi cheltuieli constantesauPreţul pentru o unitateXCantitatea unităţilor = ﴾Consumuri şi cheltuieli variabile pe o unitateXCantitatea unităţilor ﴿ +Consumuri şi cheltuieli constanteŢinând cont de această ecuaţie poate fi determinat punctul critic în unităţi de produse:Pragul de rentabilitate(în unităţi de produse) =Consumuri şi cheltuieli fixe Preţul pentru o unitate- Consumuri şi cheltuieli variabile pe o unitatea) Pragul de rentabilitate operational Volumul vanzarilor = 250.000 + (200.000 + 40.000 + 50.000) = 540.000 u.m.Cheltuieli fixe = 200.000 + 40.000 + 50.000 = 290.000Cheltuieli variabile = 250.000Cheltuieli variabile unitare = 250.000 / 150.000 = 1.67 u.m/buc Pragul de rentabilitate (in unitati de produse) = 290.000 / (5 – 1.67) = 87.087,09 bucb) Pragul de rentabilitate financiarVolumul vanzarilor = 250.000 + (200.000 + 40.000 + 50.000 +50.000) = 590.000 u.m.Cheltuieli fixe = 200.000 + 40.000 + 50.000 + 50.000 = 340.000Cheltuieli variabile = 250.000Cheltuieli variabile unitare = 250.000 / 150.000 = 1.67 u.m/bucPragul de rentabilitate (in unitati de produse) = 340.000 / (5 – 1.67) = 102.102,10 buc
5. Sa se calculeze fluxul de numerar de gestiune si cel disponibil in cazul unei intreprinderi pentru care se cunosc urmatoarele elemente: cifra de afaceri 40000 u.m., cheltuieli materiale 20000 u.m., cheltuieli salariale 10000, cheltuieli cu amortizarea 1500 u.m., cheltuieli cu dobânzi 800 u.m., impozit pe profit 1000 u.m., imobilizarila inceputul anului 2000 u.m., imobilizari la sfârsitul anului 2100 u.m., cresterea activului circulant net 100 u.m
Raspuns :
A.Activitatea de exploatareProfit înainte de impozitare 1300 lei+ cheltuieli cu amortizarea 1000 lei+ cheltuieli du dobânda 200 lei= Profitul din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de fond de rulment din exploatare 2500 lei- creşteri ale creanţelor comerciale (200) lei+ descreşteri în valoarea stocurilor 100 lei + creşteri în valoarea furnizorilor 500 lei + cescreşteri în valoarea obligaţiilor fiscale 200 lei= Numerar generat din activitatea de exploatare 3100 lei- dobanzi platite (200) lei- impozit pe profit plătit (200) lei= FNT din activitatea de exploatare 2700 lei
B. Activitatea de investiţii- plăţi pentru achizitia de imobilizări (3000) lei= FNT din activitatea de investiţii (3000) lei
C. Activitatea de finantare- plati privind reduceri de capitaluri proprii (100) lei+ cresteri de datorii financiare 500 lei- rambursare credite de trezorerie (50) lei= FNT din activitatea de finanţare 350 lei
6. Din contul de profit si pierderi al societatii din exercitiul precedent se cunosc urmatoarele informatii:Indicator u.m. Cheltuieli de exploatare platibile 2700 Amortizare 300 Cheltuieli cu dobânzi 150 Impozit pe profit 200
Sa se calculeze si sa se interpreteze ratele de solvabilitate si cele de rentabilitate pentru intreprindere.
Raspuns :
Solvabilitatea exprima capacitatea intreprinderii de a-si onora obligatiile pe termen mediu si lung,de a asigura sursele banesti capabile sa sustina continuitatea exploatarii pe termen lung.
In perioada de criza valoarea de lichidare este frecvent inferioara valorii contabile a activelor,antrenand pierderi exceptionale.Solvabilitatea mai inseamna asigurarea unor fonduri banesti, a unor disponibilitati capabile sasustina continuitatea exploatarii, sa permita un flux normal al fondurilor. Solvabilitatea exprimagradul in care capitalul social asigura acoperirea creditelor pe termen mediu si lung (autonomiefinanciara).Solvabilitatea patrimoniala (SP) este egala cu:SP = capital propriu x 100 , Credite pe termen mediu si lung + capitalul socialCapitalul social este cel varsat nu cel subscris.Creditele (datoriile) pe termen mediu si lung cuprind atat pe cele in termen cat si pe cele nerambursabile la scadenta, amanate.Indicatorul solvabilitatii patrimoniale se apreciaza ca fiind pozitiv pentru valori intre 40-60%.Limita minima este apreciata ca fiind 30%.
solvabilitatea generala = active totale > 2 datorii totalerata solvabilitatii generale = activ circulant . obligatii pe termen scurtRatele de solvabilitate realizeaza o raportare a activelor realizate la obligatiile exigibile in vedereaevaluarii riscului de faliment.Rata solvabilitatii generale permite aprecierea gradului de acoperire a obligatiilor pe termen scurtde catre activul circulant.Ra tele de rentabilitateimpozit pe profit = 200profit inaintea impozitarii = 200 / 0,16 = 1250Rata rentabilitatii economice masoara performantele patrimoniului total al intreprinderii, reflecatndperformanta economica a acestuia independent de modul de finantare si de sistemul fiscal.rata rentabilitatii economice = rezultatul exploatarii x 100 activ totalRata rentabilitatii financiare exprima capacitatea intreprinderii de a degaja profit net din capitalulpropriu angajat in activitatea sa. Rentabilitatea financiara este un indicator prin prisma caruiaposesorii de capital apreciaza eficienta investitiei lor, respectiv oportunitatea mentinerii acesteia inafacere.
rata rentabilitatii financiare = profit net x 100 capital propriuRentabilitatea financiara mai poate fi masurata si cu urmatoarele rate:- rata rentabilitatii financiare inainte de impozitrfi = rezultat curent inainte de impozit capital propiruare avantajul ca elimina incidenta activitatii exceptionale
- randamentul capitalului propriurf = dividende capital propriu
X. Organizarea auditului si controlului intern al intreprinderii (4 intrebari)1. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Achizitii-Plati pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar , inclusiv.
Raspuns :
Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva care da unei intreprinderi asigurarea in ceea ce priveste gradul de control asupra operatiunilor, o indruma pt a-i imbunatati operatiunile si contribuie laadaugarea unui plus de valoare. Aceasta operatiune este efectuata de un profesionist contabil din cadrulintreprinderii si are ca obiecttiv verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern.
O misiune de audit presupune parcurgerea mai multor etape. In acest sens, seful compartimentului de audit intern intocmeste un Plan de audit intern, respectand cerintele standardelor de audit intern.
Etapele parcurse in misiunea de audit sunt dupa cum urmeaza:a. Intocmirea planului de audit de catre seful compartimentului de audit.
PLAN DE AUDITNr.crt. Tema misiunii Obiective Unitatea Per.supusa auditarii Per.de desfasurare1. Verificarea ciclului achizitii Eliminarea achizitiilor inutile ALPHA SRL 01.01.2012 - 01.09.201201.10.2012– 01.11.2012Reducerea cheltuielilor cu achizitiileAchizitiile sa fie efectuate doar in interesul intreprinderii2. Verificarea ciclului plati Plati efectuate doar in baza documentelor ALPHA SRL 01.01.2012 -01.09.2012 01.10.2012 – 01.11.2012Respectarea termenelor de plata pt evitarea penalitatilor
b. Emiterea ordinului de misiune de catre comitetul de auditDestinatar Seful departamentului de auditCopie pt informare Seful activitatii auditateObiectul misiunii Verificarea ciclului de achizitii-plati
c. Intocmirea ordinului de serviciuOrdinul de serviciu se intocmeste de catre conducatorul departamentului de audit intern si prin acesta senumesc auditorii interni, precum si sarcinile de serviciu ale fiecaruia.
ORDIN DE SERVICIUIn conformitate cu prevederile ordinului de misiune nr 1 si cu planul anual de audit intern, se va
efectua o misiune de audit intern la SC ALPHA SRL in perioada 01.10.2012 – 01.11.2012. Scopul misiunii este verificarea operatiunilor legate de ciclul de Achizitii si Plati.
Echipa misiunii de audit este formata din urmatorii auditori:-Ionescu Ana, seful misiunii de audit;-Popescu Ion, auditor;-Stefan Dan, auditor.d. Declansarea misiunii de audit
In aceasta etapa se trimite o notificare privind declansarea misiunii de audit catre conducatorul activitatiiauditate.e. Colectarea si prelucrarea informatiilor
Aceasta etapa presupune:-identificarea domeniului de activitate al unitatii auditate:-domeniul de activitate al societatii ALPHA SRL – comert cu ridicata--verificarea contractelor cu furnizorii;
-verificarea comenzilor catre furnizori;-se verifica daca achizitiile efectuate sunt conform cu comenzile facute-verificarea contractelor cu clientii;-verificarea comenzilor de la clienti;-verificarea registrului de casa si a extrasului de cont;-se verifica daca achitiile nu sunt prea mari in raport cu comenzile lintilor-verificarea stocurilor;-se verifica daca stocurile nu sunt prea mari, acest lucru demonstrand faptul ca nu se fac comenzi conformcererii clientilor si se blocheaza banii in stocuri-verificarea respectarii termenelor scadente la facturi;-verificarea existentei sau nu a unor penalitati pt nerespectarea termenelor de plati;-confruntarea situatiei fiecarui furnizor din evidenta societatii cu situatia primita de la fiecare furnizor;f. Se intocmeste Tabelul analiza riscurilor (matricea riscurilor)
MATRICEA RISCURILORNr. crt. Risc DA NU1. Exista contracte cu furnizorii? x2. Achizitiile corespund cu comenzile? x3. Exista contracte cu clientii? x4. Exista comenzi de la clienti? x5. Achizitiile se fac tinand seama de comenzile clientilor? x6. Platile numerar sunt toate trecute in registrul de casa? x7. Stocurile sunt prea mari in raport cu ritmul de vanzare? x8. S-au respectat termenele scadente la plati? x9. Exista penalitati de intarziere? x10. Exista neconcordante intre situatia platilor din evidentalesocietatii si evidentele furnizorilor? xRiscul reprezinta orice eveniment, actiune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupracapacitatii entitatii publice de a-si realize obiectivele.
2. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri-Cheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar.
Răspuns:
Principalele obiective ale misiunilor de audit intern sunt:
evaluarea managementului riscurilor, aferente activităţilor desfăşurate în cadrul entităţii;
evaluarea funcţionalităţii sistemului de control intern în acord cu obiectivele misiunii;
consilierea managementului
În baza planului anual de audit intern, se efectuează misiunea de audit intern privind activitatea de conducere.
Etapele misiunii de audit intern sunt:
1. pregătirea misiunilor de audit - presupune colectarea datelor şi informaţiilor şi elaborarea documentelor prevăzute de normele generale, importantă fiind procedura de analiză a riscurilor ce constă în identificare obiectelor auditabile, identificarea riscurilor ataşate acestora, aprecierea nivelurilor riscurilor, clasarea şi ierarhizarea acestora în vederea selectării obiectelor auditabile;
2. intervenţia la faţa locului -prin care se realizează colectarea şi prelucrarea informaţiilor, colectarea dovezilor, testarea pe eşantioanele stabilite şi elaborarea foilor de lucru, chestionarea şi intervievarea în vederea analizei şi evaluării propriu-zise, pe terena obiectelor auditabile selectate, pentru obţinerea probelor de audit intern;
3. raportul de audit intern-prin care se urmăreşte structurarea acestuia pe Tematica în detaliu a misiunii de audit , obţinută în procedura de analiză a riscurilor şi transferarea Fişelor de identificare şi analiză a problemelor (FIAP) precum şi a Formularului de constatare şi raportare a iregularităţilor(FCIR) într-o manieră standardizată pentru a facilita utilizarea acestuia de către managementul general şi cel de linie;
4. urmărirea recomandărilor-prin care se asigură asupra faptului că recomandările cuprinse în Raportul de audit intern sunt transferate în Fişa de urmărire a recomandărilor şi vor fi implementate întocmai şi la termenele stabilite.
În cadrul etapei de pregătire a misiunii de audit , conform cadrului normativ, se vor parcurge următoarele proceduri:
- iniţierea auditullui ;
-colectarea şi prelucrarea informaţiilor ;
-identificarea şi analiza riscurilor;
-elaborarea programului de audit;
-şedinţa de deschidere.
Procedura de iniţiere a auditului implică elaborarea documentelor care autorizează misiunea de audit (prin Ordinul de serviciu), informează entitatea audiată despre misiunea planificată( prin Notificarea privind declanşarea misiunii de audit intern) şi se asigură de existenţa independenţei auditorilor interni faţă de cei auditaţi(prin Declaraţiile de independenţă).
Modelul privind completarea Ordinului de serviciu:
Procedura PO1:Iniţierea auditului
SC BETA SRL
Serviciul Audit Intern
Nr .12 din 20.10.2011
ORDIN DE SERVICIU
În conformitate cu prevederile legii nr.672/2002 privins auditul public intern, a OMFP nr.38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activităţii de audit intern, a ordinului managerului general nr.34 din 2005 prin care s-au aprobat Normele proprii de exercitare a auditului intern în cadrul entităţii şi a Planului de audit intern pentru anul 2009, se va efectua misiunea de audit intern la Entitatea BETAa în perioada 01.10.2011-12.12.2011.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurări cu privire la ciclul venituri-cheltuieli, la nivelul entităţii şi a conformităţii cu cadrul legislativ şi normativ aplicabil din cadrul domeniul auditabil financiar-contabil.
Auditor intern:
Vasile Mircea
Şeful compartimentului de Audit Intern:
Andreescu Lucian
Declararea independenţei se realizează de către auditorii interni în faţa şefului compartimentului de audit intern, înainte de începerea fiecărei misiuni , prin care îl asigură că sunt independenţi faţă de misiunea repartizată, nu se află în niciuna dintre situaţiile de incompatibilitate , prevăzută de cadrul normativ, şi, în consecinţă vor pute fi obiectivi pe parcursul misiunii de audit.
Notificarea privind declanşarea misiunii de audit intern trebuie să cuprindă :
-domeniul şi sfera entităţii auditate ;
-informaţii privind scopul misiunii de audit ;
-principalele obiective stabilite în vederea auditării ;
-perioada de derulare a misiunii de audit intern ;
-informarea cu privire la intervenţiile la faţa locului ;
-solicitarea de date, informaţii şi documente.
Sursele pentru colectarea informaţiilor sunt :
dosarele permanente ale entităţii;
dosarele misiunilor de audit anterioare;
registrele de corespondenţă cu entităţile externe;
interviurile cu managementul, obţinute pa baza Chestionarelor de luare la cunoştiinţă-CLC.
Pentru măsurarea riscurilor , se utilizează următorii factori de risc;
1. Aprecierea controlului intern care cuprinde: riscul de fraudă, riscul neimplementării recomandărilor din misiunile anterioare, riscul inexistenţei procedurilor operaţionale de lucru.
2. Aprecierea cantitativă se realizează prin analiza efectelor riscului în cazul în care s-ar produce şi nivelul impactului acestuiase poate exprima pe trei nivele: impact scăzut,moderat,ridicat.
3. Aprecierea calitativă se realizează prin examinarea probabilităţii de apariţie a riscurilor luând în considerare resursele umane, complexitatea operaţiilor, mijloacele tehnice.
Identificarea riscurilor asociate obiectelor auditabile trebuie să ţină seama de formele controlului intern , respectiv de existenţa şi funcţionalitate procedurilor operaţionale de lucru,ştiind că pentru orice activitate se elaborează proceduri de lucru, care vor conţine şi activităţi de control intern.
Pentru identificarea riscurilor in cazul firmei BETA SRL al cărui obiect de activitate este de prestări servicii de transport marfă întocmim procedura de analiză a riscurilor.
Procedura:Analiza riscurilor
SC BETA SRL
Identificarea riscurilor
Denumirea lucrării:Elaborarea planului de activitate anual
Domeniul: Financiar-Contabilitate
Întocmit de :Şeful serviciului de audit intern
Nr.crt Activităţi auditabile Riscuri identificate Observaţii
1 Întocmirea facturilor de prestări servicii intracomunitare
- inexistenţa atributului codului de înregistare în scopuri de TVA din ţările
intracomunitare
-inexistenţa unei comenzi cu privire la efectuarea transportului respectiv;
-completarea inexactă a CMR-ului
2 Întocmirea facturilor de prestări servicii interne
-necorelarea dintre facturile emise şi ordinele de deplasare;
-neprecizarea cursului BNR din ziua emiterii facturii pentru serviciile facturate în valută
3 Evidenţa cheltuielilor privind combustibilul
-lipsa numărului autovehiculului de pe bonurile fiscale privind achiziţia de combustibil
-intocmirea incorectă a foilor de parcurs
4 Evidenţa cheltuielior privind deplasările
-calcul greşit al indemnizaţiilor pentru deplasările şoferilor
În funcţie de criteriile de risc selectate stabilimurmătorele ponderi ale factorilor de risc:
-aprecierea controlului intern 40%
-aprecierea cantitativa 25%
-aprecierea calitativă 20%
-modificări legislative 10%
-vechimea personalului 5%
Procedura:Analiza riscurilor
SC BETA SRL
Tmişoara
STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR ŞI NIVELURILOR DE APRECIERE A RISCULUI
Denumiree lucrării:Elaborarea planului de activitate anual:
Domeniul: Financiar-contabilitate
Întocmit:Şeful serviciului de audit intern
Nivelul/ Criteriul de risc
Ponderea Nivelul 5 Nivelul 4 Nivelul 3 Nivelul 2 Nivelul 1
Aprecierea
Controlului
40 Nu există proceduri
Există proceduri, dar nu sunt actualizate şi nu sunt
Există proceduri, dar nu sunt cunoscute
Există proceduri,sunt cunoscute, dar nu se aplică
Există proceduri şi se aplică
Intern cunoscute
Aprecierea cantitatică
25 Impact financiar foarte ridicat
Impact financiar important
Impact financiar mediu
Impact financiar slab
Impact financiar scăzut
Aprecierea calitativă
20 Vulnerabilita-te foarte ridicată
Vulnerabili-tate ridicată
Vulnerabili-tate medie
Vulnerabili-tate scăzută
Vulnera-bilitate foarte scăzută
Modificări legislative
10 1-3 luni < 6 luni < 1 an < 2 ani > 2 ani
Calitatea persona-lului
5 < 1 an < 3 ani < 5 ani < 6 ani > 6 ani
Determinarea punctajului total pe baza formulei :
Pt = ∑ Pi x Ni, unde:
Pt= punctaj total
Pi = ponderea riscurilor pentru fiecare factor;
Ni = nivelul riscului pentru fiecare factor utilizat
Procedura: Analiza riscurilor
SC BETA SRL
Tiisoara
DETERMINAREA PUNCTAJULUI TOTAL
Denumirea lucrării: Elaborarea planului de activitate anual
Domeniul: Financiar-contablitate
Întocmit:Şeful serviciului de audit intern
Nr.crt Activităţi auditabile Riscuri identificate P1 40% F1
P2 25% F2
P3 20% F3
P4 10% F4
P5 5% F5
Punctaj total
1 Întocmirea facturilor de prestări servicii intracomunitare
- inexistenţa atributului codului de înregistare în scopuri de TVA din ţările
4 3 2 2 2 3,05
intracomunitare
-inexistenţa unei comenzi cu privire la efectuarea transportului respectiv;
-completarea inexactă a CMR-ului
2 Întocmirea facturilor de prestări servicii interne
-necorelarea dintre facturile emise şi ordinele de deplasare;
-neprecizarea cursului BNR din ziua emiterii facturii pentru serviciile facturate în valută
3 3 2 3 2 2,75
3 Evidenţa cheltuielilor privind combustibilul
-lipsa numărului autovehiculului de pe bonurile fiscale privind achiziţia de combustibil
-intocmirea incorectă a foilor de parcurs
5 4 3 2 3 3,95
4 Evidenţa cheltuielior privind deplasările
-calcul greşit al indemnizaţiilor pentru deplasările şoferilor
3 3 2 3 2 2,75
Întrucât s-a obţinut o clasare a obiectelor auditabile ca având riscuri la nivel mare şi mediu, toate aceste activităţi auditabile vor intra în faza de ierarhizare a riscurilor.
Elaborarea proiectului raportului de audit intern care mai poartă numele şi de raport intermedir, presupune respectarea următoarelor cerinţe:
1. constatările trebuie să aparţină obiectivelor misiunii de audit intern şi să fie susţinute prin documente justificative corespunzătoare;
2. recomandările trebuie să fie în concordanţă cu constatările şi să determine reducerea riscurilor potenţiale;
3. reportul trebuie să exprime concluziile auditorului intern bazate pe constatările efectuate;
4. raportul de audit intern se întocmeşte pe baza Fişelor de identificare şi analiză a problemelor (FIAP) şi a celorlalte documente de lucru şi reprezintă de fapt o succesiune de FIAP-uri comentate de auditorii interni.
Planul de acţiune şi Calendarul de implementare a recomandărilor
Nr.crt Recomandarea Plan de acţiune Calendarul implementării
Responsabil cu implementarea
1 Dezvoltarea unui sistem de instruire şi pregătire a salariaţilor astfel încât metodologia specifică domeniului de activitate să fie aplicată corespunzător
Comunicarea eficientă a normelor,legislaţiei şi metodologiei în domeniile de activitate
10.06.2011 Director Resurse Umane
2 Stabilirea clară şi precisă a resposabilităţii personalului şi compartimentelor implicate în procesul de relizare a activităţilor
-corelarea atribuţiilor din fişele postului cu atribuţiile compartimentului;
-instruirea personalului în vederea cunoaşterii responsabilităţilor ce-i revin
10.06.2011 Director Resurse Umane
3 Conştientizarea managementului cu privire la definirea unui set de atribuţii pentru asigurarea ariei de competenţă necesară realizării unei activităţi
Organizarea şedinţelor de pregătire cu managementul în vederea conştientizării definirii obiectivelor, activităţilor, atribuţiilor şi sarcinilor
31.05.2011 Managementul organizaţiei
3. Intocmiti o CARTA de Audit Intern si un Regulament general de aplicare a CARTEI de Audit intern la o societate comerciala din domeniul productiei industriale.
Raspuns:
Obiectivele generale ale auditului intern sunt:
- sa asigure conducerea, actionarii, în general, ca societatea satisface sau nu standardele
minime de calitate;
- sa consacre metode adecvate de evaluare interna si sa demonstreze prin probe si documente
relevante starea procesului de productie si cercetare din societate;
- sa auditeze autoevaluarea, sa coopereze cu evaluatorii externi si sa contribuie la asigurarea si
cresterea calitatii;
- sa faca cunoscute conducerii activitatile si procesele de productie care nu îndeplinesc
standardele minime de calitate si sa faca propuneri pentru îmbunatatirea lor.
În principal, unei misiuni de audit i se pot atribui trei obiective principale:
- verificarea conformitatii procedurilor si a operatiunilor specifice proceselor de productie si de
cercetare din societate cu normele legale - auditul de regularitate;
- evaluarea rezultatelor obtinute si compararea lor cu obiectivele propuse;
- examinarea impactului activitatilor desfasurate asupra calitatii proceselor de productie si de
cercetare din sociectate – auditul de performanta.- evaluarea sistemelor de management – auditul de
sistem.
Carta de audit intern urmareste:
- sa defineasca sfera de activitate a auditului intern;
- sa stabileasca pozitia structurii de audit intern in cadrul societatilor comerciale
- sa autorizeze accesul la documente, personale si bunuri fizice, autorizare necesara pentru indeplinirea
obiectivelor auditului intern.
Cuprins:1. Definirea activitatii de audit intern2. Misiunea3. Obiectivele auditului intern4. Autoritatea5. Responsabilitatea6. Principiile aplicate auditului intern si auditorului intern7. Metodologie8. Reguli de conduita
9. Norme profesionale aplicate
1. Definirea activitatii de audit intern
Auditul intern reprezinta activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatii societatii in scopul furnizarii unei evaluari independente a modului de gestionare a riscurilor, a sistemelor de control intern si a proceselor de conducere a societatii.
2. Misiunea
Misiunea auditului intern este de a da asigurari si consiliere managementului societatii, de pe pozitii de independenta si obiectivitate, astfel incat sa contribuie la imbunatatirea activitatii societatii.
3. Obiectivele auditului intern
Auditul intern are drept obiective urmatoarele:
- verificarea conformitatii operatiunilor din societate cu reglementarile legale si cu politicile,
procedurile si obiectivele societatii;
- aprecierea modului de aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuatede
conducerea societatii;
- aprecierea daca datele destinate conducerii pt cunoasterea realitatii din societate suntadecvate
si revizuirea mijloacelor utilizate;
- revizuirea modului de protejare a elementelor patrimoniale si identificarea metodelor
deprevenire a fraudelor de orice fel;
- evaluarea economiei si eficientei cu care sunt angajate resursele in cadrul societatii.
4. Autoritatea
In indeplinirea misiunii auditorul intern este autorizat sa aiba acces integral, liber si nerestrictionat la toate functiile societatii, inregistrarile, activele si personalul acesteia.
Activitatea de audit intern se desfasoara in conformitate cu normele profesionale aplicabile si auditorul intern trebuie sa respecte Codul Etic. De asemenea garanteaza confidentialitatea misiunilor de audit. Dosarele de audit sunt confidentiale.
5. Responsabilitatea
Auditorul intern este responsabil pentru:
- elaborarea planului de audit
- prezentarea planului intern de audit Consiliului de Administratie
- indeplinirea misiunilor mentionate in planul de audit
-raportarea periodica (semestrial) catre Consiliul de Administratie asupra constatarilor,
concluziilor, recomandarilor rezultate din activitatea de audit
- prezentarea anuala catre Consiliul de Administratie a unui raport de activitate din care
sereiasa scopul activitatii de audit intern, autoritatea responsabilitatea precum si observatiile
semnificative facute in cadrul misiunilor de audit si recomandatile propuse
- elaborarea politicilor si procedurilor de lucru proprii auditului intern
6. Principiile aplicabile auditului intern si auditorului intern
- independenta si obiectivitatea
- competenta profesionala
- programul de asigurare si imbunatatire a calitatii
7. Metodologie
- Planul de audit intern se elaboreaza pe baza evaluarii riscului asociat diferitelor structuri, activitati , programe precum si tinand seama de criteriile Consiliului de Administratie;
- Contactarea responsabililor structurilor auditate: acestia sunt informati inainte de inceperea misiunii de audit cu privire la data inceperii , scopul si obiectivele misiunii de audit;
- Realizarea misiunilor la fata locului: auditul trebuie realizat intr-un climat de incredere, asigurat prin insusi rolul auditului intern care in esenta vizeaza imbunatatirea functionarii societatii. La aceasta contribuie sedinta de deschidere in care sunt prezentate scopul siobiectivele misiunilor, stabilirea intalnirilor si contactelor, precum si Carta Auditului Intern;
- Transmiterea rezultatelor: proiectul raportului precum si observatiile si recomandarile auditorului intern se transmit responsabililor structurilor auditate, care isi vor formula punctelelor de vedere referitoare la recomandari, raspunsuri care vor fi incluse in raportul final alauditorului care va fi inaintat Consiliului de Administratie;
- Urmarirea punerii in practica a recomandarilor propuse de auditorii interni: auditorul intern vastabili un sistem permanent de verificare a punerii in practica a recomandarilor. In acest scop, responsabilii structurilor auditate vor propune planul de actiune insotite de un calendar de implementare, tot ei vor asigura urmarirea aplicarii planului si vor informa auditorii interni pe masura realizari actiunilor.
8. Reguli de conduita
Auditorii interni trebuie sa respecte Codul Etic si principiile acestuia. Ei trebuie sa exercite o functie de evaluare independenta, care se concretizeaza in recomandari.
Trebuie sa comunice prin raportul sau rezultatele muncii sale catre Consiliul de Administratie si sa semnaleze acestuia orice tip de neregula care face obiectul auditului.
9. Norme profesionale aplicate
- Ordinul 1267/2000 privind Normele minimale de audit intern
- OUG 75/1999 privind activitatea de audit financiar cu modificarile ulterioare
- Normele Auditului Intern
- Regulamentul de organizare si functionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romania
- Hotararea CAFR nr .88/2007
4. Principala sursa de informare pentru management este contabilitatea. Transformarea contabilitatii intr-o contabilitate orientata spre conducere trebuie sa aduca in prim plan sustinerea deciziilor conducerii si nu documentatia activitatii trecute. Identificati informatiile furnizate de contabilitate pentru echipa manageriala. Studiu de caz: Societate de prestari servicii.
Raspuns:
Managementul financiar are rolul de a face legatura intre management si contabilitate.Managementul general stabileste obiectivele si strategiile generale ale unei companii, avand in vedere
toate componentele activitatii firmei, din punct de vedere comercial, managerial si financiar. Managementul financiar are in vedere asigurarea stabilitatii financiare a afacerii, monitorizarea eficientei utilizarii tuturor resurselor companiei si ajustarea "punctelor critice" care genereaza pierderi, optimizarea costurilor si cash-flow-ului la dinamica afacerii.
Managerul, pe baza informatiilor financiar-contabile prelucrate corespunzator nevoilor proprii, poate sa evalueze si sa administreze eficient resursele de care dispune firma (resurse financiare, materiale si umane) in vederea realizarii obiectivelor si strategiilor stabilite pentru dezvoltarea si consolidarea activitatii firmei.
Contabilitatea financiara este orientata catre persoanele din exteriorul firmei (actionari, banci, etc), iar informatiile sunt furnizate sub forma unor rapoarte standardizate, cum ar fi :
Bilantul Contabil, Contul de Rezultate, Fluxul de Numerar.
Contabilitatea manageriala este orientata catre persoanele din interiorul firmei (manageri,specialisti, etc.) iar rapoartele nu au o forma standardizata, ci sunt intocmite in functie decerintele utilizatorilor.
Principalele instrumente ale managementului financiar sunt :- situatiile financiare-contabile prelucrate conform cerintelor interne de raportare manageriala : contul de rezultate, bilantul financiar, fluxul de numerar- diagnosticul financiar pe baza de indicatori- analiza veniturilor, costurilor si profitului- determinarea pragului minim de rentabilitate- analiza incasarilor si platilor ; codificarea clientilor si furnizorilor- politicile interne ale firmei- sistemul de bugete ale firmei si controlul bugetar
Managementul financiar ofera informatiile de baza pentru realizarea lucrarilor de analiza economico-financiara si pentru elaborarea planurilor financiare pe termen lung si scurt.
Pentru cunoasterea starii de sanatate a firmei este necesar sa functioneze un sistem intern de raportari manageriale, care sa semnaleze punctele tari si punctele slabe din activitatea companiei
Managementul financiar este domeniul prin care se dezvolta un sistem de comunicare intre specialistii din domeniul economico-financiar (economisti, contabili, analisti financiar etc) si topmanagerii nefinantisti.
STUDIU DE CAZ – companie de dimensiune medie SC CONSTRUCT SRLManagerii – stabilesc obiective generale cum ar fi: cifra de afaceri, profitul net, nivelul minim al
disponibilitatilor banesti.Analistii financiari – asista conducerea sa stabileasca obiectivele, analizeaza rezultatele obtinute si
anticipeaza performantele financiare pe termen lung si scurtEconomistii din dep. Contabilitate – inregistreaza toate documentele aferente veniturilor si
cheltuielilor si cele aferente investitiilor ;Economistii din dep. Financiar – inregistreaza toate documentele aferente incasarilor si platilor
1.Managerul a stabilit ca obiectiv pentru anul 2012 : Cifra de Afaceri = 100.000 euro si disponilibilitati banesti la sfarsitul perioadei in valoare de 10.000 euro2.Analistul financiar verifica realismul acestui obiectiv si coordoneaza fundamentarea bugetului cifrei de afaceri tinand cont de estimarea vanzarilor pe categorii de produse, pe zone de desfacere, pe categorii de clienti, pe retele de desfacere etc ; obiectivul este realist daca estimarile privind CA grupe de produse = CA
pe zone = CA pe clienti = CA pe zone geografice = CA pe retele de desfacere = 100.000 euro ; deasemenea, va propune politicile de finantare comerciala sau bancara astfel incat sa se realizeze si obiectivul privind disponibilitatile stabilite.3.Economistii din dep. contabilitate vor organiza evidenta financiar-contabila astfel incat sa poata oferi informatiile necesare pentru compararea rezultatelor obtinute cu estimarile elaborate pe elemente componente.
Conturile contabile generale aferente cifrei de afaceri vor fi detaliate conform necesitatilor de analiza si raportare cerute de contabilitatea manageriala 704 / zona geografica / grupa de produse4. Economistii din dep. Financiar vor urmari sa mentina echilibrul intre fluxul de incasari si cel de plati astfel incat sa se atinga obiectivul stabilit.
Managerii sunt preocupati atat de contabilitatea generala cat si de contabilitatea de gestiune.Economistii din dep. Financiar-contabil sunt interesati mai ales de contabilitatea generala, care presupune intocmirea situatiilor financiare conform normelor legale.Analistii financiari sunt preocupati mai ales de contabilitatea manageriala. .Managementul financiar presupune identificarea acelor metode si instrumente care se adapteaza cel mai bine conditiilor existente si obiectivelor stabililite pe termen lung si scurt.
