31
CECCAR Categoria profesională – Expert contabil FILIALA GALAŢI Nume şi prenume…………………………. Număr matricol…………………………… Număr certificate de absolvire…………. LUCRAREA DE STAGIU AN II Categoria I – Elaborarea situaţiilor financiare anuale 1. Se cumpãrã mãrfuri în sumã de 1.000 lei, rabat 3%, remizã 2%, risturn 2%, scont 4%. Societatea practicã un adaos comercial de 20% şi vinde toate mãrfurile din depozit la preţ de vânzare cu amânuntul. Calculaţi valoarea acestui preţ. Costul de achizitie al marfurilor=1000-3%*1000-2%*970- 2%*950.6=931,588 lei Pret de vanzare cu amanuntul=931,588+20%*931,588+19%1.117,9056=1.330,307664 lei 2 Societatea ABC achiziţioneazã un hotel cu durata de viaţã utilã de 30 de ani, amortizabil linear pentru valoarea de 200.000 lei. Cum se vor reflecta costurile ulterioare cu privire la renovarea exteriorului, precum şi cele efectuate pentru extinderea hotelului cu încã douã etaje? Cheltuielile legate de renovarea exteriorului care asigura mentinerea nivelului actual de performanta a activului afecteaza contul de profit si pierdere. Cheltuielile de extindere a hotelului sunt capitalizate si majoreaza valoarea activului. 3. O societate de producţie prezintã urmãtoarea situaţie a stocurilor: produse finite disponibile în depozit la începutul lunii 3.000 u.m., valoarea vânzãrilor 28.800 u.m., exclusiv TVA, stoc final 2.000 u.m. ştiind cã societatea practicã la vânzare un adaos de 20%, determinaţi producţia lunii curente. Valoarea iesirilor de produse finite la cost de productie=28.800/1,2=24.000 Stoc initial+Intrari-Iesiri=Stoc final Intrari=Stoc final-Stoc initia+Iesiri Productia lunii curente= 2.000-3.000+24.000=23.000 1

Ceccar lucrare

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Ceccar lucrare

Citation preview

Page 1: Ceccar lucrare

CECCAR Categoria profesională ndash Expert contabilFILIALA GALAŢI Nume şi prenumehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip

Număr matricolhelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellipNumăr certificate de absolvirehelliphelliphelliphellip

LUCRAREA DE STAGIU AN II

Categoria I ndash Elaborarea situaţiilor financiare anuale 1 Se cumpatilderatilde matilderfuri icircn sumatilde de 1000 lei rabat 3 remizatilde 2 risturn 2 scont 4 Societatea practicatilde un adaos comercial de 20 şi vinde toate matilderfurile din depozit la preţ de vacircnzare cu amacircnuntul Calculaţi valoarea acestui preţ

Costul de achizitie al marfurilor=1000-31000-2970-29506=931588 leiPret de vanzare cu amanuntul=931588+20931588+1911179056=1330307664 lei

2 Societatea ABC achiziţioneazatilde un hotel cu durata de viaţatilde utilatilde de 30 de ani amortizabil linear pentru valoarea de 200000 lei Cum se vor reflecta costurile ulterioare cu privire la renovarea exteriorului precum şi cele efectuate pentru extinderea hotelului cu icircncatilde douatilde etaje

Cheltuielile legate de renovarea exteriorului care asigura mentinerea nivelului actual de performanta a activului afecteaza contul de profit si pierdere Cheltuielile de extindere a hotelului sunt capitalizate si majoreaza valoarea activului

3 O societate de producţie prezintatilde urmatildetoarea situaţie a stocurilor produse finite disponibile icircn depozit la icircnceputul lunii 3000 um valoarea vacircnzatilderilor 28800 um exclusiv TVA stoc final 2000 um ştiind catilde societatea practicatilde la vacircnzare un adaos de 20 determinaţi producţia lunii curente Valoarea iesirilor de produse finite la cost de productie=2880012=24000Stoc initial+Intrari-Iesiri=Stoc finalIntrari=Stoc final-Stoc initia+IesiriProductia lunii curente= 2000-3000+24000=23000

4 Societatea Alfa dispune de urmatildetoarele informaţii cu privire la un utilaj

ndash costul de achiziţie 500000 lei (utilajul a fost achiziţionat la icircnceputul exerciţiului N-2)

ndash durata de amortizare este de 6 ani

ndash metoda de amortizare este cea linearatilde

ndash valoarea rezidualatilde este estimatatilde la 20000 lei

La sfacircrşitul celui de-al treilea an se reestimeazatilde durata de utilizare la 5 ani iar valoarea rezidualatilde la 14000 lei Calculaţi amortizarea icircn exerciţiile N-2 N-1 şi N

In exercitiile N-2 si N-1 ALFA inregistreaza amortizarea anuala a utilajului in suma de 80000 lei adica (500000-20000)6 La sfarsitul exercitiului N ALFA revizuieste estimarile pentru durata de utilizare a utilajului si valoarea reziduala a cestuia Amortizarea aferenta exercitiului N este determinate cu ajutorul noilor estimari (500000-160000-14000)3=108667

ALFA inregistreaza in exercitiul N6811 = 2813 108677

5 Icircn luna mai 2007 societatea Alfa constatatilde catilde a omis satilde icircnregistreze icircn contabilitatea anului 2006 venituri dintr-un contract de prestatilderi servicii icircn sumatilde de 70000 um Alfa constatatilde catilde a omis satilde icircnregistreze icircntre cheltuielile anului 2006 factura primitatilde de la un furnizor de prestatilderi servicii Valoarea serviciilor prestate fatilderatilde TVA este de 100000 um Cum icircnregistreazatilde Alfa corectarea acestor erori conform Ordinului ministrului finanţelor publice nr 17522005

1

- inregistrarea facturii omise pentru serviciile prestate4111 = 83300

1174 700004427 13300

- corectarea erorii contabile legate de factura primita de la un furnizor de servicii = 401 1190001174 1000004427 19000

6 Se cunosc urmatildetoarele date pentru un contract de locaţie-finanţare data semnatilderii contractului 1 ianuarie exerciţiul N durata contractului 3 ani durata de viaţatilde a bunului 8 ani vatildersatildemacircntul iniţial 2000 lei sunt prevatildezute 3 rate de 100000 lei platildetibile icircn ultima zi a anului posibilitatea exercitatilderii unei opţiuni de cumpatilderare la sfacircrşitul anului 3 la preţul de 20000 lei valoarea justatilde a bunului la data semnatilderii contractului 280738 lei valoarea actualizatatilde a platildeţilor minimale de leasing 265711 lei valoarea rezidualatilde a activului este 40000 lei rata implicitatilde a dobacircnzii anuale calculatatilde de locatar 10 Care este valoarea dobacircnzii şi a rambursatilderii privind capitalul datorat contabilizate la locatar la icircnchiderea exerciţiului N icircn conformitate cu IAS 17 Locatarul contabilizeaza activul la valoarea cea mai mica dintre valoarea justa a bunului si valoarea actualizata a platilor minimaleMin(280738 265711)=265711Data Flux de trezorerie Dobanzi Rambursarea

capitaluluiCapital ramas

0101N 2657110101N 2000 2000 265711-

2000=2637113112N 100000 26371101=26371 100000-

26371=73629263711-73629=190082

Total la 3112N 26371 2000+73629=75629

7 Societatea GAMA produce trei tipuri de jucatilderii ursuleţi de pluş patildepuşi de plastic şi maşinuţe Clasificaţi urmatildetoarele costuri icircn costuri ale produsului ale perioadei costuri directe indirecte

a) plasticul achiziţionat pentru patildepuşi

b) amortizarea maşinilor folosite pentru patildepuşi

c) amortizarea echipamentelor de icircmpachetat folosite pentru toate produsele

d) salariile muncitorilor care lucreazatilde doar la patildepuşi

e) salariul managerului

a Cost direct Cost al produsuluib Cost indirect Cost al produsuluic Cost indirect Cost al perioadeid Cost direct Cost al produsuluie - Cost al perioadei

8 Dispuneţi de urmatildetoarele date stocuri iniţiale de materii prime la icircnceputul perioadei 3000 lei achiziţia de stocuri de materii prime 10000 lei stocuri finale de materii prime 9000 lei stocuri iniţiale de produse finite la cost de producţie 12000 lei produse obţinute icircn cost de producţie 15000 lei produse vacircndute icircn preţ de vacircnzare facturate 20000 lei reducere comercialatilde icircnscrisatilde icircn facturatilde 10 stoc final de produse

2

nevacircndute 3000 lei amortizarea clatildedirilor 700 lei salarii datorate 6000 lei şi platildetite 6500 lei subvenţii de exploatare 2000 lei subvenţii pentru investiţii virate la venituri 3000 lei

Se cer

a) icircnregistratilderile contabile aferente operaţiilor de mai sus

b) calculaţi producţia exerciţiului şi excedentul brut de exploatare

(1)Stocuri iniţiale de materii prime la icircnceputul perioadei soldul iniţial al contului 301 este 3000 lei

D 301 CSi 300010000 (achiziţie)

Sf 9000 lei

(2)Achiziţie stocuri de materii prime10000 lei 301 = 401 10000 lei

(3)Stocuri finale 9000000 lei soldul final al contului 301 = 9000 lei Din contul 301 rezultă un consum egal cu 3000 lei + 10000 leindash 9000 lei = 4000 lei

4000 lei 601 = 301 4000 lei(4)Stocuri iniţiale de produse finite la cost producţie soldul iniţial al contului 345 este 12000 lei

D 345 CSi 1200015000 (produse obţinute)

Sf 3000 lei

(5)Produse obţinute icircn cost producţie15000 lei 345 = 711 15000 lei

(6)Produse vacircndute icircn preţ de vacircnzare facturate Preţ de vacircnzare 20000 lei- Reducere comercială 10 x 20000 2000 lei= Net comercial 18000 lei

18000 lei 4111 = 701 18000 lei(7)Stoc final de produse nevacircndute 3000 lei soldul final al contului 345 este 3000 lei Din contul

345 rezultă produse vacircndute icircn cost producţie (descărcarea gestiunii ) = 12000 lei + 15000 leindash 3000 lei = 24000 lei

24000 lei 711 = 345 24000 lei(8)Amortizarea clădirilor

700 lei 6811 = 2812 700 lei(9)Salarii datorate

6000 lei 641 = 421 6000 lei(10)Salarii plătite

6500 lei 421 = 5121 6500 lei(11)Subvenţii de exploatare

2000 lei 445 = 741 2000 lei(12)Subvenţii pentru investiţii virate la venituri

3000 lei 131 = 7584 3000 leiTabloul soldurilor intermediare de gestiune

- lei-Venituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume

707 0 607 0 Marja 0

3

comercială 701711

18000-9000(1)

Producţia exerciţiului

9000

MCPE

09000

601 4000 Valoarea adăugată

5000

VA741

50002000

641 6000 EBE 1000

(1) Contul 711 se prezintă astfelD 711 C24000 (descărcarea gestiunii) 15000 (produse obţinute)

Sfd 9000

9 O icircntreprindere efectueazatilde urmatildetoarele tranzacţii (1) Vinde unui client pe data de 0101N matilderfuri icircn valoare de 200000 lei condiţiile de platatilde fiind 30 din preţ se platildeteşte icircn momentul vacircnzatilderii 50 din preţ se va platildeti dupatilde un an de la vacircnzare iar 20 dupatilde 2 ani de la vacircnzare Se estimeazatilde catilde icircn acel moment clientul ar putea obţine

un credit echivalent de pe piaţa financiaratilde la o ratatilde a dobacircnzii de 20 (2) Cumpatilderatilde pe data de 3006N un numatilder de 1000 de obligaţiuni valoarea nominalatilde a unei obligaţiuni este de 10 lei iar preţul de achiziţie este de 12 lei dobacircnda anualatilde este de 20 icircncasatatilde la 31 decembrie N

Icircn condiţiile aplicatilderii IAS 18 bdquoVeniturirdquo

ndash Efectuaţi icircnregistratilderile contabile corespunzatildetoare pentru exerciţiul N

ndash Calculaţi suma veniturilor din dobacircnzi la 31 decembrie N

Valoarea justă = 60000 +

a) 0101N vacircnzare mărfuri200000 lei 4111 = 200000 lei

707 171111 lei472 28889 lei

b) 0101N icircncasare creanţă60000 lei 5121 = 4111 60000 lei

c) 3112N icircncasare creanţă100000 lei 5121 = 4111 100000 lei

d) 3112N recunoaştere venituri din dobacircnzi(171111 ndash 60000) 20= 22222 lei

22222 lei 472 = 766 22222 lei e) achiziţie obligaţiuni

12000 lei 506 = 5121 12000 leif) icircncasare dobacircndă anuală

2000 lei (1000

oblig1020)

5121 = 2000 lei

766 1000 lei (2000612)

506 1000 lei(2000612)

Venituri din dobacircnzi = 22222 + 1000 = 23222 lei

4

10 Icircntreprinderea Alfa deţine o clădire evaluată la valoarea justă de 120000 lei amortizare cumulată 30000 lei Rezerva din reevaluare disponibilă este de 10000 lei La 3112N managerii iau decizia să vacircndă clădirea icircn anul N+1 Ca urmare activul va fi reclasificat icircn categoria stocurilor de mărfuri La 3112N se estimează că valoarea realizabilă netă a acestui stoc este de 75000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile aferente exerciţiului N

Clădire rămacircne clasificată la imobilizări corporale pacircnă la data vacircnzării şi va fi vacircndută ca un activ imobilizat neafectacircnd cifra de afaceri şi marja comercială cu cacircştigulpierderea din vacircnzare (icircn cazul vacircnzărilor de imobilizări corporale cacircştigurilepierderile din vacircnzare vor fi imputate icircn contul de profit şi pierdere la poziţiile ldquoAlte venituri din exploatarerdquordquoAlte cheltuieli din exploatarerdquo

Nu se mai calculeaza amortizarea din momentul trecerii la stocuriLa 3112N are loc clasificarea clădirii icircn categoria activelor imobilizate deţinute pentru vacircnzare

a) anularea amortizării cumulate 2812 = 212 30000 b) realizarea transferului 251 = 212 90000 c) realizarea rezervei din reevaluare 105 = 1065 10000 2) la 3112N efectuarea testului de depreciere a imobilizării deţinută pentru vacircnzare Valoarea contabilă = 90000 lei Valoarea justă minus costurile de cesiune = 75000 lei Pierdere din depreciere = 90000 ndash 75000 = 15000 lei 6816 = 205 15000

11 Societatea Comercială bdquoXrdquo efectuează export de mărfuri icircn comision icircn SUA pentru care se cunosc următoarele

- la data de 0504N se facturează mărfurile clientului extern icircn condiţia de livrare CIF icircn valoare de 41000 $

- valoarea transportului pe parcurs extern facturat de prestatorul extern 1000 $

- comisionul entităţii de export este de 10 din valoarea externă FOB net

- la data de 0604N entitatea de export depune documentele de decontare prin bancă şi icircncasează contravaloarea exportului realizat icircn valută

- la data de 0804N se face decontarea cu entitatea producătoare şi prestatorul extern pentru transport

5

- cheltuielile efectuate icircn contul entităţii producătoare sunt comision vamal 200 lei şi comisioane bancare 100 lei

- cheltuielile proprii efectuate de entitatea de export sunt salarii ale personalului implicat 4000 lei şi amortizare utilaje 1000 lei

Icircn perioada de derulare a contractului cursul de schimb leu ndash dolar a avut următoarea evoluţie

- la 0504N 1 $ = 3 lei

- la 0604N 1 $ = 31 lei

- la 0804N 1 $ = 29 lei

12 O societate comercială icircnregistrează conform devizului cheltuieli de dezvoltare (materiale salarii etc) icircn sumă de 30000 umn pentru realizarea unui prototip cu forţei proprii După 2 ani se vinde lucrarea de dezvoltare la preţul de 20000 umn inclusiv TVA Durata de viaţă utilă este stabilită la 5 ani

2131 = 722 30000Inregistrarea amortizarii pentru primii 2 ani 300005=6000an6811 = 2813 6000Vanzarea461 = 20000

7583 161304427 3870

Scoaterea din gestiune = 2131 300006583 180002813 12000

Categoria II ndash Auditul statutar al situaţiilor financiare13 In cazul unei misiuni de compilare procedurile aplicate a) au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective b) nu au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective c) au drept scop furnizarea unei opinii de asigurari pozitive Raspuns b

14 Explicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii contabilitatiiCadrul contabil IASC nu abordează icircn mod direct conceptul de imagine fidelă Ideile formulate icircn

acest sens sunt generale prin excelenţă după cum urmează situaţiile financiare trebuie să redea o imagine reală şi corectă sau trebuie să prezinte fidel poziţia financiară rezultatele şi modificările poziţiei financiare ale unei icircntreprinderi

Icircn acelaşi timp este emisă şi ideea potrivit căreia aplicarea caracteristicilor calitative principale şi a standardelor adecvate de către contabilitate are icircn mod normal ca rezultat icircntocmirea unor situaţii financiare care reflectă icircn general o imagine fidelă sau ca prezentare corectă a situaţiei icircntreprinderii

Imaginea fidelă ca obiectiv fundamental icircn contabilitatea europeană este un concept de origine britanică fiind formulat pentru prima dată icircn Legea societăţilor comerciale engleze din 1974 Ulterior a fost preluat şi definit icircn Directiva a IV ndash a a Consiliului Uniunii Europene

Percepţia britanică a principiului la nivelul protagoniştilor sociali (producători şi utilizatori ai produsului contabil) are icircn vedere respectarea standardelor contabile şi a legii Icircn plan teoretic imaginea fidelă este definită prin prisma termenilor de imagine veridică şi imagine corectă sau imagine reală şi imagine onestă Nu este exclusă nici interpretarea ca un obiectiv icircnalt spre care tind situaţiile financiare

Icircntr-o contabilitate bazată pe reglementări normative imaginea fidelă ca obiectiv al contabilităţii financiare este definită prin prisma termenilor de regularitate şi sinceritate Icircn cartea de contabilitate franceză la cei doi termini se adaugă un al treilea cel de fidelitate

6

Regularitate icircnseamnă respectarea regulilor şi procedurilor contabile icircn vigoare ~n acest sens pentru aprecierea regularităţii se apelează la textele legale şi cele reglementate specializate care conţin stipulări privind principiile regulile şi prevederile contabile De asemenea sunt luate icircn consideraţie textele diverse care icircn cele mai multe cazuri conţin distinct atacirct reglementări contabile cacirct şi reglementări fiscale sau texte care conţin simultan şielemente contabile

Icircn măsura icircn care textele legale şi cele reglementate sunt insuficiente pentru a acoperi regularitatea intră icircn rol regulile fixate de jurisprudenţă sau doctrina contabilă

Sinceritatea icircnseamnă aplicarea cu bună credinţă şi profesionalism a normelor şi reglementărilor contabile icircn funcţie de cunoaşterea pe care contabilii trebuie să o aibă icircn mod normal asupra realităţii situaţiilor şi operaţiilor icircnregistrate icircn contabilitate

Icircn mod concret sinceritatea se traduce atacirct icircn calitatea documentelor justificative registrelor de contabilitateşi documentelor de sinteză - care trebuie să fie cacirct mai exacte cacirct şi icircn comportamentul responsabilului contabil care trebuie să fie onest să nu deformeze realitatea şi să cunoască şi să aplice regulile şi tratamentele contabile

Fidelitatea vizează caracteristica intrinsecă a informaţiei contabile conformitatea sau neconformitatea cu realitatea conformitatea sau neconformitatea cu ceea ce este normă regulă şi reglementare contabilă

15Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de deschidere Potrivit acestui principiu bilanţul de deschidere al unui exerciţiu financiar trebuie să corespundă

bilanţului de icircnchidere al exerciţiului precedentConcret la icircnchiderea unui exerciţiu financiar toate conturile se soldează prin debitul şi creditul

contului extrabilanţier 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo (conturile de activ cu sold debitor prin debitul acestui cont iar conturile de pasiv cu sold creditor prin creditul acestui cont) Apoi la icircnceputul exerciţiului financiar toate valorile din contul 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo se transferă icircn creditul şi debitul contului 891 ldquoBilanţ de deschidererdquo (icircn debitul contului creditarea conturilor de pasiv pentru crearea unui sold iniţial creditor iar icircn creditul contului debitarea conturilor de activ pentru a crea un sold iniţial debitor) Astfel bilanţul de deschidere este acelaşi cu bilanţul de icircnchidere al exerciţiului precedent

Acest bilanţ de deschidere este intangibil icircn sensul icircn care orice modificări de politici proceduri sau metode contabile efectuate icircn cursul unui exerciţiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfel icircncacirct să modifice valorile icircnregistrate icircn bilanţul de deschidere Orice modificări ale politicilor sau procedurilor pot intra icircn vigoare abia la icircnceputului unui exerciţiu financiar

De asemenea orice erori descoperite aferente perioadei precedente vor fi corectate pe seama rezultatului reportat şi nu prin modificarea bilanţului de deschidere

16Exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare auditate este responsabilitatea a) Auditorului intern b) Auditorului extern c) Contabilului sef Raspuns b

17 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit Raspuns O opinie defavorabila

18Cum testati continuitatea activitatii intr-o misiune de audit statutarIcircn timpul planificării şi realizării misiunii de audit auditorul trebuie să aprecieze temeinicia utilizării

de către conducerea intreprinderii a convenţiei contabile de bază de continuare a activităţii la elaborarea situaţiilor financiare

7

Exemple de fapte sau evenimente care luate izolat sau icircmpreună constituie semne de icircntrebare asupra valabilităţii convenţiei contabile de bază de continuare a exploatării fără a fi exhaustive sunt

- capitaluri proprii sau fond de rulment negative- icircmprumuturi care ajung la scadenţă fără perspectivă realizată de rambursare sau reeşalonare sau recurgerea excesivă la credite pe termen scurt pentru a finanţa active pe termen lung- indicii privind retragerea suportului financiar de către creditori- marje brută de autofinanţare negativă- indicatori financiari cheie nefavorabili- pierderi din exploatare sau degradări importante ale activelor- stoparea politicii de distribuire de dividende- insuficienţa trezoreriei pentru a face plăţile la scadenţă- refuzul creditelor ndash furnizori- părăsirea intreprinderii de către cadrele de conducere- pierderea unor pieţe importante a unor licenţe importante sau furnizori principali- mişcări sociale sau lipsa materiilor prime de bază- proceduri judiciare icircn curs care dacă sunt pierdute pot avea consecinţe financiare grave- schimbări legislative sau politici guvernamentale care riscă să aibă efecte nefavorabile asupra intreprinderii

Responsabilitatea auditorului constă icircn aprecierea modului icircn care conducerea intreprinderii a utilizat convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii şi dacă există incertitudini semnificative icircn ce priveşte capacitatea intreprinderii de a continua activitatea şi care ar fi trebuit să fie prezentate icircn anexe El trebuie să colecteze elemente probante suficiente şi adecvate pentru a confirma existenţa unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatării

Auditorul se poate găsi icircn una din următoarele situaţiia)a fost aplicată convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii dar există o incertitudine

semnificativă Icircn acest caz se verifică dacă icircn notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune icircn discuţie continuitatea activităţii icircn caz afirmativ el va emite o opinie fără rezerve dar va introduce un paragraf de observaţii icircn caz negativ el va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabilă

b)situaţiile financiare au fost stabilite icircn condiţii de continuitate a activităţii dar icircn raţionamentul său profesional auditorul reţine că intreprinderea nu va fi icircn măsură să continue activitatea icircn acest caz el va emite o opinie defavorabilă

c)conducerea intreprinderii refuză să facă sau să completeze analizele sale pentru a evalua de o manieră completă aspectele legate de continuitatea activităţii auditorul poate introduce o rezervă icircn raportul său ca urmare a limitării icircntinderii lucrărilor sale

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 570 stabileşte procedurile şi principiile fundamentale cacirct şi modul lor de aplicare icircn ce priveşte responsabilităţile auditorului icircn legătură cu aplicarea convenţiei contabile de bază a continuării activităţii la elaborarea situaţiilor financiare ale intreprinderii

19 Pornind de la o populatie de 200 de elemente procedati la esantionarea acesteia utilizind trei metode de esantionare

1) esantionare aleatoare sistematica fiecare al n ndashlea (ex al 6 ndashlea) membru este selectionat populatie

2) esantionare aleatoare stratificata elementele sunt aleator selectionate din grupuri subgrupuri sau straturi ale populatiei (ex stratul intre 18-25 de ani)

3) esantionare aleatoare multistadiala (cluster ciorchine) grupurile sunt aleator selectionate si toti membrii unui grup selectionat sunt testati (ex testam comportamentul liceenilor bagam in palarie clasele de a 12-a din toate liceele si rezulta un ciorchine)

8

Categoria III ndash Expertize contabile20 Ce conţine dosarul expertului contabil privind documentarea icircn expertiza contabilă Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz - Incheierea de sedinta (in cauze civile) Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare - Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii - Eventuale corespondente raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora

21 Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabilePrincipiile fundamentale sunt Integritatea unprofesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale

Obiectivitatea trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii Competenta profesionala si bunavointa sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa competenta asiduitatementinandu-si cunostintele si aptitudinile la nivel maxim bazat pe ultimele evolutii din domeniul practiciilegislatiei si tehnicii Confidentialitatea sa respecte confindentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale sis a nu le divulge fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal si professional Comportamentul professional sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei sis a se abtina de la orice comportament care ar putea dicredita profesia Normele tehnice si profesionale sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante

Categoria IV ndash Evaluarea intreprinderilor22 Insuficienta de amortizare a imobilizatilderilor dintr-o icircntreprindere (amortizarea scripticatilde este inferioaratilde amortizatilderii tehnicoeconomice) influenteazatilde artificial valoarea patrimoniului icircntreprinderii icircn sensul a) micsoratilderii b) majoratilderii c) nu are nicio influentatildeRaspuns b

23 Valoarea patrimonialatilde a icircntreprinderii (ANC) este de 8000 mii lei capacitatea beneficiaratilde este de 1000 mii lei rata neutratilde de plasament (i) este de 11 iar rata de actualizare (c) este de 25 Valoarea icircntreprinderii prin metoda bazatatilde pe goodwill este de

a) 8800 mii lei

b) 8600 mii lei

c) 8480 mii leiRaspuns c

Categoria V ndash Fuziuni şi divizări de icircntreprinderi24 Filiala F a achiziţionat la 0101N un utilaj la costul de 100000 um Icircn situaţiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear icircn 10 ani La nivel consolidat utilajul se amortizeazatilde icircn 5 ani şi se estimeazatilde o valoare rezidualatilde de 5000 um La 0101N+2 utilajul este vacircndut la preţul de 150000 um Filiala F a fost achiziţionatatilde la 101N-4 Efectuaţi retratatilderile de omogenizare icircn exerciţiile N N+1 şi N+2 dacatilde pentru consolidare se utilizeazatilde metoda bazatatilde pe fluxuri Cota de impozitare este de 16

9

Icircn anul N amortizarea icircn conturile individuale ale lui F este de 100000 lei 10 ani = 10000 leiConform politicii grupului amortizarea ar trebui să fie (100000 lei ndash 5000 lei) 5 ani = 19000 leiIcircn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup

9000 lei 681 = 281 9000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10000 leiCreanţă de impozit amacircnat = 9000 lei x 16 = 1440 lei

1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din impozit amacircnat

1440 lei

Icircn anul N+1 conform metodei pe fluxuri se icircnregistrează9000 lei 681 = 281 9000 lei

Şi1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din

impozit amacircnat1440 lei

25 Efectuaţi icircnregistratilderile contabile conform OMFP nr 17522005 pentru urmatildetoarele tranzacţiievenimente

a) sunt emise 1000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 um pe obligaţiune valoarea nominalatilde 10 um pe obligaţiune durata icircmprumutului 5 ani rata dobacircnzii anualatilde 10 Dobacircnda se platildeteşte la sfacircrşitul fiecatilderui an

b) dupatilde 2 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

c) dupatilde 3 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

d) la scadenţatilde se ramburseazatilde restul obligaţiunilor

a) emitere obligaţiuni10000 lei = 161 10000 lei9000 lei 4611000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2750 lei 506 = 5121 2750 lei (250

oblig11)b) anulare obligaţiuni

2750 lei = 506 2750 lei2500 lei (250

oblig10)161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2000 lei 506 = 5121 2000 lei (250 oblig8)

d) anulare obligaţiuni2500 lei (250

oblig10)161 = 2500 lei

506 2000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5000 lei 161 = 5121 5000 lei (500

oblig10)

10

Categoria VI- Administrarea si lichidarea intreprinderilor26 Prezentaţi modalitatea de efectuare a lichidării

Incetarea existentei societatii reclama indeplinirea unor operatiuni care sa puna capat activitatii ei In final lichidarea trebuie sa duca la incetarea statutului de persoana juridica al societatii

Ca rezultat al dizolvarii societatea nu mai poate angaja noi operatiuni comerciale Prin urmare lichidarea societatii comerciale este un ansamblu de operatiuni care au ca scop

a) finalizarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatiib) incasarea creantelor societatiic) transformarea bunurilor societatii in banid) plata datoriilor societatiie) impartirea activului net intre asociati daca existaSchimbarile produse in cadrul societatiiModificarile produse de trecerea la faza de lichidare a societatii sunt urmatoarelea) modificarea obiectului si scopului societatii Activitatea societatii va fi subordonata exigentelor

lichidariib) inlocuirea administratorilor cu lichidatorii societatiic) predarea gestiunii societatii de la administratori catre lichidatori

Lichidatorii societatii comercialeActivitatea de lichidare este de competenta lichidatorilor si nu a instantei judecatoresti Competenta

tribunalului in aceasta faza se limiteaza la numirea lichidatorilor daca nu o face adunarea generala solutionarea opozitiilor creditorilor sau asociatilor in cazurile prevazute de lege

Lichidatorii societatii vor putea fi persoane fizice sau juridice care au calitatea de practicieni in reorganizare si lichidare in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr 791999

Actul de numire a lichidatorilor sau sentinta judecatoreasca care-i tine locul se va inscrie prin grija lichidatorilor in registrul comertului marcand momentul intrarii lor in functiune Din acest moment orice actiune pentru societate sau in favoarea ei se poate exercita numai in numele sau impotriva lichidatorilor

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii si isi indeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor

Continutul mandatului lichidatorilor este legal si conventional Cu aceeasi majoritate din adunarea generala ceruta pentru numirea lor asociatii pot determina puterile lichidatorilor Lichidatorii au si puteri fixate prin lege

Preluarea gestiunii de catre lichidatori de la administratori se face pe baza de inventar si bilantImpotriva deciziilor lichidatorilor creditorii societatii pot face opozitie conform art 62 din Legea nr

311990O data cu primirea inventarului si a bilantului lichidatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastreze

patrimoniul societatii impreuna cu registrele si actele acesteia Ei trebuie sa tina un registru cu toate operatiunile lichidarii inscrise cronologic

Lichidatorii mai au urmatoarele obligatii reprezinta societatea in litigiile aflate pe rolul instantelor urmaresc silit pe debitorii societatii si incaseaza creantele de la acestia vand prin licitatie publica bunurile mobile si imobile apartinand societatiiOperatiunile de lichidare

Lichidarea societatii comerciale impune efectuarea unor operatiuni care au drept rezultat lichidarea activului si pasivului patrimonial

Operatiunile de lichidare a activului societatii cuprind transformarea bunurilor societatii in bani si incasarea creantelor pe care societatea le are de primit

Lichidarea pasivului se realizeaza prin plata datoriilor societatii fata de creditorii sai Plata datoriilor se face cu sumele rezultate din activ Creditorii societatii care nu au fost satisfacuti in drepturile lor pot actiona societatea in judecata prin lichidatori pentru a urmari bunurile existente in patrimoniul socialDrepturile cuvenite asociatilor

La incetarea existentei societatii asociatii sunt indreptatiti sa li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societatii sau cu ocazia majorarii capitalului social De asemenea au dreptul sa

11

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 2: Ceccar lucrare

- inregistrarea facturii omise pentru serviciile prestate4111 = 83300

1174 700004427 13300

- corectarea erorii contabile legate de factura primita de la un furnizor de servicii = 401 1190001174 1000004427 19000

6 Se cunosc urmatildetoarele date pentru un contract de locaţie-finanţare data semnatilderii contractului 1 ianuarie exerciţiul N durata contractului 3 ani durata de viaţatilde a bunului 8 ani vatildersatildemacircntul iniţial 2000 lei sunt prevatildezute 3 rate de 100000 lei platildetibile icircn ultima zi a anului posibilitatea exercitatilderii unei opţiuni de cumpatilderare la sfacircrşitul anului 3 la preţul de 20000 lei valoarea justatilde a bunului la data semnatilderii contractului 280738 lei valoarea actualizatatilde a platildeţilor minimale de leasing 265711 lei valoarea rezidualatilde a activului este 40000 lei rata implicitatilde a dobacircnzii anuale calculatatilde de locatar 10 Care este valoarea dobacircnzii şi a rambursatilderii privind capitalul datorat contabilizate la locatar la icircnchiderea exerciţiului N icircn conformitate cu IAS 17 Locatarul contabilizeaza activul la valoarea cea mai mica dintre valoarea justa a bunului si valoarea actualizata a platilor minimaleMin(280738 265711)=265711Data Flux de trezorerie Dobanzi Rambursarea

capitaluluiCapital ramas

0101N 2657110101N 2000 2000 265711-

2000=2637113112N 100000 26371101=26371 100000-

26371=73629263711-73629=190082

Total la 3112N 26371 2000+73629=75629

7 Societatea GAMA produce trei tipuri de jucatilderii ursuleţi de pluş patildepuşi de plastic şi maşinuţe Clasificaţi urmatildetoarele costuri icircn costuri ale produsului ale perioadei costuri directe indirecte

a) plasticul achiziţionat pentru patildepuşi

b) amortizarea maşinilor folosite pentru patildepuşi

c) amortizarea echipamentelor de icircmpachetat folosite pentru toate produsele

d) salariile muncitorilor care lucreazatilde doar la patildepuşi

e) salariul managerului

a Cost direct Cost al produsuluib Cost indirect Cost al produsuluic Cost indirect Cost al perioadeid Cost direct Cost al produsuluie - Cost al perioadei

8 Dispuneţi de urmatildetoarele date stocuri iniţiale de materii prime la icircnceputul perioadei 3000 lei achiziţia de stocuri de materii prime 10000 lei stocuri finale de materii prime 9000 lei stocuri iniţiale de produse finite la cost de producţie 12000 lei produse obţinute icircn cost de producţie 15000 lei produse vacircndute icircn preţ de vacircnzare facturate 20000 lei reducere comercialatilde icircnscrisatilde icircn facturatilde 10 stoc final de produse

2

nevacircndute 3000 lei amortizarea clatildedirilor 700 lei salarii datorate 6000 lei şi platildetite 6500 lei subvenţii de exploatare 2000 lei subvenţii pentru investiţii virate la venituri 3000 lei

Se cer

a) icircnregistratilderile contabile aferente operaţiilor de mai sus

b) calculaţi producţia exerciţiului şi excedentul brut de exploatare

(1)Stocuri iniţiale de materii prime la icircnceputul perioadei soldul iniţial al contului 301 este 3000 lei

D 301 CSi 300010000 (achiziţie)

Sf 9000 lei

(2)Achiziţie stocuri de materii prime10000 lei 301 = 401 10000 lei

(3)Stocuri finale 9000000 lei soldul final al contului 301 = 9000 lei Din contul 301 rezultă un consum egal cu 3000 lei + 10000 leindash 9000 lei = 4000 lei

4000 lei 601 = 301 4000 lei(4)Stocuri iniţiale de produse finite la cost producţie soldul iniţial al contului 345 este 12000 lei

D 345 CSi 1200015000 (produse obţinute)

Sf 3000 lei

(5)Produse obţinute icircn cost producţie15000 lei 345 = 711 15000 lei

(6)Produse vacircndute icircn preţ de vacircnzare facturate Preţ de vacircnzare 20000 lei- Reducere comercială 10 x 20000 2000 lei= Net comercial 18000 lei

18000 lei 4111 = 701 18000 lei(7)Stoc final de produse nevacircndute 3000 lei soldul final al contului 345 este 3000 lei Din contul

345 rezultă produse vacircndute icircn cost producţie (descărcarea gestiunii ) = 12000 lei + 15000 leindash 3000 lei = 24000 lei

24000 lei 711 = 345 24000 lei(8)Amortizarea clădirilor

700 lei 6811 = 2812 700 lei(9)Salarii datorate

6000 lei 641 = 421 6000 lei(10)Salarii plătite

6500 lei 421 = 5121 6500 lei(11)Subvenţii de exploatare

2000 lei 445 = 741 2000 lei(12)Subvenţii pentru investiţii virate la venituri

3000 lei 131 = 7584 3000 leiTabloul soldurilor intermediare de gestiune

- lei-Venituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume

707 0 607 0 Marja 0

3

comercială 701711

18000-9000(1)

Producţia exerciţiului

9000

MCPE

09000

601 4000 Valoarea adăugată

5000

VA741

50002000

641 6000 EBE 1000

(1) Contul 711 se prezintă astfelD 711 C24000 (descărcarea gestiunii) 15000 (produse obţinute)

Sfd 9000

9 O icircntreprindere efectueazatilde urmatildetoarele tranzacţii (1) Vinde unui client pe data de 0101N matilderfuri icircn valoare de 200000 lei condiţiile de platatilde fiind 30 din preţ se platildeteşte icircn momentul vacircnzatilderii 50 din preţ se va platildeti dupatilde un an de la vacircnzare iar 20 dupatilde 2 ani de la vacircnzare Se estimeazatilde catilde icircn acel moment clientul ar putea obţine

un credit echivalent de pe piaţa financiaratilde la o ratatilde a dobacircnzii de 20 (2) Cumpatilderatilde pe data de 3006N un numatilder de 1000 de obligaţiuni valoarea nominalatilde a unei obligaţiuni este de 10 lei iar preţul de achiziţie este de 12 lei dobacircnda anualatilde este de 20 icircncasatatilde la 31 decembrie N

Icircn condiţiile aplicatilderii IAS 18 bdquoVeniturirdquo

ndash Efectuaţi icircnregistratilderile contabile corespunzatildetoare pentru exerciţiul N

ndash Calculaţi suma veniturilor din dobacircnzi la 31 decembrie N

Valoarea justă = 60000 +

a) 0101N vacircnzare mărfuri200000 lei 4111 = 200000 lei

707 171111 lei472 28889 lei

b) 0101N icircncasare creanţă60000 lei 5121 = 4111 60000 lei

c) 3112N icircncasare creanţă100000 lei 5121 = 4111 100000 lei

d) 3112N recunoaştere venituri din dobacircnzi(171111 ndash 60000) 20= 22222 lei

22222 lei 472 = 766 22222 lei e) achiziţie obligaţiuni

12000 lei 506 = 5121 12000 leif) icircncasare dobacircndă anuală

2000 lei (1000

oblig1020)

5121 = 2000 lei

766 1000 lei (2000612)

506 1000 lei(2000612)

Venituri din dobacircnzi = 22222 + 1000 = 23222 lei

4

10 Icircntreprinderea Alfa deţine o clădire evaluată la valoarea justă de 120000 lei amortizare cumulată 30000 lei Rezerva din reevaluare disponibilă este de 10000 lei La 3112N managerii iau decizia să vacircndă clădirea icircn anul N+1 Ca urmare activul va fi reclasificat icircn categoria stocurilor de mărfuri La 3112N se estimează că valoarea realizabilă netă a acestui stoc este de 75000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile aferente exerciţiului N

Clădire rămacircne clasificată la imobilizări corporale pacircnă la data vacircnzării şi va fi vacircndută ca un activ imobilizat neafectacircnd cifra de afaceri şi marja comercială cu cacircştigulpierderea din vacircnzare (icircn cazul vacircnzărilor de imobilizări corporale cacircştigurilepierderile din vacircnzare vor fi imputate icircn contul de profit şi pierdere la poziţiile ldquoAlte venituri din exploatarerdquordquoAlte cheltuieli din exploatarerdquo

Nu se mai calculeaza amortizarea din momentul trecerii la stocuriLa 3112N are loc clasificarea clădirii icircn categoria activelor imobilizate deţinute pentru vacircnzare

a) anularea amortizării cumulate 2812 = 212 30000 b) realizarea transferului 251 = 212 90000 c) realizarea rezervei din reevaluare 105 = 1065 10000 2) la 3112N efectuarea testului de depreciere a imobilizării deţinută pentru vacircnzare Valoarea contabilă = 90000 lei Valoarea justă minus costurile de cesiune = 75000 lei Pierdere din depreciere = 90000 ndash 75000 = 15000 lei 6816 = 205 15000

11 Societatea Comercială bdquoXrdquo efectuează export de mărfuri icircn comision icircn SUA pentru care se cunosc următoarele

- la data de 0504N se facturează mărfurile clientului extern icircn condiţia de livrare CIF icircn valoare de 41000 $

- valoarea transportului pe parcurs extern facturat de prestatorul extern 1000 $

- comisionul entităţii de export este de 10 din valoarea externă FOB net

- la data de 0604N entitatea de export depune documentele de decontare prin bancă şi icircncasează contravaloarea exportului realizat icircn valută

- la data de 0804N se face decontarea cu entitatea producătoare şi prestatorul extern pentru transport

5

- cheltuielile efectuate icircn contul entităţii producătoare sunt comision vamal 200 lei şi comisioane bancare 100 lei

- cheltuielile proprii efectuate de entitatea de export sunt salarii ale personalului implicat 4000 lei şi amortizare utilaje 1000 lei

Icircn perioada de derulare a contractului cursul de schimb leu ndash dolar a avut următoarea evoluţie

- la 0504N 1 $ = 3 lei

- la 0604N 1 $ = 31 lei

- la 0804N 1 $ = 29 lei

12 O societate comercială icircnregistrează conform devizului cheltuieli de dezvoltare (materiale salarii etc) icircn sumă de 30000 umn pentru realizarea unui prototip cu forţei proprii După 2 ani se vinde lucrarea de dezvoltare la preţul de 20000 umn inclusiv TVA Durata de viaţă utilă este stabilită la 5 ani

2131 = 722 30000Inregistrarea amortizarii pentru primii 2 ani 300005=6000an6811 = 2813 6000Vanzarea461 = 20000

7583 161304427 3870

Scoaterea din gestiune = 2131 300006583 180002813 12000

Categoria II ndash Auditul statutar al situaţiilor financiare13 In cazul unei misiuni de compilare procedurile aplicate a) au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective b) nu au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective c) au drept scop furnizarea unei opinii de asigurari pozitive Raspuns b

14 Explicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii contabilitatiiCadrul contabil IASC nu abordează icircn mod direct conceptul de imagine fidelă Ideile formulate icircn

acest sens sunt generale prin excelenţă după cum urmează situaţiile financiare trebuie să redea o imagine reală şi corectă sau trebuie să prezinte fidel poziţia financiară rezultatele şi modificările poziţiei financiare ale unei icircntreprinderi

Icircn acelaşi timp este emisă şi ideea potrivit căreia aplicarea caracteristicilor calitative principale şi a standardelor adecvate de către contabilitate are icircn mod normal ca rezultat icircntocmirea unor situaţii financiare care reflectă icircn general o imagine fidelă sau ca prezentare corectă a situaţiei icircntreprinderii

Imaginea fidelă ca obiectiv fundamental icircn contabilitatea europeană este un concept de origine britanică fiind formulat pentru prima dată icircn Legea societăţilor comerciale engleze din 1974 Ulterior a fost preluat şi definit icircn Directiva a IV ndash a a Consiliului Uniunii Europene

Percepţia britanică a principiului la nivelul protagoniştilor sociali (producători şi utilizatori ai produsului contabil) are icircn vedere respectarea standardelor contabile şi a legii Icircn plan teoretic imaginea fidelă este definită prin prisma termenilor de imagine veridică şi imagine corectă sau imagine reală şi imagine onestă Nu este exclusă nici interpretarea ca un obiectiv icircnalt spre care tind situaţiile financiare

Icircntr-o contabilitate bazată pe reglementări normative imaginea fidelă ca obiectiv al contabilităţii financiare este definită prin prisma termenilor de regularitate şi sinceritate Icircn cartea de contabilitate franceză la cei doi termini se adaugă un al treilea cel de fidelitate

6

Regularitate icircnseamnă respectarea regulilor şi procedurilor contabile icircn vigoare ~n acest sens pentru aprecierea regularităţii se apelează la textele legale şi cele reglementate specializate care conţin stipulări privind principiile regulile şi prevederile contabile De asemenea sunt luate icircn consideraţie textele diverse care icircn cele mai multe cazuri conţin distinct atacirct reglementări contabile cacirct şi reglementări fiscale sau texte care conţin simultan şielemente contabile

Icircn măsura icircn care textele legale şi cele reglementate sunt insuficiente pentru a acoperi regularitatea intră icircn rol regulile fixate de jurisprudenţă sau doctrina contabilă

Sinceritatea icircnseamnă aplicarea cu bună credinţă şi profesionalism a normelor şi reglementărilor contabile icircn funcţie de cunoaşterea pe care contabilii trebuie să o aibă icircn mod normal asupra realităţii situaţiilor şi operaţiilor icircnregistrate icircn contabilitate

Icircn mod concret sinceritatea se traduce atacirct icircn calitatea documentelor justificative registrelor de contabilitateşi documentelor de sinteză - care trebuie să fie cacirct mai exacte cacirct şi icircn comportamentul responsabilului contabil care trebuie să fie onest să nu deformeze realitatea şi să cunoască şi să aplice regulile şi tratamentele contabile

Fidelitatea vizează caracteristica intrinsecă a informaţiei contabile conformitatea sau neconformitatea cu realitatea conformitatea sau neconformitatea cu ceea ce este normă regulă şi reglementare contabilă

15Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de deschidere Potrivit acestui principiu bilanţul de deschidere al unui exerciţiu financiar trebuie să corespundă

bilanţului de icircnchidere al exerciţiului precedentConcret la icircnchiderea unui exerciţiu financiar toate conturile se soldează prin debitul şi creditul

contului extrabilanţier 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo (conturile de activ cu sold debitor prin debitul acestui cont iar conturile de pasiv cu sold creditor prin creditul acestui cont) Apoi la icircnceputul exerciţiului financiar toate valorile din contul 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo se transferă icircn creditul şi debitul contului 891 ldquoBilanţ de deschidererdquo (icircn debitul contului creditarea conturilor de pasiv pentru crearea unui sold iniţial creditor iar icircn creditul contului debitarea conturilor de activ pentru a crea un sold iniţial debitor) Astfel bilanţul de deschidere este acelaşi cu bilanţul de icircnchidere al exerciţiului precedent

Acest bilanţ de deschidere este intangibil icircn sensul icircn care orice modificări de politici proceduri sau metode contabile efectuate icircn cursul unui exerciţiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfel icircncacirct să modifice valorile icircnregistrate icircn bilanţul de deschidere Orice modificări ale politicilor sau procedurilor pot intra icircn vigoare abia la icircnceputului unui exerciţiu financiar

De asemenea orice erori descoperite aferente perioadei precedente vor fi corectate pe seama rezultatului reportat şi nu prin modificarea bilanţului de deschidere

16Exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare auditate este responsabilitatea a) Auditorului intern b) Auditorului extern c) Contabilului sef Raspuns b

17 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit Raspuns O opinie defavorabila

18Cum testati continuitatea activitatii intr-o misiune de audit statutarIcircn timpul planificării şi realizării misiunii de audit auditorul trebuie să aprecieze temeinicia utilizării

de către conducerea intreprinderii a convenţiei contabile de bază de continuare a activităţii la elaborarea situaţiilor financiare

7

Exemple de fapte sau evenimente care luate izolat sau icircmpreună constituie semne de icircntrebare asupra valabilităţii convenţiei contabile de bază de continuare a exploatării fără a fi exhaustive sunt

- capitaluri proprii sau fond de rulment negative- icircmprumuturi care ajung la scadenţă fără perspectivă realizată de rambursare sau reeşalonare sau recurgerea excesivă la credite pe termen scurt pentru a finanţa active pe termen lung- indicii privind retragerea suportului financiar de către creditori- marje brută de autofinanţare negativă- indicatori financiari cheie nefavorabili- pierderi din exploatare sau degradări importante ale activelor- stoparea politicii de distribuire de dividende- insuficienţa trezoreriei pentru a face plăţile la scadenţă- refuzul creditelor ndash furnizori- părăsirea intreprinderii de către cadrele de conducere- pierderea unor pieţe importante a unor licenţe importante sau furnizori principali- mişcări sociale sau lipsa materiilor prime de bază- proceduri judiciare icircn curs care dacă sunt pierdute pot avea consecinţe financiare grave- schimbări legislative sau politici guvernamentale care riscă să aibă efecte nefavorabile asupra intreprinderii

Responsabilitatea auditorului constă icircn aprecierea modului icircn care conducerea intreprinderii a utilizat convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii şi dacă există incertitudini semnificative icircn ce priveşte capacitatea intreprinderii de a continua activitatea şi care ar fi trebuit să fie prezentate icircn anexe El trebuie să colecteze elemente probante suficiente şi adecvate pentru a confirma existenţa unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatării

Auditorul se poate găsi icircn una din următoarele situaţiia)a fost aplicată convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii dar există o incertitudine

semnificativă Icircn acest caz se verifică dacă icircn notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune icircn discuţie continuitatea activităţii icircn caz afirmativ el va emite o opinie fără rezerve dar va introduce un paragraf de observaţii icircn caz negativ el va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabilă

b)situaţiile financiare au fost stabilite icircn condiţii de continuitate a activităţii dar icircn raţionamentul său profesional auditorul reţine că intreprinderea nu va fi icircn măsură să continue activitatea icircn acest caz el va emite o opinie defavorabilă

c)conducerea intreprinderii refuză să facă sau să completeze analizele sale pentru a evalua de o manieră completă aspectele legate de continuitatea activităţii auditorul poate introduce o rezervă icircn raportul său ca urmare a limitării icircntinderii lucrărilor sale

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 570 stabileşte procedurile şi principiile fundamentale cacirct şi modul lor de aplicare icircn ce priveşte responsabilităţile auditorului icircn legătură cu aplicarea convenţiei contabile de bază a continuării activităţii la elaborarea situaţiilor financiare ale intreprinderii

19 Pornind de la o populatie de 200 de elemente procedati la esantionarea acesteia utilizind trei metode de esantionare

1) esantionare aleatoare sistematica fiecare al n ndashlea (ex al 6 ndashlea) membru este selectionat populatie

2) esantionare aleatoare stratificata elementele sunt aleator selectionate din grupuri subgrupuri sau straturi ale populatiei (ex stratul intre 18-25 de ani)

3) esantionare aleatoare multistadiala (cluster ciorchine) grupurile sunt aleator selectionate si toti membrii unui grup selectionat sunt testati (ex testam comportamentul liceenilor bagam in palarie clasele de a 12-a din toate liceele si rezulta un ciorchine)

8

Categoria III ndash Expertize contabile20 Ce conţine dosarul expertului contabil privind documentarea icircn expertiza contabilă Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz - Incheierea de sedinta (in cauze civile) Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare - Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii - Eventuale corespondente raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora

21 Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabilePrincipiile fundamentale sunt Integritatea unprofesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale

Obiectivitatea trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii Competenta profesionala si bunavointa sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa competenta asiduitatementinandu-si cunostintele si aptitudinile la nivel maxim bazat pe ultimele evolutii din domeniul practiciilegislatiei si tehnicii Confidentialitatea sa respecte confindentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale sis a nu le divulge fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal si professional Comportamentul professional sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei sis a se abtina de la orice comportament care ar putea dicredita profesia Normele tehnice si profesionale sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante

Categoria IV ndash Evaluarea intreprinderilor22 Insuficienta de amortizare a imobilizatilderilor dintr-o icircntreprindere (amortizarea scripticatilde este inferioaratilde amortizatilderii tehnicoeconomice) influenteazatilde artificial valoarea patrimoniului icircntreprinderii icircn sensul a) micsoratilderii b) majoratilderii c) nu are nicio influentatildeRaspuns b

23 Valoarea patrimonialatilde a icircntreprinderii (ANC) este de 8000 mii lei capacitatea beneficiaratilde este de 1000 mii lei rata neutratilde de plasament (i) este de 11 iar rata de actualizare (c) este de 25 Valoarea icircntreprinderii prin metoda bazatatilde pe goodwill este de

a) 8800 mii lei

b) 8600 mii lei

c) 8480 mii leiRaspuns c

Categoria V ndash Fuziuni şi divizări de icircntreprinderi24 Filiala F a achiziţionat la 0101N un utilaj la costul de 100000 um Icircn situaţiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear icircn 10 ani La nivel consolidat utilajul se amortizeazatilde icircn 5 ani şi se estimeazatilde o valoare rezidualatilde de 5000 um La 0101N+2 utilajul este vacircndut la preţul de 150000 um Filiala F a fost achiziţionatatilde la 101N-4 Efectuaţi retratatilderile de omogenizare icircn exerciţiile N N+1 şi N+2 dacatilde pentru consolidare se utilizeazatilde metoda bazatatilde pe fluxuri Cota de impozitare este de 16

9

Icircn anul N amortizarea icircn conturile individuale ale lui F este de 100000 lei 10 ani = 10000 leiConform politicii grupului amortizarea ar trebui să fie (100000 lei ndash 5000 lei) 5 ani = 19000 leiIcircn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup

9000 lei 681 = 281 9000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10000 leiCreanţă de impozit amacircnat = 9000 lei x 16 = 1440 lei

1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din impozit amacircnat

1440 lei

Icircn anul N+1 conform metodei pe fluxuri se icircnregistrează9000 lei 681 = 281 9000 lei

Şi1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din

impozit amacircnat1440 lei

25 Efectuaţi icircnregistratilderile contabile conform OMFP nr 17522005 pentru urmatildetoarele tranzacţiievenimente

a) sunt emise 1000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 um pe obligaţiune valoarea nominalatilde 10 um pe obligaţiune durata icircmprumutului 5 ani rata dobacircnzii anualatilde 10 Dobacircnda se platildeteşte la sfacircrşitul fiecatilderui an

b) dupatilde 2 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

c) dupatilde 3 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

d) la scadenţatilde se ramburseazatilde restul obligaţiunilor

a) emitere obligaţiuni10000 lei = 161 10000 lei9000 lei 4611000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2750 lei 506 = 5121 2750 lei (250

oblig11)b) anulare obligaţiuni

2750 lei = 506 2750 lei2500 lei (250

oblig10)161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2000 lei 506 = 5121 2000 lei (250 oblig8)

d) anulare obligaţiuni2500 lei (250

oblig10)161 = 2500 lei

506 2000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5000 lei 161 = 5121 5000 lei (500

oblig10)

10

Categoria VI- Administrarea si lichidarea intreprinderilor26 Prezentaţi modalitatea de efectuare a lichidării

Incetarea existentei societatii reclama indeplinirea unor operatiuni care sa puna capat activitatii ei In final lichidarea trebuie sa duca la incetarea statutului de persoana juridica al societatii

Ca rezultat al dizolvarii societatea nu mai poate angaja noi operatiuni comerciale Prin urmare lichidarea societatii comerciale este un ansamblu de operatiuni care au ca scop

a) finalizarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatiib) incasarea creantelor societatiic) transformarea bunurilor societatii in banid) plata datoriilor societatiie) impartirea activului net intre asociati daca existaSchimbarile produse in cadrul societatiiModificarile produse de trecerea la faza de lichidare a societatii sunt urmatoarelea) modificarea obiectului si scopului societatii Activitatea societatii va fi subordonata exigentelor

lichidariib) inlocuirea administratorilor cu lichidatorii societatiic) predarea gestiunii societatii de la administratori catre lichidatori

Lichidatorii societatii comercialeActivitatea de lichidare este de competenta lichidatorilor si nu a instantei judecatoresti Competenta

tribunalului in aceasta faza se limiteaza la numirea lichidatorilor daca nu o face adunarea generala solutionarea opozitiilor creditorilor sau asociatilor in cazurile prevazute de lege

Lichidatorii societatii vor putea fi persoane fizice sau juridice care au calitatea de practicieni in reorganizare si lichidare in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr 791999

Actul de numire a lichidatorilor sau sentinta judecatoreasca care-i tine locul se va inscrie prin grija lichidatorilor in registrul comertului marcand momentul intrarii lor in functiune Din acest moment orice actiune pentru societate sau in favoarea ei se poate exercita numai in numele sau impotriva lichidatorilor

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii si isi indeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor

Continutul mandatului lichidatorilor este legal si conventional Cu aceeasi majoritate din adunarea generala ceruta pentru numirea lor asociatii pot determina puterile lichidatorilor Lichidatorii au si puteri fixate prin lege

Preluarea gestiunii de catre lichidatori de la administratori se face pe baza de inventar si bilantImpotriva deciziilor lichidatorilor creditorii societatii pot face opozitie conform art 62 din Legea nr

311990O data cu primirea inventarului si a bilantului lichidatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastreze

patrimoniul societatii impreuna cu registrele si actele acesteia Ei trebuie sa tina un registru cu toate operatiunile lichidarii inscrise cronologic

Lichidatorii mai au urmatoarele obligatii reprezinta societatea in litigiile aflate pe rolul instantelor urmaresc silit pe debitorii societatii si incaseaza creantele de la acestia vand prin licitatie publica bunurile mobile si imobile apartinand societatiiOperatiunile de lichidare

Lichidarea societatii comerciale impune efectuarea unor operatiuni care au drept rezultat lichidarea activului si pasivului patrimonial

Operatiunile de lichidare a activului societatii cuprind transformarea bunurilor societatii in bani si incasarea creantelor pe care societatea le are de primit

Lichidarea pasivului se realizeaza prin plata datoriilor societatii fata de creditorii sai Plata datoriilor se face cu sumele rezultate din activ Creditorii societatii care nu au fost satisfacuti in drepturile lor pot actiona societatea in judecata prin lichidatori pentru a urmari bunurile existente in patrimoniul socialDrepturile cuvenite asociatilor

La incetarea existentei societatii asociatii sunt indreptatiti sa li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societatii sau cu ocazia majorarii capitalului social De asemenea au dreptul sa

11

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 3: Ceccar lucrare

nevacircndute 3000 lei amortizarea clatildedirilor 700 lei salarii datorate 6000 lei şi platildetite 6500 lei subvenţii de exploatare 2000 lei subvenţii pentru investiţii virate la venituri 3000 lei

Se cer

a) icircnregistratilderile contabile aferente operaţiilor de mai sus

b) calculaţi producţia exerciţiului şi excedentul brut de exploatare

(1)Stocuri iniţiale de materii prime la icircnceputul perioadei soldul iniţial al contului 301 este 3000 lei

D 301 CSi 300010000 (achiziţie)

Sf 9000 lei

(2)Achiziţie stocuri de materii prime10000 lei 301 = 401 10000 lei

(3)Stocuri finale 9000000 lei soldul final al contului 301 = 9000 lei Din contul 301 rezultă un consum egal cu 3000 lei + 10000 leindash 9000 lei = 4000 lei

4000 lei 601 = 301 4000 lei(4)Stocuri iniţiale de produse finite la cost producţie soldul iniţial al contului 345 este 12000 lei

D 345 CSi 1200015000 (produse obţinute)

Sf 3000 lei

(5)Produse obţinute icircn cost producţie15000 lei 345 = 711 15000 lei

(6)Produse vacircndute icircn preţ de vacircnzare facturate Preţ de vacircnzare 20000 lei- Reducere comercială 10 x 20000 2000 lei= Net comercial 18000 lei

18000 lei 4111 = 701 18000 lei(7)Stoc final de produse nevacircndute 3000 lei soldul final al contului 345 este 3000 lei Din contul

345 rezultă produse vacircndute icircn cost producţie (descărcarea gestiunii ) = 12000 lei + 15000 leindash 3000 lei = 24000 lei

24000 lei 711 = 345 24000 lei(8)Amortizarea clădirilor

700 lei 6811 = 2812 700 lei(9)Salarii datorate

6000 lei 641 = 421 6000 lei(10)Salarii plătite

6500 lei 421 = 5121 6500 lei(11)Subvenţii de exploatare

2000 lei 445 = 741 2000 lei(12)Subvenţii pentru investiţii virate la venituri

3000 lei 131 = 7584 3000 leiTabloul soldurilor intermediare de gestiune

- lei-Venituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume

707 0 607 0 Marja 0

3

comercială 701711

18000-9000(1)

Producţia exerciţiului

9000

MCPE

09000

601 4000 Valoarea adăugată

5000

VA741

50002000

641 6000 EBE 1000

(1) Contul 711 se prezintă astfelD 711 C24000 (descărcarea gestiunii) 15000 (produse obţinute)

Sfd 9000

9 O icircntreprindere efectueazatilde urmatildetoarele tranzacţii (1) Vinde unui client pe data de 0101N matilderfuri icircn valoare de 200000 lei condiţiile de platatilde fiind 30 din preţ se platildeteşte icircn momentul vacircnzatilderii 50 din preţ se va platildeti dupatilde un an de la vacircnzare iar 20 dupatilde 2 ani de la vacircnzare Se estimeazatilde catilde icircn acel moment clientul ar putea obţine

un credit echivalent de pe piaţa financiaratilde la o ratatilde a dobacircnzii de 20 (2) Cumpatilderatilde pe data de 3006N un numatilder de 1000 de obligaţiuni valoarea nominalatilde a unei obligaţiuni este de 10 lei iar preţul de achiziţie este de 12 lei dobacircnda anualatilde este de 20 icircncasatatilde la 31 decembrie N

Icircn condiţiile aplicatilderii IAS 18 bdquoVeniturirdquo

ndash Efectuaţi icircnregistratilderile contabile corespunzatildetoare pentru exerciţiul N

ndash Calculaţi suma veniturilor din dobacircnzi la 31 decembrie N

Valoarea justă = 60000 +

a) 0101N vacircnzare mărfuri200000 lei 4111 = 200000 lei

707 171111 lei472 28889 lei

b) 0101N icircncasare creanţă60000 lei 5121 = 4111 60000 lei

c) 3112N icircncasare creanţă100000 lei 5121 = 4111 100000 lei

d) 3112N recunoaştere venituri din dobacircnzi(171111 ndash 60000) 20= 22222 lei

22222 lei 472 = 766 22222 lei e) achiziţie obligaţiuni

12000 lei 506 = 5121 12000 leif) icircncasare dobacircndă anuală

2000 lei (1000

oblig1020)

5121 = 2000 lei

766 1000 lei (2000612)

506 1000 lei(2000612)

Venituri din dobacircnzi = 22222 + 1000 = 23222 lei

4

10 Icircntreprinderea Alfa deţine o clădire evaluată la valoarea justă de 120000 lei amortizare cumulată 30000 lei Rezerva din reevaluare disponibilă este de 10000 lei La 3112N managerii iau decizia să vacircndă clădirea icircn anul N+1 Ca urmare activul va fi reclasificat icircn categoria stocurilor de mărfuri La 3112N se estimează că valoarea realizabilă netă a acestui stoc este de 75000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile aferente exerciţiului N

Clădire rămacircne clasificată la imobilizări corporale pacircnă la data vacircnzării şi va fi vacircndută ca un activ imobilizat neafectacircnd cifra de afaceri şi marja comercială cu cacircştigulpierderea din vacircnzare (icircn cazul vacircnzărilor de imobilizări corporale cacircştigurilepierderile din vacircnzare vor fi imputate icircn contul de profit şi pierdere la poziţiile ldquoAlte venituri din exploatarerdquordquoAlte cheltuieli din exploatarerdquo

Nu se mai calculeaza amortizarea din momentul trecerii la stocuriLa 3112N are loc clasificarea clădirii icircn categoria activelor imobilizate deţinute pentru vacircnzare

a) anularea amortizării cumulate 2812 = 212 30000 b) realizarea transferului 251 = 212 90000 c) realizarea rezervei din reevaluare 105 = 1065 10000 2) la 3112N efectuarea testului de depreciere a imobilizării deţinută pentru vacircnzare Valoarea contabilă = 90000 lei Valoarea justă minus costurile de cesiune = 75000 lei Pierdere din depreciere = 90000 ndash 75000 = 15000 lei 6816 = 205 15000

11 Societatea Comercială bdquoXrdquo efectuează export de mărfuri icircn comision icircn SUA pentru care se cunosc următoarele

- la data de 0504N se facturează mărfurile clientului extern icircn condiţia de livrare CIF icircn valoare de 41000 $

- valoarea transportului pe parcurs extern facturat de prestatorul extern 1000 $

- comisionul entităţii de export este de 10 din valoarea externă FOB net

- la data de 0604N entitatea de export depune documentele de decontare prin bancă şi icircncasează contravaloarea exportului realizat icircn valută

- la data de 0804N se face decontarea cu entitatea producătoare şi prestatorul extern pentru transport

5

- cheltuielile efectuate icircn contul entităţii producătoare sunt comision vamal 200 lei şi comisioane bancare 100 lei

- cheltuielile proprii efectuate de entitatea de export sunt salarii ale personalului implicat 4000 lei şi amortizare utilaje 1000 lei

Icircn perioada de derulare a contractului cursul de schimb leu ndash dolar a avut următoarea evoluţie

- la 0504N 1 $ = 3 lei

- la 0604N 1 $ = 31 lei

- la 0804N 1 $ = 29 lei

12 O societate comercială icircnregistrează conform devizului cheltuieli de dezvoltare (materiale salarii etc) icircn sumă de 30000 umn pentru realizarea unui prototip cu forţei proprii După 2 ani se vinde lucrarea de dezvoltare la preţul de 20000 umn inclusiv TVA Durata de viaţă utilă este stabilită la 5 ani

2131 = 722 30000Inregistrarea amortizarii pentru primii 2 ani 300005=6000an6811 = 2813 6000Vanzarea461 = 20000

7583 161304427 3870

Scoaterea din gestiune = 2131 300006583 180002813 12000

Categoria II ndash Auditul statutar al situaţiilor financiare13 In cazul unei misiuni de compilare procedurile aplicate a) au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective b) nu au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective c) au drept scop furnizarea unei opinii de asigurari pozitive Raspuns b

14 Explicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii contabilitatiiCadrul contabil IASC nu abordează icircn mod direct conceptul de imagine fidelă Ideile formulate icircn

acest sens sunt generale prin excelenţă după cum urmează situaţiile financiare trebuie să redea o imagine reală şi corectă sau trebuie să prezinte fidel poziţia financiară rezultatele şi modificările poziţiei financiare ale unei icircntreprinderi

Icircn acelaşi timp este emisă şi ideea potrivit căreia aplicarea caracteristicilor calitative principale şi a standardelor adecvate de către contabilitate are icircn mod normal ca rezultat icircntocmirea unor situaţii financiare care reflectă icircn general o imagine fidelă sau ca prezentare corectă a situaţiei icircntreprinderii

Imaginea fidelă ca obiectiv fundamental icircn contabilitatea europeană este un concept de origine britanică fiind formulat pentru prima dată icircn Legea societăţilor comerciale engleze din 1974 Ulterior a fost preluat şi definit icircn Directiva a IV ndash a a Consiliului Uniunii Europene

Percepţia britanică a principiului la nivelul protagoniştilor sociali (producători şi utilizatori ai produsului contabil) are icircn vedere respectarea standardelor contabile şi a legii Icircn plan teoretic imaginea fidelă este definită prin prisma termenilor de imagine veridică şi imagine corectă sau imagine reală şi imagine onestă Nu este exclusă nici interpretarea ca un obiectiv icircnalt spre care tind situaţiile financiare

Icircntr-o contabilitate bazată pe reglementări normative imaginea fidelă ca obiectiv al contabilităţii financiare este definită prin prisma termenilor de regularitate şi sinceritate Icircn cartea de contabilitate franceză la cei doi termini se adaugă un al treilea cel de fidelitate

6

Regularitate icircnseamnă respectarea regulilor şi procedurilor contabile icircn vigoare ~n acest sens pentru aprecierea regularităţii se apelează la textele legale şi cele reglementate specializate care conţin stipulări privind principiile regulile şi prevederile contabile De asemenea sunt luate icircn consideraţie textele diverse care icircn cele mai multe cazuri conţin distinct atacirct reglementări contabile cacirct şi reglementări fiscale sau texte care conţin simultan şielemente contabile

Icircn măsura icircn care textele legale şi cele reglementate sunt insuficiente pentru a acoperi regularitatea intră icircn rol regulile fixate de jurisprudenţă sau doctrina contabilă

Sinceritatea icircnseamnă aplicarea cu bună credinţă şi profesionalism a normelor şi reglementărilor contabile icircn funcţie de cunoaşterea pe care contabilii trebuie să o aibă icircn mod normal asupra realităţii situaţiilor şi operaţiilor icircnregistrate icircn contabilitate

Icircn mod concret sinceritatea se traduce atacirct icircn calitatea documentelor justificative registrelor de contabilitateşi documentelor de sinteză - care trebuie să fie cacirct mai exacte cacirct şi icircn comportamentul responsabilului contabil care trebuie să fie onest să nu deformeze realitatea şi să cunoască şi să aplice regulile şi tratamentele contabile

Fidelitatea vizează caracteristica intrinsecă a informaţiei contabile conformitatea sau neconformitatea cu realitatea conformitatea sau neconformitatea cu ceea ce este normă regulă şi reglementare contabilă

15Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de deschidere Potrivit acestui principiu bilanţul de deschidere al unui exerciţiu financiar trebuie să corespundă

bilanţului de icircnchidere al exerciţiului precedentConcret la icircnchiderea unui exerciţiu financiar toate conturile se soldează prin debitul şi creditul

contului extrabilanţier 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo (conturile de activ cu sold debitor prin debitul acestui cont iar conturile de pasiv cu sold creditor prin creditul acestui cont) Apoi la icircnceputul exerciţiului financiar toate valorile din contul 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo se transferă icircn creditul şi debitul contului 891 ldquoBilanţ de deschidererdquo (icircn debitul contului creditarea conturilor de pasiv pentru crearea unui sold iniţial creditor iar icircn creditul contului debitarea conturilor de activ pentru a crea un sold iniţial debitor) Astfel bilanţul de deschidere este acelaşi cu bilanţul de icircnchidere al exerciţiului precedent

Acest bilanţ de deschidere este intangibil icircn sensul icircn care orice modificări de politici proceduri sau metode contabile efectuate icircn cursul unui exerciţiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfel icircncacirct să modifice valorile icircnregistrate icircn bilanţul de deschidere Orice modificări ale politicilor sau procedurilor pot intra icircn vigoare abia la icircnceputului unui exerciţiu financiar

De asemenea orice erori descoperite aferente perioadei precedente vor fi corectate pe seama rezultatului reportat şi nu prin modificarea bilanţului de deschidere

16Exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare auditate este responsabilitatea a) Auditorului intern b) Auditorului extern c) Contabilului sef Raspuns b

17 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit Raspuns O opinie defavorabila

18Cum testati continuitatea activitatii intr-o misiune de audit statutarIcircn timpul planificării şi realizării misiunii de audit auditorul trebuie să aprecieze temeinicia utilizării

de către conducerea intreprinderii a convenţiei contabile de bază de continuare a activităţii la elaborarea situaţiilor financiare

7

Exemple de fapte sau evenimente care luate izolat sau icircmpreună constituie semne de icircntrebare asupra valabilităţii convenţiei contabile de bază de continuare a exploatării fără a fi exhaustive sunt

- capitaluri proprii sau fond de rulment negative- icircmprumuturi care ajung la scadenţă fără perspectivă realizată de rambursare sau reeşalonare sau recurgerea excesivă la credite pe termen scurt pentru a finanţa active pe termen lung- indicii privind retragerea suportului financiar de către creditori- marje brută de autofinanţare negativă- indicatori financiari cheie nefavorabili- pierderi din exploatare sau degradări importante ale activelor- stoparea politicii de distribuire de dividende- insuficienţa trezoreriei pentru a face plăţile la scadenţă- refuzul creditelor ndash furnizori- părăsirea intreprinderii de către cadrele de conducere- pierderea unor pieţe importante a unor licenţe importante sau furnizori principali- mişcări sociale sau lipsa materiilor prime de bază- proceduri judiciare icircn curs care dacă sunt pierdute pot avea consecinţe financiare grave- schimbări legislative sau politici guvernamentale care riscă să aibă efecte nefavorabile asupra intreprinderii

Responsabilitatea auditorului constă icircn aprecierea modului icircn care conducerea intreprinderii a utilizat convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii şi dacă există incertitudini semnificative icircn ce priveşte capacitatea intreprinderii de a continua activitatea şi care ar fi trebuit să fie prezentate icircn anexe El trebuie să colecteze elemente probante suficiente şi adecvate pentru a confirma existenţa unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatării

Auditorul se poate găsi icircn una din următoarele situaţiia)a fost aplicată convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii dar există o incertitudine

semnificativă Icircn acest caz se verifică dacă icircn notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune icircn discuţie continuitatea activităţii icircn caz afirmativ el va emite o opinie fără rezerve dar va introduce un paragraf de observaţii icircn caz negativ el va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabilă

b)situaţiile financiare au fost stabilite icircn condiţii de continuitate a activităţii dar icircn raţionamentul său profesional auditorul reţine că intreprinderea nu va fi icircn măsură să continue activitatea icircn acest caz el va emite o opinie defavorabilă

c)conducerea intreprinderii refuză să facă sau să completeze analizele sale pentru a evalua de o manieră completă aspectele legate de continuitatea activităţii auditorul poate introduce o rezervă icircn raportul său ca urmare a limitării icircntinderii lucrărilor sale

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 570 stabileşte procedurile şi principiile fundamentale cacirct şi modul lor de aplicare icircn ce priveşte responsabilităţile auditorului icircn legătură cu aplicarea convenţiei contabile de bază a continuării activităţii la elaborarea situaţiilor financiare ale intreprinderii

19 Pornind de la o populatie de 200 de elemente procedati la esantionarea acesteia utilizind trei metode de esantionare

1) esantionare aleatoare sistematica fiecare al n ndashlea (ex al 6 ndashlea) membru este selectionat populatie

2) esantionare aleatoare stratificata elementele sunt aleator selectionate din grupuri subgrupuri sau straturi ale populatiei (ex stratul intre 18-25 de ani)

3) esantionare aleatoare multistadiala (cluster ciorchine) grupurile sunt aleator selectionate si toti membrii unui grup selectionat sunt testati (ex testam comportamentul liceenilor bagam in palarie clasele de a 12-a din toate liceele si rezulta un ciorchine)

8

Categoria III ndash Expertize contabile20 Ce conţine dosarul expertului contabil privind documentarea icircn expertiza contabilă Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz - Incheierea de sedinta (in cauze civile) Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare - Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii - Eventuale corespondente raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora

21 Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabilePrincipiile fundamentale sunt Integritatea unprofesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale

Obiectivitatea trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii Competenta profesionala si bunavointa sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa competenta asiduitatementinandu-si cunostintele si aptitudinile la nivel maxim bazat pe ultimele evolutii din domeniul practiciilegislatiei si tehnicii Confidentialitatea sa respecte confindentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale sis a nu le divulge fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal si professional Comportamentul professional sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei sis a se abtina de la orice comportament care ar putea dicredita profesia Normele tehnice si profesionale sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante

Categoria IV ndash Evaluarea intreprinderilor22 Insuficienta de amortizare a imobilizatilderilor dintr-o icircntreprindere (amortizarea scripticatilde este inferioaratilde amortizatilderii tehnicoeconomice) influenteazatilde artificial valoarea patrimoniului icircntreprinderii icircn sensul a) micsoratilderii b) majoratilderii c) nu are nicio influentatildeRaspuns b

23 Valoarea patrimonialatilde a icircntreprinderii (ANC) este de 8000 mii lei capacitatea beneficiaratilde este de 1000 mii lei rata neutratilde de plasament (i) este de 11 iar rata de actualizare (c) este de 25 Valoarea icircntreprinderii prin metoda bazatatilde pe goodwill este de

a) 8800 mii lei

b) 8600 mii lei

c) 8480 mii leiRaspuns c

Categoria V ndash Fuziuni şi divizări de icircntreprinderi24 Filiala F a achiziţionat la 0101N un utilaj la costul de 100000 um Icircn situaţiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear icircn 10 ani La nivel consolidat utilajul se amortizeazatilde icircn 5 ani şi se estimeazatilde o valoare rezidualatilde de 5000 um La 0101N+2 utilajul este vacircndut la preţul de 150000 um Filiala F a fost achiziţionatatilde la 101N-4 Efectuaţi retratatilderile de omogenizare icircn exerciţiile N N+1 şi N+2 dacatilde pentru consolidare se utilizeazatilde metoda bazatatilde pe fluxuri Cota de impozitare este de 16

9

Icircn anul N amortizarea icircn conturile individuale ale lui F este de 100000 lei 10 ani = 10000 leiConform politicii grupului amortizarea ar trebui să fie (100000 lei ndash 5000 lei) 5 ani = 19000 leiIcircn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup

9000 lei 681 = 281 9000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10000 leiCreanţă de impozit amacircnat = 9000 lei x 16 = 1440 lei

1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din impozit amacircnat

1440 lei

Icircn anul N+1 conform metodei pe fluxuri se icircnregistrează9000 lei 681 = 281 9000 lei

Şi1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din

impozit amacircnat1440 lei

25 Efectuaţi icircnregistratilderile contabile conform OMFP nr 17522005 pentru urmatildetoarele tranzacţiievenimente

a) sunt emise 1000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 um pe obligaţiune valoarea nominalatilde 10 um pe obligaţiune durata icircmprumutului 5 ani rata dobacircnzii anualatilde 10 Dobacircnda se platildeteşte la sfacircrşitul fiecatilderui an

b) dupatilde 2 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

c) dupatilde 3 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

d) la scadenţatilde se ramburseazatilde restul obligaţiunilor

a) emitere obligaţiuni10000 lei = 161 10000 lei9000 lei 4611000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2750 lei 506 = 5121 2750 lei (250

oblig11)b) anulare obligaţiuni

2750 lei = 506 2750 lei2500 lei (250

oblig10)161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2000 lei 506 = 5121 2000 lei (250 oblig8)

d) anulare obligaţiuni2500 lei (250

oblig10)161 = 2500 lei

506 2000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5000 lei 161 = 5121 5000 lei (500

oblig10)

10

Categoria VI- Administrarea si lichidarea intreprinderilor26 Prezentaţi modalitatea de efectuare a lichidării

Incetarea existentei societatii reclama indeplinirea unor operatiuni care sa puna capat activitatii ei In final lichidarea trebuie sa duca la incetarea statutului de persoana juridica al societatii

Ca rezultat al dizolvarii societatea nu mai poate angaja noi operatiuni comerciale Prin urmare lichidarea societatii comerciale este un ansamblu de operatiuni care au ca scop

a) finalizarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatiib) incasarea creantelor societatiic) transformarea bunurilor societatii in banid) plata datoriilor societatiie) impartirea activului net intre asociati daca existaSchimbarile produse in cadrul societatiiModificarile produse de trecerea la faza de lichidare a societatii sunt urmatoarelea) modificarea obiectului si scopului societatii Activitatea societatii va fi subordonata exigentelor

lichidariib) inlocuirea administratorilor cu lichidatorii societatiic) predarea gestiunii societatii de la administratori catre lichidatori

Lichidatorii societatii comercialeActivitatea de lichidare este de competenta lichidatorilor si nu a instantei judecatoresti Competenta

tribunalului in aceasta faza se limiteaza la numirea lichidatorilor daca nu o face adunarea generala solutionarea opozitiilor creditorilor sau asociatilor in cazurile prevazute de lege

Lichidatorii societatii vor putea fi persoane fizice sau juridice care au calitatea de practicieni in reorganizare si lichidare in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr 791999

Actul de numire a lichidatorilor sau sentinta judecatoreasca care-i tine locul se va inscrie prin grija lichidatorilor in registrul comertului marcand momentul intrarii lor in functiune Din acest moment orice actiune pentru societate sau in favoarea ei se poate exercita numai in numele sau impotriva lichidatorilor

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii si isi indeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor

Continutul mandatului lichidatorilor este legal si conventional Cu aceeasi majoritate din adunarea generala ceruta pentru numirea lor asociatii pot determina puterile lichidatorilor Lichidatorii au si puteri fixate prin lege

Preluarea gestiunii de catre lichidatori de la administratori se face pe baza de inventar si bilantImpotriva deciziilor lichidatorilor creditorii societatii pot face opozitie conform art 62 din Legea nr

311990O data cu primirea inventarului si a bilantului lichidatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastreze

patrimoniul societatii impreuna cu registrele si actele acesteia Ei trebuie sa tina un registru cu toate operatiunile lichidarii inscrise cronologic

Lichidatorii mai au urmatoarele obligatii reprezinta societatea in litigiile aflate pe rolul instantelor urmaresc silit pe debitorii societatii si incaseaza creantele de la acestia vand prin licitatie publica bunurile mobile si imobile apartinand societatiiOperatiunile de lichidare

Lichidarea societatii comerciale impune efectuarea unor operatiuni care au drept rezultat lichidarea activului si pasivului patrimonial

Operatiunile de lichidare a activului societatii cuprind transformarea bunurilor societatii in bani si incasarea creantelor pe care societatea le are de primit

Lichidarea pasivului se realizeaza prin plata datoriilor societatii fata de creditorii sai Plata datoriilor se face cu sumele rezultate din activ Creditorii societatii care nu au fost satisfacuti in drepturile lor pot actiona societatea in judecata prin lichidatori pentru a urmari bunurile existente in patrimoniul socialDrepturile cuvenite asociatilor

La incetarea existentei societatii asociatii sunt indreptatiti sa li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societatii sau cu ocazia majorarii capitalului social De asemenea au dreptul sa

11

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 4: Ceccar lucrare

comercială 701711

18000-9000(1)

Producţia exerciţiului

9000

MCPE

09000

601 4000 Valoarea adăugată

5000

VA741

50002000

641 6000 EBE 1000

(1) Contul 711 se prezintă astfelD 711 C24000 (descărcarea gestiunii) 15000 (produse obţinute)

Sfd 9000

9 O icircntreprindere efectueazatilde urmatildetoarele tranzacţii (1) Vinde unui client pe data de 0101N matilderfuri icircn valoare de 200000 lei condiţiile de platatilde fiind 30 din preţ se platildeteşte icircn momentul vacircnzatilderii 50 din preţ se va platildeti dupatilde un an de la vacircnzare iar 20 dupatilde 2 ani de la vacircnzare Se estimeazatilde catilde icircn acel moment clientul ar putea obţine

un credit echivalent de pe piaţa financiaratilde la o ratatilde a dobacircnzii de 20 (2) Cumpatilderatilde pe data de 3006N un numatilder de 1000 de obligaţiuni valoarea nominalatilde a unei obligaţiuni este de 10 lei iar preţul de achiziţie este de 12 lei dobacircnda anualatilde este de 20 icircncasatatilde la 31 decembrie N

Icircn condiţiile aplicatilderii IAS 18 bdquoVeniturirdquo

ndash Efectuaţi icircnregistratilderile contabile corespunzatildetoare pentru exerciţiul N

ndash Calculaţi suma veniturilor din dobacircnzi la 31 decembrie N

Valoarea justă = 60000 +

a) 0101N vacircnzare mărfuri200000 lei 4111 = 200000 lei

707 171111 lei472 28889 lei

b) 0101N icircncasare creanţă60000 lei 5121 = 4111 60000 lei

c) 3112N icircncasare creanţă100000 lei 5121 = 4111 100000 lei

d) 3112N recunoaştere venituri din dobacircnzi(171111 ndash 60000) 20= 22222 lei

22222 lei 472 = 766 22222 lei e) achiziţie obligaţiuni

12000 lei 506 = 5121 12000 leif) icircncasare dobacircndă anuală

2000 lei (1000

oblig1020)

5121 = 2000 lei

766 1000 lei (2000612)

506 1000 lei(2000612)

Venituri din dobacircnzi = 22222 + 1000 = 23222 lei

4

10 Icircntreprinderea Alfa deţine o clădire evaluată la valoarea justă de 120000 lei amortizare cumulată 30000 lei Rezerva din reevaluare disponibilă este de 10000 lei La 3112N managerii iau decizia să vacircndă clădirea icircn anul N+1 Ca urmare activul va fi reclasificat icircn categoria stocurilor de mărfuri La 3112N se estimează că valoarea realizabilă netă a acestui stoc este de 75000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile aferente exerciţiului N

Clădire rămacircne clasificată la imobilizări corporale pacircnă la data vacircnzării şi va fi vacircndută ca un activ imobilizat neafectacircnd cifra de afaceri şi marja comercială cu cacircştigulpierderea din vacircnzare (icircn cazul vacircnzărilor de imobilizări corporale cacircştigurilepierderile din vacircnzare vor fi imputate icircn contul de profit şi pierdere la poziţiile ldquoAlte venituri din exploatarerdquordquoAlte cheltuieli din exploatarerdquo

Nu se mai calculeaza amortizarea din momentul trecerii la stocuriLa 3112N are loc clasificarea clădirii icircn categoria activelor imobilizate deţinute pentru vacircnzare

a) anularea amortizării cumulate 2812 = 212 30000 b) realizarea transferului 251 = 212 90000 c) realizarea rezervei din reevaluare 105 = 1065 10000 2) la 3112N efectuarea testului de depreciere a imobilizării deţinută pentru vacircnzare Valoarea contabilă = 90000 lei Valoarea justă minus costurile de cesiune = 75000 lei Pierdere din depreciere = 90000 ndash 75000 = 15000 lei 6816 = 205 15000

11 Societatea Comercială bdquoXrdquo efectuează export de mărfuri icircn comision icircn SUA pentru care se cunosc următoarele

- la data de 0504N se facturează mărfurile clientului extern icircn condiţia de livrare CIF icircn valoare de 41000 $

- valoarea transportului pe parcurs extern facturat de prestatorul extern 1000 $

- comisionul entităţii de export este de 10 din valoarea externă FOB net

- la data de 0604N entitatea de export depune documentele de decontare prin bancă şi icircncasează contravaloarea exportului realizat icircn valută

- la data de 0804N se face decontarea cu entitatea producătoare şi prestatorul extern pentru transport

5

- cheltuielile efectuate icircn contul entităţii producătoare sunt comision vamal 200 lei şi comisioane bancare 100 lei

- cheltuielile proprii efectuate de entitatea de export sunt salarii ale personalului implicat 4000 lei şi amortizare utilaje 1000 lei

Icircn perioada de derulare a contractului cursul de schimb leu ndash dolar a avut următoarea evoluţie

- la 0504N 1 $ = 3 lei

- la 0604N 1 $ = 31 lei

- la 0804N 1 $ = 29 lei

12 O societate comercială icircnregistrează conform devizului cheltuieli de dezvoltare (materiale salarii etc) icircn sumă de 30000 umn pentru realizarea unui prototip cu forţei proprii După 2 ani se vinde lucrarea de dezvoltare la preţul de 20000 umn inclusiv TVA Durata de viaţă utilă este stabilită la 5 ani

2131 = 722 30000Inregistrarea amortizarii pentru primii 2 ani 300005=6000an6811 = 2813 6000Vanzarea461 = 20000

7583 161304427 3870

Scoaterea din gestiune = 2131 300006583 180002813 12000

Categoria II ndash Auditul statutar al situaţiilor financiare13 In cazul unei misiuni de compilare procedurile aplicate a) au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective b) nu au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective c) au drept scop furnizarea unei opinii de asigurari pozitive Raspuns b

14 Explicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii contabilitatiiCadrul contabil IASC nu abordează icircn mod direct conceptul de imagine fidelă Ideile formulate icircn

acest sens sunt generale prin excelenţă după cum urmează situaţiile financiare trebuie să redea o imagine reală şi corectă sau trebuie să prezinte fidel poziţia financiară rezultatele şi modificările poziţiei financiare ale unei icircntreprinderi

Icircn acelaşi timp este emisă şi ideea potrivit căreia aplicarea caracteristicilor calitative principale şi a standardelor adecvate de către contabilitate are icircn mod normal ca rezultat icircntocmirea unor situaţii financiare care reflectă icircn general o imagine fidelă sau ca prezentare corectă a situaţiei icircntreprinderii

Imaginea fidelă ca obiectiv fundamental icircn contabilitatea europeană este un concept de origine britanică fiind formulat pentru prima dată icircn Legea societăţilor comerciale engleze din 1974 Ulterior a fost preluat şi definit icircn Directiva a IV ndash a a Consiliului Uniunii Europene

Percepţia britanică a principiului la nivelul protagoniştilor sociali (producători şi utilizatori ai produsului contabil) are icircn vedere respectarea standardelor contabile şi a legii Icircn plan teoretic imaginea fidelă este definită prin prisma termenilor de imagine veridică şi imagine corectă sau imagine reală şi imagine onestă Nu este exclusă nici interpretarea ca un obiectiv icircnalt spre care tind situaţiile financiare

Icircntr-o contabilitate bazată pe reglementări normative imaginea fidelă ca obiectiv al contabilităţii financiare este definită prin prisma termenilor de regularitate şi sinceritate Icircn cartea de contabilitate franceză la cei doi termini se adaugă un al treilea cel de fidelitate

6

Regularitate icircnseamnă respectarea regulilor şi procedurilor contabile icircn vigoare ~n acest sens pentru aprecierea regularităţii se apelează la textele legale şi cele reglementate specializate care conţin stipulări privind principiile regulile şi prevederile contabile De asemenea sunt luate icircn consideraţie textele diverse care icircn cele mai multe cazuri conţin distinct atacirct reglementări contabile cacirct şi reglementări fiscale sau texte care conţin simultan şielemente contabile

Icircn măsura icircn care textele legale şi cele reglementate sunt insuficiente pentru a acoperi regularitatea intră icircn rol regulile fixate de jurisprudenţă sau doctrina contabilă

Sinceritatea icircnseamnă aplicarea cu bună credinţă şi profesionalism a normelor şi reglementărilor contabile icircn funcţie de cunoaşterea pe care contabilii trebuie să o aibă icircn mod normal asupra realităţii situaţiilor şi operaţiilor icircnregistrate icircn contabilitate

Icircn mod concret sinceritatea se traduce atacirct icircn calitatea documentelor justificative registrelor de contabilitateşi documentelor de sinteză - care trebuie să fie cacirct mai exacte cacirct şi icircn comportamentul responsabilului contabil care trebuie să fie onest să nu deformeze realitatea şi să cunoască şi să aplice regulile şi tratamentele contabile

Fidelitatea vizează caracteristica intrinsecă a informaţiei contabile conformitatea sau neconformitatea cu realitatea conformitatea sau neconformitatea cu ceea ce este normă regulă şi reglementare contabilă

15Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de deschidere Potrivit acestui principiu bilanţul de deschidere al unui exerciţiu financiar trebuie să corespundă

bilanţului de icircnchidere al exerciţiului precedentConcret la icircnchiderea unui exerciţiu financiar toate conturile se soldează prin debitul şi creditul

contului extrabilanţier 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo (conturile de activ cu sold debitor prin debitul acestui cont iar conturile de pasiv cu sold creditor prin creditul acestui cont) Apoi la icircnceputul exerciţiului financiar toate valorile din contul 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo se transferă icircn creditul şi debitul contului 891 ldquoBilanţ de deschidererdquo (icircn debitul contului creditarea conturilor de pasiv pentru crearea unui sold iniţial creditor iar icircn creditul contului debitarea conturilor de activ pentru a crea un sold iniţial debitor) Astfel bilanţul de deschidere este acelaşi cu bilanţul de icircnchidere al exerciţiului precedent

Acest bilanţ de deschidere este intangibil icircn sensul icircn care orice modificări de politici proceduri sau metode contabile efectuate icircn cursul unui exerciţiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfel icircncacirct să modifice valorile icircnregistrate icircn bilanţul de deschidere Orice modificări ale politicilor sau procedurilor pot intra icircn vigoare abia la icircnceputului unui exerciţiu financiar

De asemenea orice erori descoperite aferente perioadei precedente vor fi corectate pe seama rezultatului reportat şi nu prin modificarea bilanţului de deschidere

16Exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare auditate este responsabilitatea a) Auditorului intern b) Auditorului extern c) Contabilului sef Raspuns b

17 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit Raspuns O opinie defavorabila

18Cum testati continuitatea activitatii intr-o misiune de audit statutarIcircn timpul planificării şi realizării misiunii de audit auditorul trebuie să aprecieze temeinicia utilizării

de către conducerea intreprinderii a convenţiei contabile de bază de continuare a activităţii la elaborarea situaţiilor financiare

7

Exemple de fapte sau evenimente care luate izolat sau icircmpreună constituie semne de icircntrebare asupra valabilităţii convenţiei contabile de bază de continuare a exploatării fără a fi exhaustive sunt

- capitaluri proprii sau fond de rulment negative- icircmprumuturi care ajung la scadenţă fără perspectivă realizată de rambursare sau reeşalonare sau recurgerea excesivă la credite pe termen scurt pentru a finanţa active pe termen lung- indicii privind retragerea suportului financiar de către creditori- marje brută de autofinanţare negativă- indicatori financiari cheie nefavorabili- pierderi din exploatare sau degradări importante ale activelor- stoparea politicii de distribuire de dividende- insuficienţa trezoreriei pentru a face plăţile la scadenţă- refuzul creditelor ndash furnizori- părăsirea intreprinderii de către cadrele de conducere- pierderea unor pieţe importante a unor licenţe importante sau furnizori principali- mişcări sociale sau lipsa materiilor prime de bază- proceduri judiciare icircn curs care dacă sunt pierdute pot avea consecinţe financiare grave- schimbări legislative sau politici guvernamentale care riscă să aibă efecte nefavorabile asupra intreprinderii

Responsabilitatea auditorului constă icircn aprecierea modului icircn care conducerea intreprinderii a utilizat convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii şi dacă există incertitudini semnificative icircn ce priveşte capacitatea intreprinderii de a continua activitatea şi care ar fi trebuit să fie prezentate icircn anexe El trebuie să colecteze elemente probante suficiente şi adecvate pentru a confirma existenţa unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatării

Auditorul se poate găsi icircn una din următoarele situaţiia)a fost aplicată convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii dar există o incertitudine

semnificativă Icircn acest caz se verifică dacă icircn notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune icircn discuţie continuitatea activităţii icircn caz afirmativ el va emite o opinie fără rezerve dar va introduce un paragraf de observaţii icircn caz negativ el va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabilă

b)situaţiile financiare au fost stabilite icircn condiţii de continuitate a activităţii dar icircn raţionamentul său profesional auditorul reţine că intreprinderea nu va fi icircn măsură să continue activitatea icircn acest caz el va emite o opinie defavorabilă

c)conducerea intreprinderii refuză să facă sau să completeze analizele sale pentru a evalua de o manieră completă aspectele legate de continuitatea activităţii auditorul poate introduce o rezervă icircn raportul său ca urmare a limitării icircntinderii lucrărilor sale

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 570 stabileşte procedurile şi principiile fundamentale cacirct şi modul lor de aplicare icircn ce priveşte responsabilităţile auditorului icircn legătură cu aplicarea convenţiei contabile de bază a continuării activităţii la elaborarea situaţiilor financiare ale intreprinderii

19 Pornind de la o populatie de 200 de elemente procedati la esantionarea acesteia utilizind trei metode de esantionare

1) esantionare aleatoare sistematica fiecare al n ndashlea (ex al 6 ndashlea) membru este selectionat populatie

2) esantionare aleatoare stratificata elementele sunt aleator selectionate din grupuri subgrupuri sau straturi ale populatiei (ex stratul intre 18-25 de ani)

3) esantionare aleatoare multistadiala (cluster ciorchine) grupurile sunt aleator selectionate si toti membrii unui grup selectionat sunt testati (ex testam comportamentul liceenilor bagam in palarie clasele de a 12-a din toate liceele si rezulta un ciorchine)

8

Categoria III ndash Expertize contabile20 Ce conţine dosarul expertului contabil privind documentarea icircn expertiza contabilă Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz - Incheierea de sedinta (in cauze civile) Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare - Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii - Eventuale corespondente raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora

21 Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabilePrincipiile fundamentale sunt Integritatea unprofesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale

Obiectivitatea trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii Competenta profesionala si bunavointa sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa competenta asiduitatementinandu-si cunostintele si aptitudinile la nivel maxim bazat pe ultimele evolutii din domeniul practiciilegislatiei si tehnicii Confidentialitatea sa respecte confindentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale sis a nu le divulge fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal si professional Comportamentul professional sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei sis a se abtina de la orice comportament care ar putea dicredita profesia Normele tehnice si profesionale sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante

Categoria IV ndash Evaluarea intreprinderilor22 Insuficienta de amortizare a imobilizatilderilor dintr-o icircntreprindere (amortizarea scripticatilde este inferioaratilde amortizatilderii tehnicoeconomice) influenteazatilde artificial valoarea patrimoniului icircntreprinderii icircn sensul a) micsoratilderii b) majoratilderii c) nu are nicio influentatildeRaspuns b

23 Valoarea patrimonialatilde a icircntreprinderii (ANC) este de 8000 mii lei capacitatea beneficiaratilde este de 1000 mii lei rata neutratilde de plasament (i) este de 11 iar rata de actualizare (c) este de 25 Valoarea icircntreprinderii prin metoda bazatatilde pe goodwill este de

a) 8800 mii lei

b) 8600 mii lei

c) 8480 mii leiRaspuns c

Categoria V ndash Fuziuni şi divizări de icircntreprinderi24 Filiala F a achiziţionat la 0101N un utilaj la costul de 100000 um Icircn situaţiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear icircn 10 ani La nivel consolidat utilajul se amortizeazatilde icircn 5 ani şi se estimeazatilde o valoare rezidualatilde de 5000 um La 0101N+2 utilajul este vacircndut la preţul de 150000 um Filiala F a fost achiziţionatatilde la 101N-4 Efectuaţi retratatilderile de omogenizare icircn exerciţiile N N+1 şi N+2 dacatilde pentru consolidare se utilizeazatilde metoda bazatatilde pe fluxuri Cota de impozitare este de 16

9

Icircn anul N amortizarea icircn conturile individuale ale lui F este de 100000 lei 10 ani = 10000 leiConform politicii grupului amortizarea ar trebui să fie (100000 lei ndash 5000 lei) 5 ani = 19000 leiIcircn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup

9000 lei 681 = 281 9000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10000 leiCreanţă de impozit amacircnat = 9000 lei x 16 = 1440 lei

1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din impozit amacircnat

1440 lei

Icircn anul N+1 conform metodei pe fluxuri se icircnregistrează9000 lei 681 = 281 9000 lei

Şi1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din

impozit amacircnat1440 lei

25 Efectuaţi icircnregistratilderile contabile conform OMFP nr 17522005 pentru urmatildetoarele tranzacţiievenimente

a) sunt emise 1000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 um pe obligaţiune valoarea nominalatilde 10 um pe obligaţiune durata icircmprumutului 5 ani rata dobacircnzii anualatilde 10 Dobacircnda se platildeteşte la sfacircrşitul fiecatilderui an

b) dupatilde 2 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

c) dupatilde 3 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

d) la scadenţatilde se ramburseazatilde restul obligaţiunilor

a) emitere obligaţiuni10000 lei = 161 10000 lei9000 lei 4611000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2750 lei 506 = 5121 2750 lei (250

oblig11)b) anulare obligaţiuni

2750 lei = 506 2750 lei2500 lei (250

oblig10)161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2000 lei 506 = 5121 2000 lei (250 oblig8)

d) anulare obligaţiuni2500 lei (250

oblig10)161 = 2500 lei

506 2000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5000 lei 161 = 5121 5000 lei (500

oblig10)

10

Categoria VI- Administrarea si lichidarea intreprinderilor26 Prezentaţi modalitatea de efectuare a lichidării

Incetarea existentei societatii reclama indeplinirea unor operatiuni care sa puna capat activitatii ei In final lichidarea trebuie sa duca la incetarea statutului de persoana juridica al societatii

Ca rezultat al dizolvarii societatea nu mai poate angaja noi operatiuni comerciale Prin urmare lichidarea societatii comerciale este un ansamblu de operatiuni care au ca scop

a) finalizarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatiib) incasarea creantelor societatiic) transformarea bunurilor societatii in banid) plata datoriilor societatiie) impartirea activului net intre asociati daca existaSchimbarile produse in cadrul societatiiModificarile produse de trecerea la faza de lichidare a societatii sunt urmatoarelea) modificarea obiectului si scopului societatii Activitatea societatii va fi subordonata exigentelor

lichidariib) inlocuirea administratorilor cu lichidatorii societatiic) predarea gestiunii societatii de la administratori catre lichidatori

Lichidatorii societatii comercialeActivitatea de lichidare este de competenta lichidatorilor si nu a instantei judecatoresti Competenta

tribunalului in aceasta faza se limiteaza la numirea lichidatorilor daca nu o face adunarea generala solutionarea opozitiilor creditorilor sau asociatilor in cazurile prevazute de lege

Lichidatorii societatii vor putea fi persoane fizice sau juridice care au calitatea de practicieni in reorganizare si lichidare in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr 791999

Actul de numire a lichidatorilor sau sentinta judecatoreasca care-i tine locul se va inscrie prin grija lichidatorilor in registrul comertului marcand momentul intrarii lor in functiune Din acest moment orice actiune pentru societate sau in favoarea ei se poate exercita numai in numele sau impotriva lichidatorilor

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii si isi indeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor

Continutul mandatului lichidatorilor este legal si conventional Cu aceeasi majoritate din adunarea generala ceruta pentru numirea lor asociatii pot determina puterile lichidatorilor Lichidatorii au si puteri fixate prin lege

Preluarea gestiunii de catre lichidatori de la administratori se face pe baza de inventar si bilantImpotriva deciziilor lichidatorilor creditorii societatii pot face opozitie conform art 62 din Legea nr

311990O data cu primirea inventarului si a bilantului lichidatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastreze

patrimoniul societatii impreuna cu registrele si actele acesteia Ei trebuie sa tina un registru cu toate operatiunile lichidarii inscrise cronologic

Lichidatorii mai au urmatoarele obligatii reprezinta societatea in litigiile aflate pe rolul instantelor urmaresc silit pe debitorii societatii si incaseaza creantele de la acestia vand prin licitatie publica bunurile mobile si imobile apartinand societatiiOperatiunile de lichidare

Lichidarea societatii comerciale impune efectuarea unor operatiuni care au drept rezultat lichidarea activului si pasivului patrimonial

Operatiunile de lichidare a activului societatii cuprind transformarea bunurilor societatii in bani si incasarea creantelor pe care societatea le are de primit

Lichidarea pasivului se realizeaza prin plata datoriilor societatii fata de creditorii sai Plata datoriilor se face cu sumele rezultate din activ Creditorii societatii care nu au fost satisfacuti in drepturile lor pot actiona societatea in judecata prin lichidatori pentru a urmari bunurile existente in patrimoniul socialDrepturile cuvenite asociatilor

La incetarea existentei societatii asociatii sunt indreptatiti sa li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societatii sau cu ocazia majorarii capitalului social De asemenea au dreptul sa

11

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 5: Ceccar lucrare

10 Icircntreprinderea Alfa deţine o clădire evaluată la valoarea justă de 120000 lei amortizare cumulată 30000 lei Rezerva din reevaluare disponibilă este de 10000 lei La 3112N managerii iau decizia să vacircndă clădirea icircn anul N+1 Ca urmare activul va fi reclasificat icircn categoria stocurilor de mărfuri La 3112N se estimează că valoarea realizabilă netă a acestui stoc este de 75000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile aferente exerciţiului N

Clădire rămacircne clasificată la imobilizări corporale pacircnă la data vacircnzării şi va fi vacircndută ca un activ imobilizat neafectacircnd cifra de afaceri şi marja comercială cu cacircştigulpierderea din vacircnzare (icircn cazul vacircnzărilor de imobilizări corporale cacircştigurilepierderile din vacircnzare vor fi imputate icircn contul de profit şi pierdere la poziţiile ldquoAlte venituri din exploatarerdquordquoAlte cheltuieli din exploatarerdquo

Nu se mai calculeaza amortizarea din momentul trecerii la stocuriLa 3112N are loc clasificarea clădirii icircn categoria activelor imobilizate deţinute pentru vacircnzare

a) anularea amortizării cumulate 2812 = 212 30000 b) realizarea transferului 251 = 212 90000 c) realizarea rezervei din reevaluare 105 = 1065 10000 2) la 3112N efectuarea testului de depreciere a imobilizării deţinută pentru vacircnzare Valoarea contabilă = 90000 lei Valoarea justă minus costurile de cesiune = 75000 lei Pierdere din depreciere = 90000 ndash 75000 = 15000 lei 6816 = 205 15000

11 Societatea Comercială bdquoXrdquo efectuează export de mărfuri icircn comision icircn SUA pentru care se cunosc următoarele

- la data de 0504N se facturează mărfurile clientului extern icircn condiţia de livrare CIF icircn valoare de 41000 $

- valoarea transportului pe parcurs extern facturat de prestatorul extern 1000 $

- comisionul entităţii de export este de 10 din valoarea externă FOB net

- la data de 0604N entitatea de export depune documentele de decontare prin bancă şi icircncasează contravaloarea exportului realizat icircn valută

- la data de 0804N se face decontarea cu entitatea producătoare şi prestatorul extern pentru transport

5

- cheltuielile efectuate icircn contul entităţii producătoare sunt comision vamal 200 lei şi comisioane bancare 100 lei

- cheltuielile proprii efectuate de entitatea de export sunt salarii ale personalului implicat 4000 lei şi amortizare utilaje 1000 lei

Icircn perioada de derulare a contractului cursul de schimb leu ndash dolar a avut următoarea evoluţie

- la 0504N 1 $ = 3 lei

- la 0604N 1 $ = 31 lei

- la 0804N 1 $ = 29 lei

12 O societate comercială icircnregistrează conform devizului cheltuieli de dezvoltare (materiale salarii etc) icircn sumă de 30000 umn pentru realizarea unui prototip cu forţei proprii După 2 ani se vinde lucrarea de dezvoltare la preţul de 20000 umn inclusiv TVA Durata de viaţă utilă este stabilită la 5 ani

2131 = 722 30000Inregistrarea amortizarii pentru primii 2 ani 300005=6000an6811 = 2813 6000Vanzarea461 = 20000

7583 161304427 3870

Scoaterea din gestiune = 2131 300006583 180002813 12000

Categoria II ndash Auditul statutar al situaţiilor financiare13 In cazul unei misiuni de compilare procedurile aplicate a) au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective b) nu au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective c) au drept scop furnizarea unei opinii de asigurari pozitive Raspuns b

14 Explicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii contabilitatiiCadrul contabil IASC nu abordează icircn mod direct conceptul de imagine fidelă Ideile formulate icircn

acest sens sunt generale prin excelenţă după cum urmează situaţiile financiare trebuie să redea o imagine reală şi corectă sau trebuie să prezinte fidel poziţia financiară rezultatele şi modificările poziţiei financiare ale unei icircntreprinderi

Icircn acelaşi timp este emisă şi ideea potrivit căreia aplicarea caracteristicilor calitative principale şi a standardelor adecvate de către contabilitate are icircn mod normal ca rezultat icircntocmirea unor situaţii financiare care reflectă icircn general o imagine fidelă sau ca prezentare corectă a situaţiei icircntreprinderii

Imaginea fidelă ca obiectiv fundamental icircn contabilitatea europeană este un concept de origine britanică fiind formulat pentru prima dată icircn Legea societăţilor comerciale engleze din 1974 Ulterior a fost preluat şi definit icircn Directiva a IV ndash a a Consiliului Uniunii Europene

Percepţia britanică a principiului la nivelul protagoniştilor sociali (producători şi utilizatori ai produsului contabil) are icircn vedere respectarea standardelor contabile şi a legii Icircn plan teoretic imaginea fidelă este definită prin prisma termenilor de imagine veridică şi imagine corectă sau imagine reală şi imagine onestă Nu este exclusă nici interpretarea ca un obiectiv icircnalt spre care tind situaţiile financiare

Icircntr-o contabilitate bazată pe reglementări normative imaginea fidelă ca obiectiv al contabilităţii financiare este definită prin prisma termenilor de regularitate şi sinceritate Icircn cartea de contabilitate franceză la cei doi termini se adaugă un al treilea cel de fidelitate

6

Regularitate icircnseamnă respectarea regulilor şi procedurilor contabile icircn vigoare ~n acest sens pentru aprecierea regularităţii se apelează la textele legale şi cele reglementate specializate care conţin stipulări privind principiile regulile şi prevederile contabile De asemenea sunt luate icircn consideraţie textele diverse care icircn cele mai multe cazuri conţin distinct atacirct reglementări contabile cacirct şi reglementări fiscale sau texte care conţin simultan şielemente contabile

Icircn măsura icircn care textele legale şi cele reglementate sunt insuficiente pentru a acoperi regularitatea intră icircn rol regulile fixate de jurisprudenţă sau doctrina contabilă

Sinceritatea icircnseamnă aplicarea cu bună credinţă şi profesionalism a normelor şi reglementărilor contabile icircn funcţie de cunoaşterea pe care contabilii trebuie să o aibă icircn mod normal asupra realităţii situaţiilor şi operaţiilor icircnregistrate icircn contabilitate

Icircn mod concret sinceritatea se traduce atacirct icircn calitatea documentelor justificative registrelor de contabilitateşi documentelor de sinteză - care trebuie să fie cacirct mai exacte cacirct şi icircn comportamentul responsabilului contabil care trebuie să fie onest să nu deformeze realitatea şi să cunoască şi să aplice regulile şi tratamentele contabile

Fidelitatea vizează caracteristica intrinsecă a informaţiei contabile conformitatea sau neconformitatea cu realitatea conformitatea sau neconformitatea cu ceea ce este normă regulă şi reglementare contabilă

15Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de deschidere Potrivit acestui principiu bilanţul de deschidere al unui exerciţiu financiar trebuie să corespundă

bilanţului de icircnchidere al exerciţiului precedentConcret la icircnchiderea unui exerciţiu financiar toate conturile se soldează prin debitul şi creditul

contului extrabilanţier 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo (conturile de activ cu sold debitor prin debitul acestui cont iar conturile de pasiv cu sold creditor prin creditul acestui cont) Apoi la icircnceputul exerciţiului financiar toate valorile din contul 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo se transferă icircn creditul şi debitul contului 891 ldquoBilanţ de deschidererdquo (icircn debitul contului creditarea conturilor de pasiv pentru crearea unui sold iniţial creditor iar icircn creditul contului debitarea conturilor de activ pentru a crea un sold iniţial debitor) Astfel bilanţul de deschidere este acelaşi cu bilanţul de icircnchidere al exerciţiului precedent

Acest bilanţ de deschidere este intangibil icircn sensul icircn care orice modificări de politici proceduri sau metode contabile efectuate icircn cursul unui exerciţiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfel icircncacirct să modifice valorile icircnregistrate icircn bilanţul de deschidere Orice modificări ale politicilor sau procedurilor pot intra icircn vigoare abia la icircnceputului unui exerciţiu financiar

De asemenea orice erori descoperite aferente perioadei precedente vor fi corectate pe seama rezultatului reportat şi nu prin modificarea bilanţului de deschidere

16Exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare auditate este responsabilitatea a) Auditorului intern b) Auditorului extern c) Contabilului sef Raspuns b

17 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit Raspuns O opinie defavorabila

18Cum testati continuitatea activitatii intr-o misiune de audit statutarIcircn timpul planificării şi realizării misiunii de audit auditorul trebuie să aprecieze temeinicia utilizării

de către conducerea intreprinderii a convenţiei contabile de bază de continuare a activităţii la elaborarea situaţiilor financiare

7

Exemple de fapte sau evenimente care luate izolat sau icircmpreună constituie semne de icircntrebare asupra valabilităţii convenţiei contabile de bază de continuare a exploatării fără a fi exhaustive sunt

- capitaluri proprii sau fond de rulment negative- icircmprumuturi care ajung la scadenţă fără perspectivă realizată de rambursare sau reeşalonare sau recurgerea excesivă la credite pe termen scurt pentru a finanţa active pe termen lung- indicii privind retragerea suportului financiar de către creditori- marje brută de autofinanţare negativă- indicatori financiari cheie nefavorabili- pierderi din exploatare sau degradări importante ale activelor- stoparea politicii de distribuire de dividende- insuficienţa trezoreriei pentru a face plăţile la scadenţă- refuzul creditelor ndash furnizori- părăsirea intreprinderii de către cadrele de conducere- pierderea unor pieţe importante a unor licenţe importante sau furnizori principali- mişcări sociale sau lipsa materiilor prime de bază- proceduri judiciare icircn curs care dacă sunt pierdute pot avea consecinţe financiare grave- schimbări legislative sau politici guvernamentale care riscă să aibă efecte nefavorabile asupra intreprinderii

Responsabilitatea auditorului constă icircn aprecierea modului icircn care conducerea intreprinderii a utilizat convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii şi dacă există incertitudini semnificative icircn ce priveşte capacitatea intreprinderii de a continua activitatea şi care ar fi trebuit să fie prezentate icircn anexe El trebuie să colecteze elemente probante suficiente şi adecvate pentru a confirma existenţa unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatării

Auditorul se poate găsi icircn una din următoarele situaţiia)a fost aplicată convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii dar există o incertitudine

semnificativă Icircn acest caz se verifică dacă icircn notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune icircn discuţie continuitatea activităţii icircn caz afirmativ el va emite o opinie fără rezerve dar va introduce un paragraf de observaţii icircn caz negativ el va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabilă

b)situaţiile financiare au fost stabilite icircn condiţii de continuitate a activităţii dar icircn raţionamentul său profesional auditorul reţine că intreprinderea nu va fi icircn măsură să continue activitatea icircn acest caz el va emite o opinie defavorabilă

c)conducerea intreprinderii refuză să facă sau să completeze analizele sale pentru a evalua de o manieră completă aspectele legate de continuitatea activităţii auditorul poate introduce o rezervă icircn raportul său ca urmare a limitării icircntinderii lucrărilor sale

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 570 stabileşte procedurile şi principiile fundamentale cacirct şi modul lor de aplicare icircn ce priveşte responsabilităţile auditorului icircn legătură cu aplicarea convenţiei contabile de bază a continuării activităţii la elaborarea situaţiilor financiare ale intreprinderii

19 Pornind de la o populatie de 200 de elemente procedati la esantionarea acesteia utilizind trei metode de esantionare

1) esantionare aleatoare sistematica fiecare al n ndashlea (ex al 6 ndashlea) membru este selectionat populatie

2) esantionare aleatoare stratificata elementele sunt aleator selectionate din grupuri subgrupuri sau straturi ale populatiei (ex stratul intre 18-25 de ani)

3) esantionare aleatoare multistadiala (cluster ciorchine) grupurile sunt aleator selectionate si toti membrii unui grup selectionat sunt testati (ex testam comportamentul liceenilor bagam in palarie clasele de a 12-a din toate liceele si rezulta un ciorchine)

8

Categoria III ndash Expertize contabile20 Ce conţine dosarul expertului contabil privind documentarea icircn expertiza contabilă Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz - Incheierea de sedinta (in cauze civile) Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare - Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii - Eventuale corespondente raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora

21 Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabilePrincipiile fundamentale sunt Integritatea unprofesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale

Obiectivitatea trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii Competenta profesionala si bunavointa sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa competenta asiduitatementinandu-si cunostintele si aptitudinile la nivel maxim bazat pe ultimele evolutii din domeniul practiciilegislatiei si tehnicii Confidentialitatea sa respecte confindentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale sis a nu le divulge fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal si professional Comportamentul professional sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei sis a se abtina de la orice comportament care ar putea dicredita profesia Normele tehnice si profesionale sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante

Categoria IV ndash Evaluarea intreprinderilor22 Insuficienta de amortizare a imobilizatilderilor dintr-o icircntreprindere (amortizarea scripticatilde este inferioaratilde amortizatilderii tehnicoeconomice) influenteazatilde artificial valoarea patrimoniului icircntreprinderii icircn sensul a) micsoratilderii b) majoratilderii c) nu are nicio influentatildeRaspuns b

23 Valoarea patrimonialatilde a icircntreprinderii (ANC) este de 8000 mii lei capacitatea beneficiaratilde este de 1000 mii lei rata neutratilde de plasament (i) este de 11 iar rata de actualizare (c) este de 25 Valoarea icircntreprinderii prin metoda bazatatilde pe goodwill este de

a) 8800 mii lei

b) 8600 mii lei

c) 8480 mii leiRaspuns c

Categoria V ndash Fuziuni şi divizări de icircntreprinderi24 Filiala F a achiziţionat la 0101N un utilaj la costul de 100000 um Icircn situaţiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear icircn 10 ani La nivel consolidat utilajul se amortizeazatilde icircn 5 ani şi se estimeazatilde o valoare rezidualatilde de 5000 um La 0101N+2 utilajul este vacircndut la preţul de 150000 um Filiala F a fost achiziţionatatilde la 101N-4 Efectuaţi retratatilderile de omogenizare icircn exerciţiile N N+1 şi N+2 dacatilde pentru consolidare se utilizeazatilde metoda bazatatilde pe fluxuri Cota de impozitare este de 16

9

Icircn anul N amortizarea icircn conturile individuale ale lui F este de 100000 lei 10 ani = 10000 leiConform politicii grupului amortizarea ar trebui să fie (100000 lei ndash 5000 lei) 5 ani = 19000 leiIcircn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup

9000 lei 681 = 281 9000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10000 leiCreanţă de impozit amacircnat = 9000 lei x 16 = 1440 lei

1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din impozit amacircnat

1440 lei

Icircn anul N+1 conform metodei pe fluxuri se icircnregistrează9000 lei 681 = 281 9000 lei

Şi1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din

impozit amacircnat1440 lei

25 Efectuaţi icircnregistratilderile contabile conform OMFP nr 17522005 pentru urmatildetoarele tranzacţiievenimente

a) sunt emise 1000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 um pe obligaţiune valoarea nominalatilde 10 um pe obligaţiune durata icircmprumutului 5 ani rata dobacircnzii anualatilde 10 Dobacircnda se platildeteşte la sfacircrşitul fiecatilderui an

b) dupatilde 2 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

c) dupatilde 3 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

d) la scadenţatilde se ramburseazatilde restul obligaţiunilor

a) emitere obligaţiuni10000 lei = 161 10000 lei9000 lei 4611000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2750 lei 506 = 5121 2750 lei (250

oblig11)b) anulare obligaţiuni

2750 lei = 506 2750 lei2500 lei (250

oblig10)161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2000 lei 506 = 5121 2000 lei (250 oblig8)

d) anulare obligaţiuni2500 lei (250

oblig10)161 = 2500 lei

506 2000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5000 lei 161 = 5121 5000 lei (500

oblig10)

10

Categoria VI- Administrarea si lichidarea intreprinderilor26 Prezentaţi modalitatea de efectuare a lichidării

Incetarea existentei societatii reclama indeplinirea unor operatiuni care sa puna capat activitatii ei In final lichidarea trebuie sa duca la incetarea statutului de persoana juridica al societatii

Ca rezultat al dizolvarii societatea nu mai poate angaja noi operatiuni comerciale Prin urmare lichidarea societatii comerciale este un ansamblu de operatiuni care au ca scop

a) finalizarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatiib) incasarea creantelor societatiic) transformarea bunurilor societatii in banid) plata datoriilor societatiie) impartirea activului net intre asociati daca existaSchimbarile produse in cadrul societatiiModificarile produse de trecerea la faza de lichidare a societatii sunt urmatoarelea) modificarea obiectului si scopului societatii Activitatea societatii va fi subordonata exigentelor

lichidariib) inlocuirea administratorilor cu lichidatorii societatiic) predarea gestiunii societatii de la administratori catre lichidatori

Lichidatorii societatii comercialeActivitatea de lichidare este de competenta lichidatorilor si nu a instantei judecatoresti Competenta

tribunalului in aceasta faza se limiteaza la numirea lichidatorilor daca nu o face adunarea generala solutionarea opozitiilor creditorilor sau asociatilor in cazurile prevazute de lege

Lichidatorii societatii vor putea fi persoane fizice sau juridice care au calitatea de practicieni in reorganizare si lichidare in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr 791999

Actul de numire a lichidatorilor sau sentinta judecatoreasca care-i tine locul se va inscrie prin grija lichidatorilor in registrul comertului marcand momentul intrarii lor in functiune Din acest moment orice actiune pentru societate sau in favoarea ei se poate exercita numai in numele sau impotriva lichidatorilor

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii si isi indeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor

Continutul mandatului lichidatorilor este legal si conventional Cu aceeasi majoritate din adunarea generala ceruta pentru numirea lor asociatii pot determina puterile lichidatorilor Lichidatorii au si puteri fixate prin lege

Preluarea gestiunii de catre lichidatori de la administratori se face pe baza de inventar si bilantImpotriva deciziilor lichidatorilor creditorii societatii pot face opozitie conform art 62 din Legea nr

311990O data cu primirea inventarului si a bilantului lichidatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastreze

patrimoniul societatii impreuna cu registrele si actele acesteia Ei trebuie sa tina un registru cu toate operatiunile lichidarii inscrise cronologic

Lichidatorii mai au urmatoarele obligatii reprezinta societatea in litigiile aflate pe rolul instantelor urmaresc silit pe debitorii societatii si incaseaza creantele de la acestia vand prin licitatie publica bunurile mobile si imobile apartinand societatiiOperatiunile de lichidare

Lichidarea societatii comerciale impune efectuarea unor operatiuni care au drept rezultat lichidarea activului si pasivului patrimonial

Operatiunile de lichidare a activului societatii cuprind transformarea bunurilor societatii in bani si incasarea creantelor pe care societatea le are de primit

Lichidarea pasivului se realizeaza prin plata datoriilor societatii fata de creditorii sai Plata datoriilor se face cu sumele rezultate din activ Creditorii societatii care nu au fost satisfacuti in drepturile lor pot actiona societatea in judecata prin lichidatori pentru a urmari bunurile existente in patrimoniul socialDrepturile cuvenite asociatilor

La incetarea existentei societatii asociatii sunt indreptatiti sa li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societatii sau cu ocazia majorarii capitalului social De asemenea au dreptul sa

11

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 6: Ceccar lucrare

- cheltuielile efectuate icircn contul entităţii producătoare sunt comision vamal 200 lei şi comisioane bancare 100 lei

- cheltuielile proprii efectuate de entitatea de export sunt salarii ale personalului implicat 4000 lei şi amortizare utilaje 1000 lei

Icircn perioada de derulare a contractului cursul de schimb leu ndash dolar a avut următoarea evoluţie

- la 0504N 1 $ = 3 lei

- la 0604N 1 $ = 31 lei

- la 0804N 1 $ = 29 lei

12 O societate comercială icircnregistrează conform devizului cheltuieli de dezvoltare (materiale salarii etc) icircn sumă de 30000 umn pentru realizarea unui prototip cu forţei proprii După 2 ani se vinde lucrarea de dezvoltare la preţul de 20000 umn inclusiv TVA Durata de viaţă utilă este stabilită la 5 ani

2131 = 722 30000Inregistrarea amortizarii pentru primii 2 ani 300005=6000an6811 = 2813 6000Vanzarea461 = 20000

7583 161304427 3870

Scoaterea din gestiune = 2131 300006583 180002813 12000

Categoria II ndash Auditul statutar al situaţiilor financiare13 In cazul unei misiuni de compilare procedurile aplicate a) au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective b) nu au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respective c) au drept scop furnizarea unei opinii de asigurari pozitive Raspuns b

14 Explicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii contabilitatiiCadrul contabil IASC nu abordează icircn mod direct conceptul de imagine fidelă Ideile formulate icircn

acest sens sunt generale prin excelenţă după cum urmează situaţiile financiare trebuie să redea o imagine reală şi corectă sau trebuie să prezinte fidel poziţia financiară rezultatele şi modificările poziţiei financiare ale unei icircntreprinderi

Icircn acelaşi timp este emisă şi ideea potrivit căreia aplicarea caracteristicilor calitative principale şi a standardelor adecvate de către contabilitate are icircn mod normal ca rezultat icircntocmirea unor situaţii financiare care reflectă icircn general o imagine fidelă sau ca prezentare corectă a situaţiei icircntreprinderii

Imaginea fidelă ca obiectiv fundamental icircn contabilitatea europeană este un concept de origine britanică fiind formulat pentru prima dată icircn Legea societăţilor comerciale engleze din 1974 Ulterior a fost preluat şi definit icircn Directiva a IV ndash a a Consiliului Uniunii Europene

Percepţia britanică a principiului la nivelul protagoniştilor sociali (producători şi utilizatori ai produsului contabil) are icircn vedere respectarea standardelor contabile şi a legii Icircn plan teoretic imaginea fidelă este definită prin prisma termenilor de imagine veridică şi imagine corectă sau imagine reală şi imagine onestă Nu este exclusă nici interpretarea ca un obiectiv icircnalt spre care tind situaţiile financiare

Icircntr-o contabilitate bazată pe reglementări normative imaginea fidelă ca obiectiv al contabilităţii financiare este definită prin prisma termenilor de regularitate şi sinceritate Icircn cartea de contabilitate franceză la cei doi termini se adaugă un al treilea cel de fidelitate

6

Regularitate icircnseamnă respectarea regulilor şi procedurilor contabile icircn vigoare ~n acest sens pentru aprecierea regularităţii se apelează la textele legale şi cele reglementate specializate care conţin stipulări privind principiile regulile şi prevederile contabile De asemenea sunt luate icircn consideraţie textele diverse care icircn cele mai multe cazuri conţin distinct atacirct reglementări contabile cacirct şi reglementări fiscale sau texte care conţin simultan şielemente contabile

Icircn măsura icircn care textele legale şi cele reglementate sunt insuficiente pentru a acoperi regularitatea intră icircn rol regulile fixate de jurisprudenţă sau doctrina contabilă

Sinceritatea icircnseamnă aplicarea cu bună credinţă şi profesionalism a normelor şi reglementărilor contabile icircn funcţie de cunoaşterea pe care contabilii trebuie să o aibă icircn mod normal asupra realităţii situaţiilor şi operaţiilor icircnregistrate icircn contabilitate

Icircn mod concret sinceritatea se traduce atacirct icircn calitatea documentelor justificative registrelor de contabilitateşi documentelor de sinteză - care trebuie să fie cacirct mai exacte cacirct şi icircn comportamentul responsabilului contabil care trebuie să fie onest să nu deformeze realitatea şi să cunoască şi să aplice regulile şi tratamentele contabile

Fidelitatea vizează caracteristica intrinsecă a informaţiei contabile conformitatea sau neconformitatea cu realitatea conformitatea sau neconformitatea cu ceea ce este normă regulă şi reglementare contabilă

15Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de deschidere Potrivit acestui principiu bilanţul de deschidere al unui exerciţiu financiar trebuie să corespundă

bilanţului de icircnchidere al exerciţiului precedentConcret la icircnchiderea unui exerciţiu financiar toate conturile se soldează prin debitul şi creditul

contului extrabilanţier 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo (conturile de activ cu sold debitor prin debitul acestui cont iar conturile de pasiv cu sold creditor prin creditul acestui cont) Apoi la icircnceputul exerciţiului financiar toate valorile din contul 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo se transferă icircn creditul şi debitul contului 891 ldquoBilanţ de deschidererdquo (icircn debitul contului creditarea conturilor de pasiv pentru crearea unui sold iniţial creditor iar icircn creditul contului debitarea conturilor de activ pentru a crea un sold iniţial debitor) Astfel bilanţul de deschidere este acelaşi cu bilanţul de icircnchidere al exerciţiului precedent

Acest bilanţ de deschidere este intangibil icircn sensul icircn care orice modificări de politici proceduri sau metode contabile efectuate icircn cursul unui exerciţiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfel icircncacirct să modifice valorile icircnregistrate icircn bilanţul de deschidere Orice modificări ale politicilor sau procedurilor pot intra icircn vigoare abia la icircnceputului unui exerciţiu financiar

De asemenea orice erori descoperite aferente perioadei precedente vor fi corectate pe seama rezultatului reportat şi nu prin modificarea bilanţului de deschidere

16Exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare auditate este responsabilitatea a) Auditorului intern b) Auditorului extern c) Contabilului sef Raspuns b

17 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit Raspuns O opinie defavorabila

18Cum testati continuitatea activitatii intr-o misiune de audit statutarIcircn timpul planificării şi realizării misiunii de audit auditorul trebuie să aprecieze temeinicia utilizării

de către conducerea intreprinderii a convenţiei contabile de bază de continuare a activităţii la elaborarea situaţiilor financiare

7

Exemple de fapte sau evenimente care luate izolat sau icircmpreună constituie semne de icircntrebare asupra valabilităţii convenţiei contabile de bază de continuare a exploatării fără a fi exhaustive sunt

- capitaluri proprii sau fond de rulment negative- icircmprumuturi care ajung la scadenţă fără perspectivă realizată de rambursare sau reeşalonare sau recurgerea excesivă la credite pe termen scurt pentru a finanţa active pe termen lung- indicii privind retragerea suportului financiar de către creditori- marje brută de autofinanţare negativă- indicatori financiari cheie nefavorabili- pierderi din exploatare sau degradări importante ale activelor- stoparea politicii de distribuire de dividende- insuficienţa trezoreriei pentru a face plăţile la scadenţă- refuzul creditelor ndash furnizori- părăsirea intreprinderii de către cadrele de conducere- pierderea unor pieţe importante a unor licenţe importante sau furnizori principali- mişcări sociale sau lipsa materiilor prime de bază- proceduri judiciare icircn curs care dacă sunt pierdute pot avea consecinţe financiare grave- schimbări legislative sau politici guvernamentale care riscă să aibă efecte nefavorabile asupra intreprinderii

Responsabilitatea auditorului constă icircn aprecierea modului icircn care conducerea intreprinderii a utilizat convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii şi dacă există incertitudini semnificative icircn ce priveşte capacitatea intreprinderii de a continua activitatea şi care ar fi trebuit să fie prezentate icircn anexe El trebuie să colecteze elemente probante suficiente şi adecvate pentru a confirma existenţa unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatării

Auditorul se poate găsi icircn una din următoarele situaţiia)a fost aplicată convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii dar există o incertitudine

semnificativă Icircn acest caz se verifică dacă icircn notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune icircn discuţie continuitatea activităţii icircn caz afirmativ el va emite o opinie fără rezerve dar va introduce un paragraf de observaţii icircn caz negativ el va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabilă

b)situaţiile financiare au fost stabilite icircn condiţii de continuitate a activităţii dar icircn raţionamentul său profesional auditorul reţine că intreprinderea nu va fi icircn măsură să continue activitatea icircn acest caz el va emite o opinie defavorabilă

c)conducerea intreprinderii refuză să facă sau să completeze analizele sale pentru a evalua de o manieră completă aspectele legate de continuitatea activităţii auditorul poate introduce o rezervă icircn raportul său ca urmare a limitării icircntinderii lucrărilor sale

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 570 stabileşte procedurile şi principiile fundamentale cacirct şi modul lor de aplicare icircn ce priveşte responsabilităţile auditorului icircn legătură cu aplicarea convenţiei contabile de bază a continuării activităţii la elaborarea situaţiilor financiare ale intreprinderii

19 Pornind de la o populatie de 200 de elemente procedati la esantionarea acesteia utilizind trei metode de esantionare

1) esantionare aleatoare sistematica fiecare al n ndashlea (ex al 6 ndashlea) membru este selectionat populatie

2) esantionare aleatoare stratificata elementele sunt aleator selectionate din grupuri subgrupuri sau straturi ale populatiei (ex stratul intre 18-25 de ani)

3) esantionare aleatoare multistadiala (cluster ciorchine) grupurile sunt aleator selectionate si toti membrii unui grup selectionat sunt testati (ex testam comportamentul liceenilor bagam in palarie clasele de a 12-a din toate liceele si rezulta un ciorchine)

8

Categoria III ndash Expertize contabile20 Ce conţine dosarul expertului contabil privind documentarea icircn expertiza contabilă Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz - Incheierea de sedinta (in cauze civile) Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare - Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii - Eventuale corespondente raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora

21 Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabilePrincipiile fundamentale sunt Integritatea unprofesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale

Obiectivitatea trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii Competenta profesionala si bunavointa sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa competenta asiduitatementinandu-si cunostintele si aptitudinile la nivel maxim bazat pe ultimele evolutii din domeniul practiciilegislatiei si tehnicii Confidentialitatea sa respecte confindentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale sis a nu le divulge fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal si professional Comportamentul professional sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei sis a se abtina de la orice comportament care ar putea dicredita profesia Normele tehnice si profesionale sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante

Categoria IV ndash Evaluarea intreprinderilor22 Insuficienta de amortizare a imobilizatilderilor dintr-o icircntreprindere (amortizarea scripticatilde este inferioaratilde amortizatilderii tehnicoeconomice) influenteazatilde artificial valoarea patrimoniului icircntreprinderii icircn sensul a) micsoratilderii b) majoratilderii c) nu are nicio influentatildeRaspuns b

23 Valoarea patrimonialatilde a icircntreprinderii (ANC) este de 8000 mii lei capacitatea beneficiaratilde este de 1000 mii lei rata neutratilde de plasament (i) este de 11 iar rata de actualizare (c) este de 25 Valoarea icircntreprinderii prin metoda bazatatilde pe goodwill este de

a) 8800 mii lei

b) 8600 mii lei

c) 8480 mii leiRaspuns c

Categoria V ndash Fuziuni şi divizări de icircntreprinderi24 Filiala F a achiziţionat la 0101N un utilaj la costul de 100000 um Icircn situaţiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear icircn 10 ani La nivel consolidat utilajul se amortizeazatilde icircn 5 ani şi se estimeazatilde o valoare rezidualatilde de 5000 um La 0101N+2 utilajul este vacircndut la preţul de 150000 um Filiala F a fost achiziţionatatilde la 101N-4 Efectuaţi retratatilderile de omogenizare icircn exerciţiile N N+1 şi N+2 dacatilde pentru consolidare se utilizeazatilde metoda bazatatilde pe fluxuri Cota de impozitare este de 16

9

Icircn anul N amortizarea icircn conturile individuale ale lui F este de 100000 lei 10 ani = 10000 leiConform politicii grupului amortizarea ar trebui să fie (100000 lei ndash 5000 lei) 5 ani = 19000 leiIcircn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup

9000 lei 681 = 281 9000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10000 leiCreanţă de impozit amacircnat = 9000 lei x 16 = 1440 lei

1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din impozit amacircnat

1440 lei

Icircn anul N+1 conform metodei pe fluxuri se icircnregistrează9000 lei 681 = 281 9000 lei

Şi1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din

impozit amacircnat1440 lei

25 Efectuaţi icircnregistratilderile contabile conform OMFP nr 17522005 pentru urmatildetoarele tranzacţiievenimente

a) sunt emise 1000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 um pe obligaţiune valoarea nominalatilde 10 um pe obligaţiune durata icircmprumutului 5 ani rata dobacircnzii anualatilde 10 Dobacircnda se platildeteşte la sfacircrşitul fiecatilderui an

b) dupatilde 2 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

c) dupatilde 3 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

d) la scadenţatilde se ramburseazatilde restul obligaţiunilor

a) emitere obligaţiuni10000 lei = 161 10000 lei9000 lei 4611000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2750 lei 506 = 5121 2750 lei (250

oblig11)b) anulare obligaţiuni

2750 lei = 506 2750 lei2500 lei (250

oblig10)161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2000 lei 506 = 5121 2000 lei (250 oblig8)

d) anulare obligaţiuni2500 lei (250

oblig10)161 = 2500 lei

506 2000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5000 lei 161 = 5121 5000 lei (500

oblig10)

10

Categoria VI- Administrarea si lichidarea intreprinderilor26 Prezentaţi modalitatea de efectuare a lichidării

Incetarea existentei societatii reclama indeplinirea unor operatiuni care sa puna capat activitatii ei In final lichidarea trebuie sa duca la incetarea statutului de persoana juridica al societatii

Ca rezultat al dizolvarii societatea nu mai poate angaja noi operatiuni comerciale Prin urmare lichidarea societatii comerciale este un ansamblu de operatiuni care au ca scop

a) finalizarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatiib) incasarea creantelor societatiic) transformarea bunurilor societatii in banid) plata datoriilor societatiie) impartirea activului net intre asociati daca existaSchimbarile produse in cadrul societatiiModificarile produse de trecerea la faza de lichidare a societatii sunt urmatoarelea) modificarea obiectului si scopului societatii Activitatea societatii va fi subordonata exigentelor

lichidariib) inlocuirea administratorilor cu lichidatorii societatiic) predarea gestiunii societatii de la administratori catre lichidatori

Lichidatorii societatii comercialeActivitatea de lichidare este de competenta lichidatorilor si nu a instantei judecatoresti Competenta

tribunalului in aceasta faza se limiteaza la numirea lichidatorilor daca nu o face adunarea generala solutionarea opozitiilor creditorilor sau asociatilor in cazurile prevazute de lege

Lichidatorii societatii vor putea fi persoane fizice sau juridice care au calitatea de practicieni in reorganizare si lichidare in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr 791999

Actul de numire a lichidatorilor sau sentinta judecatoreasca care-i tine locul se va inscrie prin grija lichidatorilor in registrul comertului marcand momentul intrarii lor in functiune Din acest moment orice actiune pentru societate sau in favoarea ei se poate exercita numai in numele sau impotriva lichidatorilor

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii si isi indeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor

Continutul mandatului lichidatorilor este legal si conventional Cu aceeasi majoritate din adunarea generala ceruta pentru numirea lor asociatii pot determina puterile lichidatorilor Lichidatorii au si puteri fixate prin lege

Preluarea gestiunii de catre lichidatori de la administratori se face pe baza de inventar si bilantImpotriva deciziilor lichidatorilor creditorii societatii pot face opozitie conform art 62 din Legea nr

311990O data cu primirea inventarului si a bilantului lichidatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastreze

patrimoniul societatii impreuna cu registrele si actele acesteia Ei trebuie sa tina un registru cu toate operatiunile lichidarii inscrise cronologic

Lichidatorii mai au urmatoarele obligatii reprezinta societatea in litigiile aflate pe rolul instantelor urmaresc silit pe debitorii societatii si incaseaza creantele de la acestia vand prin licitatie publica bunurile mobile si imobile apartinand societatiiOperatiunile de lichidare

Lichidarea societatii comerciale impune efectuarea unor operatiuni care au drept rezultat lichidarea activului si pasivului patrimonial

Operatiunile de lichidare a activului societatii cuprind transformarea bunurilor societatii in bani si incasarea creantelor pe care societatea le are de primit

Lichidarea pasivului se realizeaza prin plata datoriilor societatii fata de creditorii sai Plata datoriilor se face cu sumele rezultate din activ Creditorii societatii care nu au fost satisfacuti in drepturile lor pot actiona societatea in judecata prin lichidatori pentru a urmari bunurile existente in patrimoniul socialDrepturile cuvenite asociatilor

La incetarea existentei societatii asociatii sunt indreptatiti sa li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societatii sau cu ocazia majorarii capitalului social De asemenea au dreptul sa

11

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 7: Ceccar lucrare

Regularitate icircnseamnă respectarea regulilor şi procedurilor contabile icircn vigoare ~n acest sens pentru aprecierea regularităţii se apelează la textele legale şi cele reglementate specializate care conţin stipulări privind principiile regulile şi prevederile contabile De asemenea sunt luate icircn consideraţie textele diverse care icircn cele mai multe cazuri conţin distinct atacirct reglementări contabile cacirct şi reglementări fiscale sau texte care conţin simultan şielemente contabile

Icircn măsura icircn care textele legale şi cele reglementate sunt insuficiente pentru a acoperi regularitatea intră icircn rol regulile fixate de jurisprudenţă sau doctrina contabilă

Sinceritatea icircnseamnă aplicarea cu bună credinţă şi profesionalism a normelor şi reglementărilor contabile icircn funcţie de cunoaşterea pe care contabilii trebuie să o aibă icircn mod normal asupra realităţii situaţiilor şi operaţiilor icircnregistrate icircn contabilitate

Icircn mod concret sinceritatea se traduce atacirct icircn calitatea documentelor justificative registrelor de contabilitateşi documentelor de sinteză - care trebuie să fie cacirct mai exacte cacirct şi icircn comportamentul responsabilului contabil care trebuie să fie onest să nu deformeze realitatea şi să cunoască şi să aplice regulile şi tratamentele contabile

Fidelitatea vizează caracteristica intrinsecă a informaţiei contabile conformitatea sau neconformitatea cu realitatea conformitatea sau neconformitatea cu ceea ce este normă regulă şi reglementare contabilă

15Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de deschidere Potrivit acestui principiu bilanţul de deschidere al unui exerciţiu financiar trebuie să corespundă

bilanţului de icircnchidere al exerciţiului precedentConcret la icircnchiderea unui exerciţiu financiar toate conturile se soldează prin debitul şi creditul

contului extrabilanţier 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo (conturile de activ cu sold debitor prin debitul acestui cont iar conturile de pasiv cu sold creditor prin creditul acestui cont) Apoi la icircnceputul exerciţiului financiar toate valorile din contul 892 ldquoBilanţ de icircnchidererdquo se transferă icircn creditul şi debitul contului 891 ldquoBilanţ de deschidererdquo (icircn debitul contului creditarea conturilor de pasiv pentru crearea unui sold iniţial creditor iar icircn creditul contului debitarea conturilor de activ pentru a crea un sold iniţial debitor) Astfel bilanţul de deschidere este acelaşi cu bilanţul de icircnchidere al exerciţiului precedent

Acest bilanţ de deschidere este intangibil icircn sensul icircn care orice modificări de politici proceduri sau metode contabile efectuate icircn cursul unui exerciţiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfel icircncacirct să modifice valorile icircnregistrate icircn bilanţul de deschidere Orice modificări ale politicilor sau procedurilor pot intra icircn vigoare abia la icircnceputului unui exerciţiu financiar

De asemenea orice erori descoperite aferente perioadei precedente vor fi corectate pe seama rezultatului reportat şi nu prin modificarea bilanţului de deschidere

16Exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare auditate este responsabilitatea a) Auditorului intern b) Auditorului extern c) Contabilului sef Raspuns b

17 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit Raspuns O opinie defavorabila

18Cum testati continuitatea activitatii intr-o misiune de audit statutarIcircn timpul planificării şi realizării misiunii de audit auditorul trebuie să aprecieze temeinicia utilizării

de către conducerea intreprinderii a convenţiei contabile de bază de continuare a activităţii la elaborarea situaţiilor financiare

7

Exemple de fapte sau evenimente care luate izolat sau icircmpreună constituie semne de icircntrebare asupra valabilităţii convenţiei contabile de bază de continuare a exploatării fără a fi exhaustive sunt

- capitaluri proprii sau fond de rulment negative- icircmprumuturi care ajung la scadenţă fără perspectivă realizată de rambursare sau reeşalonare sau recurgerea excesivă la credite pe termen scurt pentru a finanţa active pe termen lung- indicii privind retragerea suportului financiar de către creditori- marje brută de autofinanţare negativă- indicatori financiari cheie nefavorabili- pierderi din exploatare sau degradări importante ale activelor- stoparea politicii de distribuire de dividende- insuficienţa trezoreriei pentru a face plăţile la scadenţă- refuzul creditelor ndash furnizori- părăsirea intreprinderii de către cadrele de conducere- pierderea unor pieţe importante a unor licenţe importante sau furnizori principali- mişcări sociale sau lipsa materiilor prime de bază- proceduri judiciare icircn curs care dacă sunt pierdute pot avea consecinţe financiare grave- schimbări legislative sau politici guvernamentale care riscă să aibă efecte nefavorabile asupra intreprinderii

Responsabilitatea auditorului constă icircn aprecierea modului icircn care conducerea intreprinderii a utilizat convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii şi dacă există incertitudini semnificative icircn ce priveşte capacitatea intreprinderii de a continua activitatea şi care ar fi trebuit să fie prezentate icircn anexe El trebuie să colecteze elemente probante suficiente şi adecvate pentru a confirma existenţa unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatării

Auditorul se poate găsi icircn una din următoarele situaţiia)a fost aplicată convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii dar există o incertitudine

semnificativă Icircn acest caz se verifică dacă icircn notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune icircn discuţie continuitatea activităţii icircn caz afirmativ el va emite o opinie fără rezerve dar va introduce un paragraf de observaţii icircn caz negativ el va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabilă

b)situaţiile financiare au fost stabilite icircn condiţii de continuitate a activităţii dar icircn raţionamentul său profesional auditorul reţine că intreprinderea nu va fi icircn măsură să continue activitatea icircn acest caz el va emite o opinie defavorabilă

c)conducerea intreprinderii refuză să facă sau să completeze analizele sale pentru a evalua de o manieră completă aspectele legate de continuitatea activităţii auditorul poate introduce o rezervă icircn raportul său ca urmare a limitării icircntinderii lucrărilor sale

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 570 stabileşte procedurile şi principiile fundamentale cacirct şi modul lor de aplicare icircn ce priveşte responsabilităţile auditorului icircn legătură cu aplicarea convenţiei contabile de bază a continuării activităţii la elaborarea situaţiilor financiare ale intreprinderii

19 Pornind de la o populatie de 200 de elemente procedati la esantionarea acesteia utilizind trei metode de esantionare

1) esantionare aleatoare sistematica fiecare al n ndashlea (ex al 6 ndashlea) membru este selectionat populatie

2) esantionare aleatoare stratificata elementele sunt aleator selectionate din grupuri subgrupuri sau straturi ale populatiei (ex stratul intre 18-25 de ani)

3) esantionare aleatoare multistadiala (cluster ciorchine) grupurile sunt aleator selectionate si toti membrii unui grup selectionat sunt testati (ex testam comportamentul liceenilor bagam in palarie clasele de a 12-a din toate liceele si rezulta un ciorchine)

8

Categoria III ndash Expertize contabile20 Ce conţine dosarul expertului contabil privind documentarea icircn expertiza contabilă Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz - Incheierea de sedinta (in cauze civile) Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare - Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii - Eventuale corespondente raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora

21 Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabilePrincipiile fundamentale sunt Integritatea unprofesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale

Obiectivitatea trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii Competenta profesionala si bunavointa sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa competenta asiduitatementinandu-si cunostintele si aptitudinile la nivel maxim bazat pe ultimele evolutii din domeniul practiciilegislatiei si tehnicii Confidentialitatea sa respecte confindentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale sis a nu le divulge fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal si professional Comportamentul professional sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei sis a se abtina de la orice comportament care ar putea dicredita profesia Normele tehnice si profesionale sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante

Categoria IV ndash Evaluarea intreprinderilor22 Insuficienta de amortizare a imobilizatilderilor dintr-o icircntreprindere (amortizarea scripticatilde este inferioaratilde amortizatilderii tehnicoeconomice) influenteazatilde artificial valoarea patrimoniului icircntreprinderii icircn sensul a) micsoratilderii b) majoratilderii c) nu are nicio influentatildeRaspuns b

23 Valoarea patrimonialatilde a icircntreprinderii (ANC) este de 8000 mii lei capacitatea beneficiaratilde este de 1000 mii lei rata neutratilde de plasament (i) este de 11 iar rata de actualizare (c) este de 25 Valoarea icircntreprinderii prin metoda bazatatilde pe goodwill este de

a) 8800 mii lei

b) 8600 mii lei

c) 8480 mii leiRaspuns c

Categoria V ndash Fuziuni şi divizări de icircntreprinderi24 Filiala F a achiziţionat la 0101N un utilaj la costul de 100000 um Icircn situaţiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear icircn 10 ani La nivel consolidat utilajul se amortizeazatilde icircn 5 ani şi se estimeazatilde o valoare rezidualatilde de 5000 um La 0101N+2 utilajul este vacircndut la preţul de 150000 um Filiala F a fost achiziţionatatilde la 101N-4 Efectuaţi retratatilderile de omogenizare icircn exerciţiile N N+1 şi N+2 dacatilde pentru consolidare se utilizeazatilde metoda bazatatilde pe fluxuri Cota de impozitare este de 16

9

Icircn anul N amortizarea icircn conturile individuale ale lui F este de 100000 lei 10 ani = 10000 leiConform politicii grupului amortizarea ar trebui să fie (100000 lei ndash 5000 lei) 5 ani = 19000 leiIcircn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup

9000 lei 681 = 281 9000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10000 leiCreanţă de impozit amacircnat = 9000 lei x 16 = 1440 lei

1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din impozit amacircnat

1440 lei

Icircn anul N+1 conform metodei pe fluxuri se icircnregistrează9000 lei 681 = 281 9000 lei

Şi1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din

impozit amacircnat1440 lei

25 Efectuaţi icircnregistratilderile contabile conform OMFP nr 17522005 pentru urmatildetoarele tranzacţiievenimente

a) sunt emise 1000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 um pe obligaţiune valoarea nominalatilde 10 um pe obligaţiune durata icircmprumutului 5 ani rata dobacircnzii anualatilde 10 Dobacircnda se platildeteşte la sfacircrşitul fiecatilderui an

b) dupatilde 2 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

c) dupatilde 3 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

d) la scadenţatilde se ramburseazatilde restul obligaţiunilor

a) emitere obligaţiuni10000 lei = 161 10000 lei9000 lei 4611000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2750 lei 506 = 5121 2750 lei (250

oblig11)b) anulare obligaţiuni

2750 lei = 506 2750 lei2500 lei (250

oblig10)161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2000 lei 506 = 5121 2000 lei (250 oblig8)

d) anulare obligaţiuni2500 lei (250

oblig10)161 = 2500 lei

506 2000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5000 lei 161 = 5121 5000 lei (500

oblig10)

10

Categoria VI- Administrarea si lichidarea intreprinderilor26 Prezentaţi modalitatea de efectuare a lichidării

Incetarea existentei societatii reclama indeplinirea unor operatiuni care sa puna capat activitatii ei In final lichidarea trebuie sa duca la incetarea statutului de persoana juridica al societatii

Ca rezultat al dizolvarii societatea nu mai poate angaja noi operatiuni comerciale Prin urmare lichidarea societatii comerciale este un ansamblu de operatiuni care au ca scop

a) finalizarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatiib) incasarea creantelor societatiic) transformarea bunurilor societatii in banid) plata datoriilor societatiie) impartirea activului net intre asociati daca existaSchimbarile produse in cadrul societatiiModificarile produse de trecerea la faza de lichidare a societatii sunt urmatoarelea) modificarea obiectului si scopului societatii Activitatea societatii va fi subordonata exigentelor

lichidariib) inlocuirea administratorilor cu lichidatorii societatiic) predarea gestiunii societatii de la administratori catre lichidatori

Lichidatorii societatii comercialeActivitatea de lichidare este de competenta lichidatorilor si nu a instantei judecatoresti Competenta

tribunalului in aceasta faza se limiteaza la numirea lichidatorilor daca nu o face adunarea generala solutionarea opozitiilor creditorilor sau asociatilor in cazurile prevazute de lege

Lichidatorii societatii vor putea fi persoane fizice sau juridice care au calitatea de practicieni in reorganizare si lichidare in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr 791999

Actul de numire a lichidatorilor sau sentinta judecatoreasca care-i tine locul se va inscrie prin grija lichidatorilor in registrul comertului marcand momentul intrarii lor in functiune Din acest moment orice actiune pentru societate sau in favoarea ei se poate exercita numai in numele sau impotriva lichidatorilor

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii si isi indeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor

Continutul mandatului lichidatorilor este legal si conventional Cu aceeasi majoritate din adunarea generala ceruta pentru numirea lor asociatii pot determina puterile lichidatorilor Lichidatorii au si puteri fixate prin lege

Preluarea gestiunii de catre lichidatori de la administratori se face pe baza de inventar si bilantImpotriva deciziilor lichidatorilor creditorii societatii pot face opozitie conform art 62 din Legea nr

311990O data cu primirea inventarului si a bilantului lichidatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastreze

patrimoniul societatii impreuna cu registrele si actele acesteia Ei trebuie sa tina un registru cu toate operatiunile lichidarii inscrise cronologic

Lichidatorii mai au urmatoarele obligatii reprezinta societatea in litigiile aflate pe rolul instantelor urmaresc silit pe debitorii societatii si incaseaza creantele de la acestia vand prin licitatie publica bunurile mobile si imobile apartinand societatiiOperatiunile de lichidare

Lichidarea societatii comerciale impune efectuarea unor operatiuni care au drept rezultat lichidarea activului si pasivului patrimonial

Operatiunile de lichidare a activului societatii cuprind transformarea bunurilor societatii in bani si incasarea creantelor pe care societatea le are de primit

Lichidarea pasivului se realizeaza prin plata datoriilor societatii fata de creditorii sai Plata datoriilor se face cu sumele rezultate din activ Creditorii societatii care nu au fost satisfacuti in drepturile lor pot actiona societatea in judecata prin lichidatori pentru a urmari bunurile existente in patrimoniul socialDrepturile cuvenite asociatilor

La incetarea existentei societatii asociatii sunt indreptatiti sa li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societatii sau cu ocazia majorarii capitalului social De asemenea au dreptul sa

11

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 8: Ceccar lucrare

Exemple de fapte sau evenimente care luate izolat sau icircmpreună constituie semne de icircntrebare asupra valabilităţii convenţiei contabile de bază de continuare a exploatării fără a fi exhaustive sunt

- capitaluri proprii sau fond de rulment negative- icircmprumuturi care ajung la scadenţă fără perspectivă realizată de rambursare sau reeşalonare sau recurgerea excesivă la credite pe termen scurt pentru a finanţa active pe termen lung- indicii privind retragerea suportului financiar de către creditori- marje brută de autofinanţare negativă- indicatori financiari cheie nefavorabili- pierderi din exploatare sau degradări importante ale activelor- stoparea politicii de distribuire de dividende- insuficienţa trezoreriei pentru a face plăţile la scadenţă- refuzul creditelor ndash furnizori- părăsirea intreprinderii de către cadrele de conducere- pierderea unor pieţe importante a unor licenţe importante sau furnizori principali- mişcări sociale sau lipsa materiilor prime de bază- proceduri judiciare icircn curs care dacă sunt pierdute pot avea consecinţe financiare grave- schimbări legislative sau politici guvernamentale care riscă să aibă efecte nefavorabile asupra intreprinderii

Responsabilitatea auditorului constă icircn aprecierea modului icircn care conducerea intreprinderii a utilizat convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii şi dacă există incertitudini semnificative icircn ce priveşte capacitatea intreprinderii de a continua activitatea şi care ar fi trebuit să fie prezentate icircn anexe El trebuie să colecteze elemente probante suficiente şi adecvate pentru a confirma existenţa unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatării

Auditorul se poate găsi icircn una din următoarele situaţiia)a fost aplicată convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii dar există o incertitudine

semnificativă Icircn acest caz se verifică dacă icircn notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune icircn discuţie continuitatea activităţii icircn caz afirmativ el va emite o opinie fără rezerve dar va introduce un paragraf de observaţii icircn caz negativ el va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabilă

b)situaţiile financiare au fost stabilite icircn condiţii de continuitate a activităţii dar icircn raţionamentul său profesional auditorul reţine că intreprinderea nu va fi icircn măsură să continue activitatea icircn acest caz el va emite o opinie defavorabilă

c)conducerea intreprinderii refuză să facă sau să completeze analizele sale pentru a evalua de o manieră completă aspectele legate de continuitatea activităţii auditorul poate introduce o rezervă icircn raportul său ca urmare a limitării icircntinderii lucrărilor sale

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 570 stabileşte procedurile şi principiile fundamentale cacirct şi modul lor de aplicare icircn ce priveşte responsabilităţile auditorului icircn legătură cu aplicarea convenţiei contabile de bază a continuării activităţii la elaborarea situaţiilor financiare ale intreprinderii

19 Pornind de la o populatie de 200 de elemente procedati la esantionarea acesteia utilizind trei metode de esantionare

1) esantionare aleatoare sistematica fiecare al n ndashlea (ex al 6 ndashlea) membru este selectionat populatie

2) esantionare aleatoare stratificata elementele sunt aleator selectionate din grupuri subgrupuri sau straturi ale populatiei (ex stratul intre 18-25 de ani)

3) esantionare aleatoare multistadiala (cluster ciorchine) grupurile sunt aleator selectionate si toti membrii unui grup selectionat sunt testati (ex testam comportamentul liceenilor bagam in palarie clasele de a 12-a din toate liceele si rezulta un ciorchine)

8

Categoria III ndash Expertize contabile20 Ce conţine dosarul expertului contabil privind documentarea icircn expertiza contabilă Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz - Incheierea de sedinta (in cauze civile) Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare - Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii - Eventuale corespondente raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora

21 Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabilePrincipiile fundamentale sunt Integritatea unprofesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale

Obiectivitatea trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii Competenta profesionala si bunavointa sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa competenta asiduitatementinandu-si cunostintele si aptitudinile la nivel maxim bazat pe ultimele evolutii din domeniul practiciilegislatiei si tehnicii Confidentialitatea sa respecte confindentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale sis a nu le divulge fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal si professional Comportamentul professional sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei sis a se abtina de la orice comportament care ar putea dicredita profesia Normele tehnice si profesionale sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante

Categoria IV ndash Evaluarea intreprinderilor22 Insuficienta de amortizare a imobilizatilderilor dintr-o icircntreprindere (amortizarea scripticatilde este inferioaratilde amortizatilderii tehnicoeconomice) influenteazatilde artificial valoarea patrimoniului icircntreprinderii icircn sensul a) micsoratilderii b) majoratilderii c) nu are nicio influentatildeRaspuns b

23 Valoarea patrimonialatilde a icircntreprinderii (ANC) este de 8000 mii lei capacitatea beneficiaratilde este de 1000 mii lei rata neutratilde de plasament (i) este de 11 iar rata de actualizare (c) este de 25 Valoarea icircntreprinderii prin metoda bazatatilde pe goodwill este de

a) 8800 mii lei

b) 8600 mii lei

c) 8480 mii leiRaspuns c

Categoria V ndash Fuziuni şi divizări de icircntreprinderi24 Filiala F a achiziţionat la 0101N un utilaj la costul de 100000 um Icircn situaţiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear icircn 10 ani La nivel consolidat utilajul se amortizeazatilde icircn 5 ani şi se estimeazatilde o valoare rezidualatilde de 5000 um La 0101N+2 utilajul este vacircndut la preţul de 150000 um Filiala F a fost achiziţionatatilde la 101N-4 Efectuaţi retratatilderile de omogenizare icircn exerciţiile N N+1 şi N+2 dacatilde pentru consolidare se utilizeazatilde metoda bazatatilde pe fluxuri Cota de impozitare este de 16

9

Icircn anul N amortizarea icircn conturile individuale ale lui F este de 100000 lei 10 ani = 10000 leiConform politicii grupului amortizarea ar trebui să fie (100000 lei ndash 5000 lei) 5 ani = 19000 leiIcircn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup

9000 lei 681 = 281 9000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10000 leiCreanţă de impozit amacircnat = 9000 lei x 16 = 1440 lei

1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din impozit amacircnat

1440 lei

Icircn anul N+1 conform metodei pe fluxuri se icircnregistrează9000 lei 681 = 281 9000 lei

Şi1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din

impozit amacircnat1440 lei

25 Efectuaţi icircnregistratilderile contabile conform OMFP nr 17522005 pentru urmatildetoarele tranzacţiievenimente

a) sunt emise 1000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 um pe obligaţiune valoarea nominalatilde 10 um pe obligaţiune durata icircmprumutului 5 ani rata dobacircnzii anualatilde 10 Dobacircnda se platildeteşte la sfacircrşitul fiecatilderui an

b) dupatilde 2 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

c) dupatilde 3 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

d) la scadenţatilde se ramburseazatilde restul obligaţiunilor

a) emitere obligaţiuni10000 lei = 161 10000 lei9000 lei 4611000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2750 lei 506 = 5121 2750 lei (250

oblig11)b) anulare obligaţiuni

2750 lei = 506 2750 lei2500 lei (250

oblig10)161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2000 lei 506 = 5121 2000 lei (250 oblig8)

d) anulare obligaţiuni2500 lei (250

oblig10)161 = 2500 lei

506 2000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5000 lei 161 = 5121 5000 lei (500

oblig10)

10

Categoria VI- Administrarea si lichidarea intreprinderilor26 Prezentaţi modalitatea de efectuare a lichidării

Incetarea existentei societatii reclama indeplinirea unor operatiuni care sa puna capat activitatii ei In final lichidarea trebuie sa duca la incetarea statutului de persoana juridica al societatii

Ca rezultat al dizolvarii societatea nu mai poate angaja noi operatiuni comerciale Prin urmare lichidarea societatii comerciale este un ansamblu de operatiuni care au ca scop

a) finalizarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatiib) incasarea creantelor societatiic) transformarea bunurilor societatii in banid) plata datoriilor societatiie) impartirea activului net intre asociati daca existaSchimbarile produse in cadrul societatiiModificarile produse de trecerea la faza de lichidare a societatii sunt urmatoarelea) modificarea obiectului si scopului societatii Activitatea societatii va fi subordonata exigentelor

lichidariib) inlocuirea administratorilor cu lichidatorii societatiic) predarea gestiunii societatii de la administratori catre lichidatori

Lichidatorii societatii comercialeActivitatea de lichidare este de competenta lichidatorilor si nu a instantei judecatoresti Competenta

tribunalului in aceasta faza se limiteaza la numirea lichidatorilor daca nu o face adunarea generala solutionarea opozitiilor creditorilor sau asociatilor in cazurile prevazute de lege

Lichidatorii societatii vor putea fi persoane fizice sau juridice care au calitatea de practicieni in reorganizare si lichidare in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr 791999

Actul de numire a lichidatorilor sau sentinta judecatoreasca care-i tine locul se va inscrie prin grija lichidatorilor in registrul comertului marcand momentul intrarii lor in functiune Din acest moment orice actiune pentru societate sau in favoarea ei se poate exercita numai in numele sau impotriva lichidatorilor

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii si isi indeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor

Continutul mandatului lichidatorilor este legal si conventional Cu aceeasi majoritate din adunarea generala ceruta pentru numirea lor asociatii pot determina puterile lichidatorilor Lichidatorii au si puteri fixate prin lege

Preluarea gestiunii de catre lichidatori de la administratori se face pe baza de inventar si bilantImpotriva deciziilor lichidatorilor creditorii societatii pot face opozitie conform art 62 din Legea nr

311990O data cu primirea inventarului si a bilantului lichidatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastreze

patrimoniul societatii impreuna cu registrele si actele acesteia Ei trebuie sa tina un registru cu toate operatiunile lichidarii inscrise cronologic

Lichidatorii mai au urmatoarele obligatii reprezinta societatea in litigiile aflate pe rolul instantelor urmaresc silit pe debitorii societatii si incaseaza creantele de la acestia vand prin licitatie publica bunurile mobile si imobile apartinand societatiiOperatiunile de lichidare

Lichidarea societatii comerciale impune efectuarea unor operatiuni care au drept rezultat lichidarea activului si pasivului patrimonial

Operatiunile de lichidare a activului societatii cuprind transformarea bunurilor societatii in bani si incasarea creantelor pe care societatea le are de primit

Lichidarea pasivului se realizeaza prin plata datoriilor societatii fata de creditorii sai Plata datoriilor se face cu sumele rezultate din activ Creditorii societatii care nu au fost satisfacuti in drepturile lor pot actiona societatea in judecata prin lichidatori pentru a urmari bunurile existente in patrimoniul socialDrepturile cuvenite asociatilor

La incetarea existentei societatii asociatii sunt indreptatiti sa li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societatii sau cu ocazia majorarii capitalului social De asemenea au dreptul sa

11

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 9: Ceccar lucrare

Categoria III ndash Expertize contabile20 Ce conţine dosarul expertului contabil privind documentarea icircn expertiza contabilă Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz - Incheierea de sedinta (in cauze civile) Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare - Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii - Eventuale corespondente raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora

21 Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabilePrincipiile fundamentale sunt Integritatea unprofesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale

Obiectivitatea trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii Competenta profesionala si bunavointa sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa competenta asiduitatementinandu-si cunostintele si aptitudinile la nivel maxim bazat pe ultimele evolutii din domeniul practiciilegislatiei si tehnicii Confidentialitatea sa respecte confindentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale sis a nu le divulge fara autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal si professional Comportamentul professional sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei sis a se abtina de la orice comportament care ar putea dicredita profesia Normele tehnice si profesionale sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante

Categoria IV ndash Evaluarea intreprinderilor22 Insuficienta de amortizare a imobilizatilderilor dintr-o icircntreprindere (amortizarea scripticatilde este inferioaratilde amortizatilderii tehnicoeconomice) influenteazatilde artificial valoarea patrimoniului icircntreprinderii icircn sensul a) micsoratilderii b) majoratilderii c) nu are nicio influentatildeRaspuns b

23 Valoarea patrimonialatilde a icircntreprinderii (ANC) este de 8000 mii lei capacitatea beneficiaratilde este de 1000 mii lei rata neutratilde de plasament (i) este de 11 iar rata de actualizare (c) este de 25 Valoarea icircntreprinderii prin metoda bazatatilde pe goodwill este de

a) 8800 mii lei

b) 8600 mii lei

c) 8480 mii leiRaspuns c

Categoria V ndash Fuziuni şi divizări de icircntreprinderi24 Filiala F a achiziţionat la 0101N un utilaj la costul de 100000 um Icircn situaţiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear icircn 10 ani La nivel consolidat utilajul se amortizeazatilde icircn 5 ani şi se estimeazatilde o valoare rezidualatilde de 5000 um La 0101N+2 utilajul este vacircndut la preţul de 150000 um Filiala F a fost achiziţionatatilde la 101N-4 Efectuaţi retratatilderile de omogenizare icircn exerciţiile N N+1 şi N+2 dacatilde pentru consolidare se utilizeazatilde metoda bazatatilde pe fluxuri Cota de impozitare este de 16

9

Icircn anul N amortizarea icircn conturile individuale ale lui F este de 100000 lei 10 ani = 10000 leiConform politicii grupului amortizarea ar trebui să fie (100000 lei ndash 5000 lei) 5 ani = 19000 leiIcircn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup

9000 lei 681 = 281 9000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10000 leiCreanţă de impozit amacircnat = 9000 lei x 16 = 1440 lei

1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din impozit amacircnat

1440 lei

Icircn anul N+1 conform metodei pe fluxuri se icircnregistrează9000 lei 681 = 281 9000 lei

Şi1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din

impozit amacircnat1440 lei

25 Efectuaţi icircnregistratilderile contabile conform OMFP nr 17522005 pentru urmatildetoarele tranzacţiievenimente

a) sunt emise 1000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 um pe obligaţiune valoarea nominalatilde 10 um pe obligaţiune durata icircmprumutului 5 ani rata dobacircnzii anualatilde 10 Dobacircnda se platildeteşte la sfacircrşitul fiecatilderui an

b) dupatilde 2 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

c) dupatilde 3 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

d) la scadenţatilde se ramburseazatilde restul obligaţiunilor

a) emitere obligaţiuni10000 lei = 161 10000 lei9000 lei 4611000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2750 lei 506 = 5121 2750 lei (250

oblig11)b) anulare obligaţiuni

2750 lei = 506 2750 lei2500 lei (250

oblig10)161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2000 lei 506 = 5121 2000 lei (250 oblig8)

d) anulare obligaţiuni2500 lei (250

oblig10)161 = 2500 lei

506 2000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5000 lei 161 = 5121 5000 lei (500

oblig10)

10

Categoria VI- Administrarea si lichidarea intreprinderilor26 Prezentaţi modalitatea de efectuare a lichidării

Incetarea existentei societatii reclama indeplinirea unor operatiuni care sa puna capat activitatii ei In final lichidarea trebuie sa duca la incetarea statutului de persoana juridica al societatii

Ca rezultat al dizolvarii societatea nu mai poate angaja noi operatiuni comerciale Prin urmare lichidarea societatii comerciale este un ansamblu de operatiuni care au ca scop

a) finalizarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatiib) incasarea creantelor societatiic) transformarea bunurilor societatii in banid) plata datoriilor societatiie) impartirea activului net intre asociati daca existaSchimbarile produse in cadrul societatiiModificarile produse de trecerea la faza de lichidare a societatii sunt urmatoarelea) modificarea obiectului si scopului societatii Activitatea societatii va fi subordonata exigentelor

lichidariib) inlocuirea administratorilor cu lichidatorii societatiic) predarea gestiunii societatii de la administratori catre lichidatori

Lichidatorii societatii comercialeActivitatea de lichidare este de competenta lichidatorilor si nu a instantei judecatoresti Competenta

tribunalului in aceasta faza se limiteaza la numirea lichidatorilor daca nu o face adunarea generala solutionarea opozitiilor creditorilor sau asociatilor in cazurile prevazute de lege

Lichidatorii societatii vor putea fi persoane fizice sau juridice care au calitatea de practicieni in reorganizare si lichidare in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr 791999

Actul de numire a lichidatorilor sau sentinta judecatoreasca care-i tine locul se va inscrie prin grija lichidatorilor in registrul comertului marcand momentul intrarii lor in functiune Din acest moment orice actiune pentru societate sau in favoarea ei se poate exercita numai in numele sau impotriva lichidatorilor

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii si isi indeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor

Continutul mandatului lichidatorilor este legal si conventional Cu aceeasi majoritate din adunarea generala ceruta pentru numirea lor asociatii pot determina puterile lichidatorilor Lichidatorii au si puteri fixate prin lege

Preluarea gestiunii de catre lichidatori de la administratori se face pe baza de inventar si bilantImpotriva deciziilor lichidatorilor creditorii societatii pot face opozitie conform art 62 din Legea nr

311990O data cu primirea inventarului si a bilantului lichidatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastreze

patrimoniul societatii impreuna cu registrele si actele acesteia Ei trebuie sa tina un registru cu toate operatiunile lichidarii inscrise cronologic

Lichidatorii mai au urmatoarele obligatii reprezinta societatea in litigiile aflate pe rolul instantelor urmaresc silit pe debitorii societatii si incaseaza creantele de la acestia vand prin licitatie publica bunurile mobile si imobile apartinand societatiiOperatiunile de lichidare

Lichidarea societatii comerciale impune efectuarea unor operatiuni care au drept rezultat lichidarea activului si pasivului patrimonial

Operatiunile de lichidare a activului societatii cuprind transformarea bunurilor societatii in bani si incasarea creantelor pe care societatea le are de primit

Lichidarea pasivului se realizeaza prin plata datoriilor societatii fata de creditorii sai Plata datoriilor se face cu sumele rezultate din activ Creditorii societatii care nu au fost satisfacuti in drepturile lor pot actiona societatea in judecata prin lichidatori pentru a urmari bunurile existente in patrimoniul socialDrepturile cuvenite asociatilor

La incetarea existentei societatii asociatii sunt indreptatiti sa li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societatii sau cu ocazia majorarii capitalului social De asemenea au dreptul sa

11

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 10: Ceccar lucrare

Icircn anul N amortizarea icircn conturile individuale ale lui F este de 100000 lei 10 ani = 10000 leiConform politicii grupului amortizarea ar trebui să fie (100000 lei ndash 5000 lei) 5 ani = 19000 leiIcircn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup

9000 lei 681 = 281 9000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10000 leiCreanţă de impozit amacircnat = 9000 lei x 16 = 1440 lei

1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din impozit amacircnat

1440 lei

Icircn anul N+1 conform metodei pe fluxuri se icircnregistrează9000 lei 681 = 281 9000 lei

Şi1440 lei Impozit amacircnat = Venituri din

impozit amacircnat1440 lei

25 Efectuaţi icircnregistratilderile contabile conform OMFP nr 17522005 pentru urmatildetoarele tranzacţiievenimente

a) sunt emise 1000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 um pe obligaţiune valoarea nominalatilde 10 um pe obligaţiune durata icircmprumutului 5 ani rata dobacircnzii anualatilde 10 Dobacircnda se platildeteşte la sfacircrşitul fiecatilderui an

b) dupatilde 2 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

c) dupatilde 3 ani sunt ratildescumpatilderate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 um pe obligaţiune care se anuleazatilde

d) la scadenţatilde se ramburseazatilde restul obligaţiunilor

a) emitere obligaţiuni10000 lei = 161 10000 lei9000 lei 4611000 lei 169

a) răscumpărare obligaţiuni 2750 lei 506 = 5121 2750 lei (250

oblig11)b) anulare obligaţiuni

2750 lei = 506 2750 lei2500 lei (250

oblig10)161

250 lei 6642c) răscumpărare obligaţiuni

2000 lei 506 = 5121 2000 lei (250 oblig8)

d) anulare obligaţiuni2500 lei (250

oblig10)161 = 2500 lei

506 2000 lei 7642 500 lei

e) rambursare rest5000 lei 161 = 5121 5000 lei (500

oblig10)

10

Categoria VI- Administrarea si lichidarea intreprinderilor26 Prezentaţi modalitatea de efectuare a lichidării

Incetarea existentei societatii reclama indeplinirea unor operatiuni care sa puna capat activitatii ei In final lichidarea trebuie sa duca la incetarea statutului de persoana juridica al societatii

Ca rezultat al dizolvarii societatea nu mai poate angaja noi operatiuni comerciale Prin urmare lichidarea societatii comerciale este un ansamblu de operatiuni care au ca scop

a) finalizarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatiib) incasarea creantelor societatiic) transformarea bunurilor societatii in banid) plata datoriilor societatiie) impartirea activului net intre asociati daca existaSchimbarile produse in cadrul societatiiModificarile produse de trecerea la faza de lichidare a societatii sunt urmatoarelea) modificarea obiectului si scopului societatii Activitatea societatii va fi subordonata exigentelor

lichidariib) inlocuirea administratorilor cu lichidatorii societatiic) predarea gestiunii societatii de la administratori catre lichidatori

Lichidatorii societatii comercialeActivitatea de lichidare este de competenta lichidatorilor si nu a instantei judecatoresti Competenta

tribunalului in aceasta faza se limiteaza la numirea lichidatorilor daca nu o face adunarea generala solutionarea opozitiilor creditorilor sau asociatilor in cazurile prevazute de lege

Lichidatorii societatii vor putea fi persoane fizice sau juridice care au calitatea de practicieni in reorganizare si lichidare in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr 791999

Actul de numire a lichidatorilor sau sentinta judecatoreasca care-i tine locul se va inscrie prin grija lichidatorilor in registrul comertului marcand momentul intrarii lor in functiune Din acest moment orice actiune pentru societate sau in favoarea ei se poate exercita numai in numele sau impotriva lichidatorilor

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii si isi indeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor

Continutul mandatului lichidatorilor este legal si conventional Cu aceeasi majoritate din adunarea generala ceruta pentru numirea lor asociatii pot determina puterile lichidatorilor Lichidatorii au si puteri fixate prin lege

Preluarea gestiunii de catre lichidatori de la administratori se face pe baza de inventar si bilantImpotriva deciziilor lichidatorilor creditorii societatii pot face opozitie conform art 62 din Legea nr

311990O data cu primirea inventarului si a bilantului lichidatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastreze

patrimoniul societatii impreuna cu registrele si actele acesteia Ei trebuie sa tina un registru cu toate operatiunile lichidarii inscrise cronologic

Lichidatorii mai au urmatoarele obligatii reprezinta societatea in litigiile aflate pe rolul instantelor urmaresc silit pe debitorii societatii si incaseaza creantele de la acestia vand prin licitatie publica bunurile mobile si imobile apartinand societatiiOperatiunile de lichidare

Lichidarea societatii comerciale impune efectuarea unor operatiuni care au drept rezultat lichidarea activului si pasivului patrimonial

Operatiunile de lichidare a activului societatii cuprind transformarea bunurilor societatii in bani si incasarea creantelor pe care societatea le are de primit

Lichidarea pasivului se realizeaza prin plata datoriilor societatii fata de creditorii sai Plata datoriilor se face cu sumele rezultate din activ Creditorii societatii care nu au fost satisfacuti in drepturile lor pot actiona societatea in judecata prin lichidatori pentru a urmari bunurile existente in patrimoniul socialDrepturile cuvenite asociatilor

La incetarea existentei societatii asociatii sunt indreptatiti sa li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societatii sau cu ocazia majorarii capitalului social De asemenea au dreptul sa

11

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 11: Ceccar lucrare

Categoria VI- Administrarea si lichidarea intreprinderilor26 Prezentaţi modalitatea de efectuare a lichidării

Incetarea existentei societatii reclama indeplinirea unor operatiuni care sa puna capat activitatii ei In final lichidarea trebuie sa duca la incetarea statutului de persoana juridica al societatii

Ca rezultat al dizolvarii societatea nu mai poate angaja noi operatiuni comerciale Prin urmare lichidarea societatii comerciale este un ansamblu de operatiuni care au ca scop

a) finalizarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii societatiib) incasarea creantelor societatiic) transformarea bunurilor societatii in banid) plata datoriilor societatiie) impartirea activului net intre asociati daca existaSchimbarile produse in cadrul societatiiModificarile produse de trecerea la faza de lichidare a societatii sunt urmatoarelea) modificarea obiectului si scopului societatii Activitatea societatii va fi subordonata exigentelor

lichidariib) inlocuirea administratorilor cu lichidatorii societatiic) predarea gestiunii societatii de la administratori catre lichidatori

Lichidatorii societatii comercialeActivitatea de lichidare este de competenta lichidatorilor si nu a instantei judecatoresti Competenta

tribunalului in aceasta faza se limiteaza la numirea lichidatorilor daca nu o face adunarea generala solutionarea opozitiilor creditorilor sau asociatilor in cazurile prevazute de lege

Lichidatorii societatii vor putea fi persoane fizice sau juridice care au calitatea de practicieni in reorganizare si lichidare in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr 791999

Actul de numire a lichidatorilor sau sentinta judecatoreasca care-i tine locul se va inscrie prin grija lichidatorilor in registrul comertului marcand momentul intrarii lor in functiune Din acest moment orice actiune pentru societate sau in favoarea ei se poate exercita numai in numele sau impotriva lichidatorilor

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii si isi indeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor

Continutul mandatului lichidatorilor este legal si conventional Cu aceeasi majoritate din adunarea generala ceruta pentru numirea lor asociatii pot determina puterile lichidatorilor Lichidatorii au si puteri fixate prin lege

Preluarea gestiunii de catre lichidatori de la administratori se face pe baza de inventar si bilantImpotriva deciziilor lichidatorilor creditorii societatii pot face opozitie conform art 62 din Legea nr

311990O data cu primirea inventarului si a bilantului lichidatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastreze

patrimoniul societatii impreuna cu registrele si actele acesteia Ei trebuie sa tina un registru cu toate operatiunile lichidarii inscrise cronologic

Lichidatorii mai au urmatoarele obligatii reprezinta societatea in litigiile aflate pe rolul instantelor urmaresc silit pe debitorii societatii si incaseaza creantele de la acestia vand prin licitatie publica bunurile mobile si imobile apartinand societatiiOperatiunile de lichidare

Lichidarea societatii comerciale impune efectuarea unor operatiuni care au drept rezultat lichidarea activului si pasivului patrimonial

Operatiunile de lichidare a activului societatii cuprind transformarea bunurilor societatii in bani si incasarea creantelor pe care societatea le are de primit

Lichidarea pasivului se realizeaza prin plata datoriilor societatii fata de creditorii sai Plata datoriilor se face cu sumele rezultate din activ Creditorii societatii care nu au fost satisfacuti in drepturile lor pot actiona societatea in judecata prin lichidatori pentru a urmari bunurile existente in patrimoniul socialDrepturile cuvenite asociatilor

La incetarea existentei societatii asociatii sunt indreptatiti sa li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societatii sau cu ocazia majorarii capitalului social De asemenea au dreptul sa

11

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 12: Ceccar lucrare

primeasca partea ce li se cuvine din eventualele beneficii ramase nedistribuite Dar asemenea drepturi pot fi valorificate numai dupa ce au fost lichidate toate datoriile fata de creditorii societatii si a ramas un sold activ In acest scop lichidatorii incheie un bilant finalTerminarea lichidarii

Lichidarea societatii trebuie sa se faca in cel mult 3 ani de la data dizolvarii (art 254 din lege)Registrele si actele societatii se depun la unul dintre asociati ori la registrul comertuluiDupa terminarea lichidarii lichidatorii trebuie sa ceara radierea societatii din registrul comertului Radierea se poate face si din oficiu Din acest moment societatea comerciala nu mai exista

27 Ce va cuprinde planul de reorganizareStructura planului de reorganizare trebuie să includă cel puţin următoarele elementeA Informaţii generale referitoare la debitor

1048707 Structura acţionariatului la momentul declanşării procedurii de insolvenţă şi eventualele modificări propuse prin plan1048707 Managementul societăţii1048707 Pieţe pe care acesta acţionează

B Prezentarea activului societăţii debitoare1048707 Prezentare generală1048707 Necesarul de investiţii1048707 Previziunea recuperării creanţelor deţinute

C Evaluarea patrimoniului1048707 Scopul evaluării este asigurarea premiselor pentru aplicarea unui tratament corect şi echitabil fiecărui titular de creanţe prin oferirea unei recuperări cel puţin la fel de mare ca icircn situaţia falimentului

D Surse de finanţare pe perioada reorganizării1048707 Finanţare prin aport de numerar1048707 Finanţare prin apelarea la credite bancare1048707 Finanţare prin vacircnzarea unora dintre activele debitorului

Categoria VII ndash Studii de fezabilitate28 Dacă ați icircntocmii un plan de afaceri la ce icircntrebări ați răspunde la capitolul viziune strategie

Viziunea prefigureaza cum va arata firma peste 5-10 ani adica marimea si natura activitatilor desfasurate de firma dimensiunea afacerilor pe care le va dezvolta firma Uneori este utila o sedinta de brainstorming la care sa participe principalii decidenti din firma pentru a elabora acest punct al planului de afaceri

Viziunea este definita drept o capacitate extrasenzoriala a managerului unei firme care ii dicteaza acestuia modul de ordonare in perspectiva a activitatilor sale astfel incat orice schimbare previzibila a mediului economico-social sa-l gaseasca pregatit Deci presupune un mod de gandire foarte flexibil coroborat cu o educatie economica si o experienta in domeniul afacerilor

Strategiile arata cum vor fi obtinute rezultatele planificate

29 Unul din indicatorii utilizați icircn evaluarea bazată pe actualizare a proiectelor investiționale este termenul de recuperare Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului

Reprezinta perioada de timp (calculata de la momentul in care investitia se pune in functiune) in care se recupereaza valoarea investita pe seama profiturilor anuale Este de preferat un proiect care asigura o recuperare cat mai rapida a cheltuielilor investitionale

Acest indicator se poate calcula in mai multe situatii data fiind diversitatea tipurilor de investitii De exemplu pentru o investitie noua vom avea raportul dintre

valoarea investitiei si profitul mediu anualDaca vorbim de o retehnologizare raportul va devenivaloarea investitiei(profitul nou obtinut-profitul vechi obtinut)Practic in acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obtinut dupa retehnologizare

12

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 13: Ceccar lucrare

Categoria VIII ndash Analiza diagnostic a icircntreprinderii30 Se cunosc următoarele date din situația bilanțieră a unei icircntreprinderi

Indicator 3112n Imobilizări corporale 40000 Imobilizări necorporale 5000 Stocuri 10000 Creante 8000 Disponibilități 2000 Capitaluri proprii 25000 Datorii mai mari de un an 15000 Furnizori 12000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscale şi sociale 4000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000

Stiind că firma activează icircn domeniul industrial şi cheltuielile sale de constituire sunt de 1000 10 din stocuri şi 5 din creanțe sunt aferente cantinei din incinta societății care determină de asemenea datorii salariale de 600 şi datorii furnizori de 1000 să se analizeze poziția financiară a icircntreprinderii din punct de vedere contabil şi funcționalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Stocuri 10000 Furnizori 12000Creante 8000 Datorii salariale 8000 Datorii fiscal si sociale 4000Disponibilitati 2000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

Din punct de vedere contabilFRN = Capital propriu + Datorii financiare ndash Imobilizari = 25000+15000 ndash (40000+5000) = - 5000NFR = Stocuri + Creante ndash Datorii exploatare = 10000+8000 ndash (12000+8000+4000) = - 6000TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 1000SN = Activ total ndash Datorii totale = 65000 ndash (15000+12000+8000+4000+1000) = 25000

Din punct de vedere functionalImobilizari corporale 40000 Capitaluri proprii 25000Imobilizari necorporale 5000 Datorii mai mari de 1 an 15000Active pe termen lung 45000 Resurse pe termen lung 40000Stocuri 10000 x 90 9000 Furnizori 12000 ndash 1000 11000Creante 8000 x 95 7600 Datorii salariale 8000 - 600 7400Active din activ de exploatare 16600 Datorii fiscale si sociale 4000Stocuri 10000 x 10 1000 Pasive din activ de exploatare 22400Creante 8000 x 5 400 Furnizori 1000Active in afara activ de exploatare 1400 Datorii salariale 600Disponibilitati 2000 Resurse in afara activ Exploatare 1600 Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000Activ total 65000 Pasiv total 65000

FRNG = Resurse term lung ndash Active term lung = 40000 ndash 45000 = - 5000NFRexploatare = Activ expl ndash Pasiv expl = 16600 ndash 22400 = - 5800

13

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 14: Ceccar lucrare

NFR in afara exploatarii = Activ in afara expl ndash Pasiv in afara expl = 1400 ndash 1600 = - 200TN = Disponibilitati ndash Credite de trezorerie = 2000 ndash 1000 = 1000

Analiza pe baza bilanţului contabila) fondul de rulment net FRN = Active circulante ndash Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati) - (Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt) = (10000 + 8000 + 2000) - (12000 + 8000 + 4000 + 1000) = 20000 - 25000 = -5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiarb) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale + Imobilizari necorporale = 40000 + 5000 = 45000Active curente = Stocuri + Creante + disponibilitati = 10000 + 8000 + 2000 = 20000Total Active = 45000 + 20000 = 65000Capitaluri proprii (Activul net) = Total active - DatoriiDatorii pe termen scurt= Datorii din exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 12000 + 8000 + 4000 + 1000 = 25000Datorii pe termen lung = 15000Capitaluri proprii = 65000 - (15000 + 25000) = 65000 - 40000 = 25000Total capitaluri proprii si datorii = 65000c) nevoia de fond de rulment NFR = Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans ndash (Datorii curente - Credite de trezorerie) - Venituri in avans = 10000 + 8000 + 0 - (25000 - 0) - 0 = -7000d)Trezoreria neta TN = FRN-NFR = -5000 - (-7000) = 2000 sau TN= Disponibilitati - Credite de trezorerie = 2000 - 0 = 2000

Analiza pe baza bilanţului functionalIn acest tip de bilant se porneste de la bilantul patrimonial punand in evidenta ciclul de investitii ciclul de exploatare si ciclul de finantareACTIVE ACICLICE (STABILE) = 45000ACTIVE CICLICE din care 20000Active ciclice din exploatare din care 16600stocuri = 10000 - 10 = 9000creante din exploatare = 8000 - 5 = 7600Active ciclice din afara exploatarii = 400 + 1000 = 1400Disponibilitati 2000TOTAL ACTIV 65000SURSE ACICLICE(STABILE) din care 40000 - capitaluri proprii = 25000 - datorii stabile din care 15000 - imprumuturi pe termen mediu si lung = 15000SURSE CICLICE(STABILE) DIN CARE = 25000 - surse ciclice din exploatare = (12000 - 1000) + (8000 - 600) + 4000 = 22400 - surse ciclice din afara exploatarii = 1000 + 1000 + 600 = 2600TOTAL PASIV = 65000Calculul indicatorilora) fondul de rulment net FRN = Surse aciclice(stabile) - Active aciclice( stabile) = 40000 - 45000 = -5000 FRN = Active ciclice - Surse ciclice = 20000 - 25000 = -5000b) Necesarul de fond de rulment NFR = Active ciclice din si in afara exploatarii - Surse ciclice (mai putin creditele de trezorerie) = 16600 + 1400 - 25000 = -7000

14

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 15: Ceccar lucrare

c) trezoreria neta TN = FRN - NFR = -5000 - (-7000) = 2000Din calculele efectuate rezulta ca pe baza bilantului functional indicatorii FRN NFR si TN au aceleasi valori

31 Să se analizeze indicatorii de lichiditate icircn cele două cazuri şi să se comenteze rezultatele

Categoria IX ndash Consultanţă fiscală acordată contribuabililor32 O entitate dispune de următoarele informaţii

- venituri totale 550000 lei din care venituri neimpozabile 0 lei - cheltuieli totale 600000 lei din care cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea investiţiilor

financiare pe termen scurt 75000 lei Se cere a) calculul rezultatului brut rezultatului impozabil impozitului pe profit şi a rezultatului net

b) interpretarea rezultatelor

33 O entitate de distribuţie a energiei electrice a livrat unei persoane fizice icircntr-o lună calendaristică energie electrică iar factura fiscală conţine următoarele informaţii consum 90 Kwh preţ unitar fără TVA 03840 accize aferente consumului necomercial 02 lei Să se determine taxa pe valoarea adăugată menţionată icircn factura fiscalăBaza de impozitare TVA 900384=3456din care accize 0290=18Din care TVA 024(3456-18)=39744

34 Un agent economic deţine o clădire ce a fost reevaluată icircn anul 2006 Icircn prezent valoarea de inventar este de 18000 lei Să se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe clădiri 1800001=18

35 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Categoria X ndash Organizarea auditului şi controlul intern al icircntreprinderii36 Aprovizionarea presupune a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale e) Produsele comandate sa se obtina in timp util f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobateIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) specifica iile să fie necorespunzătoare

PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Revizuirea specifica iilor existente de către personalul tehnic- Monitorizarea problemelor de productie legate de specifica iile materialelor folosite

15

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 16: Ceccar lucrare

- Specificatiile trebuie să cuprindă date ale perioadei curente comenzi rapide stoc corespunzător pretul materialului - Comunicarea specificatiilor de productie departamentului de aprovizionare - Revizuirea corespunzătoare si aprobarea contractelor si comenzilor RISCURI POSIBILE b) informatii incomplete legate de pret PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Obținerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodică- Volumul productiei aprovizionată să fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare- Revizuirea corespunzătoare a comenzilor de aprovizionare- Monitorizarea variantelor de pret amănuntitRISCURI POSIBILE c) informa ie indisponibilă sau incorectă legată de nivelul stocului sau nivelul productiei PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Men inerea unor date corecte icircn evidenta stocurilor - Corelarea programării productiei cu informatiile legate de stoc si cerintele legate de termenele de livrare din comenzi - Revizuirea corespunzatoarea comenzilor de aprovizionare- Folosirea previziuniiRISCURI POSIBILE d) informa iile dintr-o comandă sunt neclare Comenzile nu sunt introduse icircn sistem icircn timp utilPROCEDURI DE CONTROL INTERN - Emiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunzător- Prenumerotarea comenzilor- Verificarea periodică a intrarilor icircn sistemRISCURI POSIBILE e) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizării neautorizatePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Proceduri de aprobare a comenzilor- Desemnarea de personal autorizat care să aprobe comenzile- Mentinerea unei securităti a comenzilor de aprovizionareRISCURI POSIBILE Comenzile date pot fi pierdute PROCEDURI DE CONTROL INTERN Prenumerotarea si icircnregistrarea corectă a comenzilor RISCURI POSIBILE f) Informa ie indisponibilă sau incorectă a produselor comandate si neprimite PROCEDURI DE CONTROL INTERN - Specificarea modului de transport si a datei de livrare icircn comanda de aprovizionare-Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare- Corelarea informației productiei receptionate si informatiile legate de comenzile date - Urmărirea comenzilor neonorate de furnizor

37 Receptia presupune a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate d) Protejarea materialelor primate

16

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 17: Ceccar lucrare

e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRISCURI POSIBILE a) Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptiePROCEDURI DE CONTROL INTERN - Transmiterea ordinelor de achizitie departde receptie pentru a se putea compara din punct devedere cantitativ si valoric materialele primite cu cele comandate- Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitieRISCURI POSIBILE b) risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta c)sc de pierdere a documentatiei de transfer PROCEDURI DE CONTROL INTERN Existenta documentatiilor de transfer toatematerialele ce se transfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primitePrenumerotarea acestor documenteRISCURI POSIBILE d) Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite RISCURI POSIBILE e) Risc de inregistrare distorsionata a informatiiloPROCEDURI DE CONTROL INTERNReconcilierea periodica(ex la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stoculRISCURI POSIBILE f) Risc de neintocmire a acestor documente de pierdere a acestor documenteg) Diferente intre evidenta receptionerului si agestionaruluih) Risc de supraincarcare cu responsabilitati aunui singur angajat i) Risc de subsupraevaluare a stoculuiPROCEDURI DE CONTROL INTERN- Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele- Prenumerotare a acestor documente- Reconciliere periodica a celor două documente cu ordinele de achizitie si facturile primite- Numirea unor persoane autorizate pentru aceste niveleRISCURI POSIBILE j) Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite PROCEDURI DE CONTROL INTERN- Asigurarea protectei materialelor primite- Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale

17

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
Page 18: Ceccar lucrare

38 Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecteIdentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respectiveRaspuns mentinerea unui inalt nivel al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar

putea afecta entitatea

Categoria XI ndash Ţinerea contabilităţii unei entităţi39 Icircntreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50000 lei rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10000 lei Pe teren va fi construită o clădire Costurile construcţiei se ridică la 200000 lei Se cere a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

40 Icircntreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport icircn natură Aportul constă icircntr-un teren evaluat la 10000 euro Cursul la data subscrierii este de 45 leieuro La data vărsării aportului cursul este de 5 leieuro Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei

Se cere

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 30552009 aplicabile rezolvării acestui caz b)să se prezinte icircnregistrările contabile

811 Evaluarea la data intrarii icircn entitatec) la valoarea de aport stabilita icircn urma evaluarii - pentru bunurile reprezentacircnd aport la capitalul socialIcircn cazurile mentionate la lit c) si d) valoarea de aport si respectiv valoarea justa se substituie costului de achizitie245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune fuziune aport si de conversie(5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta icircntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturiSubscrierea456 = 1011 10000 x 45=45000Varsarea aportului2111 = 100005=50000

456 45000765 5000

1011 = 1012 45000

18

  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Stocuri
  • 10000
  • Furnizori
  • 12000
  • Creante
  • 8000
  • Datorii salariale
  • 8000
  • Datorii fiscal si sociale
  • 4000
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000
  • Imobilizari corporale
  • 40000
  • Capitaluri proprii
  • 25000
  • Imobilizari necorporale
  • 5000
  • Datorii mai mari de 1 an
  • 15000
  • Active pe termen lung
  • 45000
  • Resurse pe termen lung
  • 40000
  • Stocuri 10000 x 90
  • 9000
  • Furnizori 12000 ndash 1000
  • 11000
  • Creante 8000 x 95
  • 7600
  • Datorii salariale 8000 - 600
  • 7400
  • Active din activ de exploatare
  • 16600
  • Datorii fiscale si sociale
  • 4000
  • Stocuri 10000 x 10
  • 1000
  • Pasive din activ de exploatare
  • 22400
  • Creante 8000 x 5
  • 400
  • Furnizori
  • 1000
  • Active in afara activ de exploatare
  • 1400
  • Datorii salariale
  • 600
  • Disponibilitati
  • 2000
  • Resurse in afara activ Exploatare
  • 1600
  • Datorii bancare pe termen foarte scurt
  • 1000
  • Activ total
  • 65000
  • Pasiv total
  • 65000