INFORMATIVA N. 121 – 18 APRILE 2016

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DICHIARAZIONI

LE PRINCIPALI NOVITÀDEL MOD. UNICO 2016 SC

Provvedimento Agenzia Entrate 29.1.2016 Istruzioni mod. UNICO 2016 SC

Il mod. UNICO 2016 SC presenta una serie di novità rispetto almodello dello scorso anno. In particolare si segnalano:

le nuove modalità di compilazione della casella “Integrativa”,presente nel Frontespizio, in caso di presentazione di unadichiarazione integrativa “a favore”;

l’eliminazione dell’obbligo di presentazione del mod. INE e delmodello degli studi di settore in caso di cessazione dell’attivitànel corso del periodo d’imposta o di liquidazione ordinaria;

la maggiore deducibilità (40%) per i beni acquistati / acquisiti inleasing dal 15.10.2015 (c.d. “maxi ammortamento”);

il diverso trattamento degli utili / plusvalenze derivanti dapartecipazioni in soggetti residenti in Stati black list, cheimpatta sulla compilazione di molteplici righi;

le nuove modalità di tassazione dei redditi prodotti in Italia daenti commerciali e società non residenti cui è collegatal’introduzione di nuovi quadri (RA, RB, RL, RT e RH);

l’introduzione, nel quadro RQ, di una specifica Sezione(riservata alle società con esercizio non coincidente con l’annosolare) per l’indicazione dei dati dell’assegnazione / cessioneagevolata dei beni ai soci, introdotta dalla Finanziaria 2016.

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Con il Provvedimento 29.1.2016 l’Agenzia delle Entrate ha approvato il mod. UNICO 2016 SC con lerelative istruzioni che, come di consueto, va presentato esclusivamente in via telematica,direttamente o tramite un intermediario abilitato entro:

il 30.9.2016 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare;

l’ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta per i soggetticon esercizio non coincidente con l’anno solare (così, ad esempio, una srl con esercizio 1.8.2015– 31.7.2016 deve presentare il mod. UNICO 2016 SC entro il 30.4.2017).

Si rammenta che per le società con esercizio non coincidente con l’anno solare devono essereutilizzati i modelli dichiarativi approvati per l’anno precedente (c.d. “vecchi modelli”).Conseguentemente, in tutti i casi in cui il periodo d’imposta si è chiuso anteriormente al31.12.2015 va utilizzato il mod. UNICO 2015 SC (e non il mod. UNICO 2016 SC).

Di seguito si illustrano le principali novità contenute nel mod. UNICO 2016 SC.

FRONTESPIZIO

TIPO DICHIARAZIONE

Nel Frontespizio si evidenzia innanzitutto l’eliminazione della casella:

“Indicatori”, posto che con il Comunicato stampa 29.1.2016 l’Agenzia delle Entrate haannunciato l’eliminazione dell’obbligo di presentare il mod. INE (Indicatori di normalitàeconomica), nonché il modello studi di settore per i contribuenti che hanno cessato l’attività nelcorso del 2015 o che si trovano in liquidazione ordinaria.

Conformemente, nel quadro RF è stata eliminata la casella “esclusione compilazioneINE”;

“Addizionale IRES”, considerato che con la sentenza 11.2.2015, n. 10 la Corte Costituzionale hadichiarato l’illegittimità delle disposizioni in materia di Robin tax ex art. 81, DL n. 112/2008.

Inoltre, è stata rivista la modalità di compilazione della casella “Dichiarazione integrativa”,presente nel riquadro “TIPO DI DICHIARAZIONE”, prevedendo l’utilizzo di uno dei seguenti codici.

Codice Descrizione

1Dichiarazione integrativa presentata entro il 31.12 del quarto anno successivo a quello dipresentazione della dichiarazione, al fine di correggere errori / omissioni che hannodeterminato un minor debito / maggior credito nella dichiarazione originaria

2Dichiarazione integrativa presentata a seguito della comunicazione inviata dall’Agenziadelle Entrate ex art. 1, commi da 634 a 636, Finanziaria 2015

Nel riquadro in esame, inoltre, la compilazione della casella “Eventi eccezionali”, utilizzabile incaso di calamità naturali o altri eventi eccezionali, è collegata alle seguenti situazioni.

Codice Evento / calamità naturale

1 Vittime di richieste estorsive e dell’usura

2Soggetti colpiti dagli eventi atmosferici verificatisi dal 4.2 al 7.2.2015 in alcuni territori dellaRegione Emilia-Romagna per i quali il DM 8.5.2015 ha sospeso i termini dei versamenti edegli adempimenti tributari scadenti nel periodo 4.2 – 30.9.2015

3 Soggetti interessati dall’emergenza umanitaria legata all’afflusso di migranti dal Nord Africa

4 Soggetti colpiti da altri eventi eccezionali

5

Imprese di autotrasporto e piccole imprese, come definite dalla raccomandazione UE n.2003/361/CE, che vantano crediti per prestazioni effettuate nei confronti di ILVA Spa primadel deposito della domanda di accertamento dello stato di insolvenza per le quali l’art. 2,comma 8-bis, DL n. 1/2015 ha sospeso i termini dei versamenti tributari scadenti nelperiodo 6.3 – 15.9.2015

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30

Stato di emergenza. Il codice interessa i soggetti con sede legale / operativa in zone colpiteda eventi calamitosi con danni riconducibili all’evento e individuati con la medesimaordinanza della Presidenza del Consiglio dei Ministri con la quale è stato dichiarato lo statodi emergenza e nei confronti dei quali non opera la sospensione né il differimento dei tributiex art. 9, comma 2, Legge n. 212/2000. Tali soggetti possono chiedere la rateizzazione ditributi che scadono nei 6 mesi successivi alla dichiarazione dello stato di emergenza neitermini e con le modalità fissate da un prossimo DM

FIRMA DELLA DICHIARAZIONE

Nel riquadro “FIRMA DELLA DICHIARAZIONE”:

ai fini dell’indicazione della tipologia di quadri compilati, sono ora presenti le nuove caselle “RA”,“RB”, “RH”, “RL” e “RT”, in considerazione dell’introduzione dei corrispondenti nuovi quadri,utilizzabili da parte dei soggetti non residenti per la dichiarazione dei seguenti redditi:

Quadro RA Redditi dei terreni

Quadro RB Redditi dei fabbricati

Quadro RL Altri redditi

Quadro RT Plusvalenze di natura finanziaria

Quadro RH Redditi di partecipazione in società di persone e società di capitali trasparenti

La compilazione dei predetti quadri interessa, in particolare, gli enti commerciali e le società nonresidenti senza stabile organizzazione in Italia con periodo d’imposta non coincidente con l’annosolare che, per effetto delle modifiche apportate all’art. 151, TUIR ad opera dell’art. 7, D.Lgs. n.147/2015, sono tenuti, dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 7.10.2015, a dichiararei redditi prodotti in Italia con le modalità di cui al Titolo I del TUIR.

Ai redditi derivanti da attività esercitate in Italia da stabili organizzazioni sono applicabili ledisposizioni di cui all’art. 152, TUIR; gli stessi vanno quindi dichiarati nel quadro RF;

la casella “Invio avviso telematico all’intermediario” presente nel precedente modello è stataridenominata “Invio avviso telematico controllo automatizzato dichiarazioneall’intermediario”.

Tale casella va barrata qualora il contribuente chieda che l’invito a fornire chiarimenti emessoa seguito del controllo automatizzato ex art. 36-bis, DPR n. 600/73, sia inviato direttamenteall’intermediario che ha trasmesso la dichiarazione (in mancanza di tale scelta l’invito è inviatodall’Agenzia delle Entrate al domicilio fiscale del contribuente);

è presente la nuova casella “Invio altre comunicazioni telematiche all’intermediario” con laquale il contribuente può chiedere che le comunicazioni riguardanti le eventuali anomalieriscontrate nella dichiarazione ex art. 1, commi da 634 a 636, Finanziaria 2015 e le anomaliedei dati ai fini degli studi di settore siano inviate direttamente all’intermediario che hatrasmesso la dichiarazione (le comunicazioni in esame saranno comunque disponibili nel“Cassetto fiscale”).

L’intermediario che accetta l’una o l’altra o entrambe le richieste del contribuente devemanifestare la propria accettazione barrando la relativa casella presente nel riquadro “IMPEGNOALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA”.

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A tal fine nel citato riquadro, oltre alla consueta casella “Soggetto che ha predisposto ladichiarazione” e alla casella ora ridenominata “Ricezione avviso telematico controllo automatizzatodichiarazione”, è presente la nuova casella “Ricezione altre comunicazioni telematiche”.

QUADRO RF

Ai fini della compilazione del quadro RF va considerato che:

con riferimento al reddito degli immobili “patrimonio” da indicare a rigo RF10, il reddito agrario edominicale dei terreni (già rivalutato del 70% e 80%) va ulteriormente rivalutato del 30%;

con riferimento alle erogazioni liberali indeducibili da indicare a rigo RF17:

non vanno riportate le somme corrisposte, anche su base volontaria, al fondo istituito conmandato senza rappresentanza presso uno dei consorzi a cui le imprese aderiscono perlegge, a seguito del riconoscimento della deducibilità ad opera dell’art. 1, comma 987,Finanziaria 2016. Tale disposizione è applicabile già nel mod. UNICO 2016 SC in quanto lastessa decorre dal periodo d’imposta in corso al 31.12.2015;

a seguito dell’aumento del limite massimo deducibile (da € 2.065 a € 30.000) delle erogazioniliberali a favore di ONLUS e iniziative umanitarie previsto dall’art. 1 comma 137, Finanziaria2015, dette erogazioni devono essere indicate (non sono deducibili) se di importo superiorea € 30.000 o al 2% del reddito d’impresa dichiarato;

al fine di individuare le somme indeducibili da indicare a rigo RF19 “Svalutazioni, minusvalenzepatrimoniali, sopravvenienze passive e perdite non deducibili”, è necessario tener conto che,dal 2015, a seguito delle modifiche apportate all’art. 101, comma 5, TUIR ad opera dell’art. 13,D.Lgs. n. 147/2015, le perdite riferite a crediti:

di modesto importo (non superiori a € 2.500), scaduti da oltre 6 mesi;

nei confronti di soggetti interessati da procedure concorsuali (che comprendono anche ipiani attestati di risanamento e le procedure estere equivalenti);

sono deducibili nel periodo di imputazione a bilancio, ancorché successivo a quello in cui simanifestano le condizioni di deducibilità (Informativa SEAC 14.10.2015, n. 283);

ai fini della compilazione del rigo RF23 “Spese di cui agli artt. 108, 109, comma 5 …”, ènecessario tener conto che, per effetto della modifica apportata dal D.Lgs. n. 147/2015 all’art.108, comma 2, TUIR, è stato disposto l’innalzamento del limite massimo di deducibilità dellespese di rappresentanza (Informativa SEAC 20.10.2015, n. 289). Detta novità opera comunquea decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 7.10.2015 (in genere dal 2016);

a seguito delle modifiche apportate dal D.Lgs. n. 147/2015, al trattamento dei costi “black list”,dalla precedente presunzione di indeducibilità si è passati alla:

deducibilità “automatica” di detti costi per l’ammontare pari al valore normale;

deducibilità dell’eventuale costo superiore al valore normale subordinata alla prova dellacircostanza esimente (Informativa SEAC 7.10.2015, n. 277).

Nel quadro RF è richiesta la separata indicazione di detti costi, sia per la parte “automaticamente”deducibile (pari al valore normale) sia per la parte eccedente. In particolare:

a rigo RF29 “Spese ed altri componenti negativi da Stati o territori aventi regimi fiscaliprivilegiati”, tra le variazioni in aumento va indicato l’intero costo sostenuto;

a rigo RF52 “Spese ed altri componenti negativi da stati o territori aventi regimi fiscaliprivilegiati”, tra le variazioni un diminuzione va indicato il costo deducibile, evidenziando nellanuova colonna 1 “Spese eccedenti il valore normale” l’eventuale eccedenza di costodeducibile solo al sussistere dell’esimente;

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a rigo RF31, riservato alle “Altre variazioni in diminuzione”, si evidenzia l’istituzione dei nuovicodici da “43” a “50”. In particolare si segnala:

43Utili provenienti da soggetti esteri residenti in Stati “black list”, imputati percompetenza in esercizi precedenti ed incassati nel periodo d’imposta oggetto dellapresente dichiarazione

44

5% degli utili provenienti da soggetti esteri residenti in Stati “black list”, imputati percompetenza in esercizi precedenti ed incassati nel periodo d’imposta oggetto dellapresente dichiarazione, qualora il contribuente intenda far valere la sussistenza dellecondizioni ex art. 87, comma 1, lett. c), TUIR per l’esclusione dall’imponibilità integralema non abbia presentato l’istanza di interpello o, avendola presentata, non abbiaottenuto risposta favorevole

a rigo RF41 “Quote delle svalutazioni e delle perdite su crediti”, destinato all’indicazione del75% delle svalutazioni e delle perdite su crediti verso la clientela da parte degli enti creditizi efinanziari / imprese di assicurazione, sono state eliminate 2 colonne (“Svalutazioni ante 2013” e“Svalutazioni / Perdite pregresse”), a seguito delle modifiche apportate all’art. 106, TUIR adopera del DL n. 83/2015;

a seguito delle disposizioni introdotte dal citato D.Lgs. n. 147/2015 riguardanti gli utili e leplusvalenze derivanti da partecipazioni in soggetti residenti in Stati “black list”:

a rigo RF46 “Plusvalenze relative a partecipazioni esenti (art. 87)” è presente la nuovacolonna 1 “Plusvalenze da cessione da Stati o territori a fiscalità privilegiata”;

a rigo RF47 “Quota esclusa degli utili distribuiti (art. 89)” è presente la nuova colonna 1 “Utilida Stati o territori a fiscalità privilegiata”;

che devono essere compilate nel caso in cui la società intenda far valere la sussistenza dellecondizioni di cui all’art. 87, comma 1, lett. c), TUIR per l’esclusione dall’imponibilità integrale enon abbia ancora presentato l’istanza di interpello ex art. 167, comma 5, lett. b), TUIRoppure, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole;

a rigo RF50 “Reddito esente e detassato”, a colonna 1 va riportata la quota di redditodetassata (non concorrenza alla formazione del reddito) derivante dall’utilizzo dei beniimmateriali (ad esempio, marchi, brevetti, know-how, disegni, modelli, processi e formule) aisensi dell’art. 1, commi da 37 a 45, Finanziaria 2015, c.d. “Patent box”. Detta colonnarappresenta un “di cui” di colonna 2;

In caso di cessione dei citati beni immateriali, al fine di beneficiare della detassazione dellaplusvalenza conseguita, va invece compilato il rigo RF55 “Altre variazioni in diminuzione” con ilnuovo codice “40”;

al citato rigo RF55 si evidenzia l’istituzione di altri nuovi codici (41 e da “46” a “50”). Inparticolare:

50

Maggior valore delle quote ammortamento e dei canoni di leasing relativo agliinvestimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati dal 15.10 al 31.12.2015, il cuicosto di acquisizione è maggiorato del 40% (maxi ammortamento ex art. 1, comma 91,Finanziaria 2016 - Informativa SEAC 14.1.2016, n. 13).

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In merito si evidenzia che ai righi RF18 “Spese per mezzi di trasporto indeducibili ai sensidell’art. 164 del TUIR”, RF21 “Ammortamenti non deducibili” ed RF31 “Altre variazioni inaumento” va indicata la quota indeducibile come di consueto (senza considerare il maxiammortamento);

a rigo RF68 è stata introdotta la nuova colonna 8 “Imposte delle controllate estere” riservatoall’indicazione delle imposte assolte dalle società partecipate residenti in Stati “black list”,sugli utili maturati durante il periodo di possesso delle partecipazioni, in proporzione agli utiliconseguiti o alle partecipazioni cedute. L’importo va indicato per consentire la fruizione delcredito d’imposta di cui all’art. 3, D.Lgs. n. 147/2015, relativamente agli utili conseguiti oplusvalenze realizzate in esercizi anteriori all’inizio dell’opzione per la trasparenza;

sono stati eliminati i prospetti destinati all’indicazione:

del reddito imputato per trasparenza ex art. 115, TUIR;

della rettifica dei valori fiscali ex art. 128, TUIR, per le società controllate partecipanti alconsolidato;

sono stati istituiti 2 nuovi prospetti:

“Enti creditizi (art. 113 del TUIR)”, costituito dai righi RF122 e RF123 e destinato agli enticreditizi ai fini dell’opzione per la non applicazione del regime PEX ex art. 87, TUIR allepartecipazioni acquisite nell’ambito di interventi finalizzati al recupero dei crediti o derivantidalla conversione in azioni dei crediti verso imprese in temporanea difficoltà finanziaria, nelcaso in cui l’istanza di interpello non sia stata presentata ovvero sia stata presentata, manon sia stata ricevuta risposta positiva dall’Agenzia delle Entrate;

“Esenzione degli utili e delle perdite delle stabili organizzazioni all’estero di impreseresidenti”, costituito dal rigo RF130 e destinato all’indicazione, da parte dell’impresaresidente che ha optato, ai sensi dell’art. 168-ter, TUIR, per l’esenzione degli utili / perditeattribuibili alle stabili organizzazioni all’estero, del reddito prodotto da ciascuna stabileorganizzazione determinato ex art. 152, TUIR, c.d. “branch exemption”.

QUADRO RN

Relativamente al quadro RN, le novità riguardano prevalentemente i soggetti non residenti. Inparticolare va evidenziato che:

a rigo RN3 “Crediti d’imposta” è stata introdotta la nuova colonna 2 “Imposte dellecontrollate estere”, ai fini dell’indicazione, da parte dei soggetti che usufruiscono del creditod’imposta ex art. 3, D.Lgs. n. 147/2015, delle imposte assolte dalle società partecipate residentiin Stati “black list” sugli utili maturati nel periodo di possesso delle partecipazioni;

i righi RN5 “Perdite/Redditi” e RN6 sono stati integrati con nuove colonne destinate aisoggetti non residenti;

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a rigo RN10 sono state introdotte:

la nuova colonna 3 “Detrazioni art. 151” in cui i soggetti non residenti devono indicare ledetrazioni d’imposta spettanti, fino a capienza dell’imposta di rigo RN9;

la nuova colonna 4 “Ospedale Galliera” per l’indicazione delle erogazioni liberali effettuate afavore di detto ente ospedaliero, per un importo non superiore al 30% dell’imposta lorda.

I relativi importi vanno ricompresi anche a colonna 5 di rigo RN10;

a rigo RN11 è presente la nuova colonna 2 “Rimborso oneri” nella quale i soggetti nonresidenti devono riportare il 19% degli oneri rimborsati per i quali hanno fruito della detrazione;

a rigo RN14 sono state introdotte:

la nuova colonna 2 “Art bonus”, per l’indicazione del credito d’imposta per le erogazioniliberali a favore della cultura ex art. 1, DL n. 83/2014;

la nuova colonna 3 “Altri crediti”;

utilizzabili da parte di soggetti non residenti.

QUADRO RM

Nel quadro RM, nel quale va indicato il reddito derivante da partecipazioni in imprese estere e, pereffetto delle modifiche apportate dal citato D.Lgs. n. 147/2015, dalle stabili organizzazioni localizzatein Stati “black list”:

nella Sezione I, ai righi da RM1 a RM4, è stata introdotta la nuova casella 7 “Stabile organizz.”,la cui barratura è richiesta qualora il reddito sia stato prodotto da una stabile organizzazioneall’estero;

è stata introdotta la nuova Sezione III destinata all’indicazione dei dati relativi alla rivalutazionedei terreni ex art. 2, DL n. 282/2002, i cui termini sono stati riaperti dalla Finanziaria 2016 conriferimento ai terreni posseduti all’1.1.2016.

Posto che la rivalutazione interessa i terreni detenuti non in regime d’impresa, la compilazionedella nuova Sezione interessa gli enti commerciali non residenti.

QUADRO RQ

Nel quadro RQ si evidenzia:

l’eliminazione della Sezione VII riservata alla determinazione dell’imposta sostitutiva dovuta peril riallineamento delle differenze da adesione al consolidato / trasparenza;

l’eliminazione della Sezione XI-A destinata alla “Robin tax”;

IF 18.04.2016 n. 121 - pagina 8 di 12

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l’introduzione nel rigo RQ62, della nuova colonna 2 “Imposte delle controllate estere” ai finidell’indicazione, da parte dei soggetti che usufruiscono del credito d’imposta ex art. 3, D.Lgs. n.147/2015, delle imposte assolte dalle società partecipate residenti in Stati “black list” sugli utilimaturati nel periodo di possesso delle partecipazioni;

l’introduzione della nuova Sezione XXII “Assegnazione o cessione di beni ai soci”, nella qualei soggetti che entro il 30.9.2016 si avvalgono dell’agevolazione di cui all’art. 1, commi da 115 a120, Finanziaria 2016 (Informative SEAC 25.1.2016, n. 25 e 15.2.2016, n. 49), devono riportare:

l’importo della differenza tra il valore normale del bene assegnato / ceduto (o il valore del beneall’atto della trasformazione in società semplice) e il costo fiscalmente riconosciuto;

l’imposta sostitutiva dovuta;

le eventuali riserve in sospensione d’imposta annullate (in caso di cessione / trasformazione).

La nuova Sezione XXII interessa le società con esercizio non coincidente con l’annosolare. I soggetti con esercizio 1.1 – 31.12 indicheranno i relativi dati nel mod. UNICO 2017.

l’introduzione delle seguenti nuove Sezioni:

Sezione XXIII-A “Rivalutazione dei beni e delle partecipazioni”;

Sezione XXIII-B “Riconoscimento dei maggiori valori dei beni e delle partecipazioni”;

Sezione XXIII-C “Affrancamento”;

a seguito della riproposizione, ad opera dell’art. 1, commi da 889 a 897, Finanziaria 2016, dellapossibilità di rivalutare i beni d’impresa e le partecipazioni risultanti al 31.12.2014, nonché diaffrancare il saldo attivo della rivalutazione (Informativa SEAC 4.1.2016, n. 1).

QUADRO RU

Nel quadro RU si segnala l’introduzione di nuovi crediti d’imposta, i cui codici identificativi e relatividati vanno riportati nella Sezione I. In particolare trattasi delle agevolazioni spettanti: ai produttori indipendenti di opere televisive e web ex art. 8, comma 2, DL n. 91/2013 (codici

“B5”, “B6”, “B7” e “B8”); per investimenti in attività di ricerca e sviluppo ex art. 3, DL n. 145/2013 (codice “B9”),

modificato dall’art. 1, comma 35, Finanziaria 2015 (Informativa SEAC 6.8.2015, n. 230); agli enti di previdenza obbligatoria e alle forme di previdenza complementare ex art. 1,

commi da 91 a 94, Finanziaria 2015 (codice ”C1”); per i procedimenti di negoziazione assistita e di arbitrato ex art. 21-bis, DL n. 83/2015,

(codice “C2”);

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per la sostituzione di autocaravan ex art. 1, comma 85, Finanziaria 2016 (codice “C3”);

per investimenti in beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive del Mezzogiorno nelperiodo 1.1.2016 – 31.12.2019 (Informativa SEAC 8.4.2016, n. 112) ex art. 1, comma 98,Finanziaria 2016 (codice “C4”);

per l’acquisto di strumenti musicali nuovi ex art. 1, comma 984, Finanziaria 2016 (codice “C5”).

I crediti d’imposta previsti dalla Finanziaria 2016 (codici “C3”, “C4” e “C5”) sono fruibili nelmod. UNICO 2016 soltanto dai soggetti con esercizio non coincidente con l’anno solare.

QUADRO RS

Nel quadro RS si evidenzia:

nel prospetto riservato all’indicazione delle spese per la riqualificazione energetica delpatrimonio edilizio, l’introduzione del nuovo rigo RS87, nel quale vanno riportate le spesesostenute per l’acquisto, l’installazione e la messa in opera di dispositivi multimediali per ilcontrollo da remoto degli impianti di riscaldamento, produzione di acqua calda e di climatizzazionedelle unità abitative, volti ad aumentare la consapevolezza dei consumi energetici da parte degliutenti e a garantire un funzionamento efficiente degli impianti. Dal 2016 anche per tali spese, comestabilito dall’art. 1, comma 88, Finanziaria 2016, è riconosciuta la detrazione del 65%;

nel prospetto relativo alle perdite attribuite ad snc e sas, ai righi da RS91, RS94 e RS97 è stataintrodotta la nuova casella 2 “Quadro RH”, che va barrata dai soggetti non residenti, conperiodo d’imposta iniziato dopo il 7.10.2015 che, non detenendo la partecipazione in regimed’impresa, dichiarano il relativo reddito nel quadro RH;

nel prospetto destinato all’indicazione dei dati rilevanti ai fini della determinazionedell’agevolazione ACE (righi da RS113 a RS115):

l’eliminazione dei campi destinati all’indicazione dell’agevolazione ACE ai fini della “Robin tax”; la destinazione del rigo RS115 all’indicazione degli “Elementi conoscitivi”, al fine di

dimostrare che le operazioni “infragruppo” effettuate non comportano duplicazionidell’agevolazione, nei casi in cui l’istanza di interpello non sia stata presentata ovvero siastata presentata, ma non sia stata ricevuta risposta positiva dall’Agenzia delle Entrate;

Va evidenziato che per il 2015 il coefficiente applicabile al rendimento nozionale è fissatoal 4,5%.

Le istruzioni, recependo i chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 3.6.2015, n.21/E, specificano che in caso di opzione per il regime di trasparenza / consolidato esercitataper il 2015, le eccedenze ACE generatasi nel periodo d’imposta precedente (ricomprese acolonna 11 di rigo RS113), non attribuibili ai soci / fiscal unit in quanto maturate primadell’opzione, possono essere trasformate in credito d’imposta utilizzabile ai fini IRAP, daindicare nella colonna 14 del citato rigo RS113;

nel prospetto destinato alla verifica dell’operatività della società, a rigo RS116 la colonna 4“Imposta sul reddito” presente nel mod. UNICO 2015 è stata suddivisa in 2 distinte colonne,“Imposta sul reddito – società non operative (colonna 4) e “Imposta sul reddito - società inperdita sistematica” (colonna 5). In dette colonne la società deve riportare i codici collegati alladisapplicazione delle disposizioni in materia di società di comodo.

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A tal proposito si rammenta che, per effetto di quanto disposto dal D.Lgs. n. 156/2015, l’interpelloprobatorio è facoltativo. Il contribuente, qualora ritenga sussistano le condizioni per ladisapplicazione della disciplina, può quindi non interpellare l’Amministrazione finanziaria.

Per segnalare la scelta effettuata, nelle citate colonne va riportato uno dei seguenti codici:

Codice Situazione

1Accoglimento istanza di interpello per la disapplicazione della disciplina delle società nonoperative / in perdita sistematica

2Mancata presentazione istanza di interpello e sussistenza della condizione di disapplicazionedella disciplina delle società non operative / in perdita sistematica

3Presentazione istanza di interpello, in assenza di risposta positiva, e sussistenza della condizione didisapplicazione della disciplina delle società non operative / in perdita sistematica

Con modalità analoghe vanno compilate anche le colonne “IRAP” e “IVA” al fine di segnalarel’accoglimento / mancata presentazione / presentazione in assenza di risposta positivadell’interpello per la disapplicazione della disciplina ai fini IRAP / IVA;

nel prospetto destinato all’indicazione degli investimenti in società start-up innovative, inrelazione ai quali è riconosciuta una deduzione dal reddito pari al 20% dei conferimenti rilevantieffettuati, per un importo non superiore a € 1.800.000 per ciascun periodo d’imposta:

ai righi da RS160 a RS162 è stata introdotta la nuova colonna 4 “PMI innovativa” da barrarequalora l’investimento sia effettuato in PMI innovative che operano sul mercato da più di 7 anni,come stabilito dall’art. 3, comma 9, DL n. 3/2015;

è stata “sbloccata” la colonna “3° periodo d’imposta precedente” dei righi RS165 e RS172,ai fini dell’esposizione delle eccedenze residue di deduzione maturata nel terzo periodod’imposta precedente che residuano dal mod. UNICO 2015 SC;

sono stati eliminati i righi RS169 e RS170 destinati all’indicazione delle eccedenze maturate aifini della Robin tax.

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nel prospetto “Zone franche urbane (ZFU)”, utilizzabile dalle piccole e micro imprese che, inpresenza dei requisiti richiesti, intendono usufruire dell’esenzione dalle imposte sui redditi èprevista l’indicazione, a colonna 1 ”Codice ZFU” dei righi da RS180 a RS183, dei seguentinuovi codici:

Codice Zona agevolata48 Emilia49 Lombardia

Si rammenta che, in generale, l’esenzione spetta per i primi 5 periodi d’imposta a decorrere daquello di accoglimento dell’istanza presentata al Ministero dello sviluppo economico. Tuttavia:

per l’Emilia il beneficio, riconosciuto alle microimprese localizzate nella Zona Franca Urbana exart. 12, DL n. 78/2015 nei territori colpiti dall’alluvione del 17.1.2014 e nei Comuni colpiti dalsisma del 20.5 e 29.5.2012, è limitato al 2015 e 2016 (Informativa SEAC 10.12.2015, n. 339);

per la Lombardia il beneficio, riconosciuto alle microimprese localizzate nella Zona Franca exart. 1, comma 445, Finanziaria 2016 nei territori colpiti dal sisma del 20.5 e 29.5.2012, spettaper il periodo d’imposta in corso all’1.1.2016 (2016 per i soggetti con esercizio coincidente conl’anno solare).In merito va evidenziato che recentemente il citato Ministero, con la Circolare 10.3.2016, n.21801, nel definire le modalità ed i termini di presentazione delle domande di accessoall’agevolazione, ha specificato che le stesse vanno inoltrate telematicamente dalle ore 12.00dell’8.4 alle ore 12.00 del 16.5.2016 utilizzando la procedura informatica “ZF Lombardia”presente sul sito Internet dello stesso (Informativa SEAC 24.3.2016, n. 94);

sono stati introdotti 2 nuovi prospetti utilizzabili da parte delle società ed enti commerciali nonresidenti con periodo d’imposta che inizia successivamente al 7.10.2015:

“Credito d’imposta per le erogazioni liberali a sostegno della cultura (Art bonus)” (rigo RS251); “Perdite d’impresa non compensate nel quadro RH” (righi da RS261 a RS267).

QUADRO CE

Ai fini della compilazione del quadro CE è necessario tener conto delle modifiche apportate dalD.Lgs. n. 147/2015, nonché dei chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate con la Circolare5.3.2015, n. 9/E (Informative SEAC 5.5.2015, n. 132 e 16.10.2015, n. 287).

In particolare si evidenzia che tale quadro va compilato anche per fruire del nuovo creditod’imposta ex art. 3, D.Lgs. n. 147/2015, riconosciuto ai soggetti residenti che controllano societàresidenti in Stati “black list”, alle relative controllate residenti, ecc.

QUADRO RX

Nel quadro RX si evidenziano:

l’eliminazione del rigo RX16 riservato all’imposta sostitutiva dovuta per il riallineamento delledifferenze da adesione al consolidato / trasparenza;

l’introduzione del nuovo rigo RX29 “Imposta sostitutiva di cui al quadro RQ – sez. XXII”,destinato alle società con esercizio non coincidente con l’anno solare che hanno usufruitodell’assegnazione / cessione agevolata di beni ai soci (rigo RQ85);

l’introduzione dei nuovi righi RX30 “Imposta sostitutiva di cui al quadro RQ – sez. XXIII-A eXXIII-B” ed RX31 “Imposta di cui al quadro RQ - sez. XXIII-C” riservati ai soggetti che hannorivalutato i beni d’impresa e le partecipazioni risultanti al 31.12.2014 e affrancato il saldoattivo di rivalutazione, ai sensi dell’art. 1, commi da 889 a 897, Finanziaria 2016 (righi da RQ86a RQ93);

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le modifiche apportate alla Sezione III “Determinazione dell’IVA da versare e del creditod’imposta” che ricalcano le novità introdotte nel quadro VX del mod. IVA 2016.

In particolare tra i “Contribuenti ammessi all’erogazione prioritaria del rimborso” (colonna 4di rigo RX43) sono ora ricompresi i soggetti che hanno effettuato operazioni con Enti pubblicicon applicazione dello split payment ex art. 17-ter, DPR n. 633/72 (nuovo codice “6”).

Detti soggetti devono inoltre indicare l’IVA relativa a tali operazioni nella nuova colonna 5.

Si evidenzia infine che tra i soggetti ammessi all’erogazione prioritaria del rimborso sono oraricompresi anche gli esercenti l’attività di proiezione cinematografica (codice attività59.14.00) per i quali, a colonna 4 di rigo RX43 va indicato il nuovo codice “7”.