Le Nouveau Regime Comptable Des Petites ASBL

LE NOUVEAU REGIME COMPTABLE

DES PETITES ASSOCIATIONS

Table des matires Propos du Ministre ..................................................................................................................... 4 Prface du groupe de travail....................................................................................................... 5 Chapitre 1 Un cadre comptable................................................................................................. 9

1. Champ dapplication .......................................................................................................... 9 1.1. Petite association ................................................................................................... 9

1.1.1. Dfinition ............................................................................................................. 9 1.1.2. Recettes ................................................................................................................ 9 1.1.3. Total du bilan ..................................................................................................... 10 1.1.4. Rgime particulier pour les nouvelles associations............................................ 10 1.1.5. Rgime option ................................................................................................. 10

1.2. Grande association ............................................................................................... 10 1.2.1. Dfinition ........................................................................................................... 10 1.2.2. Consquences ..................................................................................................... 11

1.3. Trs grande association ......................................................................................... 11 1.3.1. Dfinition ........................................................................................................... 11 1.3.2. Consquences ..................................................................................................... 11

1.4. Remarque gnrale.................................................................................................... 11 2. Les Secteurs particuliers................................................................................................... 11

2.1. Disposition gnrale sur la tenue de la comptabilit................................................. 11 2.2. Qui dcide de "l'quivalence" des rgles ?................................................................ 12

3. Seuils distinguant "petites","grandes" et "trs grandes" associations .............................. 13 3.1. Rgime option pour la "petite" association ............................................................ 13 3.2. Dpassement des seuils dfinissant les "petites" associations .................................. 13

Chapitre 2 Objectifs de transparence ...................................................................................... 14 1. Transparence interne ........................................................................................................ 14

1.1. Etablissement des comptes annuels et dun budget .................................................. 14 1.2. Les "comptes annuels" des petites associations ........................................................ 14 1.3. Le budget de lassociation......................................................................................... 14 1.4. Accs aux documents comptables............................................................................. 15

2. Transparence externe........................................................................................................ 15 Chapitre 3 Les principes comptables ...................................................................................... 16

1. Etablissement dune comptabilit simplifie ................................................................... 16 2. Enregistrement dans un livre comptable unique .............................................................. 16 3. Inscription immdiate....................................................................................................... 16 4. Prudence, sincrit et bonne foi. Les pices justificatives ............................................... 16 5. Inscription chronologique ................................................................................................ 17 6. Continuit des critures.................................................................................................... 17 7. Modle minimum ............................................................................................................. 17 8. Entre en vigueur ............................................................................................................. 17

Chapitre 4 Ltat de dpenses et recettes ................................................................................ 18 1. Principes gnraux ........................................................................................................... 18 2. Quentend -t- on par "recettes" et "dpenses" ? ............................................................... 18 3. Compensation................................................................................................................... 18

Chapitre 5 L annexe ............................................................................................................... 19 1. L inventaire ..................................................................................................................... 19

1.1. Principes gnraux .................................................................................................... 19 1.2. Quand faut-il dresser l'inventaire ? ........................................................................... 19 1.3. Quel est l'importance de cet inventaire ?................................................................... 19

2. Schma minimum normalis de ltat du patrimoine (C.4) ............................................. 20 2.1. Etat du patrimoine ..................................................................................................... 20 2.2. Commentaire sur l'tat du patrimoine ....................................................................... 21 2.2.1. Immeubles, machines, mobilier et matriel roulant ............................................... 21

2.2.2. Stocks ................................................................................................................. 24 2.2.3. Crances ............................................................................................................. 24 2.2.4. Liquidits et placements de trsorerie ................................................................ 25 2.2.5. Autres actifs........................................................................................................ 26 2.2.6. Dettes (financires, de fournisseurs, de membres, fiscales, salariales et sociales)...................................................................................................................................... 26 2.2.7. Autres dettes....................................................................................................... 26

2.3. Droits et engagements ............................................................................................... 27 2.3.1. Promesses de subsides/promesses de dons......................................................... 27 2.3.2. Autres droits ....................................................................................................... 27 2.3.3. Hypothques et promesses dhypothque - Garanties donnes ......................... 28 2.3.4. Autres engagements ........................................................................................... 28

3. Rsum des rgles dvaluation ....................................................................................... 29 3.1. Principes de base ....................................................................................................... 29 3.2. Rsum des rgles d'valuation................................................................................. 29 3.3. Les rgles d'valuation concernant les avoirs et les dettes repris dans l'tat du patrimoine......................................................................................................................... 29 3.4. La problmatique particulire de la premire application......................................... 30 3.5. Evaluation des droits et des engagements ................................................................. 30 3.6. Exemption d'valuation............................................................................................. 31

4. Modification des rgles dvaluation ............................................................................... 31 5. Informations complmentaires......................................................................................... 31

Chapitre 6 Etude de cas.......................................................................................................... 33 1. Introduction ...................................................................................................................... 33 2. La comptabilit de FC Les Butteurs ............................................................................ 34 3. Oprations financires...................................................................................................... 40 4. Analyse des diffrentes donnes ...................................................................................... 43 5. Suggestions et astuces quant la tenue du journal........................................................... 51 6. Etat du patrimoine ............................................................................................................ 52 7. Dtails de l annexe .......................................................................................................... 52

LISTE DES SITES INTERNET UTILES ............................................................................... 61

Propos du Ministre

Pendant de longues annes, les obligations en matire de reddition de comptes applicables aux associations sans but lucratif ont t limites la prsentation aux membres, une fois lan, de comptes annuels et dun budget tablis selon les rgles fixes librement par le conseil dadministration.

Il en est dsormais autrement.

Le lgislateur, soucieux dune plus grande transparence a, en effet, par la loi du 2 mai 2002 sur les associations sans but lucratif, les associations internationales sans but lucratif et les fondations, suivie de larrt royal du 26 juin 2003 relatif la comptabilit simplifie de certaines associations sans but lucratif, fondations et associations internationales sans but lucratif et de larrt royal du 19 dcembre 2003 relatif aux obligations comptables et la publicit des comptes annuels de certaines associations sans but lucratif, associations internationales sans but lucratif et fondations, dcid dimposer aux associations sans but lucratif des obligations comptables plus dtailles.

Il est trs vraisemblable que la modification des pratiques en vigueur jusqu prsent sera dans bien des cas assez fondamentale.

Limportance de la rforme explique dailleurs que ces nouvelles obligations dune part ne seront pas applicables aux associations soumises, en raison de la nature de leurs activits, des rgles comptables spcifiques quelles auront juges quivalentes celles dcoulant de la loi, le cas chant laide des indications qui pourraient tre formules cet gard par la Commission des Normes comptables et dautre part ne sappliqueront aux associations cres avant le 1er janvier 2004 qu partir de lexercice comptable commenant le 1er janvier 2005 ou aprs cette date.

Cest afin de permettre aux petites comme aux grandes associations de se prparer ce changement que le concours de trois Instituts professionnels (Institut des Rviseurs dEntreprises, Institut des Experts-Comptables et des Conseils Fiscaux et Institut Professionnel des Comptables et Fiscalistes agrs), de la Banque nationale de Belgique et de la Commission des Normes comptables a t demand afin de prparer des brochures explicitant de manire claire et concrte les nouvelles obligations mises charge des associations sans but lucratif en matire de tenue de la comptabilit et dtablissement des comptes annuels.

Lobjectif a t atteint et je tiens en remercier les membres du groupe de travail et en particulier son prsident, le professeur E. De Lembre grce auquel lentreprise a pu tre mene bien dans les dlais requis.

Les brochures seront trs largement diffuses tant sur papier que par lintermdiaire des sites internet du SPF Justice, des Instituts susmentionns, de la Banque Nationale de Belgique et de la Commission des Normes comptables.

Toutes les questions dordre comptable auxquelles une association sans but lucratif peut tre confronte nont pu, lvidence, tre traite dans ces brochures. Il appartiendra la Commission des Normes Comptables, sur la base des principes consacrs dans la loi et dans ses arrts dexcution, en cette matire aussi, de dvelopper la doctrine comptable et de formuler les principes dune comptabilit rgulire, par des rponses, sous la forme davis ou de recommandations, aux questions dordre gnral qui lui seront poses ainsi que par des documents mis dinitiative.

Laurette ONKELINX

Prface du groupe de travail L'arrt royal dat du 26 juin 2003 pris en excution de la loi du 2 mai 2002 sur les associations et

fondations traite de la faon dont le rapport financier doit tre tabli dans les petites associations et

fondations.

L' Institut des Experts-comptables et des Conseils fiscaux, l'Institut des Reviseurs d'Entreprises,

l'Institut Professionnel des Comptables et Fiscalistes Agrs, la Commission des Normes Comptables

et la Banque nationale de Belgique ont rpondu positivement la demande du Service Public Fdral

de la Justice de rdiger une brochure qui explique le plus clairement possible et illustre ces nouvelles

obligations comptables.

Un groupe de travail compos de reprsentants de chacune des institutions participantes fut mis en

place sous la prsidence d'Erik De Lembre, avec comme membres: C. Balestra, C. Buydens,

J. Christiaens, M. Claes, V. Hendrichs, A. Lenaert, J.-P. Maes, R. Mattheus, J.-P. Riquet, W. Rutsaert,

J.-L. Servais et P. Van Cauter, et dont le secrtariat fut assur par R. Van Boven. A. Kilesse,

Y. Stempnierwsky et P. Verdonck ont galement rgulirement contribu cette runion.

Le groupe de travail a tudi de manire approfondie la loi sur les associations et les fondations et les

arrts royaux relatifs la comptabilit s'y rapportant. Il a essay d'en faire un texte explicatif le plus

clair possible avec de nombreux exemples pratiques afin que les membres mais galement les

administrateurs et la direction des associations et fondations aient une ide prcise de leurs obligations

en matire de comptabilit.

Le public cible de cette brochure n'est pas en premier lieu l'expert-comptable, le commissaire ou le

comptable mais bien les groupements d'intrts qui recherchent de l'information sur les associations et

ceux qui doivent fournir ces renseignements. Cette information est destine rendre la gestion des

associations plus transparente au niveau conomique et financier.

Ce document s'adresse d'abord aux A.S.B.L., mais s'applique galement aux fondations et aux

associations internationales. Il se limite aux aspects comptables et ne s'tend pas aux autres obligations

d'une association en matire de T.V.A., d'impt des personnes morales, de scurit sociale, etc.

Le groupe de travail espre ainsi apporter sa contribution la transparence accrue de l'information

financire des associations

Bruxelles, 1er mars 2004

Prsident Prof. Dr. E. De Lembre

PRSIDENT Prof. Dr. Erik DE LEMBRE, Professeur la UGent et VlerickLeuvenGentManagementschool,

Rviseur d'Entreprises honoraire, Prsident honoraire Ernst & Young Belgique.

MEMBRES Claudio BALESTRA

Conseiller l'Institut des Rviseurs dEntreprises

Ccile BUYDENS

Chef de Division, Centrale des bilans, Banque nationale de Belgique

Prof. Dr. Johan CHRISTIAENS

Professeur la UGent, Rviseur d'Entreprises, Ernst & Young

Micheline CLAES

Membre du Conseil de l'Institut des Experts-comptables et des Conseils Fiscaux

Vinciane HENDRICHS

Centrale des bilans, Banque nationale de Belgique

Andr KILESSE

Vice-Prsident de l'Institut des Rviseurs d Entreprises, Rviseur dentreprises, BDO Rviseurs d

Entreprises

Antoon LENAERT

Chef du Service Centrale des bilans, Banque nationale de Belgique

Jean-Pierre MAES

Prsident de la Commission des Normes Comptables Rudi MATTHEUS

Comptable-fiscaliste, AXIS

Jean-Pierre RIQUET

Comptable-Fiscaliste, membre du Conseil National de lInstitut Professionnel des Comptables et

Fiscalistes Agrs, JURISTAX

Wim RUTSAERT

Rviseur d'Entreprises, BDO Rviseurs d Entreprises

Jean-Louis SERVAIS

Rviseur d'Entreprises, DELVAUX, FRONVILLE, SERVAIS

Yvan STEMPNIERWSKY

Secrtaire scientifique de la Commission des Normes Comptables

Rutger VAN BOVEN

Conseiller service tudes l'Institut des Experts-comptables et des Conseils fiscaux

Patrick VAN CAUTER

Rviseur d'Entreprises, BDO Rviseurs d Entreprises

Philippe VERDONCK

Directeur adjoint au Cabinet du Ministre des Classes Moyennes et de l Agriculture

Chapitre 1 Un cadre comptable 1. Champ dapplication 1.1. Petite association

1.1.1. Dfinition

La "petite" association est celle qui, la date de clture de lexercice social, natteint aucun ou qu'un

seul des trois critres suivants :

- cinq travailleurs, en moyenne annuelle, exprims en quivalents temps plein.

Les travailleurs bnvoles, les travailleurs intrimaires et le personnel mis disposition de

lassociation nentrent pas en ligne de compte dans le prsent calcul.

- 250.000,- EUR pour le total des recettes autres quexceptionnelles, l'exclusion de la T.V.A.

- 1.000.000,- EUR pour le total du bilan.

La dure normale de l'exercice est de 12 mois. Le dbut est choisi librement et ne doit pas concider

avec l'anne calendrier. Beaucoup d'associations choisissent nanmoins de faire correspondre

l'exercice l'anne calendrier en raison de l'obligation de suivre celle-ci en matire d'impts des

personnes morales. Si l'exercice ne correspond pas 12 mois, on effectuera alors un calcul au pro rata

pour le critre des recettes (250.000,- EUR).

1.1.2. Recettes

Le terme recettes est le total des recettes enregistr ltat des recettes et dpenses (voir schma

minimum normalis de ltat des recettes et dpenses) dduction faite des recettes exceptionnelles. Il

s'agit donc de toutes les recettes dcoulant des activits normales de l'association.

Quelques exemples : versements des membres, versements effectus par les occupants d'un foyer de

jeunes, recettes d'une reprsentation thtrale, intrts perus des placements en banque,

N'appartiennent pas aux recettes vises ci-dessus : recettes provenant de la vente de mobilier

l'occasion d'une rnovation, recettes perues lors de l'obtention d'un prt, legs, ...

1.1.3. Total du bilan

Le deuxime calcul consistera dterminer le montant du total du bilan. Comme la "petite"

association ne tient pas de comptabilit complte, on devra s'appuyer sur l'tat du patrimoine qui doit

tre dress annuellement lors de l'inventaire, c'est--dire le total de la colonne "avoirs". Ces avoirs

peuvent tre valoriss soit leur valeur actuelle, soit leur valeur historique. Il relve d'ailleurs de la

responsabilit des administrateurs de fixer clairement les rgles d'valuation donnant lieu

l'tablissement de l'tat du patrimoine. Ces rgles d'valuation ne peuvent pas tre tablies dans le but

d'viter d'atteindre le montant limite de 1.000.000,- EUR.

1.1.4. Rgime particulier pour les nouvelles associations

Lors de la cration d'une association, le Conseil d'administration fera une valuation prudente des

recettes espres, du bilan total et des travailleurs. Ces donnes se retrouvent normalement dans le

budget. Sur base de cette valuation, il dtermine si lassociation correspond ou pas aux critres des

petites associations.

1.1.5. Rgime option

La "petite" association peut opter volontairement pour le systme de comptabilit de la "grande"

association et tenir une comptabilit complte. Si le Conseil d'administration choisit ce systme, il doit

le suivre au moins durant trois ans et en faire galement mention dans lannexe.

1.2. Grande association

1.2.1. Dfinition

La "grande" association est celle qui atteint au moins deux des trois des critres numrs ci-dessous :

- cinq travailleurs, en moyenne annuelle, exprims en quivalents temps plein. Les bnvoles, le

personnel intrimaire et le personnel mis la disposition de l'association n'entrent pas en ligne de

compte pour l'tablissement de ce critre.

- 250.000,- EUR de recettes autres quexceptionnelles, l'exclusion de la T.V.A.

- 1.000.000,- EUR de total du bilan.

1.2.2. Consquences

Ces "grandes" associations doivent tenir une comptabilit complte et dposer leurs comptes annuels

la Banque nationale de Belgique selon le schma abrg pour associations .

Le systme de la comptabilit complte est dfini dans une brochure consacre aux obligations des

grandes et trs grandes associations. (Cette brochure est disponible sur le site du Ministre de la

Justice (www.just.fgov.be).

1.3. Trs grande association

1.3.1. Dfinition

La "trs grande" association est celle qui :

- SOIT dpasse cent travailleurs, en moyenne annuelle, exprims en quivalents temps plein,

- SOIT atteint au moins deux des trois critres suivants :

1. plus de cinquante travailleurs, en moyenne annuelle, exprims en quivalents temps plein ;

2. plus de 6.250.000,- EUR pour le total des recettes autres quexceptionnelles, l'exclusion de la

T.V.A. ;

3. plus de 3.125.000,-EUR pour le total du bilan.

1.3.2. Consquences

D'un point de vue comptable, ces trs grandes associations doivent tenir une comptabilit complte

et dposer leurs comptes annuels la Banque nationale de Belgique selon le schma complet pour

associations .

Elles doivent, en outre, nommer obligatoirement un commissaire. Celui-ci est dsign parmi les

membres de l'Institut des Rviseurs d'Entreprises et est responsable du contrle de la situation

financire, des comptes annuels et de la conformit la loi et aux statuts ainsi que des oprations

effectues en vertu des comptes annuels.

1.4. Remarque gnrale

En marge des dispositions prcdentes concernant la comptabilit, nous voulons insister sur le fait que,

quelle que soit la taille de lassociation, elle peut tre soumise l'tablissement et la tenue dautres

documents comptables. Par exemple: pour rencontrer les exigences de la lgislation sur la T.V.A., elle

sera dans lobligation de tenir des journaux supplmentaires autres que ceux prvus dans la

comptabilit (p.e. le journal des achats et des ventes).

2. Les Secteurs particuliers 2.1. Disposition gnrale sur la tenue de la comptabilit

Si une association est soumise par un rglement ou une lgislation spciale des obligations

comptables au moins semblables celles dcrites ici, elle sera alors dispense de la tenue de la

comptabilit voque dans la loi sur les associations (p.e. un petit hpital qui est tenu de rdiger ses

comptes selon le plan comptable des hpitaux prvu par l arrt royal du 14 aot 1987).

2.2. Qui dcide de "l'quivalence" des rgles ?

L'apprciation de l'quivalence des rgles ressort de la comptence et de la responsabilit du Conseil

dadministration de lassociation et, le cas chant, est place sous le contrle du commissaire. D'une

manire gnrale, cette quivalence ne dcoule pas uniquement du fait que l'association, pour

l'obtention de subsides, doit fournir des renseignements d'ordre comptable l'autorit subsidiante.

3. Seuils distinguant "petites","grandes" et "trs grandes" associations 3.1. Rgime option pour la "petite" association

Pour rappel et sauf rgles particulires, les "petites" associations sont soumises une comptabilit

simplifie telle que dfinie ci-dessus. Il est nanmoins permis ces mmes "petites" associations de se

soumettre volontairement aux obligations comptables des "grandes" et trs "grandes" associations,

moyennant le respect du principe de comparabilit des comptes annuels dun exercice lautre. Dans

ce cas, elles doivent tenir une comptabilit complte durant trois exercices successifs ainsi qu'tablir et

publier des comptes annuels selon le mme schma abrg ou complet.

Dans cette optique, lassociation concerne doit :

- mentionner cette dcision dans lannexe,

- justifier la dcision de changement de rfrentiel comptable (passage dune comptabilit

simplifie une comptabilit complte) dans lannexe,

- indiquer les principales consquences de ce changement de rfrentiel.

Si l'association veut revenir (aprs minimum trois exercices) au systme de la comptabilit simplifie,

la dcision s'y rapportant doit tre galement mentionne et justifie l'annexe aux comptes annuels,

en indiquant les principales consquences qui en dcoulent pour l'association.

3.2. Dpassement des seuils dfinissant les "petites" associations

Le dpassement des seuils dfinissant les "petites" associations dcoule du dveloppement des

activits de la "petite" association. A ce titre, notons qu' partir du moment o l'association atteint au

moins deux des critres fixs par la loi (voir ci-dessus 1.1.1), la date de clture de lexercice social,

elle doit passer, au cours de lexercice comptable suivant, d'une comptabilit simplifie une

comptabilit complte.

Chapitre 2 Objectifs de transparence 1. Transparence interne 1.1. Etablissement des comptes annuels et dun budget

Par la loi du 2 mai 2002, les associations doivent tablir les comptes annuels de lexercice social

coul ainsi qu'un budget pour lexercice suivant.

Chaque anne et au plus tard six mois aprs la date de clture de lexercice social, les comptes annuels

et le budget sont prsents pour approbation lassemble gnrale (ASBL) ou lorgane gnral de

direction (AISBL).

1.2. Les "comptes annuels" des petites associations

Les comptes annuels des "petites" associations sont constitus des documents suivants :

- un tat des dpenses et des recettes

- une annexe reprenant :

1. dune part, des informations obligatoires dfinies dans larrt royal du 26 juin 2003;

2. dautre part, un tat du patrimoine selon un schma minimum fix par larrt royal du 26

juin 2003.

Ces documents forment un tout et constituent les comptes annuels de lassociation. Les comptes

annuels sont formuls en EUR, sans dcimales et doivent tre tablis avec prudence, sincrit, bonne

foi et clart.

1.3. Le budget de lassociation

La lgislation relative la comptabilit n'a pas prvu de schma obligatoire pour le budget des

associations.

Mais pour pouvoir tablir un comparatif clair, cohrent et comprhensible entre les comptes annuels et

le budget, il est souhaitable que le schma du budget soit calqu sur celui des comptes annuels.

Le bilan et le compte de rsultats sont d'ailleurs des lments qui reviennent rgulirement dans le

processus budgtaire, savoir, les budgets relatifs aux investissements, au financement, aux liquidits

et naturellement aux rsultats.

Si l'association souhaite reprendre davantage d'informations analytiques dans son budget, il lui est

alors conseill d'tablir, au dpart de cette approche analytique, une synthse dont la structure

correspond celle des comptes annuels.

1.4. Accs aux documents comptables

Les membres peuvent consulter, au sige de lassociation, le registre des membres, les procs-verbaux

et les dcisions de lassemble gnrale et du conseil dadministration ainsi que tous les documents

comptables de lassociation.

A cette fin, ils adressent une demande crite au Conseil dadministration avec lequel ils conviendront

dune date et heure de consultation des documents et pices. Ceux-ci ne pourront tre dplacs.

2. Transparence externe Les comptes annuels de la "petite" association doivent tre repris dans le dossier tenu au greffe du

Tribunal de Commerce (ASBL) ou au Ministre de la Justice (AISBL). Il nexiste pas dobligation de

dpt des comptes annuels des "petites" associations auprs de la Banque nationale de Belgique. La

consultation des comptes annuels doit s'effectuer auprs du greffe du Tribunal de Commerce (ASBL)

ou au Ministre de la Justice (AISBL).

Chapitre 3 Les principes comptables 1. Etablissement dune comptabilit simplifie Les "petites" associations doivent tenir une comptabilit simplifie qui porte au minimum sur les

mouvements des disponibilits en espces et sur les comptes vue. Cela signifie la tenue dune

comptabilit de caisse.

Celle-ci comprend toutes les oprations suivantes :

- les dpenses et recettes en espces ;

- les mouvements effectus sur les comptes vue comparables des mouvements de caisse ;

- lexclusion des comptes terme que nous retrouverons dans linventaire en fin dexercice (voir

ci-dessous).

2. Enregistrement dans un livre comptable unique Les mouvements de caisse et ceux effectus sur les comptes vue sont inscrits sans retard, de manire

fidle, complte et dans l'ordre chronologique dans un livre comptable unique. Tous les mouvements

autres que ceux viss ci-dessus ne doivent pas tre enregistrs dans ce livre comptable. En ce sens, la

comptabilit simplifie ne peut pas tre assimile une comptabilit complte en partie double telle

qu'elle est prvue par le droit comptable. Actuellement ce livre est cot, pagin de manire inaltrable

et identifi par la dnomination de lassociation. Avant sa premire utilisation et ensuite chaque anne,

ce livre comptable unique est sign par la ou les personnes qui reprsentent lassociation lgard des

tiers. Le livre original doit tre conserv pendant dix ans partir du 1er janvier qui suit l'anne de

clture.

3. Inscription immdiate Toutes les oprations et mouvements ainsi viss doivent tre enregistrs sans retard, c'est--dire sans

dlai ds que le paiement est excut ou reu.

4. Prudence, sincrit et bonne foi. Les pices justificatives Toutes les oprations sont traduites dans le livre unique de manire prudente, sincre et de bonne foi.

Ceci signifie que toute criture doit sappuyer sur une pice justificative date (interne ou externe),

laquelle elle se rfre. Ainsi, en cas de don manuel en espces, il faudra tablir une pice justificative

interne.

Les pices justificatives originales ou leur copie doivent tre classes mthodiquement et conserves

durant dix ans. Ce dlai est rduit trois ans pour les pices qui ne sont pas destines tre opposes

aux tiers. Il est remarquer quaucune compensation entre recettes et dpenses nest permise.

5. Inscription chronologique Les diverses oprations et mouvements doivent tre inscrits chronologiquement.

6. Continuit des critures Les oprations doivent tre inscrites dans le livre unique sans blanc, ni omissions. Cette manire de

procder permet de garantir une continuit matrielle ainsi qu'une rgularit et une irrversibilit des

critures comptables. En cas de rectification, lcriture primitive doit rester visible.

Le collage de documents informatiques est toujours possible condition de garantir la continuit

matrielle et la force probante de la comptabilit. A cette fin, les administrateurs signeront le listing

informatique et le livre sur lequel ce listing est coll.

7. Modle minimum Ce modle de livre unique est un modle minimum. Il peut tre dvelopp et adapt la nature et

ltendue des activits de la petite association. Nanmoins, dans certaines circonstances, par exemple

lorsque lassociation doit fournir une autorit subsidiante des informations relatives des projets

particuliers ou des activits spcifiques, il lui sera utile de mettre en place un systme

denregistrement analytique permettant de dgager les dpenses et les recettes y affrentes.

8. Entre en vigueur Pour les associations existantes avant la date du 1er janvier 2004 et si l'exercice correspond l'anne

calendrier, les obligations comptables entreront en vigueur partir du 1er janvier 2005. Si l'exercice ne

correspond pas l'anne calendrier, les obligations comptables entreront en vigueur au dbut du

prochain exercice (aprs le 1er janvier 2005). Les associations constitues partir du 1er janvier 2004

doivent suivre immdiatement le nouveau systme.

Chapitre 4 Ltat de dpenses et recettes 1. Principes gnraux L'tat des dpenses et des recettes dcoule directement du livre comptable unique. Cet tat annuel de

synthse (dpenses/recettes) est tabli selon un schma minimum. Comme pour les autres documents

comptables, il pourra tre adapt la nature et ltendue des activits de lassociation. Cet tat

annuel des dpenses et recettes constitue la premire partie des comptes annuels de lassociation. Il

reprend les totaux des diffrentes rubriques du livre comptable unique.

Cet tat comptable doit indiquer systmatiquement pour lexercice cltur :

- la nature et

- le montant des dpenses et des recettes de lassociation.

2. Quentend -t- on par "recettes" et "dpenses" ? Par recettes, on entend les encaissements en espces et les encaissements sur des comptes vue.

Par dpenses, on entend les dcaissements en espces et les dcaissements via des comptes vue.

3. Compensation Toute compensation entre des recettes et des dpenses est interdite.

Chapitre 5 L annexe 1. L inventaire 1.1. Principes gnraux

Au moins une fois par an, l'association dresse l'inventaire des avoirs, des crances, des dettes, des

droits et des obligations de toute nature. Les relevs, les vrifications, les examens et les valuations

ncessaires sont effectus avec prudence, sincrit et bonne foi. A cette fin, l'association tablit une

liste complte de tous les avoirs physiques tels que les terrains, les btiments, les installations, les

machines, le matriel et les stocks. En outre, elle examine aussi toutes les crances, les liquidits et les

dettes, et fait de mme avec les droits et les engagements. Une fois cette liste tablie, elle value les

avoirs physiques en tenant compte de l'usure ventuelle. L'association examine galement le niveau de

recouvrabilit des crances et les montants qui devront tre pays.

1.2. Quand faut-il dresser l'inventaire ?

L'inventaire doit tre tabli au moins une fois par exercice, une date choisie librement et qui

correspond la plupart du temps la fin de l'exercice. C'est cette date qu'il faut tablir l'tat du

patrimoine sur base de l'inventaire.

1.3. Quel est l'importance de cet inventaire ?

Un aperu des dpenses et des recettes est important pour se faire une ide de toutes les dpenses et de

toutes les recettes en liquide ou via un compte bancaire, dcoulant des activits de l'association.

L'enregistrement des activits ne nous permet pas de connatre de quels proprits, biens et crances

dispose l'association, ni de quelles dettes elle doit s'acquitter. A cet effet, l'inventaire donne, un

moment dtermin, un aperu de tous les avoirs, dettes, droits et engagements que possde

l'association. Comme le total des avoirs constitue le critre dterminant pour savoir si on reste ou non

une "petite" association, (voir chapitre 1, 1.1.3) l'tablissement de cet inventaire est ncessaire.

L'inventaire doit tre rapport d'une faon concise dans "L'tat du patrimoine" qui constitue une partie

de l annexe.

2. Schma minimum normalis de ltat du patrimoine (C.4) Ce schma contient deux parties :

-Avoirs et dettes

-Droits et engagements 2.1. Etat du patrimoine

Ltat du patrimoine rsulte directement de linventaire, et non de la comptabilit. Il doit indiquer, la

date de clture de lexercice, la nature et le montant de lensemble des avoirs et des dettes de

lassociation.

Avoirs Dettes

Immeubles (terrains, ) appartenant lassociation en pleine

proprit autres

Dettes financires

Machines appartenant lassociation en pleine

proprit autres

Dettes lgard des fournisseurs

Mobilier et matriel roulant appartenant lassociation en pleine

proprit autres

Dettes lgard des membres

Stocks Dettes fiscales, salariales et sociales

Crances

Placements de trsorerie

Liquidits

Autres actifs Autres dettes

2.2. Commentaire sur l'tat du patrimoine

2.2.1. Immeubles, machines, mobilier et matriel roulant

a) Contenu de cette rubrique

Cette rubrique contient dans un premier temps tout ce que l'association dtient "en pleine proprit". Il

se peut que ces avoirs ne sont pas seulement la proprit de l'association, mais qu'ils sont utiliss titre

entirement gratuit et dans un but dexploitation.

Pour des raisons de transparence, on doit galement tenir compte :

- des immeubles, des machines, du mobilier et du matriel roulant qui nappartiennent pas en

pleine proprit lassociation. Il s'agit d'avoirs dont l'association est le dtenteur en titre,

mais dont les droits de proprit sont limits comme un droit d'usufruit ou lorsque le bien est

grev d une interdiction d'alination.

Exemple 1: une association est propritaire d'objets d'art dont elle a hrit et dont les

revenus (p.e. des rentres d'argent) sont au bnfice d'une personne prive ou d'un

tiers. Comme l'association ne peut pas vendre ces objets d'art, elle a donc un droit de

proprit limit.

Exemple 2: une association est propritaire d'un bois des fins de conservation de la

nature. Cette proprit ne peut pas tre exploite et ne peut pas tre vendue en raison

de la destination finale du bois. Dans cet exemple galement, l'association est bien

propritaire mais avec des droits conomiques limits.

- De tels avoirs se retrouvent dans la rubrique "autres", mais ils ne doivent tre enregistrs que

lorsqu'il s'agit d'un montant significatif selon le Conseil dadministration, condition den

faire mention lannexe.

b) Rpartition des types de proprit

Dans le secteur marchand les entreprises sont rgulirement propritaires des biens et souvent

bnficiaires des fruits dcoulant de l'utilisation de ces biens.

Dans le secteur non-marchand, l'association n'aura pas ncessairement cet objectif (usufruit limit).

Sous forme de tableau, on peut reprsenter ce qui prcde comme suit :

Tableau 1

Droits conomiques

"En pleine proprit"

Autres

Droit de garde OUI OUI

Usufruit OUI NON

Droit d'alination OUI NON

Droit de destruction OUI NON

L'association est chaque fois propritaire, mais dans un certain nombre de cas de figure ce ne sera pas

en "pleine proprit". Elle ne disposera la plupart du temps, que d'une sorte de "droit de garde ".

c) Quelle est l'importance de la distinction "pleine proprit" "autres" ?

Cette distinction est importante dans l'tat du patrimoine pour les raisons suivantes :

- les perspectives sont diffrentes: l'association poursuit un objectif diffrent selon qu'elle

dtient un bien "en pleine proprit" ou "sous une autre forme",

- cette distinction correspondent diffrents droits conomiques,

- les rsultats conomiques escompts sont diffrents. En effet, on ne peut pas attendre des

avoirs "autre" un rendement conomique identique celui des avoirs possds "en pleine

proprit",

- les avoirs "en pleine proprit" seront vraisemblablement valus d'une manire diffrente

(diffrentes rgles d'valuation) que les avoirs "autre".

Nous voulons enfin souligner que les avoirs "autre" ne doivent tre mentionns que s'ils sont

suffisamment importants. Si le Conseil d'administration estime que des avoirs dtermins ne sont pas

importants, ils sont simplement mentionns dans l annexe.

d) Droits d'usage

Except la diffrence donne ci-dessus entre "pleine proprit" et "autres", l'association qui n'est pas

propritaire peut cependant bnficier de droits d'usage dtermins titre gratuit ou titre onreux)

relatifs des biens immobiliers ou du matriel (p.e. une concession d'exploitation titre prcaire

portant sur des muses, des installations sportives, etc.). Ces droits seront repris dans l'inventaire leur

valeur de march ou leur valeur d'usage.

Dans un autre cas de figure, l'association peut dtenir des biens sans en tre le propritaire (p.e. des

biens destins l'aide au dveloppement que l'association devra distribuer). Parfois, ces biens sont

aussi appels "biens administrs". Ils seront enregistrs sous la rubrique "droits et engagements".

e) Tableau synoptique

Tableau 2

Type Propritaire

en droit

Droits

conomiques

Etat du patrimoine Exemple

"Pleine proprit" OUI OUI

OUI, mentionner

sparment sous

"pleine proprit"

Photocopieuse de

l'association

"Autres" OUI

Limit le plus

souvent au droit de

garde

OUI, mentionner

sparment sous

"autre"

L'association est

propritaire d'un bois

destin la :

conservation

de la nature

"Biens administrs" NON Parfois limits, NON Stocks de biens en

parfois AUCUN (pas de proprit)

A mentionner

sous Droits et

engagements"

dpt ou de biens

distribuer

Leasing (financier) NON OUI

OUI, mentionner

sparment sous

"autre"

Ordinateur en leasing

2.2.2. Stocks

Il arrive qu'un certain nombre d'associations dispose de stocks. Il s'agit de biens utiliss par

l'association pour sa gestion ou dans le cadre de sa fourniture de services. Au moins une fois par an,

ces biens font l'objet d'un inventaire et d'une valuation afin de les rpertorier dans l'tat du

patrimoine.

Cette obligation est un minimum. L'association peut opter pour un autre systme d'inventaire (p.e.

mensuel, dans le cas d'un atelier industriel destin la rintgration de chmeurs de longue dure). Au

cas o l'association possde des stocks appartenant des tiers (p.e. en dpt), ces stocks ne seront pas

repris dans l'tat du patrimoine car l'association n'en est pas propritaire. Il sont enregistrs sous la

rubrique "droits et engagements".

2.2.3. Crances

Si l'association effectue des transactions avec des tiers moyennant une contrepartie, en fin dexercice,

des crances peuvent apparatre (p.e. des crances pour des prestations dtermines, des subsides

recevoir, etc).

Question : les cotisations des membres sont-elles considrer comme des crances ?

Sauf si les statuts en disposent autrement, chaque membre de l'association peut renoncer son

affiliation et cesser de verser sa cotisation quand il le souhaite. Cela signifie qu'il n'y a aucune

certitude quant l'encaissement. Les cotisations des membres ne peuvent dans ce cas pas tre reprises

sous la rubrique crances .

2.2.4. Liquidits et placements de trsorerie

Il faut donner une image complte de toutes les liquidits disponibles telles que les comptes vue

ouverts au nom de l'association et de ses mandataires auprs dinstitutions financires, ainsi que de

toutes les caisses existantes. De mme, tous les placements doivent tre inventoris tels que les

comptes terme, les bons de caisse, les fonds de placement, les actions, etc. Cet inventaire est repris

la fin de l'exercice dans l'tat du patrimoine.

Remarquons au passage qu'il existe un lien avec ltat des dpenses et des recettes pour ce qui

concerne les comptes vue et les liquidits.

Un certain nombre d'associations (notamment celles s'occupant de rcolte de fonds) disposent de

"caisses" diffrents endroits en Belgique et/ou l'tranger (souvent dtenues par les bnvoles).

Quand ils appartiennent l'association, ces moyens feront galement partie des liquidits/placements

et seront enregistrs dans l'tat du patrimoine.

2.2.5. Autres actifs

Cette rubrique a pour objectif de reprendre les avoirs de l'association ne figurant pas dans les rubriques

prcdentes. Son importance dpendra des activits de l'association.

En voici quelques exemples :

- frais de recherche et de dveloppement dans les associations constitues en centre de

recherche ;

- brevets, marques, software, etc. de l'association avec une finalit industrielle ou de

connaissance;

- actions d'entreprises avec lesquelles l'association entretient un rapport dutilit (p.e. un groupe

d'associations cre une socit frais partags pour ses besoins en services informatiques).

2.2.6. Dettes (financires, de fournisseurs, de membres, fiscales, salariales et sociales)

Ces rubriques refltent les dettes existantes la date de l'inventaire :

- celles dcoulant du financement de l'association ;

- celles rsultant d'achats effectus par l'association ;

- celles provenant des relations avec les membres ayant mis de l'argent la disposition

de l'association et devant tre encore rembourss ;

- celles rsultant de l'engagement de personnel (dcoulant aussi bien de la rmunration

nette du mois de clture de l'exercice que du pcule de vacances d pour l'exercice

suivant) ;

- celles dues en raison d'obligations fiscales non encore accomplies (taxes impayes,

prcompte professionnel) ;

- les cotisations sociales et/ou les cotisations patronales dues la scurit sociale.

2.2.7. Autres dettes

Cette rubrique doit englober tout ce qui n'a pas t enregistr dans la rubrique prcdente.

Exemple trs important: Certaines dettes sont qualifies de dettes potentielles lorsque le Conseil

d'administration de lassociation a acquis la certitude quelles existent suite :

- des vnements qui se sont produits pendant l'exercice coul,

- mais qui naboutissent pas, la fin de l'exercice, la naissance d une dette dfinitivement

tablie,

- bien qu'il existe la quasi-certitude qu'il faudra effectuer des paiements lors d'exercices

suivants

- et dont le montant doit tre valu.

Ces situations que l'on appelle communment "provisions pour risques et charges" peuvent tre

enregistres dans la rubrique "autres dettes" ou, via l'ajout d'une rubrique "provisions pour risques et

charges".

Elles peuvent apparatre dans l'tat du patrimoine:

- un litige concernant les indemnits de licenciement payes un travailleur en 20N0 contre lesquelles

celui-ci fait objection devant le Tribunal du travail. Si le Conseil dadministration de lassociation

estime, aprs un examen mticuleux de la question, qu'une indemnit suprieure devra tre verse,

l'association doit l'valuer la fin de l'exercice en 20N0 et l'enregistrer dans l'tat du patrimoine.

2.3. Droits et engagements

Ltat du patrimoine doit en outre mentionner les droits et les engagements qui sont susceptibles

davoir une influence importante sur la situation financire de lassociation. Lorsque ces droits et

engagements ne sont pas susceptibles dtre quantifis, ils font exclusivement lobjet de mentions

appropries dans lannexe.

Tableau 3

Droits Engagements

Subsides promis Hypothques et promesses dhypothque

Dons promis Garanties donnes

Autres droits Autres engagements

2.3.1. Promesses de subsides/promesses de dons

On mentionne ici les "promesses" de subsides et de dons mais pour lesquels il faut encore remplir des

conditions avant de pouvoir en bnficier. Il ne faut pas confondre cette rubrique avec les crances

pour subsides et dons enregistrs parmi les avoirs dans la rubrique crances, car dans ce dernier cas, il

s'agit de subsides et de dons dj acquis (toutes les conditions dobtention tant remplies) mais qui

n'ont pas encore t verss.

Remarque en rapport avec ce qui prcde : dans l'tat du patrimoine, toutes les mentions concernant

les subsides (aussi bien "reus" que "rembourss", " recevoir" et "promis") peuvent tre compltes

par la mention de l'autorit subsidiante.

2.3.2. Autres droits

Cela concerne des droits qui n'apparaissent pas sous la rubrique 2.3.1.

Quelques exemples :

- l'utilisation gratuite d'un terrain de football, l'utilisation gratuite d'une salle de basket-ball

dans une cole ou un local mis gratuitement la disposition d'un mouvement de jeunesse par

une commune.

- Un stock de recueils de pomes qu'une association littraire possde en dpt et distribue

pour le compte d'une autre institution.

2.3.3. Hypothques et promesses dhypothque - Garanties donnes

C'est une importante source d'information, parce qu'on fait apparatre par ce biais des engagements

dcoulant de garanties grevant ses propres biens immobiliers. Il faut galement prciser de quel type

de garantie il sagit. Ceci peut tre important pour des associations-mres qui se portent souvent

garantes des dettes et engagements des associations quelles chapeautent.

2.3.4. Autres engagements

Cela concerne des obligations qui ne peuvent pas tre enregistres dans les rubriques prcdentes.

Il s'agit d'engagements futurs qui ne doivent tre excuts qu' la ralisation de conditions bien

dtermines.

Exemple : l'obligation de reprendre les activits d'une autre association si elle n'tait dsormais plus

subsidie.

3. Rsum des rgles dvaluation 3.1. Principes de base

La prsentation des avoirs, des dettes, des droits et des engagements se fait habituellement leur

valeur relle. Cela signifie que l'on doit disposer de rgles d'valuation. L'organe de gestion de

l'association dtermine librement les critres qui prsident aux valuations dans l'inventaire, tout en

tenant compte des caractristiques propres l'association. Il est vident que ces rgles doivent aboutir

un compte-rendu fidle des avoirs, des dettes, des droits et des engagements et ne pas avoir pour

finalit de maintenir le critre "total du bilan", mentionn dans le chapitre 1 ci-dessus, sous le seuil de

1.000.000,- EUR.

Ces rgles sont rsumes dans l annexe. Celles-ci doit au minimum comporter :

- un rsum des rgles d'valuation (ce rsum doit tre suffisamment prcis pour permettre

dapprcier les mthodes dvaluation adoptes) ;

- les modifications apportes aux rgles d'valuation existantes ;

- les renseignements complmentaires ;

- l'tat minimum normalis du patrimoine (voir ci-dessus au point 2)

3.2. Rsum des rgles d'valuation

Le Conseil d'administration tablit les rgles qui permettent de donner une valeur chaque lment du

patrimoine de l'association en tenant compte des principes de prudence, de sincrit et de bonne foi.

Ces rgles prcisent par exemple :

- la manire dont on dtermine la dprciation des actifs immobiliss ;

- la manire dont on intgre le risque de non-recouvrabilit des crances ;

- les rgles par lesquelles on exprime les avoirs et les dettes en espces chaque fois que l'on doit tablir

l'tat du patrimoine ;

- les cours de change utiliss lors de transferts financiers internationaux.

L'association n'est pas oblige de tenir un livre d'inventaire.

3.3. Les rgles d'valuation concernant les avoirs et les dettes repris dans l'tat du patrimoine

Les rgles d'valuation tablies par le Conseil d'administration avec prudence et bonne foi, doivent

suivre la pratique en vigueur en ce qui concerne l'valuation. On tient habituellement compte des

notions de valeur de march et de valeur d'usage.

Il existe plusieurs approches possibles pour l'tablissement de la valeur de march telles que :

- la valeur d'acquisition actuelle des biens achets l'anne prcdente,

- la valeur d'acquisition des biens achets avec application d'un coefficient de vieillissement.

Si on ne peut plus tablir la valeur de march, on va alors prfrer la valeur d'usage. Ceci signifie que

l'on va calculer la contribution des ces avoirs l'activit de l'association et en dterminer la valeur sur

base de ce critre. Il s'agit, la plupart du temps, de la valeur en numraire des revenus nets futurs

provenant de l'utilisation de ces avoirs.

Lorsque ni la valeur de march, ni la valeur d'usage ne peuvent tre dtermines, cela fera l'objet d'une

inscription pour mmoire dans l'tat du patrimoine avec une mention approprie dans l annexe. Cela

sera le cas pour des avoirs matriels que l'association possde dj depuis des annes et pour lesquels

aucun critre d'apprciation objectif ne peut rellement tre utilis (patrimoine culturel, biens dvolus

par succession, etc., souvent acquis via des dons). Une inscription qualitative sans mention de valeur

dans l annexe, assurera l'information ncessaire.

3.4. La problmatique particulire de la premire application

Lors de la premire application, l'association peut tre confronte diffrentes situations :

- l'association n'a jamais dress un tat des avoirs et des dettes. Dans ce cas, elle devra partir de zro.

Elle dressera un inventaire de tous les avoirs et de toutes les dettes l'occasion de l'inventaire au

moment de la premire application et, tout en tenant compte du point 3.3 ci-dessus, elle en attribuera

une valeur approprie.

- l'association a toujours dress dans le pass un tat des avoirs et des dettes. Elle vrifie dans ce cas si

les rgles utilises dans le pass correspondent au point 3.3 ci-dessus. Sinon, elle procde aux

adaptations ncessaires.

Nous voulons enfin faire remarquer que la "petite" association ne doit appliquer les rgles d'valuation

que pour dresser l'tat du patrimoine. Ceci ne se produit qu' la fin de l'exercice. Il n'est donc pas

question de dresser un inventaire au dbut de l'exercice lors de la premire application.

3.5. Evaluation des droits et des engagements

Comme les "droits" et les "engagements" ne sont pas raliss . La valeur qui leur est attribue n'est

qu'une indication de ce que le "droit" signifie potentiellement en tant que recette future et

"l'engagement" en tant que dpense potentielle pour l'association. Ainsi, pour les promesses de

subsides et de dons, on indiquera le montant auquel on peut s'attendre en tenant compte de ce que

l'association pourra raliser. (Le Conseil d'administration doit faire une estimation des conditions que

l'association pourra remplir). Pour les hypothques et les promesses d'hypothques, on indiquera la

valeur de lindemnit que le preneur d'hypothque (potentiel) pourrait exiger si l'association ne

remplissait pas ses engagement son gard.

En ce qui concerne les garanties accordes, les mmes rgles prvalent. Il faut mentionner :

- l'importance des montants dont l'association est encore redevable vis--vis des bnficiaires

d'une garantie,

- l'importance des montants pour lesquels l'association s'est engage, s'il s'agit d'une garantie

au profit d'un tiers (p.e. une association affilie). Un tiers ne peut pas savoir quel est le

niveau de solvabilit de l'association affilie. On doit donc indiquer l'engagement global.

3.6. Exemption d'valuation

Les avoirs et les dettes difficilement valuables sur une base rationnelle ne doivent pas tre

mentionns. Ils sont enregistrs pour mmoire dans l'tat du patrimoine. Il faut en donner une

information qualitative dans l annexe. La libert d'apprciation repose sur l'organe de gestion qui ne

peut cependant pas avoir comme consquence que le total du bilan de 1. 000 000,- EUR nest pas

atteint.

4. Modification des rgles dvaluation Les rgles dvaluation et leur application doivent tre en principe identiques dun exercice lautre.

Toutefois, elles doivent tre adaptes au cas o elles ne permettraient plus de procder, avec prudence,

sincrit, bonne foi et clart ltablissement de linventaire.

Ces modifications sont mentionnes et justifies dans l annexe. Lestimation de linfluence de ces

adaptations est mentionne dans l annexe concernant les comptes de lexercice au cours duquel cette

adaptation a t introduite pour la premire fois.

Voici des exemples de modifications des rgles d'valuation :

- changement de rgles concernant la dprciation des actifs immobiliss,

- changement de rgles concernant l'estimation du risque de non-recouvrement des crances

(rductions de valeur),

-

Si l'association se trouve dans une situation de discontinuit, les rgles d'valuation seront adaptes

pour rduire tous les avoirs leur valeur de ralisation estime.

5. Informations complmentaires Les comptes annuels sont tablis avec prudence, sincrit, bonne foi et clart. Si l'application de ces

principes ne suffit pas pour y parvenir, le Conseil d'administration doit fournir des informations

complmentaires dans l annexe.

Les informations complmentaires peuvent tre relatives :

- la mise disposition de biens titre gratuit (tant immobiliers que mobiliers) sans la moindre

contrepartie,

-aux droits que l'association peut faire valoir concernant des prestations effectues par des tiers sans

indemnisation en contrepartie,

- des renseignements additionnels ceux exigs lgalement afin d'amliorer la transparence.

Par exemple :

- l' information sur un certain nombre de spcificits de fonctionnement. On peut ainsi

expliquer (de manire qualitative) quelles sont les prestations qui ont t accomplies par

l'association pendant l'exercice et les efforts dploys pour y parvenir. Un aperu chiffr peut

tre fourni de mme qu'un commentaire sur la gestion et ceci, dans une perspective

chronologique, par zone gographique ou par centre d'activits ;

- on peut donner une vue d'ensemble du budget et de son utilisation pour l'exercice coul ; - scinder les dpenses et les recettes ainsi que les avoirs et les dettes des plus importants

centres d'activits de l'association.

Chapitre 6 Etude de cas 1. Introduction Dans cet exemple, nous partons d'une situation au 31 dcembre 2003.

Sur base des divers vnements qui se produiront au mois de janvier 2004, nous montrerons comment

le journal financier de janvier 2004 doit tre complt. A l'aide de ce journal, nous pourrons complter

l'tat des dpenses et des recettes.

Les informations complmentaires ainsi que les rgles d'valuation reprises dans l annexe, devront

nous permettre de dresser l'tat du patrimoine au 31/12/2004.

2. La comptabilit de FC Les Butteurs

Journal Etat du patrimoine Annexes

Les butteurs est un club de football voluant en troisime provinciale

Lassociation dispose de trois terrains :

Un terrain en proprit achet en 1995 pour la somme de 20.000,- EUR.

Un terrain lou la commune pour lequel une somme de 1.000,- EUR est paye annuellement. Le club a constitu cet effet une garantie bancaire de 3.000,- EUR.

Un terrain mis gratuitement sa disposition par le sponsor principal pour la priode 1992 - 2012.

Sur deux des terrains, la socit dispose des infrastructures suivantes :

Terrain en proprit : une cantine et des vestiaires construits en 1997 pour 10.000,- EUR. Pour ce faire, un emprunt a t contract et une somme mensuelle de 1.100,- EUR (capital et intrts) est verse la banque.

Terrain lou : une cantine et des vestiaires ont galement t construits pour une valeur de 12.500,- EUR en 1992. L'investissement a t pay pour moiti par un sponsor. L'autre partie est supporte par la commune.

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Le club de football a onze joueurs et une quipe de rserve.

Les donnes suivantes sont importantes pour l'tablissement et le suivi de la comptabilit :

Deux joueurs ont t achets un autre club en 2003 pour la somme de 10.000,- EUR par joueur.

Un joueur a t achet en janvier 2004 pour un montant de 2.500,- EUR.

Deux joueurs sont lous. Le club doit payer mensuellement la somme de 100,- EUR par joueur.

Divers quipements financs par plusieurs sponsors sont gratuitement mis la disposition des quipes.

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Autres donnes comptables :

Au 31/12/2003, un inventaire des stocks a t tabli dans les deux cantines. Dans la cantine 1, il se montait 1.000,- EUR et dans la cantine 2, 1.250 EUR,-. Au 31/12/2004, un nouvel inventaire a t dress. Dans la cantine 1, il se montait 1.100,- EUR et dans la cantine 2, 1.000,- EUR.

La cantine est tenue par 4 personnes. Elle reoivent cet effet, une indemnit mensuelle de 125,- EUR par personne.

L'entretien du terrain est assur par un bnvole. Il dispose d'une tondeuse gazon de 5.000,- EUR achete neuve en 2003. 2.500,- EUR ont t pays par un sponsor et 2.500,- EUR furent pays cash par le club en janvier 2004.

Les factures suivantes taient chues au 31/12/2003 et ont t payes en janvier 2004 :

Fournisseur Remacle : 136,- EUR pour la fourniture de boissons. Fournisseur Durant : 50,- EUR pour la livraison de produits d'entretien. Fournisseur Leroy : 250,- EUR pour l'installation d'un nouveau chauffe-

eau.

Les sponsors suivants devaient encore rgler leur facture au 31/12/2003 et l'ont fait dans le courant de janvier 2004 :

SPRL Leboulanger : 1.000,- EUR. SA Boucherie : 500,- EUR.

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Donnes financires :

Chaque cantine possde sa propre caisse. Au 31/12/2003, il y a un solde de 57,- EUR dans la caisse 1 et un solde de 83,- EUR dans la caisse 2.

Au 31/12/2004, les soldes respectifs taient de 85,- EUR pour la caisse 1 et de 52,- EUR pour la caisse 2.

Le Conseil dadministration a utilis un compte vue qui, au 31/12/2004, prsente un solde de 10.475,-EUR.

En outre, le club dispose galement d'un compte terme qui, au 31/12/2003 prsentait un solde positif de 5.612,- EUR. Ce compte terme avait pour l'anne 2003 un rendement de 561,23 EUR brut. Dduction faite d'un prcompte mobilier de 15%, d'un montant de 84,18,- EUR,-, il reste un montant net de 477,05,- EUR. Le paiement se trouvait sur le premier extrait de l'anne 2004. Il y a eu ensuite, le 15 janvier, un transfert de 1.000,- EUR vers le compte vue, et le 23 janvier, un sponsor priv a vers directement sur ce compte un montant de 500,-EUR.

Les joueurs de l quipe premire peroivent 50,- EUR par match gagn et une indemnit fixe de 125,- EUR par mois. Le paiement de dcembre 2003 s'levait 3.500,- EUR et a t pay la premire semaine du mois de janvier 2004.

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Donnes diverses

30 nouveaux jeunes joueurs se sont affilis au club en aot 2004 et ont vers un montant de 100,- EUR. Parmi ces 30 joueurs, 3 viennent rgulirement s'entraner mais n'ont pas encore pay au 31/12/2004. Il y a aussi 2 joueurs qui sont venus s'entraner deux fois et ont arrt aprs deux semaines. Ceux-l n'ont pas pay non plus.

Fin 2004, FC Les butteurs organise une tombola pour ces jeunes joueurs avec tirage le 31 dcembre. En janvier 2005, les parents de Arthur, Martin et Thomas doivent encore payer 20 cartes 2,- EUR,- pice :

Le 5 janvier, les parents de Martin payent 10 cartes et rendent les 10 autres.

Les parents de Arthur payent tout le 7 janvier. Les parents de Thomas ne payent rien et ne donnent plus signe de vie.

Le 31 janvier 2005, le club organise un banquet pour son quipe premire]. Pour ce faire, 1000 cartes 2,5,- EUR pice sont mises en circulation le 10 dcembre 2004. En fvrier 2005, 2.250,- EUR ont t rellement pays.

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3. Oprations financires 3.1. En janvier 2204, dans la caisse 1 Date Description Montant

Dimanche 05 Revenus

Boissons et friandises

Paiement au fournisseur Remacle

Paiement la banque

1.650,-

1.255,-

(136,-)

(300,-)

Dimanche 19 Revenus

Boissons et friandises

Paiement au fournisseur Durant

Indemnits du personnel de la cantine en dcembre

1.785,-

1.405,-

(50,-)

(500,-)

3.2. En janvier 2004, dans la caisse 2 Date Description Montant

Mardi 07 Boissons et friandises 130,-

Jeudi 09 Boissons et friandises 95,-


Jeudi 16 Boissons et friandises

Versement la banque

120,-

(450,-)


Jeudi 23 Boissons et friandises 70,-


Jeudi 30 Boissons et friandises

Versement la banque

110,-

(400,-)

3.3. En janvier 2004, la banque Date Description Montant

Jeudi 02 Paiement des joueurs (3.500,-)

Mardi 07 Paiement du loyer du terrain

Versement de la caisse 1

(1.000,-)

300,-

Vendredi 10 Paiement de l'annuit pour le prt (1.100,-)

Lundi 13 Paiement pour l'achat d'un joueur

Paiement pour l'achat de boissons

(2.500,-)

(165,-)

Mercredi 15 Reu de SPRL Leboulanger

Transfert sur le compte terme

1.000,-

(1.000,-)

Lundi 20 Paiement au fournisseur Leroy

Versement de la caisse 2

(250,-)

450,-

Jeudi 23 Reu de NV Boucherie

Paiement facture de tlphone Belgacom

500,-

(160,-)

Lundi 27 Paiement du solde pour la tondeuse

Don d'un supporter

(2.500,-)

125,-

Jeudi 30 Paiement des joueurs lous

Paiement de la facture pour les produits d'entretien

(200,-)

(23,-)

3.4. En janvier 2004, sur le compte terme Date Description Montant

Jeudi 02 Paiement de l'intrt pour 2003

Intrt: + 561,23 EUR

Prcompte mobilier: - 84,18 EUR

477,05

Mercredi 15 Transfert du compte vue 1.000,-

Jeudi 23 Don d'un sponsor priv 500,-

4. Analyse des diffrentes donnes 4.1. Un terrain en proprit achet en 1995 pour 20.000,- EUR Cette dpense a t effectue dans le pass et elle ne doit donc plus tre enregistre dans le journal. En

effet, celui-ci ne reprend que les dpenses et les recettes de l'exercice en cours.

Comme il s'agit d'une proprit du club, le terrain doit tre repris dans l'tat du patrimoine. La question

qui se pose est la suivante : quelle valeur dois-je enregistrer ce terrain ?

Ici, il faut bien faire la distinction entre la premire fois o on dresse un tat du patrimoine, et les

annes suivantes :

Le Conseil d'administration a le choix entre trois mthodes d'valuation diffrentes :

* La mthode base sur la continuit :

Pour la premire anne d'valuation (31/12/2004), la valeur d'acquisition part du cot historique.

Dans lexemple cit, lacquisition a t effectue dans un pass rcent et on peut supposer que, suivant

la mthode base sur la continuit, la valeur d'acquisition originelle corresponde la valeur actuelle.

Un terrain ne peut tre amorti tant donn sa dure de vie illimite. Sauf modification substantielle,

cette valeur continuera figurer dans l'tat du patrimoine des prochaines annes.

S'il s'tait agi de terrains achets en 1950, il est clair que la valeur d'acquisition ne pourrait plus tre

invoque comme valeur actuelle. Dans ce cas de figure, il faut faire appel une autre mthode

d'valuation (voir ci-dessous).

* La mthode zero-based :

Pour le premier tat du patrimoine au 31/12/2004, il faut retenir la valeur marchande de

march de l'actif (qui peut tre plus leve que la valeur d'acquisition) et la maintenir de

manire constante durant les annes suivantes.

Ensuite, cette premire valeur sera rvalue annuellement afin de l'adapter aux nouvelles

donnes du march.

La valorisation dun actif est ainsi base sur la valeur d'usage au lieu de la valeur de march,

ce qui prsente un avantage. Cette valeur dusage peut tre plus leve ou plus basse que la

valeur de march ou d'acquisition. Le Conseil d'administration l'estimera et l'tablira

annuellement d'une faon intuitive, en tenant compte des rgles d'valuation qu'il a d dans l

annexe la premire anne de l'valuation. Une fois les rgles d'valuation dcides et

appliques, le Conseil d'administration ne peut plus s'en carter d'une anne l'autre sauf pour

un motif imprieux dment fond.

4.2. Un terrain est lou la commune pour un montant annuel de 1.000 ,-EUR. Le club a constitu

cet effet une garantie bancaire de 3.000,- EUR

Le versement annuel devra tre enregistr dans le journal de janvier.

La garantie accorde par la banque apparatra dans l annexe. Si le club ne peut plus respecter ses

engagements financiers, la banque le rendra responsable concurrence de ce montant.

4.3. Un terrain mis gratuitement la disposition du club par le sponsor principal pour la priode

1992 2012

Comme cette situation n'entrane aucun mouvement financier et que le terrain n'est pas la proprit du

club, il ne doit pas tre enregistr dans le journal ou dans l'tat du patrimoine. D'autre part, il est

important pour le club de savoir qu'il disposera gratuitement d'un terrain jusqu'en 2012. Un document

probant est donc ncessaire et ce genre d'information doit tre mentionn dans l annexe.

4.4. Sur le terrain en proprit : une cantine et des vestiaires construits en 1997 pour 10.000,- EUR.

A cette fin, un emprunt a t contract et un montant mensuel de 1.100,- EUR (capital et intrts) est

rembours la banque

Ce montant de 10.000,- EUR pay autrefois pour la cantine et les vestiaires, constitue une indication

pour dterminer la valeur dans l'tat du patrimoine.

Il existe une alternative pour dterminer cette valeur. Le Conseil d'administration peut enregistrer

l'investissement originel en prenant en considration une rduction de valeur due une usure pour

usage rgulier (ce qu'on appelle en jargon professionnel un amortissement).

Comme la valeur de tels investissements n'augmente gnralement pas, la problmatique voque au

point 1 ne se pose pas, savoir une valeur d'usage pouvant tre plus leve que la valeur d'acquisition

originelle. En thorie, le conseil d'administration pourrait prendre en considration une rduction de

valeur de 1/10 par an (soit aprs 7 ans x 1.000,- EUR par an = 7.000,- EUR), de sorte que la valeur

comptable quivaut dans ce cas 3.000,- EUR. La valeur d'usage semble cependant tre reste intacte

pendant ces annes, grce un bon entretien. Le Conseil d'administration procde lvaluation et

dcide de fixer la valeur 5.000,- EUR comme situation de dpart dans ltat du patrimoine.

Le paiement mensuel de l'emprunt doit tre enregistr dans le journal. Par ailleurs, la dette encore

impaye la fin de l'exercice doit aussi tre enregistre dans l'tat du patrimoine. Dans le cas prsent,

on ne tient pas compte des intrts encore dus mais uniquement du solde du capital restant d.

4.5. Sur le terrain lou, se trouve galement une cantine et des vestiaires pour une valeur de 12.500,-

EUR construits en 1992. L'investissement a t pay pour moiti par un sponsor. L'autre moiti est

supporte par la commune

Comme le club n'a rien vers pour ce terrain aucune inscription ne sera reprise dans le journal.

Il ne s'agit pas de la proprit du club mais du propritaire du fond en application du droit daccession.

Il ne faut, par consquent, pas l'enregistrer dans l'tat du patrimoine.

Il est important que l'existence de ces quipements fasse l'objet d'une mention dans l annexe ainsi que

la manire dont l'investissement a t financ (au dpart). La rpartition des droits de proprit sur cet

investissement doit tre galement prcise.

4.6. Deux joueurs ont t achets un autre club en 2003 pour un montant de 10.000,- EUR par

joueur

Cette acquisition sera reprise dans les charges de 2003 et rien ne sera inscrit au journal de 2004 tant

donn la dcision du Conseil d'administration dacter totalement lopration en 2003. La valeur des

joueurs sera reprise dans l'tat du patrimoine en 2005.

Cependant, le conseil d'administration devra tenir compte d'un ajustement de la valeur des joueurs en

fonction de la dure des contrats. Un joueur en fin de contrat peut reprsenter une moindre valeur.

Quoi qu'il en soit, c'est au conseil d'administration de dterminer dans l annexe, en toute libert et en

dehors de toute rglementation ou directive applicable aux les moyennes et grandes associations, la

valeur de ces joueurs.

4.7. Un joueur est achet en 2004 pour un montant de 2.500,- EUR

Le mme raisonnement doit tre appliqu la diffrence que lachat relve de lexercice 2004 et que

la dpense effectue sera enregistre dans le journal.

4.8. Deux joueurs sont lous. Le club verse une redevance mensuelle de 100,- EUR par joueur

Les joueurs sont lis par contrat un autre club et jouent provisoirement dans le club. Les redevances

ne doivent pas tre enregistres dans l'tat du patrimoine mais bien uniquement le paiement mensuel

du loyer dans le journal des dpenses.

Les donnes pertinentes relatives ce contrat de location seront reprises lannexe. 4.9. Les quipes disposent de divers quipements financs par plusieurs sponsors

Cette dpense nest pas effectue par le club et elle ne se retrouvera pas dans le journal des dpenses.

Il s'agit pourtant bien de la proprit du club. C'est la raison pour laquelle ces quipements, destins

tre employs de nombreuses annes, doivent tre enregistrs dans l'tat du patrimoine, aprs leur

valuation sur base d'une estimation. Une mention ce sujet doit tre reprise dans l annexe.

Si l'valuation de ces quipements s'avre en pratique impossible selon des critres d'apprciation

objectifs, le Conseil d'administration en fait mention d'un point de vue qualitatif dans l annexe, sans

les valuer dans ltat du patrimoine.

4.10. Au 31/12/03, un inventaire des stocks a t dress dans les deux cantines : dans la cantine 1, le

montant s'levait 1.000,- EUR et dans la cantine 2, 1.250,- EUR

Ce ne sont pas des donnes pertinentes pour le journal mais bien pour ltat de patrimoine.

Cependant, la situation au 31/12/03, n'est pas pertinente pour dresser l'tat du patrimoine au

31/12/2004. Ces informations serviront uniquement dresser l'tat du patrimoine de la premire anne

o la rforme a eu lieu, soit, dans notre exemple, au 31/12/2004.

4.11. La cantine est tenue par 4 personnes qui reoivent une indemnit mensuelle de 125,- EUR par

personne

Cette dpense de caisse doit tre inscrite mensuellement dans le journal des dpenses.

4.12. L'entretien du terrain est assur par un bnvole. Il dispose d'une tondeuse gazon de 5.000,-

EUR. achete neuve l'anne dernire et finance concurrence de 2.500 EUR, par un sponsor.

L'autre moiti a t paye cash par le club en janvier de cette anne

Les travaux effectus par un bnvole ne donnent lieu aucune dpense. Les prestations du bnvole

ne sont donc pas enregistres dans le livre de caisse, tant donn que rien na t pay.

En ce qui concerne la tondeuse, le paiement du solde de la facture en janvier devra tre inscrit dans le

journal des dpenses.

Le fait de possder une tondeuse est une information importante pour l'tat du patrimoine : le club a

une machine en proprit pour une valeur d'acquisition de 5.000,- EUR. Peu importe qui l'a paye.

C'est donc cette valeur de 5.000,- EUR, compte tenu d'un possible ajustement, qui devra tre prise en

considration pour connatre la valeur actuelle lors de l'tablissement du premier tat du patrimoine.

Exemple d'ajustement de valeur : selon la mthode base sur la continuit, il faut enregistrer dans l'tat

du patrimoine la valeur du bien en tenant compte de l usure ventuelle.

4.13. Les factures suivantes n'taient pas encore payes au 31/12/03

a. Fournisseur Remacle : 136 EUR,-pour la livraison de boissons.

b. Fournisseur Durant : 50 EUR,- pour la livraison de produits d'entretien.

c. Fournisseur Leroy : 250 EUR,- pour l'installation d'un nouveau chauffe-eau.

Les factures doivent tre enregistres dans le journal des dpenses au moment o elles sont payes.

Dans lexemple ce sera au mois de janvier 2004.

Le nouveau chauffe-eau est un bien d'investissement qui ne s'use pas en un an et qui devra tre

enregistr dans l'tat du patrimoine au 31/12/2004. Si le Conseil d'administration opte pour la mthode

base sur la continuit, il faudra galement tenir compte des amortissements.

4.14. Les sponsors suivants devaient encore payer leur facture au 31/12/2003

a. SPRL Leboulanger: 1.000,- EUR.

b. NV Boucherie: 500,- EUR.

La comptabilisation de la recette a lieu, aussi, au moment de la rception des fonds. Par souci de

simplicit, lexemple suppose que l'argent est peru en janvier 2004 et enregistr dans le journal durant

cette priode.

4.15. Chaque cantine possde sa propre caisse. Au 31/12/03, il y avait un solde de 57,- EUR dans la

caisse 1 et un solde de 83,- EUR dans la caisse 2. Au 31/12/2004, les soldes respectifs taient de 85,-

EUR dans la caisse 1 et de 52,-EUR dans la caisse 2

Au 31/12/2004, les donnes doivent tre enregistres dans l'tat du patrimoine.

4.16. Lassociation a travaill avec un compte vue qui prsente un solde de 10.475,- EUR au

31/12/2004

Cette information est galement reprise dans ltat du patrimoine.

4.17. En outre, le club dispose d'un compte terme qui prsentait un solde positif de 5.612,- EUR au

31/12/2003. Ce compte terme a rapport, en 2003, des intrts bruts de 561, 23, EUR. Aprs

dduction du prcompte mobilier de 15%, (84,18,- EUR), il reste un montant net de 477,0,- EUR. Le

paiement des intrts est repris sur le premier extrait de l'anne 2004. Ensuite, le 15 janvier 2004, le

compte pargne est crdit dun transfert de 1.000,- EUR provenant du compte vue, et le 23 janvier,

un sponsor priv a vers directement sur ce compte un montant de 500,- EUR

Il s'agit d'une recette de caisse en janvier qui doit tre enregistre. Une colonne spcifique ce compte

pargne est ajoute dans le journal afin de pouvoir enregistrer ces recettes.

Le solde au 31/12/2004 (gal au solde au 31/12/2003 + le montant net des intrts) doit tre enregistr

dans ltat du patrimoine.

4.18. Les joueurs de la premire quipe peroivent 50,- EUR par match gagn et une indemnit fixe de

135,- EUR par mois. Le montant d pour le mois de dcembre 2003 est de 3.500,- EUR et a t pay

la premire semaine du mois de janvier 2004

Cette dpense de caisse est enregistre chaque mois dans le journal des dpenses.

4.19. Trente nouveaux joueurs se sont affilis au club en aot 2004 et ont vers un montant de 100,-

EUR. Parmi ces 30 joueurs, 3 viennent rgulirement s'entraner mais n'ont pas encore pay au

31/12/2004. Il y a aussi 2 joueurs qui sont venus s'entraner deux fois et ont arrt aprs deux

semaines sans rien avoir pay

Les cotisations sont enregistres dans le journal des recettes au moment o elles sont perues.

Existe-t-il sur les joueurs ou parents des crances certaines et exigibles au 31/12/2004 ?

Oui, laffiliation dment signe sert de pice comptable pour enregistrer dans ltat du patrimoine 3

crances de 100,- EUR sur les joueurs ou parents, soit un total de 300,- EUR.

Les deux joueurs qui ne sentranent plus ne reviendront probablement plus et, malgr le fait quils

aient sign laffiliation, il ne serait pas raisonnable d'enregistrer leur cotisation comme crance au

31/12/2004.

4.20. Fin 2004, FC Les butteurs organise une tombola pour ces jeunes joueurs avec tirage le 31

dcembre. En janvier 2005, les parents dArthur, Martin et Thomas doivent encore payer chacun 20

cartes 2,- EUR pice

a. Le 5 janvier, les parents de Martin payent 10 cartes et rendent les 10 autres. b. Les parents dArthur payent tout le 7 janvier.

c. Les parents de Thomas ne payent rien et ne donnent plus signe de vie.

Ce qui est important, c'est la date laquelle se termine cette tombola : le 31/12/2004. Ltat du

patrimoine enregistre toutes les crances existantes au 31/12/2004 et il y a lieu de dterminer le

montant prcis des crances reprendre la date de la clture.

Pour valuer ce montant, le Conseil d'administration combinera un principe comptable de base et une

technique comptable d'valuation :

le principe de prudence

le contrle final.

Pour simplifier, le Conseil d'administration examinera, en dbut d'anne (2005), ce qui a t

rellement peru relatif lanne 2004 (contrle final) et il enregistrera ce montant comme une

crance certaine tant donn quil s'agit du seul montant sur lequel il existe une certitude (principe de

prudence).

En d'autres termes, la crance reprise dans ltat du patrimoine concernera les 10 cartes des parents de

Martin et les 20 cartes des parents dArthur.

Pour tre complet, notons que les recettes provenant de paiements effectus en janvier 2005 doivent

tre enregistres dans le journal du mois correspondant.

4.21. Le 31 janvier 2005, le club organise un banquet pour son quipe premire. Il met en vente, le 10

dcembre 2004, 1.000 cartes de participation 2,5,- EUR pice. En fvrier 2005, 2.250,- EUR ont t

rellement pays

En comparaison avec l'vnement prcdent, le banquet n'a lieu qu'au dbut d'un nouvel exercice

2005. Les crances ventuelles que l'association peut dtenir vis--vis de personnes ayant accept de

vendre les cartes de participation ne peuvent donc apparatre qu'aprs le droulement de ce banquet.

Aucune crance ne peut donc apparatre dans l'tat du patrimoine au 31/12/2004.

Des informations se rapportant au mois de fvrier 2005 n'exercent aucune influence sur l'tablissement

de ltat du patrimoine au 31/12/2004.

Ces diffrentes recettes seront reprises dans le journal de fvrier 2005.

5. Suggestions et astuces quant la tenue du journal 5.1. Le principe de contrle interne et d'exhaustivit des enregistrements

Ce principe signifie que le Conseil d'administration doit avoir la certitude que toutes les oprations

sont comptabilises.

Laddition du total des colonnes dans le journal des recettes, diminu de laddition du total des

colonnes dans le journal des dpenses par caisse ou par institution financire, permet dobtenir un

solde qui doit correspondre au total de lencaisse additionn du solde des extraits bancaires.

Pour parvenir ce rsultat, lassociation doit procder avec rigueur et apporter deux ajustements au

journal dont le contenu minimum est dtermin lgalement :

ajouter une colonne se rapportant aux mouvements de capitaux : ce sont les transferts d'un

compte financier ou d'une caisse vers un autre compte financier. Il ne s'agit ni des dpenses, ni

des recettes pour l'un ou l'autre compte de l'association. Il s'agit tout simplement d'un transfert

de liquidits.

Selon l'arrt royal du 26 juin 2003, de tels transferts ne doivent pas tre enregistrs. En

omettant ces oprations de transferts, lassociation perd un contrle sur les totaux financiers

tant donn qu'il s'agit de fonds qui sortent effectivement du compte vue ou de la caisse.

Il est clair que, si tous les mouvements financiers sont tenus jour pendant une anne entire,

le contrle ne peut tre exerc que sur le solde final, en tenant compte du solde initial. C'est

pour cette raison quil est indispensable d'indiquer chaque anne, comme premire ligne, le

solde initial des divers comptes financiers que possde lassociation.

D'autre part, il est primordial denregistrer toutes les recettes et toutes les dpenses. Contrairement la

loi qui ne prvoit comme mouvements financiers que ceux qui se droulent via des comptes vue ou

des caisses, lenregistrement, comme dans lexemple, des mouvements exceptionnels passs via le

compte terme, permet deffectuer un contrle complet et correct.

5.2. La numrotation des enregistrements

Dans la caisse, chaque ligne reoit un numro continu et suit un ordre chronologique.

Dans les deux journaux, ces numros sont repris comme rfrence dopration. Il est ds lors logique

que la numrotation puisse ne pas tre continue dans chaque journal.

Pour les mouvements des comptes bancaires, la rfrence utilise est souvent le numro de lextrait

bancaire. Ce numro sert en consquence de rfrence toutes les oprations, tant les recettes que les

dpenses, qui figurent sur un mme extrait de compte.

6. Etat du patrimoine Les petites associations peuvent choisir la date laquelle elles dresseront leur inventaire, mais comme

elles sont obliges d'tablir la fin de l'exercice l'tat du patrimoine sur base de cet inventaire, il est

souhaitable de choisir la date de fin d'exercice pour dresser l'inventaire.

En d'autres termes, toutes les petites associations confrontes pour la premire fois la rforme de la

comptabilit sur les associations, ne dresseront leur tat du patrimoine qu' la fin du premier exercice

cltur durant lanne 2004.

7. Dtails de l annexe

Dpenses

Dpenses TransfertsBanque 1

Compte terme

Caisse 1 Caisse 2

Autres e gistr. Description

N Montant N Montant N Montant NMontant

Montant total

Biens commerciaux et services

Salaires Biens div. et services Montant Description

2004 Paiement des joueurs 1 3.500,00 3.500,00 3500,002004 Paiement fournisseur 3 136,00 136,00 136,00

Versement 4 300,00 300,00

Documents

Le Nouveau Regime Comptable Des Petites ASBL