LA CONTABILITA’ ECONOMICO PATRIMONIALE E IL …

LACONTABILITA’ECONOMICOPATRIMONIALEEILBILANCIOCONSOLIDATOPALERMO 13 luglio 2017

22

APERTURA DEI CONTI RICLASSIFICATI SECONDO LA NUOVA ARTICOLAZIONE PATRIMONIALE

RICLASSIFICAZIONE DELLE VOCI DELLO STATO PATRIMONIALE ATTIVO E PASSIVO (ATTIVITA’ FORMALE)

1

APPLICAZIONE DEI NUOVI CRITERI DI VALUTAZIONE DELL’ATTIVO E PASSIVO

2

3

4

5

7

COSTITUZIONE RISERVE DI CAPITALE E VERIFICA NUOVO PATRIMONIO NETTO

RILEVAZIONE DIFFERENZE DI VALUTAZIONE

REGISTRAZIONI IN PRIMA NOTA6

DEFINIZIONE PERIMETRO DI CONSOLIDAMENTO CON ORGANISMI PARTECIPATI

LO START-UP DELL’ECONOMICO-PATRIMONIALE

33

RICLASSIFICAZIONE DELLE VOCI DELLO STATO PATRIMONIALE ATTIVO E PASSIVO

(ATTIVITA’ FORMALE)

1

4

Il punto 9 prevede:

1) la riclassificazione dello Stato Patrimoniale secondo il nuovo P.d.C. (attività formale);2) la verifica dei valori e, se necessario, rivalutazione delle attività e passività (attivitàsostanziale).

La rivalutazione del nuovo SP porta ad un differente risultato del PN ed è’ opportuno quindicostruire delle tabelle di raccordo da sottoporre all’approvazione Consiglio comunale.

’

DEBITI CREDITIINVENTARIO

ALTRI VALORIPATR.LI

NUOVO PATRIMONIO

NETTO

4

Il principio 4/3 influenza le seguenti voci dello stato patrimoniale

RICLASSIFICAZIONE E NUOVA VALUTAZIONE

55

ResiduiAttiviCapitoliEntrata PianoFinanziario

StatopatrimonialeattivoCREDITI

La riclassificazione dei crediti si può effettuare prendendo il valore dei residui attivi iniziali dai vari capitoli di entrata, già riclassificati sotto il profilo finanziario, e quindi già dotati del relativo codice del Piano Finanziario, collegandoli al P.d.C dello stato patrimoniale attivo per mezzo della matrice di correlazione.

Matrice

PianodeicontiStatoPatrimoniale

RICLASSIFICAZIONE DEI CREDITI

66

La riclassificazione dei debiti si può effettuare prendendo il valore dei residuipassivi iniziali dai vari capitoli di spesa, già riclassificati sotto il profilofinanziario e quindi già dotati del relativo codice del Piano Finanziario,collegandoli al P.d.C dello stato patrimoniale attivo per mezzo della matrice dicorrelazione.

Il FPV generato dai disimpegni viene rappresentato nei conti d’ordine.

ResiduipassiviCapitoliSpesa PianoFinanziario

StatopatrimonialepassivoDEBITI

Matrice

PianodeicontiStatoPatrimoniale

RICLASSIFICAZIONE DEI DEBITI

77

Deve esistere un’unica operazione contabile generata dalla contabilità finanziaria che produce effettianche sulla contabilità patrimoniale.Per far questo è necessario che vi sia un collegamento fra le due.Ogni capitolo in finanziaria deve obbligatoriamente essere collegato al 4° livello del piano dei contifinanziario, mentre ogni transazione elementare deve indicare il 5° livello sempre del piano dei contifinanziario.La matrice di correlazione fornisce collegamenti fra il piano dei conti finanziario e il piano dei contieconomico e patrimoniale.Quello che manca a questo punto è la base di partenza; bisogna definire le colonne iniziali dell’attivo edel passivo, ovvero riclassificare lo stato patrimoniale all’1/1/2016.

LA RICLASSIFICAZIONE

88

La riclassificazione deve essere fatta al massimo livello di dettaglio, settimo livello, del piano dei contipatrimoniale ed è proprio per questo che risulta abbastanza complessa.Si suddivide in due diverse fasi:formale: il valore del vecchio “conto del patrimonio” come risulta nella colonna fine anno vienericlassificato nel nuovo “stato patrimoniale” nella colonna inizio anno mantenendo lo stesso valore;sostanziale: il valore ad inizio anno del nuovo “stato patrimoniale” viene rivalutato secondo le regoledettate dai nuovi principi contabili della contabilità armonizzata.A differenza di quanto è avvenuto nel 2015 in finanziaria, dove il riaccertamento straordinario è statocomunque riassorbito dal rendiconto a fine anno e sostanzialmente, anche se non formalmente, lacolonna iniziale del rendiconto 2015 era uguale a quella finale del rendiconto 2014, nella contabilitàeconomico patrimoniale non avviene così. DDovendo effettuare una rivalutazione ad inizio anno la colonna iniziale dello stato patrimoniale 2016non sarà uguale né come forma né come sostanza a quella finale 2015.Ecco perché è indispensabile che venga deliberato dal Consiglio comunale


99


VECCHIA DESCRIZIONE (DPR 194/1996)

NUOVO PIANO DEI CONTI (D.Lgs. 118/2011)

Valori di inventario al

01/01/2016ACQUEDOTTI Infrastrutture demaniali 20.240,65ACQUEDOTTI Totale 20.240,65CIMITERI Fabbricati demaniali 1.825.658,34CIMITERI Totale 1.825.658,34FABBRICATO Altri beni immobili demaniali 250.748,56

Beni immobili n.a.c. 725.452,69Fabbricati ad uso abitativo 5.850.486,95Fabbricati ad uso commerciale e istituzionale 10.125.348,56Fabbricati ad uso scolastico 13.850.682,65Fabbricati destinati ad asili nido 215.954,62Impianti sportivi 3.995.852,65Infrastrutture idrauliche 2.549,85Musei, teatri e biblioteche 2.450.658,65

FABBRICATO Totale 37.467.735,18FOGNATURE Infrastrutture demaniali 3.885.589,56FOGNATURE Totale 3.885.589,56STRADE Infrastrutture demaniali 20.854.658,52STRADE Totale 20.854.658,52Terreni Demaniali Terreni demaniali 59.965,54Terreni Demaniali Totale 59.965,54Terreni Disponibili Altri terreni n.a.c. 200.405,96Terreni Disponibili Totale 200.405,96Terreni Indisponibili Altri terreni n.a.c. 3.845.582,65Terreni Indisponibili Totale 3.845.582,65Totale complessivo 68.159.836,40

1010

Dopo aver operato le necessarie riclassificazioni è necessario redigere unatabella di raccordo tra i valori patrimoniali ante e post D. lgs. n. 118/2011.Una volta effettuata la riclassificazione (con valori di riaperturaall’1/1/2017 identici a quelli di chiusura 31/12/2016)

Si procederà poi con la riapertura delle scritture 2017 ed alla registrazionedi eventuali rettifiche di valutazione e conseguente registrazione di unnuovo Patrimonio netto

TABELLA DI RACCORDO

1111

ContabilitàDPR194/96 ContabilitàD.Lgs. 118/2011

CONSISTENZAFINALE

C)DEBITII)Debitidifinanziamento

1)perfinanziamentoabrevetermine 0,00

2)permutuieprestiti 70.366.892,45

3)perprestitiabbligazionari 0,004)perdebitipluriennali 0,00

II)Debitidifunzionamento 8.156.418,09III)DebitiperIVA 7.855,94

IV)Debitiperanticipazionidicassa 0,00

V)Debitipersommeanticipatedaterzi 526.799,05VI)Debitiverso:

1)impresecontrollate 0,002)impresecollegate 0,003)altri(aziende

speciali,consorzi,ecc.) 0,00VII)Altridebiti 3.226.726,69

TOTALEDEBITI 82.284.692,22

D)DEBITI(1) 0,00D-1 Debitidafinanziamento 73.210.172,90D-1-a prestitiobbligazionari 0,00D-1-b v/altreamministrazionipubbliche 2.843.280,45D-1-c versobancheetesoriere 0,00D-1-d versoaltrifinanziatori 70.366.892,45D-2 Debitiversofornitori 3.652.551,76D-3 Acconti 1.300,00D-4 Debitipertrasferimentiecontributi 570.372,81

D-4-aentifinanziatidalserviziosanitarionazionale 0,00

D-4-b altreamministrazionipubbliche 209.828,40D-4-c impresecontrollate 25.000,00D-4-d impresepartecipate 0,00D-4-e altrisoggetti 335.544,41D-5 Altridebiti 4.850.294,75D-5-a tributari 502.832,67

D-5-bversoistitutidiprevidenzaesicurezzasociale 473.757,86

D-5-c perattivitàsvoltaperc/terzi 287.157,55D-5-d altri 3.586.546,67

TOTALEDEBITI(D) 82.284.692,22

Nota: nella voce “Debiti verso fornitori” sono compresi anche i debiti relativi al Titolo II della Spesa.Il FPV e l’avanzo vengono rappresentati nei conti d’ordine in analogia alla voce “Opere da realizzare” del precedente Conto del Patrimonio

Esempio: TABELLA CONFRONTO DEBITI

1212

Il Piano dei Conti Integrato è il perno attorno al quale ruota tutta la contabilità finanziaria ma soprattutto quella economico patrimoniale.

IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO

Si compone di:PIANO DEI CONTI FINANZIARIO

PIANO DEI CONTI ECONOMICOPIANO DEI CONTI PATRIMONIALE

E’ unico per tutte le amministrazioni di cui all'articolo 2, commi 1 e 2.E’ definito in modo tale da consentire la rilevazione unitaria dei fatti gestionali

13

Cenni.. Al piano dei conti finanziario sono connessi:- Piano dei conti economico degli Enti Locali- Piano dei conti patrimoniale degli Enti Locali

LivelloVPianofinanziario

LivelloVPianoeconomico

LivelloVIPianopatrimoniale

Esisteunastrettacorrelazionetralespeserilevatenellacontabilitàfinanziariael’attribuzionedeicostinellacontabilitàeconomico-patrimoniale,senzaalcunafacoltàdiscostamento.

Vedimatricedicorrelazione


1414

Livello 3: Livello di riconciliazione dei flussi di cassa delle AmministrazioniPubbliche con contabilità civilistica – Tassonomia


Livello 4: Livello minimo al quale vengono collegati i capitoli di entrata edi spesa delle Amministrazioni in contabilità finanziaria.

Livello 5: Livello di gestione, monitoraggio e traduzione della contabilità pubblicasecondo gli standard internazionali. Livello da indicare obbligatoriamente nellatransazione elementare. E’ univocamente associabile alle classificazioniinternazionali SEC e Fondo Monetario Internazionale.

Consente di gestire la contabilità economico patrimoniale.

15

periTitoliIeII:

1° livello TITOLO2° livello (livellonondenominato)3° livello TIPOLOGIA4° livello CATEGORIA5° livello CAPITOLO/ARTICOLO

1° livello TITOLO2° livello TIPOLOGIA3° livello CATEGORIA4° livello CAPITOLO5° livello ARTICOLO/ACCERTAMENTO

perirestantiTitoli:

IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO- PIANO FINANZIARIO PARTE ENTRATA -

16

Siarticolain5livelli,conunacodificadi10cifreprecedutedalla“U”

1° livelloTITOLO2° livello MACROAGGREGATO3° livello (livellonondenominato)4° livello CAPITOLO5° livello ARTICOLO/IMPEGNO

Ilraccordodelpianodeicontifinanziarioconlacontabilitàfinanziariaèeffettuato:

- al4°livelloperilbilanciodiprevisioneeperilrendiconto;

- al5°livelloperfinigestionaliecontabilitàeconomico-patrimoniale

IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO- PIANO FINANZIARIO PARTE SPESA -

1717

CorrelazionefraPFePdC– RuolodellaMatrice

PrimaNota

PianoFinanziarioP.d.C.

Economico

Stato.Patrimoniale

ContropartitaPatrimoniale

(Crediti– Debiti)

Matrice

Capitoli

RICLASSIFICAZIONE

Stabilire una relazione fra Capitoli e Piano finanziario

1818

APERTURA DEI CONTI RICLASSIFICATI SECONDO LA NUOVA ARTICOLAZIONE PATRIMONIALE

2

1919

Dare Avere Importo

Diversi(PatrimonioAttivo) Diversi(PatrimonioPassivo)Immobilizzazioni………..AttivoCircolante………..RateieRisconti……….

TotaleAttivo=allachiusuradelprecedenteContodelPatrimonio

Patrimonionetto……….Fondi……..Debiti……………

Rateierisconti,contributiagliinvestimenti……..

TotalePassivo=allachiusuradelprecedenteContodelPatrimonio

LE SCRITTURE DI RIAPERTURA ALL’1/1/2016

2020

4 RILEVAZIONE DIFFERENZE DI VALUTAZIONE

2121

Dare AvereRettifichedivalutazione a Diversi 10.500.000

a Immobili 7.500.000Macchinari 1.000.000Fondosval.Crediti 2.000.000

Diversi a Rettifichedivalutazione 14.000.000

Rimanenzedimagazzino 5.000.000Titoli 7.000.000Attrezzature 2.000.000

Rettifichedivalutazione a Riservedicapitale 3.500.000 3.500.000

Perminorevaloreattribuitoadalcuneattivitàemaggiorevaloreattributoadalcunepassività

Permaggiorevalureattribuitoalleseguentiattività

RETTIFICHE DI VALUTAZIONE

FAREATTENZIONEA:

CASISTICA COSARIGUARDA

VERIFICA CREDITI Occorre verificarechecorrispondaaltotaledeiRRAA+eventualecreditoIVA+eventualicreditinoniscrittiincontabilitàfinanziaria.NonvadetrattoilFCDE,nél’FSCinquantonelcontodelpatrimoniotalivocinoneranopresenti

VERIFICA DEBITI Occorre verificarechecorrispondaaltotaledeiRRPP+eventualedebitoIVA+debitidafinanziamento.NonvannoconsideratiidebitidelTitoloII,inquantoglistessinonrientravanotraidebitimavenivanoinserititraicontid’ordine

INVENTARIO Verificareselerisultanzedelvaloredelleimmobilizzazionicorrispondeaquantoriportatoininventario

In fase di avvio dell’esercizio in cui sarà applicabile il nuovo principio n. 4/3 èconsigliabile verificare se i saldi riportati nel conto del patrimonio sianocorretti, al fine di garantire i necessari allineamenti con il nuovo statopatrimoniale. Ad esempio

VERIFICH

EINIZIOESERC

IZIO

VERIFICH

EINIZIOESERC

IZIO

ESEMPISCRITTUREDIRETTIFICAESERCIZIODIAVVIO

Rettifica Mutui: all’avvio del primo esercizio è consigliabile verificare che ildato inserito nel vecchio conto del patrimonio sia corretto. In caso contrariooccorre effettuare una rettifica del PN. Esempio

Rif. Mutui ImportiDARE AVERE D A

SP D1 Finanziamentiamedio/lungoterminedaaltreimprese(oaltricontidifinanziamento)2.4.1.04.03.03.001

SP PAII Riserve darivalutazione2.1.2.01.01.01.001

Negli esercizi successivi sedovessero essere rilevati errori nelle aperture,occorrerà rettificare il PN(punto 4.36).

LESCR

ITTU

REDIR

ICLA

SSIFICAZ

IONE

ESEMPISCRITTUREESERCIZIODIAVVIO

All’1/1, con l’apertura del nuovo Stato Patrimoniale, la voce B II - Conferimenti da concessionidi edificare - del vecchio conto del Patrimonio Passivo, va riclassificata nella voce delPatrimonio netto “Riserve da permessi di costruire”. A fine anno, invece, va trasferita a Riservasola la quota dei permessi destinata agli investimenti. Nulla viene detto in merito agliammortamenti attivi delle somme

Rif. Permessidicostruire ImportiDARE AVERE D A

CE E24 Permessidicostruire5.2.9.02.01.001

SP PAII Riservedapermessidicostruire2.1.2.03.01.01.001

200.000 200.000

Rettifica Permessi dicostruire (mera riclassificazione formale)

LESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IAPROVENTIPERMESSIDICOSTRUIRE

Secondolenuoveregoleiproventiderivantidall’attivitàediliziaseguonoundoppiobinario:Ø transitanoacontoeconomicotraiproventisedestinatiafinanziamentodella

spesacorrente;Ø sonoimputatidirettamenteariservedapermessidicostruiresedestinateal

finanziamentodellaspesadiinvestimento.Taliimportinonsiriduconomai.

PROVENTIPERMESSIDICOSTRUIRE

Contoeconomicosefinanzianospesacorrente

Statopatrimoniale(Riservedapermessidicostruire)sefinanzianoinvestimenti.Nonsiammortizzano

LESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IAPROVENTIPERMESSIDICOSTRUIRE

Pertanto le scritture economico-patrimoniali devono essere differenziate a secondadella destinazione. Diverse sono le soluzioni adottabili. Di seguito se ne proponeuna.

Esempio:Proventiperpermessidicostruiredi300.000euro,destinatiper100.000euroaspesecorrentieper200.000euroadinvestimenti

Rif. ScritturaFINANZIARIA:ACCERTAMENTOENTRATA Importi

E Permessidicostruire 300.000E.4.05.01.01.001

Rif. ScritturaECO-PAT:ACCERTAMENTO ImportiDARE AVERE D A

SP Creditidapermessidicostruire1.3.2.08.04.10.001

CE

Permessidicostruire5.2.9.02.01.001

300.000 300.000

LESCR

ITTU

REDIR

ICLA

SSIFICAZ

IONE


Rettifica Conferimenti/Contributi agli investimenti (mera riclassificazione formale)

Rif. Rettificaconferimenti Importi

DARE AVERE D AEC Contributiagliinvestimenti

1.3.2.01.02.001Sp EII3 Risconti perprogetti incorso

2.5.2.02.01.01.001oppureContributi agli investimenti daRegioni 2.5.3.01.01.020

SP EII3 Risconti perprogetti incorso2.5.2.02.01.01.001oppureContributi agli investimenti daRegioni2.5.3.01.01.020

CE A3b

Quotaannuale dicontributiagli investimenti daaltre amm.centrali n.a.c1.3.3.01.01.999

All’1/1 con l’apertura del nuovo Stato Patrimoniale, la voce B II -Conferimenti da trasferimentiin c/capitale- del vecchio conto del Patrimonio Passivo, va riclassificata nella voce “Riscontipassivi - Contributi agli investimenti da amministrazioni pubbliche”.A fine esercizio invece sarà necessario verificare qual è la quota dei contributi registrati negliesercizi precedenti da inserire tra i Ricavi, sulla base delle quote di ammortamento del cespitefinanziato.Stessa regola sarà applicabile per i contributi registrati in competenza che, in automatico,vengono registrati dalla matrice tra i Contributi agli investimentiAlcuni utilizzano la voce “Risconti per progetti in corso”

LESCR

ITTU

REDIA

VVIO

Inserimento accantonamento a Fondo rischi: I fondi rischio/accantonamento nonerano presenti nel vecchio conto del patrimonio. All’inizio dell’esercizio di avviodovranno essere inseriti utilizzando la contropartita “Rettifiche di valutazione”,mentre a fine anno dovrà essere confrontato il nuovo valore e registratol’incremento/decremento dei fondiRif. AccantonamentoaFondorischi Importi

DARE AVERE D ASP PAII Riservedarivalutazione

2.1.2.01.01.01.001SP B4 Altrifondi

2.2.9.99.99.99.999

Inserimento Indennità finemandato delSindaco

Rif. Indennitàfinemandato ImportiDARE AVERE D A


SP B3 Fondotrattamentofinerapporto2.3.1.01.01.01.001

ESEMPISCRITTUREINPARTITADOPPIA

LESCR

ITTU

REDIC

HIUSU

RA

ESEMPISCRITTUREDIFINEANNO

Inserimento accantonamento a Fondo rischi: I fondi rischio/accantonamentovanno calcolati sulla base degli accantonamenti registrati in finanziaria. Mentreall’inizio dell’esercizio di avvio dovranno essere inseriti utilizzando la contropartita“Rettifiche di valutazione”, a fine anno dovrà essere confrontato il nuovo valore eregistrato l’incremento/decremento dei fondiRif. AccantonamentoaFondorischi Importi

DARE AVERE D ACE B17 Accantonamentoperrischi

2.4.2.01.01.001SP B4 Altrifondi

2.2.9.99.99.99.999B17 Accantonamentorinnovicontrattuali

2.4.3.01.01.001

Inserimento Indennità finemandato delSindaco

Rif. Indennitàfinemandato ImportiDARE AVERE D A

CE B12 Liquidazioneperfinerapportolavoro2.3.1.02.01.002

SP B3 Fondotrattamentofinerapporto2.3.1.01.01.01.001

LESCR

ITTU

REDIA

VVIO


Nel primoesercizio diavvio della nuova contabilità generale,il conto Ratei passivisu costi delpersonale va inserito nella partepassiva,inquanto nonerapresente nelConto delpatrimonio dicuialDPRn.194/1996.L’incremento deldebitodecrementerà necessariamente il PNdell’Ente

Inserimento Ratei passivi PRIMOANNO- FPVpersonale

Rif. Salarioaccessorioannocorrente ImportiDARE AVERE D A


Sp EI Rateididebitosucostidelpersonale2.5.1.01.01.01.001

LESCR

ITTU

REDIC

HIUSU

RA


Rettifica Ratei passivi iniziale – FPVpersonale.All’inizio dell’anno il rateo dovràessere chiuso,rettificando il valore dei costi dell’esercizio

Rif. Salarioaccessorioannoprecedenti ImportiDARE AVERE D A


Ce

Ce

D23

E27

Indennitàedaltricompensi2.1.4.01.01.002Impostaregionalesulleattivitàproduttive2.1.9.01.01.001

Rettifica Ratei passivi finale - FPVpersonale – Afineannosarà inserita laquotadispesa dipersonale dicompetenza dell’esercizio che sarà però liquidata nell’annosuccessivo

Rif. Salarioaccessorioannocorrente ImportiDARE AVERE D A

Ce

Ce

B14

E27

Indennitàedaltricompensi2.1.4.01.01.002Impostaregionalesulleattivitàproduttive2.1.9.01.01.001


LESCR

ITTU

REDIA

VVIO

Rettifica depositi postali iniziali: Il valore del conto “Depositi postali”, doveva esserevalorizzato all’inizio del primo esercizio, in quanto non era presente nel vecchioconto del patrimonio. Lo stesso andrà poi stornato in quanto la Matrice dicorrelazione, all’atto della riscossione del credito, valorizza automaticamente ilconto di Tesoreria.

Rif. DepositiPostaliiniziali ImportiDARE AVERE D A

SP CIV2 Depositi postali1.3.4.02.02.001


Rettificadepositipostalifinali

Rif. Depositi postali finali ImportiDARE AVERE D A

SP CIV2 Depositipostali1.3.4.02.02.001

SP Crediti...divisiiperaccertamento1.3.................


LESCR

ITTU

REDIC

HIUSU

RA

Rettifica depositi postali iniziali: Il conto “Depositi postali” va poi stornato all’iniziodell’esercizio in quanto la Matrice di correlazione, all’atto della riscossione delcredito, valorizza automaticamente il conto di Tesoreria. A fine anno dovrà poiessere di nuovo inserita la scrittura, sulla base delle giacenze al 31/12

Rif. DepositiPostaliiniziali ImportiDARE AVERE D A

SP CIV2 Depositi postali1.3.4.02.02.001

SP Crediti.....divisiperaccertamento1.3...........

SP CIV1 Istituto tesoriere/cassiere1.3.4.01.01.01.001


Rettificadepositipostalifinali

Rif. Depositi postali finali ImportiDARE AVERE D A


SP Crediti...divisiiperaccertamento1.3.................


LESCR

ITTU

REDIA

VVIO


Rettifica FSC/FCDE: Il Fondo non era stato inserito nel vecchio conto del patrimonioe rappresenta quindi una Rettifica di valutazione all’inizio dell’esercizio di avvio. Afine anno poi si farà il confronto con I valori di inizio anno e, se il FSC/FCDE èdiminuito, sarà registrato un maggior ricavo, se aumentato sarà registrato invece uncosto pari alla differenza. Il FSC non appare tra le voci del passivo, ma abbattedirettamente il credito di riferimentoRif. FCDE Importi

DARE AVERE D ASP CIV2 Riservadarivalutazione

2.1.2.01.01.01.001SP Crediti...divisiper

accertamento1.3...........

SP

Seal31/12FSC/FCDEdiminuisce

Crediti...divisiperaccertamento1.3...........

CE E25c Altresopravvenienzeattive5.2.3.99.99.001

CE B17

Seal31/12FSC/FCDEaumenta

Accantonamentoafondosvalutazionealtricrediti2.4.1.99.01.001

SP Crediti...divisiperaccertamento1.3...........

35 35

RICOGNIZIONE DEI CREDITI

Principiocontabilen.4/2,punto3.3

• Ancheiruolicoattivi,relativiaruoliemessineglieserciziprecedentiaquellodientratainvigoredelpresenteprincipio,devonocontinuareadessereaccertatipercassafinoalloroesaurimento.Tuttavia,aifinidiunaeffettivatrasparenzacontabile,siritieneopportunoindicaretalicrediti,alnettodelfondocreditididubbiaesigibilità,traleImmobilizzazionionell’Attivocircolante(asecondadellascadenzadelcredito)dellostatopatrimonialeinizialedelprimoannodiadozionedellacontabilitàeconomico-patrimonialeconilprincipiodellacontabilitàfinanziariapotenziato.

FAREATTENZIONEA:


INCASSO CREDITINONISCRITTI

Laproblematicaèinerenteall’incassodicreditichenonsitrovanotraiRRAA.Andrebbetenutaunagestioneextracontabilesull’effettivariscossionedei creditiiscrittisolonellostatopatrimoniale

FSC Lasvalutazioneditalicreditisi riconducealloroeffettivovaloredirealizzo.NonsiapplicanoleregoledelFCDE

ANZIANITA’ Sehanno un’anzianitàsuperiorea5annidevonoessereiscrittitraleimmobilizzazionifinanziarie.Nonc’èunanormaspecificacheloprevede,masiapplicainanalogiaaquantoprevistoperleaziendeprivate.Ancheinquestocasosirendenecessariaunagestioneextracontabile

Il punto 3.3, del principio n. 4/2, prevede la ricognizione dei crediti non iscrittitra i residui attivi e la loro iscrizione nello stato patrimoniale

CRED

ITIN

ONISCR

ITTITRA

IRE

SIDU

IATTIVI

3737

5 COSTITUZIONE RISERVE DI CAPITALE E VERIFICA NUOVO PATRIMONIO NETTO

3838

In definitiva gli step da eseguire per effettuare la riclassificazionepatrimoniale sono:•Riclassificazione formale del vecchio Conto del Patrimonio al nuovoStato Patrimoniale;•Applicazione dei criteri di valutazione all’inventario, attivo epassivo patrimoniale;•Rideterminazione del patrimonio netto definito come

Patrimonio netto = attivo – passivoe suddivisione dello stesso sulle varie articolazioni;•Predisposizione prospetti di raccordo fra i valori finali delprecedente conto del patrimonio e quelli rivalutati del nuovo statopatrimoniale;•Approvazione dei prospetti da parte del Consiglio a seguito dellarideterminazione del patrimonio netto.

RIEPILOGO STEP DA COMPIERE

ILPATRIMONIONETTONEL2016

VOCIPN CONTENUTOFONDODOTAZIONE

Rappresentalaparteindisponibiledelpatrimonionetto,agaranziadellastrutturapatrimonialedell’ente.L’Organoconsiliare,insedediapprovazionedelrendiconto,puòdecideredidestinarel’utilediesercizioadincrementodelFondo

RISERVE E’laquotadipatrimonionettoutilizzabileperlacoperturadiperdite,previadeliberaconsiliare.Insedediavviovengono riportateleeventualiriservecheeranopresentinelprecedentecontodelpatrimonio.Neglientiterritorialitalevocenonesistevaepertantodevonoesserecostituiteexnovo. IlConsigliopuòdecideredidestinarel’utilediesercizioadincrementodellariserva

RISERVAPERMESSIDACOSTRUIRE

E’compostadallaquotadeipermessidicostruiredestinataalfinanziamentodellaspesadiinvestimento.Insedediavviovienealimentatadalvaloreinseritonellavoce“Conferimenti”dellostatopassivo

RISULTATIECONOMICI

Questavoce nondeve essere valorizzatainfasediavvio,cosìcomenondovrà esserevalorizzatalavocerisultatoeconomicodieserciziofinoallachiusuradelprimoesercizio

ILPATRIMONIONETTODAL2017(commissioneArconet14dic2016)VOCIPN CONTENUTO

FONDODOTAZIONE

Rappresentalaparteindisponibiledelpatrimonionetto,agaranziadellastrutturapatrimonialedell’ente.L’Organoconsiliare,insedediapprovazionedelrendiconto,puòdecideredidestinarel’utilediesercizioadincrementodelFondo

RISERVE E’laquotadipatrimonionettoutilizzabileperlacoperturadiperdite,previadeliberaconsiliare.Insedediavviovengono riportateleeventualiriservecheeranopresentinelprecedentecontodelpatrimonio.Neglientiterritorialitalevocenonesistevaepertantodevonoesserecostituiteexnovo. IlConsigliopuòdecideredidestinarel’utilediesercizioadincrementodellariserva

RISERVAPERMESSIDACOSTRUIRE

E’compostadallaquotadeipermessidicostruiredestinataalfinanziamentodellaspesadiinvestimento.Insedediavviovienealimentatadalvaloreinseritonellavoce“Conferimenti”dellostatopassivo

RISERVEINDISPONIBILI

Vengonoinseriteleriserveperbenidemanialiepatrim.liindisponibili+Altreriserveindisponibili

RISULTATIECONOMICI

Questavocenondeveesserevalorizzatainfasediavvio,cosìcomenondovràesserevalorizzatalavocerisultatoeconomicodieserciziofinoallachiusuradelprimoesercizio

4141

6 MODALITA’ DI REGISTRAZIONE IN PRIMA NOTA

TRANSAZIONEELEMENTARE

PIANODEICONTIINTEGRATO

movimenta

BILANCIDI TUTTELEP.A.

contribuisceaformareiSingolofattogestionale

Øeffettuare transazioni in assenza di codificacompleta che ne permetta l’identificazione;Øadottare il criterio della prevalenzaØimputare in via provvisoria operazioni inpartite di giroØ assumere impegni sul fondo di riserva

E’ VIETATO:

LATRANSAZIONEELEMENTARELESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IA

MONETAR

IE

Incidonosullagestionefinanziaria,economicaepatrimoniale

Influenzanolanuovagestionedelbilanciodicassaedelpianointegratodeiconti

Sonoleoperazionigiàpresentinell’attualesistemadibilancio

RispettanoleattualiregoledelTUEL

NONM

ONETAR

IE

Esempidioperazionichenondeterminanoflussidicassaeffettivi

Trasferimenti Permute Scomputi Conferimenti

Senonesisteilsinallagmal’operazionenonè

considerataunatransazioneequindinonrilevaaifini

contabiliEs.furti,calamitànaturali

etc.

Questeoperazionisonooggettodimandatoe

reversaleditipocontabileecioèsoloconquietanzadi

entrataintesoreria

+/- +/- +/-

Rilevanoanch’esseaifinifinanziaried

economico/patrimoniali

LESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IA

44

La distinzione è rappresentata nell’allegato 7-a al bilancio delle entrate pluriennali per categoria

ENTRATERICORRENTI

ENTRATENONRICORRENTI

Entratelacuiacquisizioneèprevistaaregime

Entratelacuiprevisioneèlimitataadunoopiùesercizi

TITOLOTIPOLOGIACATEGORIA

DENOMINAZIONE

Previsionidell'annocuisiriferisceilbilancio Previsionidell'annoN+1cuisiriferisceilbilancio

Previsionidell'annoN+2cuisiriferisceilbilancio

Totale dicuientratenonricorrenti Totale dicuientrate

nonricorrenti Totaledicui

entratenonricorrenti

F.A.Q

.

L.196

/09

art.25

,c.1,l.b)

Può essere definita “a regime” unʼentrata che si presenta con continuità in almeno 5 esercizi, per importi costanti nel tempo.In ogni caso, in considerazione della loro natura sono da considerarsi non ricorrenti le entrate riguardanti: i contributi per lasanatoria di abusi edilizi e sanzioni; i condoni; le entrate derivanti dallʼattività straordinaria diretta al recupero evasione; leentrate per eventi calamitosi; le plusvalenze da alienazione; le accensioni di prestiti; tutti i trasferimenti in conto capitale, ameno che non siano espressamente definitivi “continuativi”.Sperimentazione: includere tra le entrate “non ricorrenti” anche le entrate presenti “a regime” nei bilanci dellʼente, quandopresentano importi superiori alla media riscontrata nei cinque esercizi precedenti.

Ricorrenti e non

ricorrenti

CREDITI/INCASSI

LETRANSAZIONIDELLEPUBBLICHEAMMINISTRAZIONI

DEBITI/PAGAMENTI

GENERANO

RICAVI

PROVENTI

COSTI

ONERI

sottoilprofilofinanziario

scambisulmercato

attivitàistituzionaliederogative

sottoilprofilo

econ

omico

COMPETENZAECONOMICA

COSTI/RICAVI PROVENTI/ONERI

La competenza economica dei costi e deiricavi direttamente conseguenti a operazionidi scambio sul mercato (acquisizione evendita) è riconducibile al principio contabilen. 11 dell’Organismo Italiano di Contabilità(OIC) che stabilisce che “l’effetto delleoperazioni e degli altri eventi deve essererilevato contabilmente ed attribuitoall’esercizio al quale tali operazioni siriferiscono e non a quello in cui siconcretizzano i relativi movimenti dinumerario (incassi e pagamenti).

La competenza economica per iproventi/oneri è regolata da criteridiversi……….

LESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IA

PROVENTI ONERI

Sonodicompetenzaeconomicadell’eserciziose:a) èstatocompletatoilprocesso

attraversoilqualesonostatiprodottibenioerogatiservizi;

b) l’erogazionedelbeneoservizioègiàavvenuta.

Itrasferimentivincolatisonoimputatiall’esercizioincuièsostenutol’onereacuisonodestinati

Glionerisonodicompetenzaeconomica:a) perassociazionedirettacausa-

effettotracostiederogazionediserviziocessionedibeni;

b) perripartizionedell’utilitàofunzionalitàpluriennaleinmancanzadiassociazionediretta(es.ammortamento);

c) perimputazionedirettaaCE

COMPETENZAECONOMICALESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IA

LARILEVAZIONEDELLECOMPONENTIECONOMICHE

QUALE’ILMOMENTODETERMINANTEPERRILEVARELECOMPONENTIECONOMICHEDELLE

ENTRATEEDELLESPESE??Pur non esistendo una correlazione univoca fra le fasi dell’entrata e della spesaed il momento in cui si manifestano i ricavi/proventi ed i costi/oneri nel corsodell’esercizio, i ricavi/proventi conseguiti sono rilevati in corrispondenza con lafase dell’accertamento delle entrate, ed i costi/oneri sostenuti sono rilevati incorrispondenza con la fase della liquidazione delle spese (o comunque della loroesigibilità).

RICAVI/PROVENTI

COSTI/ONERI

ACCERTAMENTO

LIQUIDAZIONE

LESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IA

IMPEGNOESIGIBILEINSEDEDIRIACCERTAMENTO

LACOMPETENZAECONOMICA

DIMENSIONE COSAGUARDA

COMPETENZAECONOMICA

E’ilcriterioinbasealqualecostiericavivengono rilevatineibilancidegliesercizineiqualihannoprodotto,ancheparzialmente,laloroutilitàovverosonostatigenerati.

COMPETENZAPOTENZIATA

E’il criterioinbasealqualeleentrateelespesevengonoimputateabilancioneglieserciziincuimatural’obbligazionedipagamentoocomunquel’effettivaesigibilità.Inrelazioneaicontrattipubblicilamaturazionedeldebitosihacon:a) l’effettuazionedelservizioodellafornitura;b) lamaturazionedelSAL

CASSA Corrisponde all’effettivoincassoopagamentodeldebito/credito

Il criterio della competenza economica diverge dal criterio della competenzapotenziata. Entrambi poi sono da tenere distinti dalla manifestazione innumerario (cassa).

LESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IA

FAREATTENZIONEA:


FATTUREINVESTIMENTI

Secisonofattureperspesediinvestimentopagatenelcorsodel2016aRRPP devonoessereinseritenelnuovostatopatrimoniale,perchétalispesenonsonostateinseritenelcontodelpatrimonio,perilprincipiodicassa

IMPEGNI DISPESANONLIQUIDATI

Nellescritturediintegrazionedovrannoessereinserititraicostituttigliimpegnidispesacorrenteeffettivamenteesigibili,anchesenonliquidati.LacontropartitainAveresaràilconto“Fatturedaricevere”.Nell’anno2017dovràesserecorrettomanualmentelascrittura,inquantoinautomaticosigeneralarilevazionedelcosto(quindiinDareandràinseritoilcontoFatturedaricevere)

FPV Cisarannodiversecasistiche diformazionediFPVeconseguentitrattamenticontabiliincontabilitàeconomico-patrimoniale

In fase di chiusura del 1^ esercizio è necessario verificare alcune operazioni chepossono aver risentito dell’applicazione del nuovo principio contabile.

FATTURE

DAEM

ETTERE

/DARICV

ERE

ATTENZIONE ALLA GESTIONE DEGLI INVENTARI:Il saldo delle immobilizzazioni dovrà essere messo a

confronto con quello dell’inventario

ISTATOPATRIMONIALE

RILEVAZIONI PATRIMONIALI

La Corte dei conti richiederà la coerenza delle risultanze degli inventari con i valori dello Stato

patrimoniale attivo, al netto del fondo ammortamento

IMMOBILIZZAZIONIFONDOAMMORTAMENTORISCONTISUCONTRIBUTI

CORRISPONDENZA CON GLI INVENTARI

SUDDIVISIONE DEI BENI PUBBLICI• Marittimo• Idrico• Militare

DEMANIONECESSARIO

• Stradale/Ferroviario• Aeronautico• Acquedotti• Benidiinteressestorico,artisticoearcheologico

DEMANIOACCIDENTALE

• Pernatura• PerdestinazioneINDISPONIBILI

• NonvincolatievalorizzabiliperqualunqueutilizzoDISPONIBILI

RICOGNIZIONE

PIANIFICAZIONEATTIVITA’CONSTRUTTURAOPERATIVADEIBENIDELL’ENTE

NOMINACONSEGNATRI/SUBCONSEGNATARI

RICERCABENIELOROCODIFICA

ETICHETTATURABENIMOBILI

REDAZIONESCHEDEFABBRICATI,TERRENI(FASCICOLOFABBRICATO)

LA PROCEDURA DI INVENTARIAZIONE

PREPARAZIIONEEPIANIFICAZIONE

VERIFICAOPEDISPOSIZIONEDISCIPLINAREENTE

RICOGNIZIONEANALITICADEIBENI

CLASSIFICAZIONE

DESCRIZIONE

CLASSI

CATEGORIE

SOTTOCATEGORIE

DESCRIZIONEDEIBENI

COMPILAZIONEINVENTARI

VALUTAZIONE

REGISTRAZIONEMOVIMENTIFINANZIARIENON

LA PROCEDURA DI INVENTARIAZIONE

AMMORTAMENTI

APPLICAZIONENUOVEREGOLEARMONIZZATE

CENSIMENTOCESPITI RILEVAZIONEINFORMATICA RICONCILIAZIONECONTABILE

- Censimentocespiti- Anagraficacespiti- Immissioneedismissione

cespiti- Registrazionevariazioni,

etichettatura,etc.- Collegamentoconvoci

statopatrimoniale

- Ognicespitevagestitoattraversounaschedadedicatacompletadituttiidatigenerali,contabilielogisticinecessariallagestione

Revisioneeaggiornamentodellescritturecontabili

Riconciliazioneconlerisultanzedell’inventario

Registriaggiornatieallineati

LENUOVEPROCEDUREDIINVENTARIAZIONE

LESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IAL’AMMORTAMENTODIINVESTIMENTISUBENIDITERZI

Nonèinfrequenteilcasoincuil’enteeffettuispesediinvestimentosubeninondiproprietà,bensìdiproprietàditerzi.Aifinidell’ammortamentodellerelativespesesidevonoteneredistintelesituazioni.

Investimentisubenidiprivatiinlocazione

InvestimentisubenidialtrePAinconcessione

Investimentisubenidiprivatidicuil’entenon

siavvale

LaspesavieneconsideratacomeIMMOBILIZZ.

IMMATERIALE,ammortizzatanelperiodopiùbrevetralavitautiledell’investimentoeladuratadelcontrattodi

locazione

LaspesavieneconsiderataCONTRIBUTOAGLI

INVESTIMENTIequindinonammortizzata

LaspesavieneconsideratacomeIMMOBILIZZ.

IMMATERIALE,ammortizzatainunperiodotemporaleparialladurataresiduadella

concessione

LARILEVAZIONEDELLECOMPONENTIECONOMICHE

Componente RilevazioneCE RilevazioneSP

Ricavi/proventi Accertamentodientrata

Costi/oneri Liquidazione/Impegnoesigibiledellaspesainsedediriaccertamento ordinario

Trasferimentiecontributicorrentieincontocapitale

Impegnodispesa

Entratetitoli5,6,7,9 ====== Accertamentodientrata

Spesetitoli3,4,5,7 ====== Impegnodispesa

CreditoIVA ====== Accertamentodientrata

DebitoIVA ====== Impegno/liquidazione

Riduzionedepositibancari ====== Incassi perprelievidadepositibancari

Incrementodepositibancari Pagamenti perversamentiadepositibancari

Ilcriteriogeneraleprevedetuttaviaanchedelleeccezionidiseguitoriepilogate:

LESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IAACQUISIZIONEDIBENIESERVIZI

Acquistidibeni

Prestazionidiservizi

Utilizzobeniditerzi

LIQUIDAZIONEdellaSPESAoImpegnoesigibileSOLOINRIACCERTAMENTO

ENTRANOINCONTABILITA’ECO-PATALMOMENTODELLA

A fine esercizio, con le scritture di assestamento, vengono disposte lerettifiche e le integrazioni del caso (ratei e risconti)

serelativiadattivitàrilevanti,l’IVAdeveesseregestitaseparatamente,inquantorecuperata

confluisconocomecosti/onerinelcontoeconomico

LESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IALESCRITTUREDIASSESTAMENTO

Scritturediintegrazione

Scritturedirettifica Ammortamenti

Adesempiodevonoessereregistratiglioneri/costi

relativiallefatturenonancoraliquidatemacomunque

liquidabilisullabasediidoneadocumentazione(es.fatture

daricevere)

Rateierisconti,ecc.

Adesempiodevonoessereregistratiglioneri/costi

relativiallefatturenonancoraliquidatemacomunque

liquidabilisullabasediidoneadocumentazione(es.fatture

daricevere)

A fine esercizio le scritture economico-patrimoniali devono essere implementateattraverso le scritture di assestamento, al fine di giungere alla correttadeterminazione dei componenti positivi e negativi del reddito

LESCR

ITTU

REIN

PAR

TITA

DOPP

IACONTID’ORDINE:ILFONDOPLURIENNALEVINCOLATO

Secondo le nuove regole il FPV (sia di parte corrente che di parte capitale)confluisce nei conti d’ordine, sotto la voce “Impegni su esercizi futuri”, in analogiaa quanto accadeva in precedenza quando qui andavano gli impegni residui delTitolo II spesa.

FondopluriennalevincolatoCO+CA

FAREATTENZIONEA:


FPVSPESAPERSONALE

Si ritiene che possa essere considerato un rateo passivo

FPV spesa legale o altra

spesa corrente

Sono 2 le ipotesi: o si inserisce il FPV tra i conti d’ordine o si effettua unaccantonamento spese future

FPV entrate vincolate parte

corrente

L’accertamentovatrasportato neiriscontipassivi,affinchè possacollegarsiaicostiesigibilinegliannisuccessivi

FPV entrate vincolate parte

capitale

L’accertamentovatrasportato neiriscontipassivi,affinchè possacollegarsiaicostiesigibilinegliannisuccessivi

Per individuare il corretto trattamento contabile economico-patrimonialedell’FPV occorre distinguere le varie tipologie, tenendo conto anche delprincipio dell’inerenza tra costi e ricavi Il principio n. 4/3 infatti non illustra lemodalità di registrazione di FPV e quote di avanzo

GESTIONEFPV

INFLUISCONO SULLA DETERMINAZIONE DEL RISULTATO ECONOMICODELL’ESERCIZIO, ANCHE SE NON RILEVATI IN CONTABILITÀFINANZIARIA, LE SEGUENTI POSTE:

PERDITESUCREDITIEACCANTONAMENTIAFSC

ACCANTONAMENTOAFONDIRISCHIEPASSIVITA’FUTURE

SOPRAVVENIENZEEDINSUSSISTENZE

RIMANENZEINIZIALIEFINALIDIMAGAZZINO

VARIAZIONIPATRIMONIALI

QUOTEDIAMMORTAMENTODELL’ESERCIZIO

LEOPERAZIONIEXTRACONTABILITA’FINANZIARIA

VARIAZIONIDILIQUIDITA’

6363

IL BILANCIO CONSOLIDATO

Individua-zioneGAPe

perimetrodiconsolida-mento

Rettifichedipre-

consolidamentoAggregazionedeibilanci

Eliminazioneoperazioniinfra-gruppo

Sostituzionedelvaloredella

partecipa-zioneconil

patrimonionetto

Individua-zionerisultato

economicoepatrimonionettodi

pertinenzaditerzi

Conto economico Stato patrimonialeconsolidato consolidato

LA PROCEDURA DEL BILANCIO CONSOLIDATO

Relazione sulla gestione + Nota integrativa Relazione organo di revisione

approvazione da parte del Consiglio Comunale entro il 30 settembre dell’es. n+1

Organismistrumentali(es.

istituzioni)

Entistrumentali(es.aziendespeciali,

fondazioni,consorzi)Società

INCLUSIONENELGRUPPOAMMINISTRAZIONEPUBBLICA

CONTROLLATI

PARTECIPATI(tutti)

CONTROLLATE

PARTECIPATE

ALTRE FUORIDAL

GAP

(pe

ril201

6)

100%capitalepubblicoaffi-datariedirette

diSPLsi sisi si

no

si

TIPOLOGIA DEFINIZIONE

ORGANISMOSTRUMENTALE

Rappresentaun’articolazionedell’entelocale,dotatadiautonomiaorganizzativamaprivadipersonalitàgiuridica,quale,adesempio,l’istituzione exart.114deld.Lgs. n.267/2000.

I SOGGETTI CHE FANNO PARTE DEL GAP: GLI ORGANISMI STRUMENTALI


ENTESTRUMENTALECONTROLLATO(art.11-ter,DLGS118/2011)

E’definital'aziendaol'ente,pubblicooprivato,neicuiconfrontilaregioneol'entelocaleesercita unaformadicontrollo.Sonotaliglientiincuilaregioneol’entelocale:>hailpossesso,direttooindiretto,dellamaggioranzadeivotiesercitabilinell’enteonell’azienda;>hailpotereassegnatodalegge,statutooconvenzionedinominareorimuoverelamaggioranzadeicomponentidegliorganidecisionali;>esercita,direttamenteoindirettamentelamaggioranzadeidirittidivotonellesedutedegliorganidecisionali;>hal’obbligodiripianareidisavanzineicasiconsentitidallalegge,perpercentualisuperioriallaquotadipartecipazione;>esercitaun’influenzadominanteinvirtùdicontrattioclausolestatutarie,neicasiincuilaleggeconsentetalicontrattioclausole.Icontrattidiserviziopubblicoediconcessionestipulaticonentioaziendechesvolgonoprevalentementel’attivitàoggettoditalicontrattipresuppongonol’eserciziodiinfluenzadominante.

ENTESTRUMENTALEPARTECIPATO(art.11-ter,

DLGS118/2011)

E’definital'aziendaol'ente,pubblicooprivato,nelqualelaregioneol'entelocalehaunapartecipazione,inassenzadellecondizionidicontrollo

I SOGGETTI CHE FANNO PARTE DEL GAP: GLI ENTI STRUMENTALI


SOCIETA’CONTROLLATA(art.11-quater,DLGS118/2011)

E’definitalasocietàincuil’entelocalehaunadelleseguenticondizioni:a)ilpossesso,direttooindiretto,anchesullascortadipattiparasociali,dellamaggioranzadeivotiesercitabilinell'assembleaordinariaodisponedivotisufficientiperesercitareunainfluenzadominante sull'assembleaordinaria;b)ildiritto,invirtùdiuncontrattoodiunaclausolastatutaria,diesercitareun'influenzadominante,quandolaleggeconsentetalicontrattioclausole.Icontrattidiserviziopubblicoegliattidiconcessionestipulaticonsocietàchesvolgonoprevalentementel'attivitàoggettoditalicontratticomportanol'eserciziodiinfluenzadominante.Finoatuttoil2017nonsonoconsiderate“controllate”lesocietàquotateinborsaelelorocontrollate

SOCIETA’PARTECIPATA

(art.11-quinquies,DLGS118/2011)

Finoatuttoil2016 compresoèconsideratapartecipatalasocietàatotalepartecipazionepubblicaaffidatariadiservizipubblicilocalidellaregioneodell'entelocale,indipendentementedallaquotadipartecipazioneDal2017ilperimetroèestesoalle societànellequalil'entelocale,direttamenteoindirettamente,disponediunaquotadivoti,esercitabiliinassemblea,pariosuperioreal:>20%incasodisocietànonquotata.>10%incasodisocietàquotata

I SOGGETTI CHE FANNO PARTE DEL GAP: LE SOCIETA’

Societàpartecipate

Peril2016 Dal2017

Atotalepartecipazionepubblicaeaffidatariedirettediservizipubblicilocali,

aprescinderedallaquota

Atotalepartecipazionepubblicaeaffidatariedirettediservizipubblicilocali,

aprescinderedallaquota

Quotadipartecipazione:Ø SUP.al20%

Ø SUPal10%sequotate

ENTRANO A FAR PARTE DEL GRUPPO AMMINISTRAZIONE PUBBLICA

LA NOZIONE DI CONTROLLO

NOZIONEDICONTROLLO

DIDIRITTO DIFATTO CONTRATTUALE

- Hailpossessodirettooindirettodellamaggioranzadeivoti

- Hailpoteredinominareorimuoverelamaggioranzadeicomponentidegliorganidecisionali

- Obbligodiripianareidisavanziinmisurasuperiorealla%dipartecipazione

- Esercitaunainfluenzadominantesulledecisionidell’ente-società

Contrattodiservizioodiconcessionecherappresental’attivitàprevalentedell’enteo

società

“il concetto di influenza dominante simanifesta attraverso clausole contrattuali cheincidono significativamente sulla gestione dell’altro contraente (ad esempiol’imposizionedellatariffaminima,l’obbligodifruibilitapubblicadelservizio,previsionediagevolazionioesenzioni)chesvolgel’attivitaprevalentementeneiconfrontidell’entecontrollante. Resta confermato che i contratti di servizio pubblico e di concessionestipulaticonsocieta,chesvolgonoprevalentemente l’attivitaoggettoditalicontratti,presuppongonol’eserciziodiinfluenzadominante.L’attivitasidefinisceprevalenteselasocieta controllata abbia conseguito nell’anno precedente ricavi a favoredell’amministrazione pubblica capogruppo superiori all’80% dell’intero fatturato”(verbaleCommissioneArconetdel6luglio2016)

IL CONCETTO DI INFLUENZA DOMINANTE

FATTURATO>80%VERSOLACONTROLLATA=CONTROLLO

DIFATTOSICONSOLIDAMENTO

VERIFICA

DELLEFUNZIONISVO

LTE

I magistrati contabili della Lombardia, con la deliberazione n.64/2017 hanno evidenziato come il GAP si componga, ai fini delconsolidamento dei bilanci, di una serie di soggetti che hannorapporti diversificati con l’ente locale capo-gruppo.L’ambito soggettivo individuato dalle norme sembra averel’obiettivo di includere nel consolidamento tutti quegli entistrumentali i cui bilanci possono impattare sulla situazioneeconomico-patrimoniale dell’ente locale (organismi strumentali,enti strumentali controllati, enti strumentali partecipati, societàcontrollate, società partecipate).

Come precisato dalla Sezione Autonomie con delibera n. 9/2016, aifini di una corretta applicazione delle norme sul consolidamento deibilanci, poiché l’esonero dal relativo obbligo è rimesso ad unavalutazione discrezionale degli enti, questi ultimi non devonolimitarsi ad eseguire il calcolo previsto dal paragrafo 3 dell’allegaton. 4/4 (considerando irrilevanti i bilanci che presentano un’incidenzapercentuale inferiore a quella prevista rispetto alla posizionepatrimoniale, economico e finanziaria dell’ente capogruppo), madevono tener conto degli ulteriori criteri dettati dal Principiocontabile.

GAP PERIMETRODICONSOLIDAMENTO

N.B. NON TUTTI I SOGGETTI INSERITI NEL GAP DEVONO ESSERE CONSOLIDATI

IL PRINCIPIO CONTABILE INDIVIDUA DUE CONDIZIONI AL VERIFICARSIDELLE QUALI NON SCATTA L’OBBLIGO DI CONSOLIDAMENTO:

u IRRILEVANZAu IMPOSSIBILITA’ DI REPERIRE LE INFORMAZIONI NECESSARIE AL

CONSOLIDAMENTO

IL CRITERIO DELLA “IRRILEVANZA”

Il criterio della irrilevanza prende in considerazione parametri numerici al di sotto deiquali la partecipazione e’ considerata ininfluente ai fini di una corretta e veritierarappresentazione patrimoniale e finanziaria per cui non occorre consolidare se:

u INCIDENZA PARAMETRI SOGGETTO RISPETTO AI PARAMETRI ENTE < 10%u PARTECIPAZIONE INFERIORE ALL’1% (MICROPARTECIPAZIONI)

PARAMETRO VALOREENTE SOGLIA10%

VALORESOGGETTO

GAP

INCIDENZA<10%

PATRIMONIONETTO 30.000.000 3.000.000 20.000.000 NO

RICAVICARATTERISTICI 10.000.000 1.000.000 700.000 SI

TOTALEATTIVO 20.000.000 2.000.000 1.200.000 SI

Il superamento di un solo parametro fa scattare l’obbligo. l’ente puo’decidere di consolidare anche bilanci che stanno sotto la soglia di irrilevanza.

EICOMUNICHENONAPPROVANOILCONTODELPATRIMONIO2016,NONAVENDONEL’OBBLIGO?

I comuni fino a 5.000 abitanti che nel 2016 non hanno approvato il conto economicodevono verificare l’irrilevanza solamente assumendo i due parametri dello statopatrimoniale (totale attivo e totale patrimonio netto). Così infatti si è espressa Arconetcon la FAQ n. 22.

“conriferimentoalbilancioconsolidatorelativoall’esercizio2017,perverificare,ainizio2017,larilevanzaomenodeipropriorganismipartecipati,alfinedell'inserimentodeglistessinelperimetrodelconsolidamento,inbasealpunto3.1delprincipiocontabileapplicatodelbilancioconsolidato- All.4/4alD.Lgs. 118/2011,utilizzanosoloduedeiseguentitreparametri,applicandoliallostatopatrimonialeal1° gennaio2017:- totaledell’attivo,- patrimonionetto,- totaledeiricavicaratteristici.”

IL CRITERIO DELLA “IRRILEVANZA” NEL 2017 PER I COMUNI FINO A 5.000 AB.

IL CRITERIO DELLA “IRRILEVANZA” NEL 2017 PER I COMUNI FINO A 5.000 AB.

Comunifinoa5.000ab.

TOTALEDELL’ATTIVO TOTALEDELPATRIMONIONETTO

E’ importante che i comuni elaborino prima possibile questi valori per determinare il perimetro di consolidamento

Se non disponibili al 31/12/2016, si assumono i valori al 1/1/17 dello stato patrimoniale riclassificato secondo il d.Lgs. n. 118/2011

SOLO PER IL 2017!!!!

L’ASSENZA DI ENTI O SOCIETA’ DA CONSOLIDARE

“Nel caso in cui non risultino enti o società controllate o partecipate oggetto diconsolidamento, la delibera di approvazione del rendiconto dichiaraformalmente che l’ente non ha enti o società, controllate o partecipate, che, nelrispetto del principio applicato del bilancio consolidato, sono oggetto diconsolidamento e che, conseguentemente, non procede all’approvazione delbilancio consolidato relativo all’esercizio precedente.Di tale dichiarazione è data evidenza distinta rispetto al rendiconto secondo lemodalità previste per la pubblicazione dei bilanci e dei rendiconti.” p.c. all. 4/4al d.Lgs. n. 118/2011

ASSENZADIENTIESOCIETA’DACONSOLIDARE

DICHIARATANELRENDICONTO

PUBBLICIZZATAAPARTE

IL CRONOPROGRAMMA (ANNO = RIFERIMENTO BILANCIO)

• ApprovazioneelencoGAP• Approvazioneperimetrodiconsolidamento

FASE1(inizioanno)

• L’entetrasmetteagliorganismi,entiesocietàpartecipateglielenchidicuisopra

• L’enteimpartiscedirettiveaifinidelconsolidamento

FASE2(inizioanno)

• Vengonoaggiornatiglielenchisullabasedellasituazioneal31dicembredell’esercizio

FASE3(primimesiannon+1)

• Elaborazioneedapprovazionedelbilancioconsolidato

FASE4(30/09annon+1)

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LA CONTABILITA’ ECONOMICO PATRIMONIALE E IL …