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Vol. 1 - N° 3 - Año 3. ISSN 2591-586X
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LA CONTABILIDAD: Aspectos históricos y
pensadores teóricos
LAVERÁN Marina Guadalupe
Contadora Pública
Magister en Administración Estratégica de Negocios
MP 970 CPCEM
Correo electrónico: [email protected]
BLEY, Lili María
Contadora Pública
MP 1782 CPCEM
RICATTI, María Soledad
Contadora Pública
MP 2306 CPCEM
Vol. 1 - N° 3 - Año 3. ISSN 2591-586X
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RESUMEN
oda ciencia necesita ser conceptualizada, conocer su objeto y evolución. No obstante,
en el caso de la Contabilidad no es abordado de manera habitual estos aspectos
relevantes. Sí hay indicios y rastros de la existencia de la contabilidad desde tiempos
remotos, pero sin tener influencia en su conocimiento y difusión. Se abordan vestigios de
su utilización en civilizaciones desaparecidas y en diversos lugares del planeta que revelan
cómo el ser humano también contabilizó a otros seres humanos en periodos de guerra
como esclavos y más adelante como mercancías. Se destaca la revisión de piezas
arqueológicas que se utilizaban para llevar inventarios por gobernantes, reyes, faraones,
nobles, etc. Resulta contradictorio que inclusive estas piezas puedan no ser comprendidas
porque los símbolos utilizados no son entendidos actualmente, pero su antigüedad remite
a la importancia que han tenido en todos los tiempos, en un principio por la contabilidad
hacendal. Sin embargo, parece que quiénes se dedican a su estudio no valoran la
importancia de conocer su historia, al contrario de lo que sucede con otras ciencias.
Asimismo, existen casi tantos conceptos de contabilidad como autores que han escrito
sobre la misma. Se realiza una síntesis que abarca algunos pensadores y sus obras e
influencia posterior en diversos países, también la existencia de la contabilidad en periodos
prehispánicos en América Latina.
PALABRAS CLAVES
Historia de la Contabilidad; Precursores Teóricos de la Contabilidad; Contabilidad y
Arqueología; Antecedentes de la Registración Contable.
T
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Contabilidad. Historia y
registros
Se han encontrado registros
arqueológicos que dan cuenta de que la
contabilidad es una actividad tan antigua
como la propia humanidad. Inclusive
antes de que el ser humano utilizara la
escritura, tal como hoy día se la conoce,
según Hernández Esteve (2013, p. 78,
citado por Muñoz Merchante, 2016, p. 21)
se tornó necesario llevar cuentas,
conservar memoria y dejar constancia de
los datos inherentes a la vida económica
y al patrimonio, tanto de los bienes que se
recolectaban, cazaban, elaboraban,
consumían y poseían, como de los bienes
que se almacenaban, que se prestaban o
enajenaban, así como de los bienes que
se daban para ser administrados, etc.”
En cuanto a los materiales utilizados para
llevar los registros se enumera, como
ejemplos, algunos de los empleados en
términos relativamente cronológicos,
dado que coexistieron entre ellos: la
piedra, placas de madera, placas de
cuero, placas de argila, papiro, pieles de
animales preparadas, pergamino y papel.
Las tablillas de barro (a veces también
tablilla de arcilla) se utilizaron al menos
desde 6000 A. C. (tablillas de Tărtăria de
la cultura de Vinča). Estas tablillas de la
cultura de Vinča podrían ser incluso más
antiguas ya que según análisis de
carbono-14 datan de 3000 A. C., pero no
hay consenso sobre su interpretación.
Como medio de escritura se usaron
tablillas de arcilla desde el cuarto milenio
A. C. en las civilizaciones sumeria,
mesopotámica, hitita, minoica y micénica.
Los caracteres sumerios cuneiformes
eran grabados en tablillas usando un
estilete. El proceso posterior era dejar
secar al aire o bien eran cocidas en un
horno. Los primeros archivos eran
colecciones de estos documentos de
arcilla. Fueron el inicio de las primeras
bibliotecas.
La escritura en tablillas se limitaba a
registrar la contabilidad en las
civilizaciones hoy desaparecidas (minoica
y micénica). En 2010, se descubrió la
tablilla de origen micénico más antigua
encontrada hasta el momento de esa
civilización. Este hallazgo se realizó en el
yacimiento arqueológico griego de Iklania.
Aparecen en el texto, en lineal B, referido
a algún tipo de fabricación por delante y
una lista de nombres con unos números
por la cara posterior, según las pruebas
con técnicas de datación de fecha de
origen, surgió que pudieron haberse
escrito entre 1450 A.C. y 1350 A.C.
También en cuanto a la presencia y origen
de la contabilidad en tiempos muy
antiguos expresa Silva (1975, p. 13)
citado en Gonçalves y Carvalho Lira
(2009, p. 36) “La génesis de la
Contabilidad se explica por la necesidad
temprana sentida por el hombre de suplir
las deficiencias de su memoria mediante
un proceso de clasificación y registro” y
agrega, “que le permitiese recordar
fácilmente las sucesivas mutaciones de
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cualesquiera grandezas conmensurables
y variables (como por ejemplo, una
deuda, un stock) en orden a poder
determinar en cualquier altura la nueva
medida o extensión de las mismas”
Amorín (1968, p. 9) citado en Gonçalves y
Carvalho Lira (2009, p. 36) es otro autor
que afirma que la contabilidad existe
desde tiempos remotos, al respecto
manifiesta que: “La Contabilidad surgió
como necesidad imperiosa de crearse un
conjunto de procesos prácticos
destinados a suplir la memoria de los
mercaderes a partir del momento en que
esa memoria se mostró incapaz de fijar y
de reproducir con absoluta fidelidad” y
agrega “en cualquier momento, las
cantidades y valores de las mercancías
vendidas a crédito”. Asimismo, sostienen
Gonçalves y Carvalho Lira que “La
introducción del crédito en el mundo de
los negocios es mucho más antigua de lo
que muchos ciertamente juzgarán,
pudiendo asimismo afirmarse que se
remonta a los longincuos tiempos de las
sociedades primitivas”
No obstante Gonçalves y Carvalho Lira
reflexionado sobre la imposibilidad de
determinar con exactitud en dónde,
cuándo y cómo nació la Contabilidad
cuestionan la postura de quiénes por
desconocimiento se hallan proclives a
creer o afirmar que una ciencia (o técnica)
tenga origen en un único hombre, que
pasaría así a ser su inventor y razonan
que toda la ciencia proviene del Hombre,
pero representan “conquistas colectivas”
y que en ese sentido la Contabilidad no
configura una excepción. Además, se
plantean los siguientes interrogantes
¿será que todos los registros antiguos
pueden considerarse registros contables?
Prudentemente, respondemos que no.
Sólo los registros aplicados al recuento de
hechos de naturaleza patrimonial
representan registros contables” y
fundamentan el razonamiento en base a
descubrimientos arqueológicos que: “Los
numerales (números naturales) más
rudimentarios de los que hay memoria
consistían en trazos rectos (verticales)
para los números del uno al nueve. Estos
símbolos aparecieron en Egipto (3400
a.C.) y en Mesopotamia hacia el 3000
A.C”. En ese sentido agregan “Así que el
conteo se aplica a los bienes económicos
o a los bienes que constituyen el
patrimonio administrable del individuo o
de la colectividad. Por ello puede
concluirse que estamos en la presencia
de los primeros registros contables”. A lo
que añaden “Consecuentemente, en sus
primordios, la Historia de la Contabilidad
se confundirá con la historia de la cuenta”
(p. 36)
Recurriendo a las investigaciones de
Denise Schmandt-Besserat y,
especialmente a las realizadas por Hans
Nissen, Peter Damerow y Robert Englund
(1990), arqueólogos e historiadores que
estudiaron a la antigua Mesopotamia, dan
cuenta de que los primeros documentos
escritos que se conocen estaban
constituidos por millares de tablillas de
arcilla con inscripciones en caracteres
protocuneiformes, estas tablillas fueron
elaboradas hace más de 5.000 años y
contienen números y cuentas, sin textos
ni palabras.
A partir de este descubrimiento los citados
investigadores concluyen que la escritura
debió surgir aproximadamente hacia el
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año 3300 A.C. y se realizaba para
satisfacer la necesidad de los antiguos
habitantes de Mesopotamia de registrar y
dejar constancia de sus cuentas. Según
Hernández Esteve no fue el propósito “de
legar a la posterioridad el recuerdo de
hazañas guerreras, relatos de héroes o
dioses, o de plasmar normas jurídicas
para su permanente constancia y
cumplimiento, lo que motivó el nacimiento
de la escritura, como se creía hasta
ahora”, y agrega “sino simple y
llanamente la necesidad de recoger y
conservar las cuentas originadas como
consecuencia de procesos productivos y
administrativos” (2002, p.1)
En el cuarto milenio A.C, entre el Tigris y
el Eufrates, ya existía una prospera
civilización. En las grandes ciudades
mesopotámicas los comerciantes
representaban una casta influyente e
ilustrada.
Cravo (2000) citado en Gonçalves y
Carvalho Lira (2009, op. cit., p.39)
comenta que de las civilizaciones
babilonias y sumerias se ha encontrado la
más antigua documentación de cuentas
con débitos y créditos (4000 A.C.) y
considera que se realizaron dos
importantes aportes:
1) La escrita cuneiforme (3500 A. C.) con
características tan complejas que sólo era
conocida por los sacerdotes y por una
clase especial de escribas; se realizaban
incisiones grabadas en pequeñas placas
de barro humedecido (de secado rápido)
usaban estiletes de madera con la punta
prismática, de base triangular; y
2) las Ciudades-Estado: cada ciudad
tenía un rey, contaba con una muralla a su
alrededor que le servía de protección,
adoraban a una divinidad propia y todo el
movimiento comercial giraba alrededor de
una estructura central, el templo.
Además, menciona que es a ellos que se
les debe el proceso de determinación y
análisis de costos y subraya que en el
reinado del rey Nabucodonosor II (siglo
VI/V A.C.) existía en la ciudad de Hillah,
situada en Asiria, una casa bancaria con
el nombre de Egibi e Hijos que entre sus
actividades se encontraban la de prestar
dinero con interés y vendía terrenos y
esclavos.
Como escribe Sá (1998a) “…existe un
consenso generalizado entre los
arqueólogos sobre el hecho de que fueron
las inmensas riquezas de Sumeria, y muy
particularmente las de Uruk, a partir de las
que fijaron las bases del desarrollo de la
contabilidad”. Prosigue el afamado autor,
afirmando que el origen de la escritura
cuneiforme, atribuida a esta civilización,
“orgulleció el conocimiento de la
Contabilidad, por su calidad como
expresión del pensamiento” (Sá, 1998a,
p. 30). Los registros contables eran
grabados en placas de arcilla, y el
instrumento utilizado para efectuar las
inscripciones cuneiformes era un estilete
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de madera. En Mesopotamia se
organizaron escuelas de escritura
contable, habiendo sido encontradas una
razonable cantidad de placas de arcilla de
ejercicios de los alumnos.
El Código de Hammurabi que fue
promulgado aproximadamente en el año
1700 A.C. contenía no sólo leyes penales,
también normas civiles y de comercio.
Regulaba contratos como los de
préstamo, venta, arrendamiento,
comisión, depósito y otras figuras propias
del derecho civil y mercantil, incluía
además la organización del estado. En el
funcionamiento de los templos se exigía el
registro de las actividades económicas en
cuentas con gran nivel de detalle. Los
templos llegaron a ser verdaderas
instituciones bancarias, que realizaban
préstamos y con la regulación del interés.
Los contratos de depósito ya existían en
esa próspera y antigua civilización.
Si bien la contabilidad fue importante en
los pueblos de Mesopotamia también fue
empleada en una sociedad rígidamente
centralizada como la del Egipto de los
faraones. En lugar del papel, el
instrumento material para la escritura y las
anotaciones utilizadas habitualmente por
los egipcios para realizar la escritura era
el papiro. La tinta que usaban los escribas
era una mezcla de hollín y goma, a la que
añadían agua para su uso que permitía
escribir rápidamente, con la ayuda de un
cálamo (era una caña hueca) registrando
la contabilidad sobre papiros. Las
anotaciones de tipo contable, con un gran
carácter repetitivo, llegaron a conformar
un tipo de escritura hierática que ha
resultado muy difícil de descifrar para los
estudiosos.
En el antiguo Egipto los faraones
contaban con un cuerpo de escribas que
tenía a su cargo el registro de las entradas
y de los gastos, anotaban los botines de
guerra, los campos sembrados de los
enemigos y todo lo que iban acaparando
en el camino. También se menciona que
llevaban dos contabilidades, una un tanto
complicada y de difícil comprensión para
ser presentada a quienes les pidieran
información y la otra, más sencilla, se
utilizaba comúnmente y en las relaciones
con los demás escribas. Tal vez se
asemejaba a las dos contabilidades que
llevan ahora algunas empresas.
Existen testimonios y pruebas del empleo
de la contabilidad, tanto en Egipto como
en Mesopotamia
Explica Valdivieso “que los escribas del
antiguo Egipto (3.000 años A.C)
cumplieron un rol importante en la
incipiente contabilidad, además en la
literatura utilizando varios tipos de
escritura”. La palabra española “escriba”
deriva del latín “scriba” que significa
“contar”, eran personas cultas, con
conocimiento de los cálculos y por eso
ayudaban en los cálculos de impuestos a
pagar por las personas a los Faraones.
Como forma de escritura en Egipto se
usaban los jeroglíficos, así llevaban el
control de la producción agrícola, para
alimentar a su creciente población, para
hacer seguimiento de sus eventos y
ceremonias religiosas, monumentos y
obras públicas, así como para controlar la
mano de obra empleada
Namer fue el primer Faraón, gobernó
hacia el año 3050 A. C. El último faraón
fue una mujer Cleopatra que reinó del año
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51 al 30 A. C., por lo tanto, hubo escribas
durante milenios, llegaron a constituir un
cuerpo técnico numeroso y bien
considerado socialmente. Su función
consistía en transcribir las órdenes,
anotar y controlar, en general, las
actividades económicas. En los templos
se llevaba el registro de las actividades
económicas en cuentas detalladas.
Pese al rol decisivo que la contabilidad
desempeñó en el antiguo Egipto, no
puede afirmarse que la civilización
faraónica haya contribuido a la historia de
la contabilidad con innovaciones o
procedimientos que no hubieran sido ya
utilizados por los poderosos comerciantes
caldeos, aunque por lo mencionado no es
factible tampoco asegurar lo contrario.
Los templos helénicos, como había
sucedido siglos antes con los Templos de
la Mesopotamia y los de Egipto, fueron los
primeros lugares de la Grecia antigua en
los que se efectuaron prácticas y técnicas
contables. En cada Templo importante se
atesoraba los óbolos de los fieles o de los
estados, además de donaciones que era
preciso anotar con alto grado de detalle.
Los tesoros de los templos no estaban
inmovilizados y con frecuencia se
empleaban en operaciones de préstamos
tanto al estado como a los particulares. Es
factible afirmar que los primeros bancos
Griegos fueron algunos Templos.
En tomo al siglo V antes de nuestra era
comenzó la especialización del comercio
con dinero, los primeros bancos privados
se establecen junto a los bancos de los
Templos. Los trapezistas o banqueros,
depositarios de ahorro y otorgaban
créditos
Los banqueros llevaban dos clases de
libros de contabilidad:
el Diario (efemérides) y
el libro de cuentas de clientes o
trapedzitika grammata
El orden y la pulcritud con que se
registraban las operaciones y las
anotaciones tuvieron como resultado que
llegaron a ser reconocidas legalmente y
que otorgó a los libros de contabilidad
valor de prueba principal.
El santuario de Delfos es uno de los
lugares donde los arqueólogos han
encontrado más abundante y minuciosa
documentación contable, se han
recuperados cientos de placas de mármol
que detallan las ofrendas de los fieles, así
como las cuentas de reconstrucción del
templo en el siglo IV (A.C).
En las guerras e invasiones los habitantes
de los territorios que eran vencidos eran
considerados y sometidos en calidad de
esclavos, esto estableció una conexión
entre dicha situación y la contabilidad. Se
seleccionaba al esclavo más inteligente
llamado NOMENCLATOR cuya misión
era llevar la contabilidad de los esclavos
del amo, debido a que éstos eran
considerados bienes y no seres humanos.
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Existió una sociedad que fue símbolo de
la esclavitud debido a la existencia de
ejércitos poderosos que inundaron su
estado de oro y esclavos, la poderosa
“Sociedad Romana”. De allí provienen
“hechos económicos” vinculados con la
contabilidad dado que existieron libros
como:
“ADVERSARIA”, en donde se registraban
los ingresos y gastos diarios.
“EL CODEX O TUBULAE”, en donde los
ingresos se colocaban en la columna
(Acceptum) y en la otra columna los
gastos (Expensum). (EL CODEX
ACCEPTI – ET EXPENSI) que reproducía
fielmente el estado de la caja “ARCA”.
En Roma en tanto se producían
numerosas luchas entre Patricios y
Plebeyos, especialmente por motivos de
deudas y abusos cometidos por los
acreedores (patricios), en contra de los
deudores. Ante esta situación se vio la
necesidad de implementar medidas
legislativas como la “PAETIELA PAPIRIA”
(año 428 de Roma, 325 A.C. impuesta por
Marco Tulio Cicerón); que se basaba en la
inscripción del nombre del deudor en el
CODEX del acreedor (con el
consentimiento del primero) y la mención
de la cantidad de vida para crear la
obligación a favor del acreedor.
Después de la etapa del Esclavismo,
surge el Feudalismo, en donde el poder
no está concentrado en la cantidad de
esclavos sino en la tierra. La Iglesia se
convierte en un sector predominante
como la primera institución bancaria,
concedía préstamos y se apropiaba de las
tierras como castigo por el no pago, en la
actualidad es conocido como “el cobro
jurídico”. En esta época predominó la
Contabilidad Romana y se impulsó la
partida doble y además aparecen los
libros auxiliares con disposiciones
específicas como:
Registro de operaciones en orden
cronológico.
No se podían dejar espacios en
blanco entre las partidas.
Mención del documento soporte
de la operación.
La Contabilidad en
América
Etapa Precolombina
Según Ruiz Rafael (1985, p. 131) en la
América precolombina predominaban tres
culturas muy desarrolladas (Azteca en
México, Inca en Perú y Chibcha en
Colombia), no existen estudios que
afirmen se conocía la escritura alfabética.
No obstante, sí existía actividad contable
que era una práctica común entre los
aborígenes: los aztecas llevaban cuentas
de los tributos que recaudaban a las tribus
sometidas; también los incas llevaban sus
cuentas en lazos con nudos que
representaban cifras, y los chibchas, cuyo
comercio se realizaba por medio del
trueque de mercancías, tenían formas de
registrar sus transacciones con colores
pintados sobre sus trajes.
Etapa de la Conquista
Con la invasión de los españoles en el
territorio americano comienza una
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actividad económica sin precedentes. Los
conquistadores que llegaron obtuvieron
de la corona diversas concesiones, se
comenzó con la explotación de los
recursos naturales y también de los
aborígenes. Los españoles que arribaban
lograron imponer en estas tierras, su
cultura, su religión y también sus
costumbres mercantilistas, junto a las
prácticas contables. Al consolidar la
conquista americana, en 1522, Carlos V,
mediante cédula real nombra a Rodrigo
de Albornoz como contador real de las
tierras que hoy son conocidas como
Colombia, y además le proporciona junto
con su acreditación, instrucciones muy
precisas sobre el registro de las
operaciones mercantiles. (Ruiz Rafael,
op. cit. b) p. 137)
Etapa de la Colonia: "La partida
doble en América"
En 1591, el rey Felipe II da la orden de
llevar la contabilidad del reino por partida
doble, queda de manifiesto así la
influencia italiana en la contabilidad
española. Los colonizadores
establecieron en el territorio americano
una serie de instituciones de carácter
socioeconómico con el propósito de
explotar tanto al aborigen como a los
recursos naturales de la región.
La organización social en
las colonias españolas en
América
El sistema colonial se estructuró en la
existencia de dos grupos: un grupo
dominante, los colonizadores, y un grupo
dominado, los colonizados. Los primeros
eran los españoles y sus hijos nacidos en
América. En su gran mayoría eran
comerciantes, dueños de las minas,
militares y propietarios de haciendas y
plantaciones. Este grupo tenía también
otros privilegios, ocupar los cargos
públicos (virreyes, gobernadores,
presidentes de las Audiencias, etc.) y
residían en las ciudades. Los cargos más
importantes estaban reservados
exclusivamente para los nacidos en
España.
Los dominados eran los nativos
originarios y esclavos africanos. Ambos
casos representaban la fuerza de trabajo
en la colonia. La mayoría de la población
eran los indígenas, vivían en las zonas
rurales, estaban organizados en
comunidades para el trabajo colectivo y la
obtención del tributo, que se basaba en
las propias organizaciones aborígenes,
como los ayllus y los calpulli.
Los españoles denominaron
“reducciones” a los pueblos de indígenas
y para facilitar la explotación de su trabajo
y la evangelización, se los organizaba
bajo formas de vida colectiva; en las
reducciones no podían vivir españoles ni
mestizos ni negros. Los indígenas no
podían ser sacados de ellas, con
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excepción de los turnos que debían
cumplir en la Mita.
Si bien la Corona española en los
primeros años había declarado que los
indígenas no eran esclavos, en los
hechos más de 40.000 aborígenes de las
Antillas y el Caribe fueron vendidos para
trabajar en los lavaderos de oro, en la
producción de alimentos, el transporte de
cargas y el cultivo de la caña de azúcar.
Después frente a la necesidad de obtener
fuerza de trabajo barata, los españoles
impusieron a los indígenas formas de
trabajo forzoso, entre ellas la
Encomienda, la Mita y el Yanaconazgo.
La encomienda
Representó la principal forma de obtener
mano de obra barata: la Corona cedía a
un español, denominado “encomendero”
la atribución de cobrar tributo de un
determinado grupo de indígenas a cambio
de que los protegiera, diera nuevos
conocimientos y garantizara su
conversión a la fe católica. Estas
obligaciones prácticamente no eran
cumplidas.
Los encomenderos cobraban el tributo en
trabajo, pero sometían a muy malos tratos
a los indígenas de manera que la
consecuencia fue la disminución de la
población. Esto derivó en que más tarde
los reyes de España llegaran a prohibir el
servicio personal y a mantener sólo la
obligación de pagar el tributo.
La mita
La palabra significa ‘vez’, los que se
agrupaban bajo esta forma y eran
abusados por esta modalidad se los
denominaba “mitayos” o “veceros”. La
mita constituía un tributo ocasional en
trabajo para el bien público y se utilizaba
también durante el Imperio Inca. Cada
comunidad tenía la obligación de enviar a
un grupo de trabajadores y además
proveerles alimentos y transporte durante
el tiempo de duración de la Mita.
Desde la conquista española, en 1574,
este sistema originario fue modificado con
el propósito de favorecer la explotación
minera, forzando a los indios adultos a
concurrir a las minas del Potosí. En
muchas ocasiones desde distancias que
alcanzaban mil kilómetros o más. Se les
encargaba a los caciques de los pueblos
la organización de todo lo referente a la
Mita. Los mitayos viajaban con sus
familias y recibían un salario que no
alcanzaba a cubrir los gastos que debían
afrontar, ya que debían pagar hasta las
velas que utilizaban dentro de las minas.
Es así que era habitual que los indígenas
se endeudaran, los mitayos buscaban
enfrentar esta situación alquilándose
como trabajadores “libres”. El trabajo en
las minas era muy duro y brutal porque
estaban expuestos a vapores tóxicos del
mercurio utilizado para tratar la plata,
además de los habituales derrumbes,
otros accidentes y daños en la salud,
especialmente pulmonares.
Yanaconazgo
Esta institución consistía en el
sometimiento a servidumbre al servicio
del emperador o Inca, en tiempos
prehispánicos. Eran sometidos a esta
condición los prisioneros de guerra, los
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rebeldes y aquéllos a quienes como
marginales, no se los podía identificar con
alguna comunidad.
En la época colonial, se sometía a
aborígenes que estaban incorporados a la
propiedad de una parcela y también a los
fugitivos de la Mita que eran capturados y
así pasaban a servir como dependientes
de algún español en la agricultura o el
pastoreo.
En síntesis, existían institutos previos a la
llegada de los españoles que
endurecieron las condiciones iniciales y
entre otras consecuencias se produjo una
mortalidad muy grande de los pueblos
sometidos, además de contagiarles
enfermedades que existían en el viejo
Continente y no existían en América.
Tenemos entonces las siguientes formas
de tributos llevadas a cabo por los
españoles:
a) el Tributo para el encomendero,
las Pensiones para particulares, el Quinto
del rey, el Sueldo para los corregidores y
la Mita se constituyeron en importantes
fuentes de ingresos para la corona.
b) El Trabajo Indígena: Los tres tipos
de trabajo aborigen fueron: Encomienda,
Mita y Yanaconazgo. El primero consistía
en la cesión de un grupo de aborígenes a
un español (encomendero) para que
percibiera y cobrara para sí los tributos
que debían aportar los indígenas
mediante su trabajo
c) Mita minera. Durante el periodo
colonial fue un trabajo obligatorio de los
aborígenes varones entre 18 y 50 años, a
favor del estado español que
administraba la mano de obra indígena en
función a los pedidos de las diversas
“industrias” españolas.
d) El Yanaconazgo es una institución
de origen incaico que los españoles
tuvieron mucho interés en conservar. Los
juristas llevaron a cabo una eficaz labor de
“normalización jurídica” de dicha
institución mediante la naturalización
suficiente de la misma dentro de los
cuadros del ius commune.
Durante la Conquista, la Iglesia fue la
institución más poderosa en el Nuevo
Reino; se apropió de grandes extensiones
territoriales, tanto rurales como urbanas,
al cambiar el método de la fuerza usada
por los colonos, por la enseñanza y la
evangelización.
En 1605 se crearon en América tres
Tribunales de Cuentas (Santa Fe, Lima y
México), se nombraron contadores
especiales en La Habana y Caracas y
también se dictaron normas de manejo
contable. En 1678, Felipe IV determinó
que los contadores reales tenían la
obligación de presentar cada dos años
cuentas en términos de "cargo" y "data"
(debe y haber) al Real Tribunal de
Cuentas. Así se logró el control y registro
de los impuestos recaudados y
administrados por la corona.
En América el mayor aporte a la
contabilidad correspondió a la
congregación religiosa de la Compañía de
Jesús, que introdujo por primera vez libros
de contabilidad, el concepto de
inventarios, la noción de presupuestos y
otros elementos utilizados en Europa de
esa época. La contabilidad no era ejercida
como profesión liberal debido a que era
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llevada por los clérigos como parte de sus
actividades administrativas en las
comunidades religiosas.
Antecedentes de la
Contabilidad Pública
Los fenicios fueron muy conocidos como
comerciantes y navegantes y pasaban
gran parte de sus vidas tanto en la mar
como ocupándose del tráfico de bienes y
delegaban en sus dependientes, factores
el cuidado de sus negocios y tiendas.
Cuando estos navegantes regresaban,
los dependientes les realizaban
rendiciones de cuentas con todos los
detalles y por errores de lo actuado en su
nombre y representación.
Grecia es el país en el que aparece con
más desarrollo y auge la contabilidad
pública y hasta designaban a los
Contadores Fiscales y eran denominados
EPOPOS O POLETAS. Tenían a su cargo
el registro y control del pago de los
tributos y ejercían también un control de
las cuentas públicas. Pagani, manifiesta
en su obra I Libri Comerciali (citado por
Gertz, 1996, p. 26), “quien al referirse a la
Atenas del siglo V a.C., dice que había
reyes que imponían a los comerciantes la
obligación de llevar determinados libros,
con el fin de anotar las operaciones
celebradas…”
Aparecen los banqueros y una especie de
piedra o moneda de cuenta. La
contabilidad que llevaban era un ejemplo
de orden y claridad. Registraban todas las
entradas y salidas y daban a publicidad
todo el estado de cuentas previo a su
aprobación por el senado para que todo
ciudadano pudiera criticarlo, estar
informado y tener conocimiento de cómo
y en qué se habían gastado los fondos
recaudados por el Estado.
De España hay poca literatura contable
que se conoce o que pudiera ser
rescatada de entre tanto que fue escrito
sobre estos temas. Según Ángeles
Carrasco (1993, s/d). “En uno de los
tantos escritos hallados se encuentra éste
que es muy claro y que demuestra que la
partida doble existió en España mucho
antes que la copiara Fray Luca Paciolo y
que dice así: “… Antes que Castilla tuvo
Aragón una organización regular de la
Contabilidad Pública, que era llevada por
el sistema del DEBE y HABER, y dirigida
por el Maestre racional, funcionario de
mucha autoridad y rodeado de grandes
prestios””
Las Ordenanzas de Bilbao determinaban
la obligación de llevar los libros por
partidas dobles o sencillas. Es el 4 de
diciembre de 1549 que por decreto se
obliga tanto a los bancos como a los
mercaderes a llevar cuenta en lengua
castellana de las operaciones utilizando
los libros de Caja y Manual con el debe y
el haber. La permanencia durante 8 siglos
de los moros y árabes en España –que
más tarde fueron expulsados por los
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reyes católicos- fueron los inventores del
número GUBAP permitió el adelanto
contable en la península.
También Lopes De Sá manifiesta que
“…no fue Paciolo quien descubrió la
partida doble y afirma que varios
tratadistas ya la habían desarrollado
antes que él”, no obstante fue Fray Luca
Paciolo, nacido en 1445, en el burgo de
San Sepolcro, provincia de Toscana,
quién merece el reconocimiento de lograr
la primera edición impresa sobre este
tema, debido a que las obras producidas
cientos de años atrás, eran todas
manuscritas. Fray Luca Paciolo fue un
monje de la orden de San Francisco de
Asís, en su juventud vivió en Venecia a las
órdenes de un prominente comerciante
judío llamado Antonio Rompíais, en esa
época estudió en la escuela Domenico
Bragadino un "lector público de
matemáticas", más tarde pasó varios
años de su vida fuera de Venecia
absorbido por el estudio de las grandes
teorías matemática. Se supone que en
ese periodo comenzó su interés por
relacionar sus conocimientos
matemáticos con la contabilidad. Al
regresar a su tierra natal imprimió su
célebre obra Summa de arithmetica,
geometría, proportioni et proportionalita
(Todo sobre aritmética, geometría,
proporciones y proporcionalidades), en el
año 1494.
No existen evidencias que prueben que
Paciolo fue el autor del método de partida
doble, por el contrario, él afirmó
textualmente que seguía el método que
en esa época se aplicaba en Venecia. Es
posible que el método de partida doble, se
fundamentara en el tratado de Cortugli,
sobre quién se sabe que lo estudiaba 40
años antes de que Paciolo publicara su
obra.
El interés de Paciolo estaba en diseñar un
sistema de contabilidad que pudiera
proveer al comerciante de la información
oportuna en relación con sus activos y
obligaciones. En relación con esta
cuestión Paciolo esgrime una explicación
del inventario manifestando que es una
lista de activos y pasivos realizada por el
propietario de la empresa antes de iniciar
actividades. Además, afirmó que este
inventario debería ser realizado en un
solo día, también que toda operación
debía ser registrada por sus créditos y
débitos. El libro Mayor (Quaderno)
contaba con un índice y debía ser
balanceado cuando se terminaban las
páginas. En cuanto a los recaudos sobre
este libro estaba que debía ser saldado
por dos personas, también el balance de
cierre debía ser el mismo balance
utilizado para abrir un nuevo libro. A este
procedimiento lo denominaba "Summa
summarium", su clausura o cierre era
correcto si los débitos y los créditos eran
iguales. Las operaciones originadas en el
débito se conocían por la preposición
"Per" y las correspondientes a las del
crédito por "A".
Paciolo luego de de haber dedicado su
vida a las matemáticas y en particular a
las matemáticas comerciales, murió en
1514. Sus publicaciones son un legado
importante que se conservan como la
base de la contabilidad actual.
Leonardo Fibonacci es quién introduce en
Italia el número arábigo en 1202, de esta
manera se constituyó en el país que más
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innovaciones aportó al conocimiento tanto
en materia contable como administrativa.
La consolidación de estos conocimientos
-que se utilizaron a lo largo del tiempo y
con la instauración de la partida doble,
más tarde se expandió por el mundo.
Hacia fines del siglo XVI es en España e
Italia, durante similar período, que otros
autores introdujeron la teoría contable.
En Francia Edmon Degrange (padre e
hijo). Respecto del padre es uno de los
autores franceses cuyas obras versaron
sobre la contabilidad y la obra con mayor
impacto fue la primera edición de " La
teneduría de libros vuelta fácil", en 1795,
originó que fuera seguido por
aproximadamente treinta autores, la
última se publicó en 1920. Por el interés
que suscitó, en 1826 el libro fue traducido
al español, al italiano en 1842, 1862, y
1870. También fue editada en Bruselas en
1833. Edmon Degrandge publicó muchas
más obras, y en la mayor parte de ellas
fueron precisas nuevas ediciones por
agotarse las primeras obras.
Actualmente lo que se denomina “Diario
Americano” fue inventado por Edmond
Degrange, al final del siglo XVIII y
comienzos del siglo siguiente, siglo XIX, el
DiarioAmericano tuvo en Estados Unidos
y en Inglaterra un desarrollo similar, en
relación a la forma de contabilizar y a
partir de esa contabilización el análisis de
los hechos registrados a posteriori.
Realizó una vinculación entre el Libro
Diario y el Libro Mayor, así reunió los dos
Libros en un sólo. Constituyó un progreso
si bien no fue totalmente innovador
porque hubo otros predecesores que
habían planteado la necesidad de ampliar
el número de columnas en el diario, sí fue
quién finalmente logró el resultado
expuesto y que tuvo tanta difusión y
aceptación.
Los aportes de la
investigación histórico-
contable
Si bien en los siglos XVI, XVII y XVIII se
mencionan obras que tratan aspectos de
la contabilidad y la teneduría de libros, o
contienen referencias a la historia de las
técnicas contables o hacen referencia de
algunos autores en particular, el estudio
sistemático de la historia de la
contabilidad, como tal, empieza a
mediados del siglo XIX. Desde sus inicios
hasta finales del primer tercio del siglo XX,
la historia de la contabilidad se dedicó
principalmente al estudio de los autores y
los tratados contables del pasado, con
pocos estudios aislados sobre libros de
cuentas. El enfoque sobre el tema se
refirió a la evolución de las técnicas
contables y la identificación de las
innovaciones o novedades que se
producían, realizados por estudiosos de la
contabilidad que estaban interesados en
forma prioritaria por la evolución y
progreso de su disciplina.
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A partir del segundo tercio del siglo XX
comienza una nueva etapa de la
investigación histórico-contable, muy
incipiente y en la que paulatinamente se
manifiesta un interés más profundo y
generalizado por el descubrimiento y
estudio de fuentes primarias, es decir, de
los libros de cuentas de las respectivas
épocas (De Roover, 1937, citado en
Hernández Esteve, 2002, p. 4). Es así que
empieza un nuevo paradigma que
propicia la ampliación del campo de
estudio de la historia de la contabilidad, en
contacto directo con los libros de cuentas,
que no sólo se interesa por las prácticas y
técnicas contables del pasado, sino que
incorpora la participación en las técnicas
empresariales de dirección,
administración y control, a las que se
considera como una manifestación más
genuina, y finalmente por el estudio de las
operaciones registradas en los libros, con
la particularidad de ampliarlas con el
contexto en el cual las mismas tienen
lugar. De esta manera la historia de la
contabilidad comienza a contextualizarse
y aparecen nuevos a interesados
estudiosos que son ajenos a la profesión
contable. Se profundiza y se empieza a
estudiar el papel de la contabilidad en la
propia configuración del entorno. Se
presta especial atención al rol de la
partida doble, como también a otras
innovaciones que son propias de la época
renacentista italiana, que se consideran
como un factor interactivo en las grandes
transformaciones en el espacio de la
organización comercial producidas en la
Baja Edad Media. Debido a su
importancia estas transformaciones
constituyeron lo que se ha denominado la
Revolución Comercial del siglo XIII, en la
cual destaca como estudioso del tema
Raymond de Roover (1942, 1965). Esta
Revolución conformó una profunda
renovación tanto en los modos, usos y
técnicas, como en las formas de concebir
y practicar los negocios, de hecho marcó
un hito en la historia económica, debido al
impresionante auge que tuvieron las
transacciones mercantiles, pero
fundamentalmente por los profundos y
revolucionarios cambios que aparejaron
sobre la conversión del pequeño
capitalismo doméstico en el incipiente
capitalismo comercial de los grandes
hombres de negocios que empezaron a
considerar innecesario viajar de feria en
feria para comercializar sus mercancías.
Este proceso una de las principales
causas de la decadencia de las ferias de
la Champaña, que era el auténtico eje de
la vida comercial de la época, así
comienza a cambiar el equilibrio de
poderes mercantiles en Europa, pasando
a un segundo plano a los comerciantes
flamencos, mientras aparecían en un
lugar preeminente a los hombres de
negocios italianos, constituyéndose en los
verdaderos protagonistas de la
Revolución comercial. Contaban con
nuevas técnicas de organización, gestión
y control de los negocios, es así que
desarrollaron y dominaron antes otros y
con mentalidad absolutamente diferente
fueron conscientes de las enormes
posibilidades y beneficios que su
capacidad y las nacientes circunstancias
del entorno les abrían y no dudaron en
quebrar con el antiguo sistema. Dejaron
de asistir a las ferias y comenzaron en su
reemplazo a abrir filiales permanentes en
Flandes, Francia, España, Inglaterra, etc.,
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de esta manera se convirtieron en los
monopolizadores directos del comercio
exterior de media Europa. Se originó un
cambio trascendental en el comercio
Europa central y meridional con los países
orientales que hasta ese momento se
centraba principalmente en las ferias de la
Champaña. Allí acudían a vender los
mercaderes italianos los productos que
habían adquirido en Oriente y que eran
adquiridos básicamente por los
comerciantes flamencos para su posterior
distribución en la Europa central y
occidental. Los mercaderes flamencos
vendían allí los productos comprados en
los países de esa zona, que en gran parte
eran comprados por los mercaderes
italianos para su reventa en Oriente.
Para que este cambio revolucionario en el
comercio pudiera suceder fue
fundamental el aporte del descubrimiento
y el uso de la partida doble, dado que
suministró un orden sistemático, tanto
para sintetizar las operaciones, como
para obtener una visión global de los
negocios que empezaron a realizarse en
territorios con el establecimiento de
sucursales alejadas de la casa matriz, aún
en épocas donde la comunicación
adolecía de imperfecciones, pero permitía
acotar los riesgos de realizar dichas
operaciones a distancia y establecer un
control bastante efectivo. Los mercaderes
italianos alcanzaron las principales plazas
europeas occidentales, Brujas, París,
Londres, etc., para vender sus productos
en forma directa sin necesidad de recurrir
de manera personal a las ferias.
Desde tiempos muy antiguos las
actividades inherentes a la necesidad de
llevar registros contables han sido
permanentes, si bien es a partir de los
siglos XIV y XV que se encontraron
testimonios escritos de forma regular y
más abundante. Expresa Hernández
Esteve (2001, p. 1).
Los estudios históricos aportan un nuevo
enfoque para encontrar ejemplos
abordados por el análisis histórico-
contable. En el sentido expuesto, la
historiografía del Imperio español
correspondiente a los siglos XVI y XVII se
centró en los aspectos vinculados con el
poderío militar y político que alcanzó
España a partir de la enorme riqueza en
metales preciosos procedentes de las que
denominaron las Indias y que en la
actualidad es el Continente Americano.
Investigaciones más recientes realizadas
sobre el sistema contable y organizativo
de la Real Hacienda castellana dan
cuenta del relevante papel desempeñado
en este contexto por la colosal
organización administrativa del Imperio,
creada totalmente ex novo y que más
tarde fueron utilizados como modelo de
los sistemas de dominio colonial de otros
imperios. Es así que la investigación
histórico-contable ha llevado a un primer
plano a la organización de la
Administración castellana de ese
momento, revelándola como uno de los
factores más importantes para conocer en
profundidad hechos que permiten explicar
la evolución, desempeño y vicisitudes del
Imperio.
Además la investigación histórico-
contable ha revelado, tanto el
conocimiento como el interés de los
poderes públicos españoles de ese
entonces hacia las prácticas contables de
los mercaderes, esto queda de manifiesto
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con la primera legislación en el mundo
obligando a los comerciantes a llevar
libros de cuentas y hacerlo por el método
de partida doble (pragmáticas de Cigales
de 1549 y de Madrid de 1552) con una
antelación de más de doscientos años
sobre los demás imperios que la
sucedieron. Con esta legislación, que
marca un hito en la historia de la
contabilidad española dentro del contexto
mundial, se buscaba impedir o aminorar la
salida fraudulenta de metales preciosos
más allá de las fronteras del imperio
debido a la huella que la contabilidad por
partida doble proporcionaba sobre las
operaciones realizadas.
Es a partir del estudio de la historia de la
contabilidad que se conoció como el rey
Felipe II, estaba al tanto de las prácticas
mercantiles de su tiempo y del interés que
le despertaba para sus fines. Felipe II
incorporó a la Administración pública a
prominentes hombres de negocios para
aprovechar sus conocimientos, también la
introducción en 1592, luego de un fallido
intento en 1580, de la contabilidad por
partida doble para llevar las cuentas
esenciales de su Real Hacienda y que
constituye otro momento central de la
historia de la contabilidad en España.
“Estos hechos dan idea del grado de
interés y atención con que en la Corte
española se seguían las novedades en el
mundo mercantil y financiero.”
(Hernández Esteve, 2002, p.2)
En las primeras décadas del siglo XIX con
la pérdida de las colonias americanas
comienza la decadencia del comercio
ultramarino de Cádiz, originando un
brusco declive de la ciudad al perder su
posición de gran metrópoli próspera y
opulenta, no obstante, nuevos estudios de
la documentación contable de una
empresa comercial gaditana creada en el
año 1730 y que aún pervive, puso en
evidencia que sus años de mayor auge y
prosperidad debido a la actividad con
América fueron los de la segunda mitad
del siglo XIX. A partir de estos estudios
sobre empresas establecidas en tiempos
de la colonia y que aún siguen activas se
evidencia cómo la investigación de las
fuentes contables ha cambiado ciertas
convicciones que habrá que revisar, dado
que corrigen ciertos conocimientos, pero
a su vez también arrojan sombras sobre
las percepciones históricas establecidas.
“…ejemplos en los que la investigación
histórico-contable ha venido a completar
o, incluso, a cambiar el signo de las
interpretaciones históricas recibidas, un
caso en el que los estudios de
historiadores españoles de la contabilidad
han contribuido a desacreditar una teoría
ampliamente extendida entre los
historiadores de la empresa
norteamericanos: la de que las técnicas
avanzadas de gestión empresarial, y
entre ellas la contabilidad de costes,
habían surgido en el siglo XIX como
consecuencia de la presión ejercida por la
libre competencia entre las grandes
empresas. Los archivos contables de la
Real Fábrica de Tabacos de Sevilla han
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venido a demostrar cómo, en los siglos
XVII y XVIII, una gran empresa en
régimen de monopolio estatal practicaba
ya un riguroso control de costes y unas
desarrolladas técnicas de gestión”
(Hernández Esteve, op. cit. 2002, p.2).
¿Qué es la contabilidad?
De acuerdo con las definiciones y el
contenido hallamos demasiados criterios
apoyados por unos y criticados por otros.
Para los europeos, especialmente para
los italianos y los españoles, no hay duda
de que la contabilidad es una ciencia y así
la definen y sustentan con muy valederas
y poderosas razones. En cambio, para los
tratadistas de la escuela sajona no pasa
de ser una técnica
Arévalo “En casi todas las definiciones y
autores predomina un dejo de aplicación
exclusiva a la hacienda privada, olvidando
lo más importante que es la contabilidad
pública y la primera que se analiza y
conoce como contabilidad, según se
expone en el capítulo de historia de la
contabilidad”
C/Pufus Porem: (Accounting Method -
University of Chicago Press - Chicago
1930) "La contabilidad es una herramienta
que se utiliza en el control de la actividad
económica. Es un artefacto para medir e
interpretar ciertos hechos de una empresa
que se expresan en forma cuantitativa”
Fernando Boter Maupi (Curso de
Contabilidad - Barcelona 1923 - Pág. 7)
"Contabilidad es la ciencia que coordina y
dispone en libros adecuados, las
anotaciones de las operaciones,
efectuadas por una empresa mercantil,
con el objeto de poder conocer la
situación de dicha empresa, determinar
los resultados obtenidos y explicar las
causas que han producido estos
resultados.
H.A. Finney (Principles of Accounting -
Ed. Prentice HAll Inc. M.York - 1931)
"La contabilidad comprende un cuerpo de
principios legales" industriales,
comerciales y financieros que deben
tenerse en consideración para determinar
cómo, y en qué medida, las operaciones
de un negocio afectan el valor de sus
activos y el monto de sus pasivos,
utilidades y capital.
Vicenzo Masi pertenece a la corriente que
coloca al patrimonio como el objeto de la
Contabilidad.
"Es la ciencia que estudia el patrimonio a
disposición de las haciendas, en sus
aspectos estáticos y en sus variaciones
para enunciar, por medio de fórmulas
racionalmente deducidas, los efectos de
la administración sobre la formación y
distribución de los réditos".
Las investigaciones contables
comprenden el estudio del patrimonio
bajo dos aspectos:
Estático,
Dinámico
J.Hugh Jackson (1956, p. 3). Accounting
Principles. McGraw Hill Book Company
Inc. 3a. ed. N. York "La contabilidad y la
teneduría de libros constituyen un
proceso de análisis, registro e
interpretación del efecto de las
operaciones comerciales" y agrega que
“en general, la teneduría de libros se
ocupa del análisis y del registro de las
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operaciones, y la contabilidad, en cambio,
trata principalmente "la síntesis e
interpretación de la información aportada
por la teneduría de libros”.
Pyte y White “La contabilidad es el acto de
registrar y sintetizar las transacciones de
un negocio y de interpretar sus efectos
sobre los asuntos y las actividades de una
entidad económica”
W. A. Paton (Essentials of Accounting, p.
3) Para este autor la contabilidad se
puede definir " como el cuerpo de
principios y el mecanismo técnico por
medio de los cuales las informaciones
económicas de una empresa determinada
son clasificadas, registradas
periódicamente, presentadas e
interpretadas con el propósito de un
control y una administración eficiente”
Según Giovanny Gómez
(http://www.gestiopolis.com/escuelas-
teoria-contable/)
Kenboecks-Rekeninge (1543): “Muy
noble arte y la ciencia de tener libros y
llevar cuentas”
Charles Penguiaio: “La contabilidad es
una simbólica expresión matemática que
remata la construcción jurídica”
Pierre Gamier: “La contabilidad es el
álgebra del derecho”
Fabio Besta: “La contabilidad es una
ciencia de control económico”
El Contabilidad según la
teoría económica (Siglo
XIX y XX)
“La contabilidad como un método de
observación económica evoluciona
simultáneamente con el medio donde se
hace la práctica que justifica su razón de
ser “La organización”.
“Es una profesión manual que registra en
cuentas las transacciones efectuadas por
los comerciantes y trata de conservar un
acontecer histórico de los hechos
económicos ocurridos en las
organizaciones”
“Es una actividad dinámica que debe
progresar en la misma forma que crecen
o se complican las operaciones de las
empresas y las necesidades de
información que requiere el hombre”
“La contabilidad es un método de
información económica cuyo objetivo
esencial es la medición del estado
financiero de una organización”
Eugène Léautey y Adolphe Guilbaut: La
cara matemática de la contabilidad,
publicaron en 1889 La ciencia de las
cuentas puesta a disposición de todos.
Tratado teórico y práctico de contabilidad
doméstica, comercial, industrial,
financiera y agrícola. Esta obra escrita por
dos hombres de experiencia, hará historia
en la literatura contable francófona a la
cual le abre nuevos horizontes. Adolphe
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Guilbaut era un hombre de experiencia
que conocía las fábricas, su tecnología y
su contabilidad industrial. Eugène
Léauteay era un contador ubicado en la
reflexión y la teoría que no desdeñaba las
consideraciones prácticas. Ellos sacaron
partido de su asociación escribiendo una
obra de lectura fácil, introduciendo nuevos
conceptos, o aclarando los antiguos por
unos nuevos. Sostiene (Colasse y
Durand, 1994, pp. 43-44) que la ambición
de Léauteay y de Guilbaut fue la de:
crear un lenguaje preciso de la
contabilidad y de una forma final bien
elaborada.
apoyar este lenguaje a los principios
razonables y a una teoría científica seria
de crear una nomenclatura asociada a
una clasificación metódica y práctica de
cuentas
de establecer un formato y un contenido
uniforme para el balance.
Todos estos puntos, fueron
posteriormente retomadas por los teóricos
contables franceses, que han a menudo
hasta 1973, privilegiado los estudios
relativos a la normalización de las
contabilidades, garantía de la precisión de
nomenclaturas, de racionalidad y de
uniformidad y dando a la cuenta un papel
central de descripción de las operaciones
económicas fundamentales.
Jean Dumarchey: realizó una contribución
a la teoría del balance y del valor, es una
importante figura entre los grandes
autores en contabilidad, de principios del
siglo XX, tanto en Francia como en
Europa. Sus obras han tenido un impacto
"non négligeable" para la reflexión
contable de su época. Este impacto se
refiere tanto a sus partidarios, que lo
consideraban como un "comptologue",
como a sus detractores, que le
reprochaban por recurrir
sistemáticamente a la demostración
matemática para apoyar sus reflexiones.
La contribución de Dumarchey se sitúa en
varios niveles, pero mucho más su
contribución a la enseñanza de disciplina
sea la más plena de sentido implícito hoy
en día. En contraposición con los autores
de finales del siglo XIX, Dumarchey
rechaza el camino tradicional que
concentra la contabilidad en la escritura.
Él propone, al contrario, una definición de
la contabilidad centrada en el balance. Es
desde esta definición que se origina su
contribución a la enseñanza de la
asignatura. Expone las bases de una
aproximación moderna de la contabilidad
que se interroga sobre la representación
de la empresa por el balance, sobre los
conceptos de base, por la lógica de su
presentación, por la evolución de las
cuentas. Él no ignora, por consiguiente,
los problemas de la teneduría de libros
puesto que él elaboró un sistema integral
buscando responder a las
preocupaciones prácticas de la
organización contable.
Gino Zappa (1879-1960) El
institucionalismo en la contabilidad
financiera, es el fundador a la vez de la
teoría contable dominante en Italia en el
transcurso del siglo XX y de la teoría de
las organizaciones económicas, basada
en el sistema contable, que denominó
Economía de la Hacienda. El aporte
original de Gino Zappa a la investigación
contable está fundamentada en una
paradoja: en tanto que un modo de
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representación de los fenómenos
económicos, la contabilidad constituye a
la vez un elemento central y un punto de
partida. Es por esto que para remontar la
paradoja que Zappa va a desarrollar su
ambicioso proyecto teórico. Y es esta
voluntad de crear una tensión
fundamental en el seno del enfoque
contable usual que lo hace un gran autor
contable. Su proyecto intelectual se apoya
en la contabilidad de representar la acción
humana en toda su amplitud en el seno de
las organizaciones económicas. A partir
de 1927, Gino Zappa introdujo dos
novedades fundamentales en la tradición
italiana en los estudios contables.
A. C. Littleton (1886-1974) y W. A. Paton
(1889-1991): la normalización contable
entre inducción y deducción, escribieron
en colaboración un clásico An Introduction
to Corporate Accounting Standars,
constituye el resultado de un siglo de
pensamiento contable que lanzó en 1940
bases de la normalización contable
contemporánea. Si bien comparten parte
de su pensamiento común compendiado
en esta obra, también cuentan con
divergencias. Littleton adhirió al método
inductivo, mientras que Paton fue
partidario del método deductivo. Pero se
reencuentran en los resultados. Ambos
eran casi la misma edad y surgidos del
modelo americano del esfuerzo y la
perseverancia. La tesis de Littleton,
“Accounting Evolution to 1900",
sustentada en 1931 y publicada en 1933
es considerada como un modelo de
historia de la contabilidad. La tesis de
Paton, La Teoría de la Contabilidad,
sustentada en 1916 y revisada,
aumentada y publicada en 1917 con el
título de Teoría Contable realiza énfasis
en la Empresa Corporativa. Juntos
sumaron más de 150 publicaciones
académicas.
Kiyoshi Kurosawa: Fue considerado el
primer samurái de la contabilidad, la
contabilidad es una antigua disciplina en
el Japón. Desde la creación, en 1884, de
la primera cátedra de contabilidad en la
Universidad de Hitotsubashi, su
crecimiento durante el siglo veinte ha
hecho de ella un campo de investigación
importante en el seno de las ciencias
sociales. Los trabajos científicos de sus
fundadores (Kiyoshi Kurosawa es uno
ellos) han contribuido a este auge. La obra
de este autor es muy importante: por una
parte, cuenta con una producción muy
abundante en el plano teórico (más de
640 artículos y 60 obras), y ha
protagonizado un rol preponderante en la
concepción y la evolución del sistema
contable japonés.
El contexto socioeconómico complicado
en el cual Kurosawa en los años treinta
vivió influenció de manera profunda en su
obra. A finales de los años 1920, Japón
sufrió una crisis financiera que provocó
una fuerte recesión y trastornos
económicos. Atravesar por esta
experiencia de la crisis parece haber
marcado la búsqueda de Kurosawa de
una contabilidad ideal, multivariada, en la
evolución de sus teorías, siempre
representativa de un óptimo social.
Las primeras obras de Kurosawa
aparecen en un período articulado a la
historia de la contabilidad japonesa, con
los primeros signos de normalización, y
un debut de autonomía de la disciplina
contable.
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Como en el derecho comercial, la
contabilidad japonesa ha sido
permanentemente influenciada por el
pensamiento alemán, con especialmente
la adaptación del código de Comercio
alemán al Japón revisado en 1899.
Reflexiones finales
La importancia de conocer y profundizar
la historia de la Contabilidad a lo largo del
tiempo es fundamental para su
crecimiento porque si se ignora que fue
empleada desde tiempos inmemoriales y
para qué se la utilizaba nos deja a oscuras
en cuanto a su propósito y objeto de
estudio. Si bien está claro que a medida
que las sociedades van cambiando, no
debe dejarse de lado que no solamente
existe la técnica contable, sino que este
vacío histórico no permite avanzar en el
propósito de qué es, para qué existe y tal
vez crear nuevos enfoques como así
también, reflejar el impacto que provoca el
ser humano en su medio ambiente, el
costo social que sus actividades
significan, porque pareciera que todo lo
que no se puede medir, simplemente no
existe. Esto no debiera ser así, la
contabilidad se enmarca dentro de las
Ciencias Sociales porque es el hombre
que organiza de determinadas formas su
vida en cada sociedad y si éstas
evolucionan también es necesario
conocer sus orígenes y en qué fue
utilizada y fundamentalmente para qué y
quiénes tienen que abordar las teorías
que permitan alcanzar su madurez para
no ser considerada simplemente una
técnica que corre tras los avances
tecnológicos y los cambios de las
organizaciones como entes creados por y
para el ser humano y su entorno social,
económico, productivo, pero también las
formas de cuidar el planeta al que se está
depredando y poniendo en riesgo las
generaciones futuras. Cabe entonces
preguntarnos porqué se la ignora e
invisibiliza a pesar de ser fundamental en
cualquier área de conocimiento que se
precie y valore a sí misma.
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