Koolituse kava

Koolitus: Sotsiaalmaksust tööandjale Toimumiskoht: Tartu, Dorpat Konverentsikeskus, Petersoni saal, Turu 2. Toimumisaeg: 31.01.2017 kell 10.00-12.00 Koolitaja: Liivi Kadai Koolitusel käsitletavad teemad:

1. Sotsiaalmaksuga maksustamise üldpõhimõtted

2. Sotsiaalmaksu arvestamine tegelikult väljamakselt

3. Sotsiaalmaksu miinimumkohustus

4. Sotsiaalmaksu proportsionaalne arvestamine

5. Sotsiaalmaksusoodustus tööandjale osalise või puuduva töövõimega isiku (või

töövõimetuspensionäri) töölepingu alusel töötamise korral

27.01.2017

1

Sotsiaalmaksust tööandjale

Liivi Kadai, konsultant

31.01.2017, Tartu

Teemaga seotud olulised õigusaktid

» Sotsiaalmaksuseadus (RT I 2000, 102, 675; SMS)

» RM 29.11.2010 määrus nr 60 „Tulumaksuseadusest”, „Sotsiaalmaksuseadusest”, „Kogumispensionide seadusest” ja „Töötuskindlustuse seadusest” tulenevate deklaratsioonide ja tõendite vormide kinnitamine“ (RT I, 03.12.2010,13).

» RM 15.03.2013 määrus nr 17 "Sotsiaalmaksu arvestamise ning sotsiaalmaksu andmete Sotsiaalkindlustusametile ja Eesti Haigekassale väljastamise kord” (RT I, 22.03.2013, 1)

» RM 31.12.2003 määrus nr 113 "Sotsiaalmaksu maksmise kord erijuhtudel” (RT I, 22.12.2016, 17)

» 2017.aasta riigieelarve seadus (RT I 27.12.2016, 21)

» VV 18.12.2015 määrus nr 139 Töötasu alammäära kehtestamine, (RT I, 22.12.2015, 51)

2

Maksumäärad 2017

� Tulumaksu kinnipidamise määr 20%

� Juriidiliste isikute tulumaksu määr 20/80� TuMS § 23 - sätestab üldise maksuvaba tulu suuruse:

2160 eurot 2017.aastal; (180 eurot kuus, avalduse alusel)

� Täiendav maksuvaba tulu pensionile (rakendavad I ja II samba pensioni maksjad) 2832 eurot aastas (236 eurot kuus)

� Täiendav maksuvaba tulu tööõnnetus- või kutsehaigushüvitise korral 768 eurot aastas (64 eurot kuus – eraldi avalduse alusel)

3

27.01.2017

2

� Töötuskindlustusmakse määr töötajale 1,6% ja tööandjale 0,8%

� Kogumispensioni makse määr kas 2% või 3%

� Sotsiaalmaksuseaduse § 2¹ alusel kehtestatav sotsiaalmaksu maksmise aluseks olev kuumäär 430 eurot kuus (2017. aasta riigieelarve seadus § 2 lg 9), sotsiaalmaksu minimaalne kohustus 141,90 eurot kuus

� Sotsiaalmaksu määr 2017.a 33%

� Töötasu alammäär täistööaja korral:

� 470 eurot kuus (tunnitasu 2,78 eurot) alates 01.01.2017

4

Sotsiaalmaksuga maksustamise üldpõhimõtted

� Sotsiaalmaks on pensionikindlustuseks ja riiklikuks ravikindlustuseks vajaliku tulu saamiseks maksumaksjale pandud rahaline kohustis, mis kuulub täitmisele sotsiaalmaksuseaduses ettenähtud korras, suuruses ja tähtaegadel.

� Maksustatavate tulude loetelu sätestab SMS § 2 lg 1, mittemaksustatavate loetelu § 3.

� Sotsiaalmaksuga maksustatakse aktiivsest tegevusest (töötamisest, ettevõtlusest) saadud tulu.

� Sotsiaalmaksuga maksustatakse ka stipendiumid, toetused, pensionid, mida makstakse seoses töö- või teenistussuhtega

� Sotsiaalmaksu määr on 33%. Töötukassa poolt makstavatelt töötuskindlustushüvitiselt ja SMS § 6 lg 1 punktides 31, 32, 6, 61, 8, 9, 11, 13 ja 15 sätestatud juhtudel 13%.

5

� Sotsiaalmaksu maksavad ja deklareeritakse:

� maksustatavate väljamaksete tegijad – tööandjad; maks deklareeritakse deklaratsioonil TSD ja makstakse

igakuiselt

� füüsilisest isikust ettevõtjad oma ettevõtlustuludelt;

FIE maksab aasta kestel sotsiaalmaksu avansilisi makseid iga kvartali viimase kuu 15.kuupäevaks. FIE lõpliku sotsiaalmaksu kohustuse aastas arvutab MTA FIDEK-il deklareeritud ettevõtlustulu alusel ning saadab maksuteate juurdemaksmisele kuuluva sotsiaalmaksu kohta (tasumise tähtaeg on 1.oktoober)

� riik, vald või linn SMS § 6 lg 1 ja 11 loetletud isikute eest

maks deklareeritakse maksudeklaratsioonil ESD ja makstakse igakuiselt.

6

27.01.2017

3

� Sotsiaalmaksu maksjatele on kehtestatud ühesugunesotsiaalmaksu kohustuse alammäär, mida on kohustatud maksma:

» tööandja (SMS § 2 lg 2 ja 3 sätestatud juhtudel),

» riik (SMS §-s 6 loetletud isikute eest) ja

» FIE oma ettevõtlustuludelt (SMS § 2 lg 5 alusel).

� 2016.a oli sotsiaalmaksu minimaalse kohustuse aluseks olev kuumäär 390 eurot, st sotsiaalmaksu minimaalne kohustus on tööandja jaoks 128,70 eurot kuus; FIE jaoks 386,10 eurot kvartalis (1544,40 eurot aastas)

� 2017.a on sotsiaalmaksu minimaalse kohustuse aluseks olev kuumäär 430 eurot, st sotsiaalmaksu minimaalne kohustus on tööandja jaoks 141,90 eurot kuus; FIE jaoks 425,70 eurot kvartalis (1702,80 eurot aastas)

7

Sotsiaalmaksu maksja (SMS § 4)

1) residendist juriidiline isik;2) füüsiline isik (st kui ta on tööandja või FIE);3) Eestis püsivat tegevuskohta omav või § 2 lõikes 1

nimetatud väljamakseid tegev mitteresident;4) riigi-, valla- või linnaasutus;5) riik, vald või linn käesoleva seaduse §-s 6 sätestatud

juhtudel.

8

Tööandja sotsiaalmaksu objekt (SMS § 2 lg 1)

Sotsiaalmaksu makstakse:

� p 1- töötajale rahas makstud töötasult ja muudelt tasudelt;

• Töösuhtest tulenevad rahalised väljamaksed (mitterahalised hüved töötajale on erisoodustus ja maksustatakse SMS § 2 lg 1 p 7 alusel)

• Pärast töösuhte lõppemist isikule makstav tasu, töölepingu ülesütlemisel makstav hüvitis

• Stipendium, toetus, pension, mida makstakse seoses töösuhtega

• jne

� p 3 - ametnikule makstud palgalt ja muudelt tasudelt. Ametnik käesoleva seaduse tähenduses on ka avaliku teenistuse seaduse § 2 lg 3 nimetatud isik;

9

27.01.2017

4

� p 4 - juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani TuMS § 9 tähenduses liikmele ning füüsilise isiku pankrotimenetluses pankrotihaldurile ja pankrotitoimkonna liikmele makstud tasudelt SMS § 9 lg 1 p 2 sätestatud juhul (va kui tasu saaja on FIE ning tasu on tema ettevõtlusetulu);

• Rahalised väljamaksed (mitterahalised hüved on erisoodustus)

• Stipendium, toetus, pension, mida makstakse seoses juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmeks olekuga

• Väljamakse, mis on tehtud endisele juhtimis- või kontrollorgani liikmele (näit. elurendis)

� p 6 - füüsilisele isikule töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud võlaõigusliku lepingu alusel makstud tasudelt SMS § 9 lg 1 p 2 sätestatud juhul (va kui tasu saaja on FIE ning tasu on tema ettevõtlusetulu);

10

� p 9 - SMS § 2 lg 1 punktides 1 – 4 ja 6 nimetamata, seaduse või muu õigusakti alusel töö tegemise eest makstavatelt tasudelt

• Rahvakohtunikele makstav tasu

• Töövaidluskomisjoni töös osalemise aja eest makstav tasu

� SMS § 2 lg 1 p 7 – sotsiaalmaksu makstakse erisoodustustelt TuMS tähenduses, ümberarvestatuna rahasse, ning erisoodustustelt maksmisele kuuluvalt tulumaksult

• Deklareeritakse TSD lisal 4.

• Erisoodustustelt arvutatud sotsiaalmaksu ei isikustata

• Erisoodustused ei suurenda töötaja pensioni, haigushüvitist, vanemahüvitist, töötuskindlustushüvitist, ega mõjuta muid töötajale ettenähtud garantiisid – puhkusetasu, hüvitisi töölepingu ülesütlemisel jne

11

� SMS § 2 lg 11 - Sotsiaalmaksu makstakse SMS § 2 lg 1 nimetatud summadelt, olenemata nende aluseks oleva suhte kehtimisest väljamakse tegemise ajal.

• Näit. endisele töötajale, teenistujale, juhtimis- või kontrollorgani liikmele makstav tasu, kui selline tasu maksmine tulenes eelnevast töö-, teenistus- või ametisuhtest.

• Sotsiaalmaksu aspektist ei ole erinevust töötasu maksmisel töösuhte kestel ja nn edasilükatud töötasu maksmisel

• TuMS § 48 lg 4 - Erisoodustus on igasugune kaup, teenus, loonustasu või rahaliselt hinnatav soodustus, mida antakse lõikes 3 nimetatud isikule seoses töö- või teenistussuhtega, juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmeks olekuga või pikaajalise lepingulise suhtega, olenemata erisoodustuse andmise ajast

12

27.01.2017

5

Näide. Mitterahaline kingitus endisele töötajale seoses juubeliga, mille turuhind on 500 eurot

Tulumaks 500 x 20/80= 125 eurot

Sotsiaalmaks (500 + 125) x 33%= 625 x 33%= 206,25 eurot

Erisoodustus deklareeritakse TSD lisal 4.

Näide. Rahaline väljamakse endisele töötajale seoses juubeliga netosummas 500 eurot (isik on vanaduspensioni eas, ei ole kogumispensioni kohustatud isik, maksuvaba tulu avaldust ei ole)

Netosummale 500 eurot vastab brutosumma 625 eurot (töötuskindlustusmakset, kogumispensioni makset kinni ei peeta ja maksuvaba tulu ei rakendata)

Kinnipeetud tulumaks 625 x 20%= 125 eurot

Arvestatud sotsiaalmaks 625 x 33%= 206,25 eurot

Tööandja töötuskindlustusmakse 625 x 0,8%= 5 eurot

Rahaline väljamakse deklareeritakse isikustatult TSD lisal 1 väljamakse liigi koodiga 10, koodil 1030 on brutosumma 625 eurot

13

Tööandja sotsiaalmaksu minimaalne kohustus

» Üldreegel� SMS § 2 lg 2 - Sotsiaalmaksu makstakse töötajale või

ametnikule kuu eest makstud tasult, kuid mitte vähem kui käesoleva seaduse §-s 21 nimetatud kuumääralt.

� NB! SMS § 2 lg 2 kehtib töölepingu alusel töötava isiku ja ametniku puhul.

� VÕS lepingute (töövõtu-, käsundusleping, vm VÕS leping, sh juhtimis – või kontrollorgani liikme ametileping) puhul maksustatakse sotsiaalmaksuga tegelikult makstud tasu brutosumma

14

» RM 15.03.2013 määrus nr 17 Sotsiaalmaksu arvestamise ning sotsiaalmaksu andmete Sotsiaalkindlustusametile ja Eesti Haigekassale väljastamise kord:

� Määruse § 2 lg 1 - Tööandjast sotsiaalmaksu maksja arvutab sotsiaalmaksu töötajale või ametnikule (edaspidi töötaja) kuu eest makstud tasult, kuid mitte vähem kui sotsiaalmaksuseaduse §-s 21 nimetatud kuumääralt tasu väljamaksmiseks kokku lepitud iga kuu eest.

� Määruse § 2 lg 2 - Tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu käesoleva määruse tähenduses on kalendrikuu, milles sisaldub palgapäev.

� Sotsiaalmaksukohustuse täitmisel on oluline, kas kokkulepitud palgapäev on arvestusperioodi lõpus või järgmise kuu alguses. 15

27.01.2017

6

» SMS § 21. Sotsiaalmaksu kuumäär

Sotsiaalmaksu maksmise aluseks olev kuumäär kehtestatakse eelarveaastaks riigieelarvega. Riigieelarvega kehtestatav kuumäär ei või olla väiksem kui eelarveaastale eelnenud aasta 1. juulil kehtinud Vabariigi Valitsuse kehtestatud töötasu alammäär.

� 2016.aastal

Kuumäär 390 eurot kuus (2016. aasta riigieelarve seadus § 2 lg 10), sotsiaalmaksu minimaalne kohustus 128,7 eurot kuus

� 2017.aastal

Kuumäär 430 eurot kuus (2017.aasta riigieelarve seadus § 2 lg 9), sotsiaalmaksu minimaalne kohustus 141,9 eurot kuus

16

» Näide. Töötaja töötasu ületab sotsiaalmaksu kuumäära

» Töötajale makstakse veebruaris (kokkulepitud palgapäeval) töötasu jaanuari eest 1000 eurot. Kuna tasu kuu eest ületab sotsiaalmaksu kuumäära (430 eurot), arvutatakse sotsiaalmaks tegelikult tasult.

» Deklareerimine (väljamakse tegemise kuu TSD lisal 1):kood 1020 VM liik 10;

» kood 1030 VM summa 1000 eurotMTA kannab koodile 1060 1000 eurot.MTA arvutab: kood 1100 = kood 1060 x 33% = 1000 x 33% = 330 eurot. Seega väljamakse tegija sotsiaalmaksu kohustus antud töötaja osas on 330 eurot.

17

» Näide. Osalise ajaga töölepingu alusel töötava isiku detsembrikuu 2016.a töötasu on 215 eurot (eranditega, mida on nimetatud SMS § 2 lg 3 ja 4 tegemist ei ole). Kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses. Detsembrikuu töötasu makstakse välja jaanuaris 2017.

» Millise kuumäära alusel täidetakse sotsiaalmaksu miinimumkohustus jaanuarikuu kohta esitataval TSD-l?

» Jaanuarikuu deklaratsiooni alusel (jaanuari langeb detsembrikuu eest arvestatud tasu kokkulepitud palgapäev) tuleb sotsiaalmaksu miinimumkohustuse täitmisel lähtuda jaanuaris 2017 kehtivast kuumäärast 430 eurot. Täiendav sotsiaalmaksu kohustus tekib 215 eurolt (430-215=215)

Jaanuarikuu TSD lisa 1 koodil 1030 on 215

koodil 1090 on 215, sotsiaalmaksu kohustus 215+215=430 x 33% = 141,9 eurot

18

27.01.2017

7

» RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 3. Sotsiaalmaksu arvutamine tasu maksmisel kokkulepitust erineval kuul

» Lg 1 - Kui tasu makstakse välja kuul, mis eelneb tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuule, arvutatakse sotsiaalmaks makstud tasult. Eelmises lauses nimetatud tasult arvutatud sotsiaalmaks deklareeritakse maksustamisperioodil, mil väljamakse tehti.

» Lg 2 - Kui tasu makstakse välja tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuule järgneval kuul ning tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest on kuumääralt sotsiaalmaks deklareeritud, siis vähendatakse maksustatavat tasu kuumäära ja tasu väljamaksmise kuu eest tasu viimase väljamaksmise kuule eelnevalt makstud tasu positiivse vahe võrra, kuid mitte rohkem kui tasu kokku makstakse. Nimetatud summalt arvutatud sotsiaalmaks deklareeritakse maksustamisperioodil, mil väljamakse tehti. 19

» RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 4 Sotsiaalmaksu arvutamine tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest

» Lg 1 - Kui tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuul tasu teenimise kuu eest tasu ei makstud või makstud tasu jäi alla kuumäära, arvutatakse sotsiaalmaks kuumääralt, välja arvatud lõikes 2 sätestatud juhul. Kuumääralt arvutatud sotsiaalmaks deklareeritakse maksustamisperioodil, milleks on tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu.

» Lg 2 - Kui tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest on eelneval kuul või eelnevatel kuudel tasu makstud, arvutatakse sotsiaalmaks kuumääralt, millest on maha arvatud eelneval kuul või eelnevatel kuudel tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest makstud tasu, kuid mitte väiksemalt summalt, kui tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuul tasu teenimise kuu eest makstud tasult. 20

» TSD lisa 1 kood 1080 - näidatakse töötajale või ametnikule maksustamisperioodil makstud tasu vähendus seoses sellega, et töötasu makstakse tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuule järgneva(te)l kuu(de)l ning tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest oli kuumääralt sotsiaalmaks eelnevalt deklareeritud(RM 15.03.2013 määruse nr 17 „Sotsiaalmaksu arvestamise ning sotsiaalmaksu andmete Sotsiaalkindlustusametile ja Eesti Haigekassale väljastamise kord“ § 3 lg 2).

» TSD lisa 1 kood 1090 - näidatakse sotsiaalmaksuga maksustatava tasu suurendus juhul, kui sotsiaalmaksu ei arvestata mitte tegelikult väljamakselt, vaid sotsiaalmaksu kuumääralt vastavalt SMS § 2 lg 2, 2.1, 2.2 või 3 ja RM 15.03.2013 määruses nr 17 sätestatule.

21

27.01.2017

8

TSD lisa 1 –koodid 1090 (suurendus) ja 1080 (vähendus)

� Näide. Töötasu ei makstud välja õigeaegselt, sotsiaalmaks arvutatakse kuumääralt. 2017.a märtsikuu töötasu väljamaksmiseks kokkulepitud palgapäeval (7.aprillil) tööandja töötajale töötasu ei maksnud (rahalised raskused).

ÄÜ deklareerib aprillikuu TSD-l:

» koodil 1020 VML 10» Koodil 1030 VM summa 0» Koodil 1090 KuuM suurendus 430

MTA kannab koodile 1060 SM VM 0 eurot

ja arvutab koodil 1100 SM 141,9 eurot ((0+430) x 33%)22

Näite järg. 2017.a märtsikuu töötasu 300 eurot maksti töötajale välja hilinemisega 7.mail. Samal kuupäeval (õigeaegselt) maksti töötajale ka aprillikuu töötasu 500 eurot. Kokku maksti töötajale maikuus töötasu väljamakseid 800 eurot.

Sotsiaalmaksu miinimumkohustuse arvestamisel tuleb maikuu väljamaksed jagada kaheks (2 erineva kuu tasu):

» Märtsikuu töötasu 300 eurot (palgapäev pidi olema 07.04) maksti hilinemisega (07.05) ja sotsiaalmaks on tasutud kuumääralt aprillikuu TSD-l. Hilinemisega makstud märtsikuu töötasu (300 eurot) ei kuulu väljamakse tegemise kuul (maikuus) maksustamisele sotsiaalmaksuga, kuna aprillikuu TSD-l maksti sotsiaalmaksu kuumääralt (430 eurolt).

» Maikuu TSD-l näidatakse koodil 1080 KuuM vähendus300 eurot. 23

Näite järg.

Aprillikuu töötasu 500 eurot (07.05), mis maksti õigeaegselt, tuleb võrrelda kuumääraga ning kuna tegelik töötasu ületab kuumäära, siis tuleb sotsiaalmaksu maksta tegelikult tasult.

ÄÜ deklareerib maikuu TSD-l:

Koodil 1020 VM liik 10

Koodil 1030 VM summa 800 eurotKoodil 1080 KuuM vähendus 300 eurotMTA täidab koodi 1060 SM VM 800 eurot ja arvutab koodil

1100 SM

165 eurot ((800-300)x 33%)

24

27.01.2017

9

» SMS § 2 lg 21 - Mitme tööandjaga töö- või teenistussuhtes oleva isiku eest maksab sotsiaalmaksu vähemalt SMS §-s 21 nimetatud kuumääralt tööandja, kes tulumaksu kinnipidamisel arvestab maksuvaba tulu tulumaksuseaduse § 42 lõigete 1 ja 2 kohaselt.

» SMS § 2 lg 22 - Kui maksuvaba tulu arvestaval tööandjal on tõend samal maksustamisperioodil isikule teise tööandja makstud tasu kohta, võib ta nimetatud isiku eest sotsiaalmaksu maksta kuumäära ja teise tööandja makstud tasu vahelt, kuid vähemalt summalt, mille ta isikule kuu eest on maksnud.

� Isik on kohustatud maksuvaba tulu arvestavale tööandjale esitama uue tõendi tasu saamisele järgneva kuu 5.kuupäevaks, kui teise tööandja makstud tasu suurus erineb viimati esitatud tõendil märgitust.

25

» RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 5 Sotsiaalmaksu arvutamine mitme tööandja juures töötava isiku puhul

» Mitme tööandjaga töö- või teenistussuhtes oleva töötaja puhul, kellele makstav tasu on tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuul väiksem kui kuumäär, arvutab tulumaksu kinnipidamisel tulumaksuseaduse § 42 lõigete 1 ja 2 kohaselt maksuvaba tulu arvestav tööandja sotsiaalmaksu summalt, mis saadakse kuumäärast teise tööandja makstud tasu lahutamisel.

» Kui nimetatud tehte tulemus on väiksem, kui tulumaksu kinnipidamisel maksuvaba tulu arvestav tööandja töötajale maksis, arvutab tööandja sotsiaalmaksu töötajale makstud tasult.

26

� Näide 1 SMS § 2 lg 22 kohta (isikul on 2 töölepingut)

Tööandja 1 (rakendab maksuvaba tulu) maksab töötasu 300 eurot. Tööandja 2 maksab töötasu 100 eurot

� Sotsiaalmaksukohustus. Tööandja 2 tõend on olemas.Tööandja 2 kohustus 100 x 33% = 33 eurot

Tööandja 1 kohustus 430 -100 = 330 x 33% = 108,9 eurot

• Tööandja 1 deklareerib TSD lisa 1:

koodil 1030 on 300

koodil 1090 tuleb näidata 30 eurot (st 330 – 300= 30), sotsiaalmaksukohustus 330 x 33% = 108,9 eurot

• Kui teise tööandja tõendit pole, siis tööandja 1 peab maksma sotsiaalmaksu 430 eurolt

koodil 1030 on 300

koodil 1090 on 130 ning sotsiaalmaksukohustus 141,9 eurot 27

27.01.2017

10

� Näide 2 SMS § 2 lg 22 kohta (isikul on 2 töölepingut)

Tööandja 1 (rakendab maksuvaba tulu) maksab töötasu 350 eurot. Tööandja 2 maksab töötasu 100 eurot

� Sotsiaalmaksukohustus. Tööandja 2 tõend on olemas.Tööandja 2 kohustus 100 x 33% = 33 eurot

Tööandja 1 kohustus 430 -100 = 330 x 33% = 108,9 eurot, kuid mitte vähem kui tema poolt makstud tasu brutosummalt, see on 350 eurolt.

Seega on sotsiaalmaksukohustus 350 x 33% = 115,5 eurot, • Tööandja 1 deklareerib TSD lisa 1

koodil 1030 on 350; koodi 1090 ei täideta.• Kui teise tööandja tõendit pole, siis tööandja 1 peab maksma

sotsiaalmaksu 430 eurolt

Siis koodil 1030 on 350; koodil 1090 on 80 ning sotsiaalmaksukohustus 141,9 eurot

28

Sotsiaalmaksu proportsionaalne arvestamine (SMS § 2 lg 3)

� Üldreegli erandid� Sotsiaalmaksu makstakse töötajale või ametnikule kuu

eest makstud tasult, kuid mitte vähem kui käesoleva seaduse §-s 21 nimetatud kuumääraltproportsionaalselt sellel kuul töötatud ajaga, järgmistel juhtudel:

� p 1- töötaja puhul, kes on TLS §-s 19 nimetatud alusel keeldunud töö tegemisest, välja arvatud poolte kokkuleppel antava tasustamata puhkuse korral;

29

» TLS § 19 - Töötajal on õigus keelduda töö tegemisest eelkõige juhul, kui:

1) ta kasutab puhkust;

2) ta on ajutiselt töövõimetu ravikindlustusseaduse tähenduses;

3) ta esindab seaduses või kollektiivlepingus ettenähtud juhtudel töötajaid;

4) ta osaleb streigis;

5) ta on ajateenistuses või asendusteenistuses või osaleb õppekogunemisel;

6) tal on muu töölepingus, kollektiivlepingus või seaduses ettenähtud põhjus.

30

27.01.2017

11

SMS § 2 lg 3 järg (sotsiaalmaksu proportsionaalne arvestamine):

� p 2 - ametniku puhul, kelle avaliku võimu teostamise õigus on peatunud avaliku teenistuse seaduse § 83 alusel, välja arvatud poolte kokkuleppel antava tasustamata puhkuse korral;

� p 3 - töötaja või ametniku puhul, kes on asunud tööle või lahkunud töölt sellel kuul.

31

» RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 6 Sotsiaalmaksu arvutamine proportsionaalselt töötatud ajaga

» Lg 1 – SMS § 2 lõikes 3 nimetatud juhtudel arvutatakse sotsiaalmaks tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest vähemalt kuumääralt proportsionaalselt töötatud ajaga tasu teenimise kuul.

» Lg 2 - Käesoleva paragrahvi lõikes 1 nimetatud töötatud aja proportsioon arvutatakse SMS § 2 lõike 3 punktides 1, 2 ja 21 nimetatud töövabastusele sellel kuul eelnenud ja järgnenud kalendripäevade arvu jagamisel30-ga või sama lõike punktis 3 nimetatud juhul sellel kuul tööle asumisele järgnenud ja töölt lahkumisele eelnenud kalendripäevade arvu jagamisel 30-ga.

» Lg 3 - Töötatud aja hulka arvestatakse tööpäevad, palgata puhkuse päevad ja muud päevad, mis ei ole kaetud töölepingu seaduse §-ga 19. 32

» Näide. Töölepingu alusel töötav isik oli dets 2016 haige10 p, töötatud aeg detsembris on 21 kalendripäeva.Kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses. Detsembrikuu töötasu 200 eurot makstakse välja jaanuaris 2017.

» Aluseks võetakse jaanuarikuus 2017 kehtiv kuumäär 430 eurot. Proportsionaalne kuumäär leitakse

(21/30) x 430= 301,0 eurot; või

(430/30) x 21p = 301,0 eurot. » Proportsionaalne kuumäär 301 ˃ tasu brutosumma 200.

Täiendav sotsiaalmaksu kohustus tekib 101 eurolt (301 –200 = 101)

» Jaanuarikuu TSD lisa 1 koodil 1030 on 200

koodil 1090 on 101;

» Sotsiaalmaksu kohustus 301 x 33% = 99,33 eurot33

27.01.2017

12

Näide. Töötaja asub tööle 6.veebruaril 2017 (TÖR-i kanne), veebruarikuu töötatud aeg on 23 kalendripäeva. Kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses. Veebruarikuu eest töötajale arvestatud töötasu on 400 eurot, makstakse välja märtsis

� Proportsionaalne kuumäär: (23/30) x 430 = 329,67; või

(430/30) x 23 = 329,67;

� Proportsionaalne kuumäär 329,67 ˂ 400 (veebruarikuu eest arvestatud tasu), siis tuleb tööandjal maksta sotsiaalmaksu tegelikult väljamakstud palga brutosummalt ehk 400 eurolt

Märtsikuu TSD lisal 1 koodil 1030 on 400

Koodi 1090 ei täideta

Sotsiaalmaksu kohustus on 400 x 33%= 132 eurot

34

� Näide. Sotsiaalmaksukohustuse deklareerimine poolte kokkuleppel antava tasustamata puhkuse korral

2017.a märtsi töötasu väljamaksmiseks kokku lepitud päeval ehk 7. aprillil ei saanud töötaja töötasu, kuna ta oli märtsis terve kuu tasustamata puhkusel. (märtsikuu TSD lisal 1 tööaja määr koodil 1040 on 0). Sotsiaalmaksu miinimumkohustus täidetakse aprilli TSD lisal 1 (märtsi palgapäev pidi olema aprillis). Aprillikuus deklareeritav sotsiaalmaksukohustus arvestatakse kuumääralt, järgmiste kuude tasude sotsiaalmaksuga tasaarveldada ei saa (igat kuud vaadatakse eraldi)

1000 1010 1020 1030 1040 1050

10 0 1,0

1060 1070 1080 1090 1100 1110

430 141,9

35

» Näide. Korraline puhkus» Töötaja on puhkusel 02.01.2017 - 31.01.2017, kokkulepitud

palgapäev on järgmise kuu alguses. Puhkuseraha sai 02.01. summas 500 eurot.

» Puhkuseraha maksti ette kokkulepitud palgapäevast, tegelikult brutosummalt sotsmaks 500 x 33%= 165 eurot jaanuari TSD-l. Jaanuari TSD lisal 1 ka dets 2016 eest makstud tasu 500 eurot, sotsmaks tegelikult brutosummalt.

» Jaanuaris on 1 päev (01.01), mil puhkust ei olnud ja mille eest ei makstud ka töötasu kuna oli vaba päev.

» Sotsiaalmaksu miinimumkohustus võib tekkida vaid siis, kui kuu eest makstud tasu (koos puhkuserahaga) on sotsiaalmaksu kuumäärast 430 eurost väiksem. Kuna näites on töötasu 500 kuus, puhkusetasu jaanuari eest maksti 500 eurot, siis sotsiaalmaksu miinimumkohustust SMS § 2 lõike 2 kohaselt ei teki. Kui § 2 lg 2 ei kohaldu, siis SMS § 2 lõiget 3 (töötatud aja proportsioon) ka ei rakendata. Sotsiaalmaks tegelikult tasult.

36

27.01.2017

13

» Märkus. Kui tasu kuu eest on suurem kui 430 eurot, siis sotsiaalmaksu miinimumkohustus võib tekkida vaid siis kui:

» 1) tööandja maksab töötasu kokkulepitud kuupäevast hilinemisega välja

» 2) kui töötaja on terve kuu tasustamata puhkusel.

37

» Näide. Korraline puhkus. Töötaja puhkus 02.01-31.01, puhkusetasu 200 eurot makstakse välja kokkulepitud palgapäevast varem 02.01., kokkulepitud palgapäev järgmise kuu alguses.

» Jaanuari TSD lisa 1

1) ettemakstud puhkuseraha 200 x 33%= 66 eurot tegelikult brutolt.

2) Detsembri tasu, mis jaanuaris välja maksti on alla jaanuaris kehtiva kuumäära, alla 430, näiteks 190 eurot Tööandja maksab täiendavalt sotsmaksu 240 eurolt. (sotsiaalmaks 190+ 240= 430 x33%= 141.9)

» 1 päev on töötatud aega jaanuaris (ei olnud puhkusel), aga töötasu ei arvestatud selle eest.

38

» Veebruarikuu TSD lisa 1 sotsiaalmaksukohustus proportsionaalse kuumäära alusel 1 päeva eest

(430/30) x 1= 14,33 x 33%= 4,73 sotsiaalmaksu

» Märkus. Kui töötasu on < 430, sellisel juhul sotsiaalmaksu miinimumkohustus tekib 1 päeva eest (01.01) olenemata sellest, kas see on töö- või puhkepäev, kuna sotsiaalmaksu miinimumkohustus arvutatakse kalendripäevade alusel RM määruse järgi. Korralisel puhkusel oldud päevade eest sotsiaalmaksu miinimumkohustust ei teki ja puhkusetasu võib olla kuumäärast väiksem. Alus - SMS § 2 lg 3.

» Näites jaanuari puhkusetasult (200 eurot) arvestatud sotsiaalmaks on 66 eurot (jaan. TSD lisa 1) ja 1 päeva töötatud aja eest proportsionaalse kuumäära järgi on sotsiaalmaks 4.73 eurot (veebr. TSD lisa 1)

39

27.01.2017

14

» Näide. Töötasu makstakse ette (avanss)» Kui tasu makstakse välja kuul, mis eelneb tasu väljamaksmiseks

kokkulepitud kuule, arvestatakse sotsiaalmaks tegelikult makstud tasult. Nimetatud summalt arvestatud sotsiaalmaks deklareeritakse maksustamisperioodil, mil väljamakse tehti.

» Lisaks 7. veebruaril välja makstud jaanuari töötasule (300 eurot) maksti töötaja taotluse alusel talle 28. veebruaril veebruarikuu töötasu avanssi summas 150 eurot. Kokku maksti töötajale veebruaris 450 eurot. Kuigi veebruari väljamakse ületas sotsiaalmaksu kuumäära, tuleb tähele panna, et tegemist oli kahe kuu eest makstud töötasuga ning osa kogusummast maksti välja kuul, mis eelnes töösisekorras kindlaks määratud tasu väljamaksmise kuule. Seega tuleb sotsiaalmaksu miinimumkohustuse arvestamisel veebruari väljamaksed jagada kaheks osaks, millest üks maksti õigel ajal (300 eurot jaanuari eest) ja teine (150 eurot) maksti ette (veebruari eest tasu maksmise palgapäev on 7. märts).

40

» * Veebruaris jaanuari eest makstud tasu võrreldakse sotsiaalmaksu kuumääraga ja kuna 300 on 430-st väiksem, tähendab see, et sotsiaalmaksu tuleb arvestada kuumääralt ehk 430 eurolt. * Avansina makstud veebruari tasu ehk 150 eurot ei võrrelda sotsiaalmaksu kuumääraga ja sotsiaalmaks arvestatakse tegelikult makstud tasult.

» Deklareerimine (väljamakse tegemise kuul ehk veebruari TSD lisal 1)

» kood 1020 VM liik 10;

» kood 1030 VM summa 450 eurot.MTA kannab koodile 1060 450 eurot.MM deklareerib: kood 1090 130 eurot. MTA arvutab: kood 1100 = (kood 1060 + kood 1090) x 33% = (450 + 130) x 33% = 191,4 eurot.

» Näide jätkub

41

» Näite järg. Eelneval kuul makstud sotsiaalmaksu arvesse võtmine palgapäeva kuul.

» Veebruari eest töötasu maksmise päeval ehk 7. märtsil maksti töötajale välja 150 eurot, võttes seejuures arvesse 28. veebruaril makstud avanssi (300 - 150 = 150). Koodi 1090 arvutamisel: Kuna väljamakse veebruari eest jääb alla sotsiaalmaksu kuumäära, siis tuleb sotsiaalmaks arvutada kuumääralt, kuid võttes arvesse, et eelmisel kuul on juba 150 eurolt sotsiaalmaks deklareeritud. See tähendab, et kuumäära tuleb vähendada 150 euro võrra. Koodil 1090 deklareeritakse 130 eurot (430 – 150 – 150= 130).

42

27.01.2017

15

» Deklareerimine (väljamakse tegemise kuul ehk märtsi TSD lisal 1)kood 1020 VM liik 10; kood 1030 VM summa 150 eurot.MTA kannab koodile 1060 150 eurot.kood 1090 130 eurot. MTA arvutab: kood 1100 = (kood 1060 + kood 1090) x 33% = (150 + 130) x 33% = 92,4 eurot.

» Kuna erinevatel kuudel veebruari eest makstud töötasu (150 + 150 = 300) oli sotsiaalmaksu kuumäärast väiksem, tuli veebruari eest maksta sotsiaalmaksu kuumääralt ehk 430 eurolt ehk 430 eurot (sh veebruaris 49,5 ja märtsis 92,4, kokku 141,9).

43

» RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 7 Sotsiaalmaksu arvutamine lõpparvelt

» Lg 1 - SMS § 2 lõikes 2 nimetatud isikutele töölt lahkumisel makstavalt lõpparvelt arvutatud sotsiaalmaks võetakse arvesse selle väljamaksmise kuu kohta kuumääralt sotsiaalmaksu summa arvutamisel, välja arvatud summad, mis makstakse eelnevate tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuude eest.

» Lg 2 - Lõpparve käesoleva määruse mõistes on tasu, mis sisaldab töötaja töö- või teenistussuhte lõppemise hetkeks teenitud töötasu, kasutamata põhipuhkuse hüvitist ning muid tasusid ja hüvitisi, mida töötajal on õigus saada seoses töö- või teenistussuhte lõppemisega.

44

» Põhimõte: sotsiaalmaksu makstakse iga töötatud kuu eest töötaja tasult ning kui tasu on kuumäärast väiksem, siis makstakse sotsiaalmaksu kuumääralt iga vastava kuu eest.

» Miinimumkohustus tekib sellel kuul, millal on kuu eest töötasu maksmise tähtpäev (kokkulepitud palgapäev).

» Kui palgapäev on tasu teenimise kuule järgneval kuul, kuid seoses töötaja töölt lahkumisega makstakse tasu (lõpparve) välja jooksva kuu lõpus (enne palgapäeva), siis miinimumkohustus jääb.

» Näide Lõpparve, kokkulepitud palgapäev järgneval kuul. Märtsi töötasu 200 eurot, makstakse välja 05.04.2017

» Tööleping lõpeb 30.04.2017, aprilli töötasu koos lõpparvega makstakse välja aprillis (st enne kokkulepitud palgapäeva 05.05), 300 eurot

45

27.01.2017

16

» Tegemist on 2 erineva kuu sotsiaalmaksu miinimumkohustusega. Võimalikud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse variandid:

1) Aprilli TSD

Kood 1030 väljamakse summa 500

Kood 1090 suurendus 230, (st 430 - 200= 230)

Kood 1100 sotsiaalmaks (500 + 230)x 33%= 240,9 eurot

Mai TSDKood 1030 väljamakse summa 0

Kood 1090 suurendus 130, (st 430 – 300= 130)

Kood 1100 sotsiaalmaks (0 + 130)x 33% = 42,9

46

2) Lubatud on kogu 2 kuu eest sotsiaalmaksu miinimumkohustuse deklareerimine ühes kuus ehk aprilli TSD lisal 1.

Kood 1030 väljamakse summa 500

Kood 1090 suurendus mõlema kuu eest 360, st (230+130=360)

Kood 1100 sotsiaalmaks (500 + 360)x 33% = 283,8 eurot

Sotsiaalmaksukohustuse suurus mõlema variandi puhul on sama:

Variant 1. Sotsiaalmaks 240,9 + 42,9= 283,8 eurot

Variant 2. Sotsiaalmaks 283,8 eurot

47

Sotsiaalmaksukohustus tegelikult tasu brutosummalt (SMS § 2 lg 4)

» Üldreegli erandid» Sotsiaalmaksu makstakse töötajale või ametnikule kuu

eest makstud tasult järgmistel juhtudel:� p 2 - töötaja või ametniku puhul, kellele on TLS § 43

lõike 4 või 6 alusel kehtestatud lühendatud tööaeg sellel kuul;

TLS § 43 lg 4 – 7- 17-aastased töötajad (alaealised)

TLS § 43 lg 6 – Haridustöötajad VV 22.08.2013 määruse nr 125 alusel

48

27.01.2017

17

� p 3 - töötaja või ametniku puhul, kes kasvatab vanema või eestkostjana alla kolmeaastast last või kolme või enamat alla 19-aastast last;

� p 4 - töötaja või ametniku puhul, keda on nimetatud ravikindlustuse seaduse § 5 lõike 4 punktis 5;

Ravikindlustuse seadus § 5 lg 4 p 5 - õigusaktide alusel asutatud ja tegutsevas Eesti õppeasutuses või välisriigi samaväärses õppeasutuses põhiharidust või üldkeskharidust omandav isik, kutseõppe tasemeõppes õppiv isik ning Eesti alalisest elanikust üliõpilane, välja arvatud doktoranditoetust saav doktorant.

49

� p 5 - kuni 12 kuu jooksul tööle asumisest töötaja või ametniku puhul, kes 12 kuu jooksul enne tööle asumist on olnud tööturuteenuste ja -toetuste seaduse § 6 alusel töötuna arvel vähemalt kuus kuud;

� p 6 - töötaja või ametniku puhul, kes saab pensioni Eesti riigilt või tulenevalt sotsiaalkindlustuslepingust või sotsiaalkindlustussüsteemide koordineerimise alasest EL õigusaktist (edaspidi riikliku pensioni saaja) või kellel vastavalt töövõimetoetuse seadusele on tuvastatud osaline või puuduv töövõime (edaspidi osalise või puuduva töövõimega isik).

50

» Näide. Sotsiaalmaks töötajale või ametnikule kuu eest makstud tasult (SMS § 2 lg 4 nimetatud isikud)

Riikliku pensioni saaja saab jaanuarikuu töötasu veebruaris 150 eurot

Veebruarikuu TSD lisa 1:

Kood 1020 on 10

Kood 1030 on 150

Kood 1100 sotsiaalmaks on 150 x 33%= 49,50 eurot

51

27.01.2017

18

Sotsiaalmaksuga ei maksustata (SMS § 3)

» Sotsiaalmaksuga ei maksustata järgmisi käesoleva seaduse § 2 lg 1 nimetatud isikutele makstud summasid või antud soodustusi:

� p 1- TuMS § 13 lg 3 punktides 1–21, 6 ja 14 ning § 31 lg 1 punktides 7 ja 8 nimetatud väljamakseid;

� p 3 - töötervishoiu ja tööohutuse seaduse §-s 122

sätestatud tingimustele vastavat haigushüvitist, mida makstakse töötaja haigestumise või vigastuse teise kuni kaheksanda päeva eest ja mis ei ületa töötaja keskmist töötasu, ning § 13 lg 1 tulenevaid tööandja kulutusi töötaja töötervishoiu ja tööohutuse tagamiseks (01.01.2017)

52

� p 5 - töölepingu seaduse §-des 66 ja 135 ning töötervishoiu ja tööohutuse seaduse § 10 lõikes 5 sätestatud täiendavate puhkusepäevade ja lapse toitmise vaheaegade eest makstavat töötasu hüvitist;

� p 7 - Eesti residendi poolt mitteresidendile tulumaksuseaduse § 6 lõigete 3 ja 5 tähenduses makstud käesoleva seaduse § 2 lõike 1 punktides 1 ja 6 nimetatud tasusid, kui töö tegemise koht asub välisriigis;

� p 8 - summasid, mida makstakse isikule, kes viibib kohtuotsuse alusel kinnipidamiskohas;

53

� p 12 - tasusid, mida makstakse mitteresidendile, kes tegutseb füüsilisest isikust ettevõtjana välisriigis ja tõendab, et sellelt tasult makstakse sotsiaalkindlustusmaksu või -makseid välisriigis;

� p 13 - ravikindlustuse seaduse § 14 lõike 1 alusel makstud summasid;

� p 14 - kaitseväelasele sõjaväelisel väljaõppel või õppekogunemisel, rahvusvahelisel sõjalisel operatsioonil, Kaitseväe õhusõidukis või sõjalaeval antava tasuta kollektiivtoitlustamise ratsiooni maksumust;

� p 16 - politsei ja piirivalve seaduse § 371 lõike 81 alusel makstavat politseiametniku vormiriietuse hüvitist;

� p 17 - TuMS § 13 lg 3 punktis 17 nimetatud hüvitist.

54

27.01.2017

19

Sotsiaalmaksu maksmise erijuhud (SMS § 6 lg 1 p 5)

Sotsiaalmaksusoodustus tööandjale osalise või puuduva töövõimega isiku (töövõimetuspensionäri) töölepingu alusel töötamise korral.

� Tööandjal ei ole kohustust maksta vähenenud töövõimega töötaja eest sotsiaalmaksu vähemalt sotsiaalmaksu kuumääralt, tööandja arvestab sotsiaalmaksu tegelikult töötasult, olenemata selle suurusest (SMS § 2 lg 4 p 6).

� Kui töötukassa maksab sellise töötaja eest sotsiaalmaksu, siis tööandja maksab sotsiaalmaksu tasu osalt, mis ületab töötukassa poolt makstud sotsiaalmaksu arvutamise aluseks olevat summat (SMS § 6 lg 3). 55

� SMS § 6 on sätestatud erijuhud, mil riik või avalik-õiguslik juriidiline isik maksab isiku eest sotsiaalmaksu:

� SMS § 6 lg 1 p 5 - äriühingu, MTÜ, SA või FIE töötaja, kes on osalise või puuduva töövõimega isik ning kelle eest sotsiaalmaksu maksmiseks on tööandja esitanud vastava taotluse, SMS § 6 lg 3 sätestatud tingimustel.

� Osalise või puuduva töövõime tingimus loetakse täidetuks ka isikul, kellel on tuvastatud vähemalt 40-protsendiline püsiv töövõimetus riikliku pensionikindlustuse seaduse alusel (SMS § 13 lg 15).

56

» NB! SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isik peab töötama töölepingu alusel (VÕS lepingute, sh juhtimis- või kontrollorgani liikme lepingu alusel tasu saava isiku eest riik sotsiaalmaksu ei maksa)

» SMS § 6 lg 3 sätestatud tingimused:� SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isikule makstud SMS § 2 lg 1

p 1 nimetatud tasu osalt, mis ületab SMS §-s 21

nimetatud kuumäära, maksab sotsiaalmaksu SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud äriühing, MTÜ, SA või FIE.

57

27.01.2017

20

� Kui SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isik on töösuhtes mitme samas punktis nimetatud äriühingu, MTÜ, SA või FIE-ga, maksab riik sotsiaalmaksu tööandja eest, kes tulumaksu kinnipidamisel arvestab maksuvaba tulu TuMS § 42 lõigete 1 ja 2 kohaselt.

� Kui isik ei ole esitanud maksuvaba tulu arvestamise avaldust ühelegi tööandjale, valib ta kirjaliku avaldusega ühe tööandja, kelle eest avalik-õiguslik juriidiline isik maksab sotsiaalmaksu.

� Kui töötukassa maksab sellise töötaja eest sotsiaalmaksu, siis tööandja maksab sotsiaalmaksu tasu osalt, mis ületab töötukassa poolt makstud sotsiaalmaksu arvutamise aluseks olevat summat (SMS § 6 lg 3).

58

RM 31.12.2003 määrus nr 13 Sotsiaalmaksu maksmise kord erijuhtudel (edaspidi määrus; alates 01.07.2016):

� Määruse § 2.2 - SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isiku sotsiaalmaksu arvestust peab ja täidab vormi ESD Eesti Töötukassa. (Töötukassa esitab Maksu- ja Tolliametile aruandekuule järgneva kuu 10. kuupäevaks vormi ESD)

� Määruse § 3 lg 2 - SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isiku eest maksab sotsiaalmaksu riik. Maksmise kohustuse tekkimise päevaks loetakse Eesti Töötukassale taotluse esitamise päeva, kuid kohustuse tekkimise päev ei saa olla varasem

• töötajal osalise või puuduva töövõime tuvastamise päevast ega

• tema kohta MKS §-s 251 sätestatud töötamise registrisse kantud töötamise alustamise päevast.

59

» Kui töötukassa kohustus maksta isiku eest sotsiaalmaksu tekib või lõpeb aruandekuu kestel, arvutatakse maksmisele kuuluv sotsiaalmaksu summa proportsionaalselt kalendripäevade arvuga, mille eest on töötukassal kohustus sotsiaalmaksu maksta (määrus nr 13 § 6 lg 1)

» Näide

» Vähenenud töövõimega töötaja võeti töölepingu alusel tööle alates 01.01.2017 (TÖR-i kanne)

» Taotlus esitati töötukassale 10.01.2017, sellest kuupäevast alates tekib töötukassal sotsiaalmaksu maksmise kohustus (proportsionaalselt).

(430/31) x 22= 305,16 (proportsionaalne kuumäär)

305,16 x 33%= 100,70 eurot (riigipoolne sotsiaalmaks jaanuari eest). Näide jätkub.

60

27.01.2017

21

» TSD lisa 1 kood 1070

» Sotsiaalmaksusoodustus võetakse arvesse siis, kui selle kuu eest arvestatud tasu, mille eest töötukassa sotsiaalmaksu maksis, välja makstakse.

» Tööandja deklareerib oma TSD lisas 1 koodi 1070 all kuumäära, millelt töötukassa sotsiaalmaksu maksis.

» Kui töötasu on väiksem summast, millelt maksab sotsiaalmaksu töötukassa, siis koodil 1070 näidatakse töötajale makstud töötasu.

» Koodil 1070 näidatud summa võrra väheneb koodil 1060 deklareeritud sotsiaalmaksuga maksustatava väljamakse summa, millelt arvutatakse koodil 1100 tööandja tasumisele kuuluv sotsiaalmaks: kood 1100 = (kood 1060 – kood 1070) x 33%.

61

» Näide jätkub

» Vähenenud töövõimega töötajale on arvestatud jaanuarikuu eest töötasu 500 eurot, kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses (06.02.2017)

» Veebruarikuu TSD lisa 1

» Kood 1020 on 10

» Kood 1030 on 500 eurot

» Kood 1060 = kood 1030, see on 500 eurot

» Kood 1070 on 305,16 (töötukassa sotsiaalmaksukohustuse aluseks olev proportsionaalne kuumäär)

» Kood 1100 = (kood 1060 - kood 1070) x 33%= (500-305,16) x 33% = 64,30 eurot

62

» Uuele kuumäärale üleminemine vähenenud töövõimega töötaja sotsiaalmaksusoodustuse arvesse võtmisel (näidetes eeldame, et töötukassa on terve kuu eest sotsiaalmaksu maksnud).

» 1) detsembrikuu 2016 tasu makstakse välja arvestusperioodi lõpus detsembris 2016, siis on detsembrikuu kohta esitataval TSD lisal 1 koodil 1070 vähendusena võimalik näidata 390 eurot (arvestusperioodil dets 2016 kehtinud sotsiaalmaksu kuumäär);

» 2) detsembrikuu 2016 tasu makstakse välja järgmise kuu algul jaanuaris 2017, siis on jaanuarikuu kohta esitataval TSD lisal 1 koodil 1070 vähendusena võimalik näidata 390 eurot (arvestusperioodil dets 2016 kehtinud sotsiaalmaksu kuumäär);

63

27.01.2017

22

» 3) detsembrikuu tasu makstakse välja hilinemisega märtsis 2017, siis on märtsikuu kohta esitataval TSD lisal 1 koodil 1070 vähendusena võimalik näidata 390 eurot detsembrikuu eest (arvestusperioodil dets 2016 kehtinud sotsiaalmaksu kuumäär).

» Näide. Märtsis makstakse välja lisaks detsembrikuu tasule ka jaanuari- ja veebruarikuu töötasu, siis liidetakse koodile 1070 kokku kõikide nende kuude soodustused, milliste kuude töötasu korraga välja maksti, igat kuud tuleb eraldi vaadata (milliselt summalt maksis sotsiaalmaksu riik, kui suur oli konkreetsete kuude tasu).

64

» Näide jätkub. Kui 2016.a detsembrikuu tasu on 400, jaanuarikuu 2017 tasu on 300, veebruarikuu tasu 500 ja need töötasud makstakse välja korraga märtsis 2017. Märtsikuu 2017 TSD lisa 1 koodile 1070 saab vähendusena näidata 390 (detsembri eest) + 300(jaanuari eest, NB! brutosumma oli väiksem kui jaanuaris kehtiv sotsiaalmaksu kuumäär, millelt riik sotsiaalmaksu maksis) + 430 (veebruari eest) ehk kokku 1120 eurot, ning sotsiaalmaksukohustus tekib tööandjal 80 eurolt.

» 4) jaanuarikuu 2017 tasu makstakse välja jaanuaris -jaanuarikuu TSD lisal 1 koodil 1070 näidatakse 430 eurot;

» 5) jaanuarikuu tasu makstakse välja veebruaris -veebruarikuu TSD lisal 1 koodil 1070 näidatakse 430 eurot

65

» Näide. Vähenenud töövõimega töötaja tasustamatapuhkus või ajutine töövõimetus

» Kui töötaja, kelle eest maksab sotsiaalmaksu töötukassa, on terve kuu tasustamata puhkusel või haige, st selle kuu eest tööandja talle töötasu ei maksta ja tema eest sotsiaalmaksu ei arvestata, siis tööandjal ei ole õigust vähendada oma teiste kuude sotsiaalmaksu kohustust, (kuigi tööandja taotlus on esitatud ja töötukassa maksab sotsiaalmaksu kuumääralt ka tasustamata puhkusel või haiguslehel oldud kuu eest). Igat kuud vaadatakse eraldi.

66

27.01.2017

23

» Näide. Osalise tööajaga töötav vähenenud töövõimega isik (töötasu on 390 eurost väiksem)

» Töötaja töötab osalise tööajaga ja töötasu veebruari 2017 eest on 200 eurot, mis maksti välja märtsis. Töötukassale on taotlus esitatud ja kuumääralt 430 eurolt maksab sotsiaalmaksu töötukassa. Kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses.

» Märtsikuu TSD lisa 1Tööandja ise sotsiaalmaksu selle töötaja töötasult ei maksa.

» Kood 1020 on 10

» kood 1030 = kood 1060 = 200 eurot

» kood 1070 = 200 eurot, selle tulemusena sotsiaalmaks koodil 1100 = 0.

67

» Näide. Vähenenud töövõimega isiku puhkus

» Vähenenud töövõimega töötaja töötasu on 470 eurot kuus. Töötukassale on taotlus esitatud. Töötaja on puhkusel 1.septembrist kuni 30.septembrini.

» Septembris makstakse töötajale välja augusti töötasu 470 eurot ja septembri puhkuseraha 470 eurot, kokku 940 eurot.

» TSD lisa 1 septembrikuu eest:» Kood 1030 = kood 1060 = 940 eurot;

Kood 1070 = 430 + 430* = 860 eurot;Sotsiaalmaks kood 1100 = (940 – 860) x 33%=26,40 eurot.

68

» * Tööandjal on õigus kasutada septembris sotsiaalmaksusoodustust kahekordses määras, kuna

puhkusetasu makstakse välja septembris ning oktoobris

töötajale väljamakset ei tehta.

� Kui töötaja puhkab näiteks 16. augustist kuni 13. septembrini ning saab septembri puhkusepäevade eest puhkuseraha augustis. 230 eurot, aga tasu septembris töötatud päevade eest 240 eurot saab oktoobris, siis saab ühe osa septembrikuu sotsiaalmaksusoodustusest kasutada augusti TSD lisal 1 (septembri puhkuse päevade eest makstud puhkusetasule) ja teise osa oktoobri TSD lisal 1 (septembri eest makstavale töötasule).

� Augustikuu eest saab soodustuse arvesse võtta samuti 2 erineval kuul – augusti puhkuseraha väljamaksmisel ja augusti töötasu väljamaksmisel

� NB! Arvestada tuleb, milliselt kuumääralt töötukassa sotsiaalmaksu maksis (sellest rohkem maha arvata ei tohi), igat kuud tuleb vaadata eraldi, lähtuma peab ka kuu eest makstava tasu summast.

69

27.01.2017

24

» Määruse § 5 lg 1 – SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud äriühing, MTÜ, SA või FIE esitab Eesti Töötukassale sotsiaalmaksu ülekandmiseks taotluse, kus näidatakse osalise või puuduva töövõimega töötaja ees-ja perekonnanimi, isikukood, töötamise alustamise kuupäev ning kinnitus, et tööandja vastab SMS § 6 lg 3 sätestatud tingimusele.

» Taotlusi saab esitada nii posti teel, e-posti teel digiallkirjastatuna, kohapeal töötukassa maakondlikus osakonnas või töötukassa portaali iseteeninduse kaudu aadressil www.tootukassa.ee

� Alates 01.07.2016 tuleb taotlus Eesti Töötukassale esitada ainult üks kord (igakuulist taotlemist ei toimu) ning tagasiulatuvalt taotlust esitada ei saa.

70

Sotsiaalmaksukohustus võlaõiguslike lepingute korral

» Väljamakse saaja on juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liige

» Juhatuse liikmele makstakse juhatuse liikme tasu 200 eurot kuus. Sotsiaalmaks juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikme tasudelt makstakse alati tegelikult tasu brutosummalt.

» Deklareerimine (väljamakse tegemise kuu TSD lisal 1):

kood 1020 VM liik 21; kood 1030 VM summa 200 eurot.

MTA kannab koodile 1060 200 eurot.MTA arvutab sotsiaalmaksukohustuse: kood 1100 = kood 1060 x 33% = 200 x 33% = 66 eurot. 71

» Väljamakse saaja teeb tööd või osutab teenust VÕS lepingu alusel (töövõtu-, käsundusleping)

» Töövõtulepingu alusel makstakse töövõtjale tasu 300 eurot. Füüsilisele isikule töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud võlaõigusliku (VÕS) lepingu alusel makstud tasudelt makstakse alati sotsiaalmaksu tegelikult tasu brutosummalt.

» Deklareerimine (väljamakse tegemise kuu TSD lisal 1):kood 1020 VM liik 17;

» kood 1030 VM summa 300 eurot.MTA kannab koodile 1060 300 eurot.MTA arvutab sotsiaalmaksukohustuse: kood 1100 = kood 1060 x 33% = 300 x 33% = 99 eurot.

72

27.01.2017

25

Ravikindlustuse seaduse (RaKS) muudatused alates 01.01.2016

» Vt www.haigekassa.ee Juriidilise isiku juhtimis- ja kontrollorgani liikme ning võlaõigusliku lepingu alusel töö- ja teenustasusid saava isiku kindlustuskaitse algus ja peatamine on seotud TSD deklaratsiooni esitamisega Maksu- ja Tolliametile, kusjuures kindlustuskaitse saamiseks peab olema isiku eest deklareeritud sotsiaalmaksu ühes kuus vähemalteelarveaastaks riigieelarvega kehtestatud kuumääralt arvutatuna.

» Kindlustuskaitse saadakse ühe või mitme VÕS lepingu alusel töötamisel, ühe või mitme juriidilise isiku juhtimis- ja kontrollorgani liikmeks olemisel kui sotsiaalmaksu miinimumkohustus on deklareeritud.

» Nimetatud kindlustusliigi puhul ei kohaldata enam 14 päevast ooteaega ega 2 kuulist garantiiaega nagu töölepinguga töötajate puhul.

73

RaKS muudatused alates 01.01.2016

» RaKS § 5 lg 2 p 4 – kindlustatud isik on juriidilise isiku juhtimis-või kontrollorgani liige tulumaksuseaduse § 9 tähenduses, kelle eest juriidiline isik maksab või juriidilised isikud maksavad sotsiaalmaksu sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike 1 punkti 2 alusel ühes kuus kokku vähemalt eelarveaastaks riigieelarvega kehtestatud kuumääralt arvutatuna (edaspidi sotsiaalmaksu miinimumkohustus);

» RaKS § 5 lg 2 p 5 – kindlustatud isik on töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud ühe või mitme võlaõigusliku lepingu alusel töö- või teenustasusid saav isik, kes ei ole kantud äriregistrisse füüsilisest isikust ettevõtjana ja kelle eest lepingu teine pool maksab või teised pooled maksavad sotsiaalmaksu sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike 1 punkti 2 alusel ühes kuus kokku vähemalt sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses 74

» RaKS § 8 lg 1 - Käesoleva seaduse § 5 lg 2 punktides 4 ja 5 nimetatud isiku kindlustuskaitse tekib ravikindlustuse andmekogusse kande tegemisest, kui isiku eest on sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike 1 punkti 4 alusel sotsiaalmaksu deklareeritud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses. Haigekassa teeb kande Maksu- ja Tolliametist isiku eest sotsiaalmaksu deklareerimise kohta andmete saamise päevale järgneval päeval.

» RaKS § 8 lg 2 - Maksu- ja Tolliamet esitab haigekassale viivitamata andmed isikute kohta, kelle eest on ühes kuus sotsiaalmaksu deklareeritud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses.

75

27.01.2017

26

» RaKS § 8 lg 3 - Kindlustatud isiku kindlustuskaitse peatub järgmisel päeval pärast isiku eest Maksu- ja Tolliametilt saadud andmete kohaselt sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses sotsiaalmaksu deklareerimata jätmist sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike 1 punktis 4 sätestatud tähtpäevaks.

» RaKS § 8 lg 4 - Käesoleva paragrahvi lõike 3 alusel peatunud kindlustuskaitse jätkub järgmisel päeval pärast Maksu- ja Tolliametilt deklareeritud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse täitmist tõendavate andmete saamist.

» RaKS§ 8 lg 5 - Käesoleva paragrahvi lõiget 3 ei kohaldata ajavahemikus, millal kindlustatud isikul on õigus saada ajutise töövõimetuse hüvitist.

76

Sotsiaalmaksu rahvusvaheline aspekt

Infot leiate www.emta.ee:

1. Äriklient Tulu, kulu, käive, kasum Eesti residendi välistulu maksustamine Juhendid Tulu- ja sotsiaalmaksu maksmine Eesti isikute välisriigis teenitud töötasult

2. Äriklient Tulu, kulu, käive, kasum Sotsiaalmaks ELi otsekohaldatav õigus ja sotsiaalkindlustuslepingud

77

Maksu- ja Tolliameti infotelefonidja e-posti aadressid

� Üldinfo 1811 või 8800810

� Äriklientide maksunõustamine 8800812 jurisik@emta.ee

� Käibemaksuinfo 8800813 kaibemaks@emta.ee

� Tolliinfo, e-toll 8800814 tolliinfo@emta.ee

� E-maksuamet 8800815 e-maks@emta.ee

� Maamaksuinfo 8800816 maa@emta.ee

� Raskeveokimaksuinfo 8800816 raskeveok@emta.ee

� Võlainfo 1811 volaifo@emta.ee

� Mitteresidendid nonresident@emta.ee

78

27.01.2017

27

Aitäh!