Jave Monzón Cindi Lizbet - Universidad Nacional de Trujillo

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLOFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PYMES Y,

SOFTWARE; INCIDENCIA EN CALIDAD DE AUDITORÍA

FINANCIERA, EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO.

TESIS

PARA OPTAR EL TÍTULO DE

CONTADOR PÚBLICO

ASESOR: MS. C.P.C. TEJADA ARBULÚ WILFREDO ENRIQUE

PROMOCIÓN: LI

Jave Monzón Cindi LizbetBachillerenCienciasEconómicas

Trujillo – Perú

2017

TESIS UNITRU Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT

Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/

I

DEDICATORIAS

A Dios por ser mi ejemplo a

seguir, por ser un verdadero

amigo con el que puedo contar

en todo momento, siendo mi

fortaleza para seguir adelante y

mi guía en la vida para alcanzar

el éxito profesional, familiar y

personal.

A mis queridos padres por ser mi

fuente de inspiración, quiénes me

han demostrado que puedo luchar

por nuestros objetivos, también

por el apoyo brindado

incondicionalmente en todo

momento.

A mis demás familiares por

haber estado presente en los

momentos que los necesitaba, y

por los consejos recibidos para

ser mejor persona cada día.



II

AGRADECIMIENTOS

A mi asesor de tesis Mg. Wilfredo Enrique Tejada Arbulú, por

impulsarme a seguir adelante y por

haberme guiado y tenido bastante

paciencia en la elaboración de la

presente tesis para poder obtener el

grado de Contador Público.

A mis profesores de la

Universidad Nacional de Trujillo,

por su disponibilidad ante

cualquier duda que se me haya

presentado, y por inculcarme

buenos valores.

A las Sociedades Auditoras

quienes amablemente me abrieron

las puertas para poder realizarles

las entrevistas correspondientes.



III

PRESENTACIÓN

Señores Miembros Del Jurado

En cumplimiento por lo dispuesto en el Reglamento de Grados y Títulos

de la facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo,

me es honroso someter a vuestra consideración el presente trabajo de

investigación intitulado “NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PYMES Y, SOFTWARE; INCIDENCIA EN LA CALIDAD DE AUDITORÍA FINANCIERA, EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO”, a efecto de

ser evaluado y dictaminado con el objeto de optar el Título Profesional de

Contador Público.

El presente trabajo ha sido elaborado en las distintas Sociedades de

Auditorías Financieras de la ciudad de Trujillo, para poner a prueba los

conocimientos obtenidos en la universidad y las experiencias acumuladas en la

mi labor.

Es mi deseo, Señores Miembros del Jurado, que el presente trabajo sea

de su aceptación, como también pueda ser tomada en cuenta por el grupo de

interés. Asimismo espero que los errores involuntarios que puedan existir sean

de su comprensión.

Br: Jave Monzón Cindi Lizbet







IV

ÍNDICE

DEDICATORIA .................................................................................................... I

AGRADECIMIENTO ........................................................................................... II

PRESENTACIÓN .............................................................................................. III

ÍNDICE .............................................................................................................. IV

RESUMEN ........................................................................................................ VI

ABSTRACT ...................................................................................................... VII

CAPITILO I: INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1

1.1. Antecedentes y justificación del problema ............................................... 4

1.1.1 Antecedentes .................................................................................. 4

1.1.2 Justificación del problema ............................................................... 5

1.2. Planteamiento del problema .................................................................... 5

1.3. Objetivos: ................................................................................................. 6

1.3.1 Objetivo general .............................................................................. 6

1.3.2 Objetivos específicos ...................................................................... 6

1.4. Marco teórico y conceptual ...................................................................... 6

1.4.1 Marco teórico .................................................................................. 6

1.4.1.1 Auditoría Financiera……… ………………………………….6

1.4.1.2 Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)…...……………18

1.4.1.3 Guía de Nias para PyMES…………………………………….21

1.4.1.4 Principales NIAS para PyMES………………………….…….25

1.4.1.5 Guia de Control de Calidad para Pequeñas y Medianas

Firmas de Auditoría…………………………………………….56

1.4.1.6 Software de Auditoría Financiera…………...………………..61

1.4.2 Marco conceptual .......................................................................... 68

1.4.3 Marco Legal…………………………………………………………….78

1.5. Formulación de la hipótesis................................................................... 80

CAPITULO II: DISEÑO DE INVESTIGACIÓN ................................................. 81

2.1. Material de estudio ................................................................................. 82

2.1.1 Población……………………………………………...…………………82



V

2.2. Diseño metodológico…………………………………………………………83

2.2.1 Tipo de investigación…………………………………………………..83

2.2.2 Nivel de investigación…………………………………………………83

2.3 Métodos y técnicas ................................................................................ 83

2.3.1 Métodos ........................................................................................ 83

2.3.2 Técnicas ....................................................................................... 84

2.4 Operacionalización de variables…………………………………………….86

2.4.1 Variables…………………………………………………...…………..86

CAPITULO III: RESULTADOS ........................................................................ 87

CAPITULO IV: DISCUSIÓN DE RESULTADOS ........................................... 109

CAPITULO V: CONCLUSIONES ................................................................... 113

CAPITULO VI: RECOMENDACIONES ......................................................... 116

CAPITULO VII: REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................... 118

ANEXOS ........................................................................................................ 121



VI

RESUMEN

En el presente trabajo de investigación, se propone comprobar si la aplicación

de las Normas Internacionales de Auditoría para PYMES, y el uso de un

Software de Auditoría, inciden significativamente en la calidad del servicio en

una Auditoría Financiera en la provincia de Trujillo.

Para el desarrollo de este trabajo, se ha aplicado el método descriptivo –

analítico, ya que al conocer con que herramientas cuentan las Sociedades

Auditoras, podría analizar y determinar la incidencia en la calidad del servicio

que brinden.

Para ello, he tomado en cuenta una muestra respecto de una población, la

cual ha sido seleccionada en base a las que se encuentren hábiles a la fecha,

como también las que tienen mayor permanencia en el mercado empresarial.

Asimismo, he realizado distintas entrevistas y encuestas a las firmas auditoras,

tanto a los socios que la conforman como al personal que labora en ella. De tal

manera, se pudo verificar las respuestas obtenidas, lo cual me permitió

formular las conclusiones del caso.

Finalmente, con la aplicación de las normas antes mencionadas, como el uso

de un software de auditoría, se ha podido demostrar que dichas herramientas

inciden de manera significativa en la calidad del servicio de una auditoría

financiera.

Palabras clave: Normas Internacionales de Auditoría para PYMES, Software,

Sociedad de Auditoría, Auditoría Financiera, Calidad.



VII

ABSTRACT

In this research, it is proposed to check whether the application of International

Auditing Standards for SMEs, and the use of a Software Audit significantly

impact the quality of service in a financial audit in the province of Trujillo.

To develop this work, I have applied the descriptive method - analytical, since

knowing that audit firms have tools, I analyze and assess the impact on the

quality of service they provide.

To do this, I have taken into account a sample relative to a population, which

has been selected on the basis that they are working to date, as they have

greater permanence in the business market.

I have also conducted various interviews and surveys auditing firms, both

partners that form as the people working in it. Thus, it was possible to verify the

responses, which allowed us to formulate conclusions.

Finally, the application of those rules, such as the use of a software audit, it has

been shown that these tools have a significant impact on the quality of service

of a financial audit.

Keywords: International Auditing Standards for SMEs, Software, Audit firm,

Financial Audit, Quality.



1

CAPÍTULO I

INTRODUCCIÓN



2

I. INTRODUCCIÓN

La profesión contable es una ciencia, que como toda, necesita de

instrumentos apropiados y necesarios, los cuales son útiles en la

elaboración de un trabajo.

Ahora bien, en el mundo empresarial han venido ocurriendo grandes

variaciones con respecto a la normatividad, específicamente en el área de

Auditoría, lo cual conlleva que las empresas soliciten un servicio de

Auditoría Financiera a cualquiera de las firmas existentes. Para ello, se

requiere que para llevarla a cabo, el grupo de trabajo debe usar las

herramientas que sean propias de su campo, debido a que la utilización de

ellas reflejará la calidad de la Auditoría Financiera resultante.

Ahora bien, que para poder ejecutarlo, es de vital importancia que utilicen,

en primer lugar, la normatividad adecuada; es decir, enmarcarlo dentro de

la que le corresponde. Es así que, en Marzo del 2009, el IAASB

(International Auditing and Assurance Standards Board) completó su

proyecto ―Claridad‖, en donde como resultado emitió 36 NIA bajo nuevas

convenciones de redacción diseñadas para mejorar la legibilidad y

comprensibilidad general de las normas. Pues bien, The International

Federation of Accounttans (IFAC), a través de Small and Medium Practices

(SMP) ha creído conveniente emitir una Guía de Normas Internacionales

de Auditoria para PYMES, esto con la finalidad de ayudarles a los

profesionales en la auditoría de las entidades de tamaño pequeño y

mediano (PYMES) y para promover la aplicación consistente de dichas

normas, la cual ayudara a los auditores de un modo adecuado y eficiente

en términos de coste. Claro está que, no todas las aplican debido a la falta

de conocimiento sobre las mismas

Por otra parte, en la actualidad, la tecnología juega un papel importante en

la vida empresarial, ya que para realizar un trabajo, se necesita de su uso.

Por tal motivo, es esencial que las firmas utilicen un software de Auditoría,

lo cual le permite medir el grado de avance sobre el trabajo a realizar,

como también llevarlo a cabo en el menor tiempo posible.



3

En conclusión, la calidad de la Auditoría Financiera se ve reflejada por el

uso de las herramientas antes mencionadas, ya que inciden

significativamente en el desarrollo del trabajo que realizan las firmas de

Auditoría.

Finalmente, el presente trabajo de investigación tiene por objetivo dar a

conocer a las firmas existentes en nuestra provincia, sobre la existencia de

las herramientas para que la utilicen al momento de realizar la Auditoría

Financiera.



4

1.1 . ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA

1.1.1 ANTECEDENTES

VÍCTOR RAFAEL, Sandoval Zapata (2013) en su tesis

denominada ―La auditoría financiera y su influencia en la gestión

de las medianas empresas industriales del distrito de Ate - Lima‖

para optar el grado académico de maestro en Contabilidad y

Finanzas con mención en gestión tributaria, empresarial y fiscal. Comentario: Según lo leído, puedo concluir que es una

necesidad que las Pymes sean auditadas bajo la normativa

correspondiente, por lo que obliga a las sociedades auditoras,

utilicen las normas adecuadas que se ajusten al tamaño de la

empresa.

ÁLVAREZ FERNÁNDEZ, María De Los Ángeles; CRÚZ

AGUILAR, Julia Guadalupe; GIRÓN MARTÍNEZ, Jesús Vilma Yaneth (2010) en su tesis denominada ―Propuesta de una guía

de aplicación práctica de las Normas Internacionales de

Auditoría referente a la obtención de evidencia para las firmas de

auditoría en las empresas comercializadoras de

electrodomésticos de la ciudad de San Miguel‖ para optar al

grado de: licenciado (a) en Contaduría Pública.

Comentario: De acuerdo a lo leído, puedo resaltar la importancia

de que las sociedades auditoras apliquen la normatividad

vigente y adecuada, para que el resultado de la auditoria

reflejen la fiabilidad de la información financiera.



5

WILSON MIGUEL, Díaz Manosalva (2016) en su tesis

denominada ―Auditoría de Estados Financieros mediante

aplicación de un software de Auditoria‖ Para Optar el Grado

Académico de: Contador Público.

Comentario: de acuerdo a lo leído puedo concluir que, realizar

una Auditoría Financiera mediante la asistencia de un software,

ayuda a que el trabajo a realizar sea mucho más sencillo, el cual

permitirá tener un mayor grado de seguridad de los resultados

obtenidos, incluso facilita medir el nivel de avance. Por ende,

garantiza un servicio de calidad en la Auditoría de Estados

Financieros.

1.1.2 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA En la actualidad conocer las Normas Internacionales de

Auditoría (NIAS) para PYMES, por parte de las Sociedades

Auditoras, resultan de gran importancia, ya que estas se ajustan

al tamaño de la empresa, lo que les permite realizar un trabajo

acorde con la realidad.

El uso de la mencionada normatividad permite que las

Sociedades Auditoras brinden un servicio de calidad, el cual

será catalogado como tal, si cumple los requisitos estipulados

en la Guía de Control de Calidad para Pequeñas y Medianas

Prácticas, emitido por la Federación Internacional de Contadores

(IFAC).

1.2 . PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

¿De qué manera las Normas Internacionales de Auditoría para PYMES

y, el Software inciden en la calidad de la Auditoría Financiera, en la

provincia de Trujillo?



6

1.3 . OBJETIVOS

1.3.1 OBJETIVO GENERAL

Determinar que las Normas Internacionales de Auditoría para

PYMES y el Software inciden en la calidad de la Auditoría

Financiera.

1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Determinar Sociedades Auditoras existentes en la Provincia de

Trujillo.

Identificar Sociedades Auditoras que aplican Normas

Internacionales de Auditoría para PYMES.

Determinar las Sociedades Auditoras que utilizan un Software de

Auditoría para mejorar la calidad.

Identificar las causas por las que las Sociedades Auditoras no

aplican las Normas Internacionales para PYMES.

1.4 . MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL

1.4.1 MARCO TEÓRICO

1.4.1.1 Auditoría Financiera:

Evolución histórica de la auditoría: A medida que un negocio crece, se hace más difícil la

vigilancia personal de sus actividades. En una empresa

grande existen varios departamentos y empleados

responsables de la variedad de sus actividades. La



7

dirección de la empresa definirá las políticas a seguir,

planificará los fines a alcanzar y seleccionará los directores

subordinados a los que delegará las responsabilidades de

cada área específica.1

La Auditoría en su concepción moderna nació en Inglaterra

o al menos en ese país se encuentra el primer

antecedente. La fecha exacta se desconoce, pero se han

hallado datos y documentos que permiten asegurar que a

fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban

las operaciones de algunas actividades privadas y las

gestiones de algunos funcionarios públicos que tenían a su

cargo los fondos del Estado.

La Auditoría existe desde tiempos inmemoriales,

prácticamente desde que un propietario entregó la

administración de sus bienes a otra persona, lo que hacía

que la Auditoría primitiva fuera en esencia un control contra

el desfalco y el incumplimiento de las normas establecidas

por el propietario, el Estado u otros.

Como elemento de análisis, control financiero y operacional

la Auditoría surge como consecuencia del desarrollo

producido por la Revolución Industrial del siglo XIX. En

efecto, la primera asociación de auditores se crea en

Venecia en el año 1851 y posteriormente en ese mismo

siglo se produjeron eventos que propiciaron el desarrollo de

la profesión, así en 1862 se reconoció en Inglaterra la

auditoría como profesión independiente. En 1867 se

aprobó en Francia la Ley de Sociedades que reconocía al

Comisario de Cuentas o auditor. En 1879 en Inglaterra se

estableció la obligación de realizar Auditorías

1 MADARIAGA GORICICA JUAN, Manual práctico de Auditoria, Ediciones Deusto, Barcelona 2004



8

independientes a los bancos. En 1880 se legalizó en

Inglaterra el título de Charretera Accountants o Contadores

Autorizados o Certificados. En 1882 se incluyó en Italia en

el Código de Comercio la función de los auditores y en

1896 el Estado de New York había designado como

Contadores Públicos Certificados, a aquellas personas que

habían cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la

educación, entrenamiento y experiencia adecuados para

ejecutar las funciones del auditor.

Debido al mayor desarrollo de la auditoría en Inglaterra, a

fines del siglo XIX e inicios del siglo XX se trasladaron

hacia los Estados Unidos de Norte América muchos

auditores ingleses que venían a auditar y revisar los

diferentes intereses en este país de las compañías

inglesas, dando así lugar al desarrollo de la profesión en

Norte América, creándose en los primeros años de ese

siglo el American Institute of Accountants (Instituto

Americano de Contadores).

Es conveniente considerar que la contabilidad y la Auditoría

que se realizaban en el siglo XIX y a principios del siglo XX

no estaban sujetas a Normas de Auditoría o Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, por lo que la

dificultad para ejecutarlos e interpretarlos generó en el

primer cuarto del siglo XX una tendencia hacia la

unificación o estandarización de los procedimientos

contables y de auditoría, un ejemplo de esta aspiración son

los folletos mencionados anteriormente que emitió el

Instituto Americano de Contadores, así como el Sistema

Uniforme de Contabilidad Hotelera emitido por la

Asociación Hotelera del Estado de New York.



9

En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores

preparó a solicitud de la Comisión Federal de Comercio de

USA un "Memorandum sobre las auditorías de Balance

General" que fue aprobado por la Comisión, publicado en el

Boletín de la Reserva Federal y distribuido en forma de

folleto a los intereses bancarios y de negocios y a los

contadores de ese país bajo el nombre de: "Contabilidad

Uniforme, Propuesta presentada por el Comité de la

Reserva Federal". Este folleto fue reeditado en 1918 bajo

un nuevo título, "Métodos Aprobados para la Preparación

de Estados de Balance General", indicando tal vez el

cambio de nombre a una realización del enfoque utópico de

la "contabilidad uniforme".

En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de

la década transcurrida. En adición a un cambio del título,

(que se convirtió en "Verificación de Estados Financieros"

como evidencia de la creciente toma de conciencia acerca

de la importancia del Estado de Resultado), la revisión

contenía la significativa declaración de que "la

responsabilidad por la extensión del trabajo requerido debe

ser asumida por el auditor".

En 1936, el Instituto como vocero de una profesión que ya

en esa fecha estaba bien establecida, revisó los folletos

previos y emitió de forma independiente bajo su propia

responsabilidad un folleto titulado: "Examen de Estados

Financieros por Contadores Públicos Independientes",

aparecieron dos interesantes desarrollos de la profesión:

Primero, que la palabra "verificación" utilizada en el

título del folleto anterior, no es una representación

exacta de la función del auditor independiente en el

examen de los Estados Financieros de una entidad.



10

Segundo, la aceptación por el Instituto de la

responsabilidad de la determinación y publicación de las

normas y procedimientos de Contabilidad y Auditoría.

Definición de Auditoría:

Es el proceso estructurado que tiene como objetivo

permitirle al auditor expresar una opinión respecto si los

estados financieros están preparados, en todos los

aspectos materiales, de acuerdo con la estructura

aplicable de información financiera. En el presente la

estructura aplicable de información financiera son,

normalmente los estándares internacionales de

información financiera (IFRS).2

La auditoría, en general, es un examen sistemático de

todos los estados financieros, registros y operaciones

con la finalidad de determinar si están de acuerdo con

los principios de contabilidad generalmente aceptados,

con las políticas establecidas por la dirección y con

cualquier otro tipo de exigencias legales o

voluntariamente adoptadas.3

Por otro lado, podemos definir a la Auditoría Financiera

como el examen de los estados financieros básicos

preparados por la administración de una entidad

económica, con objeto de opinar respecto a si la

información que incluye está estructurada de acuerdo con

las normas de información financiera aplicables a las

características de sus transacciones.4

2Según definición de Estándares Internacionales la Auditoría

3 MADARIAGA GORICICA JUAN, Manual práctico de Auditoria, Ediciones Deusto, Barcelona 2004

4SANCHEZ CURIEL GABRIEL , Auditoría de Estados Financieros, Segunda Edición , Pearson Educación,

México 2006



11

Asimismo, tiene como objetivo la revisión o examen de los

estados financieros por parte de un contador público

distinto del que preparó la información contable y del

usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad,

dando a conocer los resultados de su examen, a fin de

aumentar la utilidad que la información posee. El informe o

dictamen que presenta el contador público independiente

otorga fe pública a la confiabilidad de los estados

financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la

gerencia que los preparó.

Clasificación de la Auditoria:

a) Según el lugar de origen:

Auditoría Externa: el objetivo fundamental es el de

examinar y evaluar una determinada realidad por

personal externo al ente auditado, para emitir una

opinión independiente sobre el resultado de las

operaciones y la validez técnica del sistema de control

que está operando en el área auditada

Auditoría Interna: es una función de control al servicio

de la alta dirección empresarial. El auditor interno no

ejerce autoridad sobre quienes toman decisiones o

desarrollan el trabajo operativo, no revela en ningún

caso la responsabilidad de otras personas en la

organización. El objetivo final es contar con un

dictamen interno sobre las actividades de toda la

empresa, que permita diagnosticar la actuación

administrativa, operacional y funcional de empleados y

funcionarios de las áreas que se auditan



12

b) Según su área de aplicación:

Auditoría Financiera: tiene como objeto el estudio de

un sistema contable y los correspondientes estados

financieros, con miras a emitir opinión independiente

sobre la razonabilidad financiera mostrada en los

estados financieros del ente auditado.

Auditoría Administrativa: evalúa el adecuado

cumplimiento de las funciones, operaciones y

actividades de la empresa principalmente en el aspecto

administrativo. Es la revisión sistemática y exhaustiva

que se realiza en la actividad administrativa de una

empresa, en cuanto a su organización, las relaciones

entre sus integrantes y el cumplimiento de las

funciones y actividades que regulan sus operaciones.

Auditoría Operacional: tiene como objeto de estudio

el proceso administrativo y las operaciones de las

organizaciones, con miras a emitir opinión sobre la

habilidad de la gerencia para manejar el proceso

administrativo y el grado de economicidad, eficiencia y

efectividad de las operaciones del ente auditado.

Auditoría Integral: la auditoría integral está dada por el

desarrollo integrado de la de auditoría financiera,

operacional y legal. Tiene como objeto de estudio los

respectivos campos de las finanzas, la administración y

el derecho, en relación con su aplicación a las

operaciones económicas, de los entes auditados. Tiene

como objetivo emitir una opinión independiente sobre la

aplicación de las normas contables, administrativas y



13

legales de las operaciones económicas con base en los

parámetros de economicidad, eficiencia y efectividad.

c) Según su sector económico:

Auditoría Pública: Es la revisión y examen que llevan

a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a las

operaciones de diferente naturaleza, que realizan las

dependencias y entidades del gobierno central, estatal

y municipal en el cumplimiento de sus atribuciones

legales.

Auditoría Privada: Se suele denominar ―auditoría

privada‖, a la auditoría de los estados financieros o de

las cuentas anuales de entidades privadas o no sujetas

a la normativa del sector público.

Fases de la Auditoría Financiera:

Planificación5: ―Planeación‖ significa desarrollar una

estrategia general y un enfoque detallado para la

naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la

auditoría. El auditor planea desarrollar la auditoría de

manera eficiente y oportuna. La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a

asegurar que se presta atención adecuada a áreas

importantes de la auditoría, que los problemas potenciales

son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en

forma expedita. La planeación también ayuda para la

apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la

coordinación del trabajo hecho por otros auditores y

expertos.

5 Norma Internacional de Auditoría 300 “Planificación de una Auditoría de Estados Financieros”



14

El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo

que la auditoría sea desarrollada de una manera efectiva.

El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño

de la entidad, la complejidad de la auditoría, la experiencia

del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio.

Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante

de la planeación del trabajo. El conocimiento del negocio

por el auditor ayuda en la identificación de eventos,

transacciones y prácticas que puedan tener un efecto

importante sobre los estados financieros.

El auditor puede desear discutir elementos del plan global

de auditoría y ciertos procedimientos de auditoría con el

comité de auditoría, la administración y personal de la

entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la

auditoría y para coordinar los procedimientos de auditoría

con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan

global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo,

permanecen como responsabilidad del auditor.

El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global

de auditoría describiendo el alcance y conducción

esperados de la auditoría.

Conocimiento y Comprensión de la Entidad

Objetivos y Alcance de la auditoría

Análisis Preliminar del Control Interno

Análisis de los Riesgos y la Materialidad

Elaboración de programas de Auditoría

Ejecución6: En esta fase se realizan diferentes tipos de

pruebas y análisis a los estados financieros para

determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los

hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se

6SEGÚN http://www.eco.unlpam.edu.ar/



15

identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y

recomendaciones y se las comunican a las autoridades de

la entidad auditada. Esta es una de las fases más importante porque aquí se ve

reflejado el trabajo del auditor y sus resultados.

―La Fase de Ejecución es la parte central de la Auditoría,

en ella se practican todas las pruebas y se utilizan todas las

técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de

auditoría que sustentarán el informe.

Su contexto es el de satisfacer los objetivos establecidos

en el memorando de asignación de auditoría y desarrollar

las tareas definidas en el Plan de Trabajo.

En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los

programas de auditoría para cada línea y aplica pruebas

mediante las diferentes técnicas de auditoría que

conduzcan a determinar los hallazgos.

El análisis está orientado a examinar, de acuerdo con el

alcance de la auditoría, entre otros, los siguientes

aspectos:

Obtención de los bienes y/o servicios que produce el

auditado, en términos de calidad, cantidad, costo y

oportunidad.

Evaluación de los riesgos de desvío de los recursos para

la obtención de los bienes y/o servicios.

Cumplimiento de la reglamentación que regula sus

operaciones.

Razonabilidad de la información financiera.

Efectividad del sistema de control interno.

Ajustar programas de auditoría.

Si surgen aspectos que modifican el alcance de los

elementos constitutivos del programa de auditoría, se

procederá a realizar los respectivos ajustes por parte del



16

equipo auditor y el responsable de auditoría los revisará

y aprobará.

Aplicación de procedimientos, pruebas y obtención de

evidencia.

Esta actividad consiste en ejecutar los programas de

auditoría, mediante la aplicación de los procedimientos y

pruebas de auditoría, con el propósito de obtener

evidencia que soporte las conclusiones de cada una de

las líneas de auditoría evaluadas‖.

Elementos de la fase de ejecución:

Las Pruebas de Auditoría

Técnicas de Muestreo

Evidencias de Auditoría

Papeles de Trabajo

Hallazgos de Auditoría

Comunicación de Resultados

Informe Final De Auditoría: ―Documento preparado por un

contador público en donde se expresa la opinión de un

profesional independiente sobre el contenido razonable y

confiable de los estados financieros de una entidad. El

informe ordinario de auditoría en "forma corta", se dirige

comúnmente a los accionistas o a los directores bajo el

título de "informe del auditor", contiene en lo fundamental

los párrafos o secciones en que se expresan el "alcance" y

la "opinión"; la forma larga es un informe detallado

contenido en una carta que prepara un auditor después de

una revisión practicada por él, dirigido a la gerencia o a los

directores, puede complementar, contener o sustituir al

informe en "forma corta". No existe un modelo establecido

para un informe en "forma larga", aun cuando



17

frecuentemente contiene detalles sobre el alcance de la

auditoría; comentarios sobre los resultados de las

operaciones y la situación financiera‖. Asimismo, el auditor

debe presentar el dictamen dependiendo de la naturaleza

de la opinión, así tenemos:

a) Dictamen limpio o sin salvedades: ―Se refiere

cuando el Auditor expresa la opinión de los estados

financieros presenta razonablemente la situación

financiera y los resultados de las operaciones de la

entidad de acuerdo con los principios contables y

aplicados sobre una base consistente en el año

anterior‖.

b) Dictamen con salvedades: ―El Auditor emite dictamen

con salvedades cuando sus estados financieros de su

entidad presentan razonablemente la situación

financiera salvo excepciones o limitaciones que no

afecten de manera importante o significativa la

situación financiera o resultados de operaciones

mostradas‖.

c) Dictamen adverso: ―Un informe contiene dictamen

adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de

que los estados financieros no presentan

razonablemente la situación financiera y los resultados

con los principios de conformidad con los principios de

contabilidad aplicados consecuentemente‖.

d) Dictamen con abstención de emitir opinión: ―Cuando el Auditor no está en condiciones de dar una

opinión profesional sobre los estados financieros

tomados en su conjunto se obtendrá de opinar

explicando claramente las razones por los que no ha



18

podido dictaminar esta situación se presenta cuando

las restricciones y la aplicación de los procedimientos

de Auditoria son importantes limitando el alcance del

examen‖.

1.4.1.2 PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)

Con respecto a las PyMES7, decimos que son entidades

independientes, con una alta predominancia en el mercado

de comercio, quedando prácticamente excluidas del

mercado industrial por las grandes inversiones necesarias y

por las limitaciones que impone la legislación en cuanto al

volumen de negocio y de personal, los cuales si son

superados convierten, por ley, a una microempresa en una

pequeña empresa, o una mediana empresa se convierte

automáticamente en una gran empresa. Por todo ello una

Pyme nunca podrá superar ciertas ventas anuales o una

determinada cantidad de personal.8

Importancia de las pequeñas y medianas empresas:

Las pequeñas y medianas empresas cumplen un

importante papel en la economía de todos los países. Los

países de la OCDE suelen tener entre el 70 % y el 90 % de

los empleados en este grupo de empresas. Las principales

razones de su existencia son:

Pueden realizar productos individualizados en

contraposición con las grandes empresas que se

enfocan más a productos más estandarizados.

Sirven de tejido auxiliar a las grandes empresas. La

mayor parte de las grandes empresas se valen de

7PyMES: Pequeña y Mediana Empresa

8https://es.wikipedia.org/wiki/Peque%C3%B1a_y_mediana_empresa



19

empresas subcontratadas menores para realizar

servicios u operaciones que de estar incluidas en el

tejido de la gran corporación redundaría en un aumento

de coste.

Existen actividades productivas donde es más apropiado

trabajar con empresas pequeñas, como por ejemplo el

caso de las cooperativas agrícolas.

La normatividad vigente el Decreto Supremo Nº 013-2013-

PRODUCE, establece las características de las MIPYME,

según el cual una MIPYME debe reunir el criterio de ventas

anuales equivalentes a Unidades Impositivas Tributarias

(UIT).

Tipo de empresa Equivalente a ventas

máximas manuales en UIT

Microempresa hasta 150

Pequeña empresa de 151 hasta 1,700

Mediana empresa de 1,701 a mas

Ventajas de las PYMES9

Capacidad de generación de empleos (absorben una

parte importante de la PEA).

Asimilación y adaptación de tecnología.

Producción local y de consumo básico.

Contribuyen al desarrollo regional (por su

establecimiento en diversas regiones).

Flexibilidad al tamaño de mercado (aumento o

disminución de su oferta cuando se hace necesario).

9http://lopis-dcastillabeba.blogspot.pe/2011/03/caracteristicas-generales-de-las-pymes.html



20

Fácil conocimiento de empleados y trabajadores,

facilitando resolver los problemas que se presentan (por

la baja ocupación de personal).

La planeación y organización no requiere de mucho

capital.

Mantiene una unidad de mando permitiendo una

adecuada vinculación entre las funciones administrativas

y operativas.

Producen y venden artículos a precios competitivos (ya

que sus gastos no son muy grandes y sus ganancias no

son excesivas).

Desventajas de las PYMES10

Les afecta con mayor facilidad los problemas que se

suscitan en el entorno económico como la inflación y la

devaluación.

Viven al día y no pueden soportar períodos largos de

crisis en los cuales disminuyen las ventas.

Son más vulnerables a la fiscalización y control

gubernamental, siempre se encuentran temerosos de las

visitas de los inspectores.

La falta de recursos financieros los limita, ya que no

tienen fácil acceso a las fuentes de financiamiento.

Tienen pocas o nulas posibilidades de fusionarse o

absorber a otras empresas; es muy difícil que pasen al

rango de medianas empresas.

Mantienen una gran tensión política ya que los grandes

empresarios tratan por todos los medios de eliminar a

estas empresas, por lo que la libre competencia se limita

o de plano desaparece.

10

http://lopis-dcastillabeba.blogspot.pe/2011/03/caracteristicas-generales-de-las-pymes.html



21

Su administración no es especializada, es empírica y por

lo general la llevan a cabo los propios dueños.

Por la propia inexperiencia administrativa del dueño,

éste dedica un número mayor de horas al trabajo,

aunque su rendimiento no es muy alto.

1.4.1.3 GUÍA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS:

La presente Guía11 fue comisionada por el Small and

Medium Practices (SMP) Committee de IFAC para

ayudarles a los profesionales en la auditoría de las

entidades de tamaño pequeño y mediano (PYMES) y para

promover la aplicación consistente de las Normas

Internacionales de Auditoría (NIAs)

La Guía, si bien fue desarrollada por el Canadian Institute

of Chartered Accountants (CICA), es de completa

responsabilidad del IFAC SMP Committee. El personal de

la International Auditing and Assurance Standards Board

(IAASB) y un panel global asesor compuesto por miembros

de diversos sectores de las asociaciones miembro de IFAC

han ayudado en la revisión de la Guía.

Asimismo, no es para ser usada como sustituto de la

lectura de las NIAs, sino mejor aún como complemento que

tiene la intención de ayudar a los profesionales a entender

y aplicar consistentemente esos estándares en las

auditorías de las PYMES.

La Guía ofrece un análisis detallado de las NIAs y de sus

requerimientos en el contexto de la auditoría de las

PYMES. Se refiere, entre otras cosas a: los conceptos

clave que subyacen a la valoración del riesgo; planeación y

ejecución de procedimientos de valoración del riesgo;

11

Guía para usar los Estándares Internacional de Auditoría para PYMES, Federación Internacional de Contadores (IFAC), 2007.



22

entendimiento del cliente; respuesta a los riesgos;

evaluación de la evidencia de auditoría; y presentación de

reportes. Además, la Guía ofrece algunas ayudas prácticas

que son útiles y un caso ilustrativo presentado en

profundidad, basado en la auditoría de una PYME típica.

Sin embargo, no ofrece un conjunto comprensivo con todas

las formas, listas de verificación y programas que son

necesarios para realizar la auditoría.

La Guía tiene la intención de explicar e ilustrar la manera

como se desarrolla un entendimiento profundo de una

auditoría dirigida de acuerdo con las NIAs. Esta Guía le

ofrece a los profesionales el análisis y algunas de las

herramientas que se necesitan para implementar efectiva y

eficientemente los NIAs. Ofrece un enfoque práctico de

"cómo" auditar, que los profesionales pueden usar cuando

emprendan una auditoría basada-en-riesgos de una PYME.

La Guía puede ser usada para:

Desarrollar un entendimiento profundo de la auditoría

dirigida en cumplimiento con las NIAs;

Desarrollar un manual para el personal (complementado

en cuanto sea necesario según los requerimientos

legales y los procedimientos de la firma) para ser usado

para referencia en el día-a-día y como base para

sesiones de entrenamiento y estudio individual, así como

para la discusión.

Asegurar que el personal adopta un enfoque consistente

para la planeación y la ejecución de la auditoría; y

Mejorar la comunicación entre el equipo de auditoría.

La Guía a menudo se refiere al equipo de auditoría, lo cual

implica que más de una persona participa en la dirección

del contrato de auditoría. Sin embargo, los mismos



23

principios generales también aplican a los contratos de

auditoría desempeñados exclusivamente por una persona

(el profesional).

En últimas, debe ayudarle a los profesionales a dirigir

auditorías de alta calidad, costo-efectivas, de PYMES, y

permitirles servir de mejor manera al interés público.

También vemos que sea usada por asociaciones

miembros, firmas de auditoría y otros como base para

educar y entrenar contadores profesionales y estudiantes.

La Guía tiene cuatro secciones principales:

Parte A: Conceptos básicos de auditoría;

Parte B: Valoración del riesgo;

Parte C: Respuesta al riesgo; y

Parte D: Presentación de reportes

A: Conceptos básicos

B: Valoración del riesgo

C: Respuesta al riesgo

D: Presentación de deportes

1.1 ¿Qué es

auditoría basada

en riesgos?.

2.1 Entendimiento

de la entidad.

3.1 Plan de

auditoría

detallado.

4.1 Evaluación de la

evidencia de

auditoría.

1.2 Naturaleza

del control

interno.

2.2 ¿Cuáles son

los procedimientos

de valoración del

riesgo?.

3.2 Pruebas de

los controles.

4.2 Comunicación

con quienes tienen

a cargo el gobierno.

1.3 Aserciones

de los estados

financieros.

2.3 Aceptación de

y continuación con

el cliente.

3.3

Procedimientos

sustantivos.

4.3 El reporte del

auditor.

2.4 Estrategia

general de

auditoría.

3.4 Resumen de

los ISAs no se

tratan en otros

lugares.

4.4 Modificaciones

al reporte del

auditor.



24

2.5 Materialidad 3.5 Extensión

de las pruebas

2.6 Discusiones

del equipo de

auditoría.

3.6

Documentación

del trabajo

realizado.

2.7 Riesgos de

negocio.

3.7

Representación

de la

administración.

2.8 Riesgos de

fraude.

2.9 Riesgos

significantes.

2.10 Control

interno.

2.11 Valoración

del diseño e

implementación

del control interno.

2.12 Valoración de

los riesgos de

declaraciones

equivocadas

materiales.

De la misma manera, tiene los siguientes apéndices:

Los apéndices a ésta Guía incluyen cinco recursos

adicionales:

Apéndice A – Formas de documentación del control

interno;

Apéndice B – Procedimientos para los recorridos;



25

Apéndice C – Vista de conjunto de la administración del

riesgo;

Apéndice D – Naturaleza del fraude; y

Apéndice E – Haciendo indagaciones de auditoría.

La siguiente tabla ofrece referencias cruzadas de los ISAs

(relevantes para la auditoría de las PYMES) con los

capítulos correspondientes de la Guía.

1.4.1.4. PRINCIPALES NIAS PARA PYMES:

Referencia a NIA

Título Capitulo principal

de la Guía

200

Objetivo y principios generales que

gobiernan la auditoría de estados

financieros.

1.1, 2.3

210 Términos de los contratos de

auditoría. 2.3

220 Control de calidad para las auditorías

de información financiera histórica. 2.3, 2.4, 4.1

230 Documentación. 3.5, 3.6

240

Responsabilidad del auditor para

considerar el fraude en la auditoría

de estados financieros.

2.6, 2.8, 2.9

250

Consideración de las leyes y

regulaciones en la auditoría de

estados financieros.

3.4

260

Comunicación de asuntos de

auditoría con quienes están a cargo

del gobierno.

4.2

300 Planeación de la auditoría de estados

financieros.

2.4, 2.5, 2.6, 3.1,

3.6

315 Entendimiento de la entidad y su Capítulos 1 y 2



26

entorno y valoración de los riesgos

de declaración equivocada material.

320 Materialidad de auditoría. 2.5

330 Procedimientos del auditor en

respuesta a los riesgos valorados. Capítulo 3

402

Consideraciones de auditoría

relacionadas con entidades que usan

organizaciones de servicio.

3.4

500 Evidencia de auditoría. 1.3, 3.3

501

Evidencia de auditoría –

Consideraciones adicionales para

elementos específicos.

3.4

505 Confirmaciones externas. 3.4

510 Contratos iniciales – Saldos de

apertura. 3.4

520 Procedimientos analíticos. 2.2, 3.3, 4.1

530 Muestreo de auditoría y otros medios

de prueba. 3.5

540 Auditoría de estimados de

contabilidad. 4.1

545 Auditoría de las mediciones y

revelaciones a valor razonable. 3.4

550 Partes relacionadas. 3.4

560 Eventos posteriores. 3.4

570 Empresa en marcha. 3.4

580 Representaciones de la

administración. 3.7

600 Uso del trabajo de otro auditor. 3.4

610 Consideración del trabajo de

auditoría interna. No tratado

620 Uso del trabajo de un experto. 3.4

700 Reporte del auditor independiente 4.3



27

respecto del conjunto completo de

estados financieros de propósito

general.

701 Modificaciones al reporte del auditor

independiente. 4.4

710 Comparativos. 4.3

720

Otra información en documentos que

contienen estados financieros

auditados.

No tratada

Es importante recalcar que las Normas Internacionales de

Auditorías 610 y 720 tienen aplicación limitada en las

auditorías de las Pequeñas y Medianas Empresas y por

tanto no fueron tratadas en esta Guía.

De acuerdo a la mencionada guía, enumeraremos algunas

de las Normas Internacionales de Auditoría que se utilizan

en un trabajo de Auditoría para las Pequeñas y Medianas

Empresas. Así:

La Norma Internacional de Auditoría 20012 tiene como

objetivo permitirle al auditor expresar una opinión respecto

de si los estados financieros están preparados, en todos

los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura

aplicable de información financiera.

Con respecto a la auditoría basada en riesgos el objetivo

del auditor es obtener seguridad razonable de que en los

estados financieros no existan declaraciones equivocadas

materiales causadas por fraude o error. Esto implica tres

pasos clave:

12

Norma Internacional de Auditoría 200 “Objetivo y Principios Generales que Gobiernan la Auditoría de Estados Financieros”



28

Valorar los riesgos de declaración equivocada material

contenida en los estados financieros;

Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría

adicionales que respondan a los riesgos valorados y

reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de

declaraciones materiales contenidas en los estados

financieros; y

Emitir un reporte de auditoría redactado

adecuadamente, basado en los hallazgos de auditoría.

Por otro lado, la seguridad razonable se relaciona con todo

el proceso de auditoría. Es un nivel alto de aseguramiento

pero no es absoluta. El auditor no puede dar seguridad

absoluta debido a las limitaciones inherentes del trabajo

llevado a cabo, los juicios humanos que se requieren, y la

naturaleza de la evidencia examinada.

Del mismo modo, la mencionada norma establece que el

Auditor debe planear y ejecutar la auditoría para reducir el

riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable que sea

consistente con el objetivo de la auditoría.

El riesgo de auditoría contiene dos elementos clave:

El riesgo de que los estados financieros contengan una

declaración equivocada material (riesgo inherente y de

control);

El riesgo de que el auditor no detectará tal declaración

equivocada (riesgo de detección o del contrato).

Para reducir el riesgo de auditoría a un riesgo bajo

aceptable, el auditor tiene que:

Valorar el riesgo de declaración equivocada material; y

Limitar el riesgo de detección. Esto también se puede

lograr mediante la aplicación de procedimientos que



29

respondan a los riesgos valorados en los niveles de

estado financiero, clases de transacciones, saldos de

cuenta y aserción.

Del mismo modo, los componentes del riesgo de auditoría

son:

Naturaleza Descripción

Riesgo inherente

Susceptible de la aserción a estar

declarada equivocadamente, la

cual podría ser material

individualmente o cuando se

agrega con otras declaraciones

equivocadas, asumiendo que no

hay controles relacionados.

El riesgo inherente se trata tanto

a nivel de estado financiero como

a nivel de aserción.

Riesgo de fraude

(Parte del riesgo inherente

o posible riesgo de control)

El riesgo de una acto intencional

cometido por uno o más

individuos de la administración de

quienes tengan a cargo el

gobierno, empleados o terceros,

que conlleva el uso de engaño

para obtener una ventaja injusta o

ilegal.

Riesgo de control

(¿Los controles internos

existentes mitigan los riesgos

inherentes?)

Riesgo de que el sistema de

control interno de la entidad no

prevenga o no detectara, sobre

una base oportuna, la declaración

equivocada que podría ser

material, individualmente o

cuando se agrega con otras

declaraciones equivocadas.



30

Riesgo combinado

Es un término que se usa algunas

veces para referirse a los riegos

valorados (riesgo inherente y de

control) de declaración

equivocada tanto a nivel de

estado financiero como a nivel de

aserción.

Riesgo de detección

Es el riesgo de que el auditor no

detectara la declaración

equivocada que existe en una

aserción que podría ser material,

ya sea individualmente o cuando

se agrega con otras

declaraciones equivocadas.

El nivel aceptable del riesgo de

detección para un nivel dado de

riesgo de auditoría equivale a la

relación inversa con los riesgos

de declaración equivocada

material a nivel de aserción.

Hay que tener en cuenta el auditor tradicional está

interesado en valorar tres componentes del riesgo de

auditoría: riesgos inherentes, de control, y de detección.

Asimismo, en el enfoque basado en riesgos:

El auditor debe dirigir la auditoría de acuerdo con los

Estándares Internacionales de Auditoría.

Al determinar los procedimientos de auditoría a ser

ejecutados al dirigir la auditoría de acuerdo con los

Estándares Internacionales de Auditoría, el auditor

debe cumplir con cada uno de los Estándares

Internacionales de Auditoría.



31

El auditor debe planear y ejecutar la auditoría con una

actitud de escepticismo profesional, reconociendo que

pueden existir circunstancias que causen que los

estados financieros estén declarados equivocadamente

en forma material.

El auditor debe determinar si es aceptable la estructura

de información financiera adoptada por la

administración en la preparación de los estados

financieros.

Por otro lado, el enfoque de auditoría que se resalta en

esta Guía ha sido dividido en tres fases:

a) Valoración del riesgo, el cual conlleva los siguientes

pasos: Aplicar procedimientos de aceptación o continuidad

del cliente;

Planear el contrato en general;

Aplicar procedimientos de valoración del riesgo

para entender el negocio e identificar los riesgos

inherente y de control;

Identificar los procedimientos de control interno

relevantes y valorar su diseño e implementación

(esos controles prevendrían que ocurran las

declaraciones equivocadas materiales o

detectarían y corregirían las declaraciones

equivocadas luego que hayan ocurrido);

Valorar los riesgos de declaración equivocada

material contenida en los estados financieros;

Identificar cualesquiera riesgos significantes que

requieran especial consideración de auditoría y

esos riesgos para los cuales los solos

procedimientos sustantivos no son suficientes;



32

Comunicar, a la administración y a quienes tienen a

cargo el gobierno, cualesquiera debilidades

materiales en el diseño e implementación del

control interno; y

Hacer una valoración informada de los riesgos de

declaración equivocada material a nivel de estado

financiero y a nivel de aserción.

b) Respuesta al riesgo, el cual consiste en diseñar y

aplicar procedimientos de auditoría adicionales que

respondan a los riesgos valorados de declaración

equivocada y que aportarán la evidencia necesaria

para respaldar la opinión de auditoría.

Algunos de los asuntos que el auditor debe considerar

cuando planea los procedimientos de auditoría

incluyen:

Aserciones que no pueden ser tratadas únicamente

con procedimientos sustantivos. Esto puede ocurrir

cuando haya procesamiento altamente

automatizado de las transacciones con poca o

ninguna intervención manual.

Existencia de control interno que, si se prueba,

podría reducir la necesidad/alcance de otros

procedimientos sustantivos.

El potencial de procedimientos analíticos

sustantivos que reducirían la necesidad/alcance de

otros tipos de procedimientos.

La necesidad de incorporar un elemento de

impredecibilidad en los procedimientos aplicados.

La necesidad de aplicar procedimientos de

auditoría adicionales para tratar el potencial de que

la administración eluda los controles u otros

escenarios defraude.



33

La necesidad de aplicar procedimientos específicos

para tratar los "riesgos significantes" que han sido

identificados.

Los procedimientos de auditoría diseñados para cubrir

los riesgos valorados podrían incluir una mezcla de:

Pruebas de la efectividad operacional del control

interno; y

Procedimientos sustantivos tales como pruebas de

los detalles y procedimientos analíticos.

c) Presentación de reportes, en el cual se debe valorar

la evidencia de auditoría obtenida y determinar si es

suficiente y apropiada para reducir a un nivel bajo los

riesgos de declaración equivocada material contenida

en los estados financieros.

Por ello, la norma establece que el auditor no debe

representar el cumplimiento con los Estándares

Internacionales de Auditoría a menos que el auditor haya

cumplido plenamente con todos los Estándares

Internacionales de Auditoría quesean relevantes para la

auditoría.

En esta etapa es importante tomarse tiempo para

determinar:

Si ha habido cambio en el nivel valorado del riesgo;

Si son apropiadas las conclusiones alcanzadas a partir

del trabajo realizado; y

Si se han encontrado cualesquiera circunstancias

sospechosas.



34

Cualesquiera riesgos adicionales deben ser valorados de

manera apropiada y aplicar procedimientos de auditoría

adicionales cuando se requiera.

Cuando se han aplicado todos los procedimientos y se han

alcanzado las conclusiones:

Los hallazgos de auditoría deben ser reportados a la

administración y a quienes están a cargo del gobierno;

y

La opinión de auditoría debe ser formada y tomada la

decisión respecto de la redacción apropiada para el

reporte del auditor.

Como parte de la valoración del riesgo, el auditor debe

determinar cuáles de los riesgos identificados son, a juicio

del auditor, riesgos que requieren especial consideración

de auditoría (tales riesgos se definen como "riesgos

significantes").

Para los riesgos significantes, en la extensión en que el

auditor no lo haya hecho, el auditor debe evaluar el diseño

de los controles relacionados de la entidad, incluyendo las

actividades de control relevantes, y determinar si han sido

implementados.

Es así que la Norma Internacional de Auditoría 24013,

establece que cuando se identifican y valoran los riesgos

de declaración equivocada material a nivel de estado

financiero, y a nivel de aserción para las clases de

transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, el auditor

debe identificar y valorar los riesgos de declaración

equivocada material debida a fraude. Esos riesgos

valorados que podrían resultaren una declaración

equivocada material debida a fraude son riesgos

13

Norma Internacional de Auditoría 240 “Responsabilidad del auditor para considerar el fraude en la auditoría de estados financieros”



35

significantes y de acuerdo con ello, en la extensión en que

no lo haya hecho, el auditor debe evaluar el diseño de los

controles relacionados de la entidad, incluyendo las

actividades de control relevantes, y determinar si han sido

implementados.

Por otra parte, en la determinación de los riesgos

significantes, una parte clave del proceso de valoración del

riesgo es determinar cuáles de los riesgos de negocio y de

fraude identificados son, a juicio del auditor, significantes.

Los riesgos significantes:

Surgirán en la mayoría de las auditorías; y

Requieren especial consideración de auditoría.

Esta determinación de los riesgos que son significantes, se

basa en:

La naturaleza del riesgo

Consideración del efecto que cualquier control interno

identificado tiene para el riesgo;

La magnitud (tamaño) probable de la declaración

equivocada potencial (o de múltiples declaraciones

equivocadas); y

La posibilidad (probabilidad) de que ocurra el riesgo.

Una vez determinado los riesgos significantes, el auditor

debe responder de la siguiente manera:

Se deben evaluar el diseño y la implementación del

control interno.

No se permite confiar en la evidencia obtenida en

auditorías anteriores.

Los solos procedimientos sustantivos analíticos no son

respuesta suficiente.



36

Es recomendable que el auditor use un ―modelo de

negocios de cliente‖ para organizar e integrar la

información que obtiene sobre el negocio y la industria del

cliente. Este modelo es una herramienta que le ayude al

auditor a desarrollar un entendimiento de la efectividad del

diseño y la administración del negocio del cliente, y de los

problemas críticos relacionados con el desempeño, para

evaluar, mejor el riesgo de auditoría. Cuando es

completado, el modelo de negocios del cliente es una

estructura de decisión estratégica de sistemas que describe

las actividades inter-vinculadas llevadas a cabo por una

entidad de negocios, las fuerzas externas que soportan la

actividad, y las relaciones de negocios con las personas y

con otras organizaciones externas a la entidad.

Así, los ocho componentes que comprenden el modelo de

negocios del cliente son:14

Fuerzas externas: factores, presiones y fuerzas

provenientes del exterior de la entidad, de carácter

político, económico, y tecnológico, que amenazan el

logro de los objetivos de negocio de la entidad.

Mercados/Formatos: los dominios en los cuales la

entidad puede escoger operar, y el diseño y ubicación

de las instalaciones.

Procesos de Administración Estratégica: los procesos

por medio de los cuales:

• Se desarrolla la misión de la entidad

• Se definen los objetivos de la entidad

• Se identifican los riesgos de negocio que

amenazan el logro de los objetivos de negocio

• Se establecen los procesos de administración de

riesgos de negocio

14

TIMOTHY BELL, Auditoría Basada en Riesgos, Bogotá, Ecoe Ediciones, 2007.



37

• Se monitorea el progreso hacia el cumplimiento de

los objetivos de negocio.

Procesos clave de negocio: los procesos que

desarrollan, producen, mercadean, y distribuyen los

productos y servicios de una entidad. Esos procesos no

necesariamente siguen las líneas organizacionales o

funcionales tradicionales, pero reflejan los inter-

vínculos de las actividades de negocio relacionadas.

Procesos de administración de recursos: los procesos

por medio de los cuales se adquieren, desarrollan, y

asignan los recursos para las actividades clave del

negocio.

Alianzas: las relaciones establecidas por una entidad

para:

• Lograr los objetivos del negocio

• Expandir las oportunidades de negocio

• Reducir o transferir los riesgos de negocio.

Productos y servicios clave: las mercancías que la

entidad ofrece al mercado.

Clientes: los individuos y las organizaciones que

compran el output de la entidad.

Una vez más, el uso del modelo de negocios de cliente

para organizar e integrar la información del negocio y de la

industria del cliente ayuda a asegurar que el auditor BMP15

da el grado apropiado de consideración a los riesgos

significativos del negocio del cliente y sus impactos

posibles sobre el riesgo de auditoría.

Claramente, un importante riesgo de negocio es la

preparación y distribución por parte de la administración de

estados financieros equivocados y de otra información para

15

BMP=Business Measurement Process= Proceso de Medición de negocios.



38

inversionistas, acreedores y empleados. Las

organizaciones, por consiguiente, continuaran invirtiendo

recursos significativos para protegerse contra los riesgos, y

el riesgo profesional del auditor continuara siendo reducido

mediante el desarrollo de un entendimiento de las

implicaciones que tienen los riesgos de negocio para los

estados financieros y para las revelaciones relacionadas.

Así, los enfoques para y los mecanismos mediante los

cuales se logra el control de riesgos de negocios, se

muestra en la siguiente tabla:16

Comparación de los paradigmas tradicional y nuevo del control de riesgos de negocio

PARADIGMA ANTIGUO PAQRADIGMA NUEVO

La valoración de riesgos ocurre

periódicamente

Contabilidad, tesorería y

auditoría interna son

responsables por identificar los

riesgos y administrar los

controles

Fragmentación-cada función se

comporta independientemente

El control está centrado en

evitar el riesgo financiero

La valoración de riesgos en un

proceso continuo

La identificación de los riesgos

de negocio y la administración

del control son responsabilidad

de todos los miembros de la

organización.

Conexión-la valoración y el

control de los riesgos de

negocio están centrados y

coordinados con supervisión a

nivel principal.

El control está centrado en

evitar los riesgos de negocio

inaceptables, seguido

estrechamente por la

administración de los otros

16

TIMOTHY BELL, Auditoría Basada en Riesgos, Bogotá, Ecoe Ediciones, 2007



39

Las políticas de control de los

riesgos de negocio, si están

establecidas, generalmente no

tienen el apoyo pleno de la

administración superior o son

comunicadas

inadecuadamente a través de

la compañía

Se inspeccionan y se detectan

riesgos de negocio, se

reacciona luego en la fuente

La gente inefectiva se

encuentra en la fuente primaria

de los riesgos de negocio.

riesgos de negocio inevitables

para reducirlos a un nivel

aceptable.

Una política formal de control

de los riesgos de negocio es

aprobada por la administración

y por el consejo y comunicada

a través de la organización.

Anticipación y prevención de

los riesgos de negocio, y

monitoreo continuo de los

controles a los riesgos de

negocio.

Los procesos inefectivos son la

fuente primaria de los riesgos

de negocio.

Pues bien, la Norma Internacional de Auditoría 31517

establece que el auditor debe obtener un entendimiento del

control interno, que sea relevante para la auditoría.

El control interno es diseñado e implementado por la

administración para tratar los riesgos de negocio y de

fraude identificados que amenazan el logro de los objetivos

establecidos, tales como la confiabilidad de la información

financiera.

Por ello, definimos al control interno como un proceso:

17

Norma Internacional de Auditoría 315 “Entendimiento de la entidad y su entorno y valoración de los riesgos de declaración equivocada material”



40

Diseñado y efectuado por quienes tienen a cargo el

gobierno, la administración y otro personal; y

Que tiene la intención de dar seguridad razonable

sobre el logro de los objetivos de la entidad con

relación a la confiabilidad de la información financiera,

la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y el

cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.

Objetivos del control interno

Hay una relación directa entre los objetivos de la entidad y

el control interno que la entidad implementa para asegurar

el logro de tales objetivos. Una vez que se establecen los

objetivos, es posible identificar y valorar los eventos

(riesgos) potenciales que impedirían el logro de los

objetivos. Con base en esta información, la administración

puede desarrollar respuestas apropiadas, las cuales

incluirán el diseño del control interno.

El control interno puede ser diseñado en primer lugar para

prevenir que ocurran debilidades materiales potenciales o

para detectar y corregir las debilidades materiales luego

que hayan ocurrido, como también para identificar las

amenazas que impiden el logro de los objetivos.

En consecuencia, los objetivos de la entidad, y por

consiguiente su control interno, pueden ser agrupados

ampliamente en cuatro categorías:

Metas estratégicas, de alto nivel, que respaldan la

misión de la entidad;

Información financiera (control interno sobre la

información financiera);

Operaciones (controles operacionales); y

Cumplimiento con leyes y regulaciones.



41

Componentes del control interno

En la Norma Internacional de Auditoría 315, el término

"control interno" abarca los cinco componentes del control

interno, los cuales son:

a) El ambiente de control; en donde el auditor debe

obtener un entendimiento sobre este, ya que el

ambiente de control es el fundamento para el control

interno efectivo, proveyendo disciplina y estructura para

la entidad. Establece el tono de la organización,

influyendo en el conocimiento o en la conciencia de su

gente. Asimismo, incluye las funciones de gobierno y

administración, así como las actitudes, conciencia y

acciones de quienes tienen a cargo el gobierno y la

administración en lo que concierne al control interno de

la entidad y su importancia en la entidad.

b) El proceso de valoración del riesgo de la entidad; en donde el auditor debe obtener un entendimiento de

los procesos que la entidad tiene para identificar los

riesgos de negocio que son relevantes para los

objetivos de la información financiera y para decidir

respecto de las acciones a tomar para cubrir esos

riesgos, y los resultados consiguientes. El proceso de

valoración del riesgo le aporta a la administración la

información que necesita para determinar qué riesgos

de negocio/fraude deben ser administrados y las

acciones (si las hay) a tomar.

Los asuntos que el auditor debe considerar son cómo

la administración:

Identifica los riesgos de negocio (riesgos inherente

y residual) que son relevantes para la

administración financiera;



42

Estima la importancia de esos riesgos;

Valora la probabilidad de su ocurrencia; y

Decide las acciones para administrarlos

Si la administración identifica riesgos de declaración

equivocada material que la administración falló en

identificar, debe:

Considerar por qué. ¿Fallaron los procesos de la

administración? ¿Los procesos son adecuados en

las circunstancias?

Si en el proceso de valoración del riesgo de la

entidad existe una debilidad material, comunicarle

ello a quienes tienen a cargo el gobierno.

c) El sistema de información, incluyendo los procesos de negocio relacionados, relevantes para la información financiera, y la comunicación; en donde

el auditor debe obtener un entendimiento del sistema

de información, incluyendo los procesos de negocio

relacionados, relevantes para la información financiera,

incluyendo las siguientes áreas: Las clases de transacciones en las operaciones de

la entidad que son importantes para los estados

financieros.

Los procedimientos, en los sistemas tanto de TI

como manuales, mediante los cuales las

transacciones son iniciadas, registradas,

procesadas y reportadas en los estados

financieros.

Los registros de contabilidad relacionados, ya sean

electrónicos o manuales, la información de

respaldo, y las cuentas específicas contenidas en

los estados financieros, con relación al inicio,



43

registro, procesamiento y presentación de reportes

de las transacciones.

Cómo los sistemas de información capturan los

eventos y las condiciones, diferentes a las clases

de transacciones, que son significantes para los


El proceso de información financiera usado para

preparar los estados financieros de la entidad,

incluyendo los estimados de contabilidad y las

revelaciones significantes.

El sistema de información (que incluye el sistema de

contabilidad) consta de los procedimientos y registros

establecidos para iniciar, registrar, procesar y

reportarlas transacciones de la entidad (así como los

eventos y condiciones) y para mantenerla

accountability por los activos, pasivos y patrimonio

relacionados.

d) Las actividades de control: en donde para valorar los

riesgos de declaración equivocada material a nivel de

aserción y para diseñar los procedimientos de auditoría

adicionales que son respuesta a los riesgos valorados,

el auditor debe obtener un entendimiento suficiente

respecto de las actividades de control.

Las actividades de control, ya se trate estén en los

sistemas de información o en sistemas manuales,

tienen diversos objetivos, y se aplican en distintos

niveles organizacionales y funcionales. Los ejemplos

incluyen:

Autorización de transacciones;

Revisiones del desempeño;

Procesamiento de información;

Controles físicos; y



44

Segregación de funciones.

e) El monitoreo del control interno, en la cual el auditor

debe obtener un entendimiento de los principales tipos

de actividades que la entidad usa para monitorear al

control interno sobre la información financiera,

incluyendo las relacionadas con las actividades de

control que son relevantes para la auditoría, y la

manera como la entidad inicia las acciones correctivas

para sus controles.

El control interno en las entidades más pequeñas: En las entidades más pequeñas, a menudo hay pocos

empleados, lo cual puede limitar la extensión en la cual es

posible la segregación de funciones y el rastro en papel de

la documentación disponible. Pero el control interno aún

existe. En tales entidades, será muy importante evaluar el

ambiente de control (compromiso de la administración para

con los valores éticos, la competencia, la actitud hacia el

control, y sus acciones en el día-a-día). Esto incluirá valorar

el comportamiento, las actitudes y las acciones de la

administración.

En la auditoría de las entidades pequeñas, a menudo hay

la tentación de concluir que no existe control interno y que,

por consiguiente, no vale la pena evaluarlo. Sin embargo,

cualquier entidad que desee continuar operando tendrá

alguna forma de control interno. ¿Qué negocios no

desearían monitorear que el efectivo que se recibe es

consignado o que los bienes que se envían son

facturados?



45

Limitaciones del control interno El control interno (independiente de qué tan bien esté

diseñado e implementado) solamente puede dar seguridad

razonable sobre el logro de los objetivos de la información

financiera. Las principales limitaciones incluyen:

Los juicios humanos requeridos en cualquier sistema y

las fallas humanas simples tales como errores o

equivocaciones;

Elusión del control interno por la colusión de dos o más

personas; y

Eludir inapropiado del control interno por parte de la

administración, tal como revisar los términos de un

contrato de venta o exceder el límite de crédito de un

cliente.

Ahora bien, Norma Internacional de Auditoría 50018

prescribe que el auditor debe usar con suficiente detalle

aserciones para las clases de transacciones, saldos de

cuentas y presentaciones y revelaciones, con el fin de

formar la base para la valoración de los riesgos de

declaración equivocada material y para el diseño y

aplicación de los procedimientos de auditoría adicionales.

Para hacer que el uso de las aserciones sea más fácil de

usar por parte de las entidades más pequeñas, esta Guía

ha combinado algunas aserciones.

El auditor debe usar aserciones con suficiente detalle para

formar la base para:

Considerar los diferentes tipos de declaraciones

equivocadas potenciales que puedan ocurrir;

18

Norma Internacional de Auditoría 500 “Evidencia de auditoría”



46

Valorar los riesgos de declaración equivocada material;

y

Diseñar procedimientos de auditoría que sean

respuesta a los riesgos valorados.

Con respecto a los procedimientos de aceptación y

continuación, la Norma Internacional de Auditoría 22019

establece que:

El socio del contrato debe estar satisfecho de que se

han seguido procedimientos apropiados en relación con

la aceptación y continuación de las relaciones con el

cliente y contratos específicos de auditoría, y que las

conclusiones alcanzadas en este sentido son

apropiadas y han sido documentadas.

Cuando el socio del contrato obtiene información que

habría causado que la firma decline el contrato de

auditoría si esa información hubiera estado disponible

antes, el socio del contrato debe comunicar esa

información prontamente a la firma, de manera que la

firma y el socio del contrato puedan tomar la acción

necesaria.

Por otro lado, la misma Norma establece que el auditor

debe planear y ejecutar la auditoría con una actitud de

escepticismo profesional reconociendo que pueden existir

circunstancias que causen que los estados financieros

estén declarados equivocadamente en forma material.

Asimismo, con respecto al escepticismo profesional,

podemos afirmar que es responsabilidad de los auditores

mantener una actitud de escepticismo profesional en todos

los momentos del contrato. La actitud de escepticismo

profesional incluye:

19

Norma Internacional de Auditoría 220 “Control de calidad para las auditorías de información financiera histórica”



47

Hacer evaluaciones críticas, con una mente que

cuestiona, de la validez de la evidencia de auditoría

obtenida;

Estar alerta a la evidencia de auditoría que contradice o

cuestiona la confiabilidad de los documentos y de las

respuestas a las indagaciones, así como a la otra

información obtenida de la administración y de quienes

tienen a cargo el gobierno; y

Reconocer que la administración siempre está en

posición en eludir el que de otra manera es buen

control interno.

En la obtención del entendimiento del control interno y

luego evaluar el diseño y la implementación del control

interno hay cuatro pasos importantes. Aparte del primer

paso, el orden en el cual pueden ser aplicados esos pasos

puede variar con base en las circunstancias y el tamaño de

la entidad.

PASOS PROCESO

Identifique que riesgos

requieren mitigación

Un procedimiento de valoración del riesgo Qué riesgos han sido identificados que

deban

ser abordados por los controles

Documente los controles

internos relevantes

Entienda los controles internos Desde el inicio de la información

financiera, aborde cada uno de los 5

componentes del Control Interno.

Valore la implementación

del control interno

Un procedimiento de valoración del riesgo Asegure qué controles están operando

actualmente tal y como fueron

diseñados



48

Valore el diseño del control

Coteje riesgos con controles Identifique los controles clave a

probar, como también identifique las

debilidades materiales del control

Asimismo, según la Norma Internacional de Auditoría 315,

el auditor debe hacer que quienes tengan a cargo el

gobierno o la administración sean conscientes, tan pronto

como sea posible, y en el nivel apropiado de

responsabilidad, de las debilidades materiales en el diseño

o implementación del control interno que hayan llamado la

atención del auditor.

Asimismo, es necesario tener en cuenta que la estructura

en evolución de los controles organizacionales está

compuesta por procesos de control estratégico, procesos

de control administrativo y procesos de control de negocio.

A continuación sigue una descripción breve de esos

elementos:20

Control estratégico: estos procesos están diseñados

para valorar continuamente el efecto de los cambios en

los riesgos del entorno del negocio, formular las

estrategias de control de los riesgos de negocio, y

alinear la organización con esas estrategias.

Control administrativo: estos procesos direccionan la

valoración y el control de los riesgos de negocio a

través de la organización.

Control de procesos: estos procesos están diseñados

para valorar continuamente los riesgos de que los

procesos de negocio no logren lo que está diseñado

que logren. Incrustado en los riesgos de los procesos

está el riesgo de procesamiento/tecnología, que ocurre

20

TIMOTHY BELL, Auditoría Basada en Riesgos, Bogotá, Ecoe Ediciones, 2007



49

cuando la información que se usa en el proceso no está

operando tal y como se tuvo la intención o está

comprometiendo la disponibilidad, la seguridad, la

integridad, la relevancia y la credibilidad de la

información producida.

Como lo menciona la Norma, el auditor debe desarrollar un

plan de auditoría en orden a reducir el riesgo de auditoría

a un nivel bajo que sea aceptable.21

Durante el curso de la auditoría, la estrategia general de

auditoría y el plan de auditoría deben ser actualizados y

cambiados en cuanto sea necesario.

El auditor debe documentar la estrategia general de

auditoría y el plan de auditoría, incluyendo cualesquiera

cambios significantes hechos durante el contrato de

auditoría.

El objetivo del plan detallado de auditoría es responder de

manera apropiado a los riesgos identificados y valorados,

reduciendo por lo tanto el riesgo de auditoría a un nivel

bajo que sea aceptable.

Es importante tener en cuenta que, el plan detallado debe

vincular el diseño de los procedimientos adicionales de

auditoría con los riesgos valorados que se abordaron

durante la fase de la auditoría relacionada con la valoración

del riesgo. Este "vínculo" es bastante diferente de algunos

enfoques tradicionales de auditoría en los que se

completan programas estándares de auditoría haciendo

pocos cambios, si los hay, para reflejar los riesgos

específicos que están presentes en la entidad.

21

Norma Internacional de Auditoría 315 “Entendimiento de la entidad y su entorno y valoración de los riesgos de declaración equivocada material”.



50

Cuando ha sido determinado el plan detallado, los

resultados pueden ser documentados en la forma de un

programa de auditoría que resalte la naturaleza y la

extensión de los procedimientos y de la(s) aserción(es) que

está(n) siendo abordada(s).

Comunicación del plan:

El diálogo continuo con la administración y con quienes

tienen a cargo el gobierno puede jugar un rol importante en

el proceso de planeación de la auditoría. La comunicación

de los diversos aspectos de la estrategia general de

auditoría también puede ser útil para que quienes tienen a

cargo el gobierno entiendan el rol del auditor y ejecuten sus

responsabilidades.

Procedimientos sustantivo: La Norma Internacional de Auditoría 315, establece que

independiente del riesgo valorado de declaración

equivocada material, el auditor debe diseñar y aplicar

procedimientos sustantivos para cada clase material de

transacciones, saldo de cuenta y revelación.

Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los

siguientes procedimientos de auditoría relacionados con el

proceso de cierre del estado financiero:

Concordancia de los estados financieros con los

registros de contabilidad subyacentes; y

Examinar las entradas materiales en el libro diario y los

otros ajustes hechos durante el curso de la preparación

de los estados financieros.

Cuando los procedimientos sustantivos se apliquen en una

fecha intermedia, el auditor debe desempeñar



51

procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos

sustantivos combinados con las pruebas de los controles

para cubrir el período restante, de manera que se ofrezca

una base razonable para extender las conclusiones de

auditoría desde la fecha intermedia hasta el final del

período.

Del mismo modo, la Norma Internacional de Auditoría

50022 establece que el auditor debe obtener evidencia de

auditoría suficiente y apropiada con el fin de que sea capaz

de obtener una conclusión razonable a partir de la cual

basar la opinión de auditoría.

Cuando la información producida por la entidad es usada

por el auditor para aplicar los procedimientos de auditoría,

el auditor debe obtener evidencia de auditoría respecto de

la exactitud y completitud de la información.

En el caso de aplicar procedimientos analíticos, la Norma

Internacional de Auditoría 52023 establece que debe

aplicarlos en o cerca del final de la auditoría, cuando se

forma la opinión general respecto de si los estados

financieros como un todo son consistentes con el

entendimiento que el auditor tiene sobre la entidad.

Cuando los procedimientos analíticos identifican

fluctuaciones o relaciones significantes que sean

inconsistentes con otra información relevante o que se

desvíen de las cantidades predichas, el auditor debe

investigar y obtener explicaciones adecuadas, así como la

evidencia de auditoría corroborativa que sea apropiada.

22

Norma Internacional de Auditoría 500 “Evidencia de auditoría” 23

Norma Internacional de Auditoría 520 “Procedimientos analíticos”



52

En lo referente a los estimados de contabilidad, la Norma

Internacional de Auditoria 54024 establece que:

El auditor debe obtener evidencia de auditoría

suficiente y apropiada en relación con los estimados de

contabilidad.

El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos

adicionales de auditoría para obtener evidencia de

auditoría suficiente y apropiada respecto de si los

estimados de contabilidad son razonables en las

circunstancias y, cuando se requiere, reveladas

apropiadamente.

El auditor debe adoptar uno o una combinación de los

siguientes enfoques en la auditoría del estimado de

contabilidad:

a) Revise y pruebe el proceso usado por la

administración para desarrollar el estimado;

b) Uso de un estimado independiente para

comparación con el preparado por la

administración; o

c) Revisión de los eventos subsiguientes que

proporcionan evidencia de auditoría respecto del

estimado hecho.

Existen algunas normas que no han sido abordadas en otra

parte de la guía, sin embrago es importante tenerlas en

cuenta al momento de realizar la auditoría correspondiente;

por ejemplo, así tenemos:

La Norma Internacional de Auditoría 25025, el cual

ofrece orientación sobre cómo el no-cumplimiento, por

parte de la entidad, con las leyes y regulaciones, puede

afectar materialmente los estados financieros.

24

Norma Internacional de Auditoría 540 “Auditoría de estimados de contabilidad” 25

Norma Internacional de Auditoría 250 “Consideración de leyes y regulaciones en la auditoría de estados financieros”



53


ofrece orientación relacionada con cómo el uso que la

entidad hace dela organización de servicio afecta su

control interno. Por esta razón, el auditor debe obtener

información suficiente para valorar los riesgos de

declaración equivocada material y diseñar

procedimientos adicionales de auditoría en respuesta a

ello.


ofrece orientación adicional a la contenida en la NIA

500 - Evidencia de auditoría, con relación a ciertos

saldos de cuentas y otras revelaciones específicos del

estado financiero.


ofrece orientación sobre el uso que el auditor le da a

las confirmaciones externas como medio para obtener

evidencia de auditoría.

Las confirmaciones externas se usan frecuentemente

en relación con los saldos de las cuentas y sus

componentes, pero no se restringen a esos elementos.


ofrece orientación sobre la responsabilidad del auditor

en relación con los eventos subsiguientes. Los

"eventos subsiguientes" (o eventos posteriores) se

refieren a: eventos que ocurren entre el final del

26

Norma Internacional de Auditoría 402 “Consideraciones de auditoría relacionadas con entidades que usan organizaciones de servicio”, 27

La Norma Internacional de Auditoría 501 “Evidencia de auditoría - Consideraciones adicionales para elementos específicos” 28

Norma Internacional de Auditoría 505 “Confirmaciones externas” 29

Norma Internacional de Auditoría 560 “Eventos subsiguientes”



54

período y la fecha del reporte del auditor; y hechos

descubiertos después de la fecha del auditor.


ofrece orientación sobre la responsabilidad del auditor

en la auditoría de los estados financieros con relación

al supuesto de empresa en marcha que se use en la

preparación de los estados financieros, incluyendo la

consideración de la valoración que hace la

administración respecto de la capacidad que tiene la

entidad para continuar como empresa en marcha.

La Norma Internacional de Auditoría 60031 el cual

ofrece orientación cuando el auditor, reportando sobre

los estados financieros de la entidad, usa el trabajo de

otro auditor sobre la información financiera de uno o

más componentes incluidos en los estados financieros

de la entidad.

Esta Norma Internacional de Auditoría se refiere a la

situación en la que el auditor (auditor principal) tiene la

responsabilidad por reportar sobre los estados

financieros de una entidad que incluye uno o más

componentes (divisiones, ramas, subsidiarias, etc.) que

son auditadas por otro auditor (otro auditor).


ofrece orientación sobre el uso, como evidencia de

auditoría, del trabajo de un experto.

En algunas situaciones, el auditor puede necesitar

obtener, junto con la entidad independientemente,

30

Norma Internacional de Auditoría 570 “Empresa en Marcha” 31

La Norma Internacional de Auditoría 600 “Uso del trabajo del otro auditor” 32

Norma Internacional de Auditoría 620 “Uso del trabajo de un experto”



55

evidencia de auditoría en la forma de reportes,

opiniones, valuaciones, y declaraciones de un experto.

Según la Norma Internacional de Auditoría 70033, el

reporte del auditor debe contener una expresión clara

de su opinión respecto de los estados financieros.

El auditor debe evaluar las conclusiones obtenidas a

partir de la evidencia de auditoría obtenida como la

base para la formación de la opinión sobre los estados

financieros.

Por otro lado, la Norma Internacional de Auditoría

71034, el auditor debe determinar si los comparativos

cumplen en todos los aspectos materiales con la

estructura de información financiera aplicable a los

estados financieros que están siendo auditados.

El auditor debe obtener evidencia de auditoría

suficiente y apropiada de que las cifras

correspondientes satisfacen los requerimientos de la

estructura aplicable de información financiera.

Evaluación de las conclusiones

La etapa final del proceso de auditoría es evaluar las

conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de

auditoría obtenida (que constituirá la base para la

formación de la opinión sobre los estados financieros) y

preparar un reporte del auditor que esté redactado en la

forma apropiada.

33

Norma Internacional de Auditoría 700 “Reporte del auditor independiente respecto del conjunto completo de estados financieros de propósito general” 34

Norma Internacional de Auditoría 710 “Comparativos”



56

1.4.1.5 GUÍA DE CONTROL DE CALIDAD PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS FIRMAS DE AUDITORÍA: Esta Guía de Implementación fue elaborada por el Comité

de Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría de la

Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus

siglas en inglés) publicada en Agosto del 2011 en inglés y

traducida al español por el Instituto Mexicano de

Contadores Públicos en marzo del 2012. El Comité

representa los intereses de los profesionales de la

contabilidad que ejercen en pequeñas y medianas firmas

de auditoría, así como otros profesionales de la

contabilidad que prestan servicios a pequeñas y medianas

empresas, por ello ayuda a prestar servicios de alta calidad

a sus clientes y así atender al interés público en su

conjunto.

Aunque se espera que el principal grupo de usuarios sean

las Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría (PYMFA), la

Guía puede ayudar a otros profesionales ejercientes a

implementar los requerimientos de control de calidad en las

actividades de auditoría y revisión de estados financieros,

así como de otros encargos que proporcionan un grado de

seguridad y servicios relacionados.

La Guía puede usarse para:

Ayudar a la firma de auditoría a desarrollar un

sistema de control de calidad;

Promover la aplicación congruente de los

requerimientos de control de calidad en los encargos

de auditoría, revisión, aquellos que proporcionan un

grado de seguridad y otros servicios relacionados; y



57

Constituir un documento de referencia para

proporcionar formación práctica dentro de la firma de

auditoría.

Finalidad:

El objetivo de la Guía es mantener y mejorar la calidad del

resultado en relación con la dirección de una firma de

auditoría como un todo. Por ello, la Guía combina tanto los

requerimientos como el material de aplicación para

proporcionar una cobertura exhaustiva de la Norma

Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1).

A medida que los profesionales de la contabilidad pongan

en práctica las sugerencias de la Guía, deberían

asegurarse de que las comunicaciones con su personal

describan en detalle las políticas y procedimientos de

control de calidad y los objetivos a alcanzar, para los que

fueron diseñados. También deberían enfatizar la

responsabilidad de cada miembro de la firma de auditoría

con la calidad y que se espera que todos y cada uno

cumplan con las políticas y procedimientos de la firma de

auditoría.

La Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1)

trata sobre las responsabilidades de la firma de auditoría

en cuanto a su sistema de control de calidad para

auditorías y revisiones de estados financieros y otros

encargos que proporcionan un grado de seguridad y

servicios relacionados.

Contenido de la Guía:

Capitulo Titulo Finalidad

1 Responsabilidades Describir las responsabilidades de la firma de



58

de Liderazgo en la

Calidad de la

Firma de Auditoría

auditoría para promover una cultura interna

orientada a la calidad.

2 Requerimientos de

Ética Aplicables

Orientar acerca de los principios fundamentales

que definen la ética profesional.

3

Aceptación y

Continuidad de

Relaciones con

Clientes y de

Encargos

Específicos

Orientar acerca del establecimiento de políticas

y procedimientos adecuados de aceptación y

continuidad.

4 Recursos

Humanos

Orientar acerca de los componentes de

recursos humanos de las políticas y

procedimientos eficaces para el control de

calidad

5 Ejecución del

Encargo

Orientar acerca de los elementos implícitos en

la realización del encargo, resaltando la función

del socio del encargo, la planificación, la

supervisión y la revisión, las consultas, la

resolución de las diferencias de opinión y la

ejecución de la revisión de control de calidad del

encargo.

6 Seguimiento

Orientar acerca del seguimiento de las políticas

y procedimientos de la firma de auditoría

relativos al sistema de control de calidad,

incluyendo el programa de seguimiento, los

procedimientos de inspección, el informe del

inspector del seguimiento, el tratamiento y

corrección de deficiencias y la respuesta a

quejas y denuncias.

7 Documentación

Orientar acerca de los requerimientos de

documentación de la firma de auditoría, tanto a

nivel del encargo (incluyendo la revisión de



59

control de calidad del encargo) como al del

sistema de control de calidad de la firma de

auditoría.

Estructura de cada Capítulo Cada capítulo de la Guía está organizado conforme a la

siguiente estructura:

Título del Capítulo

Finalidad del Capítulo

Aquí se resume el contenido y la finalidad del

Capítulo.

Referencias Principales

Las referencias que aparecen al principio de cada

Capítulo son los párrafos de la Norma Internacional

de Control de Calidad 1 (NICC 1) más aplicables al

asunto que se trate en dicho Capítulo, pero de ello

no debe deducirse que otras referencias no sean

aplicables o que no deban tomarse en cuenta.

Descripción general y Material del Capítulo

Esta sección incluye:

El texto de los requerimientos aplicables de la

Norma Internacional de Control de Calidad 1

(NICC 1) ; y

Un resumen del contenido del capítulo.

A la sección de Descripción general le sigue un comentario

más detallado de la materia objeto de análisis y una

orientación / metodología práctica de paso a paso sobre

cómo implementar los requerimientos. Se incluyen

referencias cruzadas con otros materiales relevantes,

principalmente la Norma Internacional de Auditoría (ISA)

220, ―Control de Calidad de la Auditoría de Estados

Financieros‖.



60

Por lo tanto, el sistema de control de calidad de la firma de

auditoría debe incluir políticas y procedimientos

debidamente documentados, comunicados y vigilados en

los que se trate cada uno de los siguientes elementos:

Responsabilidades de los líderes respecto de la

calidad dentro de la firma de auditoría.

Requerimientos de ética aplicables (incluyendo los

de independencia).

Aceptación y continuidad de relaciones con clientes

y encargos específicos.

Recursos humanos.

Ejecución del encargo (incluyendo la revisión de

control de calidad del encargo).

Seguimiento.

Se sugiere que la base del sistema de control de calidad se

construya sobre principios que enfaticen:

Conducta ética;

Independencia y objetividad;

Conservación de la competencia profesional;

Diligencia profesional y calidad del trabajo;

Normas profesionales generalmente aceptadas;

Claridad de los textos y las orientaciones;

Practicidad y relevancia equilibradas con los

aspectos económicos y el tamaño de la firma de

auditoría y los recursos, así como con

consideraciones razonables de coste/beneficio para

los clientes y la firma de auditoría;

Retención de clientes razonable; y

Desarrollo, satisfacción y retención de personal.



61

1.4.1.6 SOFTWARE DE AUDITORÍA FINANCIERA:

A finales del siglo XX, los Sistemas Informáticos se

convirtieron en las herramientas más poderosas para

materializar uno de los conceptos más vitales y necesarios

para cualquier organización empresarial como son los

sistemas de información de una empresa, y por

consiguiente su uso en el campo de la contabilidad y la

rama de auditoría.

Antes de llegar a enfocarse en la auditoria mediante uso de

un software, debemos considerar que al igual que todas las

ciencias y en el campo de auditoria ha ido evolucionando a

la par en el uso de las tecnologías de la información.

La auditoría en sus inicios fue realizada mediante papeles

de trabajo físicos al igual que la contabilidad, en el cual se

embarcaba en un gran volumen físico de papeles de

trabajo, además de los cálculos y verificaciones que se

realizaban tomaban bastante tiempo. Posteriormente el

aparecimiento de las aplicaciones informáticas como es el

office y sus diferentes versiones agilizaron el proceso de

auditoría a través de las herramientas como Excel, Access

y otros.

Posteriormente ya inmerso en un entorno de sistemas de

información por computadora dio origen que se normara a

los diversos usos de la computadora conocidos como

Tecnicas de Auditoria con Ayuda de Computadora

(TAACs).

Concepto de Software:

Son programas utilizados para procesar grandes

cantidades de datos generados por la contabilidad de una



62

organización, puede ser: programas en paquete,

programas escritos para un propósito específico y

programas de utilería.35

El objetivo fundamental es que los auditores puedan

trabajar con calidad, seguridad y rapidez, que puedan

transportar los datos y cambiar de ordenador sin molestias,

con total libertad y que les permita hacer cualquier tipo de

modificación según corresponda. Además de realizar la

automatización del trabajo en el campo de la auditoría,

para el logro de servicios consistentes, coordinados y sobre

todo de alta calidad en cualquier país o ubicación y en todo

momento.

Así también permite identificar las tendencias, señalar

excepciones y áreas que requieren atención localiza

errores y posibles irregularidades, comparando y

analizando los archivos según los criterios especificados

por los usuarios. Además permiten extraer información para

su revisión, comparación y así obtener resultados previos al

análisis realizado; estos productos utilizados habitualmente

por los auditores operativos o financieros, permiten extraer

datos concretos o en base a muestras estadísticas.

Permiten al auditor obtener información de los sistemas

automatizados como evidencias de las pruebas que se

diseñen y planeen antes de ejecutar el software de

auditoría.

El proceso de auditoría de una organización funciona como

una de las principales etapas del ciclo de mejora continua

de los procesos organizacionales, ya que tiene como

principales objetivos verificar:

35

http://naizona.blogspot.pe/2009/08/v-behaviorurldefaultvml-o.html



63

La conformidad del sistema de gestión adoptado por la

organización con las disposiciones planificadas.

La atención a los requisitos normativos aplicables a la

organización y los referentes al sistema de gestión por

ella establecido.

Si el sistema de gestión en cuestión está mantenido e

implementado eficazmente.

El software dispone de diversas funcionalidades, entre

ellas:

Registro de requisitos de auditorías con informaciones

que pueden ser impresas y utilizadas por los auditores

durante el proceso de auditoría.

Registro de criterios de auditoría.

Registro de proveedores y personas auditables en

auditorías de segunda parte.

Registro de clientes y organismos certificadores que

realizarán auditorías de segunda y tercera partes.

Registro de procesos, áreas/ departamentos y

personas que serán auditadas.

Registro de evidencias identificadas durante la

realización de la auditoría.

Anexo de cualquier tipo de documento (textos,

plantillas, presentaciones, gráficos e imágenes).

Registro de ocurrencias como: buenas prácticas,

oportunidades de mejora, observaciones y no

conformidades evidenciadas durante la realización de

la auditoría.

Diversos tipos de consultas y reportes de las auditorías,

ocurrencias y agendas.

Diagramas de Pareto, barra, línea, pizza, etc.



64

Herramienta específica para generación de reportes y

gráficos personalizados por la organización, a través de

interface con SE BI.

Tipos De Software De Auditoría:36 El software de auditoría ayuda a centralizar la información

de auditoría para que las empresas puedan tomar

decisiones coordinadas con una idea generalizada de las

estadísticas financieras de la empresa. El software de

auditoría también se suele diseñar para acelerar los

procesos de auditoría para que las empresas no tengan

que dedicarle tanto tiempo. Así:

a) Software de auditoría de departamento a

departamento: Los problemas de calidad no se aíslan

en un departamento, sino que se extienden a través de

varios departamentos. El software de auditoría

centralizada ayuda a los auditores crea normas

relativas a las auditorías, de acuerdo con Master

Control, un sistema de software de gestión de auditoría.

Notificaciones por correo electrónico se pueden

configurar para que el personal y la administración

adecuados puedan ser alertados de los problemas

detectados por la auditoría. Diferentes empresas tienen

diferentes necesidades y cada empresa puede tener

diferentes configuraciones de notificación por correo

electrónico.

b) Automatización: El software de auditoría es a menudo

diseñado para automatizar muchos aspectos del

proceso de auditoría para que los recursos de tiempo y

36

http://www.ehowenespanol.com/tipos-software-auditoria-lista_312170/



65

de la empresa se puedan guardar. Hay muchos tipos

de software de auditoría que permiten que los auditores

se centren en áreas específicas de la empresa para

que la empresa pueda priorizar. Algún software de

auditoría ayudan a reducir el espacio de

almacenamiento y aumentar la organización fusionando

datos que tienen información idéntica. El software de

auditoría a menudo trata de resumir los datos para que

estos datos se puedan comunicar claramente a los

demás.

c) Detección de fraude: El software de auditoría a

menudo intenta encontrar datos anormales para

determinar si hay cualquier fraude que se produce

dentro de la empresa o dentro de un departamento

específico. También a menudo identifica lagunas en los

datos para que estas lagunas puedan ser llevadas a la

atención del auditor.

d) Exportar la auditoría: El software de auditoría

generalmente puede exportar la información a los

diferentes programas de software para que estos datos

se puedan entregar fácilmente a otros miembros de la

compañía. Por ejemplo, el software de auditoría se

puede convertir en un gráfico que a continuación se

puede poner en un PowerPoint y luego se puede

utilizar en una presentación. Aquellos que usan el

software pueden determinar si y cuando los datos

específicos se exportan.

e) Extracción de datos: La extracción y el software de

análisis de datos toma datos que se encuentran en

ciertos formularios, tales como las estadísticas tomadas

de la operación de software, y analiza y resume estos



66

datos de una manera que sea comprensible para los

seres humanos, de acuerdo con la CBS37 Interactive

Business Network. Este proceso se llama extracción de

datos. Este tipo de software de auditoría es común en

las empresas orientadas a la tecnología de información.

f) Seguridad de red: Algunos programas de auditoría

están diseñados para evaluar la seguridad de la red.

Estos programas proporcionan a los administradores

de red una idea de qué medidas de seguridad son las

más eficaces y también para determinar si las nuevas

medidas de seguridad deben ser implementadas o

actualizadas, según la CBS37 Interactive Business

Network.

Asimismo, en el mercado existen un sin número de

software de auditoría, entre los cuales tenemos:38

DATEV SINFOPAC Audit, es un software de auditoría

que garantiza la homogeneidad y calidad en el trabajo

de los auditores, satisfaciendo las exigencias de la

armonización legislativa de inspiración comunitaria y de

la reforma contable basada en las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIFF) y el

Plan Contable General Empresarial (PCGE) y Normas

Internacionales de Auditoría.

ACD Auditor, constituye una herramienta integral

especializada en el campo de gestión de necesidades

de gerencia y dirección financiera, incluyendo la gestión

de otros sectores especifico como el de auditoría

37

CBS CORPORATION: es una compañía de medios de comunicación que crea y distribuye contenidos líderes en la industria a través de una variedad de plataformas para el público de todo el mundo. 38

http://naizona.blogspot.pe/2009/08/v-behaviorurldefaultvml-o.htm



67

financiera. Esta herramienta permite que toda la

contabilidad pueda ser cruzada de múltiples maneras y

pueda ser filtrada con múltiples opciones.

GESIA, es un software de auditoría que a través de un

conjunto de herramientas, organiza, gestiona y controla

los trabajos propios de auditoría, permitiendo al auditor

un control permanente y global de su tarea.

Software de Auditoria “PlanningAdvisor”, el cual

ayuda a automatizar el proceso de planeación de la

auditoría.

Software de Auditoría “CobitAdvisor”, el cual

permite la definición del personal de trabajo en una

auditoria, así como elegir el dominio en el cual se

trabajara.

Software de Auditoría “Audicontrol”, es la

metodología asistida por computador, desarrollada por

AUDISIS para evaluar riesgos, diseñar y documentar

controles en ambientes automatizados.

Software “ACL (AuditCommand/Control

Language)”, Es un software para análisis y extracción

de datos más usado en la actualidad.

ACL™ ANALYTICS 11, el cual ofrece nuevas

capacidades de visualización de datos que hacen

significativamente más fácil a los usuarios comunicar

visualmente sus hallazgos de una forma más atractiva

y comprensible. Esto produce importantes beneficios

tanto para aquellos que hacen los análisis como para

los que los reciben.



68

Es importante señalar que además de este software de

comercialización en el mercado, algunas Sociedades de

Auditoría cuentan con su propio software de auditoría.

Como hemos visto, podemos concluir que la utilización de

las Normas Internacionales de Auditoría para Pequeñas y

Medianas Empresas como el Software, inciden

significativamente en lo calidad del servicio la Auditoría

Financiera, de ahí la importancia de ser utilizadas en el

trabajo a realizar.

1.4.2 MARCO CONCEPTUAL

Las definiciones que se incluyen son las que se usan en el

Glosario de términos del Manual de la Guía de Normas

Internacionales de Auditoria para Pequeñas y Medianas

Empresas (PyMES), de la Guía de Control de Calidad para

Pequeñas y Medianas Empresas (PyMES) y del Código de Ética

del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores

(IESBA). Tanto los socios como los empleados deben estar

familiarizados con estas definiciones.

Administrador: Es la persona o personas con la responsabilidad

ejecutiva para conducir las operaciones de la entidad. Para

algunas entidades en algunas jurisdicciones la administración

incluye algunos o a todos aquellos que están a cargo del gobierno

de la entidad por ejemplo, miembros ejecutivos una junta

directiva, un propietario–administrador.

Administración principal: Administración principal se refiere a la

persona o personas que tienen/han sido asignadas a los niveles

más altos de autoridad para administrar los aspectos particulares

de las operaciones. Esas responsabilidades pueden incluir



69

funciones de control y dirección tales como las operaciones del

día-a-día, ventas y mercadeo, recursos humanos, operaciones de

TI, actividades de financiación, control interno, y la preparación y

presentación de los estados financieros. En las PYMES más

pequeñas, muchas de esas funciones pueden muy bien ser

responsabilidad de una o dos personas.

Afirmaciones: Representaciones de la administración, explícitas

o no, que se encarnaban en los estados financieros, como el

usado por el auditor para considerar los diferentes tipos de

posibles errores que pueden ocurrir.

Aquellos que están a cargo del gobierno de la entidad: Es la

persona (personas) u organización (organizaciones) (por ejemplo,

un fideicomisario corporativo) con responsabilidad para supervisar

la dirección estratégica de la entidad de las obligaciones

relacionadas con la responsabilidad de la misma, incluyendo la

supervisión del proceso de presentación de información

financiera. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones,

aquellos a cargo del mando dentro de la entidad pueden incluir al

personal administrativo, por ejemplo los miembros ejecutivos de

una junta directiva de una entidad del sector público o privado un

administrador propietario.

Archivo Auditoría: O más carpetas u otros medios de

almacenamiento, en forma física o electrónica, que contiene los

registros que componen la documentación de auditoría para un

trabajo específico.

Aseveraciones: Son declaraciones de la administración y

explícitas o de otro tipo que están incorporadas a los estados

financieros, según son utilizadas por el auditor para considerar los

diferentes tipos de declaraciones erróneas potencial que pueden

ocurrir.



70

Auditoría del grupo: La auditoría de los estados financieros del

grupo.

Auditoría Recurrente: Cuando el auditor ha sido nombrado para

la ejecución de las auditorías por varios años consecutivamente

en la misma entidad.

Componente: A significativo componente identificado por el

equipo de trabajo del grupo (a) que es de importancia financiera

individuo al grupo, o (b) que, debido a su naturaleza específica o

las circunstancias, es probable que incluya riesgos significativos

de errores materiales en el estados financieros del grupo.

Control39: Es un mecanismo preventivo y correctivo adoptado por

la administración de una dependencia o entidad que permite la

oportuna detección y corrección de desviaciones, ineficiencias o

incongruencias en el curso de la formulación, instrumentación,

ejecución y evaluación de las acciones, con el propósito de

procurar el cumplimiento de la normatividad que las rige, y las

estrategias, políticas, objetivos, metas y asignación de recursos.

Control Interno: Es el proceso diseñado implementado y

mantenido por aquellos a cargo del mando de la entidad, la

administración u otro personal para proporcionar un

aseguramiento razonable acerca de logro de los objetivos de la

entidad con respecto a la confiabilidad de la información

financiera, eficacia y eficiencia de las operaciones y el

cumplimiento de las regulaciones y leyes aplicables. El término

―controles‖ se refiere a cualquier aspecto de uno o más de los

componentes del control interno.

Controles anti-fraude: Son controles diseñados por la

administración para prevenir, detectar y/o corregir los fraudes.

Con relación a la capacidad que tiene la administración para eludir

los controles, éstos pueden no prevenir que ocurra el fraude, pero

39

http://www.definicion.org/control



71

actuarían como desalentador y hacen más difícil cometerlo. Los

ejemplos típicos son:

Políticas y procedimientos que proveen accountability

adicional, tales como las aprobaciones firmadas de las

entradas en el libro diario;

Controles de acceso mejorados para los datos y las

transacciones sensibles;

Alarmas silenciosas;

Reportes de discrepancia y excepción;

Rastros de auditoría;

Planes de contingencia por fraude;

Procedimientos de recursos humanos tales como

identificación/monitoreo de individuos con potencial de

fraude anterior-promedio (por ejemplo, un estilo de vida

excesivamente lujoso); y

Mecanismos para reportar anónimamente los fraudes

potenciales.

Administración principal

Dirección del Grupo: Gestión responsable de la preparación y

presentación de los estados financieros del grupo.

Documentación: La Auditoría registro de los procedimientos de

auditoría realizados, auditoría relevante la evidencia obtenida, y

las conclusiones del auditor alcanzó (términos como "documentos

de trabajo o papeles de trabajo" también se utilizan a veces).

Documentación del encargo: Registro del trabajo realizado, los

resultados obtenidos y las conclusiones alcanzadas por el

profesional ejerciente (a veces se emplea el término de ―papeles

de trabajo‖).

El Riesgo de Negocio: Un riesgo que resulta de condiciones

importantes, eventos, circunstancias, acciones u omisiones que

puedan afectar negativamente a la capacidad de una entidad para



72

lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o de la fijación de

objetivos inadecuados y estrategias.

Encargo que proporciona un grado de seguridad40: Encargo

en el que un profesional ejerciente expresa una conclusión con el

fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes

se destina el informe distintos de la parte responsable acerca del

resultado de la evaluación o medida de la materia objeto de

análisis, sobre la base de ciertos criterios. El resultado de la

evaluación o medida de la materia objeto de análisis es la

información que se obtiene al aplicar dichos criterios.

Equipo del encargo: Todos los socios y empleados que realizan

el encargo, así como cualquier persona contratada por la firma de

auditoría, o por una firma de la red, que realizan procedimientos

en relación con el encargo. Se excluyen los expertos externos

contratados por la firma de auditoría o por una firma de la red.

Estados financieros del Grupo: Los estados financieros que

incluyen la información financiera de más de un componente. El

término "estados financieros del grupo" también se refiere a los

estados financieros combinados agregación de la información

financiera preparada por otros componentes que están bajo

control común.

Estimación del Auditor Punto O Del Auditor Gama: La

cantidad, o un rango de cantidades, respectivamente, derivado de

la evidencia de auditoría para su uso en la evaluación de la

gestión de punto estimación.

Estimación Contable41: Aproximación de una cantidad monetaria

en la ausencia de unos medios precisos de medición. Este

término se utiliza para una cantidad medida por su valor razonable

40

Guía de control de calidad para pequeñas y medianas firmas 41

Manual Internacional de Auditoría, Aseguramiento y pronunciamientos de Ética Federación Internacional de Contadores (IFAC), 2008.



73

donde hay incertidumbre de la estimación, así como para otras

cantidades que requieren estimación.

Estimación Puntual de la Gestión: la cantidad seleccionada por

la administración para el reconocimiento o revelación en los

estados financieros como una estimación contable.

Experto del Auditor: Persona u organización especializada en un

campo distinto al de la contabilidad o auditoria, cuyo trabajo en

ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtención de

evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Un experto del

auditor puede ser interno (es decir, un socio1 o empleado,

inclusive temporal, de la firma de auditoría o de una firma de la

red), o externo.

Factores de riesgo de fraude: Hechos o circunstancias que

indican la existencia de un incentivo o elemento de presión para

cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para

cometerlo.

Fecha del informe (en relación con el control de calidad):

Fecha elegida por el profesional ejerciente para fechar el informe.

Fraude: Un acto intencionado realizado por una o más personas

de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los

empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con

el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

Gestión: La persona (s) con responsabilidad ejecutiva de la

conducta de las operaciones de la entidad. Para algunas

entidades en algunas jurisdicciones, la gestión incluye algunos o

la totalidad de los encargados del gobierno; por ejemplo,

miembros de la ejecutiva de una junta de gobierno, o un

propietario-gerente. La administración es responsable de la

preparación de los estados financieros, supervisado por los

encargados del gobierno, y en algunas gestión de casos también



74

es responsable de aprobar estados financieros de la entidad (en

otros casos los encargados del gobierno tienen esta

responsabilidad).

Gestión de Sesgo: la falta de neutralidad por la administración en

la preparación y presentación de la información.

Grupo: Todos los componentes cuya información financiera se

incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo siempre

está formado por más de un componente.

Grupo de equipo de trabajo: Socios, incluido el socio del trabajo

del grupo, y el personal que establecen la estrategia de auditoría

del grupo en general, se comunica con los auditores de

componentes, realizar trabajos en el proceso de consolidación, y

evalúa las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría

como base para la formación de una opinión sobre el grupo

financiero declaraciones.

Inconsistencia: Otra información que contradice la información

contenida en los estados financieros. Una inconsistencia material

puede plantear dudas sobre las conclusiones de la auditoría

extraídas de la evidencia de auditoría obtenida con anterioridad y,

posiblemente, sobre la base de la opinión del auditor sobre los


Independencia:

(a) Actitud mental independiente— Actitud mental que permite

expresar una opinión sin influencias que comprometan el juicio

profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad,

objetividad y escepticismo profesional; e

(b) Independencia aparente — Supone evitar los hechos y

circunstancias que son tan significativas que un tercero con juicio

y bien informado, con conocimiento de toda la información

relevante, incluyendo cualquier salvaguarda, pudiera



75

razonablemente concluir que la integridad, la objetividad o el

escepticismo profesional de una firma de auditoría o de un

miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de

seguridad, estuviese comprometida.

Los controles en todo el Grupo: Controles diseñados,

implementados y mantenidos por la administración del grupo

sobre el grupo de información financiera.

Opinión de auditoría del grupo: La opinión de auditoría sobre

los estados financieros del grupo.

Otra información: información no financiera y financiera (que no

sea el financiero declaraciones y del auditor informe al respecto)

que se incluye, ya sea por ley, reglamento o la costumbre, en un

documento que contiene los estados financieros auditados y el

auditor de informe al respecto.

Procedimientos para la evaluación de riesgos: Son los

procedimientos de auditoría realizados para obtener un

entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control

interno para identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o

errores, debido a fraude o error, en el estado financiero y en los

niveles de aseveración.

Proceso42: Un proceso es una secuencia de pasos dispuesta con

algún tipo de lógica que se enfoca en lograr algún resultado

específico. Los procesos son mecanismos de comportamiento

que diseñan los hombres para mejorar la productividad de algo,

para establecer un orden o eliminar algún tipo de problema. El

concepto puede emplearse en una amplia variedad de contextos,

como por ejemplo en el ámbito jurídico, en el de la informática o

en el de la empresa. Es importante en este sentido hacer hincapié

que los procesos son ante todo procedimientos diseñados para

42

http://definicion.mx/proceso/



76

servicio del hombre en alguna medida, como una forma

determinada de accionar.

Propietario-administrador43: Se refiere a los propietarios de la

entidad que participan en la operación de la entidad sobre una

base de día-a-día.

Resultado de una estimación: La cantidad monetaria real

contable que resulta de la resolución de la operación subyacente

(s), evento (s) o condición (s) dirigida por el estimación contable.

Revisión de Control de Calidad del Encargo: Proceso diseñado

para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con

anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el

equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de la

formulación del informe. El proceso de revisión de control de

calidad del encargo es aplicable a las auditorías de estados

financieros de entidades cotizadas y, en su caso, a aquellos otros

encargos de auditoría para los que la firma de auditoría haya

determinado que se requiere la revisión de control de calidad del

encargo.

Riesgo del Negocio: Es un riesgo que se origina como resultado

de condiciones, eventos, circunstancias, acciones o inacciones

que pueden afectar en forma aversiva la capacidad de una

entidad para lograr sus objetivos y estrategias, o qué se origina

como resultado del establecimiento de objetivos y estrategias

inapropiadas.

Riesgo significativo: Es un riesgo identificado y evaluado de

imprecisiones o errores significativos que, a juicio del auditor,

requiere una consideración especial en la auditoría.

Socio del encargo del grupo: El socio u otra persona de la firma

de auditoría que es responsable del encargo y de su realización,

43

Manual Internacional de Auditoría, Aseguramiento y pronunciamientos de Ética Federación Internacional de Contadores (IFAC), 2008.



77

así como del informe de auditoría de los estados financieros del

grupo que se emite en nombre de la firma de auditoría. Cuando

varios auditores actúan conjuntamente en la auditoría del grupo,

los socios conjuntos responsables del encargo y sus equipos del

encargo constituirán, de forma colectiva, el socio del encargo del

grupo y el equipo del encargo del grupo, respectivamente.

Software44: Se conoce como software al equipo lógico o soporte

lógico de un sistema informático, que comprende el conjunto de

los componentes lógicos necesarios que hacen posible la

realización de tareas específicas, en contraposición a los

componentes físicos que son llamados hardware.

Tergiversación de los hechos: otra información, que no guarda

relación con los asuntos que figuran en el estados financieros

auditados que incorrectamente es indicada o presentados. Un

material contienen errores de hecho puede socavar la credibilidad

del documento que contiene auditado Estados financieros.

Un procedimiento sustantivo: procedimiento de auditoría

diseñado para detectar errores materiales a nivel de aseveración.

Los procedimientos sustantivos comprenden:

a) Las pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos

de cuentas y revelaciones); y

b) los procedimientos analíticos sustantivos. Prueba de los

controles de un procedimiento de auditoría diseñado para

evaluar la efectividad de la operación de controles para

prevenir, o detectar y corregir, errores materiales en el nivel

de aseveración.

Un riesgo significativo: riesgo de error material identificado y

evaluado que, en el juicio del auditor, requiere especial

consideración de auditoría.

44

https://es.wikipedia.org/wiki/Software



78

1.4.3. MARCO LEGAL

Ley N° 26887 “Ley General De Sociedades”

El cual establece que los estados financieros de las

empresas constituidas en el Perú, deben seguir los

principios de contabilidad generalmente aceptados en el

Perú, así como otras disposiciones sobre la materia. El

Consejo Normativo de Contabilidad generalmente

aceptados son básicamente las Normas Internacionales de

Información Financiera, dentro de las cuales se incluyen a

las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF

o IFRS por sus siglas en ingles), Comité de Interpretación

de las Normas Internacionales de Información Financiera

(CINIIF), y las disposiciones específicas aprobadas para

negocios particulares (bancos, compañía de seguros, etc).

De manera complementaria se aplican los principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados

Unidos de Norteamérica.

Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) es

responsable de la emisión del plan contable general para

empresas y de la metodología que se aplica en los

negocios privados y a las entidades gubernamentales.

El CNC se adhiere a las normas aprobadas por el Consejo

de Normas Internacionales de Información Financiera que

son aprobadas explícitamente por el CNC y publicadas en

el diario oficial El Peruano, indicando su fecha de adopción,

la que puede diferir de aquella fecha aprobada

internacionalmente.

Ley N° 29720 “Ley Que Promueve Las Emisiones De

Valores Mobiliarios Y Fortalece El Mercado De Capitales”



79

A partir del año 2011, el Congreso de la República aprobó

una ley por el cual todas las empresas comprendidas en la

LGS y cuyos activos o ingresos superen las 3000 Unidades

Impositivas Tributarias – UIT y supervisadas por la

Superintendencia de Mercado y Valores (SMV) estaban

obligadas a presentar Estados Financieros auditados, pero

el 05 de Abril del 2016 el Tribunal Constitucional dejo sin

efecto el artículo 5 de la mencionada ley, sin embargo esto

no significa que no puedan auditar sus estados financieros,

al contrario debido al gran crecimiento que estas tienen en

el mercado es importante llevarlo a cabo.

Ley N° 28015 “Ley De Promoción Y Formalización De

La Micro Y Pequeña Empresa”

Mediante esta ley, publicada el 2 de julio de 2003, se

promulgó la Ley de promoción y formalización de la micro

y pequeña empresa, con ello se daría una regulación a un

régimen laboral especial para aquellas unidades

económicas, denominadas micro y pequeñas empresas.

El Decreto Supremo Nº 013-2013-PRODUCE

Establece las características de las MIPYME, según el cual

una MIPYME debe reunir el criterio de ventas anuales

equivalentes a Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

Ley N° 30056, que establece una prórroga para las

microempresas de la Ley N° 28015 por 3 años más, y

además incorpora importantes modificaciones al régimen

laboral de las Pequeñas y Medianas Empresas.

Guía de Normas Internacionales de Auditorías (NIAS) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) dada por The International Federation of Accounttans (IFAC)



80

A través de Small and Medium Practices (SMP) emitidas en

Marzo del 2009, proporcionan una orientación no

autorizada para aplicar las NIA, por lo que no deberían

utilizarse en sustitución de la lectura de las mismas, sino

más bien, como un suplemento que ayude a los

profesionales ejercientes a entender e implementar, de

manera congruente, estas normas en las auditorías de las

PyMES.

Guía de Control de Calidad para Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría (PYMFA): La guía ofrece orientación práctica para la implementación

de un sistema de control de calidad para pequeñas y

medianas firmas de auditoría (PYMFA) y ayudar a la

implementación de la Norma Internacional de Control de

Calidad (NICC) 1, pero no tiene el propósito de sustituir a la

propia NICC1. El profesional debe usar la guía a la luz de

su juicio profesional y de los hechos y circunstancias de su

propia firma de auditoría y de cada encargo en particular.

1.5 . FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS

La observancia e implementación de Normas Internacionales de

Auditoría para Pequeñas y Medianas Empresas, y del Software, inciden

de manera significativa en la calidad de la Auditoría Financiera, en la

provincia de Trujillo.



81

CAPÍTULO II

DISEÑO DE

INVESTIGACIÓN



82

II. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN

2.1. Material de estudio:

2.1.1 Población:

SOCIEDADES AUDITORAS HÁBILES AL 2017 N°

MATRICULA NOMBRE

SA03 ÁVILA Y GARCÍA SOCIEDAD CIVIL

SA10 MEJÍA ESQUIVES Y ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL

SA19 CRUZADO & ASOCIADOS S.C.

SA 21 URQUIZO – SALAZAR & AUDITORES ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL

SA30 JIMENEZ & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL

SA45 VERA & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL

SA46 LI VALENCIA & ASOCIADOS S.C

SA51 LARRY MANUEL PIMINCHUMO LEYTON & ASOCIADOS S CIVIL

SA67 CRUZ Y ALVARADO CONTADORES AUDITORES Y CONSULTORES SCRL

SA73 DANIEL BURGOS & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

SA77 ESCOBEDO MEDINA AUDITORES ASOCIADOS S.CIVIL DE R.L

SA80 BERNABE & SANTILLÁN ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL

SA85 TEJADA ARBULÚ & ASOCIADOS S.A.

SA87 ESQUIVEL PEREZ & ASOCIADOS S. CIVIL

SA89 CRUZ & CABELLOSAUSITORES S. CIVIL



83

2.2. Diseño metodológico:

2.2.1 Tipo de Investigación:

Por el tipo de investigación el presente estudio reúne las

características necesarias para ser denominado en esta

modalidad como: “INVESTIGACIÓN APLICADA”. Dentro de ello, se aplicó el estudio de Cohorte, el cual es un

diseño de investigación analítico cuya población de estudio está

compuesta de Sociedades Auditoras clasificados como

expuestos y no expuestos a un potencial factor de riesgo y en los

cuales se realiza un seguimiento para comparar la incidencia de

un resultado.

2.2.2 Nivel de Investigación: Conforme a los propósitos del estudio la investigación se centra

en el nivel descriptivo.

2.3. Métodos y técnicas:

2.2.1. Métodos:

De acuerdo al diseño de nuestra investigación, se aplicó

los siguientes métodos:

Descriptivo: Los datos investigados son obtenidos

por las observaciones directas, permitiéndome llegar

a conocer la situación de las Sociedades Auditoras

de la Provincia de Trujillo.

Analítico: Permite descomponer el todo en sus

elementos constitutorios para estudiarlos por

separado, analizando la incidencia de las Normas



84

Internacionales de Auditoría para PYMES y un

Software, en una Auditoría Financiera.

2.2.2. Técnicas:

a) Técnicas de Recopilación de Datos:

Entrevistas: Mediante esta técnica se pudo

tener conocimiento acerca de la situación de

las empresas y se aplicó al personal que labora

en las Sociedades Auditoras de la Provincia de

Trujillo.

Análisis del contenido: Permitió desvelar el

significado de la información obtenida, el cual

ayudó a diagnosticar objetivamente las

situaciones encontradas.

Cuestionario: Es un contenido de preguntas

necesarias sobre aspectos fundamentales del

problema.

Investigación Bibliográfica: Fuentes

necesarias para poder tener conocimiento de

que tanto repercute la utilización de las

Normas Internacionales de Auditoría para

Pymes y de un Software en una Auditoría

Financiera.

b) Técnicas de Recopilación de Datos:

Cuadros: éstos me servirá para poder ordenar

los datos obtenidos y clasificar la información.



85

Prueba de Hipótesis: ésta se realizó con los

datos a fin de comprobar si la hipótesis

planteada es verdadera o falsa.

Procedimientos: preparar, esquematizar las

encuestas, guías de entrevistas, fichas de

investigación y otros instrumentos.

Realizar la recolección de los datos

correspondientes.

Realizar los resúmenes que se crean

necesarios para el análisis correspondiente.

Analizar los resultados obtenidos, coordinar

con mi asesor sobre los mismos.

Realizar las correcciones que sean necesarios.

Discutir los datos obtenidos.

Realizar la redacción del correspondiente

informe.

c) Técnicas de Tratamiento y Análisis de Información

Análisis Documental: se consultó textos e

informes dados por varios especialistas en el

tema, como también escritos de distintas

Firmas Auditoras reconocidas, los cuales



86

concluyeron positivamente respecto a la

utilización de las mencionadas herramientas.

2.4 Operacionalización de variables:

2.4.1. Variables:

X. Normas Internacionales de Auditoría para Pequeñas y Medianas Empresas, y Software de Auditoría.

Indicadores:

X1: Grado de cumplimiento de la aplicación de las Normas

Internacionales de Auditoría para Pequeñas y

Medianas Empresas.

X2: Nivel de riesgo de la Auditoría Financiera a través del

uso de un software.

X3: Cantidad de decisiones aprobadas producto de una

Auditoria Financiera.

X4: Influencia de la calidad al realizar una Auditoría

Financiera con la utilización de las herramientas

adecuadas.

Y. Calidad de la Auditoria Financiera.

Indicadores:

Y1: Mejoramiento de la calidad del resultado en relación

con la dirección de una firma de auditoría como un

todo.

Y2: Cumplimiento de las políticas y procedimientos de la

firma de auditoría.

Y3: Porcentaje de mejora a través de la implementación

de recomendaciones de las firmas de auditoría.

Y4: Nivel de eficiencia y eficacia en la auditoría financiera

por parte de las firmas de auditoría.



87

CAPÍTULO III

RESULTADOS



88

III. RESULTADOS

3.1 PRESENTACIÓN DE RESULTADOS DE ENTREVISTA Y ENCUESTAS REALIZADAS:

3.1.1 RESULTADOS DE LA ENTREVISTA:

Es preciso indicar que las entrevistas se realizaron a los Gerentes de

las Sociedades Auditoras tomadas como muestra, los cuales son:

MEJÍA ESQUIVES Y ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL

URQUIZO – SALAZAR & AUDITORES ASOCIADOS

SOCIEDAD CIVIL

VERA & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL

JIMENEZ & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL

CRUZADO & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL

ESQUIVEL PEREZ & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL

Ahora bien, respecto a las preguntas realizadas, detallo lo siguiente:

1. ¿Cuál es la razón por la que mantienen hábil su firma?

SOCIEDAD DE AUDITORÍA RESPUESTAS

Mejía Esquives & Asociados

Sociedad Civil.

―Debido a que estamos en

permanente capacitación como

también enfocados en los

nuevos paradigmas referentes

a la auditoria, lo que nos

cataloga como una firma

perenne en el mercado y

solicitado por varias empresas

de distintos sectores

económicos; además de ello,

contamos con profesionales de

gran trayectoria, garantizando

así la calidad del servicio



89

brindado.‖

Urquizo-Salazar & Auditores

Asociados Sociedad Civil.

―Por la razón que contamos

con grandes profesionales en

diferentes especialidades

dentro de nuestra firma, lo que

repercute en el trabajo que se

le brinda a los clientes, hecho

que se refleja en la constante

demanda que tenemos hasta la

actualidad‖.

Vera & Asociados Sociedad

Civil.

―Debido a los ya conseguidos

más de 30 años de gran

experiencia, los cuales han

sido brindados con mucho

empeño y dedicación.

Asimismo, contamos con una

gran gama de profesionales en

el campo, hecho que nos

cataloga como una de las

firmas más estables de la

provincia de Trujillo.

Jiménez & Asociados

Sociedad Civil.

―Porque somos una firma con

una gran trayectoria,

constituido con excelentes

profesionales expertos en el

campo, del mismo modo

debido a que estamos al tanto

de los nuevos paradigmas de

la auditoria, lo que nos permite

obtener nuevos conocimientos

los cuales son aplicados en el

trabajo que realizamos; ello

nos cataloga como una firma



90

de gran demanda en el

mercado empresarial.‖

Cruzado & Asociados

Sociedad Civil.

―Porque a través de los años

de experiencia, hemos ido

logrando la permanencia en el

mercado, ya que contamos con

expertos en distintas

especialidades, lo cual permite

que los clientes estén

contentos con el trabajo que

realizamos.‖

Esquivel Pérez & Asociados

Sociedad Civil.

―Porque en nuestra firma

garantizamos el servicio que

brindamos, por ello tenemos a

profesionales acorde con lo

requerido, quienes reciben las

capacitaciones

correspondientes para realizar

el trabajo.‖

Fuente: Gerente General de cada Sociedad Auditora.

Respecto a esta pregunta, puedo concluir que las firmas

mantienen su habilidad debido a que el trabajo que realizan

garantizan la calidad del servicio de auditoría que brindan, lo

cual les ha permitido que se mantengan en el mercado

empresarial, aun cuando los socios han decidido separarse y

optar por formar una nueva firma.

2. ¿Está Usted al tanto de los nuevos paradigmas de la Auditoría?



91

SOCIEDADES DE AUDITORÍA

RESPUESTAS


Sociedad Civil.

―Estamos al tanto de los

cambios que se han suscitado

en la auditoria, debido a que

como firma, tenemos el deber

de estar actualizados, ya que

influye en el servicio que

brindamos a nuestros

clientes.‖



―Si, tenemos conocimiento de

los nuevos enfoques que se

han presentado hoy en día,

sin embargo observamos que

no es tan relevante de

emplearla a la hora de realizar

el trabajo de auditoria.‖


Civil.

―Hemos obtenido

conocimiento que hay nuevos

aportes en cuanto al trabajo

se refiere, no obstante nos

mantenemos firmes con los

enfoques que hasta ahora

tenemos en cuenta al

momento de llevar a cabo la

auditoria.‖


Sociedad Civil.

―Es nuestra obligación de

estar actualizados en lo

referente a los nuevos aportes

que vienen apareciendo, ya

que nos permitirá

implementarlos en el momento

de realizar una auditoría.‖



92

Cruzado & Asociados

Sociedad Civil.

―Estamos poniéndonos al

tanto de las actualizaciones

que se están presentando,

pero pensamos que no es tan

relevante la aplicación de los

nuevos aportes.‖


Sociedad Civil.

―Como firma encargada de

llevar a cabo el trabajo de

auditoria, para un mejor

resultado, tenemos la

obligación de aplicar los

nuevos aportes que en ella se

presentan.‖


Sobre la presente pregunta, concluyo que algunas de las firmas

encuestadas están al tanto de los nuevos enfoques sobre la

auditoría, por lo cual reciben constantemente capacitaciones;

mientras que otras no, limitándoles a realizar el trabajo de una

manera eficiente, ya que no están al tanto o prefieren no

considerar los nuevos paradigmas en los que está basada

actualmente la auditoría.

3. ¿Tiene conocimiento sobre la Guía de las Normas Internacionales de Auditoría para pequeñas y medianas empresas (PYMES)? ¿Cree que es importante aplicarlas y por qué?

SOCIEDADES DE AUDITORIA

RESPUESTAS


Sociedad Civil.

―Por supuesto. Nosotros

realizamos auditorías a

Pequeñas y Medianas



93

Empresas, lo que nos obliga a

utilizar herramientas acorde

con la realidad, con el fin de

obtener un mejor resultado al

momento de ejecutar el

trabajo.‖



―Sí. Tenemos conocimiento de

la guía, sin embrago creemos

que no es tan indispensable

aplicarlas, ya que también se

puede utilizar la normatividad

que hasta ahora se viene

utilizando.‖


Civil.

―No. En la actualidad

trabajamos con las

herramientas que hemos

venido utilizando, por ello

desconocemos la existencia

de otros.‖


Sociedad Civil.

―Como firma, sabemos de la

existencia de esa guía, pero

normalmente aplicamos en

nuestro trabajo, las normas

vigentes en la actualidad.‖

Cruzado & Asociados

Sociedad Civil.

―No. Estamos trabajando con

las normas que hoy en día

todos conocemos, es por ello

que pensamos son adecuadas

cuando realizamos la

auditoria.‖


Sociedad Civil.

Definitivamente. Porque se

ajustan al tamaño de la

empresa a la hora de realizar



94

el trabajo de auditoria, debido

a que son más específicas.‖


Respecto a esta pregunta, concluyo que en su mayoría, las

firmas conocen sobre la Guía de Normas Internacionales de

Auditoría para Pequeñas y Medianas Empresas, pero solo

algunas afirman que es conveniente aplicarlas debido a que se

ajustan al tamaño de la empresa, ya que a un negocio pequeño

no se le puede medir con estándares para empresas de mayor

envergadura. Por otro lado, existen firmas que no tiene

conocimiento de estos estándares, dificultándoles así el trabajo

que realicen en caso lo ejecuten con empresas de menor

tamaño.

4. ¿Cree que es importante contar con un software de auditoría y por qué?


RESPUESTAS


Sociedad Civil.

―Sí. Debido a que permite

reducir el tiempo, como

también medir el grado de

avance del trabajo, además

puedan transportar los datos,

cambiar de ordenador sin

molestias y hacer cualquier

tipo de modificación según

corresponda.‖



―Sí. Porque agiliza el trabajo,

como también se tiene una

mayor seguridad razonable de

los resultados.‖



95


Civil.

―No es indispensable, si ayuda

en lo que se refiere a reducir

el tiempo, pero creemos que

no es relevante la utilización

del software. Nosotros nos

mantenemos realizando el

trabajo como empezamos.‖


Sociedad Civil.

―Pensamos que si es

necesario, porque ayuda a

reducir el tiempo de manera

significativa.‖

Cruzado & Asociados

Sociedad Civil.

―No. Porque la auditoria

también se puede llevar a

cabo de manera manual, es

así como hasta ahora hemos

venido trabajando.‖


Sociedad Civil.

―Sí. Porque ayuda a reducir el

nivel de riesgo, ya que permite

trabajar con seguridad y

rapidez, minimizando de esa

manera el tiempo.‖


En cuanto a esta pregunta, puedo colegir que la mayoría de

firmas creen que es importante contar con un software de

auditoría, ya que ayuda a medir el grado de avance del trabajo,

permite conseguir mejores resultados en menor tiempo, de

manera automatizada y con mayor seguridad, además de ello

avisa al auditor sobre los trabajos que están pendientes,

ayudando de esa manera a que pueda tener un control del

mismo; por consiguiente facilita a contar con las evidencias y

documentos de auditoria de una manera ordenada y mejor

ubicación debidamente codificada en el software. Ahora bien,

hay que tener en cuenta que es el auditor quien finalmente



96

interpreta los resultados obtenidos, basándose en su juicio y

experiencia.

5. ¿Su firma cuenta con algún Software? ¿Su personal recibe las capacitaciones correspondientes?


RESPUESTAS


Sociedad Civil.

―Sí. Efectivamente, nuestro

personal recibe las

capacitaciones

correspondientes en cuanto a

la utilización de dicha

herramienta, ya que es

compromiso de todos.‖



―No. Por ahora no contamos

con uno, pero si estamos

pensando en implementar uno

más adelante.‖


Civil.

―No. Hasta el momento

venimos trabajando

manualmente.‖


Sociedad Civil.

―No. Pero si estamos

analizando la posibilidad de

contar con uno.‖

Cruzado & Asociados

Sociedad Civil.

―No. Nuestro trabajo hasta la

fecha es de manera manual.‖


Sociedad Civil.

―Sí. Por supuesto que nuestro

personal recibe las

capacitaciones para un mejor

entendimiento y uso de ello.‖




97

Sobre esta pregunta, concluyo que muy pocas de las firmas de

auditoría si cuentan con un software, recibiendo la capacitación

constante respecto al uso del mismo; en otros casos existen

algunas que se encuentran en proceso de adquirirlo. Por otro

lado, hay firmas que aún no cuentan con dicha herramienta.

6. ¿Cree que la utilización de las herramientas antes mencionadas, influyen significativamente en la calidad de una Auditoría Financiera? ¿Por qué?

SOCIEDADES DE AUDITORIA

RESPUESTAS


Sociedad Civil.

―Sí. Obviamente ya que el

servicio es realizado con

eficiencia y eficacia lo cual

garantiza la calidad de nuestra

labor.‖



―Sí. Debido a que permite

tener una información más

fiable del trabajo, los cuales

están ordenados en distintos

parámetros.‖


Civil.

―De alguna manera sí. Ya que

se tiene un mejor criterio

respecto a la normatividad,

con el sustento respectivo.‖


Sociedad Civil.

―Se podría decir que sí,

porque el trabajo seria eficaz,

debido a que se están

utilizando herramientas

apropiadas.‖

Cruzado & Asociados

Sociedad Civil.

―Si repercutiría en la calidad,

porque la utilización de las



98

herramientas reflejarían

mayores mejores resultados

del trabajo de auditoria.‖


Sociedad Civil.

―Sí. Porque un software

permite realizar el trabajo de

manera automatizada y la

utilización de la normatividad

adecuada, permite ajustarse al

tamaño de la empresa.‖


Respecto a la pregunta formulada, infiero en que la mayoría de

firmas aseguran que el uso de las mencionadas herramientas

repercuten significativamente en el trabajo de auditoría, ya que

para el caso de las normas, están filtradas y ajustadas al

tamaño de la organización, así también cumple con la Norma

de Internacional de Control de Calidad 1 (NICC1). Ésta,

complementada con el uso del software, asegura que el

servicio que brinden es de calidad, del cual se tiene la

seguridad razonable del trabajo a realizar.

3.1.1 RESULTADOS DE LA ENCUESTA:

La encuesta fue aplicada a los trabajadores de las sociedades de

auditoría de la provincia de Trujillo, dentro de las cuales comprende el

personal del área de auditoría de las Sociedades de Auditoria: Mejía

Esquives & Asociados Sociedad Civil, Urquizo - Salazar & Auditores

Asociados Sociedad Civil, Vera & Asociados Sociedad Civil, Jiménez

& Asociados Sociedad Civil, Cruzado & Asociados Sociedad Civil y

Esquivel – Pérez & Asociados Sociedad Civil.

PREGUNTA N° 1: ¿Conoces de las Normas Internacionales de

Auditoría para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)?



99

TABLA N°1

CONOCIMIENTO DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PYMES

ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %

Si 4 67%

No 2 33%

No aplica 0 0%

TOTAL GENERAL 6 100%

FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras.

ELABORACION: PROPIA

GRÁFICO N° 1

DESCRIPCIÓN:

De las sociedades encuestadas, 4 de ellas representadas por un

67%, tienen conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoria

para PYMES; 2 sociedades representadas en un 33% no tiene

conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoria para

PYMES.

PREGUNTA N° 2: ¿Han realizado auditorías a Pequeñas y Medianas

Empresas (PYMES)?

0

1

2

3

4

SI NO NO APLICA

¿Conoce de las Normas Internacionales para PYMES?



100

TABLA N° 2

REALIZACIÓN DE AUDITORÍA A PYMES


Si 6 100%

No 0 0%

No aplica 0 0%


FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras. ELABORACION: PROPIA

GRÁFICO N° 2

DESCRIPCIÓN:

De las sociedades encuestadas, puedo concluir que todas las

sociedades representadas en un 100% han realizado auditorías a

PYMES.

PREGUNTA N° 3: ¿Cuando realizan auditorías a PYMES, aplican las

Normas Internacionales de Auditoria para PYMES?

0

1

2

3

4

5

6

SI NO NO APLICA

¿Han realizado auditorías a PYMES?



101

TABLA N° 3

APLICACIÓN DE LA GUÍA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS


Si 2 33%

No 4 67%

No aplica 0 0%



ELABORACION: PROPIA

GRÁFICO N° 3

DESCRIPCIÓN:

De las sociedades encuestadas, las 2 sociedades representadas en

un 33% realizan auditorías a PYMES, aplicando las Normas

Internacionales de Auditoria para PYMES; 4 sociedades

representadas en un 67% realiza auditorías a PYMES pero no aplican

las Normas Internacionales de Auditoria para PYMES.

0

1

2

3

4

SI NO NO APLICA

¿Cuando realizan auditorías a PYMES aplican NIAS para pymes?



102

PREGUNTA N° 4: ¿Cree que las Normas Internacionales de Auditoría

y las Normas Internacionales de Auditoria para PYMES muestran

alguna diferencia?

TABLA N° 4

DIFERENCIA ENTRE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS


Si 2 33%

No 1 17%

No aplica 3 50%



GRÁFICO N° 4

DESCRIPCIÓN:

De las sociedades encuestadas, 2 de ellas representadas en un 33%

afirman que si existe diferencia entre las Normas Internacionales de

Auditoria y las Normas Internacionales de Auditoría para PYMES; sin

0

0.5

1

1.5

2

2.5

3

SI NO NO APLICA

¿Cree que las Normas Internacionales de Auditoría Y Normas Internacionales de

Auditoría para PYMES muestran alguna diferencia?



103

embargo, 1 sociedad representada por un 17% opina que no existe

diferencia, por otro lado, las 3 representadas en un 20% no es

aplicable.

PREGUNTA N° 5: ¿Ha leído la Guía de Normas Internacionales de

Auditoria para PYMES dadas por IFAC?

TABLA N° 5

LECTURA DE LA GUÍA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS


Si 2 33%

No 4 67%

No aplica 0 0%



GRÁFICO N° 5

DESCRIPCIÓN:


si han leído la Guía de Normas Internacionales de Auditoria para

PYMES dadas por IFAC; por otro lado, 4 sociedades representada en

0

1

2

3

4

SI NO NO APLICA

¿Ha leído la Guia de NIAS para PYMES dada por el IFAC?



104

un 67 % no ha leído la Guía de Normas Internacionales de Auditoria

para PYMES dadas por IFAC.

PREGUNTA N° 6: ¿Conoce de algún Software de Auditoría?

TABLA N° 6

CONOCIMIENTO DE ALGÚN SOFTWARE DE AUDITORÍA


Si 4 80%

No 1 20%

No Aplica 0 0%



ELABORACION: PROPIA

GRÁFICO N° 6

DESCRIPCIÓN:

De las sociedades encuestadas, 4 de ellas representadas en un

80% conocen de software de auditoria; por otro lado, la restante

representada en un 20% no conoce de ello.

0

1

2

3

4

5

6

SI NO NO APLICA

¿Conoce de algun software de auditoría?



105

PREGUNTA N° 7: ¿Cuenta con un software de auditoría existente en

el mercado?

TABLA N° 7

OBTENCION DE ALGÚN SOFTWARE DE AUDITORÍA


Si 2 33%

No 4 67%

No Aplica 0 0%



ELABORACION: PROPIA

GRÁFICO N° 7

DESCRIPCIÓN:


conocen y cuentan con un software de auditoria; por otro lado, las 4

restantes representadas en un 67% no cuentan con uno, sin embargo

si conocen de algunos que existen en el mercado.

0

1

2

3

4

SI NO NO APLICA

¿Cuenta con un Software de Auditoría?



106

PREGUNTA N° 8: ¿Cree que es importante contar con un Software

de Auditoría?

TABLA N° 8

IMPORTANCIA DE UTILIZAR UN SOFTWARE DE AUDITORÍA


Si 6 100%

No 0 0%

No Aplica 0 0%



ELABORACION: PROPIA

GRÁFICO N° 8

DESCRIPCIÓN:

De las sociedades encuestadas, la totalidad el cual representan el

100%, afirman que es importante contar con un software de auditoría

para facilitar el trabajo y realizarlo en el menor tiempo posible.

0

1

2

3

4

5

6

SI NO NO APLICA

¿Cree que es importante contar con un Software de Auditoría?



107

PREGUNTA N° 9: ¿Su personal recibe la capacitación

correspondiente acerca del Software de Auditoría?

TABLA N° 9

CAPACITACIÓN AL PERSONAL SOBRE SOFTWARE DE

AUDITORÍA


Si 2 33%

No 0 0%

No Aplica 4 67%



GRÁFICO N° 9

DESCRIPCIÓN: De las sociedades encuestadas, 2 de ellas que representan el 33%

manifiestan que reciben capacitaciones acerca del Software de

auditoría, mientras que 4 sociedades representadas en un 67%, no

cuentan con algún software de auditoría, por lo tanto no es aplicable

en su sociedad.

0

1

2

3

4

SI NO NO APLICA

¿Su personal recibe la capacitación correspondiente acerca del software

de auditoría?



108

PREGUNTA N° 10: ¿Cree que la utilización de las herramientas antes

mencionadas influyen significativamente en la calidad del servicio

prestado? ¿Por qué?

TABLA N°10

INFLUENCIA DE LAS HERRAMIENTAS SIGNIFICATIVAMENTE EN LA CALIDAD DEL SERVICIO PRESTADO


Si 6 100%

No 0 0%

No Aplica 0 0%



ELABORACION: PROPIA

GRÁFICO N° 10

DESCRIPCIÓN: De las sociedades encuestadas, en su totalidad afirman que la

utilización de las herramientas como son las Normas Internacionales

de auditoría y el software de auditoría influye significativamente en la

calidad del servicio prestado por la sociedad auditora.

0

2

4

6

SI NO NO APLICA

¿Cree que la utilización de las herramientas antes mencionadas

infuyen en la calidad del servicio de auditoría?



109

CAPÍTULO IV

DISCUSIÓN

DE

RESULTADOS



110

IV. DISCUSIÓN DE RESULTADOS

Al comparar los resultados obtenidos con los antecedentes, puedo

inducir que la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría

para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) y el uso de un

Software de Auditoría inciden significativamente en la calidad del

servicio en una Auditoría Financiera.

De igual modo, se realizó distintas entrevistas y cuestionarios a las

firmas auditoras, elegidas como muestra en la provincia de Trujillo,

observando que dos de ellas que conocen de las mencionadas

normas, aseveran que existe cierta diferencia de las normas

generalmente utilizadas, hecho que comparado con la realidad y con

las opiniones de distintos profesionales en el área no concuerda, ya

que estos afirman que las Guía de Normas Internacionales de

Auditoría (NIAS) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) no

son otras sino una recopilación específicas de aquellas, las cuales

se ajustan a las necesidades de los auditores para llevar a cabo el

trabajo de auditoria. Asimismo, las Pequeñas y Medianas Empresas

(PyMES) tienen características particulares que deben considerarse

para su correcto análisis.

Por otro lado, las Normas Internacionales de Auditoría para

Pequeñas y Medianas Empresas (PyMES), a pesar de tener un

tratamiento particular, el análisis tiene la misma rigurosidad en la

redacción de un dictamen adecuado y preciso. Por ende, es

necesario tenerlas en cuenta para una correcta presentación de la

información; sin embargo, hay firmas que no utilizan la normatividad

apropiada para la realización del trabajo de auditoría para Pequeñas

y Medianas Empresas (PyMES), ya que desconocen de ellas.

Así también, según la Guía de Control de Calidad para Pequeñas y

Medianas Firmas de Auditoría, el cual contiene estándares de

acuerdo a la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1),



111

estipula que el trabajo de auditoría que la firma realiza cumple con la

calidad, a medida que los profesionales de la contabilidad pongan en

práctica las sugerencias de la Guía, así como deberían asegurarse

de que las comunicaciones con su personal describan en detalle las

políticas y procedimientos de control de calidad y los objetivos a

alcanzar, para los que fueron diseñados. También deberían enfatizar

la responsabilidad de cada miembro de la firma de auditoría con la

calidad y que se espera que todos y cada uno cumplan con las

políticas y procedimientos de la firma de auditoría.

Del mismo modo, la calidad que la firma de auditoría obtiene, no solo

se basa en la correcta aplicación de los estándares de auditoría, sino

también, va acompañada de recursos tecnológicos eficientes como

un software de auditoría.

Es por ello que, la minoría de sociedades tienen un software de

auditoría, quienes afirman que hoy en día, contar con uno agiliza los

procesos, proporciona razonabilidad y facilita el análisis. Además

que éstas incluyen Normas Internacionales de Auditoría (NIAs),

Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIFs) y enfoques de

riesgo y resultados.

No obstante, la mayoría de Sociedades no cuentan con una

herramienta mecanizada como lo es el software, hecho que les limita

en algunos aspectos, por ejemplo los papeles de trabajo, los

programas de auditoría, entre otros, los realizan de manera física,

tomándoles un mayor tiempo.

Ahora bien, es de vital importancia para las firmas, porque si no se

prevé los mecanismos de control, seguridad y respaldo de la

información dentro de una institución se verá sumida a riesgos, que

conlleven a fraudes no solamente económicos sino también de

información.



112

Asimismo, es necesario precisar que una una sociedad auditora con

el objetivo de implementar uno propio que se ajuste a sus

necesidades, se basaron en un software como prueba. Por tal

motivo, se realizaron capacitaciones acerca del manejo y

funcionamiento del mismo; sin embargo, existen firmas que no

cuentan con un software de auditoría, debido a que afirman les

llevaría mucho tiempo en adaptarlo a sus necesidades, capacitar a

su personal sobre el manejo de la mencionada herramienta, el costo

de adquisición, así como también en la obtención de los resultados

que se logren obtener.



113

CAPÍTULO V

CONCLUSIONES



114

V. CONCLUSIONES

Culminada la investigación, menciono las siguientes conclusiones:

1. En la actualidad hay veinte sociedades auditoras que se

mantienen hábiles, dentro de ellas quince pertenecen al

campo de la auditoría financiera.

2. De la muestra seleccionada, hay tan solo dos sociedades de

auditoría, en la provincia de Trujillo, que aplican las Normas

Internacionales de Auditoría (NIAS) para Pequeñas y

Medianas Empresas (PYMES), lo cual establece los

parámetros para que estas se ajusten al tamaño de la

entidad a auditar, siendo el trabajo más efectivo.

3. Asimismo, respecto al uso del de software de auditoría,

existen sólo dos sociedades en la provincia de Trujillo que

cuentan con uno; quienes están en constantes capacitaciones

para un adecuado uso de dicha herramienta. No obstante,

algunas firmas están trabajando para que más adelante

puedan adquirir uno acorde con sus necesidades.

4. Actualmente, la mayoría de Sociedades de Auditoría

desconocen de las Normas Internacionales de Auditoría para

PYMES, debido a la falta de interés, lo que genera realicen su

trabajo aplicando las conocidas Normas Internacionales de

Auditoría, lo cual es aceptable, pues en éstas se establecen

que las firmas puedan ajustarlas al tamaño de la entidad a

auditar. Sin embargo, no es lo recomendable ya que existe

específicamente una guía que proporciona la información

requerida para dicho trabajo.

5. La utilización de un Software de Auditoría incide en la calidad

del servicio, debido a que permite que el trabajo se realice en



115

un menor tiempo, lo cual conlleva a que el socio de la firma

pueda obtener reportes del grado de avance, como también

una mejor coordinación del grupo de trabajo.

6. Por último, la aplicación de las Normas Internacionales de

Auditoría y el uso de un software de auditoría, inciden de

manera significativa en la calidad del servicio que brindan las

sociedades auditoras de la provincia de Trujillo.



116

CAPÍTULO VI

RECOMENDACIONES



117

VI. RECOMENDACIONES

De acuerdo al trabajo realizado, podemos recomendar lo siguiente:

1. Identificar las fortalezas y debilidades de cada sociedad

auditora, reforzarlas y corregirlas con el objetivo de que sigan

permaneciendo en el mercado como una sociedad hábil.

2. Permitir que cada miembro de las Sociedades de Auditoría

que desconocen de las Normas Internacionales de Auditoría

para Pequeñas y Medianas Empresas, estén en constante

capacitación y actualización de los nuevos paradigmas que se

van presentando en el campo de la auditoría.

3. Implementar un software de auditoría, para aquellas

sociedades que hasta ahora no cuentan con uno, como

también recibir las capacitaciones correspondientes; ya que

un buen manejo de éste les permitirá organizar e indexar los

papeles de trabajo de la forma más eficiente, así como reducir

notablemente el tiempo que empleen.

4. Dictar en la universidades, debido a que en se incentiva a los

alumnos a que puedan optar por especializarse en el Área de

Auditoría, un curso sobre Software de Auditoría, el cual les

permitirá prepararse adecuadamente para que puedan

aplicarlo en el campo.



118

CAPÍTULO VII

REFERENCIAS

BIBLIOGRÁFICAS



119

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

LIBROS

1. Colección: Ciencias Administrativas: Área Contabilidad y

Finanzas. Auditoría Financiera de Pymes (2008). Ecoe

Ediciones.

2. Guía para el Control de Calidad para Pequeñas y Medianas

Prácticas (2011) Federación Internacional de Contadores (IFAC).

3. Guía para usar los Estándares Internacional de Auditoría para

PYMES, (2007) Federación Internacional de Contadores (IFAC).

4. Madariaga J, (2004), Manual práctico de Auditoria, Barcelona,

Ediciones Deusto.

5. Manual Internacional de Auditoría, Aseguramiento y

pronunciamientos de Ética Federación Internacional de Contadores

(IFAC), 2008.

6. Sánchez G, (2006), Auditoría de Estados Financieros, México,

Segunda Edición, Pearson Educación.

7. Sierra M, Sánchez - Mejía H, Orta P, (2014) Fundamentos teóricos

de auditoría financiera. Economía Y Empresa. Ediciones Pirámide.

8. Timothy B, (2007) Auditoría Basada en Riesgos, Bogotá, Ecoe

Ediciones.

9. Villalba G, Auditoría Financiera II.



120

PÁGINAS WEB

1. https://www.youtube.com/watch?v=UCV90tf_2r0

2. http://www.ifac.org/publications-resources/guide-using-international-

standards-auditing-audits-small-and-medium-sized-en

3. http://www.ifac.org/publications-resources/companion-manual-guide-

quality-control-smpsguide-using-isas-audits-smes

4. http://www.ifac.org/system/files/downloads/AuditorAsa_Financiera_d

e_PYMES.pdf

5. http://www.dofiscal.net/pdf/Legislacion/GUIAS2.pdf

6. http://www.bdoargentina.com/downloads/articulos/CRECER_EB_Apli

cacion_NIA.pdf

7. http://www.auditoria.com.mx/auditoria-de-sistemas-de-informacion

8. http://www.gestiopolis.com/metodos-y-tecnicas-de-investigacion/

9. http://www.eco.unlpam.edu.ar/

10. https://es.wikipedia.org/wiki/Software

11. http://definicion.mx/proceso/

12. http://www.definicion.org/control

13. http://auditsonmer.blogspot.pe/2008/10/antecedentes-histricos-de-

la-auditora_16.html

14. http://www.jfsalazar.com/auditoria/doc2.pdf

15. https://www.cbscorporation.com/about-cbs/



https://www.youtube.com/watch?v=UCV90tf_2r0

http://www.gestiopolis.com/metodos-y-tecnicas-de-investigacion/

http://www.eco.unlpam.edu.ar/

http://www.definicion.org/control

http://auditsonmer.blogspot.pe/2008/10/antecedentes-histricos-de-la-auditora_16.html

http://auditsonmer.blogspot.pe/2008/10/antecedentes-histricos-de-la-auditora_16.html

http://www.jfsalazar.com/auditoria/doc2.pdf

121

ANEXOS



122

ANEXO N° 1

ENTREVISTA

INSTRUCCIONES

La presente tiene por finalidad recoger información importante sobre la

investigación titulada: “NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PYMES Y, SOFTWARE; INCIDENCIA EN LA CALIDAD DE AUDITORÍA FINANCIERA, EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO”.

Al respecto, se le solicita a usted que en las peguntas que a continuación se

presentan, responda con sus propias palabras en forma clara y en relación a lo

que se busca en la entrevista.

1. ¿Cuál es la razón por la que mantienen hábil su firma?

2. ¿Está usted al tanto de los nuevos paradigmas de la Auditoría?

3. ¿Tiene conocimientos sobre la Guía de Normas Internacionales de Auditoría para Pequeñas y Medianas Empresas? ¿Cree que es importante aplicarlas y por qué?

4. ¿Cree que es importante contar con un software de auditoría,

por qué?

5. ¿Su firma cuenta con uno? ¿Su personal recibe las capacitaciones correspondientes?

6. ¿Cree que la utilización de las herramientas antes mencionadas,

influyen significativamente en la calidad de una Auditoría Financiera? ¿Por qué?



123

ANEXO N° 2

CUESTIONARIO

PREGUNTAS SI NO NO APLICA OBSERVACIÓN

1. ¿Conoce de las Normas Internacionales

de Auditoría para Pequeñas y

Medianas Empresas?

2. ¿Han realizado auditoría a Pequeñas y

Medianas Empresas?

3. ¿Cuándo realizan auditorías a pequeñas

empresas aplican la guía de Normas

Internaciones de Auditorias para

Pequeñas y Medianas Empresas?

4. ¿Cree que las Normas de auditoria y la

guía de Normas Internacionales e

Auditoria para pequeñas y medianas

empresas muestran alguna diferencia?

¿Cuál (es)?

5. ¿Ha leído la guía de Normas

Internacionales de Auditoría para

Pequeñas y Medianas Empresas dada

por la Federación Internacional de

Contadores (IFAC)? ¿Qué rescata de

ella?

6. ¿Conoce algún software de auditoría en

el mercado?

7.

¿Cuentan con un software de auditoría?

8. ¿Cree que es importante contar con un

Software de Auditoría? ¿Por qué?

9. ¿Su personal recibe la capacitación

correspondiente acerca del Software de

auditoría?

10. ¿Cree que la utilización de las herramientas antes mencionadas influye significativamente en la calidad del servicio prestado? ¿Por qué?





















Documents

Jave Monzón Cindi Lizbet - Universidad Nacional de Trujillo