Iva capítulo 2

Elaborado por: Ing. Carlos Marín Quijije, Mg.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Base imponible general del IVA

La base imponible del IVA es elvalor total de los bienes mueblesde naturaleza corporal que setransfieren o de los servicios quese presten, calculado a base desus precios de venta o deprestación del servicio, queincluyen impuestos, tasas porservicios y demás gastoslegalmente imputables al precio.


Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:

1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores según los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;

2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,

3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.




(+) Precio 2.500,00$

(+) ICE 937,50$

(=) Base IVA 3.437,50$

(*) IVA 12% 412,50$

(=) Total 3.850,00$



Bienes Precio Total

Camisas 50,00$ 100,00$

Zapatos 70,00$ 70,00$

(+) 170,00$

(-) 17,00$

(=) 153,00$

(*) 18,36$

(=) 171,36$

Base IVA

IVA 12%

Total

Cantidad

2

1

Subtotal

Descuento 10%


Base imponible del IVA en importaciones

La base imponible, en lasimportaciones, es elresultado de sumar al valorCIF los impuestos, aranceles,tasas, derechos, recargos yotros gastos que figuren enla declaración deimportación y en los demásdocumentos pertinentes.


Base imponible del IVA en importaciones

(+) Fob 25.000,00$

(+) Flete 5.000,00$

(+) Seguro 600,00$

(=) Cif 30.600,00$

(+) Advalorem 20% 6.120,00$

(+) Fodinfa 0,5% 1.530,00$

(=) Base IVA 38.250,00$

(*) IVA 12% 4.590,00$

(=) Total impuestos 12.240,00$


Hecho generador1. En las transferencias locales de dominio de bienes,sean éstas al contado o a crédito, en el momento de laentrega del bien, o en el momento del pago total oparcial del precio o acreditación en cuenta, lo quesuceda primero, hecho por el cual, se debe emitirobligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

2. En las prestaciones de servicios, en el momento enque se preste efectivamente el servicio, o en el momentodel pago total o parcial del precio o acreditación encuenta, a elección del contribuyente, hecho por el cual,se debe emitir obligatoriamente el respectivocomprobante de venta.


Hecho generador3. En el caso de prestaciones de servicios por avance deobra o etapas, el hecho generador del impuesto severificará con la entrega de cada certificado de avance deobra o etapa, hecho por el cual se debe emitirobligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

4. En el caso de uso o consumo personal, por parte delsujeto pasivo del impuesto, de los bienes que seanobjeto de su producción o venta, en la fecha en que seproduzca el retiro de dichos bienes.


Hecho generador

5. En el caso de introducción de mercaderías al territorionacional, el impuesto se causa en el momento de sudespacho por la aduana.

6. En el caso de transferencia de bienes o prestación deservicios que adopten la forma de tracto sucesivo, elimpuesto al valor agregado -IVA- se causará al cumplirselas condiciones para cada período, momento en el cualdebe emitirse el correspondiente comprobante de venta.


IVA – Sujeto activo y sujeto pasivo

SUJETO ACTIVO

SUJETO PASIVO

Estado (SRI)

Agentes de Percepción

Agentes de Retención


Agentes de percepción

1. Las personas naturales y las sociedades quehabitualmente efectúen transferencias de bienesgravados con una tarifa.

2. Las personas naturales y las sociedades quehabitualmente presten servicios gravados con unatarifa.


Agentes de retención

1. Las entidades y organismos del sector público y lasempresas públicas; y las sociedades, sucesionesindivisas y personas naturales consideradas comocontribuyentes especiales por el Servicio de RentasInternas.

2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por lospagos que efectúen por concepto del IVA a susestablecimientos afiliados, en las mismas condicionesen que se realizan las retenciones en la fuente aproveedores.


Agentes de retención

3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagosque realicen por compras y servicios gravados con IVA,en las mismas condiciones señaladas en el numeralanterior; y,

4.- Los exportadores, sean personas naturales osociedades, por la totalidad del IVA pagado en lasadquisiciones locales o importaciones de bienes quese exporten, así como aquellos bienes, materiasprimas, insumos, servicios y activos fijos empleados enla fabricación y comercialización de bienes que seexporten.


Agentes de retención5. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de

turismo receptivo dentro o fuera del país, por la totalidad delIVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes quepasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes oinsumos y de los servicios necesarios para la producción ycomercialización de los servicios que integren el paquete deturismo receptivo facturado;

6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades,que importen servicios gravados, por la totalidad del IVAgenerado en tales servicios; y,

7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustiblessobre el IVA presuntivo en la comercialización decombustibles.


Porcentajes de Retención – Resolución 124 del 2008

30% compra de bienes y contratos de construcción.

70% compra de servicios.

100% pago de servicios profesionales y arrendamientode inmuebles a personas naturales no obligadas allevar contabilidad, pago de exportadores, comprascon liquidaciones de compra de bienes y prestación deservicios.


Porcentajes de Retención – Resolución 124 del 2008

Contribuyentes especiales e instituciones públicas leretienen el IVA a las sociedades que no son especiales,a las personas naturales obligadas a llevar contabilidady a las personas naturales no obligadas a llevarcontabilidad.

Sociedades que no son especiales y personas naturalesobligadas a llevar contabilidad, le retienen el IVA a laspersonas naturales no obligadas a llevar contabilidad.


No sujetos de retención de IVA

Contribuyentes especiales

Instituciones públicas

Compañías de aviación y agencias de viaje por lacompra de pasajes aéreos

Compra de combustible

Compra de periódicos y revistas


Facturación del impuesto

Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación deemitir y entregar al adquirente del bien o albeneficiario del servicio facturas, boletas o notas deventa, según el caso, por las operaciones que efectúe,en conformidad con el reglamento. Esta obligaciónregirá aun cuando la venta o prestación de servicios nose encuentren gravados o tengan tarifa cero. En lasfacturas, notas o boletas de venta deberá hacerseconstar por separado el valor de las mercaderíastransferidas o el precio de los servicios prestados y latarifa del impuesto; y el IVA cobrado.


Declaración y pago del impuestoLos sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto delas operaciones que realicen mensualmente dentro delmes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por lasque hayan concedido plazo de un mes o más para elpago en cuyo caso podrán presentar la declaración enel mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazosque se establezcan en el reglamento.

El IVA de las ventas al contado del mes de Enero sepagan en Febrero.El IVA de las ventas a crédito del mes de Enero sepagan en Marzo.


Declaración y pago del impuesto

Fecha de vencimiento

(hasta el día)

1 10 del mes siguiente










Si el noveno

dígito es



Quienes transfieran bienes o presten serviciosgravados únicamente con tarifa 0%, así como aquellosque estén sujetos a la retención total del IVA causado,presentarán declaraciones semestrales; sin embargo, sitales sujetos pasivos deben actuar también comoagentes de retención del IVA, obligatoriamente susdeclaraciones serán mensuales.



Semestre Fecha de vencimiento

Enero a Junio Julio

Julioa a Diciembre Enero



IVA en ventas(-) IVA en compras (crédito tributario)

Impuesto causado IVA

(-) Crédito tributario del mes anterior(-) Retenciones de IVA que le han efectuado en el

periodo

Impuesto a pagar


Crédito Tributario

Es el derecho que tiene un contribuyente para utilizarel IVA pagado en las adquisiciones de bienes yservicios usados en la fabricación o comercializaciónde los bienes y servicios de su negocio, para disminuirel IVA percibido en sus ventas con tarifa 12% de IVA.

IVA en ventas-- IVA en compras (crédito tributario)

IVA causado


Crédito Tributario

• Tiene derecho total al crédito tributario

12%, exportaciones, ventas 0% a

exportadores, venta de paquetes

turísticos

• No tiene derecho al crédito tributario 0%

• Derecho parcial al crédito tributario

0% y 12%


Crédito Tributario Parcial

Fórmula para determinar el factor de proporción paraobtener el crédito tributario de los contribuyentes devenden bienes y servicios con tarifa 0% y 12% de IVA:

Ventas 12% + Exportaciones + Ventas de bienes 0% a exportadores + ventas de paquetes turísticos

Ventas totales


Crédito Tributario ParcialSi estos sujetos pasivos mantienen sistemas contablesque permitan diferenciar, inequívocamente, lasadquisiciones de materias primas, insumos y serviciosgravados con tarifas doce por ciento (12%) empleadosexclusivamente en la producción, comercialización debienes o en la prestación de servicios gravados contarifa doce por ciento (12%); de las compras de bienesy de servicios gravados con tarifa doce por ciento(12%) pero empleados en la producción,comercialización o prestación de servicios gravadoscon tarifa cero por ciento (0%), podrán, para el primercaso, utilizar la totalidad del IVA pagado para ladeterminación del impuesto a pagar.


Crédito Tributario Parcial

Ventas tarifa 12%

Compras con tarifa 12%

Ventas tarifa 0%

Compras con tarifa 12%


Crédito TributarioArt. 66 LRTI.- En general, para tener derecho al créditotributario el valor del impuesto deberá constar porseparado en los respectivos comprobantes de ventapor adquisiciones directas o que se hayanreembolsado, documentos de importación ycomprobantes de retención.

Art. 103 LRTI.- Adquisiciones mayores a US$ 5,000deberán ser pagados mediante la utilización delsistema financiero.


Documents

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