ISSAI 300 › wp-content › uploads › 2019 › 08 › ... · revisión independiente, objetivay confiablesobre si las acciones, sistemas, operaciones, programas, actividadesu organizaciones

Las Normas de la INTOSAI son emitidas por la Organización

Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) como parte del

Marco INTOSAI de Pronunciamientos

Profesionales. Para más información visite

www.issai.org

ISSAI

INTOSAI

300

Principios de la Auditoría de Desempeño

INTOSAI

INTOSAI, 2019

1) RatificadocomoDirectricesdecampoenlaauditoríagubernamentalynormasdesignificanciaéticaenel2001.2) ContenidoreformuladoyratificadocomoPrincipiosFundamentalesdelaAuditoríadeDesempeñoenel2013.3) ConlainstitucióndelMarcoINTOSAIdePronunciamientosProfesionales(IFPP,porsussiglaseninglés),retituladocomoPrincipiosdelaAuditoríadeDesempeñoconcambioseditorialesenel2019.

ISSAI300estádisponibleentodaslaslenguasoficialesINTOSAI:árabe,inglés,francés,alemányespañol.

TABLA DE CONTENIDOS

1. INTRODUCCIÓN 5

2. PROPÓSITO Y AUTORIDAD DE LOS PRINCIPIOS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 6

3. MARCO PARA LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 8

Definicióndelaauditoríadedesempeño 8

Economía,eficienciayeficacia 9

Objetivosdelaauditoríadedesempeño 9

LaaplicabilidaddelaISSAI300 10

4. ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 12

Las tres partes de la auditoría de desempeño 12

Materiaycriteriosdelaauditoríadedesempeño 13

Confianzayseguridadenlaauditoríadedesempeño 13

5. PRINCIPIOS PARA LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 15

Principios Generales 15

ObjetivodeAuditoría 16

Enfoquedeauditoría 16

Criterios 17

RiesgodeAuditoría 19

Comunicación 20

Habilidades 21

Juicioyescepticismoprofesional 22

Control de Calidad 23

Materialidad 24

Documentación 25

Principios relacionados con el proceso de auditoría 27

Planificación 28

Seleccióndetemas 28

Diseñodelaauditoría 28

Realización 31

Evidencia,hallazgosyconclusiones 31

ElaboracióndeInformes 32

Contenido del informe 32

Recomendaciones 33

Distribucióndelinforme 34

Seguimientodeactividades 34

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INTRODUCCIÓN

1) Lasnormasprofesionales ydirectrices sonesencialespara la credibilidad,calidadyelprofesionalismodelaauditoríadelsectorpúblico.LasNormasInternacionalesdelasEntidadesFiscalizadorasSuperiores(ISSAIs)elaboradaspor la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores(INTOSAI) tienen por objetivo promover la auditoría independiente yeficaz,asícomoapoyaralosmiembrosdelaINTOSAIeneldesarrollodesupropioenfoqueprofesionaldeconformidadconsusmandatosylasleyesyregulacionesnacionales.

2) La ISSAI 100: Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Públicobrinda,engeneral,losprincipiosfundamentalesparalaauditoríadelsectorpúblicoydefinelaautoridaddelasISSAI.La ISSAI 300: Principios de la Auditoría de DesempeñosebasayprofundizaenlosprincipiosfundamentalesdelaISSAI100paraadaptarsealcontextoespecíficodelaauditoríadedesempeño.LaISSAI300debeleerseyentenderseenconjuntoconlaISSAI100,quetambiénseaplicaparalaauditoríadedesempeño.

3) La ISSAI 300: Principios de la Auditoría de Desempeñoconsistedetressecciones.

• LaprimerasecciónestableceelmarcoparalaauditoríadedesempeñoysirvedereferenciaalasISSAIpertinentes.

• La segunda sección consiste en los principios generales para loscompromisosdeauditoríadedesempeñoqueelauditordebeconsiderarantesydurantetodoelprocesodeauditoría.

• Laterceraseccióncontieneprincipiosderelevanciaparalasprincipalesetapas del propio proceso de auditoría. A cada principio le sigue unabreveexplicación.

Cadaprincipioesseguidoporunabreveexplanación.

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LOS PRINCIPIOS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

PROPÓSITO Y AUTORIDAD DE

4) EstedocumentobuscaestablecerunabasecomúndeconocimientosobrelanaturalezadelaAuditoríadeDesempeño,incluyendolosprincipiosquedebenaplicarseparalograrunaltoniveldeauditoría.SealientaalosmiembrosdelaINTOSAIaquedesarrollenoadoptennormasrectorascongruentesconlasISSAI100y300yquetomenencuentalasdirectricesdelaINTOSAIsobrelaAuditoríadeDesempeño. Las ISSAI3000-3899brindanestándaresparalaauditoríadedesempeñoaEFSquehanescogidoadoptarlasISSAIcomonormasoficiales.

5) Los pronunciamientos para la auditoría de desempeño deben reflejarlanecesidaddedisponerdeflexibilidadenel diseñode los compromisosindividualesparaquelosauditoresseansensiblesycreativosensutrabajoyparaeljuicioprofesionalentodaslasetapasdelprocesodeauditoría.

6) La INTOSAI reconoce que las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS)tienendiferentesmandatosytrabajanbajodiversascondiciones.Debidoalasdiferentescondicionesyestructurasde lasEFS,no todas lasnormasodirectricesdeauditoríapuedenaplicarseatodoslosaspectosdesutrabajo.Porlotanto,lasEFStienenlaopcióndedesarrollarnormasrectorasyaseaqueesténbasadasoseancongruentesconlosPrincipiosdelaAuditoríadeDesempeño.SiunaEFSdecidebasarsusnormasenlosPrincipios,aquellasnormasdeben,entodoslosaspectosaplicablesyrelevantes,corresponderconlosPrincipios.

7) CuandolasnormasdeauditoríadeunaEFSesténbasadasoseancongruentesconlosPrincipiosdelaAuditoríadeDesempeño,sepuedehacerreferenciaaéstosindicando:

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ISSAI 300 - PRINCIPIOS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

... Realizamos nuestra auditoría[s] de conformidad con [las normas] basadas en [o congruentes con] la ISSAI 100: Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público y la ISSAI 300: Principios de la Auditoría de Desempeño de las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.

La referencia puede ser incluida en el informe de auditoría o comunicada por la EFS en una manera más general, cubriendo un rango definido decompromisos.

8) LasEFSpuedenelegiradoptarlasNormasdeAuditoríadeDesempeño(ISSAI3000-3899)comolasnormasrectorasparasutrabajo.SiunaEFShaelegidoadoptarestasnormas,debecumplirconellasentodoslosaspectosrelevantes.Lareferenciaenestecasosepuedehacerindicando:

... Realizamos nuestra auditoría[s] de [desempeño] de conformidad con las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores [sobre auditoría de desempeño].

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MARCO PARA LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

Definición de la auditoría de desempeño

9) Tal como la llevan a cabo las EFS, la Auditoría de Desempeño es unarevisiónindependiente,objetivayconfiablesobresilasacciones,sistemas,operaciones,programas,actividadesuorganizacionesdelgobiernooperandeacuerdoconlosprincipiosdeeconomía,eficienciayeficacia,ysobresiexistenáreasdemejora.

10) La auditoría de Desempeño busca brindar nueva información, análisis operspectivas, y cuando corresponda, recomendaciones de mejora. Lasauditoríasdedesempeñoproporcionannuevainformación,conocimientoovaloral:

• proporcionar nuevas perspectivas analíticas (análisis o nuevasperspectivasmásampliasomásprofundas);

• hacer más accesible la información existente a las diversas partesinteresadas;

• proporcionarunavisiónoconclusiónindependienteyrectorabasadaenlaevidenciadeauditoría;

• proporcionarrecomendacionesbasadasenunanálisisde loshallazgosdeauditoría.

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Economía, eficiencia y eficacia

11) Los principios de economía, eficiencia y eficacia pueden definirse de lasiguientemanera:

• El principiodeeconomía significaminimizar los costosde los recursos.Los recursosutilizadosdebenestardisponibles a sudebidotiempo,encantidadesycalidadapropiadasyalmejorprecio.

• El principio de eficiencia significa obtener el máximo de los recursosdisponibles.Serefierealarelaciónentrerecursosutilizadosyproductosentregados,entérminosdecantidad,calidadyoportunidad.

• Elprincipiodeeficaciaserefiereacumplirlosobjetivosplanteadosylograrlosresultadosprevistos.

Lasauditoríasdedesempeñoamenudoincluyenunanálisisdelascondicionesquesonnecesariasparagarantizarquelosprincipiosdeeconomía,eficienciay eficacia puedan mantenerse. Estas condiciones pueden incluir prácticasy procedimientos de la buena administración para garantizar la entregacorrecta y oportuna de los servicios. Cuando corresponda, el impacto delmarcoregulatoriooinstitucionalsobreeldesempeñodelaentidadauditadatambiéndebesertomadoenconsideración.

Objetivos de la auditoría de desempeño

12) El objetivo principal de la auditoría de desempeño es promoverconstructivamente la gobernanza económica, eficaz y eficiente. Tambiéncontribuyealarendicióndecuentasyalatransparencia.

Laauditoríadedesempeñopromuevelarendicióndecuentasalasistiralosresponsablesde lagobernanzayde las tareasdesupervisiónparamejorarel desempeño. Lo logra evaluando si las decisiones de la legislatura o delejecutivo son preparadas e implementadas eficiente y eficazmente, y silos contribuyentes o ciudadanos han recibido el justo valor por su dinero.Ellono cuestiona las intenciones ydecisionesdel legislativo,peroexamina

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si deficiencias en las leyes y reglamentos o su forma de implementaciónhanevitado la consecuciónde los objetivosdeterminados. La auditoría dedesempeñoseenfocaenáreasendondepuedaañadirvaloralosciudadanos,yenlascualestengaelmayorpotencialparalamejora.Proporcionaincentivosconstructivosparaquelaspartesresponsablestomenlasmedidasapropiadas.

La auditoría de desempeño promueve la transparencia al ofrecer alparlamento/congreso,aloscontribuyentesyotrasfuentesdefinanciamiento,aquellosgruposobjetivodelaspolíticasgubernamentalesyalosmediosdecomunicación,unavisióndelaadministraciónylosresultadosdelasdiferentesactividadesdel gobierno.Conello contribuyedemaneradirectaalbrindarinformaciónútilalciudadanomientrassirvecomobaseparaelaprendizajeylasmejoras.Enlaauditoríadedesempeño,lasEFStienenlibertaddedecidir,dentrodesumandato,sobrequé,cuándoycómoauditar,ynoselesdeberíalimitarlapublicacióndesushallazgos.

La aplicabilidad de la ISSAI 300

13) LosPrincipiosdelaAuditoríadeDesempeñoproporcionanlabaseparaquelasEFSadoptenodesarrollennormas.ÉstassehanformuladoenconsideracióndelosantecedentesinstitucionalesdelasEFS,incluyendolosprerrequisitosparaelfuncionamientoapropiadodelasEFSensuindependenciaymandatosconstitucionales en los Principios Fundamentales de la INTOSAI y lasobligacioneséticas,asícomolosconsiguientesrequisitosorganizacionalesdelasEFS(ISSAI130-199).

14) Altratarsobrelassuperposicionesentrelostiposdeauditoría(oauditoríascombinadas)sedebenconsiderarlossiguientespuntos:

• La afirmativa de las normas aplicadas en las auditorías (párrafo 7 u 8anteriores)puedennecesitarajustessegúnlaISSAI100,párrafos9o10.

• Los elementos de la auditoría de desempeño pueden ser parte de una auditoríamásextensaqueabarquetambiénaspectosdelaauditoríadecumplimientoyfinanciera.

• En caso de una superposición, se deben observar todas las normas

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pertinentes.Estopuedenoserfactibleentodosloscasos,yaquediferentesnormaspuedencontenerdiferentesprioridades.

• En dichos casos, el objetivo primario de la auditoría debe guiar a losauditores en cuanto a qué normas aplicar. Para determinar si lasconsideraciones de desempeño constituyen el objetivo principaldel trabajo de auditoría, debe tenerse en cuenta que la auditoría dedesempeño seenfocaen laactividady los resultadosmásqueen losinformesocuentasyqueelobjetivoprincipalespromoverlaeconomía,eficienciayeficacia,másqueinformarsobreelcumplimiento.

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ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

15) Loselementosdeunaauditoríadelsectorpúblico(auditor,parteresponsable,usuariosprevistos,lamateriayloscriterios)comosedefineenlaISSAI100,puedenasumirdistintascaracterísticasen laauditoríadedesempeño.Losauditoresdebenidentificarexplícitamenteloselementosdecadaauditoríay comprender sus implicacionesparaquepuedan realizar suauditoríademaneraapropiada.

Las tres partes de la auditoría de desempeño

16) Losauditoresconfrecuenciatienendiscreciónconsiderableenlaseleccióndetemasylaidentificacióndecriterios,loqueasuvezinfluyeenquiénesson laspartesresponsablesrelevantesy losusuariosprevistos.Sibien losauditorespuedendarrecomendaciones,debentenercuidadodenoasumirlas responsabilidades de las partes responsables. Los auditores en lasauditoríasdedesempeñosuelentrabajarenequipoofreciendohabilidadesdiferentesycomplementarias.

17) Elpapeldelaparteresponsablepuedesercompartidoporunaampliagamadeindividuosoentidades,cadaunoresponsabledeunaspectodiferentedeltemadeestudio.Algunaspartespuedenserresponsablesdelasaccionesquehancausadoproblemas;otraspuedensercapacesdeiniciarcambiosparaabordarlasrecomendacionesderivadasdeunaauditoríadedesempeño,yotraspuedenserresponsablesdeproporcionarinformaciónoevidenciaalauditor.

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18) Losusuariosprevistossonlaspersonasaquieneselauditorpreparaelinformedeauditoríadedesempeño.Lalegislatura,losorganismosgubernamentalesyelpúblicopuedenserlosusuariosprevistos.Unaparteresponsabletambiénpuedeserunusuarioprevisto,peroraravezseráelúnico.

Materia y criterios de la auditoría de desempeño

19) El objeto de estudio de una auditoría de desempeño no tiene que estarlimitadoaprogramas,entidadesofondosespecíficos,puedentambiénincluiractividades (conproductos, resultadose impactos)osituacionesexistentes(incluyendo sus causas y consecuencias). Algunos ejemplos podrían serla prestación de servicios por las partes responsables o los efectos de laspolíticasyregulacionesgubernamentalessobrelaadministración,laspartesinteresadas,losnegocios,losciudadanosylasociedad.Lamateriaencuestiónsedefineporelobjetivoyseformulaenlaspreguntasdeauditoría.

20) Enlaauditoríadedesempeño,elauditoralgunasvecesestáinvolucradoeneldesarrolloolaseleccióndeloscriteriospertinentesparalaauditoría.Elpárrafo27describequérequisitosespecíficossederivandeestoparaelauditor.

Confianza y seguridad en la auditoría de desempeño

21) Al igual que en todas las auditorías, los usuarios de los informes de lasauditoríasdedesempeñodeseanconfiarenlainformaciónqueutilizanparatomardecisiones.Porlotanto,esperaninformesconfiablesqueestablezcanla posición (basada en la evidencia) de las EFS respecto al temaevaluado.En consecuencia, los auditores de desempeño deben, en todos los casos,proporcionarhallazgosbasadosenevidenciasuficienteyapropiada,ygestionaractivamenteelriesgodeinformesinapropiados.Sinembargo,normalmentenoseesperaquelosauditoresdedesempeñoemitanundictamengeneral,comparablealdictamendeestadosfinancieros,enelalcancedelaeconomía,eficienciayeficaciaporpartedelaentidadauditada.Porlotanto,estonoesunrequerimientodelmarcodeISSAI.

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22) Elniveldeaseguramientoqueotorgaunaauditoríadedesempeñodebesercomunicadodemaneratransparente.Elgradologradodeeconomía,eficienciayeficaciapuedensernotificadoenelinformedelaauditoríadedesempeñoendiferentesformas:

• atravésdeunavisiónglobalsobrelosaspectosdeeconomía,eficienciay eficacia, cuando los objetivos de la auditoría, el tema, la evidenciaobtenidayloshallazgosalcanzadospermitenformularunaconclusión;

• proporcionando información específica en una serie de puntos, entreellos losobjetivosde laauditoría, laspreguntas, laspruebasobtenidas,los criterios utilizados, los resultados alcanzados y las conclusionesespecíficas.

23) Los informes de auditoría sólo deben incluir los hallazgos que esténrespaldadosporevidenciasuficienteyapropiada.Lasdecisionestomadasenlaelaboracióndeuninformeequilibrado,parallegaraconclusionesyformularrecomendacionesamenudonecesitanserelaboradasconelfindeproporcionarinformación suficiente para al usuario. Los auditores de desempeño debendescribir específicamente cómo sus hallazgos han conducido a una serie deconclusiones,y–cuandocorresponda-unaconclusióngeneral.Estosignifica,explicarquécriteriossehandesarrolladoyutilizadoyporqué,yseñalarquetodoslospuntosdevistarelevanteshansidotomadosencuentaparaquesepuedapresentaruninformebalanceado.Losprincipiossobrelosinformesdanunamayororientaciónparaesteproceso.

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PRINCIPIOS PARA LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

Principios Generales

24) Losprincipiosgenerales,establecidosacontinuación,danorientaciónsobreaquellosaspectosdelaauditoríadedesempeñoquesonrelevantesentodoelprocesodeauditoría.

• Algunasáreasen lasqueapliquenestosprincipios,noestáncubiertasporlaISSAI100.Éstasserefierenalaseleccióndelostemasdeauditoría,laidentificacióndeobjetivosdeauditoría,yladefinicióndeunenfoqueycriteriosdeauditoría.

• En otras áreas, tales como el riesgo de auditoría, comunicación,habilidades, juicio profesional, control de calidad, materialidad ydocumentación,losprincipiosgeneraleshacenreferenciaalosprincipiosdelaISSAI100yexplicancómoseaplicanespecíficamenteenlaAuditoríadeDesempeño.

Porúltimo,algunasáreascomolaéticaylaindependencia,estánabordadasactualmenteporlaISSAI100,porlosPrincipiosFundamentalesdelaINTOSAI(INTOSAI-P10-99),porlosrequisitosorganizacionalesdelasEFS(ISSAI130-199).

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» Objetivo de Auditoría

25) Losauditoresdebenestablecerunobjetivodeauditoríaclaramentedefinidoqueserelacionealosprincipiosdeeconomía,eficienciayeficacia.

El objetivo de la auditoría determina el enfoque y diseño del trabajo.Podría ser simplemente para describir la situación. Sin embargo, losobjetivosnormativosde la auditoría (¿las cosas son comodeberían ser?)y los objetivos de auditoría analíticos (¿por qué las cosas no son comodeberíanser?)sonmáspropensosaagregarvalor.Entodos loscasos, losauditoresdebenconsideraraquéserefierelaauditoría,quéorganizacionesyorganismosestáninvolucradosyparaquiénseríanpodríanserrelevanteslasrecomendacionesfinales.Losobjetivosdelaauditoríabiendefinidosserefierenaunasolaentidadoungrupoidentificabledeacciones,sistemas,operaciones,programas,actividadesuorganizacionesgubernamentales.

Muchosobjetivosdelaauditoríasepuedenenmarcarcomounapreguntageneraldeauditoríaquesepuededividirensub-preguntasmásprecisas.Deben estar relacionadas temáticamente, y ser complementarias, notraslaparse y ser exhaustivas demanera colectiva al abordar la preguntageneraldeauditoría.Todoslostérminosempleadosenlapreguntadebenestar claramente definidos. La formulación de preguntas de auditoría esun proceso reiterativo, en el que las preguntas se especifican y refinanrepetitivamente tomando en cuenta la información relevante conocidasobreeltema,asícomolaviabilidad.

Enlugardedefinirunsoloobjetivoounapreguntageneraldeauditoría,losauditorespuedenoptarpordesarrollarvariosobjetivosdeauditoría,quenonecesitensiempreserdivididosensubpreguntas.

» Enfoque de auditoría

26) Losauditoresdebenescogerunenfoqueorientadoalresultado,alproblemaoalsistema,obienunacombinacióndeéstos,parafacilitarunbuendiseñode la auditoría.

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El enfoque general de auditoría es un elemento central de cualquierauditoría. Determina la naturaleza del tipo de examen a realizar. Tambiéndefineelconocimiento, la informacióny losdatosnecesarios,asícomo losprocedimientosdeauditoríarequeridosparaobtenerlosyanalizarlos

Laauditoríadedesempeñogeneralmentesigueunodetresenfoques:

• Unenfoqueorientadoalsistema,queexaminaelfuncionamientoadecuadode lossistemasdegestión,porejemplo, lossistemasdeadministraciónfinanciera;

• Unenfoqueorientadoaresultados,queevalúasilosobjetivosentérminosderesultadosoproductoshansidoalcanzadoscomosedeseaba,osilosprogramasyserviciosoperancomoseesperaba;

• Un enfoque orientado al problema, que examina, verifica y analiza lascausas de los problemas particulares o desviaciones de los criteriosestablecidos.

Lostresenfoquespuedenalcanzarsedesdeunaperspectivadearribahaciaabajoodeabajohaciaarriba.Lasauditoríasconunaperspectivadearribahacia abajo se centran principalmente en los requerimientos, intenciones,objetivos,yexpectativasenlalegislaturayelgobiernocentral.Unaperspectivade abajohacia arriba se centra enproblemasde importancia real para laspersonasylacomunidad.

» Criterios

27) Los auditores deben establecer los criterios adecuados que correspondan alaspreguntasdeauditoríayserelacionenalosprincipiosdeeconomía,eficienciayeficacia.

Los criterios son puntos de referencia utilizados para evaluar el tema. Loscriteriosdelaauditoríadedesempeñosonnormasrazonablesyespecíficasdeauditoríadedesempeño,contralascualessepuedenevaluaryvalorarlaeconomía,laeficienciaylaeficaciadelasoperaciones.

Los criterios brindan una base para evaluar la evidencia, desarrollar los

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hallazgos de auditoría y formular conclusiones sobre los objetivos de laauditoría. También constituyenunelemento importanteen lasdiscusionesdentrodelequipodeauditoríayconlaadministración(altadirección)delaEFSyencomunicaciónconlasentidadesauditadas.

Los criterios pueden ser cualitativos o cuantitativos y debendefinir contraquéseráevaluadaunaentidadauditada.Loscriteriospuedensergeneralesoespecíficos,enfocarseenquédebeserdeacuerdoalasleyes,regulacionesuobjetivos;loqueseespera,deacuerdoabuenosprincipios,conocimientocientíficoybuenasprácticas;oloquepodríaser(dadasmejorescondiciones).

Diversas fuentes pueden utilizarse para identificar los criterios, incluyendomarcos de medición del desempeño. Se debe ser transparente sobre lasfuentes que se utilizan; los criterios deben ser relevantes y comprensiblesparalosusuarios,ademásdecompletos,confiablesyobjetivosenelcontextodeltemaylosobjetivosdelaauditoría.

Loscriteriosdebenserdiscutidosconlasentidadesauditadas;sinembargo,en última instancia la selección de los criterios más convenientes esresponsabilidaddelauditor.Sibienladefiniciónycomunicacióndeloscriteriosenlafasedeplaneaciónpuedeaumentarsuconfiabilidadyaceptacióngeneral,enauditoríasquecubranasuntoscomplejosnosiempreesposiblepredefinirloscriterios;enlugardeeso,serándefinidosduranteelprocesodeauditoría.

Mientras que para algunos tipos de auditoría hay criterios legislativosinequívocos,estonoescomúnmenteelcasoenlaauditoríadedesempeño.Losobjetivos,lapreguntayelenfoquedelaauditoríadeterminanlarelevanciayeltipodecriteriosadecuados,ylaconfianzadelusuarioenloshallazgosylasconclusionesdeunaauditoríadedesempeñodependen,engranparte,deloscriterios.Porello,escrucialseleccionarcriteriosfiablesyobjetivos.

Enunaauditoríadedesempeñoorientadaaproblemas,elpuntodepartidaesunadesviaciónconocidaosospechadarespectoaloquedeberíaopodríaser. El objetivo principal es, por lo tanto, no sólo verificar el problema (ladesviación de los criterios y sus consecuencias) sino identificar las causas.Esteenfoquerealzalaimportanciadedecidirsobrecómoexaminaryverificarlas causas durante la fase de diseño. Las conclusiones y recomendaciones

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estánbasadas,principalmente,enelprocesodeanálisisyconfirmacióndelascausas,apesardequesiempreseoriginanenloscriteriosnormativos.

» Riesgo de Auditoría

28) Los auditores deben gestionar activamente el riesgo de auditoría, que esel riesgo de obtener conclusiones incorrectas o incompletas, brindandoinformacióndesequilibradaosinagregarvaloralosusuarios.

Muchostemasenlaauditoríadedesempeñosoncomplejosypolíticamentesensibles. Si bien evitando simplemente dichos temas se puede reducir elriesgodeimprecisiónynocompletitud,sepodríatambiénlimitarlaposibilidaddeagregarvalor.

Elriesgodequeunaauditoríanoagreguevalorvaríadesdelaprobabilidaddenosercapazdeproporcionarnuevainformaciónoperspectivas,alriesgode descuidar factores importantes y, como consecuencia, no ser capaz deproporcionar a los usuarios del informe de auditoría del conocimiento o recomendacionesútilesquepuedanhacerunacontribuciónrealparamejorareldesempeño.

Aspectosimportantesdelriesgoincluyennoposeerlacompetenciaparallevara cabo análisis suficientemente amplios o profundos, carecer de acceso ainformacióndecalidad,obtenerinformaciónincorrecta(porejemplo,debidoaunfraudeoaprácticasirregulares),nosercapazdeponertodosloshallazgosenperspectiva,ynorecopilaroabordarlosargumentosmásrelevantes.

Porlotanto,losauditoresdebengestionaractivamenteelriesgo.Tratarconelriesgodeauditoríaesparteintegraldetodoelprocesoymetodologíadelaauditoríadedesempeño.Losdocumentosdeplaneacióndelaauditoríadebenindicar los riesgosposiblesoconocidosdel trabajodeauditoríaprevisto,ymostrarcómosedebenmanejar.

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» Comunicación

29) Los auditores deben mantener una comunicación eficaz y apropiada conlasentidadesauditadasy laspartes interesadasrelevantesdurantetodoelproceso de auditoría, y definir el contenido, proceso y destinatarios de lacomunicaciónparacadaauditoría.

Existendiversasrazonesporlasquelaplanificacióndelacomunicaciónconlasentidadesauditadasylaspartesinteresadasesdeparticularimportanciaenlasauditoríasdedesempeño:

• Dado que las auditorías de desempeño no se realizan normalmentecon una base regular (por ejemplo, de manera anual) en las mismasentidades auditadas, los canales de comunicación pudieran no existir.Puedehabercontactosconelpoderlegislativoyórganosdegobierno,asícomootrosgrupos(talescomocomunidadesacadémicasydenegocios,uorganizacionesdelasociedadcivil)conlosquenosehacolaboradoconanterioridad,

• Confrecuencia,nohaycriteriospredefinidos(comounmarcodeemisiónde información financiera), y por lo tanto es necesario un intensointercambiodeopinionesconlaentidadauditada.

• La necesidad de contar con informes balanceados implica un esfuerzoactivoporobtenerlospuntosdevistasdelasdiversaspartesinteresadas.

Los auditores deben identificar a las partes responsables y otras partesinteresadasclave,ytomarlainiciativaparaestablecerunacomunicacióneficazdedosvías.Conunabuenacomunicación,losauditorespuedenmejorarelaccesoafuentesdeinformación,datosyopinionesdelaentidadauditada.Utilizar canales de comunicación para explicar el propósito de la auditoríadedesempeñoalaspartesinteresadas,tambiénaumentalaprobabilidaddeque las recomendacionesde laauditoría se implementen.Por lo tanto, losauditoresdebentratardemantenerbuenasrelacionesprofesionalescontodaslaspartesinteresadas,promoverunflujolibreyabiertodeinformaciónenlamedidaenqueasí lopermitan losrequisitosdeconfidencialidad,y llevaracabolasdiscusionesenunambientederespetomutuoyentendimientodelasrespectivasfuncionesyresponsabilidadesdecadaunalaspartesinteresadas.

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Sinembargo,sedebetenercuidadoparaasegurarquelacomunicaciónconlaspartesinteresadasnopongaenpeligrolaindependenciaylaimparcialidaddelaEFS.

Losauditoresdebennotificaralasentidadesauditadasdelosaspectosclavedelaauditoría,incluyendoelobjetivodelaauditoría,lascuestionesdeauditoría,yeltemaencuestión.Porlogeneral,lanotificacióntomalaformadeunacartade compromiso y comunicación regulardurante la auditoría. Los auditoresdebenmantenerlacomunicaciónconlasentidadesauditadasdurantetodoelprocesodeauditoría,pormediodeuna interacciónconstructiva,yaquediferenteshallazgos,argumentosyperspectivassonevaluados.

Lasentidadesfiscalizadasdebentenerlaoportunidaddecomentarsobreloshallazgos,conclusionesyrecomendacionesdeauditoríaantesdequelaEFSemitaelinformedeauditoría.Cualquierdesacuerdodebeseranalizadoysedebencorregirloserroresdehecho.Laexaminacióndelaretroalimentacióndebeserregistradaenlospapelesdetrabajo,demaneraquesedocumentenloscambiosalborradordelinformedeauditoría,olasrazonesparanoefectuarcambios.

Alfinaldelprocesodeauditoría,tambiénsepuedeobtenerretroalimentaciónde las partes interesadas sobre la calidad de los informes de auditoríapublicados. También se puede solicitar la percepción de las entidades

auditadassobrelacalidaddelaauditoríarealizada.

» Habilidades

30) De manera colectiva, el equipo auditor debe tener la competenciaprofesional necesaria para llevar a cabo la auditoria. Esto incluye buenconocimiento de la fiscalización, del diseño de investigaciones, de losmétodosaplicadosenlascienciassocialesytécnicasdeinvestigaciónodeevaluación,asícomotambiénfortalezaspersonalestalescomohabilidadesanalíticas,deredacciónycomunicación.

En la auditoría dedesempeño, se pueden requerir habilidades específicas,talescomoconocimientodelastécnicasymétodosdeevaluaciónaplicados

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en las ciencias sociales y habilidades personales como de comunicación yde escritura, capacidad analítica, creatividad y receptividad. Los auditoresdebentenerunbuenconocimientodelasorganizacionesgubernamentales,programasyfunciones.EstoaseguraquelasáreascorrectassonseleccionadasparaauditoríayquelosauditorespuedenllevaracaboconeficaciarevisionesdelosprogramasyactividadesdelGobierno

También puede haber formas específicas de adquirir las habilidadesnecesarias. Para cada auditoría de desempeño, los auditores deben tenerplenoentendimientodelasmedidasgubernamentalesquesonelobjetodelaauditoría,asícomolascausasdefondorelevantesylosimpactosposibles.Con frecuencia, este conocimiento debe ser adquirido o desarrolladoespecíficamenteparaeltrabajoocompromisodeauditoría.Lasauditoríasdedesempeñoconfrecuenciaimplicanunprocesodeaprendizajeyeldesarrollodelametodologíacomopartedelapropiaauditoría.Así,elaprendizajeylacapacitacióneneltrabajodebeestardisponibleparalosauditores,quienesdebenmantenersushabilidadesprofesionalesatravésdeunacapacitaciónprofesionalcontinua.Unaactitudabiertaalaprendizajeyelfomentodeunaculturadirectivasoncondicionesimportantesparafortalecerlashabilidadesprofesionalesdecadaunodelosauditores.

En áreas especializadas, se pueden contratar expertos externos paracomplementarelconocimientodelequipodeauditoría.Losauditoresdebenevaluarsi,yenquéáreas,serequieredepericiaexterna,paraquehaganlosarreglosnecesarios.

» Juicio y escepticismo profesional

31) Losauditoresdebenejercerelescepticismoprofesional,perotambiéndebenserreceptivosyestardispuestosainnovar.

Esdevitalimportanciaquelosauditoresejerzanelescepticismoprofesionaly adopten un enfoque crítico, manteniendo una distancia objetiva de lainformaciónproporcionada.Seesperaquelosauditoresrealicenevaluacionesracionalesyaíslensuspropiaspreferenciaspersonalesylasdelosdemás.

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Almismotiempo,debenserreceptivosalasopinionesyargumentos.Estoesnecesarioconelfindeevitarerroresdejuicioosesgocognitivo.Elrespeto,la flexibilidad, la curiosidad y la disposición de innovar son igualmenteimportantes.Lainnovaciónaplicaalpropioprocesodeauditoría,perotambiénalosprocesosoactividadesauditados.

Se espera que los auditores examinen las cuestiones desde diferentesperspectivasymantenganunaactitudabiertayobjetivaadiferentespuntosdevistayargumentos.Sinosonreceptivos,puedenpasarporaltoimportantesargumentosoevidenciaclave.Sibienlosauditorestrabajanparadesarrollarnuevosconocimientos,tambiénrequierensercreativos,reflexivos,flexibles,ingeniososyprácticosensusesfuerzosporrecopilar,interpretaryanalizarlosdatos.

Se debe mantener un alto nivel de conducta profesional durante todo elprocesodeauditoría,desdelaseleccióndeltemayplanificacióndelaauditoría,hastalapresentacióndeinformes.Esimportantequelosauditorestrabajensistemáticamente,coneldebidocuidadoyobjetividad,yconlasupervisiónadecuada.

» Control de Calidad

32) Los auditores deben aplicar procedimientos para salvaguardar la calidad,garantizando que se cumplan los requisitos aplicables y enfatizando eninformesapropiados,balanceadosyjustos,queagreguenvaloryrespondanalas preguntas de auditoría.

La ISSAI 140: Control de Calidad proporciona los principios generales y elmaterial para aplicación en el sistema de control de calidad establecido anivel organizacional para cubrir todas las auditorías. En la realización delas auditorías de desempeño, las siguientes cuestiones específicas debenabordarse:

• La auditoría de desempeño es un proceso en el que el equipo de auditoría reúneunagrancantidaddeinformaciónespecíficadeauditoríayejerceun alto grado de juicio profesional y discreción sobre los asuntos deauditoría.Elcontroldecalidaddebetomarestoencuenta.Lanecesidadde

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establecerunambientedetrabajodeconfianzamutuayresponsabilidad,yprestarapoyoalosequiposdeauditoríadebeservistocomopartedelagestióndelacalidad.Estopuedeimplicarlaaplicacióndeprocedimientosdecontroldecalidadqueseanrelevantesyfácilesdegestionar,ygarantizarquelosauditoresesténabiertosaretroalimentaciónrecibidadelcontrolde calidad. Si existe unadiferencia deopinión entre los supervisores yel equipo de auditoría, se deben tomar las medidas adecuadas paraasegurarqueseprestelaatenciónnecesariaalaperspectivadelequipodeauditoríayquelapolíticadelaEFSseaconsistente.

• En la auditoría de desempeño, incluso si el informe está basado enla evidencia, está bien documentado y es preciso, aun así, podría serinapropiado o insuficiente si no se logra dar una visión balanceada yobjetiva,incluyendotambiénalgunospuntosdevistarelevantes,osilaspreguntas de auditoría no se abordan satisfactoriamente. Por lo tanto,estas consideraciones deben ser parte esencial de las medidas parasalvaguardarlacalidad.

• Comolosobjetivosdelaauditoríavaríanmuchoentrelosdistintostrabajosdeauditoría,esimportantedefinirclaramenteloqueconstituyeuninformedealtacalidadenelcontextoespecíficodeuntrabajodeauditoría.Lasmedidasgeneralesdecontroldecalidaddebencomplementarseconlasmedidasespecíficasalaauditoría.

Ningúnprocedimientodecontroldecalidadaniveldelaauditoríaindividualpuede garantizar informes de auditoría de desempeño de alta calidad. Esigualmenteimportantequelosauditoressean–ysigansiendo–competentesymotivados.Porlotanto,losmecanismosdecontroldebensercomplementadaspormedidasdeapoyo,talescomocapacitacióneneltrabajoyorientaciónalequipodeauditoría.

» Materialidad

33) Los auditores deben considerar la materialidad en todas las etapas delprocesodeauditoría.Sedebepensarnosóloenlofinanciero,sinotambiénenlosaspectossocialesypolíticosdelasuntoencuestión,conelpropósitodeentregartantovaloragregadocomoseaposible.

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La materialidad puede ser entendida como la importancia relativa deunamateriaencuestiónenelcontextoenelqueseestáconsiderando.Lamaterialidaddeuntemadeauditoríadebetenerencuentalamagnituddesusimpactos.Dependerádesilaactividadescomparativamentemenorysilasdeficienciaseneláreaencuestiónpudieraninfluirotrasactividadesdentrodelaentidadauditada.Unasuntoseconsiderarádeimportanciasignificativacuandoeltemaseaconsideradodeespecialimportanciaydondelasmejorastengan un impacto significativo. Habrá menos materialidad (o relevanciarelativa)dondelaactividadseadenaturalezarutinariayelimpactodelpobredesempeñopudieraestarrestringidoaunáreapequeñaodeíndolemínima.

Enlaauditoríadedesempeño,lamaterialidadporelvalormonetariopudieraser, aunquenonecesariamente, unapreocupaciónprimordial. Al definir lamaterialidad,elauditordebeconsiderartambiénloqueessocialopolíticamentesignificativo,y tenerencuentaqueestovaríaconeltiempoydependedelaperspectivadelosusuariosrelevantesydelaspartesresponsables.Dadoque lostemasde lasauditoríasdedesempeñopuedenvariarampliamentey los criterios con frecuencia no estánpredefinidos por la legislación, estaperspectivapuedevariardeunaauditoríaaotra.Suevaluaciónrequiereunjuiciocuidadosoporpartedelauditor.

La materialidad constriñe a todos los aspectos de las auditorías de desempeño, talescomolaseleccióndelostemas,ladefinicióndeloscriterios,laevaluaciónde la evidencia y ladocumentación y la gestiónde los riesgosdeproducirhallazgosdeauditoríaoinformesinapropiadosodebajoimpacto.

» Documentación

34) Losauditoresdebendocumentarlaauditoríadeacuerdoconlascircunstanciasparticularesdelamisma.Lainformacióndebeserlosuficientementecompletaydetalladaparapermitiraunauditorexperimentado,sinconexiónpreviaconlaauditoría,determinarsubsecuentementequétrabajofuerealizadoconelfindellegaraloshallazgos,conclusionesyrecomendaciones.

Al igual que en todas las auditorias, los auditores de desempeño debenmantenerunregistrodocumentaladecuadodelapreparación,procedimientos

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yhallazgosdecadaauditoría.Sinembargo,elpropósitoyelcontextodeladocumentaciónsonalgoespecíficoenlaauditoríadedesempeño.

• Confrecuencia,elauditorhabráadquiridoconocimientoespecializadosobreeltemadeauditoríaquenosereproducefácilmenteenlaEFS.Dadoquelametodologíayloscriteriosdeauditoríapuedenhabersidodesarrolladosespecíficamenteparaunúnicocompromisootrabajo,elauditortieneunaresponsabilidadespecialparatransparentarsurazonamiento.

• En la auditoría de desempeño, el informe contiene hallazgos yrecomendaciones,peroademásdescribeelmarco,perspectivayestructuraanalítica que fueron adoptados, y el proceso seguido para llegar a lasconclusiones.Enciertaforma,elinformerealizalasfuncionesqueenotrotipodeauditoríascorrespondenalasnormasgeneralesoladocumentacióndeauditoría.

• Ladocumentaciónnosólodebeconfirmarlaveracidaddeloshechos,sinotambiénasegurarqueelinformepresenteunaevaluaciónequilibrada,justay completa del asunto u objeto auditado en cuestión. Así, por ejemplo,podría ser necesario incluir en la documentación una referencia a losargumentosnoaceptadosenelinforme,ocomunicarcómolosdiferentespuntosdevistafuerontratadosenelinforme.

• Elpropósitodelinformedeauditoríaenunaauditoríadedesempeñoconfrecuenciaespersuadiralosusuariosrazonables,alproporcionarlesnuevasperspectivasenlugardeunadeclaraciónformaldeseguridad.Delamismamaneraenquelosobjetivosdelaauditoríadeterminanlanaturalezadelaevidencianecesaria,tambiéndeterminanlanaturalezadeladocumentación.

• Mantener una documentación adecuada no es sólo una parte en lasalvaguarda de la calidad (por ejemplo, ayudando a garantizar que eltrabajo delegado se realice satisfactoriamente y que los objetivos de laauditoríasecumplan),sinotambiéndeldesarrolloprofesionaldelasEFSydelosauditores,yaquepuededarformaabuenasprácticasparaauditoríassimilaresenelfuturo.

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• Planificación,esdecir,seleccióndetemas,estudiopreliminarydiseñodelaauditoría;

• Realización,esdecir,recopilaryanalizardatoseinformación;

• Elaboracióndeinformes,esdecir,presentarlosresultadosdelaauditoría,esto es: las respuestas a las preguntas de la auditoría, los hallazgos,conclusionesyrecomendacionesalosusuarios;

• Seguimiento,esdecir,determinarsilasmedidasadoptadasenrespuestaa los hallazgos y recomendaciones remediaron los problemas y/odebilidadessubyacentes.

Estospasospuedenserreiterativos.Porejemplo,nuevasperspectivasdelaetapadeprocesopuedenrequerircambiosenelplandeauditoría,yelementosimportantesde laelaboraciónde informes(porejemplo, la formulacióndeconclusiones)puedenseresbozadoseinclusocompletadosdurantelaetapadeproceso.

Planificación Realización Elaboracióndeinformes Seguimiento

Principios relacionados con el proceso de auditoría

35) Laauditoríadedesempeñocomprendelassiguientesetapasprincipales:

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Planificación

» Selección de temas

36) LosauditoresdebenseleccionarlostemasdeauditoríaatravésdelprocesodeplanificaciónestratégicadelaEFS,medianteelanálisisdetemaspotencialesylarealizacióndeinvestigacionesparaidentificarlosriesgosyproblemas.

DeterminarquéauditoríassellevaránacabogeneralmenteseasumecomopartedelprocesodeplanificaciónestratégicadelaEFS.Ensucaso,losauditoresdebencontribuiraesteprocesoensusrespectivoscamposdeespecialización.Puedencompartirconocimientosdeauditoríasanteriores,y la informacióndelprocesodeplanificaciónestratégicapuedeserimportanteparaeltrabajoposteriordelauditor.

Enesteproceso,losauditoresdebenconsiderarquelostemasdeauditoríadebenserlosuficientementesignificativos,asícomoauditablesycongruentesconelmandatodelaEFS.Elprocesodeseleccióndelostemasdebetratardemaximizar el impacto esperado de la auditoría, teniendo en cuenta lascapacidadesdeauditoría (porejemplo,recursoshumanosy lashabilidadesprofesionales).

Las técnicas formales para preparar el proceso de planeación estratégica,comoelanálisisderiesgosolasevaluacionesdeproblemas,puedenayudara estructurar el proceso, pero necesitan ser complementadas por el juicioprofesionalparaevitarevaluacionesunilaterales/parciales.

» Diseño de la auditoría

37) Losauditoresdebenplanearlaauditoríademaneraquecontribuyaaunaauditoríadealtacalidadqueseallevadaacabodeunaformaeconómica,eficiente,eficaz,demaneraoportunaydeacuerdoconlosprincipiosdelabuenagestióndeproyectos.

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Alplanearlaauditoría,esimportanteconsiderar:

• elconocimientoprevioylainformaciónrequeridaparacomprenderalasentidadesauditadas,parapermitirunaevaluacióndelproblemayriesgo,las posibles fuentes de evidencia, la auditabilidad y la importancia deláreaconsideradaparalaauditoría;

• los objetivos, preguntas, criterios, tema y metodología de la auditoría(incluyendolastécnicasqueseutilizaránparalarecoleccióndeevidenciayparalarealizacióndelanálisisdelaauditoría);

• las actividades necesarias, los requisitos de personal y habilidades(incluyendo la independencia del equipo de auditoría, los recursoshumanosylaposiblepericiaexterna),elcostoestimadodelaauditoría,losplazosehitosclavedelproyecto,ylosprincipalespuntosdecontroldelaauditoría.

Paraasegurarquelaauditoríaestédebidamenteplaneada,porlotanto,losauditoresrequierenadquirirsuficienteconocimientodelamateriaencuestión.La auditoría del desempeño por lo general requiere que el conocimientoespecífico,sustantivoymetodológicodelaauditoríaseadquieraantesdelarealizacióndelaauditoría(“estudioprevio”).

Alplanearlaauditoría,elauditordebediseñarlosprocedimientosdeauditoríaqueseutilizaránparareunirsuficienteevidenciaapropiadadeauditoría.Estopuedeserabordadoendiversasetapas:decidireldiseñogeneraldeauditoría(qué preguntas hacer, por ejemplo, explicativo / descriptivo / evaluativo);determinarelniveldeobservación(porejemplo,mirarunprocesooarchivosindividuales);metodología(porejemplo,análisiscompletoodeunamuestra);técnicasderecoleccióndedatosespecíficos(porejemplo,entrevistaogrupodeenfoque). Losmétodosde recoleccióndedatosy técnicasdemuestreodebenserelegidoscuidadosamente.La fasedeplanificacióntambiéndebeincluir el trabajo de investigación dirigido a la creación de conocimiento,probando varios diseños de auditoría y verificando si los datos necesariosestándisponibles.Estohacequeseamásfácilelegirelmétodomásapropiadodeauditoría.

Laaltadireccióny laoperativa,asícomoelequipodeauditoría,debenserplenamenteconscientesdeldiseñogeneraldeauditoríayloqueésteimplica.

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Lasdecisionessobreeldiseñogeneraldeauditoríaysusconsecuenciasentérminosderecursos,amenudoimplicanalaaltadireccióndelaEFS,quienpuedeasegurarsedelaexistenciadelashabilidades,recursosycapacidadesparaabordarlosobjetivosdelaauditoríaylaspreguntasdeauditoría.

Laplaneacióndebepermitirlaflexibilidad,paraquelosauditoressepuedanbeneficiardepuntosdevistaobtenidosduranteelcursodelaauditoría.Losmétodosdeauditoríaescogidosdebenseraquellosquepermitandemejormanera la recolección de datos de auditoría demanera eficaz y eficiente.Mientraselobjetivodelosauditoresesadoptarlasmejoresprácticas,razonesprácticas,talescomoladisponibilidaddelosdatos,puedenlimitarlaeleccióndemétodos. Por lo tanto, es aconsejable ser flexible y pragmático a esterespecto.Porestarazón,losprocedimientosdeauditoríadedesempeñonodebenserexcesivamenteestandarizados.Serdemasiadoprescriptivopuedeafectar laflexibilidad,el juicioprofesionaly losaltosnivelesdehabilidadesanalíticasrequeridasenunaauditoríadedesempeño.Enciertoscasosdonde,porejemplo,laauditoríarequieraquelosdatosserecopilendemuydiferentesregionesoáreas,oenelquelaauditoríaselleveacaboporungrannúmerodeauditores,puedehaberlanecesidaddeunplandeauditoríamásdetalladoenelquelaspreguntasylosprocedimientosdeauditoríasedeterminendeformaexplícita.

Alplanearunaauditoría,losauditoresdebenevaluarelriesgodefraude.Siesdeimportanciasignificativadentrodelcontextodelosobjetivosdeauditoría,losauditoresdebencomprender lossistemasrelevantesdecontrol internoy examinar si hay signos de irregularidades que dificulten el desempeño.Ellostambiéndebendeterminarsilasentidadesencuestiónhantomadolasaccionesapropiadasparaabordarrecomendacionesdeauditoríaspreviasuotrasrevisionesqueseanderelevanciaparalosobjetivosdelaauditoría.Porúltimo,losauditoresdebenbuscartenercontactoconlaspartesinteresadas,incluyendo científicos u otros expertos en el campo, con el fin de crear elconocimiento adecuado en relación, por ejemplo, con buenas o mejoresprácticas.Elobjetivogeneralenlafasedeplaneaciónesdecidir,mediantelacreacióndeconocimientoyteniendoencuentaunavariedaddeestrategias,cómollevaracabolaauditoríademejormanera.

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Realización

» Evidencia, hallazgos y conclusiones

38) Los auditores deben obtener evidencia de auditoría que sea suficiente yapropiada,paraestablecerloshallazgos,formularconclusionesenrespuestaalosobjetivosypreguntasdeauditoría,yemitirrecomendaciones.

Todoslosresultadosylasconclusionesdelaauditoríadebenestarsustentadosporevidenciasuficienteyapropiadadeauditoría.Estodebeestarencontexto,ytodoslosargumentospertinentes,lasventajasydesventajas,yperspectivasdebenserconsideradasantesdeelaborarconclusiones.Lanaturalezadelaevidencia de auditoría necesaria para llegar a conclusiones en la auditoríadedesempeñoesdeterminadaporeltema,elobjetivodelaauditoría,ylaspreguntasdeauditoría.

Elauditordebeevaluarlaevidenciaconelfindeobtenerhallazgosdeauditoría.Basadoen los resultados,elauditordebeejercersu juicioprofesionalparallegar a una conclusión. Los hallazgos y conclusiones son el resultado delanálisisenrespuestaalosobjetivosdelaauditoría.Éstosdebendarrespuestaalaspreguntasdeauditoría.

Lasconclusionespuedenestarbasadasenlaevidenciacuantitativaobtenidaal usar métodos científicos o técnicas de muestreo. La formulación deconclusionespuederequerirunamedidaimportantedejuicioeinterpretaciónconelfinderesponderalaspreguntasdeauditoría,debidoalhechoquelaevidenciadeauditoríapuedeserpersuasiva(“llevaalaconclusióndeque...”)en vez de concluyente (“correcto/incorrecto”). La necesidad de precisióndebeponderarsecontraloqueesrazonable,económicoyrelevanteparaelpropósito.Serecomiendaelinvolucramientodelaaltadirección.

La auditoría de desempeño implica una serie de procesos de análisis que evolucionan gradualmente a través de la interacción mutua, dando piea las preguntas y métodos empleados para desarrollar en profundidad ysofisticación. Esto puede implicar la combinación y comparación de datos

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de diferentes fuentes, la formulación de conclusiones preliminares y lacompilacióndehallazgosconelfindeconstruirhipótesisquesepuedanprobar,siesnecesario,condatosadicionales.Todoelprocesoestáestrechamentevinculado con el proceso de elaboración del informe de auditoría, el cualpuedeservistocomounaparteesencialdelprocesoanalíticoqueculminaenlasrespuestasalaspreguntasdeauditoría.Esimportanteparalosauditoresestarorientadosalosobjetivosytrabajardeformasistemáticayconeldebidocuidadoyobjetividad.

Elaboración de Informes

» Contenido del informe

39) Losauditoresdebenesforzarseporproporcionarinformesdeauditoríaqueseancompletos,convincentes,oportunos,defácillecturaybalanceados.

Parasercompleto,uninformedebeincluirtodalainformaciónnecesariaparaabordar el objetivo y las preguntas de auditoría, siendo lo suficientementedetallado para proporcionar una comprensión de la materia en cuestión ylos hallazgos y conclusiones. Para ser convincente, debe estar estructuradológicamente y presentar una clara relación entre el objetivode la auditoría,los criterios, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones. Debenabordarsetodoslosargumentosrelevantes.

Enuna auditoría dedesempeño, los auditores informan sobre sus hallazgossobrelaeconomíayeficienciaconlaquelosrecursossonadquiridosyusados,y laeficaciaconlaquelosobjetivossecumplen.Losinformespuedenvariarconsiderablemente en alcance y naturaleza, por ejemplo, evaluando si losrecursos se aplican de manera adecuada, al comentando sobre el impactode políticas y programas, y recomendando cambios diseñados para obtenermejoras.

El informe debe incluir información acerca del objetivo de la auditoría,preguntasdeauditoríaysusrespuestas,tema,criterios,metodología,fuentesdeinformación,algunaslimitacionesdelosdatosutilizados,yloshallazgosde

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auditoría.Elinformedeberesponderclaramentelaspreguntasdeauditoríaoexplicar por qué ésta no fue posible. Alternativamente, los auditores debenconsiderarreformularlaspreguntasdeauditoríaparaajustarsealaevidenciade auditoría obtenida y así estar en la posición donde las preguntas deauditoríapuedansercontestadas,Loshallazgosdeauditoríadebenserpuestosen perspectiva, y debe garantizarse la congruencia entre los objetivos de laauditoría,laspreguntas,resultadosyconclusiones.Elinformedebeexplicarporquéycómolosproblemasseñaladosen loshallazgosafectaneldesempeño,conelfindealentara laentidadauditadao informaralusuariopara iniciaraccionescorrectivas.Debeensucaso,incluirrecomendacionesparamejorareldesempeño.

Elinformedebesertanclaroyconcisocomolopermitalamateriaencuestión,ycontenerunlenguajesinambigüedades.Engeneral,debeserconstructivoycontribuiraunmejorconocimientoydestacarcualquiermejoranecesaria.

» Recomendaciones

40) SiespertinenteypermitidoporelmandatodelaEFS,losauditoresdebentratardeproporcionarrecomendacionesconstructivasquepuedancontribuirsignificativamenteaabordarlasdebilidadesoproblemasidentificadosporla auditoría.

Lasrecomendacionesdebenestarbienfundamentadasydebenañadirvalor.Debenabordar lascausasde losproblemasy/odebilidades.Sinembargo,debenserredactadasdetalmaneraqueeviteobviedadesoqueinviertalasconclusionesdeauditoría,ynodebeninmiscuirseenlasresponsabilidadesde la administración. Debe estar claro sobre quién y qué se aborda encada recomendación, quién es responsable de tomar cualquier iniciativay qué significan las recomendaciones - por ejemplo, cómo contribuirán amejorar el desempeño. Las recomendaciones deben ser prácticas y estardirigidasalasentidadesquetenganlaresponsabilidadylacompetenciadeimplementarlas.

Lasrecomendacionesdebenserclarasyserpresentadasdeunamaneralógicayracional.Debenestarvinculadasalosobjetivos,hallazgosyconclusiones

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delaauditoría.Juntoconeltextocompletodelinforme,debenconvenceral lectorquemejoransignificativamente laconducciónde lasoperacionesyprogramasdelgobierno,porejemplo,mediantelareduccióndecostosysimplificando laadministraciónde los servicios,mejorando la calidadyelvolumendelosservicios,omejorandolaeficacia,elimpactoolosbeneficiosparalasociedad.

» Distribución del informe

41) LosauditoresdebentratardehacersusinformesampliamenteaccesiblesdeacuerdoconelmandatodelaEFS.

Losauditoresdebentenerencuentaquelaampliadistribucióndelosinformesde auditoría puede promover la credibilidad de la función de auditoría.Por lo tanto, los informesdebenserdistribuidosa lasentidadesauditadas,al Ejecutivo y/o Legislatura, y en su caso, hacerlos accesibles al público engeneral,directamenteyatravésdelosmediosdecomunicaciónyotraspartesinteresadas.

Seguimiento de actividades

42) Los auditores deben dar seguimiento a los resultados de auditorías yrecomendaciones previamente presentados, según sea apropiado. Elseguimientodebeserinformadoadecuadamenteconelfindeproporcionarretroalimentación a la legislatura, si es posible, con las conclusiones eimpactosdetodaslasmedidascorrectivasrelevantes.

Darseguimientoserefierealaexaminacióndelosauditoresdelasaccionescorrectivas adoptadas por la entidad auditada, u otra parte responsable,conbaseenlosresultadosdelasauditoríasdedesempeño.Esunaactividadindependiente que aumenta el valor del proceso de auditoríamediante elfortalecimientodelimpactodelaauditoría,yladefinicióndelasbasesparamejorarunposibletrabajodeauditoríafuturo.Tambiénalientaalasentidadesauditadasyaotrosusuariosdelosinformesatomarlosenserio,yproporcionaalosauditoresleccionesútileseindicadoresdedesempeño.Elseguimiento

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noselimitaalaimplementacióndelasrecomendaciones,peroseenfocaensilaentidadauditadahaabordadoadecuadamentelosproblemasyremediadolascondicionessubyacentestrasunperiodorazonabledetiempo.

Al llevaracaboelseguimientodeuninformedeauditoría,elauditordebeconcentrarseenloshallazgosyrecomendacionesquesiguensiendorelevantesalmomentodelseguimientoyadoptarunenfoqueimparcialeindependiente.

Elseguimientoderesultadospuedeser informadoindividualmenteocomoun informe consolidado, el cual puede incluir un análisis de las distintasauditorías,posiblementeincluyendotemasytendenciasencomúnatravésdeunaseriedeáreasdenotificación.Elseguimientopuedecontribuiraunamejorcomprensióndelvalorañadidoporlaauditoríadedesempeñoenundeterminadoperíododetiempooáreatemática.

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