ISA-530 - Eşantionarea în audit

7/29/2019 ISA-530 - Eantionarea n audit

1/19

478

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 530

EANTIONAREA N AUDIT

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele

cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS

PunctIntroducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA 12

Data intrrii n vigoare 3

Obiectiv 4

Definiii 5

Cerine

Proiectarea eantionului, dimensiunea i selectarea elementelor de testat 68

Efectuarea de proceduri de audit 911

Natura i cauza deviaiilor i denaturrilor 1213

Planificarea denaturrilor 14

Evaluarea rezultatelor eantionrii n audit 15

Aplicare i alte materiale explicative

Definiii A1A3

Proiectarea eantionului, dimensiunea i selectarea elementelor de testat A4A13

Efectuarea de proceduri de audit A14A16

Natura i cauza deviaiilor i denaturrilor A17

Planificarea denaturrilor A18A20

Evaluarea rezultatelor eantionrii n audit A21A23

Anexa 1: Stratificarea i selectarea n funcie de valoare

Anexa 2: Exemple de factori care influeneaz dimensiunea eantionului ncazul testelor controalelor

Anexa 3: Exemple de factori care influeneaz dimensiunea eantionului ncazul testelor de detaliu

Anexa 4: Metode de selectare a eantionului


2/19

EANTIONAREA N AUDIT

479

AUDIT

Standardul Internaional de Audit (ISA) 530, Eantionarea n audit artrebui citit n paralel cu ISA 200, Obiective generale ale auditoruluiindependent i desfurarea unui audit n conformitate cu StandardeleInternaionale de Audit.


3/19

EANTIONAREA N AUDIT

480

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) se aplic atunci cndauditorul a decis s utilizeze eantionarea n audit pentru efectuareaprocedurilor de audit. Acesta trateaz utilizarea de ctre auditor a eantionriistatistice i nestatistice n proiectarea i selectarea eantionului de audit,efectuarea de teste ale controalelor i teste de detaliu, i evaluarea rezultateloreantionului.

2. Prezentul ISA completeaz ISA 500,1 care trateaz responsabilitateaauditorului de a proiecta i efectua proceduri de audit pentru a obinesuficiente probe de audit adecvate pentru a putea formula concluziirezonabile pe care auditorul s i bazeze opinia. ISA 500 furnizeazndrumri cu privire la metodele de selectare a elementelor de testat, aflate ladispoziia auditorului, dintre care o metoda este eantionarea n audit.

Data intrrii n vigoare

3. Prezentul ISA este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentruperioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv

4. Obiectivul auditorului, atunci cnd utilizeaz eantionarea n audit, este de afurniza o baz rezonabil pentru auditor, de formulare a concluziilor cu

privire la populaia din care este selectat eantionul.

Definiii

5. n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite maijos:

(a) Eantionarea n audit (eantionare) Aplicarea procedurilor de audit pentrumai puin de 100% din elementele din cadrul unei populaii cu relevanpentru audit, astfel nct toate unitile de eantionare s aib posibilitateade a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz rezonabil nfuncie de care s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie.

1ISA 500, Probe de audit.


4/19

EANTIONAREA N AUDIT

481

AUDIT

(b) Populaie ntregul set de date din care este selectat un eantion i pemarginea cruia auditorul dorete s i formuleze concluziile.

(c) Riscul de eantionare Riscul ca n baza unui eantion concluziaauditorului, s fie diferit de concluzia la care s-ar fi ajuns dac ntreaga

populaie ar fi fost supus aceleiai proceduri de audit. Riscul deeantionare poate duce la dou tipuri de concluzii generatoare de erori:

(i) n cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit creiacontroalele sunt mai eficiente dect sunt ele n realitate, sau n cazultestelor de detaliu, concluzia c nu exist o denaturaresemnificativ, cnd exist de fapt. Auditorul este ngrijorat nprimul rnd de acest tip de concluzie generatoare de erori, deoareceaceasta afecteaz eficacitatea auditului i exist o probabilitate maimare de a conduce la o opinie de audit neadecvat.

(ii) n cazul unei test al controalelor, concluzia potrivit creia,controalelesunt mai puin eficiente dect sunt ele n realitate, sau n cazul unui

test de detaliu, concluzia c exist o denaturare semnificativ, cndnu exist de fapt. Acest tip de concluzie generatoare de eroriafecteaz eficiena auditului, cci de obicei conduce la o muncsuplimentar pentru a se stabili dac concluziile iniiale suntincorecte.

(d) Riscul de neeantionare Riscul ca auditorul sajung la o concluziegeneratoare de erori din orice motiv independent de riscul deeantionare. (a se vedea punctul A1)

(e) AnomalieO denaturare sau deviaie care se poate demonstra c nu estereprezentativ pentru denaturrile sau deviaiile aferente unei populaii.

(f) Unitate de eantionare Elementele individuale care constituie opopulaie. (a se vedea punctul A2)(g) Eantionarea statistic O abordare a eantionrii care are urmtoarele

caracteristici:

(i) Selectarea aleatorie a elementelor eantionului; i(ii)Utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele

eantionului, inclusiv evaluarea riscului de eantionare.

O abordare a eantionrii care nu prezint caracteristicile (i) i (ii) esteconsiderat o eantionare nestatistic.

(h) StratificareaProcesul de divizare a populaiei n subpopulaii, fiecaredintre acestea fiind un grup de uniti de eantionare care prezintcaracteristici similare (deseori valoarea monetar).


5/19

EANTIONAREA N AUDIT

482

(i) Eroare tolerabil O valoare monetar stabilit de ctre auditor cuprivire la care auditorul ncearc s obin un nivel adecvat al asigurriic valoarea monetar stabilit de ctre auditor nu este depit dedenaturarea real din cadrul populaiei. (a se vedea punctul A3)

(j) Rata tolerabil a deviaiei O rat a deviaiei de la procedurile de controlintern prescrise, stabilit de ctre auditor cu privire la care auditorulncearc s obin un nivel adecvat al asigurrii c rata deviaiei stabilit dectre auditor nu este depit de rata real a deviaiei din cadrul populaiei.

Cerine

Proiectarea eantionului, dimensiunea i selectarea elementelor de testat

6. n proiectarea unui eantion de audit, auditorul trebuie s ia n considerarescopul procedurii de audit i caracteristicile populaiei din care va fi extraseantionul. (a se vedea punctele A4-A9)

7. Auditorul trebuie s determine o dimensiune a eantionului suficient pentrua reduce riscul de eantionare la un nivel acceptabil de sczut. (a se vedeapunctele A10-A11)

8. Auditorul trebuie s selecteze elementele eantionului astfel nct fiecareunitate de eantionare din cadrul populaiei s poat fi selectat. (a se vedeapunctele A12-A13)

Efectuarea de proceduri de audit

9. Auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit, adecvate scopului propus,cu privire la fiecare element selectat.

10. Dac procedura de audit nu este aplicabil elementului selectat, auditorul trebuie

s efectueze procedura asupra unui element nlocuit. (a se vedea punctul A14)11. Dac auditorul nu poate aplica procedurile de audit proiectate, sau proceduri

corespunztoare alternative cu privire la un element selectat, auditorultrebuie s trateze acel element drept o deviaie de la controlul prescris, ncazul testelor controalelor, sau drept o denaturare, n cazul testelor dedetaliu. (a se vedea punctele A15-A16)

Natura i cauza deviaiilor i denaturrilor

12. Auditorul trebuie s investigheze natura i cauza oricror deviaii saudenaturri identificate, i s evalueze efectul lor posibil asupra scopuluiprocedurii de audit i a altor domenii ale auditului. (a se vedea punctul A17)

13. n circumstanele extrem de rare n care auditorul consider o denaturaresau o deviaie descoperit n cadrul unui eantion drept o anomalie, auditorultrebuie s ating un grad ridicat de certitudine c acea denaturare sau


6/19

EANTIONAREA N AUDIT

483

AUDIT

deviaie nu este reprezentativ pentru populaie. Auditorul trebuie s atingacest grad ridicat de certitudine prin efectuarea de proceduri de auditsuplimentare pentru a obine suficiente probe de audit adecvate c aceadenaturare sau deviaie nu afecteaz restul populaiei.

Planificarea denaturrilor

14. n cazul testelor de detaliu, auditorul trebuie s proiecteze denaturrileidentificate n eantionul din cadrul populaiei. (a se vedea punctele A18-A20)

Evaluarea rezultatelor eantionrii n audit

15. Auditorul trebuie s evalueze:

(a) Rezultatele aferente eantionului; i (a se vedea punctele A21-A22)(b) Msura n care utilizarea eantionrii n audit a furnizat o baz

rezonabil pentru concluziile referitoare la populaia care a fost testat.(a se vedea punctele A23)

***

Aplicare i alte materiale explicative

Definiii

Riscul de neeantionare [a se vedea punctul 5 litera (d)]

A1. Exemplele de risc de neeantionare includ utilizarea procedurilor de auditneadecvate, sau interpretarea eronat a probelor de audit i eecul de arecunoate o denaturare sau o deviaie.

Unitatea de eantionare [a se vedea punctul 5 litera (f)]

A2. Unitile de eantionare pot fi elemente fizice (de exemplu, verificri listaten foile de depozit, intrri referitoare la credit n situaiile bancare, facturi alevnzrilor sau bilanuri ale debitorilor) sau uniti monetare.

Denaturarea tolerabil [a se vedea punctul 5 litera (i)]

A3. n proiectarea unui eantion, auditorul determin denaturarea tolerabil pentrua aborda riscul ca denaturrile nesemnificative colective sau individuale spoat determina denaturarea semnificativ a situaiilor financiare i s ofere o

marj a denaturrilor nedetectate posibile. Denaturarea tolerabil reprezint


7/19

EANTIONAREA N AUDIT

484

aplicarea pragului de semnificaie funcional, aa cum este definit n ISA 320,2unei proceduri specifice de eantionare. Denaturarea tolerabil poate aveaaceeai valoare sau o valoare mai sczut dect pragul de semnificaiefuncional.

Proiectarea eantionului, dimensiunea i selectarea elementelor de testat

Proiectarea eantionului (a se vedea punctul 6)A4. Eantionarea n audit i permite auditorului s obin i s evalueze probele

de audit referitoare la anumite caracteristici ale elementelor selectate pentrua formula sau a sprijini formularea unei concluzii cu privire la populaia dincare a fost extras eantionul. Eantionarea n audit poate fi aplicat utilizndfie abordrile eantionrii nestatistice, fie abordrile eantionrii statistice.

A5. n proiectarea eantionului de audit, auditorul ia n considerare scopul specificcare trebuie atins i combinaia de proceduri de audit cu probabilitatea cea maimare de a atinge acest scop. Luarea n considerare a naturii probelor de audit

cutate ia condiiilor deviaiei sau denaturrii posibile sau alte caracteristicireferitoare la acele probe de audit l vor asista pe auditor s defineasc ceea ceconstituie o deviaie sau o denaturare i ce populaie s utilizeze pentrueantionare. n ndeplinirea cerinei de la punctul 8 din ISA 500, n efectuareaeantionrii n audit, auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a obineprobe c populaia din care se extrage eantionul de audit este complet.

A6. Luarea n considerare de ctre auditor a scopului procedurii de audit, aacum prevede punctul 6, include o nelegere clar a ceea ce consti tuie odeviaie sau o denaturare astfel nct toate, i exclusiv, acele condiii caresunt relevante scopului procedurii de audit s fie incluse n evaluareadeviaiilorsau proiectrii denaturrilor. De exemplu, ntr-un test de detaliu

referitor la existena conturilor de creane, precum confirmarea, plileefectuate de client nainte de data confirmrii dar ncasate la puin timp dupacea dat de ctre entitate, nu sunt considerate o denaturare. De asemenea, osum raportat eronat n conturile clientului nu afecteaz soldul total al con-tului de creane. Prin urmare, poate s nu fie adecvat ca aceast situaie s fieconsiderat o denaturare n evaluarea rezultatelor eantionului acesteiproceduri specifice, chiar dac ar putea avea un efect important asupra altordomenii ale auditului, precum evaluarea riscului de fraud sau caracteruladecvat al provizioanelor pentru solduri ndoielnice.

A7. n luarea n considerare a caracteristicilor unei populaii, n cazul testelorcontroalelor, auditorul efectueaz o evaluare a ratei de deviaie preconizate pe

2ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit, punctul 9.


8/19

EANTIONAREA N AUDIT

485

AUDIT

baza nelegerii de ctre auditor a controalelor relevante sau pe bazaexaminrii unui numr redus de elemente din cadrulpopulaiei. Aceastevaluare este efectuat n vederea proiectrii unui eantion de audit ideterminrii dimensiunii eantionului. De exemplu, dac rata de deviaiepreconizat este inacceptabil de ridicat, auditorul va decide, n mod normal,s nu efectueze teste ale controalelor. n mod similar, n cazul testelor dedetaliu, auditorul efectueaz o evaluare a denaturrii preconizate din cadrulpopulaiei. Dac denaturarea preconizat este ridicat, examinarea n proporiede 100% sau unui eantion de dimensiune mare poate fi adecvate nefectuarea testelor de detaliu.

A8. n luarea n considerare a caracteristicilor populaiei din care a fost extraseantionul, auditorul poate determina dac stratificarea sau selectarea nfuncie de valoare este adecvat. Anexa 1 furnizeaz discuii aprofundatereferitoare la stratificare i selectare n funcie de valoare.

A9. Decizia cu privire la msura n care ar trebui utilizat,o abordare nestatistic

sau statistic a eantionrii, este o chestiune care ine de raionamentulauditorului; cu toate acestea, dimensiunea eantionului nu reprezint uncriteriu valid de difereniere ntre abordrile statistic i nestatistic.

Dimensiunea eantionului (a se vedea punctul 7)

A10. Nivelul de risc de eantionare pe care auditorul este dispus s l accepteafecteaz dimensiunea prevzut a eantionului. Cu ct este mai sczutriscul pe care auditorul este dispus s l accepte, cu att mai mare va trebuis fie dimensiunea eantionului.

A11. Dimensiunea eantionului poate fi determinat prin aplicarea unei formule pebaz statistic sau prin exercitarea raionamentului profesional. Anexele 2 i 3

indic influenele pe care le au, de obicei, diferii factori asupra determinriidimensiunii eantionului. Atunci cnd circumstanele sunt similare, efectulasupra dimensiunii eantionului a factorilor precum cei identificai n Anexele 2i 3 va fi similar indiferent dac este aleas o abordare statistic sau nestatistic.

Selectarea elementelor de testat(a se vedea punctul 8)

A12. n cazul eantionrii statistice, elementele eantionului sunt selectate astfel nctfiecare unitate de eantionare s prezinte o probabilitate cunoscut de a fiselectat. n cazul eantionrii nestatistice, este utilizat raionamentul nselectarea elementelor eantionului.Deoarece scopul eantionrii este furnizareaunei baze rezonabile de formulare a concluziilor de ctre auditor cu privire la

populaia din care este selectat eantionul, este important ca auditorul sselecteze un eantion reprezentativ, astfel nct s fie evitate influenele, prinalegerea elementelor eantionului care s prezinte caracteristici tipice ale


9/19

EANTIONAREA N AUDIT

486

populaiei.

A13. Metodele principale de selectare a eantioanelor sunt utilizarea selectriialeatorii, selectrii sistematice i selectrii ntmpltoare. Fiecare dintreaceste metode este discutat n Anexa 4.

Efectuarea de proceduri de audit (a se vedea punctele 10-11)

A14. Un exemplu de caz n care este necesar efectuarea unei proceduri asupraunui element nlocuit este atunci cnd un cec anulat este selectat n timp ceeste testat dovada unei autorizaii de plat. Dac auditorul este mulumit ccecul a fost anulat n mod corespunztor, astfel nct s nu constituie odeviaie, este examinat un element nlocuitor ales n mod adecvat.

A15. Un exemplu de caz n care auditorul nu poate s aplice procedurile de auditproiectate unui element selectat este atunci cnd documentaia referitoare laacel element a fost pierdut.

A16. Un exemplu de proceduri alternative viabile poate fi examinarea unorncasri de numerar ulterioare, alturi de probe ale sursei acestora i deelementele care se intenioneaz s fie decontate atunci cnd nu a fostprimit nici o reacie ca urmare a unei cereri de confirmare pozitive.

Natura i cauza deviaiilor i denaturrilor (a se vedea punctul 12)

A17. n analiza deviaiilor i denaturrilor identificate, auditorul poate observa cmulte dintre acestea au o trstur comun, de exemplu, tipul de tranzacie,locaia, linia de produse sau perioada de timp. n astfel de circumstane,auditorul poate decide s identifice toate elementele din cadrul populaieicare prezint trstura comun, i s extind procedurile de audit la acele

elemente. Mai mult, astfel de deviaii sau denaturri pot fi intenionate, ipot indica posibilitatea fraudei.

Proiectarea denaturrilor (a se vedea punctul 14)

A18. Auditorul trebuie s proiecteze denaturrile aferente populaiei pentru a obineo imagine de ansamblu asupra nivelului denaturrii, dar se poate ca denaturareas nu fie suficient pentru a determina valoarea care urmeaz a fi nregistrat.

A19. Atunci cnd s-a stabilit c o denaturare reprezint o anomalie, aceasta poatefi exclus atunci cnd se proiecteaz denaturarea aferent populaiei. Cutoate acestea, efectul oricrei astfel de denaturri, dac nu este corectat,continu s necesite a fi luat n considerare n plus fa de proiectarea

denaturrilor care nu reprezint anomalii.A20. n cazul testelor controalelor, nu este necesar nicio proiectare explicit a


10/19

EANTIONAREA N AUDIT

487

AUDIT

deviaiilor, din moment ce rata de deviaie a eantionului reprezint, deasemenea, rata de deviaie proiectat pentru populaia ca ntreg. ISA 3303furnizeaz ndrumri atunci cnd sunt detectate deviaii de la controalele pecare auditorul intenioneaz s se bazeze.

Evaluarea rezultatelor eantionrii n audit (a se vedea punctul 15)

A21. n cazul testelor controalelor, o rat a deviaiei neateptat de mare aeantionuluipoate conduce la o cretere a nivelului riscului de denaturaresemnificativ evaluat, cu excepia cazului n care sunt obinute probe deaudit suplimentare care s susin faptul c este realizat o evaluare iniial.n cazul testelor de detaliu, o valoare neateptat de mare ntr-un eantion lpoate determina pe auditor s cread c o clas de tranzacii sau un sold alunui cont conine o denaturare semnificativ, n absena unor probe de auditsuplimentare potrivit crora nu exist nicio denaturare semnificativ.

A22. n cazul testelor de detaliu, denaturarea proiectat plus eroarea anormal,

dac exist, reprezint cea mai bun estimare a auditorului cu privire ladenaturarea din cadrul populaiei. Atunci cnd denaturarea proiectat pluseroarea anormal, dac exist, depete denaturarea tolerabil, eantionulnu furnizeaz o baz rezonabil pentru concluziile aferente populaiei care afost testat. Cu ct este mai apropiat denaturarea proiectat de denaturareatolerabil, cu att este mai probabil ca denaturarea real din cadrul populaieis depeasc denaturarea tolerabil. De asemenea, dac denaturareaproiectat este superioar ateptrilor auditorului cu privire la denaturareautilizat pentru a determina dimensiunea eantionului, auditorul poateajunge la concluzia c exist un risc inacceptabil de eantionare cadenaturarea real din cadrul populaiei s depeasc denaturarea tolerabil.Luarea n considerare a rezultatelor altor proceduri de audit l ajut pe

auditor s evalueze riscul ca denaturarea real din cadrul populaiei sdepeasc denaturarea tolerabil, i riscul poate fi redus dac sunt obinuteprobe de audit suplimentare.

A23. Dac auditorul ajunge la concluzia c eantionarea n audit nu a furnizat obaz rezonabil pentru concluziile aferente populaiei care a fost testat,auditorul poate:

Solicita conducerii s investigheze denaturrile care au fost identificatei potenialul unor denaturri viitoare i s fac ajustrile necesare; sau

Personaliza natura, plasarea n timp i amploarea acestor proceduri deaudit suplimentare pentru a atinge, n modul cel mai eficient, asigurarea

3ISA 330, Rspunsul auditorului la riscurile evaluate, punctul 17.


11/19

EANTIONAREA N AUDIT

488

prevzut. De exemplu, n cazul testelor controalelor, auditorul poateextinde dimensiunea eantionului, poate testa un control alternativ saupoate modifica procedurile de fond aferente.

Anexa 1

(a se vedea punctul A8)

Stratificarea i selectarea n funcie de valoare

n luarea n considerare a caracteristicilor populaiei din care va fi extras eantionul,auditorul poate determina c este adecvat stratificarea sau selectarea n funcie devaloare. Aceast Anex furnizeaz ndrumri auditorului cu privire la utilizareatehnicilor de stratificare i selectare n funcie de valoare.

Stratificarea

1. Eficiena auditului poate fi mbuntit dac auditorul stratific o populaieprin divizarea n sub-populaii separate care prezint o caracteristic deidentificare. Obiectivul stratificrii este de a reduce variabilitateaelementelor din cadrul fiecrei categorii i permite, deci, dimensiuniieantionului s fie redus fr a crete riscul de eantionare.

2. Atunci cnd se efectueaz teste de detaliu, populaia este deseori stratificat nfuncie de valoarea monetar. Acest lucru permite ca un efort de audit mai mares fie direcionat ctre elementele cu o valoare superioar, deoarece aceste

elemente pot conine cel mai mare potenial de denaturare n ceea ce privetesupraevaluarea. n mod similar, o populaie poate fi stratificat n conformitatecu o caracteristic specific ce indic un risc mai mare de denaturare, deexemplu, n cazul testrii provizionului pentru conturile ndoielnice n evaluareaconturilor de creane soldurile pot fi stratificate n funcie de vechime.

3. Rezultatele procedurilor de audit aplicate unui eantion de elemente dincadrul unei categorii pot fi proiectate doar elementelor care alctuiesc aceacategorie. Pentru a formula o concluzie privind ntreaga populaie, auditorulva trebuie s ia n considerare riscul de denaturare semnificativ n raport cuorice alte categorii care alctuiesc ntreaga populaie. De exemplu, 20%dintre elementele unei populaii pot alctui 90% din valoarea soldului unuicont. Auditorul poate decide s examineze un eantion din aceste elemente.Auditorul evalueaz rezultatele acestui eantion i ajunge la o concluzie pemarginea a 90% din valoare, separat de restul de 10% (asupra cruia se va


12/19

EANTIONAREA N AUDIT

489

AUDIT

utiliza un alt eantion sau alte metode de colectare de probe de audit, saucare poate fi considerat nesemnificativ).

4. Dac o clas de tranzacii sau un sold al unui cont a fost mprit n categorii,denaturarea este proiectat separat pentru fiecare categorie. Denaturrile

proiectate pentru fiecare categorie sunt apoi combinate, atunci cnd se valua n considerare efectul posibil al denaturrilor asupra clasei totale detranzacii sau asupra soldului contului.

Selectarea n funcie de valoare

5. Atunci cnd se efectueaz teste de detaliu, poate fi eficient identificareaunitii de eantionare ca fiind reprezentat de unitile monetare individualecare alctuiesc populaia. Dup ce selecteaz unitile monetare specifice dincadrul populaiei, de exemplu, soldul conturilor de creane, auditorul poateexamina elementele specifice, de exemplu, soldurile individuale, care coninacele uniti monetare. Un beneficiu al acestei abordri de definire al unitii

de eantionare este c efortul auditorului este direcionat ctre elementele cuvaloare mai mare, deoarece ele prezint o probabilitate mai mare de a fiselectate, i pot avea drept rezultat dimensiuni mai reduse ale eantioanelor.Aceast abordare poate fi utilizat n paralel cu metoda sistematic deselectare a eantionului (descris n Anexa 4) i este cea mai eficient atuncicnd sunt selectate elemente prin utilizarea selectrii aleatorii.


13/19

EANTIONAREA N AUDIT

490

Anexa 2


Exemple de factori care influeneaz dimensiunea eantionului n

cazul testelor controalelor

Urmtorii sunt factori pe care auditorul i poate lua n considerare atunci cnddetermin dimensiunea eantionului n cazul testelor controalelor. Aceti factori,

care trebuie luai n considerare mpreun, presupun ca auditorul s nu modificenatura sau plasarea n timp a testelor controalelor sau s nu modifice, n alt mod,abordarea procedurilor de fond ca rspuns la riscurile evaluate.

FACTOR

EFECT ASUPRA

DIMENSIUNII

EANTIONULUI

1.O cretere a amploriicu care evaluareariscului de ctreauditor ine cont decontroalele relevante

Cretere Cu ct auditorul intenioneaz sobin mai mult asigurare prinintermediul eficacitii funcionale acontroalelor, cu att va fi mai sczutevaluarea de ctre auditor a riscului

de denaturare semnificativ, i cu attva trebui s fie mai mare dimensiuneaeantionului. Atunci cnd evaluareade ctre auditor a riscului dedenaturare semnificativ la nivelulafirmaiilor include o estimare cuprivire la eficacitatea funcional acontroalelor, auditorului i se impuneefectuarea de teste ale controalelor.Celelalte date fiind egale, cu ctauditorul acord mai multcredibilitate eficacitii funcionale acontroalelor n cadrul evalurii

riscului, cu att este mai mareamploarea testelor controalelorauditorului (i prin urmare, crete


14/19

EANTIONAREA N AUDIT

491

AUDIT

FACTOR

EFECT ASUPRA

DIMENSIUNII

EANTIONULUI

dimensiunea eantionului).2.O cretere a ratei

tolerabile a deviaiei

Descretere Cu ct este mai sczut rata

tolerabil a deviaiei, cu att trebuies fie mai mare dimensiuneaeantionului.

3.O cretere a rateideviaiei estimate a

populaiei de testat

Cretere Cu ct este mai ridicat rata dedeviaie, cu att trebuie s fie maimare dimensiunea eantionului astfelnct auditorul s fie n situaia de aface o estimare rezonabil a rateireale a deviaiei. Factorii relevanipentru luarea n considerare de ctreauditor a ratei estimate a deviaieiinclude nelegerea activitii dectre auditor (mai precis, procedurile

de evaluare a riscului desfurate nvederea obinerii unei nelegeri acontrolului intern), modificri alepersonalului sau ale controluluiintern, rezultatele procedurilor deaudit aplicate n perioadeleanterioare i rezultatele altorproceduri de audit. Ratele ridicateestimate ale deviaiei controlului, deobicei garanteaz n mic msur,dac exist, reduceri ale riscului dedenaturare semnificativ evaluat.

4.O cretere a niveluluide asigurare dorit deauditor c ratatolerabil a deviaieinu este depit de ratareal a deviaiei dincadrul populaiei

Cretere Cu ct este mai mare nivelul deasigurare dorit de auditor crezultatele eantionului sunt, de fapt,indicatori ai incidenei reale adeviaiei din cadrul populaiei, cu atttrebuie s fie mai mare dimensiuneaeantionului.

5.O cretere a numruluide uniti deeantionare din cadrulpopulaiei

Efect neglijabil n cazul populaiilor mari,dimensiunea real a populaiei are unefect sczut, dac exist, asupradimensiunii eantionului. Cu toateacestea, n cazul populaiilor mici,eantionarea n audit poate s nu fieatt de eficient ca metod alternativde obinere a suficiente probe de auditadecvate.


15/19

EANTIONAREA N AUDIT

492

Anexa 3


Exemple de factori care influeneaz dimensiunea eantionului n

cazul testelor de detaliu

Urmtorii sunt factori pe care auditorul i poate lua n considerare atunci cnddetermin dimensiunea eantionului n cazul testelor de detaliu. Aceti factori, caretrebuie luai n considerare mpreun, presupun ca auditorul s nu modificeabordarea testelor controalelor sau s nu modifice, n alt mod, natura sau plasarea ntimp a procedurilor de fond ca rspuns la riscurile evaluate.

FACTOR

EFECTUL ASUPRA

DIMENSIUNII

EANTIONULUI

1. O cretere a evaluriide ctre auditor ariscului de denaturaresemnificativ

Cretere Cu ct este mai ridicat evaluareade ctre auditor a riscului dedenaturare semnificativ, cu atttrebuie s fie mai maredimensiunea eantionului.Evaluarea de ctre auditor ariscului de denaturaresemnificativ este afectat deriscul inerent i de riscul decontrol. De exemplu, dacauditorul nu efectueaz teste alecontroalelor, evaluarea riscului de

ctre auditor nu poate fi reduspentru funcionarea eficient acontroalelor interne cu privire la o


16/19

EANTIONAREA N AUDIT

493

AUDIT

FACTOR

EFECTUL ASUPRA

DIMENSIUNII

EANTIONULUI

afirmaie. Prin urmare, pentru areduce riscul de audit la un nivel

acceptabil de sczut, auditorul arenevoie de un risc de detectaresczut i va acorda o mai marecredibilitate procedurilor de fond.Cu ct sunt obinute mai multeprobe de audit din testele dedetaliu (adic, cu ct va fi maisczut riscul de detectare), cu attva trebui s fie mai maredimensiunea eantionului

2. O cretere a utilizriialtor proceduri defond direcionate

asupra aceleiaiafirmaii

Descretere Cu ct auditorul acordcredibilitate altor proceduri defond (teste de detaliu sau

proceduri analitice de fond)pentru a reduce la un nivelacceptabil riscul de detectareaferent unei populaii specifice, cuatt auditorul va solicita oasigurare mai redus prineantionare, i, prin urmare, cuatt va trebui s fie mai micdimensiunea eantionului

3. O cretere a niveluluide asigurare dorit deauditor c ratatolerabil a denaturriinu este depit dedenaturarea real dincadrul populaiei

Cretere Cu ct nivelul de asigurare pe careauditorul l solicit c rezultateleeantionului sunt de fapt, indicatoriai valorii reale de denaturare dincadrul populaiei, cu att mai maretrebuie s fie dimensiuneaeantionului.

4. O cretere adenaturrii tolerabile

Descretere Cu ct este mai sczut denaturareatolerabil, cu att trebuie s fie maimare dimensiunea eantionului

5. O cretere a valoriidenaturrii pe careauditorul estimeaz co va identifica ncadrul populaiei

Cretere Cu ct este mai mare valoareadenaturrii pe care auditorulestimeaz c o va identifica ncadrul populaiei, cu att trebuie sfie mai mare dimensiuneaeantionului pentru a putea face oestimare rezonabil a valorii realea denaturrii din cadrul populaiei.Factorii relevani pentru luarea nconsiderare de ctre auditor a


17/19

EANTIONAREA N AUDIT

494

FACTOR

EFECTUL ASUPRA

DIMENSIUNII

EANTIONULUI

valorii de denaturare estimateinclude amploarea cu care valorile

elementului sunt determinatesubiectiv, rezultatele procedurilorde evaluare a riscului, rezultateletestelor controalelor, rezultateleprocedurilor de audit aplicate n

perioadele anterioare i rezultatelealtor proceduri de fond.

6. Stratificarea populaieiatunci cnd esteadecvat

Descretere Atunci cnd exist o marevarietate (variabilitate) adimensiunii monetare aelementelor din cadrul populaiei,

poate fi util stratificareapopulaiei. Cnd o populaie poate

fi stratificat adecvat, sumadimensiunilor eantioanelor ceprovin din categorii va fi, ngeneral, mai mic dectdimensiunea eantionului care arfi fost necesar pentru a se obineun nivel dat al riscului deeantionare, dac un eantion ar fifost extras din ntreaga populaie.

7. Numrul de uniti deeantionare din cadrulpopulaiei

Efect neglijabil n cazul populaiilor mari,dimensiunea real a populaiei areun efect redus, dac exist, asupradimensiunii eantionului. Astfel,n cazul populaiilor mici,eantionarea n audit nu este, deobicei, la fel de eficient cametod alternativ de obinere asuficiente probe de audit adecvate.(Cu toate acestea, atunci cnd seutilizeaz eantionarea unitilormonetare, o cretere a valoriimonetare a populaiei implic ocretere a dimensiuniieantionului, cu excepia cazuluin care aceasta este compensat deo cretere proporional a praguluide semnificaie a situaiilorfinanciare ca ntreg (i, dac esteaplicabil, a nivelului sau


18/19

EANTIONAREA N AUDIT

495

AUDIT

FACTOR

EFECTUL ASUPRA

DIMENSIUNII

EANTIONULUI

nivelurilor de semnificaie pentruclasele specifice de tranzacii,

solduri ale conturilor sauprezentri.)

Anexa 4


Metoda de selectare a eantionului

Exist numeroase metode de selectare a eantioanelor. Principalele metode sunturmtoarele:

(a) Selectarea ntmpltoare (aplicat prin intermediul unor generatoare denumere ntmpltoare, de exemplu, tabele de numere ntmpltoare).

(b) Selectarea sistematic, n care numrul unitilor de eantionare din cadrulpopulaiei este mprit la dimensiunea eantionului pentru a se obine uninterval de eantionare, de exemplu 50, iar dup determinarea unui punct deplecare, cuprins n primele 50, se selecteaz ulterior fiecare a 50-a unitate deeantionare. Cu toate c punctul de plecare poate fi determinat aleatoriu,eantionul are o probabilitate mai mare de a fi ntr-adevr ntmpltor daceste determinat prin utilizarea unui generator computerizat de numerentmpltoare sau a unor tabele de numere ntmpltoare. Cnd se utilizeaz

selectarea sistematic, auditorul ar trebui s determine c unitile deeantionare din cadrul populaiei nu sunt structurate n asa fel nctintervalul de eantionare corespunde unui tip specific din cadrul populaiei.


19/19

EANTIONAREA N AUDIT

496

(c) Eantionarea unitii monetare este un tip de selectare n funcie de valoare(aa cum se descrie n Anexa 1) n care dimensiunea eantionului, selectareai evaluarea au drept rezultat o concluzie exprimat n valori monetare.

(d) Selectarea aleatorie, n care auditorul selecteaz eantionul fr a respecta otehnic structurat. Cu toate c nu este utilizat nicio tehnic structurat,auditorul ar evita, totui, orice influene contiente sau orice predictibilitate (deexemplu, evitarea elementelor dificil de localizat, sau alegerea sau evitarea defiecare dat a primelor i ultimelor intrri de pe o pagin) i ar ncerca, astfel, sse asigure c toate elementele dintr-o populaie au posibilitatea de a fi selectate.Selectarea aleatorie nu este adecvat atunci cnd se utilizeaz eantionareastatistic.

(e) Selectarea n bloc implic selectarea unui (unor) bloc(uri) de elemente apropiatedin cadrul populaiei. Selectarea n bloc nu poate fi utilizat, n mod normal, neantionarea de audit deoarece majoritatea populaiilor sunt structurate n aa felnct este probabil ca elementele unui ir s aib caracteristici similare unul fa

de altul, dar caracteristici diferite fa de elementele din alt partea populaiei.Dei n unele circumstane examinarea blocurilor de elemente poate fi oprocedur de audit adecvat, aceasta va fi rareori o tehnic de selectarecorespunztoare a eantionului, atunci cnd auditorul intenioneaz s realizezededucii valide despre ntreaga populaie pe baza eantionului.

Documents

ISA-530 - Eşantionarea în audit