INVENTURAPredavanje 8

26.11.2019.

Inventura – popis imovine i obveza

poduzeća• Zakonska obveza - minimalno jednom godišnje

• Dodatna kontrola

• Predmet inventure: sva imovina (sredstva) i sve obveze

poduzeća

• Faze inventure:

PRIPREMNE RADNJEUTVRĐIVANJE

STVARNOG STANJA

USPOREDBA STVARNOG I KNJIGOVOD-

STVENOG STANJA

SASTAVLJNJE IZVJEŠTAJA O

POPISU

PRIPREMNE RADNJE

• Organizacija inventurnih komisija: obično se imenuju tri člana (članom komisije ne smije biti imenovana osoba odgovorna za brigu o materijalnim vrijednostima)

• Priprema inventurnih lista

• Priprema skladišta za popis

UTVRĐIVANJE STVARNOG STANJA

• Postupak inventure i način procjene vrijednosti pozicija

koje se popisuju zavisi od njihovih karakteristika

• Brojanjem, vaganjem ili mjerenjem mogu se popisati

imovinske pozicije materijalnog oblika dok se za pozicije

koje nemaju fizički oblik inventura provodi na specifičan

način (primjerice inventura potraživanja od kupaca se

provodi usporedbom sa zapisima u knjigovodstvu

poslovnog partnera)

USPOREDBA STVARNOG I

KNJIGOVODSTVENOG STANJA• Primjerice kod inventure potraživanja od kupaca provodi

se usporedba s korespondirajućom evidencijom

poslovnog partnera, najčešće kroz izvod otvorenih stavki

(popis stavaka koje nisu zatvorene)

• Potrebno je procijeniti i naplativost potraživanja te,

eventualno predložiti otpis

SASTAVLJANJE IZVJEŠTAJA O

POPISU• Izvještaj o izvršenom popisu sadrži podatke o predmetu i

tijeku popisa, određene prijedloge i mišljenje o uzrocima

razlika

• Na osnovu inventurnih lista i mišljenja inventurne komisije

rukovodstvo poduzeća donosi konačnu odluku o ishodu

inventure i računovodstvenom tretmanu inventurnih

razlika

INVENTURA

PREMA OPSEGU

POTPUNADJELOMIČ-

NA

PREMA VREMENU

PROVEDBE

REDOVNAIZVANRED-

NAKONTINUI-

RANA

SVRHA INVENTURE

• Usklađivanje stvarnog stanja s knjigovodstvenim

• Zaštita imovine poduzeća (poslovnog subjekta)

• Realnost obračuna

• Kontrolna uloga

PITANJA?

RAČUNOVODSTVENO

PRAĆENJE RASHODA,

PRIHODA I UTVRĐIVANJE

REZULTATA POSLOVANJA

POJAM I STRUKTURA RASHODA

Rashodi su smanjenja ekonomskih koristi

kroz obračunsko razdoblje u obliku odljeva

ili iscrpljenja imovine ili stvaranja obveza

što za posljedicu ima smanjenje glavnice,

osim onog u svezi s raspodjelom

sudionicima u glavnici

RASHODI

REDOVITIRASHODI

POSLOVNI RASHODI

FINANCIJSKI RASHODIOSTALI

(izvanredni) RASHODI

Struktura poslovnih rashoda prema HSFI

Poslovni rashodi

RASHODI PRODANIH UČINAKA

(PROIZVODA, ROBE, USLUGA)

RASHODI RAZDOBLJA (POVEZANO S TROŠKOVIMA POSLOVANJA)

Struktura poslovnih rashoda prema MSFI

Poslovni rashodi

RASHODI PRODANIH UČINAKA

(PROIZVODA, ROBE, USLUGA)

RASHODI RAZDOBLJA

(POVEZANO S TROŠKOVIMA POSLOVANJA)

OSTALI POSLOVNI RASHODI

PRIZNAVANJE I MJERENJE

RASHODA

Postoji nekoliko pravila kojih se treba pridržavati

prilikom priznavanja rashoda:

• Načelo nastanka poslovnih događaja;

• Načelo opreznosti;

• Načelo sučeljavanja prihoda i rashoda;

• Rashodi se priznaju kada postoji vjerojatnost

da će doći do odljeva budućih ekonomskih

koristi što se povezuju sa smanjenjem imovine

ili povećanjem obveza;

• Rashodi se iskazuju kada se njihov iznos može

pouzdano izmjeriti.

POSLOVNI RASHODI USLUŽNIH

PODUZEĆA• Tipični poslovni rashodi uslužnih poduzeća

sastoje se od rashoda razdoblja

• Bavili se poduzeće isključivo pružanjem usluga

tada svi troškovi postaju rashodi razdoblja u istom

obračunskom razdoblju

Priznavanje poslovnih rashoda kod

tipičnog uslužnog poduzeća

TROŠKOVI

TROŠKOVI PRIJENOS

TROŠKOVA

NEPOSREDNO NA TERET

UKUPNIH PRIHODA

RASHODI

OBRAČUNANI

PO USLUGAMA

Materijalni troškovi

Troškovi usluga

Troškovi amortizacije

Naknade troškova

radnika i izdaci za

ostala materijalna

prava radnika

Rezerviranja za

troškove

i rizike

Ostali troškovi

poslovanja

Troškovi osoblja

Σ X Σ X

POSLOVNI RASHODI PODUZEĆA KOJA SE

BAVE TRGOVINOM

Društva koja se bave trgovinom obično ne proizvode robu, već se bave kupoprodajom trgovačke robe

• Trgovina na veliko, na malo i posredovanje u trgovini

• Mogućnosti prodaje robe vlastite proizvodnje

POSLOVNI RASHODI U TRGOVINI:

• Rashodi prodane robe (trošak nabave prodane robe ili nabavna vrijednost prodane robe)

• Rashodi razdoblja (rashodi trgovine, odnosno troškovi trgovine)

POSLOVNI RASHODI KOD PROIZVOĐAČKIH

PODUZEĆAPOSLOVNI RASHODI proizvođačkih poduzeća sastoje se od:

• Rashoda prodanih proizvoda,

• Rashoda razdoblja

• Svi troškovi koji se u računovodstvenoj evidenciji iskazuju u okviru razreda 4 po prirodnim vrstama prenose se ili kao troškovi proizvoda ili kao troškovi razdoblja

• TROŠKOVI PROIZVODA–oni troškovi koji se mogu uračunati u vrijednost zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda, a koji će postati rashodi u onom razdoblju u kojem će biti priznati prihodi, tj. Po prodaji gotovih proizvoda

• TROŠKOVI RAZDOBLJA–troškovi koji se ne mogu uračunati u zalihe proizvodnje i gotovih proizvoda, pa kao takvi terete prihode razdoblja u kojem su nastali

• RASHODE PRODANIH PROIZVODA čini onaj dio troškova proizvoda koji je sadržan u prodanim proizvodima (dovršenim u tekućem, ali i u prethodnim razdobljima)

Podjela troškova prema MRS-u 2

Zalihe

TROŠKOVI

PROIZVODA

• Trošak direktnog materijala

• Trošak indirektnog materijala

• Varijabilni dio općih troškova

proizvodnje

• Fiksni dio općih troškova proizvodnje

za iskorišteni normalni kapacitet

TROŠKOVI

RAZDOBLJA

• Fiksni dio općih troškova proizvodnje

za neiskorišteni normalni kapacitet

• Troškovi uprave i prodaje

FINANCIJSKI RASHODI

RASHODI OD KAMATA

Primjer. Primljena je obavijest banke o obračunatoj kamati

za mjesec veljaču u iznosu od 2.000 kuna. Plaćena je

kamata.

Rashodi od

kamata Obveze za kamate Žiro-račun

1) 2.000 2) 2.000 2.000 (1 So X 2.000 (2

NEGATIVNE TEČAJNE RAZLIKE

Primjer. Poduzeće ima početno stanje obveze prema ino-

dobavljaču u iznosu od 10.000€ (tečaj 1€= 7,20 kn). Na

datum podmirenja ove obveze tečaj iznosi 1€= 7,30 kn.

Podmirene su ove obveze i proknjižene su tečajne razlike.

Negativne

tečajne razlike

Obveze prema

dobavljačima u

inozemstvu

Ostala novčana

sredstva

2) 1.000 1) 73.000 72.000 So

1.000 (2

So X 73.000 (1

OSTALI (IZVANREDNI) RASHODI

• MSFI – ostali poslovni rashodi: gubitci s osnove prestanka

priznavanja dugotrajne imovine (najčešći)

• HSFI – izvanredni rashodi: rashodi s osnove darovanja,

inventurni manjkovi, rashodi s osnove prodaje sirovina i

materijala, kazne, penali i naknade štete, otpisana

potraživanja…

PRIHODI

POJAM I STRUKTURA PRIHODA

PRIHODI su povećanje ekonomskih koristi

tijekom obračunskog razdoblja u obliku priljeva

ili povećanja imovine ili smanjenja obveza, što

za posljedicu ima povećanje glavnice, osim

onog u svezi s uplatama od strane sudionika u

glavnici

PRIHODI

REDOVITIPRIHODI

POSLOVNI PRIHODI

FINANCIJSKI PRIHODIOSTALI

(izvanredni) PRIHODI

PRIZNAVANJE I MJERENJE

PRIHODAPravila kojih se treba pridržavati prilikom priznavanja

prihoda:

• načelo nastanaka poslovnog događaja,

• načelo opreznosti,

• načelo sučeljavanja prihoda i rashoda,

Prihodi se trebaju priznati kada postoji vjerojatnost da će

doći do priljeva budućih ekonomskih koristi što se

povezuju s povećanjem imovine (priznavanje u trenutku

isporuke dobara) ili smanjenjem obveza

Prihodi se priznaju kada se iznos prihoda može

pouzdano izmjeriti

Načelno, prihodi se priznaju u visini fer vrijednosti, tj.

prodajne vrijednosti umanjene za diskonte i rabate i bez

iskazanog poreza na dodanu vrijednost

FINANCIJSKI PRIHODI

• PRIHODI OD KAMATA –nastaju kao naknada za

korištenje novca ili novčanih ekvivalenata ili iznosa koji

se duguju subjektu

• PRIHODI OD DIVIDENDI I PRIHODI OD UDJELA U

NETO DOBITI

Evidencija prihoda od dividendi

Evidencija dividendi i prihoda od udjela u neto dobiti kod

udjela u povezanim poduzećima

Prihodi od dividendi Potraživanja za dividende

Prihodi od udjela

u neto dobiti

Udjeli u povezanim

poduzećima

Potraživanja od

dividendi

So X

POZITIVNE TEČAJNE RAZLIKE

Primjer. Poduzeće ima iskazano 10.000€ u deviznoj

blagajni u protu-vrijednosti u kunama 72.000 kn. Na datum

bilance tečaj iznosi 1 €=7,30 kn. Proknjižene su tečajne

razlike.

Devizna blagajna Pozitivne tečajne razlike

So 72.000

1) 1.000

1.000 (1

OSTALI (IZVANREDNI) PRIHODI

• MSFI – ostali poslovni prihodi: dobitci s osnove prestanka

priznavanja dugotrajne imovine (najčešći)

• HSFI – izvanredni prihodi: otpis obveza, inventurni

viškovi, prihodi s osnove prodaje sirovina i materijala,

prihodi od naplaćenih penala i nagrada, naplaćena

prethodno otpisana potraživanja…

UTVRĐIVANJE FINANCIJSKOG

REZULTATARASHODI

nastanak

Obveze za porez

na dobit

Bruto dobit

Razlika prihoda i

rashoda

PRIHODI

nastanak

Neto dobit

12

3

4