7/26/2019 Internat Ctb

1/6

123

CONVERGENA N DOMENIUL CONTABILITII N

CONTEXTUL GLOBALIZRII ECONOMIEI MONDIALE

Ghi-Mitrescu Silvia, prep. univ.

Universitatea Ovidius Constana, Facultatea de tiine Economice

Abstract: In the actual global economical background, multinational companieshave developed theirs activities throughout the world. Thus, these companies were the firstthat have faced the different accounting regulations of various countries. A new challenge

has arise the need for common accounting regulations framework. Different specializedbodies that have been created with this purpose issued a System of InternationalAccounting Standards. Within European Union there was a constant concern towards theconvergence of the national accounting systems. The harmonization process is a long anddifficult task that has to consider the specific regulations and customs within differentcountries.

1. Introducere:

Globalizarea economiei mondiale a avut ca efect i n acelai timp drept catalizator

apariia i funcionarea companiilor multinaionale. Deoarece filialele i sucursaleleacestora i desfoaractivitatea n ri diferite, ele sunt supuse reglementrilor contabileale statelor respective, ceea ce ngreuneazobinerea unor date comparabile la nivel global.Se nate astfel necesitatea armonizrii sistemelor contabile ale rilor lumii, crescnd astfel

posibilitatea lurii unor decizii investiionale bine fundamentate.Armonizarea sistemelor contabile poate fi definit ca fiind procesul prin care

reglementrile sau standardele naionale, diferite de la o arla alta, uneori divergente, suntperfecionate pentru a fi fcute comparabile. [1]

Literatura de specialitate a abordat problema armonizrii prin intermediul unorstudii considerate calitative sau empirice. n prima categorie, cercetrile s-au axat peanaliza efectelor avute de acest proces asupra subiecilor si i implicaiile sale pentru

forurile specializate n reglementarea acestui domeniu. Studiile considerate empirice auimplicat dou abordri ale acestei probleme: cea de drept, formal sau de jure, privindstandardele contabile i alte reglementri specifice i cea de fapt, materialsau de facto, ceanalizeazpracticile contabile ale corporaiilor n contextul unor reglementri uniforme.

Se constat c, n ciuda eforturilor depuse de forurile internaionale, exist ncontinuare diferene semnificative ntre reglementrile contabile i practicile n domeniuale diferitelor ri europene. Aceste diferene conduc la creterea cheltuielilor nregistratede societile multinaionale.

Motivele pentru care companiile multinaionale fac demersuri n sensul adoptriiunor reglementri contabile armonizate la nivel internaional, pot fi sintetizate n doumaricategorii: [2]

1.

problemele ridicate de analiza conturilor in diferite ri ridicsuma cheltuielilorfinanciare pe piaa internaionalde capital;

7/26/2019 Internat Ctb

2/6

124

2. costurile implicate de sistemul contabil al unei companii multinaionale, ceimplic att cheltuieli legate de proiectarea i gestionarea unor sistemecontabile diferite de la arla ar, ct i cheltuielile legate de ajustarea datelorobinute de filiale n scopul consolidrii n situaiile financiare ale societii-mam.

Pe lng companiile multinaionale, mai sunt interesate de armonizareacontabilitii i alte pri, cum ar fi firmele internaionale de contabilitate i audit sau rilen curs de dezvoltare, candidate la admiterea n Uniunea European. Marile firme de auditi pot reduce astfel substanial costurile legate de recrutarea, pregtirea i perfecionarea

personalului, n timp ce pentru rile candidate este mult mai uor sadere la un sistemdeja funcional, dect sproiecteze propriile sisteme care sfie n concordancu legislaiainternaional.

Procesul de armonizare a legislaiei contabile ntmpino serie de dificulti legaten principal de: [3]

- deficienele reglementrilor internaionale n stabilirea unor norme preciseprivind anumite aspecte ale activitii contabile, cum ar fi conversia valutar

sau impozitul pe profit amnat. n alte domenii, reglementrile dau posibilitatearilor saleagdintr-un numr de tratamente contabile alternative.

- posibilitile de interpretare a legislaiei internaionale n concordancu tradiianaionaln domeniu a fiecrei ri;

- imposibilitatea companiilor de a se conforma cu spiritul reglementrilorinternaionale.

ntre armonizarea formal i cea de fapt, material, se constat existena unordiferene, astfel nct anumite domenii acoperite mai slab de legislaie au fostreglementate de practic. Printre acestea se numr: tratamentul diferenelor de cursvalutar n cazul consolidrii, metodele de evaluare a stocurilor, metodele de consolidare asituaiilor financiare, metodele de evaluare a activelor imobilizate sau practicile legate derecunoaterea i nregistrarea fondului comercial.

Armonizarea reglementrilor contabile este un proces continuu i de durat ipresupune o adaptare permanentla cerinele mediului economic. Orice demers legislativ,pentru a putea fi considerat viabil, trebuie s fie supus testului practic i trebuieperfecionat n funcie de modul n care este primit de utilizatorii si.

2. Istoricul armonizrii contabilitii la nivel internaional

Evoluia contemporan a contabilitii este caracterizat printr-un fenomen dearmonizare i internaionalizare. Instituia prin care se realizeaznormalizarea contabilitii

internaionale este Comitetul Internaional pentru Standarde de Contabilitate (InternationalAccounting Standards Committee IASC).IASC a fost creat n anul 1973 n urma unui acord ncheiat ntre cteva organizaii

profesionale contabile naionale. n perioada 1973-2001, comitetul i-a consolidatautoritatea i a cooptat noi membrii. n prezent, n structura sa se aflun numr de 34 demembrii din diverse arii geografice. IASC este condus de un consiliu ce se ntrunete detrei ori pe an pentru a aproba proiectele de standarde. Activitatea sa este susinutde unConsiliu Consultativ, avnd rolul s promoveze modul de utilizare a StandardelorContabile Internaionale (International Accounting Standards IAS) i de un Grupconsultativ alctuit din reprezentani ai prilor interesate de reglementarea activitiicontabile. [4]

Un moment important n activitatea IASC l-a constituit anunul fcut n mai 2000 laSydney de Organizaia Internaional a Comisiilor de Valori Mobiliare (International

7/26/2019 Internat Ctb

3/6

125

Organisation of Securities Commission IOSCO) referitor la adoptarea utilizrii de ctretoate societile cotate pe pieele bursiere internaionale a unui set de 30 de Standardenucleu.

Un alt pas important fcut n anul 2000 a fost recomandarea Consiliului Europeireferitoare la necesitatea ca toate societile cotate din Uniunea Europeansntocmeasc,

pnn 2005, situaii financiare consolidate, conforme cu IAS. Tot n anul 2000, IASC i-amodificat statutul, transformndu-se din anul 2001 n IASB (International AccountingStandards Board).

Statutul IASB definete obiectivele activitii acestei instituii ca fiind:- adoptarea i publicarea unor standarde contabile ce vor fi utilizate pentru

alctuirea i prezentarea situaiilor financiare, precum i promovarea acestorapentru a fi acceptate i folosite pe plan internaional;

- desfurarea de activiti legate de mbuntirea i armonizarea reglementrilorcontabile, standardelor contabile i procedurilor legate de prezentarea situaiilorfinanciare.

ncepnd din anul 1973 IASC a emis peste 30 de Standarde. La acestea se adaug

Interpretrile (SIC) emise de Comitetul Permanent pentru Interpretarea Standardelor,organism nfiinat pentru a reaciona i a trata noile aspecte ce apar din aplicarea practicastandardelor.

Standardele adoptate de IASC, dei rspund la multe dintre cerinele utilizatorilorde situaii financiare, au dezavantajul cnu pot fi impuse prin lege n toate statele membre.Dacde exemplu n ri cum ar fi Canada, unde reglementarea activitii contabile se facede ctre organizaiile profesionale ale contabililor i auditorilor, promovarea acestora esteuoar, nu acelai lucru se ntmpln statele n care de legiferarea contabilitii se ocupexclusiv guvernele (Frana, Germania). n aceste ri, organizaiile profesionale au oinfluen minor asupra procesului legislativ, acceptarea standardelor de ctre acesteorganisme fiind consideratcel mult simbolic.

O alt piedic n calea armonizrii prin intermediul IAS o constituie diferenelesemnificative ce existntre modul n care sunt reglementate anumite aspecte ale activitiicontabile de ctre standarde i reglementrile cuprinse n referenialul american (USGeneral Accepted Accounting Principals GAPP). Un exemplu n acest sens este cel alcompaniei germane Daimler Benz, care, la nceputul anilor 90 i-a fcut intrarea pe piaa

bursierdin New York. Pentru aceasta, ea a fost nevoitsi ajusteze situaiile financiaren conformitate cu reglementrile americane (US GAPP). Dei, conform legislaieigermane armonizate cu Directivele Uniunii Europene i cu IAS, compania nregistra profit,din punct de vedere al standardelor americane ea se afla n pierdere, ceea ce a condus la oscurtperioadde scdere a valorii aciunilor.

Un alt obstacol ce trebuie depit reglementrile contabile armonizate estereprezentat de legtura care exist la nivelul fiecrui stat ntre sistemul contabil i celfiscal. Datorit diversitii de norme fiscale existente la nivel mondial, organizaiile

profesionale din unele ri vor considera n avantajul lor adoptarea standardelor i vor facedemersuri n acest sens, n timp ce n alte ri ele vor ncerca s frneze procesul dearmonizare, considerndu-l dezavantajos.

n concluzie, se poate afirma c eficiena armonizrii contabilitii internaionaleprin intermediul IAS depinde de influena pe care o au organizaiile profesionale naionalen reglementarea activitii contabile a fiecrei ri.

7/26/2019 Internat Ctb

4/6

126

3. Istoricul armonizrii contabilitii europene

Primele ncercri de armonizare a contabilitii la nivel european pot fi regsite ncdin anul 1807, odat cu apariia Codului Comercial al lui Napoleon. Reglementrile

cuprinse n Cod au fost adoptate de Belgia i Olanda, iar Germania i Suedia le-au utilizatca baz pentru ntocmirea legilor comerciale proprii. Codul Comercial prevedeaobligativitatea ntocmirii bilanului contabil i a contului de profit i pierdere.

Cea de-a doua faza armonizrii o constituie adoptarea, dupmai bine de un secol,n 1978 a Directivelor a IV-a i a VII-a a Consiliului Europei. Cele douDirective asigur

bazele conceptuale armonizate pentru ntocmirea situaiilor financiare ale firmelor igrupurilor de companii din rile membre ale Uniunii Europene. Ele au reuit smbunteasccomparabilitatea informaiilor contabile, la nivel european, asigurnd astfelo mai bunmobilitate a capitalurilor.

Un aspect important ce trebuie luat n calcul atunci cnd analizm armonizarea prinprisma Directivelor este relaia dintre acestea i IAS. Un studiu ntreprins n 1994 de

European Accountants Federation (FEE) privitor la diferenele dintre IAS i Directive,concluziona c, cu mici excepii, IAS sunt compatibile cu Directivele i pot fi propuse iutilizate pentru ntocmirea situaiilor financiare.

Potrivit unui document intern al Consiliului Europei, adoptat n 1995 [5],companiile multinaionale erau obligate sntocmeascdouseturi de situaii financiare:unul n concordan cu Directivele i unul conform cu cerinele pieelor financiareinternaionale. Aceastpracticridica o serie de probleme legate att de costuri, ct i dediferenele semnificative ce apreau ntre cele doutipuri de situaii. n prezent, se ncearcdepirea acestor inconveniente. Pentru aceasta Uniunea European a oferit o soluie decompromis, pnn 2005, mprind companiile n doumari categorii i stabilind reguli

pentru fiecare n parte: [6]1.

companiile multinaionale cotate pe pieele financiare internaionale, ce seraporteaz la IAS pentru situaiile consolidate i la Directiva a IV-a pentrusituaiile primare;

2. alte companii mari, necotate pe pieele financiare internaionale i firmele micii mijlocii, ce vor utiliza Directiva a VII-a pentru situaiile consolidate iDirectiva a IV-a pentru situaiile primare.

n aceste condiii, obiectivul dezvoltrii situaiilor contabile ale rilor membre aleUniunii Europene este armonizarea acestora cu reglementrile internaionale (IAS). Pentruaceasta, s-a stabilit o cooperare strnsntre Uniune i IASC prin intermediul Consiliuluide Contact, al crui rol este s analizeze n permanen diferenele ce apar ntre IAS i

Directive i spropunsoluii de conciliere a acestor diferene.

4. Standardele Contabile Internaionale (IAS/IFRS), US GAAP iPRC GAAP

Evoluia contemporan a contabilitii este caracterizat printr-un fenomen dearmonizare i internaionalizare. Instituia prin care se realizeaznormalizarea contabilitiiinternaionale este Comitetul Internaional pentru Standarde de Contabilitate (InternationalAccounting Standards Committee IASC).

IASC a fost creat n anul 1973 n urma unui acord ncheiat ntre cteva organizaiiprofesionale contabile naionale. n perioada 1973-2001, comitetul i-a consolidat

autoritatea i a cooptat noi membrii. n prezent, n structura sa se aflun numr de 34 demembrii din diverse arii geografice. IASC este condus de un consiliu ce se ntrunete de

7/26/2019 Internat Ctb

5/6

127

trei ori pe an pentru a aproba proiectele de standarde. Activitatea sa este sus inutde unConsiliu Consultativ, avnd rolul s promoveze modul de utilizare a StandardelorContabile Internaionale (International Accounting Standards IAS) i de un Grupconsultativ alctuit din reprezentani ai prilor interesate de reglementarea activitiicontabile. [4] n anul 2000, IASC i-a modificat statutul, transformndu-se din anul 2001

n IASB (International Accounting Standards Board). ncepnd din anul 1973 IASC a emispeste 30 de Standarde. La acestea se adaug Interpretrile (SIC) emise de ComitetulPermanent pentru Interpretarea Standardelor, organism nfiinat pentru a reaciona i a tratanoile aspecte ce apar din aplicarea practica standardelor.

Cel de-al doilea referenial contabil important la nivel mondial este reprezentat desistemul de Principii contabile acceptate general (GAAP) specifice fiecrei ri n parte.Acestea reprezint o combinaie de norme legale, stabilite de instituiile autorizate imodaliti practice de aplicare a acestora generate de organizaiile profesionale.

n SUA, contabilitatea este reglementat prin intermediul US GAAP, un set dereguli utilizate pentru ntocmirea situaiilor financiare de ctre companiile cotate la burside multe din companiile private. Acest set de norme are la baz patru presupuneri

fundamentale (entitatea gestionar, continuitatea activitii, etalonul monetar,periodicitatea activitii), patru principii de baz(costul istoric, recunoaterea veniturilor,principiul rezultatului, pragul de semnificaie) i patru constrngeri (relaia cost-beneficiu beneficiile prezentrii informaiilor financiare trebuie evaluate i prin prisma costurilorgenerate de aceastprezentare ; principiul materialitii importana unui aspect trebuieluat in calcul atunci cnd acesta este raportat ; principiul practicilor industriale

procedurile contabile trebuie surmeze necesitile practicilor industriale i principiulconservator atunci cnd se poate alege ntre dousoluii de raportate, trebuie aleasaceasoluie care nu conduce la supraevaluarea activelor i veniturilor.).[7] Organizaiile care auinfluenn elaborarea US GAAP sunt: U.S. Securities and Exchange Commission (SEC),American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), Financial AccountingStandards Board (FASB) i Governamental Accounting Standards Boars (GASB).

n China, referenialul contabil este alctuit din cerine legale, reglementri aleMinisterului de Finane i, pentru companiile cotate la burs, reglementrile ComisieiValorilor Mobiliare din China. Standardele Contabile din China au fost elaborate, ncepnddin 1997, de ctre Ministerul de Finane i sunt n mare msurcompatibile cu StandardeleInternaionale de Contabilitate. Cu toate acestea, exist diferene semnificative ntrereglementrile internaionale contabile i cele n vigoare n China (PRC GAAP).

5. Concluzii:

Necesitatea realizrii convergenei contabile internaionale este o consecin aglobalizrii rapide a pieei de capital, a nevoii ca situaiile financiare ale ageniloreconomici ce acioneazn diverse pri ale lumii spoatfi comparabile pentru a asiguraaccesul rapid i echitabil la capitalul internaional. O prim etap n realizarea acesteicomparabiliti a sistemelor contabile o reprezintidentificarea i analiza diferenelor careexist ntre aceste sisteme. Realizarea convergenei nu presupune adoptarea unui sistemcontabil unic, deoarece rolul principal al contabilitii este s rspund cerinelorutilizatorilor si, cerine ce diferde la un sistem economic la altul.

Asigurarea comparabilitii dintre diferitele sisteme de standarde nu presupune caacestea sfie identice, ci numai ca reglementrile lor snu intre n conflict. De exemplu,convergena dintre sistemul internaional de standarde i referenialul american nu poate

presupune adoptarea de ctre Statele Unite a modelului internaional, deoarece US GAAPreprezintun set de norme mult mai complexe i mai detaliate i cu legturi bine stabilite

7/26/2019 Internat Ctb

6/6

128

cu reglementrile altor domenii cum ar fi auditul financiar. Pe de altparte, ca urmare adezvoltrii economice a Chinei, aceastarva fi nevoitsstabileascun set de standarde

proprii, adaptate cerinelor economiei naionale, dar care sfie compatibile cu StandardeleInternaionale de Contabilitate.

Armonizarea contabilitii internaionale, stabilirea unui limbaj comun la nivel

global, atrage dupsine beneficii importante pentru ntreaga lume economic. La nivelulUniunii Europene, procesul de armonizare are de depit cel puin trei obstacole:- diferenele dintre modul de reglementare a contabilitii n fiecare stat membru;- interpretarea diferitpe care fiecare aro dconceptului de imagine fidel;- legturile care existntre sistemul fiscal i contabilitatea fiecrei ri.n ciuda acestor dificulti i a particularitilor specifice fiecrei ri, statele

membre ale Uniunii Europene au pornit pe calea armonizrii contabilitii, contientizndavantajele sale. Pentru statele candidate la admiterea n Uniunea European, armonizareareglementrilor contabile constituie, de ademenea, un obiectiv ce trebuie ndeplinit pentrua putea face facu succes cerinelor pieei comune europene.

Bibliografie:

[1]. T. Nicolae Contabilitate aprofundat, Ed. Exponto, Constana, 2002, pag. 15.[2]. J. Blake, O. Amat, C. Gowthorpe International accounting harmonisation acomparison of Spain, Sweden and Austria, articol n Journal of Economic Literature.[3]. J. Blake, O. Amat European Accounting, Pitman, London, 1994.[4]. International Accounting Standards Committee International Accounting Standards2000, Ed. Economic, 2000, pag. 12.[5]. Commission Internal Document (Com 95) art. 3.3.[6]. J. Flower The future shape of harmonisation. European Commission proposals,1995.[7]. http://en.wikipedia.org/wiki/US_GAAP.