I presupposti Oggettivo e soggettivo. Le tipologie di ... · proprie del diritto civile italiano . PRESUPPOSTO OGGETTIVO IVA ... PRESUPPOSTO SOGGETTIVO IVA ... Perdita della non commercialità

IVAI presupposti

Oggettivo e soggettivo.

Le tipologie di operazioni.

La base imponibile

PRINCIPI IVA

Imposta generale sul consumo “comunitaria” proporzionale al prezzo di beni e servizi qualunque sia il numero delle transazioni intervenute nel processo

produttivo – distributivo pagamento frazionato ed anticipato ad ogni stadio di commercializzazione neutralità per operatori economici

l’ imposta è dovuta per masse di operazioni realizzate in un certo arco temporale ( “IVA a valle” )

dall’ imposta dovuta si deduce l’ IVA che ha gravato sul costo dei diversi elementi costituiti del prezzo ( “IVA a monte” )

concatenazione di IVA a debito ed IVA a credito: neutralità è assicurata dall’ operare coniugato di diritto/dovere di rivalsa - diritto a detrazione d’imposta

NEUTRALITA`- rivalsa/detrazione detrazione IVA a monte

IVA

da versare

120 360

ERARIO

20 40

aliquota20%

100x20% =20

300 x 20% = 60 – 20 =

40

A B C100 300

cessionebene

100 prezzo + 20 IVA rivalsa

= 120

Prezzo al netto di

IVA

300 prezzo+

60 IVA rivalsa = 360

valore aggiunto cessione B-C =

200( 300 – 100 )

IVA versata = 40cioè 20% del

valore aggiunto per B è a costo zero : il costo IVA addebitata “a monte” ( 20 ) e IVA da versare “a valle” ( 40 ) = 60 : attraverso rivalsa e detrazione sterilizza il costo

OPERAZIONI

Operazioni in campo IVA ( soggette ad IVA )

op. imponibili • cessioni di beni e prestazioni di servizi • importazioni acquisti intracomunitari op. non imponibili ……………………………….• cessioni all’ esportazione e op. assimilate op. esenti ……………………………..

Operazioni escluse (fuori campo IVA )

Senza pagamento

imposta.Diversi regimi per detrazione adempimenti

formali

PRESUPPOSTI

I 3 presupposti IVA delle operazioni “imponibili” :

l’ IVA si applica su (art. 1 dpr 633/72 ) :• cessioni di beni e prestazioni di servizi ( pr. oggettivo ) • effettuate nel territorio dello Stato ( pr. territoriale )• nell’ esercizio d’ imprese o professioni ( pr. soggettivo ) per le importazioni e gli acquisti intracomunitari i 3 presupposti si

articolano in modo autonomo • Importazioni cfr. art. 67 ss. dpr 633 ( indifferente presupposto soggettivo:

“chiunque” ) acquisti intracomunitari cfr. dl 331/93

PRESUPPOSTO OGGETTIVO IVA

Cessioni di beni e prestazioni di servizi

Distinzione rilevante perché hanno differenti regimi, Ad. es.: - territorialità- operazioni gratuite - momento di effettuazione

nozioni comunitarie trasposte nel diritto interno in base a categorie proprie del diritto civile italiano


Cessioni di beni trasferimento di proprietà di beni Trasferimento o costituzione di diritti reali di godimento di beni ( esclusi pegno e

ipoteca ) a titolo oneroso Acquisto a titolo derivativo e non originale ( es. usucapione ) proprietà è diritto di godere e disporre rileva nell’ IVA il potere di disposizione giuridica Non rileva il tipo di atto: contratti e negozi giuridici ( ad. es. vendita; somministrazione di cose; prestito di

consumo) atti giurisdizionali ( sentenze di trasferimento della proprietà ) atti amministrativi ( espropriazione per la pubblica utilità ) Ma è necessario che sia a titolo oneroso: esistenza di controprestazione ( prezzo,

corrispettivo o indennizzo )


Operazioni assimilate alle cessioni di beni

vendita a rate con riserva di proprietà ( vendita obbligatoria ) e locazioni con clausola di trasferimento della proprietà al locatorio vincolante per entrambe le parti

passaggi di beni tra

committente/ commissionario ( mandato senza rappresentanza a vendere acquistare )


Segue operazioni assimilate: imponibili le cessioni di beni anche se gratuite ( solo per impresa ) se la loro produzione/commercio rientra nell’ attività propria dell’ impresa

sempre imponibile ( salvo cessioni di campioni gratuiti di modico valore unitario che non sono considerati cessioni )

non rientra nell’ attività propria dell’ impresa imponibile se di costo unitario superiore ad euro 25,82

salvo che all’ acquisto del bene ceduto gratuitamente non sia stata detratta l’ IVA “a monte” perché vietato dalla legge


Operazioni assimilate ( segue ) : Destinazione a consumo personale/familiare imprenditore/professionista

o a finalità estranee all’ impresa, anche se per cessazione attività, di beni ( merce, strumentali, o comunque acquistati “nell’ esercizio d’ impresa” ) cd. autoconsumo esterno autoconsumo interno è escluso ma rientra nella dest. a finalità estranee utilizzo del bene in altra

impresa dello stesso soggetto salvo che all’ acquisto del bene autoconsumato non sia stata detratta

l’ IVA “a monte” perché vietato dalla legge


Operazioni assimilate ( segue ) : assegnazioni di beni ai soci da parte di società di qualunque tipo ed oggetto a qualunque titolo effettuate: attribuzione di proprietà ( soc. capitali ) o divisione di beni ( soc. di

persone ) scioglimento e liquidazione rimborso di capitale come dividendi


Esclusioni: cessioni di denaro o crediti in denaro

che non costituisca corrispettivo di una cessione o prestazione ( onerosità ) es.: oblazioni o contributi a fondo perduto cessione del credito: esclusa da IVA se è pagamento di precedente

obbligazione, senza sottostante causa finanziamento ( ad. es. se è soggetta ad IVA ma esente

Cessioni e conferimenti in società di aziende o rami di azienda a condizione che il cessionario prosegua l’attività e non liquidi subito dopo

l’azienda problema delle cessioni frazionate di singoli beni per evitare applicazione

imposta di registro ( non detraibile ) problema della cessione di marchio d’impresa con l’azienda conferimenti di singoli beni e servizi sono imponibili


Esclusioni ( segue ): passaggi di beni in occasione di operazioni straordinarie d’ impresa

( fusioni, trasformazioni o scissioni ) cessioni di terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria ( si applica

registro ) cessioni di campioni gratuiti di modico valore altri casi speciali individuati in altre testi legislativi


Prestazioni di servizi

nella direttiva comunitaria nozione residuale:

tutto ciò che non è cessione di beni nel dpr 633 elencazione contratti tipici

mandato, contratto d’ opera, appalto, spedizione e trasporto, mediazione e agenzia, deposito …

… + assunzione obbligazione di fare, non fare, permettere, quale ne sia la fonte ( atto pubblico o privato )


Prestazioni di servizi elementi essenziali (interpretazione secondo giurisprudenza comunitaria):

rapporto giuridico obbligatorio vincolante per le parti ( anche senza “coattività” )

onerosità ( non remunerazione, profitto) :

scambio ( sinallagma: relazione diretta e biunivoca ) di prestazioni in cui il compenso ricevuto da prestatore è il controvalore effettivo del servizio all’ utente

prestazioni gratuite di servizi non sono imponibili


Casi particolari: non sono prestazioni di servizi: obbligo di astenersi dal produttore latte vs indennizzo percezione di denaro per attività di suonatore ambulante trasporto gratuito di dipendenti al luogo di lavoro senza relazione con

prestazione lavorativa o retribuzione transazione tra imprenditori sono state giudicate pr. Di servizi rinuncia a diritto di prelazione vs indennizzo patto di non concorrenza nel quadro della “cessione” di attività tra

professionisti


Prestazioni di servizi: op. assimilate ( se onerose ): locazione di beni cessione o concessione di diritti d’autore e beni immateriali ( opere ingegno da

parte di sogg. Diversi dagli autori; proprietà industriale: marchi, brevetti, ecc. ) prestiti di denaro, operazioni finanziarie mediante negoziazione di crediti ecc. cessioni di contratti effettuazione di alcune prestazioni di servizi da parte della società ai soci

( locazioni, diritti d’autore, cessioni di contratti ) autoconsumo di servizi ( solo per impresa non per professionisti);

prestazioni di servizi gratuite per finalità estranee all’ impresa; se IVA relativa a beni e servizi relativi a esecuzione è detraibile valore di mercato di ciascuna operazione superiore a 25,82 euro non si tratti di alcuni particolari servizi Anche per le prestazioni di servizi vi sono ipotesi di esclusioni direttamente

disposte dalla legge


Momento di effettuazione delle operazioni ( art. 6 dpr 633 ) cessioni:

immobili: stipulazione contratto mobili: consegna o spedizione al momento dell’ efficacia traslativa/costitutiva se posteriore, comunque

entro 1 anno consegna per mobili deroghe ( cessioni per atto di pubblica autorità, somministrazioni,

commissioni, autoconsumo ) prestazioni di servizi: pagamento del corrispettivo ( momento dell’ ultimazione per autoconsumo di

servizi ) conseguenza: esigibilità imposta fatturazione o pagamento del corrispettivo anteriore a operazione operazioni con enti pubblici territoriali

PRESUPPOSTO SOGGETTIVO IVA

Che cos’è “impresa” ai fini dell’ IVA? attività svolta per professione abituale …

attività occasionali? stagionali? affari isolati?senza scopo di lucro? … anche non esclusiva ? … commerciale ex art. 2195 c.c. o agricola ex art. 2135 c.c. … anche se non organizzata in forma d’impresa ( azienda) Irrilevanti aspetti dimensionali e iscrizione nel registro imprese

( piccolo imprenditore ) l’ organizzazione è necessaria se si tratta di attività di prestazione di

servizi non rientranti nell’ art. 2195 c.c. ( e non riconducibili ad arti/professioni )


Attività agricole ( 2135 c.c. ) coltivazione fondo, silvicoltura, allevamento attività connesse ( manipolazione, conservazione, trasformazione,

commercializzazione ) Attività commerciali ( 2195 c.c. ) industriali di intermediazione commerciale di trasporto bancarie assicurative ausiliarie


Distinzione in base alla forma giuridica del soggetto

persona fisica società ed enti commerciali associazioni ed enti non commerciali enti pubblici


Imprenditori individuali

rientrano nel campo IVA le operazioni svolte nel regime di impresa: cessioni di beni relativi all’ impresa ( beni merce e beni strumentali ):

rileva l’appartenenza al patrimonio dell’ impresa o a quello personale ( uso privato )

prestazioni di servizi rese nello specifico esercizio delle attività d’ impresa


Società ed altri enti commerciali presunzione assoluta di commercialità:

tutte le operazioni si considerano “d’impresa”, soggette ad IVA anche a prescindere dal carattere occasionale anche operazioni verso i soci o partecipanti altri enti commerciali esercizio di attività commerciali o agricole come oggetto esclusivo o principale è tale l’attività che è essenziale per la realizzazione dei propri fini tipici ed istituzionali enti non commerciali associativi rilevano ai fini IVA le attività marginali commerciali o agricole anche operazioni verso associati se con corrispettivi specifici Come determinare quale tipo di attività prevale? legge, atto costitutivo, statuto (atto pubb./scrittura privata) in mancanza, attività effettivamente esercitata ( enti non residenti) Condizioni formali e clausole specifiche nella redazione atti cost. e statuti Perdita della non commercialità se attività commerciale prevalente


Enti pubblici non sono soggetti passivi IVA per le attività svolte: “in quanto pubbliche autorità” , anche se contro il pagamento di somme ( tasse –

diritti – canoni- contributi ): attività svolte in regime giuridico pubblico, secondo il diritto nazionale, diverso

da quello degli operatori economici privati rilevano non l’oggetto o il fine dell’ attività, ma le modalità di esercizio ( poteri

autoritativi/sanzionatori: attività amministrativa ) “ in via diretta” ( il terzo indipendente che esercita per concessione o per

delega funzioni pubbliche verso corrispettivo è sogg. IVA ) senza possibilità di concorrenza con privati che esercitino le stesse attività

( salvo casi di operazioni esenti ) altrimenti imponibilità se dall’ esclusione da IVA può derivare una distorsione

concorrenziale non trascurabile esempi tratti dalla giurisprudenza comunitaria: parcheggi pubblici esattori locali erogazione contributi agricoli o “contributi latte”


Presunzioni assolute ex art. 4 dpr 633/72

di commercialità ( anche per enti pubblici ). Es.: cessioni beni nuovi prodotti per vendita acqua gas energia elettrica trasporto di merci e di persone gestione di fiere commerciali, mense pubblicità commerciale ecc. di non – commercialità ( anche per società). Es.: servizi consortili ( controlli di qualità e marchi ) cessioni in manifestazioni propagandistiche di partiti politici attività di godimento di patrimoni … continua


• possesso e gestione di unità immobiliari cat. A in godimento, anche indiretto, ai soci ( società immobiliari “ di comodo” )

• Possesso e gestione di titoli azionari o obbligazionari ( percezione di dividendi da parte di società holding senza interferenze di gestione )

• [Attenzione: secondo la Direttiva IVA lo sfruttamento di beni per ricavarne introiti con carattere di stabilità e attività economica]


Ulteriori delimitazioni della nozione di attività economica ( giurisprudenza comunitaria )

attività di servizi completamente gratuita è fuori campo IVA attività illecite

di per sé l’ illiceità non rileva per escludere IVA. Tuttavia : se illiceità riguarda la natura o le caratteristiche intrinseche dei beni e servizi,

non si applica IVA divieto assoluto di commercializzazione quei beni implica impossibilità di

concorrenza con un mercato lecito ( es. stupefacenti, denaro falsose l’ illiceità riguarda altri profili dell’ operazione, e non esclude l’esistenza

di un mercato lecito di quei prodotti/servizi, allora si applica l’ IVA

perchè i prodotti/servizi non sono esclusi da un mercato concorrenziale ( es. prodotti contraffatti, attività non debitamente autorizzate, importazioni di contrabbando )


Quando inizia l’impresa ai fini IVA? sono necessari iscrizione nel registro delle impresa, dichiarazione di intenti,

adempimento formalità? gli atti interni di organizzazione, anteriori all’attività esterna di gestione, sono

già esercizio d’ impresa? Il problema riguarda: adempimento obblighi formali e strumentali esercizio diritto a detrazione Società commerciali: rileva iscrizione registro imprese ( soc. di capitali, per le società di persone

rileva il momento della costruzione ) – da quel momento opera la presunzione di commercialità anche per gli atti preparatori successivi – atti preparatori anteriori all’ iscrizione possono essere imputati fiscalmente alla società se necessari alla sua costituzione e da essa ratificati – operazioni effettive rilevano per dichiarazione inizio attività e obblighi tenuta contabilità.

… continua


Persone fisiche:

atti preparatori: intenzione di svolgere attività in modo autonomo deve essere confermata da elementi oggettivi

Il diritto a detrazione spetta immediatamente e non può essere condizionato alla presentazione dichiarazione inizio attività

rimane acquisito anche se attività non viene poi svolta per cause indipendenti dalla volontà del soggetto passivo


Quando cessa l’ impresa a fini IVA? quando cessa attività definitivamente – non rileva sospensione obbligo di dichiarazione ma:

non basta dichiarare volontà di cessare: anche atti di liquidazione sono attività economica ( cfr. art. dpr 633 )

autoconsumo o destinazione a finalità estranee anche in caso di cessazione impresa

per le società: rileva estinzione per cancellazione registro imprese dopo fase di liquidazione


Esercizio di arti e professioni

lavoro autonomo, non subordinato, anche non esclusivo professionalità, abitualità, non occasionalità anche mediante società semplici o associazioni professionali esclusi i rapporti di co.co.co, se non rientrano nell’ oggetto proprio di

(altra ) attività professionale professionisti intellettuali ( albi professionali ) … … e non ( difficile distinguerli da piccoli imprenditori )

OPERAZIONI ESENTI

Operazioni esenti hanno tutti i requisiti dell’ imponibilità ma espresse norme di legge escludono imponibilità elencazione tassativa e di stretta interpretazione ( deroga alla neutralità del

tributo ) effetti dell’ esenzione: no obbligo pagamento imposta sì obblighi formali: di registrazione, fatturazione, dichiarazione (salvo op. esente concorre a definire il volume d’affari limite alla detrazione indetraibile l’ IVA a monte afferente operazioni esenti Indetraibilità specifica parziale per beni/servizi utilizzati anche per operazioni

esenti ( occasionali ) pro data di detrazione per chi svolge attività sia imponibili sia esenti

OPERAZIONI ESENTI

Esenzioni soggetto passivo sopporta il carico fiscale come se fosse consumatore

finale ( non paga IVA ma non ha detrazione: può comunque traslare l’ IVA a monte nel prezzo )

giustificazioni eterogenee: di carattere sociale ( es. prestazioni mediche ) di opportunità ( es. operazioni finanziarie, bancarie, assicurative: evitare

gravame IVA su costo denaro ) di coerenza interna del tributo ( es. esenzione di cessioni di beni acquistati

senza diritto a detrazione totale per espressa disposizione di legge ) antifrode: esenzioni cessioni e locazioni immobiliari ( es. di esenzione

opzionale )

OPERAZIONI NON IMPONIBILI

Operazioni non imponibili cessioni all’ esportazione, servizi internazionali connessi agli scambi

internazionali disciplina analoga a esenzione, salvo possibilità di detrazione piena giustificazione: territorialità, detassazione nello Stato di origine,

tassazione nello Stato ( estero di destinazione ) regime particolare degli esportatori abituali anche le cessioni intracomunitarie sono non imponibili, se effettuate

verso soggetti IVA Correlativamente sono imponibili gli acquisti comunitari compiuti da

soggetti IVA

BASE IMPONIBILE

principi generali ( CdG CE ) onerosità possibilità di esprimere il corrispettivo in termini pecuniari soggettività del valore rappresentato dal corrispettivo imponibile effettività del corrispettivo connessione diretta tra corrispettivo e op. imponibile rilevanza della reciprocità delle prestazioni economiche resse nell’

ambito del rapporto giuridico

BASE IMPONIBILE

ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o prestatore Secondo le condizioni contrattuali irrilevante chi paga ( utente o terzo ): effettività

caso del pagamento effettuato dall’ emittente carta di credito ( trattenuta per commissione remunerativa prestazione di servizi rientra nell’ imponibile della cessione merce: rileva il fatturato al cliente )

compresi oneri e spese ( addebitate o meno al cessionario ) soggettività: caso della permuta con spese di spedizione a carico del cedente compresi quelli tributari ( esclusa iva in rivalsa ) escluse però somme di cui il percettore non ha disponibilità per legge comprese sovvenzioni direttamente connesse con il prezzo comprese le prestazioni accessorie ( non devono essere fatturate

separatamente: salva l’ applicazione di diverse aliquote )

BASE IMPONIBILE

Esclusioni dall’ imponibile Interessi moratori, penalità per ritardi somme a titolo risarcitorio ( non le

riduzioni di prezzo per inadempimento del cedente/prestatore ) valore normale beni ceduti a titolo dis conto, premio o abbuono secondo

le originarie pattuizioni contrattuali ( eccetto quelli con aliquota più elevata )

somme dovute a titolo di rimborso spese anticipate in nome e per conto del cliente e documentate ( escluse le spese rimborsate forfetariamente )

Importo di imballaggi e recipienti ( se pattuito rimborso alla resa )

BASE IMPONIBILE

Ricorso ad altri criteri

valore normale ( valore di mercato ) operazioni gratuite imponibili, autoconsumo, assegnazione ai soci operazioni permutative ( soggettività ) ricorso al valore normale anche in funzione antifrode base imponibile legale o minima ( deroga: interpretazione restrittiva ) vedi caso delle cessioni immobiliari: meccanismo delle presunzioni operazioni vincolante ( Dir. CE 112/06 )

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