Guia 1 Auditoria

8/17/2019 Guia 1 Auditoria

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UNIDAD DE APRENDIZAJE: FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

NOMBRE DE LA GUIA DE APRENDIZAJE: ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORIA

ALUMNO ____________________________________________________________

UNIDAD 1. ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORIA.

1.1. DEFINICION

Es la expresión o examen crítico de las actividades, operaciones y hechos económicos incluidos sus procesos integrantes,

realizados por un ente económico, cualquiera sea su ámbito, mediante la utilización de procedimientos técnicos a través de

los cuales se permite determinar o verificar la razonabilidad, integridad, veracidad e idoneidad de la información generada yde los hechos económicos que le dieron origen, para entregar un juicio profesional o dictamen sobre las conclusionesobtenidas

!a auditoria comprende un estudio especializado de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente

las operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un periodo determinado

"uditoria, en su acepción mas amplia significa verificar la información financiera, operacional y administrativa que se

presenta es confiable, veras y oportuna Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron

planeados# que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados# que se cumplen con obligacionesfiscales, jurídicas y reglamentarias en general Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el

aprovechamiento de los recursos

1.2. CAMPOS DE ACCION DE LA AUDITORIA.

!os campos de acción de la auditoria hacen relación a los tipos de organizaciones donde podrían aplicarse, es así como se

puede aplicar a$ Entidades p%blicas, privadas o sociales

1.3. CLASES DE AUDITORIA

1.3.1. FINANCIERA.

&onsiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y Estados 'inancieros de la entidad, para

determinar si éstos reflejan, razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus operaciones, así como elcumplimiento de las disposiciones económico(financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las

mismas y el control interno

)iene como objetivo la revisión o examen crítico de los estados financieros por parte de un contador p%blico distinto del que preparo la información contable y del usuario con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados

de examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee

1.3.2. ADMINISTRATIVA.*+'E-+$ ./!0"1 " *"!"&/- 0"&2"3&1)"3+ *45!/& E-*E&/"!/-)"

6

http://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/obligaciones/obligaciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/obligaciones/obligaciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtml


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Es un examen detallado de la administración de un organismo social realizado por un profesional de la administración con

el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organización, sus recursos humanos,financieros, materiales, sus métodos y controles, y su forma de operar

1.3.3. DE CONTROL INTERNO.

Es un proceso ejecutado por las directivas y dise7ado específicamente para proporcionar y conseguir una seguridad

razonable en la empresa con los objetivos de$ efectividad y eficiencia de las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la

información financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

1.3.4. DE LEGALIDAD.

Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, haobservado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables 8 leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc 9

1.3.5. TRIBUTARIA O FISCAL.

&onsiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de la empresa a nivel

nacional, departamental y municipal

1.3.6. OPERACIONAL.

Es un estudio de una unidad específica, área o programa de una organización con el fin de medir su desempe7o

1.3.7. INTEGRAL.

Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos,

financieros y materiales son manejados con debidas economías, eficacia y eficiencia

Es el conjunto de todas las auditorias

1.4. IMPORTANCIA DE LAS NORMAS CONTABLES PARA REALIZAR UNA AUDITORIA.

)iene su importancia en la relación que se genera en la empresa con el examen o dictamen del trabajo de auditoria, ya que

examina todo el entorno de la empresa y se recomienda las correcciones o planes futuros para la empresa que redundan en el beneficio de ella

1.5. EL AUDITOR Y EL EQUIPO DE AUDITORIA.

El auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, lascalidades inherentes a su trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su

actividad profesional

El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente, debe ser desempe7ado por

personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y

capacidad profesional como auditores

1.6. TECNICAS DE AUDITORIA.

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:

http://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Recursos_Humanos/http://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/desorgan/desorgan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-caracter/el-caracter.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/mocom/mocom.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Recursos_Humanos/http://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/desorgan/desorgan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-caracter/el-caracter.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/mocom/mocom.shtml


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!as técnicas de auditoria están orientadas fundamentalmente hacia la auditoria de estados financieros# sin embargo, es de

observan que son de aplicación general a cualquier tipo de auditoria

!as técnicas de auditoria, son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador p%blico utiliza para lograr la

información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional e igualmente comprobar la razonabilidad de

la información financiera que le permita emitir su opinión profesional

-u objetivo consiste en proporcionar elementos técnicos que pueden utilizar el auditor para obtener la información necesaria

que fundamente su opinión profesional sobre la entidad sujeta a su examen

1.6.1. LAS TÉCNICAS DE AUDITORIA SON LAS SIGUIENTES

1.6.1.1. ESTUDIO GENERAL( "preciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estadosfinancieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria Esta apreciación se hace aplicando el juicio

profesional del &ontador *%blico, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de

la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial *or

ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacciónde los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados En esta forma semejante, elauditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados

del ejercicio anterior y del actual Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra

El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a caboun auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio

1.6.1.2. AN!LISIS. &lasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados

y son los siguientes$

a9 "nálisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc, son compensaciones totales o

parciales de los cargos por ventas En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia

entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que

forman parte del saldo de la cuenta El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos ysignificativos, es lo que constituye el análisis de saldo

b9 "nálisis de movimientos

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por

ejemplo, en las cuentas de resultados# y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factiblerelacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien *or razones particulares no convenga

hacerlo En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos ysignificativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta

1.6.1.3. INSPECCION. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de laexistencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados

por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en

la contabilidad

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;

http://www.monografias.com/trabajos6/juti/juti.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/norma/norma.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/juti/juti.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/norma/norma.shtml


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En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos,

documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada Entodos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia

que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación

1.6.1.4. CONFIRMACI"N. btención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresaexaminada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto,

confirmar de una manera válida

Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que

conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas$

Positiva.- -e envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están -e utiliza este tipo de

confirmación, preferentemente para el activo

1egativa( -e envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes


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cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés

anual al promedio de las inversiones del periodo

1.7. PROGRAMA DE AUDITORIA.

3urante el desarrollo de la etapa preliminar conveniente que el auditor desarrolle los programas específicos de auditoria que

van a ser utilizados durante la revisión# ello a efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la

entidad con los elementos técnicos de que se dispondrá para auditarla

El programa de auditoria, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con

anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada

"uditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen

El *rograma de auditoria, significa la tarea preliminar trazada por el auditor y que se caracteriza por la previsión de los

trabajos que deben ser efectuados en cada servicio profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus

finalidades dentro de la normas científicas de la contabilidad y las normas y técnicas de la auditoria

El programa de auditoria o plan de auditoria, es el resultado que se desea obtener, la línea de conducta a seguir dentro de los

principios y preceptos de la auditoria

El programa de auditoria, es la línea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear Es una especie de

cuadro anticipado en el cual los acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión, seg%n la idea que uno se haformado de ellos

El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de auditoria, debe ser preparado especialmente para cada caso,ya que no existen dos casos de auditoria exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada programa de auditoria

la autonomía necesaria

En la preparación del programa de auditoria se debe tomar en cuenta$

• !as 1ormas de auditoria

• !as técnicas de auditoria

• !as experiencias anteriores

• !os levantamientos iniciales

• !as experiencias de terceros

El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o programa de auditoria, no excluye la existencia de

normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la auditoria en un

determinado sector

!o que no se debe perder de vista es que el programa de auditoria debe ser una guía segura e indicadora de lo que deberá ser

hecho y posibilite la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel *rofesional, que acompa7e el desarrollo de tal ejecución

4n programa de auditoria, es un procedimiento de revisión lógicamente planeado "demás de servir como una guía lógicade procedimientos durante el curso de una auditoria, el programa de auditoria elaborado con anticipación, sirve como una

lista de verificación a medida que se desarrolle la auditoria en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del

trabajo de auditoria se terminen

El programa de auditoria, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las

operaciones del &liente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de auditoria

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?

http://www.monografias.com/trabajos/epistemologia2/epistemologia2.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/epistemologia2/epistemologia2.shtml


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"l planear un programa de auditoria, el "uditor debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos

*rofesionales, su experiencia y su criterio personal

1.#. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN COLOMBIA %NAGAS&.

&ontenidas en la !ey >; de 6@@A, art B

-e relacionan con las cualidades profesionales del contador p%blico, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su

examen y en su informe referente al mismo !as normas de auditoria son las siguientes$

1.#.1. NORMAS PERSONALES.

• 'ormación técnica y capacidad profesional

• /ndependencia mental, integridad y objetividad

•

3iligencia profesional

1.#.2. NORMAS RELATIVAS A LA E'ECUCION DEL TRABA'O.

• *lanificación

( &onsideraciones sobre la actividad del ente

( &onsideraciones sobre el sector al que pertenece la entidad

( 3esarrollo de un plan global relativo al ámbito y realización de la auditoria

( Elaboración del programa de auditoria( -upervisión

• Estudio y evaluación del sistema del control interno

( 3efinición y conceptos básicos

( !imitaciones

( "lcance del estudio del sistema( +evisión del sistema

( *ruebas de cumplimiento

( 1aturaleza de las pruebas de cumplimiento( *eríodo en que se desarrollan las pruebas de cumplimiento y su extensión

( Evaluación del sistema de control interno

( /nterrelación con otro procedimiento de auditoria

( &omunicación de las debilidades significativas del control interno

• Evidencia suficiente y competente

( Evidencia suficiente

( Evidencia competente( /mportancia relativa riesgo probable

( *apeles de trabajo

1.#.3. NORMAS RELATIVAS A LA RENDICION DE INFORMES.

• 0arco legal

• bligación de emitir un dictamen en todo trabajo profesional

• El dictamen del contador p%blico

( 3ictamen estándar

( 3ictamen limpio

( 3ictamen con salvedades( 3ictamen negativo u operación adversa

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( "bstención de opinión

( *resentación de la salvedad

( "sociación del nombre del contador p%blico con los estados financieros no auditados( *ublicación de los estados financieros dictaminados

1.$. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

EVIDENCIA

&omo en todos los trabajos evaluativos, la auditoría integral debe tener su basamento en las evidencias, que le permiten

sustentar al auditor sus opiniones profesionales, de conformidad a las normas pertinentes, por lo cual estas, deben tener carácter incontrovertible

!a evidencia debe cubrir en forma adecuada cada parte del ciclo que se eval%a, lo que permite darle solidez a las opiniones

y al dictamen que se genera, en busca de la confianza que deben despertar todos los juicios emitidos por el auditor integral

!a evidencia se clasifica de la siguiente forma$

D F()*+,$ -e refiere a la inspección directa que se hace de los bienes, sucesos actividades y que puede presentarse por medio de fotografías, gráficos, cuadros, muestras o memorandos

D D-+/0,$ &orresponde a los escritos que ilustran cualquier hecho o circunstancia sucedido en el ente económico yque pueden darse bajo la forma de contratos, facturas, nóminas, cartas, registros etc, al igual que la información contenidaen medios magnéticos y videos

D T0)*/-*,$ Es la declaración que se obtiene de otras personas y que preferencialmente debe quedar contenida en undocumento

1.$.1. EVIDENCIA SUFICIENTE.

Es aquel nivel de evidencia que el contador p%blico debe obtener a través de sus pruebas de auditoria para llegar a

conclusiones razonables sobre las cuentas que se someten a su examen 5ajo este contexto el contador p%blico no pretende

obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos del examen

El nivel de evidencia a obtener por el contador p%blico, referido a los hechos económicos y otras circunstancias, debe estar

relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionar información sobre la circunstancia en que se produjeron, con

el fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinión

1.$.2. EVIDENCIA COMPETENTE.

!a evidencia es competente o adecuada cuando sea %til al contador p%blico para emitir un juicio profesional

El contador p%blico debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtención de la evidencia adecuada sean los

convenientes, así como que las circunstancias del entorno no invaliden los mismos !a convergencia de ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada

1.1. FUNDAMENTOS DE REVISORA FISCAL

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1.1.1. DEFINICION.

En &olombia los aspectos sobre +evisoría 'iscal están contenidos en El &ódigo de &omercio, &apitulo ///

!a +evisoría 'iscal es una institución de origen legal, de carácter profesional, a la cual corresponde por ministerio de la leyy bajo la dirección de un contador p%blico, con sujeción a las normas que le son propias, con el propósito de crear confianza

p%blica, fiscalizar el ente económico y rendir informes, dando fe p%blica en los casos previstos en la ley

&on sujeción a la presente ley y sin perjuicio de las obligaciones y responsabilidades que incumben a otras personas,órganos e instituciones, la +evisoría 'iscal procurará que sus acciones otorguen seguridad a quienes interact%en con el ente

económico, con relación a la eficacia y eficiencia de las operaciones, la integridad, certeza, confiabilidad y pertinencia de la

información, el cumplimiento de las disposiciones y la diligencia de sus administradores

M,+- +-+0,. !a +evisoría 'iscal es un instrumento de orden p%blico económico, se justifica en el interés p%blico, encuanto este requiere seguridad con relación a las actuaciones de los entes económicos, responsabilidad de quienes los

administran y protección de los patrimonios económicos, culturales y ecológicos de la comunidad

!a +evisoría 'iscal es autónoma y permanente, debe ser estructurada en cada caso en forma proporcional a las

características del ente económico que fiscaliza y está llamada a actuar oportuna y racionalmente

uienes conforman la institución de la +evisoría 'iscal deben ser independientes, idóneos, íntegros, libres de conflictos deinterés, competentes, juzgar y obrar en forma objetiva, equitativa, veraz y diligente y actuar en forma personal y directa

!a ley les reconoce independencia de criterio profesional, de acceso a la evidencia y de expresión de su juicio !es exigecompetencia a nivel de conocimientos, actitudes y habilidades

!a objetividad supone preexistencia de patrones predicables a las conductas de los fiscalizados, la necesidad de obtener

evidencia válida, confiable, suficiente y de origen conocido e impone coherencia entre la evidencia y los informes

!a actuación racional de la +evisoría 'iscal supone un sano escepticismo frente a las aserciones que debe comprobar, así

como la ponderación de riesgos, la determinación de niveles de seguridad o precisión, la ejecución de acciones previamente

planeadas de acuerdo con las características propias de cada ente fiscalizado y exige la utilización de procedimientostécnicos

El interés p%blico y la facultad de dar fe p%blica implican responsabilidad Esta conlleva dar cuenta de sus propias gestiones,

abstenerse de causar da7o injustificadamente y de utilizar o difundir indebidamente información privilegiada o reservada

!a 3eclaración *rofesional 1o B del &onsejo )écnico de la &ontaduría *%blica la define de la siguiente manera$

!a revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad delrevisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados

financieros y revisar y evaluar sistemáticamente sus componentes y elementos que integran el control interno, en formaoportuna e independiente en los términos que le se7ala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales

F &)&*,6@@@ G

1.1.2. LA RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL.

C. C*-. A. 211.8 R0)-),9**:,: :0 R0;*)- F*)+,. El revisor fiscal responderá de los perjuiciosque ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento desus funciones

*+'E-+$ ./!0"1 " *"!"&/- 0"&2"3&1)"3+ *45!/& E-*E&/"!/-)"

H


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&onc$ 6?B, ::A, :::, :@;, >:A ord ;o# & &ivil C;, :;>6# !ey >; de 6@@A "rt >6# -entencia &orte&onstitucional & C:6(A;# -entencia &onsejo de Estado -ala de lo &ontencioso "dministrativo -ección

*rimera Expediente 1 :H:>(@>, -ección &uarta Expediente 1 @?;6(@@

C. C*-. A. 212.8 R0)-),9**:,: P0, :0 R0;*)- F*)+,. El revisor fiscal que, a sabiendas,autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes con

tales inexactitudes, incurrirá en las sanciones previstas en el &ódigo *enal para la falsedad endocumentos privados, más la interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal

&onc$ 6?B, :AA, :6C, :@:, :@;, >:A ord ;o# & *enal ::6, ::># !ey >; de 6@@A "rt 6A# !ey ::: de

6@@? "rt >;# &ircular Externa AAB -uperintendencia 5ancaria )ítulo / &apítulo /// 1o >B# &ircular Externa AAAB de :AA;, )itulo = &apítulo =/ 1o B -uperintendencia de la Economía -olidaria

1.1.3. DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORIA Y LA REVISORIA FISCAL.

"lgunas de las diferencias principales entre la +evisoría 'iscal y la auditoría independiente o externa son$

1. O*


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C. C*-. A. 23. S-+*0:,:0) -9*, :AB par, :6?, :@>, ;6A, ;:;, ;;@, ;>6, ;?:, ;?;, ;?H, ;B;, >C@, >BA, >B: ord Co# !ey ??A de

6@@@ "rt ;> 1o 6A# !ey >; de 6@@A "rt 6; *arágrafo : "rt B># !ey >? de 6@@A "rt :A inciso 6J# &ircular Externa AAB

-uperintendencia 5ancaria )ítulo / &apítulo /// 1o >B

1.1.5. IN@ABILIDADES INCOMPATIBILIDADES.

!a independencia del &ontador *%blico para dar fe *%blica debería incluir la incompatibilidad en cuanto a la relación de

dependencia laboral del +evisor 'iscal en la empresa auditada -in embargo, la !ey habilita al contador p%blico para dar 'e

*%blica, pero permite la relación de dependencia laboral en lo referente a las funciones propias de los +evisores 'iscales de

las sociedades

C. C*-. A. 25. I,9**:,:0) :0 R0;*)- F*)+,. 1o podrán ser revisores fiscales$

6 uienes sean asociados de la misma compa7ía o de alguna de sus subordinadas, ni en éstas, quienes sean asociados oempleados de la sociedad matriz#

: uienes estén ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil o segundo

de afinidad, o sean consocios de los administradores y funcionarios directivos, el cajero auditor o contador de la mismasociedad, y

; uienes desempe7en en la misma compa7ía o en sus subordinadas cualquier otro cargo

uien haya sido elegido como revisor fiscal, no podrá desempe7ar en la misma sociedad ni en sus subordinadas ning%n otrocargo durante el período respectivo

&onc$ :6?, :CA a :C:, >;?# !ey >; de 6@@A "rt ?A, ?6# &oncepto ?BC de :AA: &onfecámaras# -entencia &orte&onstitucional & C:6(A;# -entencia &onsejo de Estado -ala de lo &ontencioso "dministrativo -ección *rimera Expediente

1 :H:>(@>, -ección &uarta Expediente 1 @?;6(@@

1.1.6. FUNCIONES DEBERES RESPONSABILIDADES.

C. C*-. A. 27.8 F+*-0) :0 R0;*)- F*)+,. -on funciones del revisor fiscal$

6 &erciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones delos estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva#

*+'E-+$ ./!0"1 " *"!"&/- 0"&2"3&1)"3+ *45!/& E-*E&/"!/-)"

6A

http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=14893&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=14893&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=6890&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=6890&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=6561&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=36542&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=36542&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=6890&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=14893&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=14893&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=6890&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=6561&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=36542&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=36542&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=6890&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscal


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CÓDIGO:VERSIÓN:

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PÁGINA: 1 DE 1

: 3ar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, seg%n los casos, de las

irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios#; &olaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compa7ías, y rendirles los

informes a que haya lugar o le sean solicitados#

> =elar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea, de la junta

de socios y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes

de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines#

? /nspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservación

o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro título#

C /mpartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un

control permanente sobre los valores sociales#

B "utorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente#

&onc$ !ey ::: de 6@@? "rt ;H

H &onvocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario, y

@ &umplir las demás atribuciones que le se7alen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le

encomiende la asamblea o junta de socios

P,o y Ho, :B:, :H@, :@A, :@:,:@;, ;@:, ;@;, >:;, >;6, >;:, >>C, >H@ inc :o# 3ecreto :>CA de 6@BH art HJ# !ey 6@A de 6@@? "rt HA# -entencia &orte

&onstitucional & C:6(A;# -entencia &onsejo de Estado -ala de lo &ontencioso "dministrativo -ección *rimera Expediente

1 :H:>(@>, -ección &uarta Expediente 1 @?;6(@@

1.1.7. ELECCION PERIODO Y REMOCION.

C. C*-. A. 24. E0++* :0 R0;*)- F*)+,. !a elección del revisor fiscal que hará por la mayoría absoluta de laasamblea o de la junta de socios

En las comanditarias por acciones, el revisor fiscal será elegido por la mayoría de votos de los comanditarios

En las sucursales de sociedades extranjeras lo designará el órgano competente de acuerdo con los estatutos

&onc$ C;, 6C;, 6C>, 6HB ord >o, 6@H, 6@@, ;;@, >:A ord >o, >B: ord Co# !ey >? de 6@@A "rt :6 /nc 6J# -entencia &orte

&onstitucional & C:6(A;# -entencia &onsejo de Estado -ala de lo &ontencioso "dministrativo -ección *rimera Expediente 1 :H:>(@>, -ección &uarta Expediente 1 @?;6(@@

*+'E-+$ ./!0"1 " *"!"&/- 0"&2"3&1)"3+ *45!/& E-*E&/"!/-)"

66

http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=10798&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=10798&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=37670&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=6561&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=10798&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=37670&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=6561&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscal


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C. C*-. A. 26. P0*-:- > R0/-+* :0 R0;*)- F*)+,. En las sociedades donde funcione junta directiva el período delrevisor fiscal será igual al de aquella, pero en todo caso podrá ser removido en cualquier tiempo, con el voto de la mitad más

una de las acciones presentes en la reunión

&onc$ 66A ord 6;, 6C>, 6CB, >:A ord >o, >:?, >;>, >;C # !ey ::: de 6@@? "rt H? 1o >,66H, :;:# &oncepto ?BC de :AA:

&onfecámaras# -entencia &orte &onstitucional & C:6(A;# -entencia &onsejo de Estado -ala de lo &ontencioso"dministrativo -ección *rimera Expediente 1 :H:>(@>, -ección &uarta Expediente 1 @?;6(@@

1.1.#. OTROS ASPECTOS.

C. C*-. A. 2#. C-0*:- :0 -) *?-/0) :0 R0;*)- F*)+,. 5alances o9 -i el balance y el estado de pérdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros# y si en su opinión el primero

presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situación

financiera al terminar el período revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho período, y

?o9 !as reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros

&onc$ >H a C:, 6?B, 6HB ord ?o, :H@ a :@;, >>C ord ?o# !ey ::: de 6@@? "rt ;H# &ircular Externa AAAB de :AA;, )itulo =

&apítulo =/ 1o :, 1o H y @ -uperintendencia de la Economía -olidaria# -entencia &orte &onstitucional & C:6(A;#-entencia &onsejo de Estado -ala de lo &ontencioso "dministrativo -ección *rimera Expediente 1 :H:>(@>, -ección

&uarta Expediente 1 @?;6(@@

C. C*-. A. 2$. C-0*:- :0 I?-/0 :0 R0;*)- F*)+, 0)0,:- , , A),/90, - ', :0 S-+*-). El informe

del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios deberá expresar$

6o9 -i los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las órdenes o instrucciones de la

asamblea o junta de socios#:o9 -i la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas de registro de acciones, en su caso, se llevan

y se conservan debidamente, y

;o9 -i hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia de los bienes de la sociedad o de

terceros que estén en poder de la compa7ía

&onc$ ?6, ?>, ??, 66A, 6HB, 6@?, :AB, >>C# ley 6>? de 6@CA art @o# &ircular Externa AAAB de :AA;, )itulo = &apítulo =/

1o :, 1o H, @, 66 -uperintendencia de la Economía -olidaria

C. C*-. A. 21.8 A**,0) :0 R0;*)- F*)+,. &uando las circunstancias lo exijan, a juicio de la asamblea o de la junta

de socios, el revisor podrá tener auxiliares u otros colaboradores nombrados y removidos libremente por él, que obrarán bajo su dirección y responsabilidad, con la remuneración que fije la asamblea o junta de socios, sin perjuicio de que los

revisores tengan colaboradores o auxiliares contratados y remunerados libremente por ellos

El revisor fiscal solamente estará bajo la dependencia de la asamblea o de la junta de socios

&onc$ &ircular Externa AAB de 6@@C -uperintendencia 5ancaria )ítulo / &apítulo /// 1o >; y >H# &ircular Externa AAABde :AA;, )itulo = &apítulo =/ 1o ; -uperintendencia de la Economía -olidaria

C. C*-. A. 213.8 D00+- :0 *0;0+* :0 R0;*)- F*)+,. El revisor fiscal tendrá derecho a intervenir en lasdeliberaciones de la asamblea o de la junta de socios, y en las de juntas directivas o consejos de administración, aunque sin

*+'E-+$ ./!0"1 " *"!"&/- 0"&2"3&1)"3+ *45!/& E-*E&/"!/-)"

6:

http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=10798&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=10798&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=10798&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=38310&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=38310&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=38310&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://notinet.com.co/serverfiles/load_file.php?norma_no=29360&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=38310&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=38310&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=38310&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=38310&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=10798&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=10798&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=38310&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=34220&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=16766&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file_cor.php?norma_no=23083&count_word=3&word0=funciones&word1=revisor&word2=fiscalhttp://notinet.com.co/serverfiles/load_file.php?norma_no=29360&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=38310&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=38310&count_word=0http://www.notinet.ath.cx/serverfiles/load_file.php?norma_no=38310&count_word=0


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derecho a voto, cuando sea citado a estas )endrá asimismo derecho a inspeccionar en cualquier tiempo los libros de

contabilidad, libros de actas, correspondencia, comprobantes de las cuentas y demás papeles de la sociedad

&onc$ >H, >@, ?6, ?>, ??, C6, C:, 6H6, 6H@, 6@?, :66, :6C, ::?, >6@ a >;@, >H@

C. C*-. A. 214.8 R0)0;, :0 R0;*)- F*)+, 0 0 0=0+*+*- :0 )) ?+*-0). El revisor fiscal deberá guardar completareserva sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo y solamente podrá comunicarlos o

denunciarlos en la forma y casos previstos expresamente en las leyes

&onc$ C:, :AB, :66, :6C, >H@ inc :J# &oncepto ?BC de :AA: &onfecámaras

C. C*-. A. 215.8 R0*)*-) > 0)*++*-0) ,, 0=0+0 0 +,?

de 6@CA En caso de falta del nombrado, actuarán los suplentes

&onc$ :A:# &ircular Externa AAB -uperbancaria )ítulo / &apítulo /// 1o >B, >6C# &ircular Externa AAAB de :AA;, )itulo =

&apítulo =/ 1o 6B -uperintendencia de la Economía -olidaria# &oncepto ?BC de :AA:# -entencia &orte &onstitucional &

C:6(A;# -entencia &onsejo de Estado -ala de lo &ontencioso "dministrativo -ección *rimera Expediente 1 :H:>(@>,

-ección &uarta Expediente 1 @?;6(@@

1ota El artículo 12 de la ley 145 de 1960 corresponde actualmente al artículo 4º de la ley 43 de 1990.

N-,. a disposici!n le"al en comento #ue declarada e$e%ui&le por la 'orte (uprema de )usticia* mediante (entencia del 9de a"osto de 19+2. ,a"istrado Ponente r. uillermo on/le/ 'arry.

C. C*-. A. 216.8 I+/*/*0- :0 ?+*-0) :0 R0;*)- F*)+,. El revisor fiscal que no cumpla las funciones

previstas en la ley, o que las cumpla irregularmente o en forma negligente, o que falte a la reserva prescrita en el artículo:6>, será sancionado con multa hasta de veinte mil pesos, o con suspensión del cargo, de un mes a un a7o, seg%n la

gravedad de la falta u omisión En caso de reincidencia se doblarán las sanciones anteriores y podrá imponerse la

interdicción permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de revisor fiscal, seg%n la gravedad de la falta

&onc$ C:, 6?B, :6:, :6>, ;@?, >:A ord ;o# !ey ::: de 6@@? "rt HC 1o ;# &oncepto ?BC de :AA: &onfecámaras# -entencia

&orte &onstitucional & C:6(A;# -entencia &onsejo de Estado -ala de lo &ontencioso "dministrativo -ección *rimera

Expediente 1 :H:>(@>, -ección &uarta Expediente 1 @?;6(@@

C. C*-. A. 217.8 S,+*-0) , R0;*)- F*)+,. !as sanciones previstas en el artículo anterior serán impuestas por la-uperintendencia de -ociedades, aunque se trate de compa7ías no sometidas a su vigilancia, o por la -uperintendencia

5ancaria, respecto de sociedades controladas por ésta

Estas sanciones serán impuestas de oficio o por denuncia de cualquier persona

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