Governmental Accounting - cpa-tac. · PDF fileGovernmental Accounting ... • General Fund accounts for the ordinary operations of a governmental unit that are financed from ... Statement

2018 Edition – Financial Final Review

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Governmental Accounting

♦ F u n d S t r u c t u r e

♦ F u n d A c c o u n t i n g – M e a s u r e m e n t F o c u s

♦ F u n d A c c o u n t i n g – B a s i s o f A c c o u n t i n g

♦ D e f e r r e d O u t f l o w s a n d I n f l o w s o f R e s o u r c e s

♦ G o v e r n m e n t a l F u n d A c c o u n t i n g – J E

♦ G A S B 3 4 M o d e l – G o v e r n m e n t - w i d e F S

♦ G A S B 3 4 M o d e l – F u n d F i n a n c i a l S t a t e m e n t s

♦ F i n a n c i a l S t a t e m e n t S a m p l e s

♦ F i n a n c i a l R e p o r t i n g E n t i t y

♦ I n t e r f u n d A c t i v i t y



NOTES



S U M M A R Y N O T E S

I. FUND STRUCTURE A fund is a sum of money or other resource segregated for the purpose of carrying on a specific

activity or attaining certain objectives in accordance with specific regulations, restrictions or

limitations and constituting an independent fiscal and accounting entity. Each fund is a self-

balancing set of accounts.

＜ファンドの定義＞ファンドとは、法規制等に従って特定の活動を遂行するもしくは特定の目的を達成する

ために設定された、単独で貸借 (Dr / Cr) がバランスする他から独立した会計単位。

Fund accounting enables governmental organizations to easily monitor and report compliance with

spending purposes (restrictions), spending limits (budget and financial control), and other fiscal

accountability objective.

＜ファンド会計の目的＞政府は、ファンド会計を用いることにより、使途制限 (restriction) がある財源がその

使途に使用されているかどうか？や、予算 (budget) に従って財源が調達され使用されているかどうか？など

を個別に管理・報告することができる。

Fund Categories and Fund Types

Eleven fund types (GRaSPP SE PAPI) are classified in the following three generic categories:

◆ Governmental Funds (GRaSPP) 公共サービスの提供などの「政府型活動 (governmental-type activities)」を会計処理するカテゴリー。

• General Fund accounts for the ordinary operations of a governmental unit that are financed from taxes

and other general revenues. All transactions not accounted for in some other funds are accounted for

in this fund (i.e., operating "catch-all" fund).

政府の一般的な活動 (ordinary operations) の会計処理を行うファンド（日本でいう一般会計に相当）。他のファンドで会計処理されないすべてのものが会計処理される。

※ General Fund では、幅広い公共サービスに対する支出が会計処理されることになるが、主に「使途制限

のない財源」で賄われているという点が共通している。

• Special Revenue Fund accounts for revenues and expenditures that are legally restricted or committed for specific purposes other than capital projects, debt service, or permanent funds.

法令等により特定の活動に使途が制限された特別歳入 (special revenue) の会計処理を行うファンド。

Revenue Sources .

Taxes（税金）

Intergovernmental（補助金等）

(grant or shared revenue)

Fines & penalties（罰則金）

Licenses & permits（免許料等）

Charge for service（サービス料金）

Other revenues（投資収益等）

Revenue Sources .

Special taxes (e.g., gasoline taxes)

Specific fees (e.g., admission fees)

Restricted grants = Operating grants

Restricted donations

Expenditures Types .

Character

主に Current operating expenditures

(e.g., maintain street )

Expenditures Types .

Character

Current operating expenditures

Capital outlay expenditures Function / Program

General government（一般行政） Education（義務教育）

Public safety（公共の安全）

Health and welfare（健康と福祉）



• Debt Service Fund accounts for the accumulation of resources and the payment of interest and principal on "general obligation debt" (used by GRaSPP only, NOT by proprietary or fiduciary funds).

Resources of the fund are restricted, committed or assigned to debt service expenditures.

一般長期債務（general obligation debt＝Governmental Funds カテゴリーの活動に関連する長期債務）の返

済資金の蓄積と元本・利息の返済の会計処理を行うファンド。

• Capital Projects Fund accounts for resources restricted, committed or assigned for the acquisition or construction or leasing of major capital assets (used by GRaSPP only, NOT by proprietary or fiduciary

funds).

主要な資本資産 (major capital assets) の取得・建設・リースのための財源を会計処理するファンド。

地方政府が大規模な資本的施設を建設する際には、地方債を発行してその建設資金を調達することが多い。

「プレミアム」部分については、直ちに Debt Service Fund に移転され、地方債などの償還に充てられる。

建設資金を一時的に投資したことから生じる「運用益」についても同様である。

(e.g.) Convention center construction

Construction of special assessment projects

Revenue & Other Financing Sources.

Interfund transfers

Allocated portion of property taxes

Investment earnings

Expenditures Types.

Character

Debt service expenditures

(principal & interest)

Revenue & Other Financing Sources.

Bond proceeds

Restricted grants = Capital grants

Interfund transfers

Taxes specifically identified for construction

Investment earnings

Expenditures Types.

Character

Capital outlays expenditures (e.g. convention center construction)

Restricted Donations（使途制限がある寄付金）

FUND Use Spending

・ Special Revenue Fund Public（政府の活動）

Principal and earnings (Expendable)

・ Permanent Fund Earnings only (Nonexpendable)

・ Private Purpose Trust Fund Private（特定の個人） Principal and / or earnings

Restricted Grants（使途制限がある補助金）

Type FUND

Operating grants Special Revenue Fund

Capital grants Capital Projects Fund

Pass thru grants Agency Fund

MC1



• Permanent Fund is used to report resources that are restricted to the extent that only earnings, not principal, may be expended for purposes that support the reporting government's programs.

元本 (principal) ではなく、そこからあがる運用益 (earnings) のみを公共 (public) のために用いることが要

求されている財源を会計処理するファンド。※9-4ページの Restricted Donations を参照のこと。

(e.g.) Cemetery perpetual-care fund

◆ Proprietary Funds (SE) 政府の「企業型活動 (business-type activities) 」を会計処理するカテゴリー。

主な財源は、利用者から徴収するサービス料金 (charge for service) である。

• Internal Service Fund accounts for goods and services provided by departments on a cost reimbursement basis to other departments.

政府内のある部門が他の部門へ財やサービスを提供し料金(コスト)を徴収する活動を会計処理するファンド。

(e.g.) Central printing and duplicating services

Central garages and motor pool

Self-insurance（自己保険）

Interfund Services Provided and Used（ファンド間の交換取引：２方向）※9-17ページと比較

（例）Motor Pool Fund が General Fund にサービスを提供し、その料金（コスト）を徴収した。

Internal Service Fund

DR Cash (or Due from General Fund) XXX

CR Revenue (operating revenue) XXX

General Fund

DR Expenditures XXX

CR Cash (or Due to Internal Service Fund) XXX

• Enterprise Fund accounts for the acquisition and operation of governmental facilities and services that are intended to be primarily (over 50%) self-supported by user charges.

主に政府外部（市民等）に対してサービスを提供し、そのサービスの供給コストの大部分（50％超）が利用

者から徴収する料金によって賄われる活動を会計処理するファンド。

(e.g.) Public utilities (water and electric corporation)

Public hospitals & universities

Public transportation systems（例：有料道路、地下鉄）

Public benefit corporation（公益事業）

Public lotteries（宝くじ）

Municipal Solid Waste Landfill（ごみの埋立地）

Proprietary Funds は、主に General Fund からの拠出金「Capital Contributions」により設立される。

Special Assessments（特別賦課金を伴う資本的施設の建設）

(a) Primarily or potentially liable ⇒ Capital Projects Fund and Debt Service Fund

(b) NOT primarily or potentially liable ⇒ Capital Projects Fund and Agency Fund



◆ Fiduciary Funds (PAPI) 特定の個人、特定の民間組織、他の政府のために行われる「信託的な活動 (fiduciary activities) 」を会計処理す

るカテゴリー。４種類のファンドに共通することは、その政府自身のものではない．．．．．．．．．．．

（＝政府の活動：公共のた

めには使えない）財源を管理（運用）していること。

• Pension Trust Fund accounts for resources of defined benefit and defined contribution plans, post retirement benefit plans, and other long-term employee benefit plan.

職員の年金や退職金等の給付を行うために蓄積された財源の会計処理を行うファンド。

(e.g.) Employee retirement plan（退職年金制度）

Deferred compensation plan（繰延報酬制度）

Other postemployment benefits (OPEB)（年金以外の退職後給付制度）

• Agency Fund accounts for resources temporarily in the custody of a governmental unit.

特定の個人や他の政府等の代理人 (agent) として、一時的に保有する財源の会計処理を行うファンド。

要は、特定の個人や他の政府等の資金を一時的に．．．．

（短期間）預かっているファンドとおさえておこう。

(e.g.) Tax collection funds（税金の徴収を代行するファンド）

Clearance funds（配達代行をするファンド）※9-4ページの Restricted Grants を参照のこと。

Special assessment funds（返済代行をするファンド）※9-5ページを参照のこと。

Gearty County

Statement of Fiduciary Net Position

Agency Fund

December 31, 20X1

ASSETS

Cash 1,000,000

Total assets 1,000,000

LIABILITIES

Accounts payable 1,000,000

Total liabilities 1,000,000

Additions (Revenue) Sources.

Employer & employee contributions

Investment earnings

Deductions (Expense) Types.

Benefit payments

Administrative expenses

Additions (Revenue) Sources.

Additions are not recognized Deductions (Expense) Types.

Deductions are not recognized

Agency Fund

Agency Fund では、常に資産＝負債となるので、Net Position（純持高）はゼロ。

Current Assets = Current Liability

Net position の変動を報告する「Statement of change in fiduciary net position（ＩＳ相当）」も存在しない。

MC2

MC3



• Private Purpose Trust Fund accounts for all other trust arrangements under which principal and/or earnings are for the benefit of specific individuals, private organizations, and other governments.

特定の個人や特定の民間組織のために元本と運用益 (principal and/or earnings) が用いられる、その他すべ

ての信託的な活動を会計処理するファンド。

(e.g.) Restricted donations ※9-4ページを参照のこと。

Escheat property（例：相続人がいない遺産）

• Investment Trust Fund accounts for external investment pools. 他の政府（下位政府）のために設定された投資プールを会計処理するファンド。

要は、他の政府（下位政府）向けの投資信託。

II. FUND ACCOUNTING – Measurement Focus : BS Measurement focus describes the reporting objective that the application of fund accounting is designed

to achieve. There are two measurement focuses:

A. GRaSPP : Current Financial Resources Measurement Focus Financial statement readers are focused on the sources, uses and balances of current financial

resources. The focus often includes a budgetary element. The Governmental Fund Types funds

use the current financial resources measurement focus.

1. Non-current assets and non-current liabilities are NOT reported on the governmental fund types

balance sheets.

固定資産・固定負債は会計処理の対象とはならない。流動財務資源 (current financial resources) とそこ

から支払いを要する債務 (current period obligation) のみが会計処理される。

Governmental fund balances are classified in any one of five ways (GASB #54):

Fund Balance の５区分。

i) Non-spendable

Non-spendable fund balances represent resources that are non-spendable because they are

not in spendable form (e.g., supplies inventories or prepaid expenditures) or legally or

contractually required to be maintained intact (e.g., principal of permanent fund).

支出不能なファンド残高。（例）Supplies inventory の未使用分、Permanent Fund の元本

ii) Restricted (External) Restricted fund balance are resources subject to external restrictions imposed by grantors,

creditors (such as through debt covenants), contributors, laws, constitutional provisions or

enabling legislation.

政府外部．．

（法令等、もしくは補助金交付者、債権者、寄付者）により使途などが制限されているフ

ァンド残高。（例）使途制限がある補助金＆寄付金、使途制限がある地方債の発行による調達資金、

Debt Service Fund 内の返済資金

Current Assets +

Deferred Outflows

Current Liabilities +

Deferred Inflows

Fund Balance CA+DO と CL+DI の単なる差額に過ぎない。



iii) Committed (Internal) Committed fund balances represent resources that can only be used for specific purposes

pursuant to constraints imposed by formal action of the government's highest level of

decision making authority. (e.g., resolutions, encumbered appropriation, etc.).

政府内部．．

の意思決定機関（例:議会の決議）による使途制限付きのファンド残高。

iv) Assigned (Internal) Assigned fund balances are constrained by the government's intent to be used for specific

purposes but has not formally committed.

上記 iii)以外の政府内部．．

で使途の割り当てが行われたファンド残高。

v) Unassigned (No constraint as to use) Fund balance resources associated with spendable assets neither restricted, committed nor

assigned. Unassigned fund balances is the residual classification for the General Fund.

This classification represents fund balance that has not been assigned to other funds and that

has not been restricted, committed or assigned to specific purposes within the general fund.

Only General Fund should have a positive unassigned fund balance amount. Over

expenditure of resources in other governmental funds may, however, result in a reported

negative unassigned fund balance.

政府内部・外部による制限のないファンド残高＝ General Fund only。

マイナスの値 (Deficit) ⇒ General Fund 以外の Governmental Funds (RaSPP) も使用する。

＜ファンド別使用区分＞

※ 下表には通常使用する区分を記載。ポイントは、ファンド別に各区分の重要な具体例をおさえること。

Categories General Fund

Special Revenue

Debt Service

Capital Project

Permanent

Non-spendable ✔ （✔） ✔

Restricted ✔ ✔ ✔ ✔ ✔

Committed ✔ ✔ ✔ ✔

Assigned ✔ ✔ ✔

Unassigned ✔ Negative bal. Negative bal. Negative bal. Negative bal.

期末の仕訳関連（※出題の可能性に基づき作成）：

Supplies Inventory ○ ○

Outstanding Encumbrances

○ ＦＢ区分振替要

○ 振替不要

× Ｎ/Ａ

○ 振替不要

× Ｎ/Ａ

2. Capital outlay expenditures are reported on the face of the governmental fund types operating

statements.

固定資産を取得しても、資産計上されず、「Expenditures – Capital Outlay」として計上される。

その後の減価償却も行われない。

3. Proceeds from long-term debt are recorded in the governmental funds as "other financing sources".

地方債の発行等による資金調達（長期借入れ）は、「Other Financing Sources 」として計上される。

プレミアム・ディスカウントの償却も行われない。

4. Payment of principal and interest are recorded as "expenditures".

元本の償還も、「Expenditures - Principal」として計上される。



B. SE PAPI : Economic Resources Measurement Focus Financial statement readers are focused on the determination of income, changes in net assets,

financial position and cash flow. The Proprietary Fund and Fiduciary Fund Types use this focus.

1. Non-current assets and non-current liabilities are recorded on the balance sheet.

Depreciation expense is recorded.

企業会計と同様に、固定資産・固定負債を含む全ての資産と負債が計上される。

III. FUND ACCOUNTING – Basis of Accounting : IS Basis of accounting describes the accounting principles used to accomplish the measurement focus of

each fund category. There are two bases:

A. GRaSPP : Modified Accrual Basis of Accounting The current financial resources measurement focus is accomplished using the modified accrual basis

of accounting. The difference between modified and accrual relates to the timing of revenue

recognition. The modified accrual basis emphasizes flow of current financial resources.

流動財務資源の出入り (flow of current financial resources) を正確に記録するために用いられる認識基準。

税金等の公的資金を用いる Governmental Funds カテゴリーでは「予算 (budget) 」への準拠を明らかにす

る必要がある。当期の歳入予算通りに財源を受け取り、当期の歳出予算に従ってその財源を使用したかど

うかを正確に記録し報告しなければならない（⇒ fiscal accountability）。

Revenues are generally accrued when they are both measurable and available (due and generally

collected within 60 days of year-end.)

Revenue は、それらが測定可能 (measurable) であり、当期の歳出を賄う財源として利用可能（available＝

税収の場合、当期中に回収されるまたは期末後60日以内に回収される見込みがある）となった時（年度）

に認識される。

B. SE PAPI : Full Accrual Basis of Accounting The economic resources measurement focus is accomplished using the accrual basis of accounting

where revenues are recorded when an entity satisfies a performance obligation and expenses are

recorded when incurred. 企業会計と同様。

Timing of Revenue Recognition（歳入の認識のタイミング）

Revenue = When Billed ※期末後60日ルール

Property taxes (due) （財産税）

Fines and penalties（罰則金等）

Revenue = When Received . ※期末後60日ルール

Sales taxes（売上税）

Income taxes（所得税）

Revenue = When Spent (purpose or/and time).

Liability or Deferred inflows of resources when received

Restricted grants (purpose or/and time) ※9-12ページの4)

（使途制限等または／および時間的制限付きの補助金）

Property taxes paid in advance (time) ※9-12ページの3)

（翌年度の財産税の前納分）

MC4



IV. DEFERRED OUTFLOWS AND INFLOWS OF RESOURCES GASB #63 “Financial Reporting of Deferred Outflows of Resources, Deferred Inflows of Resources, and

Net Position” requires that certain transactions that do not qualify for treatment as either assets or

liabilities be accounted for and reported as deferred outflows of resources or deferred inflows of

resources.

GASB 63号の発行により、一定の繰延項目については、BS 上、「資産」または「負債」として報告するので

はなく「Deferred Outflows of Resources（繰延流出）」または「Deferred Inflows of Resources（繰延流入）」

という別勘定を用いて報告することになった。※新基準。2013年以降の本試験より出題されている。

“Deferred Outflows of Resources (DO)” is a consumption of net assets that is applicable to a

future reporting period. Deferred outflows of resources have a positive effect on net position that

is similar to assets, but are not assets, and are reported as a separate subheading following

assets but before liabilities.

BS 勘定：DR 「資産」の代わりに、将来の会計年度における純資産の費消を報告する勘定である

（将来に Expense/Expenditures または Loss の認識を繰り延べる勘定と考える）。

例：一定の前払費用

“Deferred Inflows of Resources (DI)” is an acquisition of net assets that is applicable to a

future reporting period. Deferred inflows of resources have a negative effect on net position that

is similar to liabilities, but are not liabilities, and are reported as a separate subheading

following liabilities but before equity.

BS 勘定：CR 「負債」の代わりに、将来の会計年度における純資産の取得を報告する勘定である

（将来に Revenue または Gain の認識を繰り延べる勘定と考える）。

例：一定の前受金

NOTE: The use of the term “deferred” is limited to deferred inflows and deferred outflows of resources

and should not be used in connection with any other account title.

“deferred”という用語は、上記２勘定にのみ使用が認められ、その他の項目には使用してはならない。

例：Deferred Revenue という勘定は使用できなくなった。

GASB 63号は、ファンド財務諸表 (fund financial statements) 及び政府全体財務諸表 (government-wide

financial statements) に関わる基準書となり、各 BS の構成をまとめると下表のようになる。

Governmental Funds GRaSPP

Proprietary Funds SE

Fiduciary Funds PAPI

Modified Accrual Current Financial Resources

(CA+DO)＝(CL+DI)＋Fund Balance ※Balance sheet format を用いる。

Full Accrual Economic Resources

(A+DO)－(L+DI)＝Net Position ※Net position format を用いる。

但し、Balance sheet format も可。

Full Accrual Economic Resources

(A+DO)－(L+DI)＝Net Position ※Net position format を用いる。

Government-Wide Financial Statements

Full Accrual

Economic Resources (A+DO)－(L+DI)＝Net Position

※Net position format を用いる（推奨）。



Types of Transactions Accounted for as Deferred Outflows and Inflows of Resources

以下の繰延項目については、「Deferred Outflows of Resources（繰延流出）」または「Deferred Inflows of

Resources（繰延流入）」として報告する。

1) Service Concession Arrangements (SCAs)

サービス譲与契約とは、政府が、主に民間業者に道路や橋などの公共サービスの供給を委託するものであ

る。民間の運営者 (operator) は、政府（譲与者：transferor）との契約期間にわたり、政府のインフラ資産

（例：有料道路）を運営（契約に基づいた建設・改修を含む）し利用者から料金を徴収する権利を有する。

様々な契約の種類があるが、ここでは、政府側の会計処理として以下をおさえておこう。

Advance payments by operator that operate infrastructure in exchange for volume based fees are

displayed as “deferred inflows of resources” until earned.

＜政府側の会計処理＞

民間の運営者が既存のインフラ資産の運営と交換に利用者から徴収する料金を享受する契約において、

民間の運営者から政府が受領した前受金は「Deferred Inflows of Resources」として計上され、契約期間に

わたって徐々に Revenue 認識していく。

民間の運営者から受領した前受金

DR Cash XXX

CR Deferred inflows of resources XXX ※なお、政府のインフラ資産（例：有料道路）自体は、変わらず、政府の資本資産 (capital asset) として計上される。

2) Derivative Instruments：Hedge Accounting（デリバティブ取引：ヘッジ会計）

GASB 53号及び64号という政府におけるデリバティブ取引についての会計処理を定めた基準書がある。

デリバティブ取引は、その目的に関わらず、BS 上期末における公正価値で評価される。※企業会計と同様。

Change in value of derivatives used as effective hedging activities to mitigate the risk of fluctuations

in fair value or cash flows qualify for hedge accounting are reported as either “deferred outflows of

resources” and “deferred inflows of resources”. This is similar to the use of other comprehensive

income (OCI) when recording unrealized gains and losses for a non-government entity.

Changes in the value of derivatives used as investment are reported in earnings.

＜評価差額の会計処理＞ ※企業会計での扱いと比較！

評価差額については、ヘッジ目的として有効か否かでその取扱いが異なる。

① ヘッジ目的として有効でありヘッジ会計が適用される場合：

評価差額は「Deferred Outflows of Resources (loss deferred) 」または「Deferred Inflows of

Resources (gain deferred) 」として計上される。この会計処理は公正価値ヘッジ (fair value hedge)、

キャッシュ・フロー・ヘッジ (cash flow hedge) に共通して用いられる。

ヘッジ会計：評価差損(loss)

DR Deferred outflows of resources（※企業会計：OCI の減少に類似）XXX

CR Derivative instrument XXX

州政府 (transferor)

Department of Transportation (DOT)

（運輸省）

民間の運営者 (operator)

Roadway Management, Inc

（道路管理会社）

政府のインフラ資産

Progressive Throughway

（有料道路）

利用者からの料金（３年分）

前受金固定権利料

$XXX （３年分）



ヘッジ会計：評価差益(gain)

DR Derivative instrument XXX

CR Deferred inflows of resources（※企業会計：OCI の増加に類似） XXX

② ヘッジ目的として有効ではない場合及び投資目的の場合：

評価差額は、当期の損益（IS 勘定）として計上される。※企業会計と同様。

3) Imposed Non-exchange Revenue Transactions

例えば、20X1年12月に、翌20X2年度の財産税の一部について前納を受けた場合（または未収税金として

計上する場合）、その財源は20X1年度の歳出を賄うための財源ではないため、当期の Revenue として認

識できず、「Deferred Inflows of Resources」として計上される。翌20X2年度に Revenue に振り替える。

翌年度の財産税の前納分

DR Cash (property tax receivable) XXX

CR Deferred inflows of resources XXX ※GASB 65号発行前の旧基準では、負債 (liability) 勘定である「Deferred Revenue」として計上されていた。

4) Government-Mandated and Voluntary Non-exchange Transactions

使途制限等または／および時間的制限付きの補助金 (restricted grant) は、a) 時間的制限以外の適格要件

（使途制限等）を満たしていないのか、b) 時間的制限のみを満たしていないのかにより、その会計処理が

異なる。※9-15～16ページの仕訳⑧⑨にて比較しながら解説する。

時間的制限のみを満たしていない補助金の受領（例）翌年度分の補助金の受領

DR Cash XXX

CR Deferred inflows of resources XXX

5) Sales and Intra-Entity Transfers of Future Revenues

資金が必要な政府が、例えば将来財産の差押え等で回収することになる滞納未収税金 (delinquent tax

receivables) を他の政府に“売却”し資金を調達した場合、その売却収入は「Deferred Inflows of

Resources」として計上され、対応する期間にわたって徐々に Revenue 認識していく。

他の政府への滞納未収税金の売却収入

DR Cash XXX


6) Refunding of Debt

債務の借換えとは、新たな債券を発行し、既存の債務を早期返済（償還）することをいう。再取得価格

（reacquisition price＝既存の債務を返済するために必要な金額）と既存の債務の簿価（net carrying

amount＝満期償還価額に未償却プレミアム・ディスカウントを調整した金額）との差額は、償還時には

「Deferred Outflows of Resources (loss deferred) 」または「Deferred Inflows of Resources (gain

deferred) 」として計上され、既存あるいは新たな債務の残存期間のいずれか短い期間にわたって徐々に

Expense （支払利息）認識していく（※ディスカウント・プレミアムの償却に類似）。

※政府全体財務諸表及び Proprietary Funds のファンド財務諸表にのみ適用

債務の早期返済（償還）＜仕訳例＞

DR Notes payable XXX

CR Cash XXX

CR Discount on notes payable XXX

CR Deferred inflows of resources (gain deferred) XXX

MC5



7) Sale-Leaseback Transactions

セール・アンド・リースバック取引において、資産の売却により生じた売却損益は、売却時には

「Deferred Outflows of Resources (loss deferred) 」または「Deferred Inflows of Resources (gain

deferred) 」として計上され、リース期間にわたって徐々に損益認識していく。

※政府全体財務諸表及び Proprietary Funds と Fiduciary Funds のファンド財務諸表にのみ適用

セール・アンド・リースバック取引における資産売却時＜仕訳例＞

DR Cash XXX

DR Deferred outflows of resources (loss deferred) XXX

CR Asset XXX

8) Regulated Operations

料金等に規制のある事業活動：※Enterprise Fund の事業活動にのみ適用

例えば、電気料金の値上げには上位政府の許可がいるが、将来のコストを賄うのに必要な値上げが許可さ

れた場合、料金の値上げによる収益増加分は「Deferred Inflows of Resources」として計上される。

料金値上げによる収益増加分

DR Cash XXX


9) Revenue Recognition in Governmental Funds (Modified Accrual)

期末後60日以内に回収される見込みがない未収税金（これを“Unavailable Revenue”という）については、

当期の Revenue として認識できず、「Deferred Inflows of Resources」として計上される。

※Governmental Funds のファンド財務諸表にのみ適用 ※仕訳は9-15ページの仕訳⑥を参照のこと。

10) Certain Changes in Net Pension Liability

GASB 68 “Accounting and Financial Reporting for Pensions” uses the concepts of “deferred outflows

of resources” and “deferred inflows of resources” to account for changes in a government's pension

liability. GASB 68号は、政府の退職年金会計に関する基準書である。

年金債務の変動の会計処理：退職給付費用 (net periodic pension cost) の計上方法を下表にまとめておく。

退職給付費用に含まれる項目政府会計における仕訳

Service cost（勤務費用） Interest cost（利息費用）

Return on plan assets（運用収益相当額）

DR Expense XXX CR Pension liability XXX

Amortization of unrecognized prior service cost / credit（未認識過去勤務債務・債権の償却）

Gain / loss (changes in actuarial assumptions)（数理計算上の差異の償却） Amortization of Existing net obligation or net asset at Implementation （新会計基準適用時の未認識債務等の償却）

DR Deferred outflows XXX （※企業会計：OCI の減少に類似） CR Pension liability XXX （償却時）

DR Expense XXX CR Deferred outflows XXX DR Pension liability XXX CR Deferred inflows XXX （※企業会計：OCI の増加に類似）（償却時）

DR Deferred inflows XXX CR Expense XXX

※企業会計においても、即費用計上されるものとその他包括利益 (other comprehensive income；OCI) として計上され

徐々に償却していくものがあったが、それと似ている。

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