FACULTAD DE ADMINISTRACION Y NEGOCIOS

ESCUELA DE CONTABILIDAD

DOCENTE : JUAN CARLOS BELLO MASIAS

FISCALIDAD Y PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER

1980 2010

NDICE

INTRODUCCIN.. .. vii

CAPTULO I

EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

1. Concepto de Sistema Tributario Peruano............... 9

2. Estructura del Sistema Tributario Peruano. 9

2.1. Tributos que constituyen ingresos del gobierno nacional.... 9

2.2. Tributos que constituyen ingresos del gobierno regional.. 10

2.3. Tributos que constituyen ingresos de los gobiernos locales.... 11

2.3.1. Impuestos 11

2.3.2. Contribuciones... 12

2.3.3. Tasas 12

2.4. Tributos que constituyen otros ingresos de los gobiernos nacional y local... 12

3. La Administracin Tributaria en el Per 13

3.1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.. 13

3.2. Finalidades de la SUNAT.. 14

3.3. Estructura orgnica de la SUNAT 15

4. La Recaudacin Tributaria (2000 2010). 15

4.1. Evolucin de la recaudacin tributaria (2000 2010).. 15

4.2. Composicin de la recaudacin tributaria (2000 2010) 16

4.3. Factores del incremento de la recaudacin tributaria.. 17

4.4. Problemas del sistema tributario peruano.. 18

CAPTULO II

LA PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER

1. Definicin de Presin Tributaria.. 19

2. Evolucin de la Presin Tributaria en el Per (1980 2010) 20

2.1. Presin tributaria del Per respecto de Sudamrica (2010).. 22

2.2. Estructura de los ingresos tributarios (2010). 23

3. Caractersticas y Problemas de la Presin Tributaria en el Per.. 24

3.1. El nivel de las tasas impositivas 24

3.2. La base tributaria reducida 25

3.3. La complejidad del sistema tributario peruano. 27

3.4. Los impuestos y el medio ambiente 28

4. Proyecciones y Medidas para Incrementar la Presin Tributaria.. 28

4.1. Perspectivas de la presin tributaria en el Per 28

4.2. Medidas para incrementar la presin tributaria en el Per. 30

CAPITULO III

LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER

1. Definicin de Evasin Tributaria.. 32

2. Caractersticas y Causas de la Evasin Tributaria 33

2.1. Caractersticas de la evasin tributaria 33

2.2. Causas de la evasin tributaria. 33

2.3. Formas de evasin tributaria. 35

3. Estimacin de la Evasin Tributaria en el Per. 35

3.1. Evasin tributaria del impuesto a la renta (2006).. 35

3.2. Evasin tributaria del impuesto general a las ventas (1990 2002). 38

CONCLUSIONES 41

RECOMENDACIONES.. 45

BIBLIOGRAFA. 47

ANEXOS 49

INTRODUCCIN

El presente trabajo titulado Fiscalidad y presin tributaria en el Per, 1980 2010

tiene como objetivo principal describir la evolucin de los ingresos tributarios como

porcentaje del producto bruto interno (PBI) en el pas durante este periodo. Otros

objetivos del tema son la descripcin del sistema tributario peruano actual y la evasin

tributaria durante la dcada del 2000, as como sealar las medidas adoptadas para

incrementar la presin tributaria.

La eleccin del tema se justifica en que una de las crticas ms severas que se le hace

al sistema tributario peruano es que la presin tributaria, como porcentaje del producto

bruto interno (PBI), es relativamente bajo en comparacin con otros pases del contexto

latinoamericano.

Con una presin tributaria promedio del 15% del PBI, los efectos en el mbito de la

suficiencia recaudatoria del sistema tributario, constituyen una realidad preocupante,

puesto que representan los ingresos del gobierno, tanto a nivel local, regional como

nacional, y por ende la capacidad para afrontar los problemas del pas en temas de

salud, educacin, infraestructura vial, etc., que deben ser atendidos para el desarrollo

sostenido del Per.

Por ello la importancia de tratar este tema radica en la problemtica de la recaudacin

tributaria debido principalmente a la evasin fiscal, y en las medidas o polticas

adoptadas para enfrentarlas e incrementar as la presin tributaria en el pas.

Para realizar este estudio se ha utilizado el mtodo descriptivo, que consiste en

recopilar, procesar y elaborar datos e informaciones de fuentes bibliogrficas, cuadros

y grficos estadsticos, publicaciones econmicas, exposiciones magistrales, entre

otros.

El tema ha sido estructurado en tres captulos. El primero titulado El sistema tributario

peruano, en el cual se describe el concepto de sistema tributario peruano, la estructura

tributaria en el Per, as como las funciones y finalidades de la Superintendencia

Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), y la recaudacin tributaria durante el

periodo 2000 2010.

El segundo captulo titulado La presin tributaria en el Per describe la evolucin de la

presin tributaria en el pas durante el periodo 1980 2010, los motivos principales de

esa evolucin, la comparacin con otros pases de la regin, as como los problemas

que afronta la presin tributaria, y las perspectivas y las medidas para incrementar la

presin tributaria en el pas.

Finalmente, en el tercer captulo titulado La evasin tributaria en el Per se describe

las caractersticas y las causas de la evasin tributaria, adems de la estimacin de la

evasin tributaria en el Per correspondiente al impuesto a la renta (2006) y al

impuesto general a las ventas (2001 2010).

CAPTULO I

EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

1. Concepto de Sistema Tributario Peruano

El Sistema Tributario es un conjunto ordenado, racional y coherente de principios,

normas legales e instituciones que establecen los tributos de un pas que estn

destinados a proveer los recursos necesarios para que el Estado cumpla con sus

funciones.

El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que

existen en el Per.

2. Estructura del Sistema Tributario Peruano

El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El

Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de

bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente

con tributos. El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es

denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro

grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos

recaudados:

2.1 Tributos que constituyen ingresos del gobierno nacional

Cesare Cosciani1 seala que en virtud del principio de la contraprestacin el usuario

de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de

remuneracin o retribucin.

1 Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1969, pg. 112.

Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes

partes del pas, debe retribuir a travs del pago de impuestos a favor del Gobierno

Nacional compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y

Poder Judicial. Estos impuestos se encuentran detallados en el Decreto Legislativo

No. 771. Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto

Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen nico Simplificado.

El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas.

El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad de las

ventas de bienes, los servicios prestados por las empresas y las importaciones de

bienes.

El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de

venta y servicios llevadas a cabo por las empresas.

En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que

grava las importaciones de mercancas que se realizan en el Per.

El Rgimen nico Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en

sustitucin del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS est

dirigido fundamentalmente a las pequeas empresas.

Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los

servicios administrativos que presta.

2.2 Tributos que constituyen ingresos del gobierno regional

De conformidad con el artculo 74 de la Constitucin los Gobiernos Regionales

pueden crear contribuciones y tasas.

Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no estn

contemplados en el Decreto Legislativo No. 771.

2.3 Tributos que constituyen ingresos de los gobiernos locales

En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad,

tiene que retribuir a travs del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son

recaudadas por las Municipalidades Distritales y Provinciales.

Estos tributos no estn detallados en el Decreto Legislativo No. 771. El citado

dispositivo seala que la Ley de Tributacin Municipal LTM establece la relacin

de los tributos que financian a las 1,832 Municipalidades actualmente existentes.

2.3.1 Impuestos

En materia de impuestos los artculos 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto

Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las

Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos No

Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las

Embarcaciones de Recreo.

Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas

y los Juegos de Casinos que tambin constituyen ingresos de las Municipalidades.

El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a

las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular

incide sobre la propiedad de vehculos que a grandes rasgos- comprende desde

los automviles hasta los camiones y mnibuses.

El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club

del Per por concepto de apuestas hpicas, el Impuesto a los Juegos afecta los

ingresos de las entidades que organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y

pimball, as como los premios que obtiene el ganador del juego de la lotera; el

Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos incide en los consumos

(gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al

cine o presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o una

orquesta de salsa).

El Impuesto de Promocin Municipal grava bsicamente las ventas de bienes y

prestaciones de servicios que realizan las empresas, as como las importaciones de

bienes.

El Impuesto al Rodaje afecta a la importacin y venta en el pas de combustibles

para vehculos. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo incide sobre la

propiedad de yates, deslizadores, etc.

El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades

organizadoras de juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios para

el ganador. El Impuesto a los Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades

organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas.

2.3.2 Contribuciones

Respecto a las contribuciones debemos indicar que los artculos 3.b y 62 de la LTM

hacen referencia a la contribucin especial de obras pblicas. No cabe la

contribucin por servicios.

2.3.3 Tasas

Con relacin a las tasas los artculos 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes

modalidades: tasas por servicios pblicos o arbitrios, tasas por servicios

administrativos o derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento, tasa

por estacionamiento de vehculo, tasa de transporte pblico, tasas especiales por

fiscalizacin o control municipal.

2.4 Tributos que constituyen otros ingresos de los gobiernos nacional y local

Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el sistema de salud

administrado por ESSALUD y el sistema pblico de pensiones administrado por la

Oficina de Normalizacin Previsional - ONP.

La contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial SENATI y

la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria de la

construccin SENCICO.

La norma tambin hace referencia a la contribucin al fondo nacional de vivienda

FONAVI, pero se trata de un tributo ya derogado por la Ley No. 26969 a partir de

setiembre de 1998.

En sustitucin a la contribucin al FONAVI la citada Ley No. 26969 estableci el

Impuesto Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes rasgos-

incide en los trabajadores independientes y en los empleadores (de trabajadores

dependientes).

El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de la Ley No.

28378 del 10-11-04.

3. La Administracin Tributaria en el Per

3.1 La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, es una

institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de

personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica,

administrativa, funcional, tcnica y financiera.

Ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las

funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad.

Su domicilio legal y sede principal es la ciudad de Lima y puede establecer

dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.

Su misin es incrementar sostenidamente la recaudacin tributaria y aduanera

combatiendo, de forma honesta y justa, la evasin y el contrabando, mediante la

generacin efectiva de riesgo y servicios de calidad a los contribuyentes y usuarios

del comercio exterior, as como, promoviendo el cumplimiento de sus obligaciones

tributarias para contribuir con el bienestar econmico y social de los peruanos.

Su visin es Ser un emblema de distincin del Per por su excelencia recaudadora

y facilitadora del cumplimiento tributario y comercio exterior, comprometiendo al

contribuyente y al usuario de comercio exterior como aliados en el desarrollo y

bienestar del pas.

3.2 Finalidades de la SUNAT

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria busca cumplir con las

siguientes finalidades:

a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los

municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al

Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional

(ONP).

b) Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del territorio

aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.

c) Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como inspeccionar

el trfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las

acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros.

d) Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y participar en

la elaboracin de las mismas.

e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y

facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

3.3 Estructura orgnica de la SUNAT

Grfico 1: Organigrama - SUNAT

Fuente y Elaboracin: SUNAT

4. La Recaudacin Tributaria (2000 2010)

4.1 Evolucin de la recaudacin tributaria (2000 2010)

La recaudacin tributaria en el Per durante el periodo 2000 2010 muestra una

evolucin positiva, ya que en este lapso de tiempo se ha triplicado, pasando de un

total de 23,055 millones de nuevos soles en el ao 2000, a 64,461 millones de

nuevos soles en el ao 2010.

En el Grfico No. 2 se puede observar la evolucin de la recaudacin tributaria en el

periodo 2000 2010, en la cual muestra las cantidades obtenidas por la

Administracin Tributaria expresados en millones de nuevos soles, adems de la

variacin porcentual real de cada ao.

Grfico 2: Evolucin de la Recaudacin Tributaria 2000 - 2010

Fuente: BCRP Elaboracin: SUNAT

Obsrvese que el monto proyectado para el ao 2011 es de 73,229 millones de

nuevos soles. Adems la curva de crecimiento de la recaudacin tributaria muestra

un declive en el ao 2009, debido a la crisis internacional, lo que motiv una

reduccin del 12.4% con respecto a la recaudacin del ao anterior.

4.2 Composicin de la recaudacin tributaria (2000 2010)

La tendencia registrada en el sistema tributario peruano en los ltimos aos, es al

incremento sostenido de la participacin de los impuestos al consumo, como el IGV,

en el total de los ingresos tributarios, ello acorde con las caractersticas propias de

los sistemas tributarios de los pases en desarrollo donde los impuestos indirectos

tienen la participacin ms importante en el sistema.

As, podemos observar en el Grfico No. 3 que al ao 90, el Impuesto Selectivo al

Consumo y otros impuestos representaban casi el 70% de la recaudacin tributaria.

En los aos siguientes, la recaudacin de estos impuestos se ha ido reduciendo al

punto que al ao 2010, slo representan el 11% de la recaudacin total.

Por otro lado, la participacin del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la

Renta en el total de los ingresos tributarios se ha ido incrementando en los ltimos

aos y representan el 45% y el 42% del ingreso total al 2010, respectivamente.

Grfico 3: Composicin de la Recaudacin Tributaria 2000 -2010

Fuente: BCRP Elaboracin: SUNAT

4.3 Factores del incremento de la recaudacin tributaria

Entre los principales factores que explican el incremento de la recaudacin tributaria

en el Per, podemos mencionar los siguientes:

a) La reforma del sistema tributario peruano implementada en la dcada de 1990,

que simplific el sistema, dndole mayor peso a la gestin de los impuestos

indirectos al consumo.

b) El efecto positivo de las medidas de ampliacin de la base tributaria, las cuales

fueron potenciadas a fin de alcanzar a nuevos sectores y productos.

c) La mejora en la administracin del impuesto, mediante el uso intensivo de los

controles informticos y la fiscalizacin en profundidad.

d) El apoyo valioso de las fuentes de informacin, tanto internas como externas, que

han permitido detectar sectores de elevado incumplimiento tributario,

incrementndose el riesgo en los contribuyentes por los cruces de informacin.

e) Las medidas administrativas implementadas en el marco de la reforma del ao

2002 que han rendido sus frutos en los aos siguientes. As, los regmenes de

retenciones, percepciones y detracciones del IGV han permitido incrementar la

recaudacin y ampliar la base tributaria al identificar a proveedores que eran omisos

a la declaracin y al pago de tributos.

4.4 Problemas del sistema tributario peruano

Los principales problemas del sistema tributario en el Per son los siguientes:

a) El bajo nivel de la recaudacin, al punto que es insuficiente para financiar

servicios pblicos adecuados.

b) La concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca participacin

de los gobiernos regionales y locales.

c) La estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los impuestos

indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos (renta y propiedad), lo

que determina que el impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo.

d) Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del impuesto

general a las ventas.

e) Las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares

internacionales.

f) La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas,

exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que

promueven la atomizacin de las empresas y la evasin.

g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto.

CAPITULO II

LA PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER

1. Definicin de Presin Tributaria

A travs de la recaudacin se financian las actividades del Estado. Cunto ms riqueza

se genera en el pas, ms recauda el Estado. La presin tributaria mide el porcentaje

de riqueza que se destina para solventar los gastos del Estado. A continuacin se

presentan algunos breves alcances sobre la presin tributaria en el Per.

En primer lugar se explica qu es la presin tributaria, para luego hacer una

comparacin de la presin tributaria del Per con la de otros pases en Amrica Latina

y el resto del mundo. Finalmente, se toca el tema de la evolucin reciente de la presin

tributaria en nuestro pas.

La presin tributaria, (Tax Burden) es un indicador cuantitativo definido como la relacin

entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un pas.

Este indicador permite medir la intensidad con que un determinado pas grava a sus

contribuyentes a travs de la imposicin de tributos. Es el Estado quien mediante la

aplicacin de polticas tributarias, distribuye entre los contribuyentes el peso estadstico

de la contribucin, en funcin a reglas predeterminadas.

Tcnicamente, existen tres alternativas para determinar la presin tributaria segn sea

particular, sectorial o nacional y de all la existencia de indicadores de presin tributaria

individual, sectorial y total o nacional, respectivamente.

La presin tributaria indica cunto de la riqueza que se genera en el pas le

corresponde al Estado va tributos, es decir, qu porcentaje de la riqueza generada en

un ejercicio se destina a financiar la accin gubernamental.

Tcnicamente, la presin tributaria se calcula como el porcentaje del PBI (Producto

Bruto Interno) de un pas, que se encuentra comprendido por los ingresos tributarios.

La cifra de presin tributaria permite ver el potencial de recaudacin que tiene un pas,

es decir, cuanto ms pueden llegar a representar los ingresos tributarios como

porcentaje del PBI. Existen tambin otras formas de calcular la presin tributaria,

especialmente cuando se pretende averiguar la presin respecto de un impuesto en

particular.

2. Evolucin de la Presin Tributaria en el Per (1980 2010)

En el ao 1980 (al terminar la dictadura militar de Morales Bermdez e iniciarse el

periodo democrtico con Belande Terry), la presin tributaria alcanz el 18.2% del

producto bruto interno (PBI); al ao siguiente dicha tasa cay por debajo del 16%, nivel

que no ha podido ser superado en los ltimos 30 aos.

Durante el primer gobierno de Alan Garca (1985 -1990) la cada en la tasa de la

presin tributaria fue constante, hasta llegar al mnimo histrico de 8.1%.

Durante el gobierno de Alberto Fujimori (1990 2000), la tributacin se fue

recuperando paulatinamente hasta llegar al 14.2% en el ao 1997, pero dej el

gobierno con una presin tributaria cercana al 12% del PBI.

El gobierno de Alejandro Toledo (2001 2006) slo puedo revertir la tendencia a la

baja en la mitad de su mandato, que concluy con una presin tributaria cercana al

14% del producto bruto interno.

Finalmente, el segundo gobierno de Garca Prez (2006 2011), mejor la presin

tributaria, que en promedio se situ en los 15 puntos porcentuales con respecto al

producto bruto interno.

Grfico 4: Evolucin de la Presin Tributaria 1980 - 2010

Fuente: BCRP Elaboracin: Nstor Ledesma

Existen dos motivos principales para la evolucin favorable de la presin tributaria en el

Per.

Uno exgeno, que es la coyuntura favorable en cuanto a los precios de los minerales

que ha originado que el sector minero contribuya con ms impuestos. Desde una

perspectiva de poltica pblica, cabe destacar que este hecho es exgeno y por lo

tanto, en gran medida fuera de nuestro control.

El otro motivo s es inherente a la gestin administrativa de SUNAT. Las medidas para

la ampliacin de la base tributaria llevadas a cabo durante el 2004, han incidido

principalmente en la prevencin de la evasin del pago del IGV, impuesto indirecto que

no diferencia entre contribuyentes, dejando de lado la reforma estructural que debe

hacerse en cuanto a la priorizacin de los impuestos directos, aquellos que afectan de

manera proporcional a la capacidad contributiva del contribuyente.

De acuerdo con informacin de SUNAT, las medidas administrativas aplicadas al IGV

han servido a la vez para el control del impuesto a la renta pues revelan tambin

ingresos y/o gastos omitidos. Asimismo, SUNAT viene actuando sobre el impuesto a la

renta a travs de acciones de fiscalizacin y cobranza permanentes a empresas y

personas usando entre otras fuentes de informacin la proporcionada por el ITF que ha

permitido acceder a movimientos financieros de las personas naturales adems de las

fiscalizaciones al segmento de profesionales a travs de la deteccin de incremento

patrimonial no justificado.

2.1 Presin tributaria del Per respecto de Sudamrica (2010)

Durante el ltimo quinquenio (2005 2010), el Per ha tenido una presin tributaria

promedio del 15% del PBI, que es similar al de los pases con ingreso bajo. Los

pases con ingreso medio tienen en promedio una presin tributaria del 20% del PBI

y los pases con ingreso alto, una presin tributaria promedio que bordea el 25% del

PBI.2

El promedio sudamericano es de 18.5% del PBI, con la mitad de los pases de

Sudamrica con una presin tributaria superior a la del Per: Uruguay (19.8%),

Argentina (20.1%), Chile (20.3%), Bolivia (23.4%), y Brasil (35.8%).3

Grfico 5: Presin Tributaria en Sudamrica

Fuente: USAID Collecting Taxes Full Data 2009-2010/ Elaboracin: Nstor Ledesma

2 USAID Collecting Taxes Full Data 2009-2010 3 USAID Collecting Taxes Full Data 2009-2010

El gasto e inversin pblica en servicios, productividad, competitividad, seguridad,

defensa y gestin, requiere de una mayor presin tributaria para financiar la equidad

social, el desarrollo regional nacional y el bienestar de la poblacin. Como meta el

pas debera alcanzar en el mediano plazo una presin tributaria de 20% y en el

largo plazo una presin del 25% del PBI.

2.2 Estructura de los ingresos tributarios (2010)

En el ao 2010, el 62% de los ingresos tributarios descansaron en impuestos

indirectos (impuestos al consumo, a las transacciones y a las importaciones). En

tanto que el 38% fue aportado por impuestos a la renta (ingreso y propiedad) de

trabajadores, profesionales, arrendatarios, propietarios, inversionistas y empresas.

Esta estructura revela inequidad a favor de los que gozan de mayor stock de

riqueza y mayor ingreso; distribuyndose la carga tributaria principalmente en el

consumidor final.

Grfico 6: Estructura de los Ingresos Tributarios 2010

Fuente: SUNAT Elaboracin: Nstor Ledesma

El ao 2010, del total de ingresos tributarios, los impuestos a las utilidades de las

empresas aportaron el 28%, los impuestos a la renta de los propietarios e

inversionistas el 2%, los impuestos a los ingresos de los trabajadores y

profesionales 8%, y los impuestos indirectos como se indic anteriormente que

se cargan al consumidor final fue de 62%.

Cuadro 1: Estructura de Ingresos Tributarios 2010

Fuente: SUNAT Elaboracin: Nstor Ledesma

De la contribucin del 28% de las empresas al ingreso del gobierno, 4% las aporta

la pequea y mediana empresas, y 24% los aporta la gran empresa (6% las

empresas Mega, 3% las empresas TOP 200, y 15% el resto de las grandes

empresas). Es decir, que las 241 empresas ms grandes del pas (41 Megas y 200

TOP), aportan el 9% de los ingresos tributarios totales del gobierno.

3. Caractersticas y Problemas de la Presin Tributaria en el Per

A continuacin se describen las principales caractersticas o problemas que afronta la

presin tributaria en el Per.

3.1 El nivel de las tasas impositivas

La recaudacin no es baja porque las tasas lo sean. Por el contrario, estas son

superiores en todos los casos a los promedios de Amrica Latina y el mundo.

En particular, la tasa del IVA es la cuarta ms elevada de Amrica Latina, y es solo

inferior a la de Brasil, Argentina y Uruguay, cuyas tasas son 20%, 21% y 22%,

respectivamente.

Cuadro 2: Tasas Impositivas del IVA y del Impuesto a la Renta

IVA

IR empresas

IR personas

Tasa mnima Tasa mxima

Per 18,0 30,0 15,0 30,0

Amrica Latina 14,4 28,7 13,5 29,4

Mundo 15,7 25,3 11,7 29,7

Fuente: USAID Fiscal Reform and Economic Governance Project. Elaboracin: INDE Consultores

3.2 La base tributaria reducida

La ampliacin de la base tributaria ha sido por aos el objetivo planteado por

diversas reformas tributarias. Es necesario aclarar que ampliar la base tributaria no

significa incrementar el nmero de contribuyentes inscritos.

La base tributaria es reducida por la existencia de deducciones, exoneraciones y

regmenes especiales.

En cuanto a las deducciones, si bien existe un cierto consenso en que el IGV y el

impuesto a la renta gravan con cierta amplitud el consumo y el ingreso,

respectivamente, tanto Haughton (2006) como Arias (2009) advierten sobre la

necesidad de ampliar las bases gravables, en particular las del impuesto a la renta

de las personas, incorporando todas las rentas del capital y revisando las

deducciones.

En cuanto a las exoneraciones, Villela, Lemgruber y Jorratt (2009) definen a los

gastos tributarios (exoneraciones y otros beneficios) como aquella recaudacin que

el fisco deja de percibir en virtud de la aplicacin de concesiones o regmenes

impositivos especiales.

En el Per, el monto de los gastos tributarios, es decir, de lo dejado de recaudar por

la existencia de exoneraciones y otros beneficios tributarios, se ha mantenido

alrededor de 2% del PBI en el perodo 2006-2011.

Cuadro 3: Evolucin de los gastos tributarios - Per

Fuente: Marco Macroeconmico Multianual Elaboracin: INDE Consultores

El estudio de Villela (2009) seala que una de las desventajas de los gastos

tributarios es que crean distorsiones en las decisiones de los mercados, en la

medida en que un gasto tributario favorece a un sector especfico de la economa,

produciendo un desvo de recursos no deseado hacia el sector favorecido.

Un claro ejemplo de exoneraciones que generan graves distorsiones es la

exoneracin del IGV y del ISC del combustible vendido en Loreto, Ucayali y Madre

de Dios, lo cual crea un serio problema de contrabando de combustible exonerado

para ser vendido fuera de la regin beneficiada.

Finalmente, en cuanto a los regmenes especiales, tenemos el caso de los

regmenes tributarios simplificados para pequeos contribuyentes (RTS), que tienen

como objetivo facilitar la incorporacin de estos contribuyentes a la base tributaria.

Si bien este objetivo se logra, en algunas circunstancias se reduce

significativamente la base del IGV y se promueve la evasin.

El estudio de Arias (2009) realiza una evaluacin de los RTS para 13 pases, en los

cuales existen un total de 25 RTS. Una de las conclusiones de este estudio es que

los contribuyentes de los RTS tienen una baja probabilidad de fiscalizacin, lo que

incentiva la subvaluacin de ingresos para acogerse a un RTS y para ubicarse en

una categora baja, y la creacin de empresas pequeas (atomizacin) para

minimizar la probabilidad de ser fiscalizados.

Esos dos comportamientos tienen mayor probabilidad de ocurrir cuando estos

regmenes tienen un lmite de ventas elevado y cuando la carga tributaria de los

mismos es significativamente ms baja que la carga tributaria de los contribuyentes

del rgimen general.

En el caso del Per, el lmite de ventas equivale a 36 veces el PBI per cpita, el

ms alto de los 13 pases analizados y muy superior al promedio, el cual es de 16

veces el PBI per cpita.

En cuanto a las cargas tributarias, el estudio realiza una evaluacin ms exhaustiva

para tres pases: Argentina, Brasil y Per, y demuestra, en el caso de Per, que la

carga tributaria del rgimen general es al menos el triple que la carga tributaria en el

RTS.

En los ltimos aos, habra evidencias de la atomizacin sealada. A partir del ao

2005, el nmero de contribuyentes que se acogen al RUS ha crecido a una tasa

promedio anual de 19%, mientras que el nmero de contribuyentes que se acogen

al rgimen general ha decrecido. Cabe sealar que, a partir del ao 2007, se

eliminaron la mayor parte de restricciones para acogerse al RUS, entre ellas el

nmero de trabajadores y el rea de los establecimientos, lo cual est incentivando

una mayor atomizacin y prdida de base del IGV.

3.3 La complejidad del sistema tributario

El atributo de simplicidad es deseable para no imponer costos en exceso a los

contribuyentes y a las administraciones tributarias.

Con relacin a los costos que se impone a los contribuyentes, el estudio del World

Bank (2010) seala que las obligaciones tributarias10 imponen altas cargas a los

negocios en trminos de costos y tiempo, desincentivan potencialmente a la

inversin y promueven la informalidad.

En el ranking global de facilidad para el pago de impuestos, el Per ocupa el puesto

86 de un total de 183 pases. Sin embargo, en el indicador especfico que mide el

nmero de horas al ao que los contribuyentes destinan a cumplir con las

obligaciones tributarias, el Per ocupa el puesto 153 de 183 pases y el puesto 20

entre los 28 pases de Amrica Latina.

3.4 Los impuestos y el medio ambiente

Finalmente, los impuestos deben contribuir con el objetivo de desincentivar el

consumo de bienes que generan externalidades negativas. El estudio de Arias y

Plazas (2002) sobre armonizacin de impuestos en la Comunidad Andina, plantea

la utilizacin de impuestos especficos que graven con mayor monto a los licores

con mayor grado alcohlico y a los combustibles ms contaminantes. Estos

planteamientos no se aplican actualmente en el Per.

4. Proyecciones y Medidas para Incrementar la Presin Tributaria

4.1 Perspectivas de la presin tributaria en el Per4

La presin tributaria subir a un nivel de 15.2% en el ao 2012, debido a la

recuperacin del crecimiento de la actividad econmica tanto mundial como

peruana, segn proyecciones del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF).

Segn la Declaracin de Principios de Poltica Fiscal 2010 2012 del MEF, se

espera que la presin tributaria caiga en el presente ao (2009) en alrededor de 1.5

puntos porcentuales con respecto al 2008, cuando se situ en 15.6%.

Esto causado por una importante reduccin en los niveles de recaudacin del

Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas (IGV) debido a los

menores pagos provenientes de las empresas mineras y por la desaceleracin del

crecimiento de la demanda interna, respectivamente.

Se estima que la presin tributaria para el ao 2010 sea ligeramente superior a la

del 2009 y para los siguientes aos se espera un incremento continuo de dicho

indicador, llegando a registrar en el 2012 un nivel de 15.2%, sostiene el MEF.

Sin embargo, en esa recuperacin de la presin tributaria tambin influiran las

medidas de administracin tributaria que implementar la Superintendencia

Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) para reducir los niveles de evasin.

La estrategia de poltica tributaria a seguir en los prximos aos ser consecuente

con la poltica aplicada en los ejercicios anteriores, que tuvo por objetivo adaptar el

4 Diario Gestin. 21 de noviembre de 2009

Sistema Tributario a la realidad econmica, poltica y social del pas, bajo los

principios de suficiencia, eficiencia, equidad y simplicidad, as como eliminar de

forma progresiva las distorsiones del sistema tributario.

El documento del MEF aade que en el actual contexto la poltica tributaria deber

procurar que el sistema tributario mantenga la neutralidad a fin de evitar que se

generen distorsiones en las decisiones de los agentes econmicos y los

consumidores.

En ese sentido, se destaca que el perfeccionamiento del Rgimen de Recuperacin

Anticipada del IGV ha permitido extender su mbito de aplicacin a todos los

sectores de la economa, convirtindose en una herramienta financiera para los

proyectos de gran envergadura.

En el mbito del Impuesto a la Renta se procurar encontrar mecanismos que

incentiven la mayor generacin de empleo y la produccin, enfatizando la

recuperacin del capital invertido en los diversos sectores de la economa.

Tambin se mantendr un sistema de evaluacin permanente de la legislacin

vigente, estructura y administracin del IGV, Impuesto a la Renta, impuestos

municipales y otros tributos, a fin de no afectar las decisiones de inversin y de

consumo simplificando su aplicacin y reforzando su control.

Finalmente, en la administracin tributaria se mantendr la orientacin estratgica

de mediano y largo plazo, basada principalmente en la reduccin de costos de

cumplimiento y la facilitacin del comercio exterior, pero manteniendo

simultneamente el control fiscal.

Slo a travs del cuidado de estos dos grandes pilares es posible propender hacia

un incremento sostenido de la recaudacin tributaria, subraya el MEF.

4.2 Medidas para incrementar la presin tributaria en el Per

El economista scar Ugarteche5 sugiere que el Per debe aspirar a una presin

tributaria de 24% sobre el Producto Bruto Interno (PBI) para lograr un mejor

desempeo del Estado.

Segn Ugarteche, la actual presin tributaria en el pas es muy baja, en el orden del

15% del PBI, frente al 34% en Brasil, mientras que Guatemala, pas

centroamericano muy pequeo, registra un 10% del PBI.

Por ello, asegura que para aumentar la presin tributaria el Estado debe de asumir

medidas como gravar a los ms ricos, eliminar las exoneraciones del sector

financiero y aumentar el impuesto a las transacciones financieras.

Considera que se debe perseguir la evasin tributaria, sobretodo la eliminacin a las

exoneraciones a los sectores que no pagan impuestos como el financiero.

Asimismo, indic que las ganancias obtenidas en la Bolsa de Valores de Lima (BVL)

deben pagar impuestos, ya que las exoneraciones en este sector ya consiguieron

su objetivo de alentar a las personas naturales a participar en esta alternativa de

inversin.

A continuacin se muestra el Cuadro No. 4, en el cual se detallan algunas medidas

para incrementar la presin tributaria.

Cuadro 4: Medidas para incrementar la presin tributaria

Concepto

Lnea de

Base

2010

Meta

Medidas Mediano

Plazo

Largo

Plazo

Impuesto a la

Renta de las

Empresas

4.4%

PBI

6.0%

PBI

8.8%

PBI

- Incrementar la tasa impositiva diferenciada por capacidad contributiva. - Aplicar un impuesto a la sobre ganancia minera, de hidrocarburos y financiera. -- Ampliar la base del impuesto a la renta de tercera categora.

5 Economista peruano. Investigador principal del Instituto de Investigaciones Econmicas de la Universidad Autnoma de Mxico (UNAM). Diario El Comercio. 12 de septiembre de 2011.

Impuesto a la

Renta de

Propietarios e

Inversionistas

0.2%

PBI

1.0%

PBI

2.0%

PBI

- Incrementar la tasa impositiva diferenciada por capacidad contributiva. - Combatir la evasin y la subvaluacin. - Ampliar la base del impuesto predial.

Impuesto a la

Renta de

Trabajadores y

Profesionales

1.1%

PBI

2.0%

PBI

2.2%

PBI

- Combatir la evasin del impuesto al ingreso por honorarios profesionales. - Formalizar el empleo. - Ampliar la base al impuesto al ingreso de los trabajadores.

Impuestos

Indirectos

(consumo,

importaciones y

transacciones)

9.3%

PBI

11.0%

PBI

12%

PBI

- Reducir gradualmente la tasa del IGV. - Racionalizar las exoneraciones del IGV. - Combatir la evasin del IGV y la defraudacin tributaria por contrabando. - Formalizar la actividad econmica. - Ampliar la base del IGV.

Total 15%

PBI

20%

PBI

25%

PBI

Fuente: SUNAT e INEI Elaboracin: Instituto de Sudamrica

CAPITULO III

LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER

1. Definicin de Evasin Tributaria

Evasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo,

destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los

casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del

retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe

voluntad de engao o fraude al Estado.

Desde el punto de vista de la Administracin Tributaria, la evasin est relacionada con

el incumplimiento tributario.

La Administracin Tributaria debe reducir la brecha de cumplimiento conformada por:

Brecha de inscripcin, definida como la diferencia entre los contribuyentes

potenciales y los registrados,

Brecha de declaracin, contribuyentes registrados pero que no declaran,

Brecha de Pago, contribuyentes que declaran pero no pagan; y

Brecha de Veracidad, diferencia entre la recaudacin potencial y la recaudacin

efectiva e incluye a los contribuyentes evasores.

En este contexto, los contribuyentes definidos como evasores son:

los no inscritos o informales tributarios,

los contribuyentes inscritos que no declaran y/o subdeclaran ingresos,

los inscritos que declaran pero realizan acciones ilcitas; y

los inscritos que incurren en elusin.

Sin embargo, una de las limitaciones de este concepto es que incluye tambin las

prcticas elusivas por lo que estara sobrestimando la tasa de evasin.

La evasin tributaria constituye para el Estado una renuncia grave a proveerse de los

ingresos fiscales necesarios para el financiamiento del gasto pblico. Cuanta ms

evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos

esenciales.

2. Caractersticas y Causas de la Evasin Tributaria

2.1 Caractersticas de la evasin tributaria

La evasin tributaria presenta las siguientes caractersticas:

a) Conocimiento de que la accin efectuada est dirigida a reducir o hacer nula la

materia imponible.

b) Conocimiento de la naturaleza antijurdica de la accin, es decir, que el evasor

tiene conciencia de realizar algo ilcito.

c) Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la conducta

evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestacin tributaria, sino

tambin cuando hay una disminucin en el monto debido.

d) La evasin tributaria debe actuar referida a determinado pas cuyas leyes

tributarias se trasgreden, y

e) La evasin comprende a todas las conductas contrarias a derecho que tengan

como resultado la eliminacin o disminucin de la carga tributaria, con

prescindencia de que sea por modificacin o simplemente por omisin.

2.2 Causas de la evasin tributaria

Entre las principales causas de la evasin en el Per, tenemos:

a) Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del PBI, segn la mayor

parte e estudios, como se ver ms adelante.

b) Alto costo de formalizacin: En el Per la tasa del IGV es de 19%, una de las

ms altas de Amrica Latina y la tasa de impuesto a la renta es de 30%, mayor

al promedio de la regin. Adems los costos laborales salariales y totales

tambin son elevados.

c) Sistema tributario muy complicado: Las micro y pequeas empresas (MYPES)

deben optar entre tributar de acuerdo con los regmenes simplificados

existentes, o de acuerdo con las normas del rgimen general, el cual incluye

llevar contabilidad completa. El rgimen simplificado del IGV integrado con el

del impuesto a la renta, denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo

permite acceder a las MYPES que operan como personas naturales, no as a

las empresas individuales y a las sociedades.

d) Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca capacidad de la

Administracin Tributaria. La SUNAT no difunde de manera sistemtica el

nmero de fiscalizaciones que realiza y los sectores econmicos que estn

siendo fiscalizados. Tampoco se conoce los criterios que orientan la seleccin

de los contribuyentes a fiscalizar y los aspectos que un auditor revisa durante la

fiscalizacin. Entre los contribuyentes fiscalizados existe la percepcin de que el

auditor llega a ciegas a visitar a una empresa y solicita toda la informacin

posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar con informacin previa

proveniente de los cruces de informacin de la base de datos de la SUNAT,

reconocida como una de las bases de datos ms completas del pas. En un

gran porcentaje de casos las fiscalizaciones originan reclamaciones ante la

SUNAT y luego apelaciones ante el Tribunal Fiscal. El tiempo que demora

resolver una reclamacin fcilmente supera el ao, en tanto que el tiempo que

demora resolver una apelacin fcilmente supera los dos aos. En la

actualidad, segn informacin publicada en la pgina web del Tribunal Fiscal, el

Tribunal recibe aproximadamente 1,400 expedientes por mes, de los cuales

alrededor de 300 corresponden a la Intendencia Regional de Lima de la

SUNAT. Segn la misma fuente de informacin al 31 de diciembre de 2008

existen 28,600 expedientes por resolver.

e) Percepcin de la evasin como una conducta comn. De acuerdo a informacin

difundida en la prensa por la SUNAT el 95% de los ingresos de restaurantes y

hoteles y el 65% de los ingresos del sector comercio no es declarado a las

SUNAT, evadiendo el pago del IGV.

2.3 Formas de evasin tributaria

En el caso de las personas naturales, la evasin se da mediante la no declaracin

de ingresos (ocultamiento de ingresos) y/ o la subdeclaracin (se declara ingresos

menores a lo percibidos).

En el caso de personas jurdicas la evasin se da a travs de la deduccin de

gastos mayores a los legalmente permitidos. Adems, la existencia de numerosos

tratos preferenciales aumenta la posibilidad de evasin.

El grado de cumplimiento de las empresas est en funcin inversa de su tamao de

ah que algunas empresas grandes ubicadas fuera de Lima se ven incentivadas a

cambiar de domicilio fiscal a las grandes ciudades, reduciendo su posibilidad de ser

fiscalizadas.

Otra forma importante de evasin que se ha encontrado es el uso indebido de

regmenes especiales de tributacin, tales como el uso del RUS y el RER as como

el del tratamiento especial a empresas ubicadas en zonas francas y en regiones

con exoneraciones como las de la selva.

3. Estimacin de la Evasin Tributaria en el Per

3.1 Evasin tributaria del impuesto a la renta (2006)

Para calcular la evasin debe compararse la recaudacin potencial con la

recaudacin efectiva del periodo 2006. Esta ltima se obtiene de la informacin

publicada por SUNAT, de la cual debemos excluir la recaudacin del impuesto a la

distribucin de dividendos, dado que la Encuesta Nacional de Hogares (ENAHO)

2006 no considera como variable estos ingresos.

Debido a que la informacin del impuesto a la renta de segunda categora no est

desagregada, optamos por excluir todo el monto, lo cual no crea muchos

problemas debido a que segn la informacin obtenida de ENAHO 2006, esta renta

representa menos del 1% de la renta imponible total.

En el siguiente cuadro se presentan los resultados correspondientes al clculo de

la evasin fiscal en la recaudacin del impuesto a la renta de personas naturales

para el ao 2006.

Cuadro 5: Evasin fiscal del impuesto a la renta de personas naturales 2006

Fuente: ENAHO (Encuesta Nacional de Hogares INEI) Elaboracin: Luis A. Arias

La tasa de evasin estimada se refiere principalmente a evasin de las rentas del

trabajo debido dos razones:

El diseo del impuesto a la renta en el Per grava principalmente a este tipo de

rentas.

Las encuestas de hogares tienden a incluir pocas observaciones en las que se

reporta rentas del capital, aspecto que no est corregido completamente en el

presente estudio.

Finalmente, debe indicarse que los estimados de la recaudacin potencial son

sensibles a la aplicacin de las imputaciones y los supuestos de subreporte de

ingresos realizados, los cuales podran profundizarse en prximos estudios.

En la siguiente tabla se obtiene la estimacin de la evasin del impuesto a la renta

de personas jurdicas al ao 2006.

Cuadro 6: Estimacin de la evasin del impuesto a la renta de personas jurdicas 2006

La estimacin de la evasin de personas jurdicas muestra las siguientes

limitaciones:

El sector informal de la economa est incluido en algn grado en las Cuentas

Nacionales, stas ya estaran incluyendo parte de la evasin.

La estimacin de la recaudacin potencial es sensible al estimado de los

ingresos de independientes.

Los estimados de los excedentes de explotacin de los regmenes especiales

se realizan con base a los ingresos tributarios por lo que implcitamente se

estara suponiendo que no hay evasin ni en RUS ni RER.

Los resultados son sensibles a los supuestos sobre las prdidas de aos

anteriores. La legislacin permite arrastrar las prdidas de los ltimos 4 aos.

En este caso se ha incluido las prdidas de los aos 2004 y 2005, asumiendo

que las prdidas de los aos anteriores ya se habra absorbido.

En el cuadro siguiente se presenta resumidamente los estimados de evasin del

impuesto a la renta para el ao 2006. El clculo global de la evasin asciende a

49%.

Cuadro 7: Evasin del impuesto a la renta (IR) total 2006

Fuente: SUNAT/INEI Elaboracin: Luis A. Arias

El estimado de evasin de impuesto a la renta de personas naturales es similar al

de los dos estudios ms recientes. En el caso del estimado de evasin para las

empresas, el nico estudio que puede servir de referencia calculaba una tasa de

evasin de 79% en el ao 2000. Se ha indicado que esta tasa estara

sobrestimada. Por otro lado la recaudacin del impuesto a la renta de las empresas

ha crecido sostenidamente desde el ao 2003 hasta el ao 2006 debido al boom de

las cotizaciones de los minerales, por lo que es factible que esto haya contribuido a

reducir la tasa de evasin.

3.2 Evasin tributaria del impuesto general a las ventas (1990 2002)

En el grfico siguiente se puede apreciar la evolucin del margen de evasin del

impuesto general a las ventas (IGV) durante el periodo 1990 2002.

En el ao 1990, el margen de evasin del IGV era cercano al 9% del producto bruto

interno (PBI). Al ao 1995, el margen de evasin del IGV era aproximadamente

igual a la recaudacin de ese impuesto, un 4.5% del PBI.

Para el ao 2000, la recaudacin del IGV era de 6.2% con respecto al PBI,

superando al margen de evasin que se ubic en 2.8% del PBI aproximadamente.

En el ao 2002, la estructura porcentual de la recaudacin y la evasin del IGV, fue

similar a la de los ltimos los aos anteriores, representando un 6.3% y 2.7% del

PBI, respectivamente.

Grfico 7: Recaudacin del Impuesto General a las Ventas (%) del PBI

(1990-2002)

Fuente: SUNAT/BCRP Elaboracin: CIE/CCL

Como puede apreciarse en el grfico anterior, durante el periodo 1990 2002, la

evasin del impuesto general a las ventas ha ido disminuyendo de forma gradual

ao tras ao, porcentualmente con respecto al PBI, debido principalmente a las

reformas de la Administracin Tributaria para fiscalizar, administrar y sancionar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias concernientes al IGV.

En el grfico No. 8 se muestra la evasin del impuesto general a las ventas como

porcentaje de la recaudacin potencial durante el periodo 2001 2010.

Grfico 8: Evasin IGV % de la Recaudacin Potencial

Fuente y elaboracin: SUNAT

Se puede observar que la evasin del IGV como porcentaje de la recaudacin

potencial durante el periodo 2001 2010 ha ido disminuyendo ao tras ao, con

excepcin del ao 2009. As tenemos que la evasin del IGV pas del 49.2% de la

recaudacin potencial en 2001 al 31.7% de la recaudacin potencial en el ao

2008, el porcentaje ms bajo durante este periodo.

Asimismo, la evasin del IGV alcanz el 35.7% de la recaudacin potencial

estimado para el ao 2010.

CONCLUSIONES

1. El sistema tributario peruano, ms all de las cuestiones tcnicas, es muy voltil, al

igual que la recaudacin de los impuestos en el pas.

2. La SUNAT busca fortalecer el equilibrio entre el control fiscal y la facilitacin del

cumplimiento tributario. Su rol se fundamenta en dos pilares: a) Financiar el proceso

de desarrollo de recaudacin de fondos para el Estado, en beneficio de la

poblacin, a partir de asegurar el cumplimiento voluntario de las obligaciones

tributarias de los contribuyentes, ampliar la base de contribuyentes, recaudar los

tributos de manera efectiva y eficiente y combatir y sancionar la evasin y el

contrabando. b) La promocin de la competitividad, a partir de la facilitacin del

comercio exterior, la reduccin de tiempos y costos de las operaciones de comercio

exterior y la simplificacin de los procedimientos.

3. La recaudacin tributaria en el Per durante el periodo 2000 2010 muestra una

evolucin positiva. En este lapso de tiempo la recaudacin se ha triplicado, pasando

de un total de 23,055 millones de nuevos soles en el ao 2000, a 64,461 millones

de nuevos soles en el ao 2010.

4. Al ao 1990, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros impuestos representaban

casi el 70% de la recaudacin tributaria. En los aos posteriores, la recaudacin de

estos impuestos se ha ido reduciendo al punto que al ao 2010, slo representan el

11% de la recaudacin total.

5. La participacin del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta en el

total de los ingresos tributarios del pas se ha ido incrementando en los ltimos aos

y representan el 45% y el 42% del ingreso total correspondiente al ao 2010,

respectivamente.

6. Entre los principales factores que explican el incremento de la recaudacin tributaria

en el Per, podemos mencionar los siguientes:

a) La reforma del sistema tributario peruano implementada en la dcada de 1990,

que simplific el sistema, dndole mayor peso a la gestin de los impuestos

indirectos al consumo.

b) El efecto positivo de las medidas de ampliacin de la base tributaria, las cuales

fueron potenciadas a fin de alcanzar a nuevos sectores y productos.

c) La mejora en la administracin del impuesto, mediante el uso intensivo de los

controles informticos y la fiscalizacin en profundidad.

d) El apoyo valioso de las fuentes de informacin, tanto internas como externas,

que han permitido detectar sectores de elevado incumplimiento tributario,

incrementndose el riesgo en los contribuyentes por los cruces de informacin.

e) Las medidas administrativas implementadas en el marco de la reforma del ao

2002 que han rendido sus frutos en los aos siguientes. As, los regmenes de

retenciones, percepciones y detracciones del IGV han permitido incrementar la

recaudacin y ampliar la base tributaria al identificar a proveedores que eran

omisos a la declaracin y al pago de tributos.

7. Los principales problemas del sistema tributario en el Per son los siguientes:

a) El bajo nivel de la recaudacin, al punto que es insuficiente para financiar

servicios pblicos adecuados.

b) La concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca participacin

de los gobiernos regionales y locales.

c) La estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los impuestos

indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos (renta y propiedad), lo

que determina que el impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo.

d) Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del impuesto

general a las ventas.

e) Las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares

internacionales.

f) La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas,

exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que

promueven la atomizacin de las empresas y la evasin.

g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto.

8. La presin tributaria en el sistema tributario peruano es relativamente bajo en

comparacin con otros pases del contexto latinoamericano. Con una presin

tributaria promedio cercano al 15% del PBI, los efectos en el mbito de la suficiencia

recaudatoria del Sistema Tributario constituyen una realidad preocupante.

9. Durante el periodo 1980 2010, la evolucin de la presin tributaria en el Per

muestra altibajos. As, tenemos que en 1980 era del 18.2%, el nivel ms alto de

este periodo. En 1989, la presin tributaria fue de 8.1% lo cual representa el nivel

ms bajo obtenido en este periodo. Durante la dcada del 90 fue aumentando

progresivamente hasta que decae en los primeros ao del 2000 cuando llega a

12.1%. Posteriormente, la presin tributaria fue en aumento, con excepcin del ao

2009, llegando a 15% en 2010.

10. La evolucin progresiva de la presin tributaria en los ltimos aos se debe

principalmente a reformas tributarias adoptadas por los gobiernos de turno y

tambin por la modernizacin de la Administracin Tributaria SUNAT.

11. En todos los casos de las reformas tributarias implementadas en el Per, se parti

de un IGV como impuesto principal, seguido del impuesto a la Renta, los impuestos

selectivos al consumo y, en menor medida, los tributos al comercio internacional.

12. Durante el ltimo quinquenio (2005 2010), el Per ha tenido una presin tributaria

promedio del 15% del PBI, que es similar al de los pases con ingreso bajo. Los

pases con ingreso medio tienen en promedio una presin tributaria del 20% del PBI

y los pases con ingreso alto, una presin tributaria promedio que bordea el 25% del

PBI.

13. La evasin tributaria es un concepto genrico que engloba tanto al ilcito tributario

administrativo (infraccin tributaria) como al ilcito tributario penal (delito tributario).

14. Disponer de informacin respecto a la cuanta de la evasin tributaria es muy

importante porque permite a la Administracin Tributaria optimizar la fiscalizacin,

asignando correctamente los recursos para mejorar su efectividad. Asimismo,

permite medir los resultados de los planes de fiscalizacin y realizar modificaciones

cuando sea necesario.

15. La evasin del impuesto a la renta en el sistema tributario peruano al ao 2006 era

de 48.5% de la recaudacin potencial de este impuesto, de acuerdo a datos

obtenidos por la SUNAT.

16. En el sistema tributario peruano, la brecha de evasin para el Impuesto General a

las Ventas se ha ido reduciendo progresivamente desde el ao 1991. Sin embargo,

queda an un margen importante de evasin que tiene que ser enfrentada.

17. La evasin del IGV como porcentaje de la recaudacin potencial durante el periodo

2001 2010 ha ido disminuyendo ao tras ao, con excepcin del ao 2009. As

tenemos que la evasin del IGV pas del 49.2% de la recaudacin potencial en

2001 al 31.7% de la recaudacin potencial en el ao 2008, el porcentaje ms bajo

durante este periodo.

18. La estrategia de combate a la evasin tributaria requiere de una legitimacin social

y poltica. En una sociedad democrtica, los tributos se establecen mediante leyes

que emanan de la voluntad de los ciudadanos, manifestada a travs de sus

legtimos representantes. Por tanto, la lucha contra la evasin tributaria no puede

entenderse de otra forma que no sea la de dar vigencia a la voluntad popular as

expresada.

RECOMENDACIONES

1. Para aumentar la presin tributaria, el Estado debe de asumir medidas como gravar

a los contribuyentes de mayores ingresos, eliminar las exoneraciones del sector

financiero y aumentar el impuesto a las transacciones financieras.

2. Se debe perseguir la evasin tributaria, sobretodo la eliminacin a las

exoneraciones a los sectores que no pagan impuestos como el financiero.

3. Debe ampliarse la base tributaria, as, las ganancias obtenidas en la Bolsa de

Valores de Lima (BVL) deben pagar impuestos, ya que las exoneraciones en este

sector ya consiguieron su objetivo de alentar a las personas naturales a participar

en esta alternativa de inversin.

4. Se requiere lograr la eficiencia y la eficacia en la gestin de los impuestos por parte

de la Administracin Tributaria en el Per.

5. Crear un mapa de evasin tributaria a nivel nacional (sectorial y de concentracin

comercial), con un monitoreo, estableciendo patrones de conductas de riesgo por

contribuyente.

6. Enfatizar el desarrollo de acciones que optimicen al mximo la informacin con que

dispone la Administracin, tanto la que se ha ido acumulando internamente, como la

obtenida de fuentes externas, todo lo cual permitir realizar, de manera intensiva,

los cruces de informacin por medios informticos que saquen a luz a aquellos que

evaden y a los que mantienen altos niveles de incumplimiento en sus impuestos.

7. Una herramienta importante para combatir el fraude tributario en el IGV lo constituye

la verificacin de la entrega de comprobantes de pago. Esta labor, a cargo de los

fedatarios fiscalizadores, debe estar orientada prioritariamente al segmento de los

contribuyentes informales o que presentan antecedentes de incumplimiento.

8. Es necesario adecuar las normativas legales a la poca actual, pues la economa

cambia de manera acelerada.

9. Se requiere iniciar el dilogo con la administracin tributaria para redefinir la

ambigua norma peruana que se refiere a los parasos fiscales que representan una

competencia desleal; y revisar las normas que rigen los estatus de las empresas no

domiciliadas en el Per.

10. Se requiere estandarizar los costos tributarios independientemente del nivel de

recaudacin del Impuesto a la Renta, porque es necesario establecer un sistema

que pueda competir con las dems economas.

11. La generacin de conciencia tributaria es vital. La SUNAT debe trabajar con

herramientas que ayuden a lograr el objetivo, por ejemplo, la difusin de los sorteos

de comprobantes de pago, el portal educativo, charlas en colegios y universidades,

as como capacitacin a docentes.

BIBLIOGRAFA

ARIAS MINAYA, Luis Alberto (2009). La tributacin directa en Amrica Latina:

equidad y desafos. El caso del Per. Santiago, Chile: CEPAL, Serie Macroeconoma

del Desarrollo. 83 pp.

ARIAS MINAYA, Luis Alberto (2011). Poltica tributaria para el 2011 - 2016. Lima,

Per: CIES, Elecciones Per 2011: centrando el debate electoral. 50 pp.

BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER (BCRP), Memorias anuales, 2008

2010.

CARRANZA UGARTE, Luis (2011). El desafo de la competitividad y las reformas

fiscales. Asuncin, Paraguay: Presentacin VII Encuentro Empresarial

Iberoamericano. 28 diapositivas.

CIUDADANOS AL DA (2006). Transparencia en los ingresos del Estado. Lima, Per:

Informe CAD. 28 pp.

INSTITUTO NACIONAL DE ESTADSTICAS E INFORMTICA (INEI). Compendios

anuales, 2008 2010.

LEDESMA, Nstor (2010). Los impuestos en el Per. Lima, Per: Instituto de

Sudamrica. 7 pp.

MARTEL VERAMENDI, Miguel Antonio (2005). El impuesto general a las ventas en

el sistema tributario peruano: situacin actual y perspectivas. Arequipa, Per: CIAT. 86

pp.

RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier, (2010). Principios

generales y cdigo tributario. Lima, Per: Blog personal.

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT

(2008). Estimacin del incumplimiento del impuesto general a las ventas durante el

ao 2008. Lima, Per: Documento interno. 26 pp.

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT

(2009). Organizacin y funciones de la SUNAT. Lima, Per: Presentacin SUNAT. 31

diapositivas.

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT

(2011). Sistema tributario y rol de la Administracin Tributaria. Lima, Per: UNMSM.

45 diapositivas.

VILLELA, Luis; Andrea LEMGRUBER y Michael JORRAT (2009) Gastos tributarios:

la reforma pendiente. Santiago, Chile. Instituto para el Desarrollo Tcnico de las

Haciendas Pblicas (Indetec). 30 pp.

YACOLCA ESTARES, Daniel (2011). Causas de evasin tributaria. Lima, Per:

Presentacin SUNAT. 27 diapositivas.

ANEXOS_____________

ANEXO 1

Elaboracin: SUNAT

ANEXO 2

Elaboracin: SUNAT

ANEXO 3

Fuente: Doing Bussines

Elaboracin: Luis Carranza

ANEXO 4

Fuente: SUNAT

Elaboracin: Luis Carranza

ANEXO 5

ANEXO 6

ANEXO 7

Elaboracin: Luis Arias M.